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一、審計系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展
審計系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計系統(tǒng)的生存、生長受制于環(huán)境，但審計系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過來影響和改變環(huán)境。回顧審計系統(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個階段：
第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(稱英國式審計或詳細(xì)審計)。當(dāng)時的審計對象是會計賬簿，審計的目的是查錯防弊，所使用的審計工具是詳細(xì)檢查，審計信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對象的資產(chǎn)負(fù)債表審計，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場證券化，在美國出現(xiàn)了以損益表為中心的財務(wù)會計報表審計，目的是提出客觀公正的審計意見，審計信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對上市公司而言就是社會公眾。到了40年代以后，由于跨國公司的出現(xiàn)，國際間資本流動頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國家出現(xiàn)了國際化的會計公司。
從上述審計系統(tǒng)從一個階段向高一階段的進(jìn)化過程分析，我們可以得出兩點結(jié)論：一是審計系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國式的詳細(xì)審計。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟(jì)活動劇增，審計師不可能對每筆交易都進(jìn)行檢查，審計系統(tǒng)就由詳細(xì)審計進(jìn)化到抽樣審計。有了跨國公司，就有了國際性的會計事務(wù)所。正是審計系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時，進(jìn)化后的審計系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對社會經(jīng)濟(jì)起了積極推動作用，成為人類經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個子系統(tǒng)。二是審計系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國式的詳細(xì)審計進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計，是因為有內(nèi)部牽制理論和統(tǒng)計抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計進(jìn)化到財務(wù)會計報表審計，是因為有內(nèi)部控制理論和審計風(fēng)險測試評價技術(shù)的支持。這是審計系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測試技術(shù)，從而使審計系統(tǒng)的功能大大增強，在大大提高了審計效率的同時，又有效地控制了審計風(fēng)險。
同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時代的到來，以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場一體化等將對審計系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計稱為系統(tǒng)審計，與之相對應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計和內(nèi)控審計。下圖表達(dá)了審計系統(tǒng)的進(jìn)化過程。
需要說明的是，“系統(tǒng)審計”與“審計系統(tǒng)”是二個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計理論方法，表明一種審計理念，是相對于其它審計方法而言的。審計系統(tǒng)則是泛指審計體系，詳細(xì)審計、財務(wù)會計報表審計、系統(tǒng)審計都是審計系統(tǒng)各個不同歷史時期的產(chǎn)物。
二、系統(tǒng)審計和傳統(tǒng)審計的比較
傳統(tǒng)審計的思維方式是：部分整體。傳統(tǒng)審計總是先分析對象的各個部分，然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結(jié)果機(jī)械地割裂開來，認(rèn)為部分是原因，整體是結(jié)果，部分決定整體。傳統(tǒng)審計方法著眼于一個個要素，進(jìn)而得出整體的性能，其邏輯結(jié)論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細(xì)審計，還是目前的財務(wù)會計報表審計，注冊會計師的思想方法都是從部分去推測整體，而系統(tǒng)審計的思想方法則是從整體到部分。詳細(xì)審計是從每一筆交易賬戶再到報表；財務(wù)會計報表審計是通過對內(nèi)部控制和控制風(fēng)險的研究抽取部分交易為樣本賬戶最終證實報表信息的真實和公允性。詳細(xì)審計和報表審計在研究審計對象經(jīng)濟(jì)活動時，只把各組成部分孤立地、簡單地加起來，這并不能說明審計對象經(jīng)濟(jì)活動的整體性質(zhì)和功能。因為各要素的簡單相加，并不能構(gòu)成一個系統(tǒng)。
系統(tǒng)審計思維方法則不同于傳統(tǒng)審計，它的思維方式是：整體部分。系統(tǒng)審計從整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)綜合，形成可能的系統(tǒng)方案，再進(jìn)行系統(tǒng)分析。分析系統(tǒng)各要素及其相互關(guān)系，建立模型，然后進(jìn)行系統(tǒng)選擇，實現(xiàn)最優(yōu)化，重新綜合成整體。系統(tǒng)審計方法的程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關(guān)系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡單的線性因果關(guān)系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計方法正是在要素之間相互作用的關(guān)系中進(jìn)行分析和綜合，才能正確地認(rèn)識審計對象的整體性能。系統(tǒng)審計把審計對象的經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)作一個整體來研究。這一整體的性質(zhì)和規(guī)律，只存在于組成要素的相互聯(lián)系、相互作用之中。各個組成部分孤立的特征或者活動的總和，并不能反映整體的特征和活動。系統(tǒng)審計強調(diào)系統(tǒng)的整體性，要求注冊會計師不能象以前那樣，先把審計對象分成幾個部分，然后再匯集起來。而是把審計對象作為一個有機(jī)的整體來對待，先看整體，再看部分；先看全局，再看局部；先看宏觀，再看微觀；先看全過程，再看某一個階段。從整體與環(huán)境、整體與部分的相互依賴、相互制約中，去揭示系統(tǒng)的特征和運動規(guī)律。對局部的研究必須放在整體中，從整體的各個部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。當(dāng)然，注冊會計師研究審計對象經(jīng)濟(jì)活動整體，并不是不深入具體細(xì)節(jié)去考察分析，一個正確地認(rèn)識來自于從整體到部分，部分到整體的反復(fù)過程。系統(tǒng)審計在研究問題時，把任何對象都看成是系統(tǒng)，然后著眼于系統(tǒng)和環(huán)境之間、系統(tǒng)和要素之間的相互關(guān)系，確定要素的層次結(jié)構(gòu)，這樣就便于用數(shù)學(xué)方法從定性和定量的結(jié)合上研究、描述現(xiàn)實系統(tǒng)。系統(tǒng)審計比傳統(tǒng)審計方法更能將分析和綜合、歸納和演繹等方法有機(jī)地結(jié)合起來，因而為運用數(shù)理邏輯方法和計算機(jī)技術(shù)開辟廣闊的道路。
[關(guān)鍵詞]審計證據(jù)數(shù)量；重要性，審計風(fēng)險，抽樣風(fēng)險，預(yù)計總體誤差
審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。在審計理論與實務(wù)中，諸多方面影響著審計證據(jù)的充分性，也影響著審計證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對審計證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析，旨在提高對審計證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識。
一、重要性對審計證據(jù)數(shù)量的影響
如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據(jù)的范圍，從而影響審計證據(jù)的數(shù)量。
各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯報與審計證據(jù)之間的關(guān)系。
在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系:可容忍錯報越大，樣本量越小；可容忍錯報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據(jù)越少；樣本量越大，審計證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據(jù)越少；重要性水平越低，審計證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據(jù)要多。
二、審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險模型可以表述為:
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險
該式表明，在可接受的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系:評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，計劃的、可接受的檢查風(fēng)險越高。當(dāng)可接受的審計風(fēng)險水平一定時，三者之間的關(guān)系可以表示為:
檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險
也就是說，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平，從而設(shè)計審計程序，收集審計證據(jù)。
這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間的關(guān)系，其實質(zhì)卻是審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計風(fēng)險前提下，重大錯報風(fēng)險越大，可接受的檢查風(fēng)險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據(jù)越多；重大錯報風(fēng)險越小，可接受的檢查風(fēng)險越大，會計報表中錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計范圍越小，需要的審計證據(jù)越少。也就是說，審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關(guān)系:審計風(fēng)險越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計風(fēng)險越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。
三、審計風(fēng)險、重要性對審計證據(jù)的動態(tài)影響
(一)三者問的關(guān)系
根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關(guān)系。
(二)評價審計結(jié)果時，重要性和審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響
隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計
風(fēng)險，審計證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。
在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當(dāng)，審計風(fēng)險控制適當(dāng)，審計證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。
如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執(zhí)行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計證據(jù)，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。
如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認(rèn)為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風(fēng)險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風(fēng)險水平超過了可接受的審計風(fēng)險水平，這就使得注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性增加。此時，根據(jù)初步評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計的審計程序?qū)⒉辉龠m用。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計證據(jù)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平:
1如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。
2通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
