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【關鍵詞】高校；個人所得稅；納稅籌劃
隨著國家及各級政府對高等教育投入力度的不斷加強，高校教師的收入水平也有了普遍的提高，同時各高校不斷提高科研經費、加大科研獎勵力度、提高科研教師待遇等措施都使高校教師的收入迅速增長。針對高校教師收入的不斷增長，國家稅務部門不斷加強對高等院校教師個人所得稅的核查與征管。由于收入的增長和稅務部門征管力度的加強，高校教師繳納個人所得稅的總額持續增長。雖然高等院校教師個人所得有大幅度增長，但其相應的稅后收入的增長卻與之不相匹配。因此，高等院校應根據高校教師收入的特點，設計合理的薪酬體系、福利制度，并且在合理合法的限度內盡可能降低高校教師的稅收負擔，提高其可支配收入。
一、高校個人所得稅納稅籌劃存在的問題
（一）對高校納稅籌劃認識不足
目前我國高校為了提高教師的個人可支配收入在不同程度上大多都進行了一定的納稅籌劃，但由于對稅法的理解不夠深入全面，很多納稅籌劃的方法偏離了合理合法的軌道，成了偷稅漏稅，給學校帶來了很大的稅務風險，不僅未能達到成功避稅的目的，反而使個人所得收入降低，同時也給高校和個人帶來了相應的聲譽損失。
因此，對高校教師個人所得稅進行籌劃研究，提出切實可行的籌劃方案是十分必要。
（二）工資薪金所得與勞務報酬所得界定困難
在高校財務集中核算體制下，各學院掌握著部分分配權。高校教師個人收入部分中來源于其他學院及獨立學院的收入部分由本學院負責管理和分配，這種課酬是正規全日制本專科、研究生工作量之外的授課報酬，是正常崗位任務之外的勞動。每個學院是獨立的責任中心，就本學院教學課酬而言，自然屬于工資薪金所得，但對于本學院之外的非全日制正規學生的授課酬金，屬勞務報酬所得，按勞務所得的“次”和轉移稅負法籌劃。
（三）收付實現制原則與高校課時費發放方式矛盾
高校教師根據教學需要，在各個月的課時不同，加上假期沒有授課，會導致各月的工資水平不一致，而現行稅制采取的是收付實現制原則，在這種情況下會導致某幾個月工資適用的稅率偏高，而另外的月份可能出現沒有充分利用稅率臨界點上限的情況。
（四）個人所得稅稅制設計本身存在缺陷
我國采取分類所得稅制，將納稅人的各類所得按不同的來源分類，對不同性質的所得規定不同稅率，因此，給納稅籌劃提供了多種可選擇空間。但是費用扣除范圍過窄，費用扣除標準沒有考慮個人納稅能力等，又在一定程度上限制了納稅籌劃的選擇空間。
二、高校個人所得稅納稅籌劃的對策
通常納稅籌劃的方法主要有三種：一是減少稅基，降低稅率；二是盡可能的將納稅日期向后延伸，三是充分利用各種稅收優惠政策。
由于高校個人收入分配有著其獨特的性質，因此在對其進行個人所得稅籌劃時應充分考慮其特殊性，針對具體問題要具體分析。一般而言首先應首先明確以下幾點：
（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份
目前我國高校的人員結構復雜，內部組織分支機構較多，內部分配體制多元化，高校教師收入來源也日趨多元化。在這種體制下，支付所得的部門較多，來源較分散，支付所得主體具有多樣化的特征，既有學校統一的工資薪金，又有各學院支付的薪金，還有來源于其他學院、獨立學院、某一研究機構的收入。因此在設計個人所得稅籌劃方案時需要結合學校發放的工資薪金和學院發放的薪金，使用全年總收入統籌考慮的方法進行統一考慮。一般來說，如果年終獎由學院發放，個人所得稅籌劃方案則應由各分級學院設計和選擇，否則要由學校籌劃。
（二）正確區分工資薪金所得與勞務報酬所得
在高校財務集中核算體制下，納稅籌劃選擇的條件較多，因此應根據各項稅收優惠政策進行酬金和補助合理發放，合理區分工資酬金所得與勞務報酬所得，達到最大限度降低個人稅負的目的。
（三）從應納稅額的計算公式入手分項節稅
我國稅法對中對應于高校教師的個人收入主要區分為工資薪金所得，勞務報酬所得及稿籌及科研經費所得。對應于不同的收入部分計稅方法及相應稅率不一致，同時，對于同一類型的收入從應納稅額的計算公式入手，按不同的劃分方法，也可以相應地得到不同的應納稅額。因此可以根據相應的收入類型與計算方法入分項節稅。
三、高校個人所得稅納稅籌劃的基本方法
（一）工資、薪金所得的納稅籌劃
1.合理確定課酬發放方案
由于受假期、課時不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會比較大。高校課酬津貼發放一般都集中在3～6月和9～12月兩個階段，論文指導費也多在6月份，如果將全年預期收入按照12個月平均分攤發放，可以避免因部分月份收入過高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無法完全享受稅收抵扣優惠的缺陷。高校應均衡教師每個月的收入，避免每個月收入大起大落達到高一級稅率，可以達到節稅的效果。
2.將部分工資、薪金適當福利化
高校教師的月工資、薪金收入要是超過3500元就要繳納個人所得稅，如果將教師的工資薪金收入中的超過免征額的部分用于職工福利支出，這樣不僅不會減少教師的實際收入，而且還可以降低其納稅額。高校可以采用以下幾種方式來將教師的工資薪金福利化：（1）提供交通便利。如高校普遍免費提供班車，或者是對于買車的教師給予買車補貼或燃油補貼。（2）提供住房。對未婚的教師免費提供單身宿舍；對已婚的教師可以以較低的價格購買學校構建的住宅樓；對于不購買學校構建的住宅樓的教師，可以為其提供一定限額的貸款，然后每月從教師的工資中扣除，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負擔。（3）提高教師的辦公條件，為教師配備較為完善的辦公用品，如筆記本電腦等，算作學校的固定資產，教師擁有使用權，可供教師平時使用。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費。
3.利用工資、薪金所得稅率（超額累進稅率）的特點，防止突破臨界點
