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企業(yè)納稅籌劃篇1

引言

稅收籌劃旨在使企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)規(guī)避稅款、節(jié)稅，并在一定程度上降低其在運(yùn)營中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅收籌劃是一種相對簡單、風(fēng)險(xiǎn)較低的財(cái)務(wù)管理工作，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，既可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又可以提高企業(yè)的整體競爭力，使其在市場上穩(wěn)步發(fā)展。因此，企業(yè)要嚴(yán)格按照國家基本稅收政策和稅收籌劃的基本原理，結(jié)合企業(yè)的基本運(yùn)行和特點(diǎn)，按具體項(xiàng)目進(jìn)度，設(shè)計(jì)出一套合理的稅收籌劃方案，并對其進(jìn)行全程監(jiān)控和控制，以促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。因此，在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，企業(yè)要及時(shí)了解和把握國家頒布的最新的稅收政策、法律、法規(guī)，并根據(jù)自己的實(shí)際情況，合理地使用它，保證其合法性、合理性，不能進(jìn)行非法的逃稅操作。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的定義及原則

企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)運(yùn)營的核心業(yè)務(wù)，但納稅籌劃過程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的納稅籌劃必須符合國家有關(guān)政策和法規(guī)的規(guī)定，在最小的稅務(wù)費(fèi)用下，通過對納稅籌劃的優(yōu)化，使其達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，在制定高質(zhì)量的納稅籌劃方案時(shí)，可以有效地減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并為改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營模式奠定基礎(chǔ)。

1.定義

納稅籌劃是從20世紀(jì)30年代開始產(chǎn)生的，它主要是由法律行為所決定的。英國上議院的湯姆林爵士就“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中發(fā)言：“如果法律準(zhǔn)許他繳納多少的稅，那么他就不能再多交稅了?！弊阅且院?，納稅籌劃逐步形成，不同國家的學(xué)者對其概念有不同的界定。印尼稅務(wù)顧問N?J?亞薩恩威在《個(gè)人投資與納稅籌劃》中對納稅籌劃作了如下的界定：“納稅人可以通過組織財(cái)政活動，使其獲得最大的稅收收入，其中包括按稅法規(guī)定的減免或免稅?！敝袊悇?wù)顧問蓋地教授在《稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃》中表示，“稅法是指依據(jù)國際稅法，遵守（不限于某一區(qū)域或一國）稅法，并依據(jù)稅法“允許”“禁止”和“非不禁止”的規(guī)定，制定相應(yīng)的對策，以便企業(yè)納稅籌劃能夠按照國際稅法（不限于一國一區(qū)）制定計(jì)劃、組織、經(jīng)營、投資、資金，以便降低稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)”。雖然各國學(xué)者對稅收籌劃的界定不一，但其基本內(nèi)涵大體一致，認(rèn)為納稅籌劃是運(yùn)用稅法制定的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，以合法的方式組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動。納稅籌劃是指納稅人在遵守稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)章制度的前提下，行使其對各種活動進(jìn)行預(yù)算和規(guī)劃的權(quán)利，如戰(zhàn)略模式、業(yè)務(wù)、投資和財(cái)務(wù)行為、財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)問題，在既定的稅收框架內(nèi)減輕稅收負(fù)擔(dān)并規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約，這是一系列旨在減少或遞延稅款的稅務(wù)規(guī)劃活動。

2.原則

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守下列原則：首先，合理、合法原則。合法性不僅是企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)基本原則，也是區(qū)分企業(yè)是否偷逃稅的一項(xiàng)基本原則，企業(yè)納稅籌劃方案的制訂只有在法律法規(guī)下才允許，不允許有違法行為。財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，要嚴(yán)格遵守國家制定的稅收法規(guī)，確保企業(yè)能夠合理、合法地進(jìn)行籌劃，避免在稅收籌劃過程中發(fā)生違規(guī)行為。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門要按照企業(yè)及項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，即按照相關(guān)的法律法規(guī)，達(dá)到減稅減負(fù)的效果，從而促進(jìn)企業(yè)的正常發(fā)展。其次，事前籌劃原則。稅收籌劃工作分為三個(gè)階段：事前、事中和事后，而在納稅籌劃方案設(shè)計(jì)中，要注重在納稅籌劃的前期階段，采用多種方法進(jìn)行綜合的規(guī)劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)全面了解、把握其總體運(yùn)作計(jì)劃，并將其融入到稅收籌劃的各個(gè)階段，并根據(jù)有關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，為稅收籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而使企業(yè)能夠快速有效地選擇符合自己實(shí)際的稅收檔案，保證稅收籌劃的正確性和科學(xué)性。再次，成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃是為了取得最大的經(jīng)濟(jì)利益，所以，在進(jìn)行籌劃時(shí)，要保證籌劃方案既能降低運(yùn)行成本，又能降低稅費(fèi)支出，從而達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略管理目的，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。一個(gè)企業(yè)在執(zhí)行一項(xiàng)納稅籌劃方案時(shí)，必然要為這個(gè)方案的執(zhí)行付出一定的成本代價(jià)，而同時(shí)還需要承擔(dān)實(shí)施該納稅籌劃方案所放棄的其他方案的機(jī)會成本，一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃方案的成本和效益分析，不僅要考慮到它的支出成本，還要考慮到它的時(shí)間價(jià)值。最后，收益平衡原則。企業(yè)的稅收籌劃能夠降低項(xiàng)目的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，但在規(guī)避稅務(wù)問題的過程中，也會給企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在合理的情況下，企業(yè)正確處理和掌握二者的關(guān)系，保證企業(yè)在符合國家法規(guī)的前提下，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)

1.規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃中的一個(gè)重要目標(biāo)就是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。盡管從概念上講，納稅籌劃與偷稅、漏稅是不同的，但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，這二者往往會產(chǎn)生混淆。在設(shè)計(jì)納稅籌劃規(guī)劃時(shí)，應(yīng)把握其本質(zhì)，遵循法律知識。在納稅籌劃方案的制定中，企業(yè)要不定期進(jìn)行自我檢查、篩選、清理、消滅隱患，策劃納稅工作，制定規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的政策策略。納稅籌劃不應(yīng)以企業(yè)納稅最小為目標(biāo)，而應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定著企業(yè)實(shí)際的納稅籌劃，但也有一些企業(yè)的納稅籌劃方案與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不一致，這可能會引起管理層的誤解，認(rèn)為管理層的財(cái)務(wù)決策是不正確的，會增加企業(yè)的稅負(fù)，減少稅收，也會影響企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.探索規(guī)律性的稅務(wù)模式