四、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險對審計證據(jù)數(shù)量的影響
抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準(zhǔn)則對樣本進(jìn)行審計，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。
非抽樣風(fēng)險是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標(biāo)，未能適當(dāng)定義誤差或錯報，選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序，未能適當(dāng)評價審計發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實務(wù)的改進(jìn)，將非抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。
抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成審計風(fēng)險，即:抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險=審計風(fēng)險
注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險越大。也就是說，抽樣風(fēng)險和審計證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關(guān)系。
審計風(fēng)險由抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險不受審計方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風(fēng)險都客觀存在。而抽樣風(fēng)險隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，可接受的審計風(fēng)險要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計證據(jù)數(shù)量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，可接受的審計風(fēng)險要求越高，樣本規(guī)模越小，審計證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時，即在N點處，也即詳細(xì)審計時，抽樣風(fēng)險為零，審計風(fēng)險全部由非抽樣風(fēng)險所構(gòu)成。
五、預(yù)計總體誤差對審計證據(jù)的影響
抽樣審計中，預(yù)計總體誤差即注冊會計師預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；預(yù)計總體誤差越小，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越小。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時預(yù)計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動
六、總體變異性對審計證據(jù)數(shù)量的影響
總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師確定樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性。總體的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小；具有高度變異性的總體，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細(xì)節(jié)測試中，總體的變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系:總體各項目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。
強化內(nèi)部審計是所有成長型民營企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計的實質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。
管理審計的實質(zhì)目標(biāo)
民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責(zé)，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險為己任。內(nèi)部審計找準(zhǔn)切入點和擺正這個位置有三個必要條件應(yīng)同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點是確保獨立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。
基本條件和主要內(nèi)容
民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進(jìn)入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務(wù)審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。
1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進(jìn)行。
2、經(jīng)營目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。
3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內(nèi)部審計與運營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。
5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點審計項目的審計標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購成本審計標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險審計標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計標(biāo)準(zhǔn)等。
計劃、實施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部
落實。
1、突出重點。管理審計計劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風(fēng)險領(lǐng)域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。
2、明確目標(biāo)。就是施實管理審計要達(dá)到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。
（1）重點審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實性。
（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進(jìn)行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？
（4）經(jīng)營者（或項目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。
實施審計。實施審計的過程就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標(biāo)進(jìn)行測試、評估、認(rèn)證的過程。
報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認(rèn)為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進(jìn)行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風(fēng)險。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。
審計標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法
由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業(yè)高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機(jī)構(gòu)運作的效率。
管理審計的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。
一、采購成本的審計標(biāo)準(zhǔn)
1、采購計劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當(dāng)期必購物資計劃和采購預(yù)算即可作為管理審計的標(biāo)準(zhǔn)。
2、比價標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進(jìn)行的。比價會議應(yīng)該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負(fù)責(zé)。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機(jī)會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購物料均設(shè)立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級責(zé)任上級主管負(fù)責(zé)并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。
4、調(diào)整計劃標(biāo)準(zhǔn)。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點，對審計標(biāo)準(zhǔn)的及時調(diào)整必須加強。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責(zé)任人對此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問
題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。
三、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預(yù)算制度非常重要。
1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。
2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負(fù)責(zé)。
3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負(fù)責(zé)任。
4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。
四、應(yīng)收賬款的審計標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費用落實責(zé)任。
五、盡責(zé)程度的審計標(biāo)準(zhǔn)
民營企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評估項目打分進(jìn)行。
1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務(wù)。
2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。
3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預(yù)測過失的可能性，并有預(yù)防對策，有勇于主動承擔(dān)責(zé)任的實際行動，知錯必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
5、忠誠。對企業(yè)忠誠，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。
一、電子商務(wù)系統(tǒng)審計的必然性和必要性
在商業(yè)活動實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化之前，采購是面對面或通過紙質(zhì)文件進(jìn)行的，有跡可查，即使是電子交易，其設(shè)備結(jié)構(gòu)是專用的，一般只限于已知用戶使用，任何外部用戶必須是已知的、身份明確的、可追蹤的；系統(tǒng)通常是主機(jī)結(jié)構(gòu)方式，相對易于監(jiān)督、控制和審計。與傳統(tǒng)商業(yè)相比，萬維網(wǎng)客戶/服務(wù)器系統(tǒng)的特點是高度分散，資源共享、服務(wù)分散、顧客透明度高等，而電子商務(wù)的運作速度更快、業(yè)務(wù)循環(huán)周期更短、風(fēng)險更大、更高程度地依賴于技術(shù)。電子商務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和市場的快速變化意味著傳統(tǒng)的衡量方法已不再適用于企業(yè)的某些資產(chǎn)，財務(wù)報告不能充分提供企業(yè)的狀況和價值方面的信息，特別是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商譽、客戶忠誠度和滿意程度等這些產(chǎn)生長期價值的關(guān)鍵資產(chǎn)。核實確認(rèn)這類資產(chǎn)價值的困難在于缺乏足夠的歷史數(shù)據(jù)、合適的參照標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)的實踐經(jīng)驗以及對網(wǎng)絡(luò)的各種威脅和概率的準(zhǔn)確估算。企業(yè)管理層以及公眾都需要尋找能夠用以表述網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的可信度、安全性及其他資產(chǎn)價值的方法，需要一些新的核查和審計方法，更有效地評價無形資產(chǎn)，如知識、品牌等。因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計就成為歷史的必然。由于，電子商務(wù)的可靠性、適用性、安全性和性能等方面受到的威脅或存在的風(fēng)險，都可能會影響其生存和發(fā)展。風(fēng)險因素包括：商業(yè)信息的泄露、智能財產(chǎn)的不當(dāng)使用、對版權(quán)的侵犯、對商標(biāo)的侵犯、網(wǎng)絡(luò)謠言和對信譽的損害等。因此，進(jìn)行必要和客觀的審計，才會使董事會、審計委員會、高級管理層對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全運作和效益滿意和放心。