我國個人所得稅對工資薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅比重就越大。因此，在進行工資薪金所得的納稅籌劃時要利用最經濟的節稅點，達到使職工收入最大化的目的。如果職工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現較多大的波動，有的時期收入過高，有的時期收入過低，則意味著員工在收入高的時期被課以較多的稅收。所以，對一次性所得較高的收入，高校可以有計劃地將其分配到若干月份。這樣員工就不會因一次性收入過高而繳納較高個稅，從而減少繳納的個人所得稅。
4.合理安排工資結構
現在各個高校的教師工資薪金體系主要有兩種：基本收入加課酬制和業績津貼制。基本收入加課酬制是將教師的工資分為基本收入和課酬兩部分。其中，基本收入包括基本工資津貼福利和補助等，課酬則是高校有關部門按照教師每個月實際上課數（及指導論文的數量等）確定的，月末將基本收入與課酬匯總一并發放。這種情況下，教師的月收入就會出現一定的波動。業績津貼制是指先確定教師一年的基本工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業績津貼。若在學期末或學年末超過標準工作量，則支付超課時部分的薪酬或論文指導費，反之，則相應扣減其津貼。
下面舉例說明兩種薪酬體制下，高校教師個稅繳納的不同。現假設甲高校采用基本收入加課酬制，規定基本工資為3500元，每課時的課酬為50元；乙高校采取業績津貼制，規定基本工資與津貼為4500元，每年需完成240課時的工作量，未完成按每課時50元標準扣除，超額則按每課時50元支付。具體見下表：
從上表中可以看出，即使在全年工資水平一樣的情況下，由于每位教師在每學年或每學期的實際課程安排不同，每個月的實際收入水平不同，從而造成不同的薪酬體系的稅負水平的不同。基本收入加課酬制，由于每個月的實際收入水平不均衡，從而增加了高校教師的個稅負擔，以此建議采用業績津貼制。采用這種薪酬制一方面可以降低高校教師的稅負，另一方面也便于管理，操作簡單，可降低高校相關的管理成本。
（二）勞務報酬所得的納稅籌劃
根據《個人所得稅法實施條例》的規定：①勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。②勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。
1.將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得
根據稅法的規定可知，當工資薪金的應納稅所得額在9000元（含）以下時，工資薪金的稅率小于等于20%。也就是說，當勞務報酬在12500元（含）以下時，應通過與付款方協商，簽訂（臨時）合同等方式將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得，從而減少應納稅額。具體數據見下表：
2.分次取得勞務報酬
由于勞務報酬所得的不固定性與臨時性，所以稅法規定了其確定的方法：勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續收入的，以一個月取得的收入為一次。也就是說每取得一次收入，就可以扣除一次費用。因此，納稅人可以將取得的收入分次結算，通過多次扣除費用，從而達到減少納稅的目的。例如，某教師在另一所高校兼職授課，每課時收入550元，每次2課時，一個月4次，則總共收入為4400元。若該教師采取一月一次進行結算，則應納稅額為4400×（1-20%）×20%=704元。若將每月的收入進行分次結算，則應納稅額為（1100-800）×20%=60×4=240元，節稅464元。
3.將部分報酬轉為費用
可以將勞務報酬收入中的一部分適當的轉化為費用，從而減少其納稅額。例如，某高校教師到某機構為其職工進行培訓，約定該機構支付該名教師勞務報酬6000元，期間費用如交通、住宿費等1000元由教師自行支付，則該教師應繳納的個稅為6000×（1-20%）×20%=960元。若將該約定改為，該機構支付給教師的勞務報酬為5000元，并報銷期間費用1000元，則該教師應繳納的稅款為5000×（1-20%）×20%=800元，從而實現節稅960-800=160元。
（三）稿酬所得的納稅籌劃
對高校教師而言，稿酬也是一項十分重要的收入，因此稿酬所得的納稅籌劃也是高校個人所得稅籌劃的十分重要的一部分。個人所得稅的稅法規定：稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000以上的，減除20%，其余為應納稅所得額，按應納額減征30%。并且規定了確定的方法：對于同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。下面就針對相關的政策，提出稿酬所得的納稅籌劃方法。
1.將一部著作分解為系列叢書
可以將一部著作分解為一系列的叢書，這樣就可以進行幾次的費用扣除了。但是需要注意的是，分解開的每本著作的稿酬要在4000元以下，這樣才能達到節稅的目的。例如，某教授要出版一部著作，稿酬為15000元。現將這部著作分解為一系列，一是將這部著作分解為3部，每一部稿酬為5000元；另一種是將這部著作分解為5部，每一部為3000元。具體納稅情況見下表：
2.將稿酬收入費用化
稿酬費用化的籌劃方式與勞務報酬相似，這里就不在贅述。 （四）特許權使用費所得的納稅籌劃
特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。由于我國稅制實行收付實現制，居民只有在取得收入時才確認所得，因此，在看好使用公司發展前景的前提下將特許權使用費所得投資入股，以取得投資收入并延期納稅。
例如：張某2011年1月將擁有的一項專利權讓渡給某公司使用，取得收入100000元，其應納稅所得額80000元[=100000*（1-20%）]，其應繳納個人所得稅為16000元（=80000*20%）。按此案例，張某專利權的轉讓收入是一次性的。如果張某是以專利權投資入股，那么在投資入股時，張某不用就專利權轉讓繳納個人所得稅。而且，張某的股息、紅利收入是連續的，張某可能更多地享受到公司未來的收益。當然，選擇何種形式，取決于馮某對未來的判斷。如果張某喜歡確定性收入，他就要承擔更多的稅收負擔。如果張某有一定的風險承受能力，并看好公司的發展前途，顯然以專業投資入股更可取。
（五）科技獎的納稅籌劃