企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營中，具有一定的規(guī)律，而根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營活動來設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，其行為實(shí)質(zhì)上就是對企業(yè)的納稅制度進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)以最佳的稅收模型為依托，有效地提升企業(yè)的稅務(wù)管理工作效益和控制能力。盡管不同的企業(yè)之間有很大的差別，但是可以相互借鑒優(yōu)秀的納稅模型，根據(jù)企業(yè)自身的需求對其進(jìn)行改進(jìn)。并且在納稅籌劃過程中，納稅人往往只關(guān)注某個(gè)納稅籌劃方案能給企業(yè)帶來多少稅收損失，而忽略了為進(jìn)行納稅籌劃而放棄的勞動、其他費(fèi)用及相關(guān)收入。這樣做會使企業(yè)在納稅籌劃過程中的稅后利潤低于成本，從而使企業(yè)蒙受損失。另外，不正確理解或操作稅收政策，不經(jīng)意地采取導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加的方案，或者違反稅收法律、法規(guī)，受到相關(guān)部門的處罰，都會使稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期。所以，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，與其相關(guān)的成本，包括直接成本和機(jī)會成本，都應(yīng)該被考慮進(jìn)去。由于企業(yè)的經(jīng)營和運(yùn)營具有一定的規(guī)律，因此，應(yīng)針對企業(yè)的特點(diǎn)，針對性地制訂出最佳的納稅籌劃方案。對設(shè)計(jì)方案的研究，在于發(fā)掘出最有效的、最合適的稅務(wù)方式，使之能在生產(chǎn)、經(jīng)營的各個(gè)方面得到有效的體現(xiàn)，進(jìn)而提高企業(yè)的內(nèi)部控制與管理水平。盡管不同的企業(yè)具有不同的特征，但是在稅收管理中存在著相同的共性。

3.實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法權(quán)益

進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)要針對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)采取事前管控，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)合法權(quán)益的維護(hù)。如在涉稅業(yè)務(wù)決策領(lǐng)域，在稅收操作環(huán)節(jié)中嵌入稅務(wù)咨詢，則為納稅的合理性提供了現(xiàn)實(shí)保障。在事前進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作，并做好稅務(wù)調(diào)查，以最大限度上降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。立足于法律基礎(chǔ)之上，從而消除企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)。為保障納稅籌劃方案增值企業(yè)效益的目標(biāo)，需要在設(shè)計(jì)過程中充分評價(jià)方案的可行性與可操作性等問題，從法律層面充分考慮并保障方案中納稅操作方式的合法性

三、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.稅收籌劃意識不強(qiáng)，納稅政策未能加以利用

企業(yè)因其特殊性，特別是在“營改增”新稅制實(shí)施后，傳統(tǒng)的稅收籌劃方式已不能適應(yīng)新的政策需求。首先，我國建筑企業(yè)及其項(xiàng)目企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員對新的稅務(wù)政策缺乏足夠的認(rèn)識和理解。目前，我國企業(yè)大都是中小規(guī)模的企業(yè)，而企業(yè)的管理者對企業(yè)的內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)管理等缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的認(rèn)識，沒有認(rèn)識到稅收籌劃的實(shí)質(zhì)和重要性，也沒有認(rèn)識到進(jìn)行稅收籌劃對企業(yè)的影響。此外，企業(yè)因缺乏對稅收籌劃的理解，往往將其與逃稅現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)，因而采取了少記、不記賬等非法的方法，以減少項(xiàng)目企業(yè)的稅費(fèi)支出。然而，一些企業(yè)對稅收籌劃工作缺乏足夠的認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)招聘和選拔具有稅收籌劃技能的專業(yè)人才，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃中陷入了各種困境。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對稅籌政策的變化了解不及時(shí)，很難把握和正確地使用新的稅務(wù)政策，這就使得新的稅務(wù)政策在企業(yè)的稅收籌劃中的作用與意義弱化了很多。企業(yè)在稅收籌劃中忽略了新的稅收政策，從而使新的稅收政策無法得到充分發(fā)揮，對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不利的影響。

2.稅收籌劃工作的重點(diǎn)不明確，缺乏健全的發(fā)票管理制度

企業(yè)的稅收籌劃包括三大類：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)移籌劃。目前，我國部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往不能依據(jù)實(shí)際情況和需要對其進(jìn)行具體的稅收籌劃，從而導(dǎo)致稅收籌劃所需的著力點(diǎn)難以把握和產(chǎn)生偏差，因此這種現(xiàn)象會造成企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅收籌劃效果。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃也包括稅款核算、納稅申報(bào)等方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要結(jié)合自己的實(shí)際，并根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目的需要和發(fā)展趨勢，選擇適合自己的稅收籌劃方案。但是，目前國內(nèi)絕大部分企業(yè)在稅收籌劃中都很難確定其主要內(nèi)容，而且其邏輯和條理也不清楚，從而影響到其執(zhí)行。此外，不健全的發(fā)票管理制度也影響了企業(yè)稅收籌劃的執(zhí)行。在“金稅三期”的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅務(wù)部門可以通過相關(guān)系統(tǒng)對發(fā)票進(jìn)行跟蹤。發(fā)票的保管一直是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)重要工作，由于增值稅是以發(fā)票為基礎(chǔ)的，因此，在開立、保存時(shí)，必須遵守有關(guān)稅收法規(guī)。當(dāng)前，部分企業(yè)還存在“重錢輕票”的現(xiàn)象，對發(fā)票進(jìn)行了審核，但未對其進(jìn)行有效的作廢處理。在開出單據(jù)的時(shí)候，沒有進(jìn)行專票專開，同時(shí)在發(fā)票的移交中也存在如沒有登記等一些問題。

3.延緩納稅會給企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃中的一個(gè)重要問題就是延緩納稅期限，即納稅人可以通過一系列的計(jì)劃和安排，將當(dāng)期的應(yīng)稅收入推遲到下一個(gè)周期。通常情況下，稅收總額不會受到影響。納稅人在延長納稅期限的過程中，可以得到下列好處。一方面，降低了當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)，增加了本期的現(xiàn)金流量，有利于降低納稅人的現(xiàn)金壓力，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。另一方面，由于通貨膨脹等因素的影響，延緩納稅期限可以為企業(yè)帶來更大的利益。然而，這樣的情況不僅使納稅人獲得了更多的時(shí)間和金錢，而且也使他們面臨著一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)稅收籌劃的有效策略