二、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險和風(fēng)險管理
網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險如同自然災(zāi)害一樣不可預(yù)見。風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于風(fēng)險評估，風(fēng)險評估就是要分析和衡量風(fēng)險事件發(fā)生的概率及后果，引起風(fēng)險的因素及其關(guān)聯(lián)因素，出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵點采取什么方法能夠減緩風(fēng)險，風(fēng)險出現(xiàn)造成后果如何，以及評價管理層是否履行了應(yīng)有的職業(yè)審慎進(jìn)行防范和控制。同時在評估中還要為各項因素設(shè)計評價比率，計算各種風(fēng)險的影響后果，根據(jù)影響和后果排序，對高風(fēng)險因素作進(jìn)一步的分析。
通過風(fēng)險評估，可以認(rèn)識到潛在風(fēng)險（威脅）及其影響，以便對高風(fēng)險領(lǐng)域作一些防范、檢測、控制、減緩和恢復(fù)的工作計劃和安排。這些計劃和安排應(yīng)涵蓋對各項控制成本，主要是指接受、避免、轉(zhuǎn)移、監(jiān)測成本的分析以及各項工作的先后次序。
三、電子商務(wù)系統(tǒng)審計中網(wǎng)站的合法性證明
網(wǎng)絡(luò)終端用戶都會關(guān)注網(wǎng)站是否來自一個真實的、可靠的機(jī)構(gòu)，提供的信息是否準(zhǔn)確真實，機(jī)構(gòu)背景是否正當(dāng)合法，個人信息的隱私權(quán)是否得到保護(hù)等。所謂隱私權(quán)是指對個人的數(shù)據(jù)/信息的搜集必須合法、公平，必須用于某一特定、公開的目的，必須取得該個人的同意并受到保護(hù)，本人必須有權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行修改或刪除，信息的越域流動和將來的使用、披露必須予以安全保證和限制等。
解決這些網(wǎng)站合法性問題的途徑之一就是由一公證機(jī)構(gòu)提供可靠的證明，以使網(wǎng)絡(luò)終端用戶能對網(wǎng)站提供的電子商務(wù)放心。如Verisign，TRUSTe，BBBOnline，WebTrust，SysTurst等都是具有良好的信譽并且提供證明-查證服務(wù)的專業(yè)組織機(jī)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)終端用戶可以通過查詢這些公證機(jī)構(gòu)的記錄，獲得確認(rèn)被訪問網(wǎng)站的名稱、有效狀態(tài)、服務(wù)器標(biāo)識等信息。
四、內(nèi)部審計和電子商務(wù)系統(tǒng)審計
美國注冊會計師協(xié)會對“核實查證”的定義是“提高決策者所需要信息的質(zhì)量或內(nèi)容的獨立性專業(yè)服務(wù)。”其審計原則是保證系統(tǒng)的可用性、安全性、真實完整性和持續(xù)性，建議對系統(tǒng)安全性和真實完整性方面存在的控制點進(jìn)行檢查、評價和測試。并盡量在今后采用合適的審計標(biāo)準(zhǔn)對信息技術(shù)進(jìn)行審計。不同于以年度為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)外部審計，電子商務(wù)的實時性要求審計人員應(yīng)對其進(jìn)行連續(xù)不斷的評估，按特定的審核標(biāo)準(zhǔn)對已發(fā)生的交易進(jìn)行追蹤，而系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置的自動登錄記錄可作為相應(yīng)的審計軌跡，在系統(tǒng)內(nèi)部實施對事件監(jiān)督和控制。
盡管當(dāng)前許多人認(rèn)為核實查證通常與外部審計人員相關(guān)，內(nèi)部審計人員則在公司內(nèi)部出具審計報告。然而，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對電子商務(wù)系統(tǒng)審計的要求則是：審計控制目標(biāo)主要是審計財務(wù)報告制度、經(jīng)營的效益和效率、合規(guī)性和保護(hù)財產(chǎn)安全等方面。審計模式應(yīng)該建立在系統(tǒng)的可用性、容量、功能、保護(hù)和可靠性的基礎(chǔ)上。例如，內(nèi)部審計對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)控制水平的獨立評價，使得客戶了解到企業(yè)提供的數(shù)據(jù)將不會被有意或無意地濫用。再如，企業(yè)目標(biāo)是建立電子商務(wù)以降低成本、提高市場占有率，那么電子商務(wù)風(fēng)險是隨著網(wǎng)絡(luò)交易的增加而增加，以至于不能確保交易的安全性或分辨用戶的可靠性，因此，所需要的控制就是對用戶的真實性進(jìn)行確認(rèn)以及對通訊信息進(jìn)行加密。
電子商務(wù)系統(tǒng)審計的成功與否在于審計人員是否掌握相關(guān)的技術(shù)知識，了解商業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理策略，是否有現(xiàn)成的策略隨時應(yīng)付出現(xiàn)的風(fēng)險。因此，作為一個成功內(nèi)部審計人員應(yīng)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)，以服務(wù)為宗旨并努力增值，積極提高專業(yè)技能，關(guān)注系統(tǒng)的效率和效益，建立對電腦領(lǐng)域發(fā)展的職業(yè)敏感性。
一、國際貨幣基金組織（IMF）內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)、定位、職責(zé)
1、機(jī)構(gòu)。IMF審計局現(xiàn)有16名職員，包括審計師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認(rèn)證，其中注冊內(nèi)部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產(chǎn)約為180億美元。
2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審準(zhǔn)則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機(jī)構(gòu)運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進(jìn)行評估、改進(jìn)風(fēng)險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機(jī)構(gòu)完成其目標(biāo)。”
3、職責(zé)。IMF審計局職責(zé)主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業(yè)務(wù)運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進(jìn)一步改進(jìn)工作提供分析和建議；二是幫助確認(rèn)IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運作，能夠很好地完成IMF的目標(biāo)；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進(jìn)行評估，確保該項目按照董事會的意志進(jìn)行。
二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)
1、業(yè)務(wù)審計。業(yè)務(wù)審計是評估組織機(jī)構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運作的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性，并將評估結(jié)果和改進(jìn)建議提交給適合對象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計目標(biāo)：一是進(jìn)行評估，二是提出改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)審計是現(xiàn)代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟(jì)性）審計。
業(yè)務(wù)審計著重于管理計劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實際的工作和標(biāo)準(zhǔn)之間是否達(dá)成一致，達(dá)到一致的程度；對管理計劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進(jìn)行評估。
IMF審計局的業(yè)務(wù)審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過程；退休計劃投資管理。
IMF審計局進(jìn)行的業(yè)務(wù)審計具有四個特征：一是審計目標(biāo)導(dǎo)向的未來性。業(yè)務(wù)審計關(guān)心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對管理系統(tǒng)的各個方面加以確認(rèn)，提出改進(jìn)的建議，幫助各個層次的管理者改進(jìn)計劃和控制；二是審計方面的系統(tǒng)性。包括對審計環(huán)境的深刻理解、建立目標(biāo)、決定哪些事實來滿足這些目標(biāo)、收集和評估事實、作出結(jié)論、向管理層匯報、審計報告、后續(xù)審計等一系列的方法和步驟；三是審計標(biāo)準(zhǔn)的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)開始通常是管理層建立的工作標(biāo)準(zhǔn)或一些外部類似機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。
2、信息技術(shù)審計。信息技術(shù)審計是對計算機(jī)化的系統(tǒng)進(jìn)行的審計，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對系統(tǒng)建立過程、計算機(jī)設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計要求信息技術(shù)審計師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運行的時候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險。
3、工作流程檢查設(shè)計。工作流程檢查設(shè)計是從根本上重新思考和重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法，取得根本性的改進(jìn)。工作流程檢查設(shè)計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計已經(jīng)被國際內(nèi)部審計師協(xié)會接受、吸收，成為不少大型組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。
流程設(shè)計圍繞四個基本問題進(jìn)行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計主要包括四個方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認(rèn)為，流程檢查設(shè)計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。
4、風(fēng)險導(dǎo)向的審計。審計師要對風(fēng)險進(jìn)行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計不僅對組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進(jìn)行風(fēng)險評估。
審計局結(jié)合IMF的具體情況，對風(fēng)險因素進(jìn)行綜合考慮，設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，對IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險業(yè)務(wù)、中風(fēng)險業(yè)務(wù)和低風(fēng)險業(yè)務(wù)。對于處于高、中風(fēng)險的業(yè)務(wù)流程或項目，進(jìn)一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動，進(jìn)一步采取附加的標(biāo)準(zhǔn)，找出風(fēng)險點，將其包含進(jìn)審計計劃中，作為審計重點。
審計局參考風(fēng)險評估的結(jié)果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險因素進(jìn)行一次徹底的審計。年度審計計
劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當(dāng)年審計局的資源在特定的目標(biāo)、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據(jù)對審計領(lǐng)域的風(fēng)險評估來確定。
三、借鑒IMF審計經(jīng)驗，加強審計監(jiān)督
1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務(wù)。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預(yù)算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標(biāo)是否達(dá)到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。
2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點在業(yè)務(wù)審計中和工作流程檢查設(shè)計方面體現(xiàn)更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調(diào)研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負(fù)擔(dān)、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業(yè)務(wù)，對IMF加強管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。