1.關于科技獎的稅收規定
根據《個人所得稅法》第四條，下列各項個人所得，免納個人所得稅：（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；（2）按照國家統一規定發給的補貼、津貼，如按照國務院規定發給教師的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼；以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼，如獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費補貼、誤差補助。
而依據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定及《國家稅務總局關于個人取得的獎金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[981293號）文件精神，個人因在各行各業做出突出貢獻而從省級以下及其所屬部門取得的獎勵收入，即凡由非任職單位發放的獎金不認定為工資、薪金，不與工薪收入合并計稅，應按“其它所得”或“偶然所得”項目征稅，而不應按“工資、薪金所得”征稅，適用稅率為百分之二十。如果發放的是實物（有價證券）要折算成人民幣。
因此應對高校教師個人取得的獎勵收入來源進行分析，將其中屬于減免征收個人所得稅的部分扣除，從而進行科學籌劃。
2.部分科研補貼以科研開支的方式支付
高校有許多科研項目，如果利用自籌經費方式開展課題立項及研究，相應地就可以事先與學校協議在今后該成果計算發放科研津貼或獎勵時，先報銷研發過程中發生的審稿、出版、材料等相關科研支出，再按照規定給教師發放津貼差額，以降低計稅依據。
某高校教師蘇某，2011年開始自籌經費研究稅務籌劃相關課題，共20余篇，期間支付調研費，版面費、資料費等51500元。2011年末按照其所在學校科研考核和獎勵規定，統計其成果應發放科研津貼60000元。若蘇老師一次取得60000元，按照國稅發[200519]的規定需納稅11445（60000×20%一555）元，稅后收入為48555元；若將事先支付的51500元報銷后，取得津貼差額8500元，則納稅1700（8500×20%）元，經籌劃可節稅11445-1700=9745元。
隨著稅收制度的發展與完善，稅收優惠政策的范圍和作用也越來越大，對于納稅人來說，機會也就越來越多。納稅籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優惠政策，在這種前提下才可能進行該種籌劃，從而制定出比較合理的稅務籌劃方案。
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基金項目：本文為2011年河北省教育廳高等教育財務管理專項研究課題《高校個人所得稅納稅籌劃研究》研究成果之一（課題編號：CWZX201133）。
作者簡介：
李永華（1971—），男，會計師，中國注冊稅務師，現供職于河北經貿大學財務處。
關鍵詞:高校教師;納稅管理;個人所得稅;代扣代繳
隨著知識經濟時代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個人收入也得到了明顯提高，社會輿論對于部分收入畸高教師個稅納稅問題的關注程度、稅務部門和高校財務部門對于教師個稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進行深入的分析和探討。
一、我國高校教師個人收入的現狀及特點
近10年來，我國高校教師的收入呈現顯著增長的態勢。有統計顯示，2003年全國高等學校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個人收入上也體現出一些重要的特點。
（一）、收入的個體差異顯著，呈現兩級分化的特點
高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術級別之間收入差距的傾向。以國內某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內，學術地位最高的在崗教授的校內津貼與剛剛碩士研究生畢業任助教的校內津貼相比，級差達16.7倍。將制度性工資與校內津貼兩項相加，學術地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業技術人員的收入差距。
教師從享有的社會資源中所獲經濟收入，也明顯地呈現出 "馬太效應"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經濟收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個人所擁有的權力資本和經濟收入之后，他們就同時從總體上成為追求社會穩定發展的社會階層學術資本、社會關系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個人享有的綜合資本的拉大，導致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進而導致經濟收入的差距也越拉越大。
（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低
市場經濟體制的深入，高校與社會的聯系程度逐漸提高。高校教師已經不再僅僅局限于“象牙塔”內的有限區域。一些與社會和市場直接需求關系密切的應用性學科的教師，往往能得到更高的經濟收入。有些社會地位和學術聲譽比較高的教師，還參與到社會經濟的其他領域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費、咨詢費、評審費等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監管及代收代繳部門在監管方法上也更為合理、科學，避免稅款的流失。
（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入