企業(yè)稅收籌劃工作涉及的領(lǐng)域比較廣泛，因此，企業(yè)稅收籌劃人員必須對稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等方面有全面的認(rèn)識，要把財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)結(jié)合起來，同時(shí)還要加強(qiáng)對稅收籌劃的管理。要使稅收籌劃工作更加規(guī)范化，確保企業(yè)的稅收籌劃工作能夠正常進(jìn)行，還要編制一個(gè)稅收籌劃。在具體操作中，要結(jié)合企業(yè)的具體情況，適時(shí)地對稅負(fù)測算結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以免產(chǎn)生多層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)，所以要強(qiáng)化對各方面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.增強(qiáng)企業(yè)工作人員的稅收籌劃意識

稅收籌劃的實(shí)施，要求從企業(yè)負(fù)責(zé)人開始，在企業(yè)內(nèi)部樹立健康、科學(xué)的稅收籌劃意識。首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人要發(fā)揮好自己的帶頭作用，積極主動地學(xué)習(xí)最新的稅收籌劃理論，通過對稅收籌劃的理解，逐步建立起內(nèi)部的理論體系，充分認(rèn)識到稅收籌劃工作對企業(yè)長期、持續(xù)、持續(xù)發(fā)展的影響，并將其運(yùn)用到具體的經(jīng)營活動之中。其次要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治工作，組織專門的座談會，使職工充分認(rèn)識到稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重大作用，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃觀念，以促進(jìn)稅收籌劃的全面實(shí)施。再次，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，并與國家有關(guān)的稅務(wù)政策相銜接，及時(shí)的調(diào)整稅收籌劃方案，以提高稅收籌劃的科學(xué)性。根據(jù)新的稅收政策，企業(yè)應(yīng)重視企業(yè)的綜合內(nèi)部控制，從信息、稅收籌劃等各個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的問題，做好防范和規(guī)避的對策，并與其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通和溝通，完善稅收工作程序，提高稅收籌劃的科學(xué)性。根據(jù)實(shí)際，對稅收工作體系進(jìn)行系統(tǒng)的整理，并對其有關(guān)的部分進(jìn)行界定。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要結(jié)合具體情況，確定其主要內(nèi)容，以保證其稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。最后，聘用和培訓(xùn)高質(zhì)量的會計(jì)專業(yè)人員。財(cái)務(wù)部門與企業(yè)的發(fā)展緊密相連，因此，要推動企業(yè)的發(fā)展，就需要對財(cái)務(wù)部門提出更高的要求。

2.與稅務(wù)優(yōu)惠政策相結(jié)合的稅收籌劃

企業(yè)的稅收籌劃不能僅局限于表象，而要把規(guī)劃方案嚴(yán)格落實(shí)，在稅收籌劃的編制與執(zhí)行中，重點(diǎn)是增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，減少稅收開支。同時(shí)，隨著"營改增"新稅制的實(shí)施，企業(yè)要根據(jù)時(shí)代發(fā)展和行業(yè)行為準(zhǔn)則，結(jié)合不同企業(yè)的實(shí)際情況，對新的財(cái)稅制度進(jìn)行深入的調(diào)研和剖析，及時(shí)對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)營模式、內(nèi)部的經(jīng)營模式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而達(dá)到整體上的最佳效果，減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)的稅負(fù)。

3.明確稅收籌劃中的重點(diǎn)，強(qiáng)化發(fā)票的管理

首先，稅收籌劃中的重點(diǎn)在于合同簽訂的過程。一般來說，合同的簽訂是由企業(yè)及其項(xiàng)目部負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對項(xiàng)目的成本和效益進(jìn)行監(jiān)控。在大數(shù)據(jù)的推動下，企業(yè)及其項(xiàng)目的各行業(yè)已經(jīng)從“信息孤島”中解脫出來，只有實(shí)現(xiàn)信息的互聯(lián)與協(xié)作，方能有效地遏制稅收的發(fā)生。所以，在簽約前，企業(yè)及其項(xiàng)目部應(yīng)與財(cái)務(wù)部門密切合作，全面地審查企業(yè)的資信和財(cái)務(wù)狀況，還要對企業(yè)的盈利和成本進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，并根據(jù)不同的服務(wù)類型，制定不同的稅收籌劃方案。同時(shí)，企業(yè)還可以按照自己的經(jīng)濟(jì)活動來進(jìn)行稅收籌劃，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先確定其是否合法、合理。同時(shí)，還要考慮到稅收籌劃的成本問題。其次，將發(fā)票的管理進(jìn)行優(yōu)化和標(biāo)準(zhǔn)化。開具發(fā)票一般由業(yè)務(wù)部門提供給出票員，出票員會把發(fā)票編號及收款人存檔，以便日后查閱。規(guī)范化的工作流程能防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并能以審查、記錄的形式，為日后發(fā)生問題時(shí)提供參考。嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)局的發(fā)票管理規(guī)定，對作廢的發(fā)票要加蓋無效章，由稅務(wù)局對其進(jìn)行核查，并將其按編號順序與一般發(fā)票分別存放，促進(jìn)職工形成工作的良好工作狀態(tài)，從而提高工作的工作質(zhì)量。此外，還要強(qiáng)化增值稅發(fā)票的管理。自從“營改增”后，企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理發(fā)生了變化，為減少稅收負(fù)擔(dān)，在挑選合適的供應(yīng)商、購置固定資產(chǎn)等設(shè)備時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注那些可以提供增值稅專用發(fā)票的普通納稅人，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在目前的稅收體制下，企業(yè)要充分認(rèn)識和掌握稅收優(yōu)惠的內(nèi)涵，充分發(fā)揮自身的產(chǎn)業(yè)特色，減少勞務(wù)支出、采購材料支出等，并獲得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到對建筑業(yè)的稅收要求。

4.強(qiáng)化企業(yè)及其項(xiàng)目承包經(jīng)營，做好稅收籌劃

首先，在簽訂企業(yè)合作合同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格審查項(xiàng)目的主體是否符合規(guī)定，明確期限、范圍、合作要求、成本、結(jié)算方式等一大批資料條款，確保企業(yè)的運(yùn)營效益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)甲乙雙方簽訂的合作合同，對項(xiàng)目組織、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)的計(jì)劃，同時(shí)根據(jù)前期的合約與二次運(yùn)營的實(shí)際情況，最后決定企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。其次，由企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)項(xiàng)目的具體計(jì)劃，對涉及的物料、裝備進(jìn)行歸類，根據(jù)項(xiàng)目的時(shí)間和進(jìn)度，對本地的市場狀況做出預(yù)估，并根據(jù)材料、裝備的購置進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)部按照組織方案，對項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析，計(jì)算出該企業(yè)的整體稅負(fù)。在這個(gè)過程中，要及時(shí)匯總各個(gè)項(xiàng)目的成本、費(fèi)用，督促供應(yīng)商按時(shí)開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，防止在初期因處理不到位而導(dǎo)致的多交稅項(xiàng)，在以后產(chǎn)生滯納稅，使得稅務(wù)計(jì)劃的實(shí)施成為一種形式，從而侵占企業(yè)的財(cái)政資源。