3、審計工作高度專業(yè)化。IMF審計沒有自己獨立的審計標(biāo)準(zhǔn)，審計標(biāo)準(zhǔn)與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計工作及結(jié)果能夠得到外部的認(rèn)可。IMF的審計師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財務(wù)審計，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，審計師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計師工作的枯燥性。
4、審計計劃建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，有效、周密。IMF審計局有建立在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計的長期計劃和年度審計計劃。在對每一項業(yè)務(wù)進(jìn)行審計時，審計師首先要對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，爭取最大限度上合理分配審計資源，提高審計資源的使用效率。并使審計切實起到加強內(nèi)部控制，防范風(fēng)險的作用。
隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計遇到了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實現(xiàn)基礎(chǔ)四個方面論述了網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生的必然性；在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論——網(wǎng)絡(luò)審計的構(gòu)成理論，即網(wǎng)絡(luò)審計由“對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計、對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計、利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計”三部分構(gòu)成；隨后，又對網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢及應(yīng)用中的問題進(jìn)行了簡要的歸納總結(jié)；最后，對促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展提出了筆者的五項建議：(1)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件。(2)準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計人才。(3)加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。(4)加強網(wǎng)絡(luò)審計立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞
網(wǎng)絡(luò)審計網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)財務(wù)
計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統(tǒng)審計提出了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
一、網(wǎng)絡(luò)審計呼之欲出
1、必要性
以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的誕生和高速發(fā)展及應(yīng)運而生的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)審計的誕生。
近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò)公司的成功崛起為標(biāo)志，“網(wǎng)絡(luò)”已由時髦變成了一種實務(wù)。全球的網(wǎng)上銷售額2000年就已達(dá)到了3000億美元（世貿(mào)組織測定），2003年將達(dá)到15000億美元（世界貨幣基金組織預(yù)測）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統(tǒng)相連，實現(xiàn)網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實現(xiàn)自動化，形成實時傳播的供應(yīng)鏈）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會計業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。
電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟(jì)、高效的特點。截至2001年1月，我國電子商務(wù)網(wǎng)站達(dá)1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場總體規(guī)模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達(dá)到了771.6億元。證券公司、金融結(jié)算機(jī)構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據(jù)最新評比報告顯示：我國電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統(tǒng)商業(yè)截然不同的商務(wù)操作和管理模式，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計所能涉及的領(lǐng)域。北京出現(xiàn)的全國第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側(cè)面反映出了傳統(tǒng)審計面對電子商務(wù)時的無力與無奈。
Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的出現(xiàn)。確切的講，“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程報帳及遠(yuǎn)程審計等遠(yuǎn)程處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，實現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對分支機(jī)構(gòu)的集中式財務(wù)管理。據(jù)報道，中國兩大財務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是企業(yè)財務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的發(fā)展。
2、可能性
新型公司業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò)審計的出現(xiàn)成為可能。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)對網(wǎng)絡(luò)審計而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時也是一種機(jī)遇，因為它即將帶給傳統(tǒng)審計一個全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網(wǎng)絡(luò)審計創(chuàng)造了條件，同時也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、技術(shù)支持
互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò)審計的出現(xiàn)提供了先進(jìn)的技術(shù)支持。
我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)、管理及運用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學(xué)、先進(jìn)的技術(shù)體系。
在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達(dá)到90年代末國際水平，研制出了點徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機(jī)材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務(wù)器。
在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計算機(jī)操作系統(tǒng)“中國兩千”（chinese2000）。財務(wù)軟件的開發(fā)已達(dá)到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運用、普及和網(wǎng)絡(luò)化都將為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗。
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠(yuǎn)程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)身份確認(rèn)技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)的開發(fā)與實現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。
4、實現(xiàn)基礎(chǔ)
網(wǎng)絡(luò)（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財務(wù)和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò)操作人才為網(wǎng)絡(luò)審計的實現(xiàn)奠定了堅實的基礎(chǔ)。
據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心統(tǒng)計：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數(shù)突破2250萬人，預(yù)計年內(nèi)將達(dá)到3500萬。上網(wǎng)計算機(jī)892萬臺，互聯(lián)網(wǎng)站點突破3萬個。光纜總長度125萬公里，國際線路總?cè)萘?799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。在擴(kuò)建完善現(xiàn)有的以光纖為主體的基礎(chǔ)傳輸網(wǎng)的同時，加速建設(shè)新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò)審計誕生和發(fā)展創(chuàng)造了有利的物質(zhì)環(huán)境。
迄今為止，絕大多數(shù)的機(jī)關(guān)、單位的會計核算都實現(xiàn)了計算機(jī)管理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)和審計網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。
在人員方面，受過系統(tǒng)的計算機(jī)基礎(chǔ)教育的大中專畢業(yè)生和受過計算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò)審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。
二，網(wǎng)絡(luò)審計的構(gòu)成
網(wǎng)絡(luò)審計是指綜合運用網(wǎng)絡(luò)及其相關(guān)技術(shù)手段對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行審查的新型審計。由以下三部分構(gòu)成：
1、對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是指在開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來實現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動。這種虛擬經(jīng)濟(jì)模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時性等特點，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式有顯著的區(qū)別。這也是網(wǎng)絡(luò)審計相對于傳統(tǒng)審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現(xiàn)有以下四個方面。
（1）更加廣泛而復(fù)雜審計對象
審計對象的本質(zhì)是企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動的特點發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點，傳統(tǒng)手段無法對新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，也就無法得出正確的審計結(jié)論
傳統(tǒng)電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用的實施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復(fù)雜。目前一種強調(diào)企業(yè)面對顧客、競爭和變化，應(yīng)保持持續(xù)不斷的改進(jìn)的新理論“業(yè)務(wù)流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務(wù)的內(nèi)涵，這意味著審計面臨的對象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點。未來企業(yè)內(nèi)外資源的有效計劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應(yīng)用，這就預(yù)示著審計還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)審計的對象將空前的復(fù)雜和廣泛。
（2）更先進(jìn)的工具和方法