在合理正當的個人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個人消費的支出，通過開具與科研投入有關的發票，納入到科研經費進行報銷。例如，報銷在某大型購物商場一次性購買十余個打印機硒鼓的發票；研究基礎學科的教師到海南、桂林等旅游勝地進行調研等等。由于財務制度的不健全、監管力度的不足，導致了這些不正常現象的出現。
二、當前高校教師個稅征繳管理中存在的問題
（一）、個人自行申報比率較低
在我國目前的個稅征管體系下，個人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個人申報為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數國家所采用的征收辦法。 根據國家稅務總局的規定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報納稅的方式。實踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務部門掌握的應申報人群的數字相差較大。由于高校教師收入的特點，部分高收入教師的收入多數屬于應自行申報的非工資性收入，其實際的申報效果則不得而至。
（二）、高校財務部門作為扣繳義務人，其代扣個人所得稅工作量大、扣繳難度大
以國內某著名大學為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補貼收入都通過校財務部門統一發放，而該校的直接從事個稅扣繳的財務工作人員僅10余人，其每月的個稅扣繳工作量應該是相當大的。另一方面，由于學校的科研經費、培訓收入等試行二級學院自行收支，而二級學院相關會計人員在個稅扣繳問題上往往不夠重視，導致扣繳工作難度增大。
此外，由于高校教師收入中的勞務費、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監管上更加困難。
三、高校教師個人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法
（一）、高校財務管理部門作為個稅代扣代繳的責任人，須嚴格執行稅法規定
高校財務管理部門是國家法定的個稅代扣代繳的責任人，為了提高個稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務部門定期對高校財務人員進行培訓。同時明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束，高校財務部門自身也需要對個稅扣繳工作提高認識，強化自身的使命感，明確個稅代扣代繳工作對于國家稅收和財政的重要性。
（二）、高校財務管理部門須加強與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度
高校個稅代扣代繳工作的順利進行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財務部門及代扣代繳責任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進行宣傳，避免將財務部門與教師群體對立起來。對于積極進行個稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內形成依法納稅光榮的輿論導向。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執照的申領與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。
（三）、高校財務管理部門須進一步完善稅收征繳的硬件和軟件
稅務部門在完善自身信息化建設的同時，可以幫助完善扣繳義務人扣繳系統的建設，進而實現稅務部門、扣繳義務人、銀行系統、個人信用系統的聯網，能完成對稅源的有效監控，達到收入一-申報一-繳納一-監控一體化，實現數據、資料的共享與動態處理。
（四）、高校財務管理部門應劃分個稅監管重點，減少個稅監管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度
對于個稅的監管而言，實際上需要重點進行監管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應該成為個稅監管的重點。有針對性的區別個稅的監管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個稅監管的盲目性。
四、高校財務管理部門應通過納稅籌劃進行個人所得稅
代扣代繳，合理合法地調整高校教師的稅收負擔
（一）、設計合理的薪酬體系,降低高校教師稅負
根據高校不同的基本薪酬體系,現在假設:
條件一，在240課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發課酬;高校乙采用業績津貼制,規定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50 元的標準扣發津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎金數額合計為7000元,在12月份發放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。
條件二，在360課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發課酬;高校乙采用業績津貼制,規定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎金數額合計為7000元,高校乙年底雙薪與獎金數額合計為13000元，在12月份發放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。