5.做好信息化建設(shè)，提升實(shí)際管理效果

目前，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)和信息，如果只采用手工的方式，將會降低會計(jì)核算的效率，從而造成稅收籌劃的準(zhǔn)確性不足。因此，目前我國企業(yè)基本放棄了用人力進(jìn)行信息加工的工作。在這段時(shí)間里，企業(yè)要主動建立起信息化的財(cái)務(wù)管理制度，把業(yè)務(wù)活動納入到相應(yīng)的管理制度中，以保證企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)部對其進(jìn)行控制，從而使目前的難題得到更好的解決。同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，及時(shí)反饋各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過信息化手段，有效地改進(jìn)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，提高企業(yè)的資金利用效率。

五、結(jié)束語

總之，由于我國的社會環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)之間的競爭日趨加劇。為了使企業(yè)能更好地滿足市場需求，增強(qiáng)自身的競爭優(yōu)勢，就必須對其進(jìn)行合理的稅收籌劃，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況、稅收政策、稅收法律等因素，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營理念、盈利需求以及政府制定的稅收優(yōu)惠政策、稅收減免政策等因素，制定出一個(gè)合理的稅收籌劃，以減少在稅收籌劃過程中出現(xiàn)的一些不必要的問題和風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的稅收籌劃工作能夠正常進(jìn)行，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

作者:潘靜 單位:中節(jié)能鐵漢生態(tài)環(huán)境股份有限公司

企業(yè)納稅籌劃篇2

引言

納稅籌劃起源于西方，通過為納稅人提供稅務(wù)資訊，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃在各行業(yè)領(lǐng)域當(dāng)中的有效應(yīng)用?；诮?jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動和追求，人們在進(jìn)行納稅籌劃的過程當(dāng)中，需了解企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)情況，并通過結(jié)合稅務(wù)政策的要求，將納稅籌劃作為企業(yè)節(jié)稅的有效選擇，有利于積極完善企業(yè)成本體系的創(chuàng)新建設(shè)，并通過積極的防范和完善，逐步提高企業(yè)納稅籌劃的合理性。

一、企業(yè)納稅籌劃的基本概述

從19世紀(jì)30年代開始，納稅籌劃作為一個(gè)重要概念，出現(xiàn)于當(dāng)前階段的發(fā)展當(dāng)中，并基于各個(gè)國家不同政府及學(xué)者的定義，對納稅籌劃提出明確的界定：在法律允許范圍之內(nèi)，納稅籌劃作為由企業(yè)結(jié)合經(jīng)營活動開展的系統(tǒng)工程，以減稅為目標(biāo)，通過應(yīng)用合理的手段和方法，關(guān)注企業(yè)稅后利益的最大化發(fā)展，由此減少企業(yè)的繳稅壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化發(fā)展，并幫助企業(yè)在未來的行業(yè)競爭環(huán)境當(dāng)中占據(jù)重要地位。企業(yè)的稅收籌劃包括多個(gè)方面，利用不同的表現(xiàn)形式，在不違反法律要求的前提之下，獲取稅收利益，積極按照國家頒布的優(yōu)惠政策減少稅負(fù)，逐步達(dá)到少繳稅款的目標(biāo)?；诖?，為了進(jìn)一步達(dá)到納稅籌劃工作的具體要求，企業(yè)需要積極完善方案的設(shè)計(jì)與應(yīng)用，對國家頒布的稅收政策以及制度進(jìn)行深度分析，并結(jié)合稅基大小和納稅時(shí)間，在確保稅收本質(zhì)要求的同時(shí)逐步提高減稅的效果，以減少由于企業(yè)稅務(wù)成本增加而可能遇到的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

從實(shí)際調(diào)查來看，企業(yè)的現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)主要涉及增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅及其他稅種，管理者需要基于企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)的納稅籌劃理論基礎(chǔ)，在關(guān)注人員納稅籌劃思想認(rèn)知的同時(shí)，形成具體的分析，并以此貼合國家的法律法規(guī)，重視企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義以及重要作用。例如，涉及增值稅方面的問題，通常與購進(jìn)方和納稅人及結(jié)算方式有關(guān)，需要明確合同當(dāng)中的具體要求，在及時(shí)的檢查和分析當(dāng)中發(fā)現(xiàn)并解決增值稅的相關(guān)問題；而在企業(yè)所得稅方面，則容易由于很多收入時(shí)間的確認(rèn)不適當(dāng)或者是折舊方式選擇不夠準(zhǔn)確等因素，容易影響優(yōu)惠政策的應(yīng)用，并可能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境之下出現(xiàn)多種狀況，從而降低企業(yè)的發(fā)展活力，需要在后期當(dāng)中予以針對性的完善和創(chuàng)新。盡管納稅籌劃能夠在現(xiàn)階段發(fā)揮積極作用，并促使企業(yè)提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，獲得較為突出的競爭優(yōu)勢。但在實(shí)際的管理實(shí)施過程當(dāng)中還是會有很多企業(yè)采用“投機(jī)取巧”的方法，試圖運(yùn)用不擇手段，妄想達(dá)到不良的結(jié)果，并由此造成多種類型的風(fēng)險(xiǎn)問題，影響企業(yè)的正常運(yùn)營。首先，企業(yè)納稅籌劃工作容易存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容，在企業(yè)申請稅收優(yōu)惠政策時(shí)“鉆空子”，從而影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，需要貼合稅收政策的要求，對相關(guān)花費(fèi)和支出進(jìn)行具體的記錄，由此分析現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并真正基于經(jīng)營目標(biāo)，關(guān)注該類風(fēng)險(xiǎn)的后期影響；其次，政策風(fēng)險(xiǎn)也需要得到企業(yè)的關(guān)注，通過結(jié)合稅收優(yōu)惠政策的具體要求，在滿足國家管理?xiàng)l例的同時(shí)，重視納稅籌劃工作的具體設(shè)計(jì)，由此貼合企業(yè)納稅籌劃的效益要點(diǎn)，正確分析實(shí)際收益和預(yù)期收益之間的差別；最后，存在操作風(fēng)險(xiǎn)，基于我國多元的立法體系以及管理制度，表現(xiàn)為企業(yè)對納稅籌劃方案的理解各不相同，需要積極確立執(zhí)行條件的合理與否，并能夠在關(guān)注納稅籌劃本質(zhì)的同時(shí)，避免產(chǎn)生偷稅漏稅以及欠稅等問題，違背國家的管理要求。