網(wǎng)絡(luò)審計引入了以計算機(jī)為主的網(wǎng)絡(luò)計算設(shè)備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡(luò)體系（有線網(wǎng)與無線網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡(luò)審計軟件系統(tǒng)。工具的不同使得網(wǎng)絡(luò)審計除了從傳統(tǒng)審計及計算機(jī)輔助審計那里繼承來的和從網(wǎng)絡(luò)財務(wù)那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實時監(jiān)測，電子函證，遠(yuǎn)程審查，實時測試等具體的審計技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫，系統(tǒng)開發(fā)認(rèn)證制度，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計制度。
（3）更高素質(zhì)的審計人員
網(wǎng)絡(luò)審計工作的順利開展是基于計算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，所以網(wǎng)絡(luò)審計要求審計人員除了過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還須具備一定的計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)等方面的知識，掌握網(wǎng)絡(luò)審計的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡(luò)審計還需引進(jìn)計算機(jī)專家等專業(yè)人員。
（4）更復(fù)雜的審計作業(yè)與報告
由于審計對象更加廣泛和復(fù)雜，要求分工與協(xié)作更加深入，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證，定期審查（年審或季審）及網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計所構(gòu)成的審計作業(yè)由不同的審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)成為必要和可能。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證和年審一般可由政府審計或由其委托的社會審計，或社會審計在政府審計的許可、監(jiān)督下接受企業(yè)的委托進(jìn)行。而網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計則可由接受授權(quán)或委托的政府審計或社會審計來完成。
與審計作業(yè)相適應(yīng)，由業(yè)務(wù)審計報告及其必要附件（網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)定證書和定期審查報告）所構(gòu)成的審計結(jié)果將由分別承擔(dān)這三項審計工作的單位提供。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)認(rèn)定書應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的定期審查和業(yè)務(wù)審計的重點給出建議，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)定期審查報告則應(yīng)就網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)審計的重點給出建議。三種審計結(jié)果密切配合，共同完成對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動的審計監(jiān)督、鑒證。
2、對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計
網(wǎng)絡(luò)審計對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性、可靠性和準(zhǔn)確性有很強的依賴，這就要求盡可能在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)投入運行前就對其進(jìn)行審計。主要有以下三個方面：
(1)對系統(tǒng)開發(fā)的審計
網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)（電子商務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)等）的特點及其固有的風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其業(yè)務(wù)處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于系統(tǒng)開發(fā)完成并投入使用后再修改優(yōu)化，要比設(shè)計階段困難且代價昂貴。因此，系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)應(yīng)有審計人員（一般是內(nèi)審人員）參與，完成后必須通過驗收認(rèn)證程序后方可投入運行，通用軟件尤應(yīng)如此。
（2）對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計
包括硬件系統(tǒng)的審計，軟件系統(tǒng)的審計，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計。應(yīng)對此實行突擊檢查與定期審查制度相結(jié)合的，以保證內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性和準(zhǔn)確性。
鑒于電算化審計已對這方面有過豐富的和深入的研究、探討，本文在此不再贅述。
（3）對外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計
為了保證網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的真實性和安全性，必然要求審查如網(wǎng)上的認(rèn)證機(jī)構(gòu)、加數(shù)字時間戳的機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實、可靠性；評價各種Internet上加密技術(shù)、防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。所有這些都由每個單位組織審查和評價是不實際，也是不必要的。但可以由有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計、評價或鑒定，并出具報告，供有關(guān)人員參考。
3、借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計
網(wǎng)絡(luò)審計當(dāng)然應(yīng)該包括審計自身的網(wǎng)絡(luò)化，即審計本身的電子商務(wù)化，這是網(wǎng)絡(luò)審計與傳統(tǒng)審計相區(qū)別的根本特征。
（1）借助網(wǎng)絡(luò)開展業(yè)務(wù)
網(wǎng)絡(luò)審計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動大部分將在網(wǎng)上開展，包括在本企業(yè)網(wǎng)站上進(jìn)行形象塑造、信息披露、服務(wù)咨詢、同業(yè)交流、委托或授權(quán)、資金劃撥、審計結(jié)果報送等。
（2）借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行項目管理和實施
網(wǎng)絡(luò)審計機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上接受委托或授權(quán)，并取得登錄密碼及其他相關(guān)權(quán)限后，就可以在任何地方借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行項目管理和實施，完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。
審計項目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制定審計計劃，給各審計人員(不同地點)分配審計任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進(jìn)展情況，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各審計人員的工作；從網(wǎng)上審計檔案庫調(diào)動有關(guān)審計檔案，作為參考或證據(jù)；草擬和簽發(fā)審計報告。
審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離外的計算機(jī)信息系統(tǒng)功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計功能或使用審計軟件對系統(tǒng)的磁性經(jīng)濟(jì)與會計信息進(jìn)行抽樣、審查、核對和分析；向被審計單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行電子函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計證據(jù)、編寫工作底稿；
如在系統(tǒng)開發(fā)時嵌入了審計程序，計算機(jī)還可以自動對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實時的監(jiān)控，自動完成部分審計任務(wù)。
（3）借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多單位、跨時空作業(yè)
網(wǎng)絡(luò)審計使得多單位聯(lián)合審計項目的實施成為可能，主管單位在網(wǎng)上對各單位進(jìn)行分工、管理，領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)調(diào)。而實施單位則通過網(wǎng)絡(luò)與協(xié)作單位進(jìn)行聯(lián)系協(xié)調(diào)、資料傳輸與調(diào)用，向主管單位報送工作信息、審計進(jìn)度，接受指導(dǎo)和協(xié)調(diào)等。
網(wǎng)絡(luò)審計的三個構(gòu)成部分具有以下關(guān)系：
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為網(wǎng)絡(luò)審計的肇因和對象使得對網(wǎng)絡(luò)的審計成為網(wǎng)絡(luò)審計構(gòu)成中的當(dāng)然主體及主導(dǎo)部分；對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計是網(wǎng)絡(luò)審計的不可或缺的構(gòu)成部分，是對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)審計的前提和必要支持；利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計是網(wǎng)絡(luò)審計的主要特征和衡量網(wǎng)絡(luò)審計成熟程度的主要尺度。
網(wǎng)絡(luò)審計是對傳統(tǒng)審計和計算機(jī)輔助審計的一次巨大的飛躍和深刻變革，是對新興網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計的主要手段，也是將來審計發(fā)展的主要方向。
三、網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢及應(yīng)用中存在的問題
1、網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢
在面對日益先進(jìn)和復(fù)雜的審計環(huán)境和對象，借助計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)來開展審計工作無疑是不得不采取也是最優(yōu)越的解決方法。
（1）網(wǎng)絡(luò)審計具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)優(yōu)勢
網(wǎng)絡(luò)審計所面對的是比以前更加廣泛和復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動，審計的具體內(nèi)容除了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)紀(jì)錄以外還包括其使用的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)，相關(guān)企業(yè)的審計。所以，除非三類審計機(jī)構(gòu)進(jìn)一步分工協(xié)作，否則很難有效的完成審計任務(wù)。
其次，對每個網(wǎng)絡(luò)企業(yè)進(jìn)行審計時都需要對其外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及對網(wǎng)絡(luò)提供財務(wù)、保密、身份標(biāo)識、電子貨幣等技術(shù)和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司進(jìn)行審計。這就沒有必要對每個企業(yè)審計時都重復(fù)進(jìn)行，進(jìn)一步分工協(xié)作成為必要。
再次，由于網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)，現(xiàn)代通訊技術(shù)再審計中的運用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計成為可能。
多單位聯(lián)合審計中各單位優(yōu)勢互補，分工協(xié)作，使得審計資源得到更廣泛而有效配置和運用，從而使審計能力大大提高。
（2）網(wǎng)絡(luò)審計具有跨時空作業(yè)的便捷優(yōu)勢
網(wǎng)絡(luò)審計借助網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)、現(xiàn)代通信技術(shù)使得遠(yuǎn)程審計與就地審計相結(jié)合，當(dāng)前審計與以前審計、后續(xù)審計相結(jié)合跨時空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無邊界性的和復(fù)雜性使得跨時空審計成為必要。
跨時空作業(yè)使審計單位能夠綜合調(diào)用、管理機(jī)構(gòu)內(nèi)外的資源完成審計項目，將原本復(fù)雜繁重的審計任務(wù)改變成簡單、方便、快捷的審計作業(yè)。
（3）網(wǎng)絡(luò)審計具有隱秘的優(yōu)勢
網(wǎng)絡(luò)的存在使得審計工作也可以在不通知被審計人的情況下開展，使得被審計人來不及也不可能應(yīng)付審計檢查，從而減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質(zhì)量。