從表中我們可以看到,由于每位教師在一個學期或一個學年內課程時間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負擔不同,業績津貼制的稅負要低一些。之所以如此,是因為在業績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發放的超課時津貼可以和全年一次獎金合并在一起按照國稅發[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導學生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導論文,但指導論文的酬金往往是在指導論文結束后一次性發放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負擔。
為此,從降低稅負角度來說,建議高校采用業績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個優點: (1) 從總體上降低高校教師的稅收負擔; (2) 從管理上來說,業績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學期的總課時(含指導論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個月的課時量,以該課時量乘以標準課酬確定每個月的課酬收入(即一個學期內每個月的課酬收入相同) ,然后加計基本收入確定每月收入總額,學期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進行調整,多退少補。此處需要說明的是,由于五一勞動節、十一國慶節、元旦節等法定假日所耽擱的課程不調減實際工作量。
（二）、將部分工資、薪金適當福利化
一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費用。(2) 根據國家教委制定的教師居房計劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負擔。(4) 為新調入教職工提供周轉房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設施及用品的所有權屬于學校,列入學校的固定資產,教職工擁有使用權,教職工調出學校時要將相應的物品歸還學校。如果所購置的辦公用品所有權歸個人,則相當于對教職工進行了實物性質的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。(6) 每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。
（三）、利用稅收優惠進行納稅籌劃
在稅法中規定了有關的稅收優惠,進行納稅籌劃時,財務部門的相關人員要通曉稅法,注意相關規定的最新變化,以期最大程度地利用相關稅收優惠減輕教師的稅收負擔。
結束語
高校財務部門是稅務機關和高校教師中間的橋梁，既要嚴格扣繳，又要熱情服務。通過對個人所得稅代扣代繳進行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現納稅人財務利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發揮國家稅收的調節經濟杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進和完善，從長遠來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個人所得稅的征管工作已指日可待了。
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實踐教學是實現人才培養目標的重要途徑。實踐教學在高等院校教學中與理論教學居于同等重要地位，它既是理論教學學習的繼續、補充和深化，也是傳授學習方法、技能與經驗的教與學的過程；它對提高學生的綜合素質，培養創新精神與實踐能力有著理論教學不可替代的特殊作用。目前，部分高校實踐教學環節安排不盡合理。基本上都是先上理論課程，再上實踐課程，實踐課程僅作為理論課程的補充和驗證，學時少，內容老，多數安排在理論課之中，大多是以實訓室、教室為主要場所進行的實訓、操作。在實踐教學中認知實驗、驗證實驗過多，體現知識綜合和問題解決能力的綜合性、設計性實驗偏少。考核方法往往只重視學生的實踐操作結果，而忽視了學生的主動性與創造性，使學生無法真正掌握實踐知識，也達不到培養學生能力的目的。在實習、實訓方面，我國尚未形成社會力量參與高校人才培養的氛圍和機制，實踐教學條件尚不充足，通過關系依托少數企業來安排學生的實習，難以滿足學生實習的需要。作為財務管理專業的學生，動手能力強被認為是衡量人才培養質量好壞的關鍵要素。應用型本科院校的財務管理專業的學生，只有以就業為導向，以未來的職業崗位能力培養為目標，才能保證就業渠道的暢通。
二、財務管理專業實踐教學中存在的問題
隨著國際國內經濟環境的變化以及競爭的加劇，企業對財務管理專業人才的知識結構、能力素質要求越來越高，而大學期間學生所學習的專業知識比較有限，實踐鍛煉的機會較少，導致學生動手能力較差，在畢業找工作時不被錄用的現象屢見不鮮。
1.實踐教學質量不高。
由于現代企業之間的競爭，對高校的實踐教學產生了重大影響，企業更加重視經濟效益，導致企業對高校的學生實習和實訓積極性不高，多數企業不愿讓學生真正深入生產一線，介入企業生產運行的核心過程。尤其是近幾年財務管理專業的學生招生數量迅速增長，對實踐教學場所和條件提出了更高的要求，一般企業不愿接納學生去實習。另外生產實習、畢業實都安排在大四年級進行，學生由于考研、就業等多種因素的影響，造成部分學生對實習投入縮水，實踐能力培養效果受到影響。
2.實踐教學效果不理想。
財務管理專業實踐實習是通過深入生產企業實際進行觀察和學習，了解企業生產經營的各個環節來完成的。由于財務管理專業學生人數較多，教師很難及時準確地對所指導的學生逐一跟蹤檢查，學生實踐成績的評定一般根據出勤情況、實習中的表現，最后上交實訓報告或小論文判斷，無法發揮學生的主觀性和創造性，同時也忽視了實踐過程中創新能力、協調能力的培養。
3“.雙師型”的師資隊伍不足。