三、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范的價(jià)值意義基于以上提到的較多風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，我們則可以針對企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)情況以及防范價(jià)值進(jìn)行深層次的探究與分析：

（一）有利于保障國家的管理水平

首先，國家出臺的稅收優(yōu)惠政策是龐大經(jīng)濟(jì)政策當(dāng)中的重要組成部分，能夠基于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，提出具體要求，以規(guī)定納稅人義務(wù)和責(zé)任，幫助企業(yè)積極選擇正確的納稅方式。而在明確企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的過程當(dāng)中，則可以與外部的環(huán)境進(jìn)行結(jié)合，以積極發(fā)揮國家的調(diào)控作用，滿足國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，并由此擺正企業(yè)的重要地位，通過選擇正確的納稅籌劃方式，基于現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)問題制定科學(xué)的籌劃方案，確保企業(yè)未來的實(shí)施方向。

（二）有利于加強(qiáng)社會的多元供給

在當(dāng)前的社會環(huán)境當(dāng)中，很多類型的企業(yè)受到市場環(huán)境的影響，經(jīng)常存在較多風(fēng)險(xiǎn)隱患，需要從市場角度出發(fā)，拓寬現(xiàn)有的供應(yīng)范圍，通過開發(fā)新型的技術(shù)條件，不斷為企業(yè)的發(fā)展提供重要支撐?；诖耍髽I(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的探究及防范則具有一定必要性，能夠在完善社會供給以及就業(yè)需求的同時(shí)，展現(xiàn)社會環(huán)境在構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃方案當(dāng)中的重要影響。

（三）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營能力

納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中的重要組成部分，能夠依據(jù)國家頒布的稅收政策，在考慮企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的同時(shí)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)的條件以及情況，實(shí)施經(jīng)濟(jì)利益的精準(zhǔn)判斷，由此識別當(dāng)前可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并通過提供具體的分析，確保企業(yè)納稅過程以及財(cái)務(wù)活動的有序發(fā)展?；诖耍诩{稅籌劃工作的推進(jìn)中，企業(yè)能夠從科學(xué)合理的角度出發(fā)，重視企業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展環(huán)境，并積極結(jié)合現(xiàn)存的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，以減輕企業(yè)的生存壓力，并通過保持良性的發(fā)展，在完善內(nèi)部控制制度體系的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

四、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范的局限性分析

（一）納稅籌劃的人員能力有限

盡管很多企業(yè)都非常關(guān)注納稅籌劃環(huán)節(jié)的實(shí)施和應(yīng)用，但從企業(yè)實(shí)際的發(fā)展來看，很多企業(yè)由于人員的專業(yè)能力有限，在開展納稅籌劃工作時(shí)存在著較多問題，難以遵循相關(guān)要求開展專業(yè)的嘗試，導(dǎo)致諸多問題及風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，很難開展系統(tǒng)的組織工作，影響有關(guān)稅收管理政策的執(zhí)行與落實(shí)情況。此外，稅收籌劃作為一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，與不同部門的人員缺乏相互聯(lián)系，需要在積極協(xié)調(diào)和配合當(dāng)中完成各項(xiàng)工作。但由于很多人員的專業(yè)能力有限，與其他部門的交流較少，致使他們在開展納稅籌劃與防范工作時(shí)存在著較多問題，容易滋生諸多風(fēng)險(xiǎn)，并逐步降低現(xiàn)發(fā)展階段的專業(yè)水平。

（二）納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)程度較高

眾所周知，納稅籌劃工作的實(shí)施可以幫助企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)利益，便于提高自身的競爭優(yōu)勢，在市場環(huán)境當(dāng)中穩(wěn)住腳跟。但由于很多企業(yè)過分追求稅務(wù)成本的控制，所以在開展納稅籌劃工作時(shí)存在著較多不利問題，經(jīng)常開展過度的納稅籌劃工作，容易滋生工作本身的風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)未來的發(fā)展造成很多消極影響。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)方法缺失

基于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，諸多經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)施與納稅籌劃工作相關(guān)聯(lián)。而領(lǐng)導(dǎo)者則需在考慮企業(yè)成本支出以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時(shí)，關(guān)注納稅籌劃工作措施的具體實(shí)施。但在實(shí)際的工作開展當(dāng)中，經(jīng)常缺乏納稅籌劃工作的完善布局，存在著較多局限性因素，降低納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)作用，并無法運(yùn)用有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，與整體的工作內(nèi)容相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作的優(yōu)化與創(chuàng)新。

五、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提高人員的專業(yè)水平

在企業(yè)納稅籌劃的過程當(dāng)中，員工的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平，經(jīng)常會影響企業(yè)納稅籌劃工作的具體效果。而與此同時(shí)，諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患的出現(xiàn)也與員工的業(yè)務(wù)能力密切相關(guān)，需要員工積極擺正自己的位置，并在充分學(xué)習(xí)專業(yè)知識的同時(shí)，掌握財(cái)務(wù)管理的知識要點(diǎn)，并由此明確個(gè)人的工作要求，通過形成正確的思想認(rèn)識，幫助企業(yè)在合理的前提之下，開展完善可行的納稅籌劃工作。

（二）樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識

在現(xiàn)實(shí)環(huán)境當(dāng)中，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是多樣且復(fù)雜的，經(jīng)常容易受到不同因素的影響，從而造成風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展。而在該過程當(dāng)中，企業(yè)管理人員及相關(guān)的工作人員需要積極樹立納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識，通過具體的分析和探索，真正了解與納稅籌劃相關(guān)的一切事物，并通過密切的觀察以及分由此了解納稅籌劃工作的現(xiàn)實(shí)需要，通過形成正確的風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，以降低納稅的風(fēng)險(xiǎn)，并逐步促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展。