審計機(jī)構(gòu)在接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后即可通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，開展審計工作并完成審計報告。
網(wǎng)絡(luò)審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以提高。
（4）網(wǎng)絡(luò)審計具有準(zhǔn)確高效的優(yōu)勢
網(wǎng)絡(luò)審計通過網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計算機(jī)高速準(zhǔn)確的優(yōu)勢及審計軟件的專業(yè)的優(yōu)勢，對海量的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯(lián)網(wǎng)計算的實現(xiàn)使得網(wǎng)絡(luò)審計具有了準(zhǔn)確高效的特點。
2、網(wǎng)絡(luò)審計應(yīng)用中存在的問題
（1）對網(wǎng)絡(luò)安全性，可靠性的極大依賴
網(wǎng)絡(luò)審計借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動及其紀(jì)錄進(jìn)行審計，就必然要對網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡(luò)犯罪已呈現(xiàn)出國際性的發(fā)展趨勢，計算機(jī)病毒借助網(wǎng)絡(luò)廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達(dá)121億美元。網(wǎng)絡(luò)安全立法還處于初始發(fā)展階段。不僅如此，網(wǎng)絡(luò)的即時性使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部的漏洞或錯誤會無限制的復(fù)制。可以通過加強對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計來保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的安全。
（2）審計線索的電磁化困境。
在手工會計系統(tǒng)中，會計核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的審計線索可能完全消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，只能通過計算機(jī)進(jìn)行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統(tǒng)設(shè)計時考慮不周，可能到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。因此，網(wǎng)絡(luò)審計要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計時必須留有充分的審計線索。
（3）實時性的挑戰(zhàn)
網(wǎng)絡(luò)審計具有很強的實時性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運行的，所以停下來接受大規(guī)模的測試非常困難，這就要求審計人員執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計任務(wù)與系統(tǒng)運行的同時進(jìn)行。所以，應(yīng)加強這方面審計技術(shù)的研究已提高實時審計的可操作性、有效性和準(zhǔn)確性。
（4）要求企業(yè)建立更好的安全控制
電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制的某些過程消失后，又出現(xiàn)了一些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，如軟件使用控制，網(wǎng)絡(luò)登錄控制等。但是，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全已無法單純依靠健全的內(nèi)部控制來保證。
計算機(jī)病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球上的任何地方給網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營管理中的計算機(jī)舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴(yán)重性、易逃避法律責(zé)任的特點。
因此，網(wǎng)絡(luò)審計要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)信息系統(tǒng)的程序控制，還包括外部網(wǎng)絡(luò)及網(wǎng)上交易的安全控制。
（5）要求更切實完備的法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范
網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的實踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行，更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。
四、促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的五項建議
1、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件
網(wǎng)絡(luò)審計借助網(wǎng)絡(luò)審計軟件進(jìn)行的，加強網(wǎng)絡(luò)審計軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計所必需的。
網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財務(wù)軟件公司，它在財務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗有利網(wǎng)絡(luò)審計測試軟件的開發(fā)。
2、準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計人才
大批精通網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)及審計業(yè)務(wù)的審計人員隊伍是網(wǎng)絡(luò)審計能否得以實施的關(guān)鍵。雖然我國有充足的計算機(jī)操作應(yīng)用人才的儲備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識必然遭到淘汰，且網(wǎng)絡(luò)審計已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇；此外，被審計單位財務(wù)及管理信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜也是對審計人員之的一種挑戰(zhàn)。審計人員必須經(jīng)常更新自身的知識結(jié)構(gòu)才能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計工作的需要。這就需要在將來的CPA資格考試中適當(dāng)增加有關(guān)計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)理論及操作的考察。定期對審計人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。
但是，注冊會計師不可能都成為計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家。因此，計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對網(wǎng)絡(luò)審計參與將是必然趨勢。
3、加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
審計網(wǎng)絡(luò)是網(wǎng)絡(luò)審計得以開展的物質(zhì)載體，因此要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計，必須先進(jìn)行審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。一些單位已建立了本單位的網(wǎng)站或局域網(wǎng)，并進(jìn)行了一些網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用如：網(wǎng)上審計信息、單位介紹、經(jīng)驗交流等，但還沒有發(fā)揮出網(wǎng)絡(luò)的真正優(yōu)勢。
我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)雖然有了很大的發(fā)展，和發(fā)達(dá)國家相比仍很落后，我國電子商務(wù)的銷售總額僅相當(dāng)于美國著名電子商務(wù)公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始，因此審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不會也不能一蹴而就的。應(yīng)該從某些易于實現(xiàn)的部分入手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計；從大型的政府或社會審計單位開始，從經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)開始，逐步試驗、推廣。
審計網(wǎng)絡(luò)適于采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而無須耗費大量的人力物力鋪設(shè)專用網(wǎng)絡(luò)。
4、加強網(wǎng)絡(luò)審計立法
網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。
新的《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對網(wǎng)絡(luò)審計而的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時有章可循。
如對電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計工作尤其是進(jìn)行合法性審計時有法可依。
另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。
5、制訂網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則
審計準(zhǔn)則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。
網(wǎng)絡(luò)審計對象、線索、方法，流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計工作實踐的深入。如對網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。
參考文獻(xiàn)
[1]劉彬，審計入“網(wǎng)”初探《中國會計電算化》，2000年6月。
我們參加(已畢業(yè)學(xué)生)的畢業(yè)論文答辯中對參加答辯的畢業(yè)生總的印象是
(1)態(tài)度積極認(rèn)真.大多數(shù)人是頭一次參加論文答辯,又新奇,又緊張,有的甚至有點不知所措.比如:某個班中有個年齡40多歲的同學(xué),翻來覆去的把論文背了幾遍,仍感覺心中無底,睡不著覺.
(2)大多數(shù)畢業(yè)生在工作第一線.有工作能力,也有較豐富的實踐經(jīng)驗,但專業(yè)基礎(chǔ)理論較弱.
(3)大部分同學(xué)還不能較好的把學(xué)到的理論知識和工作實踐經(jīng)驗聯(lián)系起來.
針對畢業(yè)生的如上情況,這里我們從以下幾方面談?wù)劗厴I(yè)論文答辯.
一、畢業(yè)論文答辯的程序和目的
1,在580202畢業(yè)論文答辯時,答辯老師首先要求你簡要敘述你的畢業(yè)論文的內(nèi)容.敘述中要表述清楚你寫這篇論文的構(gòu)思(提綱),論點,論據(jù),論述方式(方法).一般約5分鐘左右.答辯老師通過你的敘述,了解你對所寫論文的思考過程,考察你的分析和綜合歸納能力.
2,第二步,進(jìn)行現(xiàn)場答辯.答辯老師向你提出2—3個問題后,做即興答辯.其中一個問題一般針對你的論文中涉及的基本概念,基本原理提出問題,考察學(xué)生對引用的基本概念基本原理的理解是否準(zhǔn)確.第二個問題,一般針對你的論文中所涉及的某一方面的論點,要求結(jié)合工作實際或?qū)I(yè)實務(wù)進(jìn)行講(論)述.考察你學(xué)習(xí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識對你實務(wù)(實際)工作的聯(lián)系及幫助,即理論聯(lián)系實際的能力.第三個問題,根據(jù)學(xué)生有一定工作經(jīng)驗,提出專業(yè)理論或?qū)崉?wù)中的問題,引導(dǎo)學(xué)生以工作實踐中遇到的案例和實務(wù),研討理論依據(jù)或當(dāng)前所學(xué)專業(yè)發(fā)展中的諸多問題及熱點問題.考察學(xué)生專業(yè)方面的潛在能力.
畢業(yè)論文答辯的目的,就是檢查畢業(yè)生是否是認(rèn)真獨立完成的畢業(yè)論文,考察畢業(yè)生綜合分析能力,理論聯(lián)系實際能力,專業(yè)方面的潛在能力.答辯老師結(jié)合畢業(yè)生現(xiàn)場答辯情況評定答辯成績.
二,畢業(yè)生如何準(zhǔn)備和參加畢業(yè)論文答辯
1,對自己所寫論文要十分熟悉.當(dāng)然,通過獨立思考,反復(fù)推敲,按自己的構(gòu)思動手寫成的論文,你一定是熟悉的.不過我們過去接觸過的論文中,有的是把收集來的資料"粘貼"成論文,提交論文時,本人沒有認(rèn)真讀一遍,交出的論文漏洞百出.比如,有的論文稱"21世紀(jì)……",而后面的論述用的資料又是"1995年如何如何……".這樣答辯時由于你對論文不熟悉,針對所提問題就很難回答;還有的畢業(yè)論文給人感覺寫的不錯,但答辯時卻一問三不知,顯然對這篇畢業(yè)論文你不熟悉.所以參加畢業(yè)論文答辯,首先要熟悉自己所寫論文.
2,針對答辯提出問題的方向,在答辯前做些準(zhǔn)備.
(1),對自己所寫論文中涉及的專業(yè)基本概念和原理,在答辯前最好一一整理出來.比如,論文中我的第二個論點中涉及了某個基本概念,這個基本概念的內(nèi)容我參考了某"專業(yè)書"的第幾頁,內(nèi)容是什么,整理好備用.
(2),結(jié)合所寫論文的論點,在答辯前,收集一些資料.比如,很說明問題的好案例;比如,在你實際工作中遇到的實例等等.