實踐教學質量的高低，很大程度上取決于實踐教學師資隊伍的整體素質與結構。財務管理實踐教學對指導教師要求要有扎實的理論知識，又要有豐富的實踐經驗。而各高校從事財務管理專業的教師過去絕大部分都是從學校畢業后直接從事教學和研究工作的，從校門進校門，沒有參加過企業財務管理實踐，對企業實際工作中存在的財務問題認識不足，缺乏解決實際問題的能力。
4.案例教學方法應用不足。
案例教學是一種雙向互動式的教學模式，要求教師有深厚的理論知識和豐厚的實踐經驗，并具備充分調動學生積極性及完成課堂教學任務的能力。而大部分高校教師都沒有在企業真正從事財務管理工作的經驗，因此對案例的現實性缺乏把握，在指導實踐實習過程中顯得力不從心。
三、財務管理專業應用型人才培養實踐教學體系的構建
應用型財務管理專業實踐教學內容主要包括實習（認識實習、生產實習、畢業實習）、專業實訓（財務基本技能實訓、納稅籌劃模擬實訓、公司理財綜合模擬）、ERP綜合模擬實訓及畢業論文四大塊。財務管理專業應構建以現場形式進行的實習與實訓，以財務信息技術為主要手段實現的模擬實訓，以目標實現形式進行的畢業論文等形式的實踐教學體系。
1.校內基礎實訓。
為了提高學生就業的競爭力，校內基礎實訓一般安排在大一、大二學年相關課程結束后進行。具體包括有：
（1）會計基本技能實訓。
安排在初級會計課程結束后。實訓內容有賬戶的設置方法，借貸記賬法的應用，會計憑證的填制與審核，登記會計賬薄和基本的財務報表編制等。通過實訓，培養學生的基本實際操作能力和嚴謹的科學態度，加深學生對會計核算基本原則和方法的理解；熟練掌握財務工作的基本技能；掌握有關企業基本的賬務處理和報表的編制，為學生走上工作崗位奠定堅實的基礎。
（2）財務管理基本技能實訓。
安排在財務管理原理課程結束后2周時間。實訓內容主要是財務管理的基本觀念貨幣時間價值和風險價值的衡量以及財務基本函數的計算機操作。通過實訓，使學生能利用電腦系統地掌握EXCEL的基本操作、財務計劃模型設計、財務預測模型設計、財務分析模型設計等操作，從而提高學生的動手操作能力。
（3）財務分析實訓。
安排在財務分析課程結束后或在課程中進行。分析內容有資產負債表分析、償債能力分析、營運能力分析、獲利能力分析、現金流量分析、持續發展能力分析、業績評價等。通過實訓，使學生更好地理解報表中的各項數據所代表的意義，用全面正確的財務分析方法來評價企業財務狀況的好壞、經營能力的高低及企業發展前景，找出企業管理中存在的問題，從而作出正確的決策。
（4）財務信息系統操作實訓。
安排在會計信息系統課程結束后。通過本實訓，使學生能熟練使用財務軟件和網絡工具，熟練利用計算機網絡進行單位財務日常業務工作，并能結合企業實際，進行財務信息的錄入、信息存儲、財務數據分析和報表編制等。
2.專業模擬實訓。
（1）納稅籌劃模擬實訓。
安排在稅法、稅收籌劃等課程結束后進行。通過本項實訓，使學生掌握各稅種的稅法規定，應納稅額的計算以及納稅申報的全過程。站在納稅籌劃師的角度，為指定的企業進行納稅籌劃，使學生對納稅籌劃的全過程有親身的感受和了解，具備一個企業的納稅申報與涉稅事物的處理能力。
（2）公司理財實訓。
公司理財實訓是一個綜合性較強的實訓，主要包括資本結構決策、籌資決策、項目投資決策、證券投資分析、營運資金、利潤分配、全面預算、財務分析、并購與重組等內容。通過該實訓，使學生將已學過的理財理論知識融會貫通于財務管理實際工作，鞏固已學知識，增強學生解決實際問題的操作能力。
（3）ERP沙盤模擬綜合實訓。
ERP沙盤模擬融角色扮演、情景分析和決策判斷于一體，實訓的內容模擬企業實戰，會遇到企業經營中常出現的各種典型問題。通過實訓，學生可以利用所學專業知識，從專業角度發現問題、分析問題、制定方案、組織實施，扮演一個財務管理師的角色，獨立提出解決各種問題的對策，從而提高學生對財務信息的分析判讀與應用能力。
3.校外實習及畢業論文。
校外實習主要有生產實習和畢業實習。生產實習，是學生對課堂所學的基本理論、基本方法和基本技能通過實踐來檢驗、鞏固、深化的過程。通過生產實習，學生了解財務管理工作的具體操作程序和方法；掌握正確處理財務管理業務的能力和技巧；以擴大視野、增強認識，為今后較順利地走上工作崗位打下一定的基礎。畢業實習是學生在完成教學計劃所規定的全部理論課程和規定的教學環節的基礎上進行的總結性實習，是培養學生綜合運用所學專業的基本理論、基本方法、基本技能，理論聯系實際，獨立地分析問題、解決問題能力的重要環節。畢業實習是拓展學生的專業知識，強化學生的專業意識，目的是培養學生對知識的應用能力和獨立思考問題能力，以增強學生對社會的認識能力、適應能力。畢業論文是學生在校期間必須完成的重要教學和實踐環節，是學生專業知識、實踐能力的綜合體現。通過畢業論文讓學生結合企業在經營管理方面出現的問題，綜合運用所學知識進行分析、研究、評價，探討提高企業經營管理水平，提出改進建議和方案，特別是培養學生獨立分析問題和解決問題的能力以及語言表達和溝通能力。
4.社會調研和實踐。
通過社會調研和實踐，可以加深理解有關專業課的基本概念和基本理論，了解財務領域的研究動態和理論發展前沿，鞏固所學的專業知識，鍛煉學生的綜合分析能力和寫作能力，培養學生綜述能力、表達能力、溝通能力及解答問題能力。
四、財務管理專業實踐教學體系實施的具體做法
1.樹立新的實踐教學理念。
應用型本科院校財務管理專業主要是為企事業單位和政府機關培養財務管理專門人才。一個合格的企業財務管理人員，應熟練掌握企業財務核算的基本程序和方法，具有嫻熟的業務操作技能，精通企業理財之道，具有較強的運籌帷幄能力。實踐教學作為培養學生技能的主要途徑，需要按照學生技能形成與發展的自身規律，并根據技能形成不同階段的特點，科學安排實踐教學的形式和內容，構建一個有利于學生能力發展和技能逐步養成的實踐教學體系。
2.重視對實踐成果的考評。
學生實踐能力的形成是量的積累過程，實踐教學環節的考核不僅要重視學生運用專業知識解決實際問題的能力，而且要讓學生在實踐及實習的過程中培養各方面的能力。對學生既要有量化考核，如實踐報告或小論文的字數，是否準時完成實踐項目等；又要有質的考核，如實踐內容的真實性、實踐報告或小論文的完成質量等。考評可以多種方式進行。如可以采用自評與互評相結合的方式；也可以采用小組形式進行；可采用以學生取得的一些職業資格證書、國家及省級證書折算成學分，代替相關課程；也可采用現場演示、讓學生進行實踐成果的介紹及現場答辯等方式，全面考查實踐教學的情況。