（三）完善相關(guān)的管理體系

納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理過程當(dāng)中的一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，能夠基于企業(yè)的經(jīng)營狀況，在運(yùn)用財(cái)務(wù)分析手段的同時(shí)，關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，以通過提出經(jīng)營決策，確保納稅籌劃方案的精準(zhǔn)完善。而在該過程當(dāng)中，為了切實(shí)避免諸多風(fēng)險(xiǎn)與問題的出現(xiàn)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者以及相關(guān)人員需要合理制定財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系，能夠以精準(zhǔn)的預(yù)算和分析為切入點(diǎn)，積極運(yùn)用自己已有的經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)籌規(guī)劃實(shí)際的工作目標(biāo)，由此形成完善的預(yù)算體系，能夠在可靠性的實(shí)施當(dāng)中，促進(jìn)納稅籌劃工作的順利開展。而同時(shí)，以發(fā)票為代表的管理制度，也需要引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)注，能夠積極分析企業(yè)在使用發(fā)票時(shí)的具體流程，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)的原因，逐步完善發(fā)票的管理制度，以此注意增值稅專用發(fā)票的具體應(yīng)用，并通過減少納稅額度，逐步降低納稅成本。

（四）增加信息的獲取途徑

我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境趨于多變性，能夠基于新的發(fā)展空間以及表現(xiàn)形式，結(jié)合國家頒布的政策要求，體現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃問題的現(xiàn)實(shí)方向，由此可以積極提出創(chuàng)新化的組織建設(shè)，在給予充分判斷的同時(shí)，減少實(shí)際結(jié)果與預(yù)期效果之間的偏差?；诖?，企業(yè)需要積極拓寬收稅信息的獲取途徑，通過精準(zhǔn)運(yùn)用多元化的信息技術(shù)，了解稅收政策的具體內(nèi)容，由此掌握重要的信息基礎(chǔ)，便于獲得更多重要的稅法知識。同時(shí)，企業(yè)相關(guān)人員還可以結(jié)合基層的服務(wù)廳以及政府信息部門進(jìn)行咨詢，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并了解國家頒布的政策信息，并通過貼合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的評估和預(yù)測，有利于逐步研究出重要的實(shí)踐方案，可以在發(fā)揮現(xiàn)實(shí)價(jià)值的同時(shí)，確保納稅籌劃方案的精準(zhǔn)應(yīng)用。

六、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范的發(fā)展趨勢

在未來的發(fā)展當(dāng)中，需要講求企業(yè)利益的最大化，能夠從企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，制定清晰合理的納稅籌劃方案，以滿足企業(yè)的穩(wěn)定需要，并繼續(xù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化發(fā)展。而與此同時(shí)，還需要積極降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通過關(guān)注工作人員專業(yè)能力以及納稅工作行為效果等多方面內(nèi)容，在問題發(fā)生之前控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，由此采取有效的措施，可以確保納稅籌劃工作的順利開展，有利于降低稅負(fù)對企業(yè)經(jīng)營的不良影響，從而減輕企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營權(quán)益以及能力的提升。盡管現(xiàn)階段我國受到疫情的影響出現(xiàn)較多經(jīng)濟(jì)問題，并導(dǎo)致很多企業(yè)面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。但是我國則在結(jié)合時(shí)代背景的環(huán)境之下，同樣出臺了較多稅收減免的政策，能夠幫助企業(yè)渡過難關(guān)，并同時(shí)積極降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，真正在完善的稅務(wù)體制當(dāng)中，通過創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境氛圍，促進(jìn)企業(yè)構(gòu)建合理的納稅籌劃。鑒于此，企業(yè)在納稅籌劃工作當(dāng)中，需要遵循合法性的原則，積極滿足法律條款的各項(xiàng)要求，同時(shí)以合理合法的手段，從整體出發(fā)，考慮企業(yè)的利益最大化，可以提出明確可行的管理決策，以落實(shí)專業(yè)性的原則，并基于企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)期要求，提出完善的管理方案，有利于有效解決企業(yè)的實(shí)際發(fā)展問題，并通過精準(zhǔn)的防范與完善，展現(xiàn)納稅籌劃工作的綜合效果。

結(jié)語

稅收籌劃是當(dāng)前階段企業(yè)針對自己的業(yè)務(wù)要求所開展的重要工作內(nèi)容，能夠結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況進(jìn)行納稅籌劃，并通過滿足國家政策以及制度的要求，真正針對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，由此提出明確的界定，可以積極從宏觀以及微觀層面，預(yù)判納稅籌劃的可能風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以應(yīng)用新的管理理念以及發(fā)展方式，充分考慮自身存在的局限性與不足，并真正在學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃政策以及專業(yè)技能的過程當(dāng)中，積極采取有效的方式，逐步做好稅務(wù)籌備工作，以有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并努力為企業(yè)在后期的競爭建設(shè)當(dāng)中提供重要支撐。

作者:蔣小華 單位:杭州大馳稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

企業(yè)納稅籌劃篇3

1研究目的及意義

在我國，納稅籌劃的應(yīng)用還處于初級階段，在實(shí)際的工作中還沒有得到充分的利用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，市場競爭日益激烈，納稅人的經(jīng)濟(jì)行為也變得更加復(fù)雜，涉稅的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)也更加復(fù)雜，這就要求我們深入業(yè)務(wù)，要對公司的經(jīng)營活動的各個(gè)環(huán)節(jié)有更全面的了解和認(rèn)識，合理有效地運(yùn)用國家的稅法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能更好地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本，提高企業(yè)的盈利能力，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。本文通過研究稅法的理論知識，結(jié)合案例，使大家對納稅籌劃有更深的理解與認(rèn)知，從而能幫助企業(yè)經(jīng)營者、財(cái)務(wù)人員提高納稅意識和專業(yè)能力，為社會的進(jìn)步貢獻(xiàn)出自己的力量與智慧。

2企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀和缺陷

目前，我國納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐還處于起步階段，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家政策的不斷完善，納稅籌劃的概念也在逐漸地深入人心，并逐步地被人們所接受。在國內(nèi)，納稅籌劃的研究主要集中于稅收優(yōu)惠、稅法規(guī)定、企業(yè)投資等方面，而對于納稅籌劃的具體實(shí)務(wù)的研究較少。近年來，由于企業(yè)的市場化競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)涉稅的業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)也越來越重視對納稅人的合法權(quán)益的保護(hù)。總的來說，國外關(guān)于納稅籌劃的研究成果已經(jīng)相當(dāng)豐富，但國內(nèi)主要還是基于宏觀角度來分析，具體的實(shí)操性的案例較少。