姓名：xx 專業(yè)：信息管理與信息系統(tǒng) 所屬學(xué)院：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
指導(dǎo)教師姓名： xx 職 稱： 副教授
擬選課題：配送中心倉儲管理信息系統(tǒng)設(shè)計
開 題 報 告 時 間： 2019 年 3 月 1 日
1、擬選課題國內(nèi)、外的研究動態(tài)、水平、存在問題，與本人實習(xí)、社會實踐、調(diào)研的關(guān)系，并附主要參考文獻(xiàn)：
國內(nèi)、外的研究動態(tài)：
全球經(jīng)濟(jì)1體化、中國加入世界貿(mào)易組織(WTO)已經(jīng)是近在眼前的事情，今后中國企業(yè)不僅要應(yīng)對國內(nèi)同行的激烈競爭，還要同世界經(jīng)濟(jì)強家爭奪產(chǎn)品市場。 企業(yè)對IT技術(shù)應(yīng)用的方式與要求，是由其生存環(huán)境決定的，在全球經(jīng)濟(jì)1體化、高度競爭、客戶導(dǎo)向、變化迅速、信息化與連通在線化的總體環(huán)境下，企業(yè)IT技術(shù)應(yīng)用，應(yīng)具有如下基本特征：
1。 1 體化：與企業(yè)及其經(jīng)營策略、管理體系開發(fā)建設(shè)1體化。90年代先進(jìn)企業(yè) IT 應(yīng)用策略，有1個基本的共識，就是“作為競爭工具，營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢”，這首先就要求企業(yè)本身，不是簡單將原有的手工的業(yè)務(wù)過程“自動化”，而是以IT技術(shù)來“重規(guī)劃”(Reengineering)企業(yè)的業(yè)務(wù)過程乃至業(yè)務(wù)內(nèi)容與方式，重新規(guī)劃客戶及供應(yīng)鏈上各個合作者的關(guān)系，重新規(guī)劃企業(yè)賴以生存的價值鏈體系或價值星系(value constellation)，甚至最終改變行業(yè)格局。
2。 個性化：這不是將舊的運作方式加以保持/翻版的“自動化”，而是前述“創(chuàng)造企業(yè)自身獨特競爭優(yōu)勢”，和適應(yīng)企業(yè)不斷變化要求導(dǎo)致的必然結(jié)果。回顧歷史，我們可以看到，由“自行開發(fā)”到購買大型“通用”商業(yè)化系統(tǒng)，再到這種以企業(yè)的業(yè)務(wù)過程規(guī)劃為基礎(chǔ)的“量身度做”模式，是1次新的里程碑式的躍進(jìn)。
3。 可變性：不僅是企業(yè)規(guī)模的變化，還包括業(yè)務(wù)內(nèi)容、規(guī)則、伙伴、組織架構(gòu)等隨時隨地迅速變化，這要求IT系統(tǒng)本身，必須是“為變化而建造的”。
4。 開放性：現(xiàn)代IT市場的格局，已從縱向變成橫向分割的分布(葛洛夫，《只有偏執(zhí)狂才能生存》)，Internet及其他通訊技術(shù)的普及，使封閉、獨占的體系失去了生命力。連微軟這樣的霸主，也要改變自己在網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)市場上的態(tài)勢，不再稱“殺手”而是共存，曾經(jīng)占據(jù)過絕對優(yōu)勢的Novell，在經(jīng)歷殘酷的競爭和1番躊躇之后，首先接受了這種策略。
對于企業(yè)的內(nèi)部的物流運作系統(tǒng)的優(yōu)化對企業(yè)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)，特別是在企業(yè)的有效運作，資金的合理高效利用方面。
倉儲管理系統(tǒng)存在的問題：
1。顧客需求越來越多，用戶期望越高大市場正被不斷細(xì)分，企業(yè)缺少1個行之有效的持續(xù)開拓更大市場法。
2。企業(yè)與市場(包括分支機(jī)構(gòu)、商、經(jīng)銷商)之間的信息傳遞速度慢，總部很難及時了解各地產(chǎn)品銷售、庫存和貨款回收的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，影響公司的決策。
3。客戶在想什么，是否有新的需求，對產(chǎn)品有何建議，企業(yè)無法及時得到反饋信息。
4。企業(yè)營銷需要的人、財、物力越來越多，產(chǎn)品的銷售費用逐年增加。
5。部分企業(yè)的各地市場和分支機(jī)構(gòu)諸侯割據(jù)，缺少相互協(xié)調(diào)、協(xié)同作戰(zhàn)的有效方法
參考文獻(xiàn)：
1。王為，sql sever 基礎(chǔ) 北京：清華大學(xué)出版社，2019
2。王珊，陳紅 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)原理 北京 清華大學(xué)出版社 2019
3。顧義華，超越0點學(xué)網(wǎng)頁制作，北京：清華大學(xué)出版社，2019。9
4。王興寶，網(wǎng)頁制作基礎(chǔ)教程，北京：科學(xué)出版社，2019。8
5。石志國，ASP動態(tài)網(wǎng)站編程，北京：清華大學(xué)出版社，2019。3
工作計劃、時間安排：
1-4周，實習(xí)并系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)語言及畢業(yè)設(shè)計資料的收集。
5-8周，進(jìn)行設(shè)計前期的可行性分析和畢業(yè)設(shè)計的制作。
9-13周，系統(tǒng)的演示和畢業(yè)論文的撰寫。
14周，畢業(yè)論文的修改和提交。
15周，畢業(yè)設(shè)計答辯。
課題的主要內(nèi)容：系統(tǒng)以ASP+數(shù)據(jù)庫為主要制作工具，本著為用戶更好服務(wù)的原則，盡可能完成更加完善的功能。倉庫管理的內(nèi)容就是貨物入庫，出庫和庫存管理，包括實物管理，原始單據(jù)(入庫單和出庫單)管理，臺賬管理和盈虧管理等
課題在理論和應(yīng)用方面的意義：應(yīng)用系統(tǒng)的友好的人機(jī)交互截面，確保了大量數(shù)據(jù)能夠有條理，并安全的保存，節(jié)省了人力資源的大量勞動力。本系統(tǒng)利用現(xiàn)有的校園網(wǎng)資源，節(jié)省了購買設(shè)備的費用;本系統(tǒng)自行設(shè)計自行開發(fā)，具有很高的性價比;本系統(tǒng)投入使用后，可節(jié)省人力，減輕勞動強度，從而降低了成本，節(jié)省了開支。
課題擬解決的主要問題和完成課題的條件：系統(tǒng)采用asp。net作為應(yīng)用系統(tǒng)的前端開發(fā)工具，與后端的SQL Server數(shù)據(jù)庫相連接，能夠提供1個高性能的B/S解決方案。SQL Server是程序員經(jīng)常使用的后端數(shù)據(jù)庫，其發(fā)展歷史悠久，經(jīng)受了人們長時間的考驗，技術(shù)發(fā)展非常成熟。預(yù)計能夠完成期望的目標(biāo)。
硬件設(shè)備：PC機(jī)或微處理器
軟件設(shè)備：Asp。net、SQL Server、WindowsXP/2019
3、指導(dǎo)教師對學(xué)生選題報告的評語：
指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日
4、選題報告會評議組意見：
組長(簽字)： 年 月 日
5、學(xué)院審查意見：
主管院長(簽字)： 學(xué)院(公章) 年 月 日
畢業(yè)設(shè)計開題報告
畢業(yè)設(shè)計題目
配送中心倉儲管理信息系統(tǒng)設(shè)計
學(xué)生姓名
xx
指導(dǎo)老師姓名
xx
指導(dǎo)老師職稱
副教授
畢業(yè)設(shè)計內(nèi)容：
本著1切為用戶服務(wù)的原則，和普通意義上的網(wǎng)站1樣，盡可能完成更加完善的功能。倉庫管理的內(nèi)容就是貨物入庫，出庫和庫存管理，包括實物管理，原始單據(jù)(入庫單和出庫單)管理，臺賬管理和盈虧管理等
國內(nèi)外現(xiàn)狀、擬采用的方法及技術(shù)路線：
網(wǎng)站通過互聯(lián)網(wǎng)信息，從而為更多用戶提供相關(guān)服務(wù)。