3.提高實踐教學師資隊伍質量。
財務管理專業的教師要求較高，既應具有豐富的財務理論知識，又應具有較強的實踐能力，因此必須加強財務管理教師隊伍建設，提高實踐教學質量。為了更好地解決實踐教學師資問題，學校應有計劃地安排教師定期到企業進行調研或掛職鍛煉，提高教師的專業水平和業務能力；或在相關上市公司、會計師事務所、稅務師事務所、證券公司等兼職；建立實踐教學激勵和約束機制，充分調動教師參與實踐教學的主動性、積極性和創造性。通過多種方式，提高實踐教學師資隊伍質量和水平。
4.充分、恰當地利用案例教學。
Key words： independent college；tax accounting；course；reform
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）20-0212-02
0 引言
結合教育部《關于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務的意見》（教基二[2014]4號），按照“對準崗位設課程，對準實踐抓教學”的原則。獨立院校《稅務會計》課程需要構建符合崗位需求的課程體系，進一步制定符合工作需要的人才培養方案、選定課程，修訂課程標準、選用或編寫符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養具備良好職業道德和可持續發展能力，適應社會主義市場經濟發展需要，能處理會計業務、熟練計稅報稅、熟悉稅務和納稅籌劃，服務地方經濟建設的高素質技能型會計專門人才。
1 國內外會計專業課程對比
1.1 國外高職教育會計專業課程設置和教學內容分析
1.1.1 澳大利亞會計教育
澳大利亞的會計專業教學與職業資格考試直接掛鉤，所設置的課程體系注重會計知識的應用性，以滿足崗位需求，因此獲得了澳大利亞及英國會計職業組織的一致認可。
1.1.2 德國“雙元制”課程模式
德國應用科技大學的授課形式、教學方法等都非常注重理論與實踐結合，努力教會學生自主學習，提高學生實際動手能力。
馬格德堡―施滕達爾應用科技大學“雙元制”本科專業的授課形式是3個月在校學習，3個月在企業實習，互相交錯。每次實習結束，學生都會提交相應的實習報告，內容包括實習情況的闡述、還欠缺哪些理論知識等。此外，學生畢業前還需在國外企業實習12周，出國實習的申請和所有手續都須自行完成。
1.1.3 加拿大會計教育
終身教育是加拿大職業教育模式的一大特色。加拿大會計職業教育基于終身教育理念，課程設計強調能力本位，即以培養職業技能為目的來規劃課程體系，按照1∶1的比例安排理論課和實踐課，重點鍛煉實操能力。教學大多采用學生自我學習和評估教學等教學方法。
1.2 國內高職教育會計專業課程設置和教學內容分析
現階段，國內高職會計專業課程體系仍沿襲傳統“三段式”課程模式，主要由普通文化課、專業課、實踐課三部分組成，偏重理論授課，不太重視培養學生的實操能力。自教學改革實行以來，高校的確增加了一部分實訓課程，但是大多數院校往往只做表面功夫，并為將實操課程落實到位。
2 獨立院校稅務會計專業課程改革研究
2.1 確立“六個融合”的人才培養模式
根據教育部《關于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務的意見》（教基二[2014]4號）確立“人才培養與企業需求相融合、專業教師與兼職教師相融合、素質教育與技能培養相融合、教學內容與工作崗位相融合、知識考核與技能考核相融合、實訓基地與實訓課程相融合”的人才培養模式。
2.2 構建基于工作崗位和工作過程的課程體系，修訂人才培養方案和課程標準
結合教育部《高等職業學校專業教學標準》和《精品課程建設評審管理辦法》以及“對準崗位設課程”的原則，進行理論課與實踐課的整合，構建課程體系“兩大系統”（文化素養和職業能力兩個培養系統）和“一線二點三領域”的課程體系，將《納稅會計》作為專業核心課程，《稅務實務》和《納稅籌劃》作為職業拓展課程，并打造《稅務實務》院級精品課程，將《稅費計算與申報實訓》作為實訓課。把注冊稅務師考試和會計從業資格證考試最新相關內容納入《稅法》《稅務實務》《稅收相關法律》《財經法規與會計職業道德》課程，力爭畢業生取得“雙證書” 的人數達到60%以上。
2.3 進一步完善教材建設，優先選用高職規劃教材
以課程為單位編寫系列教材，教材內容涵蓋工作過程，教材的編寫可以與行業企業的相關人員共同完成。針對我國稅收法規變化快的特點，實行教材動態更新機制，及時更新教學內容，便于學生盡快適應工作。擺脫課程教材原體系框架，加大力度引進企業原始財務憑證資料，開發教、學、做一體化的課程教材，工學結合，理實融合，使課堂所學與將來工作的行業、工作的區域、工作的環境和工作的崗位相對接。例如：將利用實訓基地的工作資料編寫集憑證編制、賬簿登記、納稅申報、納稅審查為一體的模擬實訓教材《稅費計算與申報》。
2.4 轉變教學方法，以提高學生分析能力為本引入案例教學
案例教學法適用于會計教學全過程，包括授課前、授課中以及課后練習。授課前的應用通常是借助描述型案例推導出一個結論，即要講授的理論知識。學生通過案例一步步接觸到理論知識，無形中對其產生了感性認識，并且想知道更多關于該知識點的內容，這就是雙邊教學的特點。譬如，在講授營業稅會計時，可以線引入某個教學案例：一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，主營建筑、裝飾、修繕等工程業務，具備主管部門批準的建筑企業資質。2008年，該公司承包了該市三環某標段高速公路3000萬元的工程建造業務，繼而將土石方路基、路面等業務以800萬元的總價分包給鴻達建筑公司。前進建筑工程公司（總承包企業）在工程所在地開具了建筑業發票，并如數繳納了稅款。按實際業務收入繳納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為72.6萬元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為26.4萬元[8003%（1+7%+3%）]。并根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將自己已開具的建筑業發票記賬聯和完稅聯作為分包企業入賬的依據復印給分包企業鴻達公司。介紹完案例，教師適時提出問題：前進建筑工程公司的經濟行為是否符合會計法規？學生則根據案例，主動分析該承包公司需要繳納哪類稅款，并計算稅額，然后思考該如何進行會計處理。通過案例分析，學生開始結合所學的會計知識主動分析和探討，無形中培養了學習興趣，也鍛煉了自身獨立思維能力和分析問題、解決問題的能力。