3納稅籌劃的概念

納稅籌劃的概念在國際上有很多不同的定義：①美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯科爾斯把納稅籌劃的含義解釋為“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和涉稅事務(wù)的策劃與管理，以達(dá)到盡量減少企業(yè)的應(yīng)交稅款，從而獲取最大的收益”。②我國學(xué)者王利潮將納稅籌劃的內(nèi)涵界定為：“為了減輕法定的征稅義務(wù)，使企業(yè)的利益得到最充分的保障而做出的一系列謀劃活動?？傮w來說，納稅籌劃就是在現(xiàn)有的稅制環(huán)境下，通過合理合法方式，利用對自己有利的稅收政策，合理提前安排稅務(wù)和經(jīng)營行為，以獲得稅后價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃具有合法性、合理性、事前性、目標(biāo)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。

4納稅籌劃案例分析

企業(yè)的經(jīng)營活動中涉及的稅種很多，涉稅情況也很復(fù)雜，因篇幅所限，本文主要選取了增值稅、企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅3個(gè)主要的稅種和其對應(yīng)的案例來分析說明。

4.1增值稅籌劃分析

增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)操案例：某企業(yè)是一間承接房地產(chǎn)企業(yè)、學(xué)校、市政、商業(yè)空間標(biāo)識導(dǎo)向規(guī)劃和設(shè)計(jì)制造以及安裝服務(wù)及工程服務(wù)的高新企業(yè)。第一，企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。接手該企業(yè)的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)營活動，與公司高層和財(cái)務(wù)人員溝通得知，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動主要有以下兩點(diǎn)：①根據(jù)不同客戶需求生產(chǎn)和銷售各種非標(biāo)的標(biāo)識牌及安裝；②大型精神堡壘的制作及安裝。查看現(xiàn)有的合同，發(fā)現(xiàn)大部分的合同都是簽訂工程合同，極少數(shù)簽訂購銷合同；查看憑證，開票全部都是銷售產(chǎn)品，稅率13%，企業(yè)的賬務(wù)處理也僅僅是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，企業(yè)賬務(wù)核算沒有反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動有安裝服務(wù)及工程服務(wù)內(nèi)容，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動不符，與簽訂的合同不符，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)訴求和稅務(wù)籌劃依據(jù)。企業(yè)的訴求：企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合規(guī)、公司實(shí)際現(xiàn)狀（進(jìn)項(xiàng)稅金不夠、增值稅稅負(fù)高和公司高層的稅務(wù)籌劃需求降低增值稅稅負(fù)等）。稅務(wù)籌劃法律法規(guī)的依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）：納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物13%和建筑服務(wù)9%或3%的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第三，稅務(wù)籌劃工作。①深入業(yè)務(wù)，從合同入手，給出《合同簽訂的條款存在問題及建議》，從合同入手分拆業(yè)務(wù)，讓企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)和開票一致，與合同一致，把業(yè)務(wù)從單一的開票內(nèi)容為銷售產(chǎn)品13%分拆成銷售產(chǎn)品13%、安裝費(fèi)3%、精神堡壘等工程業(yè)務(wù)9%，依照以上法律法規(guī)從不用業(yè)務(wù)類型適從不同稅率入手，通過稅率分拆可把銷項(xiàng)稅金減低，達(dá)到合法節(jié)稅作用。②為了讓市場部更清晰明了高效地理解公司業(yè)務(wù)根本，開展與客戶后續(xù)溝通和銜接工作，培訓(xùn)業(yè)務(wù)經(jīng)理，給出《業(yè)務(wù)經(jīng)理簽合同操作指引》（見表1）。第四，稅務(wù)籌劃成果數(shù)據(jù)對比。由表2和表3可以看到，企業(yè)原含稅總收入是39077097.69元，全年應(yīng)交增值稅1385864.56元。把精神堡壘工程收入和安裝費(fèi)收入拆分出來，分別適從9%和3%稅率，增值稅節(jié)稅225792.61元，附加稅節(jié)稅：225792.61×12%=27095.11元，業(yè)務(wù)拆分后共節(jié)稅252887.72元。

4.2企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)（組織）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅人包括各企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。第一，企業(yè)所得稅的稅率。①基本稅率25%。②適用20%稅率。根據(jù)稅務(wù)總局2021年第12號和2022年第13號文件（政策時(shí)限：2022年1月1日至2024年12月31日），對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，實(shí)際按2.5%的稅率（即年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分*12.5%*20%）計(jì)算企業(yè)所得稅。對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，實(shí)際按5%的稅負(fù)（即年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分*25%*20%）計(jì)算企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)：從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，且同時(shí)符合以下3個(gè)條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元。③適用15%稅率。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。第二，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃建議。①利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策降低實(shí)際稅率，實(shí)際稅率在5%以下。上述案例企業(yè)是高新企業(yè)，業(yè)務(wù)收入不大，資產(chǎn)低于5000萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，再加上2019年至今疫情經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，與企業(yè)高層和財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行了密切溝通一致，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，不享用高新企業(yè)優(yōu)惠稅率，利用好小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。②利用好特殊群體的稅收優(yōu)惠政策。一是招用殘疾人員若干，可以減免殘疾人保障金，工資可以加計(jì)扣除100%。殘疾人保障金減免政策：在職職工超30人的，實(shí)行分檔征收（政策時(shí)限：2020年1月1日至2022年12月31日）。殘疾人安排就業(yè)比例在1%以下的，按應(yīng)繳費(fèi)額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金；殘疾人安排就業(yè)比例在1%（含）以上，但未達(dá)到1.5%的，按應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；殘疾人安排就業(yè)比例1.5%（含）以上免征。二是招用退役士兵，抵稅9000元/年。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號）及財(cái)政部稅務(wù)總局2022年第4號文，注意：稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2023年12月31日。三是利用研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%。《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號）。四是企業(yè)日常業(yè)務(wù)的安排，最大化費(fèi)用化，加大企業(yè)扣除支出。公司與員工簽訂租車協(xié)議，使用期間發(fā)生相關(guān)的油費(fèi)、通行費(fèi)、停車費(fèi)等按合理范圍內(nèi)報(bào)銷。想辦法降低綜合所得工資薪金收入，把個(gè)人工資收入轉(zhuǎn)為公司日常業(yè)務(wù)成本費(fèi)用，達(dá)到個(gè)人少繳個(gè)人所得稅，假如購車等資產(chǎn)可計(jì)入企業(yè)的固定資產(chǎn)、計(jì)提折舊，合理抵企業(yè)所得稅。