網(wǎng)站供給的日益豐富而迅速崛起隨著中國互聯(lián)網(wǎng)用戶的增加和國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用環(huán)境的成熟，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)滲透到人們生活的每1個角落。而隨著社會的快速發(fā)展，網(wǎng)站打破了空間的限制，因此提供面向全國及世界范圍內(nèi)的網(wǎng)站在整個網(wǎng)絡(luò)市場中獲得了越來越大的市場份額。
網(wǎng)站通過Internet在網(wǎng)上建立用戶與企業(yè)交互的平臺，用戶有需求可以在網(wǎng)上得到解決，使雙方迅速找到自己所需要的信息。通過本網(wǎng)站，可有效地解決用戶和企業(yè)之間的需求和供給問題。系統(tǒng)利用asp。net ，sql sever設(shè)計。在系統(tǒng)中采用模塊化設(shè)計方法，使之易于維護(hù)和管理，實現(xiàn)網(wǎng)站的基本功能。
工作計劃、時間安排：
1-4周，實習(xí)并系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)語言及畢業(yè)設(shè)計資料的收集。
5-8周，進(jìn)行設(shè)計前期的可行性分析和畢業(yè)設(shè)計的制作。
9-13周，系統(tǒng)的演示和畢業(yè)論文的撰寫。
14周，畢業(yè)論文的修改和提交。
15周，畢業(yè)設(shè)計答辯
教研室意見
主任簽字： 年 月 日
［關(guān)鍵詞］畢業(yè)設(shè)計;質(zhì)量評審;AHP
［中圖分類號］G25 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）1-0158-03
層次分析法是將一個復(fù)雜得多目標(biāo)決策問題(評審畢業(yè)設(shè)計(論文))作為一個系統(tǒng),將目標(biāo)分解為多個目標(biāo)或準(zhǔn)則,進(jìn)而分解為多指標(biāo)(或準(zhǔn)則、約束)的若干層次(目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層),通過定性指標(biāo)模糊量化方法算出層次單排序和總排序,以作為目標(biāo)優(yōu)化決策標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)方法。
畢業(yè)設(shè)計(論文)是大學(xué)本科生教育階段的最后環(huán)節(jié),是所學(xué)知識升華的重要過程。但由于大學(xué)專業(yè)學(xué)科劃分越來越細(xì),學(xué)科間交叉以及解決問題的方法手段也越來越多,所以指導(dǎo)教師要準(zhǔn)確評價學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)的質(zhì)量已非易事。目前指導(dǎo)教師在對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)評審過程中仁者見仁,智者見智,沒有一套相對統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。本文通過調(diào)查研究,建立一個專家認(rèn)可的評價指標(biāo)體系,然后用層次分析法,建立一套相對科學(xué)的、定性與定量相結(jié)合的畢業(yè)設(shè)計(論文)評價方法。
1 層次分析法的實現(xiàn)
（1）畢業(yè)設(shè)計(論文)的評價體系的建立。畢業(yè)設(shè)計(論文)的評價指標(biāo)體系的建立是通過對具有豐富經(jīng)驗的評審教師問卷調(diào)查獲得,所建立的體系如表1所示。
實驗(調(diào)查)方法能正確設(shè)計實驗(調(diào)查)方案,實驗(調(diào)查)方法先進(jìn)合理,實驗(調(diào)查)結(jié)果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)能正確設(shè)計實驗(調(diào)查)方案,實驗(調(diào)查)方法合理,實驗(調(diào)查)結(jié)果基本達(dá)到預(yù)期目標(biāo)
上述體系模型實質(zhì)是一個多層次且逐層向下細(xì)分體系如下圖所示。
（2）比較矩陣的構(gòu)建。將影響畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量的因素就其影響程度相互進(jìn)行兩兩比較,從層次結(jié)構(gòu)模型的第2層開始,對于從屬于(或影響)上一層每個因素的同一層諸因素,用成對比較法和1~9比較尺度構(gòu)造成對比較陣,直到最下層。矩陣中的元素表示兩個影響因素對于畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量評價目標(biāo)的相對重要程度。比較矩陣的賦值（Wi/Wj）構(gòu)成,如表2所示。
（3）計算比較矩陣各層次指標(biāo)權(quán)重。對比較矩陣進(jìn)行層次排序,進(jìn)而確定評價因素各評價因子權(quán)重。層次單排序是依據(jù)比較矩陣計算對于上一層次某元素來講,本層次與它有關(guān)元素重要性次序的權(quán)值。求各因素權(quán)重的計算方法有規(guī)范列平均法、方根法、冪乘法等,這里選擇的是規(guī)范列平均法。具體步驟如下：
第一步：先求出兩兩比較矩陣的每一元素每一列的總和。
第二步：把兩兩比較矩陣的每一元素除以其相對應(yīng)列的總和,所得商稱為標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較矩陣。
第三步：計算標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較矩陣的每一行的平均值,這些平均值就是各方案在對應(yīng)上層指標(biāo)的權(quán)重,即特征向量。
權(quán)重總排序是按照一定方法自底向上進(jìn)行權(quán)重更新計算。具體方法為子標(biāo)準(zhǔn)相對于其父節(jié)點構(gòu)成的兩兩比較矩陣所得的特征向量乘以其下層所對應(yīng)的各標(biāo)準(zhǔn)權(quán)重構(gòu)成的矩陣得到新的權(quán)重,以此類推自下而上計算。
（4）一致性檢驗。由于事物的復(fù)雜性和人們認(rèn)識上的主觀性、片面性,就需要對得到的比較矩陣進(jìn)行一致性檢驗。若滿足一致性條件,則由特征方程:|λE-A|=0 得到最大特征值所對應(yīng)的特征向量,經(jīng)過歸一化處理后,得出作為目標(biāo)的各影響因素的權(quán)重,如果不滿足一致性檢驗,則需要讓專家對比較矩陣進(jìn)行調(diào)整。具體步驟如下：
第一步：由被檢驗的兩兩比較矩陣乘以其特征向量,所得的向量稱之為賦權(quán)和向量。
第二步：每個賦權(quán)和向量的分量分別除以對應(yīng)的特征向量的分量,即第i個賦權(quán)和向量的分量除以第i個特征向量的分量。
第三步：計算出第二步結(jié)果中的平均值,記為λmax。
第四步：計算一致性指標(biāo)Ci:Ci=λmax-nn-1。
第五步：計算一致性率CR:CR=CiRi。
當(dāng)CR < 0.1時,比較矩陣具有滿意的一致性,有效。
2 實例應(yīng)用
根據(jù)上述的指標(biāo)體系,從層次結(jié)構(gòu)模型的第2層開始,對于從屬于上一層每個因素的同一層諸因素,用成對比較法構(gòu)造成對比較陣如表4~表7所示,直到最下層。
3 總 結(jié)
利用層次分析法把評審畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量看做一個系統(tǒng)工程,通過建立一個科學(xué)、完整的評價體系,對影響系統(tǒng)的多因素進(jìn)行定量和定性綜合分析,建立相應(yīng)數(shù)學(xué)模型評價學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文),有效地避免主觀判斷,達(dá)到科學(xué)的理性量化評判方法。針對具體的畢業(yè)設(shè)計(論文),由于能對整篇作品構(gòu)成的各因素權(quán)重量化,所以可以為學(xué)生改進(jìn)畢業(yè)設(shè)計提供方向和參考,對于學(xué)生不斷提高作品質(zhì)量大有益處。
參考文獻(xiàn):
施錫銓,范正綺.決策與模型［M］.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2003：124-130.