4.3房產(chǎn)稅籌劃分析

第一，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)：①從租計(jì)征方式。按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12%。②從價(jià)計(jì)征方式。按照房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2%。實(shí)操案例：某農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社全資100%控股某項(xiàng)目公司與某知名民辦學(xué)校聯(lián)合辦學(xué)，項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)出資籌建辦學(xué)場地、師生宿舍，購置教學(xué)設(shè)備等，知名民辦學(xué)校負(fù)責(zé)運(yùn)營和管理，相互獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。項(xiàng)目公司通過合作年限30年分成收入收回出資及實(shí)現(xiàn)投資收益。第二，房產(chǎn)稅籌劃方案。①方案一：從租計(jì)征方式降低租金收入的稅務(wù)籌劃。房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)稅采用從租方式，以租金收入*12%稅率計(jì)算。對于不屬出租方收入的代收項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際租金收入分開簽訂合同，財(cái)務(wù)分開核算，來降低從租計(jì)征的租金收入?？梢酝ㄟ^合理的分拆業(yè)務(wù)將租金降低，如分拆服務(wù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、設(shè)備租賃分拆業(yè)務(wù)。一是分拆業(yè)務(wù)前征收房產(chǎn)稅的全年租金稅收入為44440841.22元，不含稅收入為40771413.96，全年繳納房產(chǎn)稅額約4892569.68元。二是分拆學(xué)校場地租金、學(xué)校設(shè)備租賃、教師宿舍租金、教師宿舍物業(yè)管理費(fèi)業(yè)務(wù)后，征收房產(chǎn)稅的租金收入為36924533.29元，全年繳納房產(chǎn)稅額約4430944.00元。通過拆分業(yè)務(wù)可節(jié)稅461625.68元。②方案二：從價(jià)計(jì)征方式降低房產(chǎn)原值的納稅籌劃。房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、跑道等，不屬于房產(chǎn)?？梢酝ㄟ^分離獨(dú)立于房屋之外的建筑成本。一是剝離獨(dú)立房屋之外的建筑成本前房產(chǎn)原值：337861491.70元，全年房產(chǎn)稅2796036.53元。二是剝離獨(dú)立房屋之外的建筑成本（門樓、學(xué)校圍墻、學(xué)校內(nèi)外的綠化、塑膠跑道等）后房產(chǎn)原值：246669636.77元，全年房產(chǎn)稅2072024.95元。由此可見調(diào)整后全年房產(chǎn)稅節(jié)稅共724011.58元。③方案三：計(jì)征方式選擇做出選擇的稅務(wù)籌劃。房產(chǎn)稅的計(jì)征方式：從價(jià)與從租方式。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況比較兩種方式稅負(fù)的大小，以最低稅負(fù)為最優(yōu)方案。稅籌測算公式如下：房屋原價(jià)×（1-原值扣除比率）×1.2%=租金收入×12%，即是從租和從價(jià)的臨界點(diǎn)為房屋原價(jià)×（1-原值扣除比率）=10倍租金收入。當(dāng)房屋原價(jià)×（1-原值扣除比率）＞10倍租金收入時(shí)，按照從租計(jì)征房產(chǎn)稅較少；當(dāng)房屋原價(jià)×（1-原值扣除比率）＜10倍租金收入時(shí)，按照從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅較少。由上述數(shù)據(jù)可知，當(dāng)不含稅租金收入為40771413.96元，房產(chǎn)原值是246669636.77元時(shí)，房屋原價(jià)×（1-原值扣除比率）＜10倍租金收入，因此選擇從價(jià)計(jì)征方式。第三，房產(chǎn)稅籌劃結(jié)論。房產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，通過事前有效合法、合理、科學(xué)的稅收籌劃很重要。以上從房產(chǎn)稅的有關(guān)規(guī)定，從房產(chǎn)稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)征方式、稅收優(yōu)惠等方面對房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討和分析來選擇最優(yōu)方案，最大化節(jié)約企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后價(jià)值最大化。選擇方案一從租計(jì)征方式雖然可以通過分拆業(yè)務(wù)達(dá)到節(jié)稅461625.68元的效果，但是房產(chǎn)稅稅基也會隨著學(xué)校的分成收入增長而增加，隨著分成收入增長可能導(dǎo)致房產(chǎn)稅越來越高。而且選擇從租計(jì)征方式的話，對應(yīng)服務(wù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)項(xiàng)目的收入要配比相應(yīng)的人員成本費(fèi)用，考慮到可以實(shí)際調(diào)配的人員成本以及可開展的管理活動有限，加上學(xué)校日常的水電費(fèi)支出、安保人員的支出都由學(xué)校承擔(dān)，可以分拆的業(yè)務(wù)種類少，可籌劃空間少，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。綜合所有的合理性，將租金繼續(xù)降低的可能性低，且現(xiàn)時(shí)學(xué)校招生人數(shù)尚未達(dá)到飽和狀態(tài)，如果擴(kuò)大招生人數(shù)或者調(diào)整升高學(xué)費(fèi)，從租計(jì)征方式的房產(chǎn)稅是與收入掛鉤，以后房產(chǎn)稅隨收入會日益增加而增加，所以選擇方案一從租方式計(jì)征不是最優(yōu)的選擇方案。選擇方案二從價(jià)計(jì)征方式可以鎖定房產(chǎn)稅的稅基，通過剝離獨(dú)立房屋之外的建筑成本（門樓、學(xué)校圍墻、學(xué)校內(nèi)外的綠化、塑膠跑道等），此方案不會因收入的增加而增加，而且合理性較強(qiáng)，不會增加日后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過3個(gè)方案的測算總結(jié)，計(jì)征方式選擇從價(jià)計(jì)征，并通過正確劃分房屋建造成本和獨(dú)立于房屋之外的建造成本降低房產(chǎn)原值，從而達(dá)到降低房產(chǎn)稅的目的。

5結(jié)語

目前，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動中，納稅籌劃的應(yīng)用還處于初級階段，還沒有形成一套完整的理論體系，在實(shí)際操作中也存在很多的問題和不足，所以納稅籌劃在企業(yè)的經(jīng)營過程中有很大的使用空間，這也是未來研究的一個(gè)方向。本文通過對具體納稅籌劃案例的分析和總結(jié)，對增值稅、企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅等主要稅種的納稅籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的論述分析，希望能給其他企業(yè)提供借鑒意義。

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作者:梁愛明 單位:佛山市耘商財(cái)務(wù)咨詢有限公司