2.5 轉變傳統的考核觀念，以“能力培養”為中心制定多樣化的考核方式。
①在考核方法方面，將形成性考核與終結性考核相結合，平時成績、期中考試成績、期末考核成績分別占30%、30%和40%。
②在考核內容方面，適當增加案例分析等實操試題，減少一部分理論性試題，重點考核學生的思維能力。例如《財務管理》中對現金、存貨管理內容考試可以使用案例分析題。《稅務會計》課程中的賬務處理可以采用相關財務軟件進行模擬記賬和申報，最終形成一定的財務數據結果，根據此數據進行成績評定。
③在考核形式上采取多樣化的考核形式，包括卷面、案例分析、小組討論、調研小論文等。尤其是實訓課考核要將學生在課堂上的回答問題等表現情況、平時完成調研小論文等情況以及同學之間的相互評價作為重要的依據納入到綜合考評之中，既要反映學生課程學習情況，又要反映學生活動參與情況。設計一套多樣化考核方式的題庫，將重結果的考核方式改為重過程。
通過上述措施，而且通過對教學方法的改革，我校改革后的取得了一定的效果學生上課監控數據：①學生的上課出席率90%以上；②考試環節無違紀；③獎學金的覆蓋率45%以上；④初次就業率91%以上；⑤年底就業率92%以上；⑥企業滿意度、學生滿意度達到90%。
一、新時期開設稅務專業的重要意義
1、新時期開設稅務專業是稅收在國家經濟政策中重要地位的體現
在市場經濟條件下，為了促進國民實現經濟又好又快發展，政府通常運用包括財政政策與貨幣政策在內的多種手段搭配對宏觀經濟實施調控。稅收作為國家宏觀經濟政策的重要組成部分，其調節既立足于宏觀層面，又落到微觀主體，這不僅意味著稅收有不同于其他經濟政策手段的作用范圍和調控方式，而且決定了稅收在宏觀調控中扮演著十分重要的角色和使命。稅收不僅能實現總量調節，具有明顯的經濟穩定功能和反周期作用，而且還具有廣泛的結構調節功能，另外，對收入和財富的再分配調節也能起到立竿見影的效果。由于稅收在國家經濟政策中的重要地位，同時為了更好的駕馭稅收服務于國家經濟，需要更加重視稅收問題以及不斷深化稅收理論研究。
2新時期開設稅務專業是滿足稅收活動范圍不斷擴大的現實選擇
稅收對生產、分配、交換和消費各環節均可發揮能動的調節作用，不僅作用范圍越來越廣，而且涉稅活動主體曰趨多元化。由于世界經濟一體化進程的不斷加快，跨國公司來華投資或中國企業在海外投資將不斷增多，伴隨經濟活動范圍的不斷擴大和經濟現象日益復雜，導致稅收作用范圍由境內拓展到境外，涉稅活動主體不僅有政府，還有企事業單位和私人部門。各個市場主體通過依法納稅和稅收籌劃來降低納稅成本、獲得稅收比較利益、提高企業的競爭力和管理水平，這就需要有專門的稅務人才來處理其涉稅事務。稅收活動范圍的不斷擴大推動社會對稅務專業人才的需求提升，導致稅務專業人才供需缺口越來越突出，在新時期開設并大力發展稅收專業教育是解決這一需求缺口的有效途徑。
3、新時期開設稅務專業是稅務專業人才需求新變化的客觀要求
隨著市場經濟體制的逐步確立和不斷發展，我國社會經濟形勢發生了重大的變化，社會對稅務專業人才需求開始呈現出多樣化的特征。首先，大中型企事業單位和私人部門需要具有技術性和操作性的稅務專業人才。隨著國家稅收法律體系的建立健全、稅務執法規范化程度的逐漸提高以及偷、逃、漏、騙等違法成本的加大，納稅人通過稅收籌劃合理避稅、降低納稅成本己成為一種理性選擇，這極大地增加了對涉稅應用型人才的需求。其次，稅務中介事業的蓬勃發展急需大量應用型稅務專業人才。目前全國己有稅務師事務所3100家，從業人員10萬多人，但真正擁有注冊稅務師執業資格證書的人僅約21萬人，占潛在的市場需求的10%都不到。相對于日本85%的企業、美國5私的企業和幾乎100%的個人都委托稅務，我國稅務專業人才需求的潛力巨大，這也給我國稅務中介事業帶來廣闊的發展空間。
4新時期開設稅務專業是滿足財稅學科建設的需要
以前是在財政學專業下設稅收方向，這種設置對稅務專門人才的培養有一定的局限性：一是因為稅收學不同于財政學。財政學在西方被稱為公共財政學，是研究國家財政的一門學科，其研究內容主要包括政府的收支活動以及政府政策對社會所產生的影響，財政學科的內容主要涉及政府行為，而稅收學除了研究政府行為，還進一步研究市場行為，即各個經濟組織的納稅活動及相關事項。在現代市場經濟條件下，新稅務專業培養的學生除了面向財稅部門之外，還應包括其他國家機關和政府部門，更多的是面向企業和納稅人以及中介機構，二者的側重點、研究方向均不完全一致。二是因為單獨開設稅務專業有利于學科建設發展、教研水平的提高以及適應我國經濟發展的需要。如果將稅務專業獨立出來，可以單獨制定教學計劃，針對稅收實務性強的特點，開設更多管理、會計和法律類的課程，有利于夯實專業基礎，讓學生掌握更多操作技能，能夠在校取得注冊會計師、注冊稅務師等資格，以便拓寬學生的就業渠道。
5新時期開設稅務專業是為了更好地適應國際國內經濟形勢的變化
從國際形勢看，世界經濟一體化進程不斷加快。進入20世紀90年代，伴隨各國對外開放程度的加大、技術進步以及經濟全球化進程的逐步加快，將有更多的中國企業參與國際經營，也有更多的外企走進中國，同時經濟全球化還帶來了日益激烈的國際稅收競爭問題。這些新問題都要求高等財經院校稅務專業人才培養目標的質量、規格要與這一變化相適應。例如，為適應在華外資企業、國內企業集團涉外發展的需要，應加強有敏銳的洞察力、開放性的思維和創新意識的外向型人才培養；從國內形勢變化看，我國邁入了一個經濟結構調整和產業升級的新的發展階段，第三產業尤其是金融、保險、投資、咨詢等產業發展迅速，這就要求稅務專業不僅要為經濟結構調整、產業升級和技術進步提供足夠數量的稅務專業人才，而且應使培養模式、學生應具備的能力結構與不斷深化的產業升級和科技進步相一致。
二、新時期稅務本科專業人才培養的目標定位和課程體系設置
1、新時期稅務專業人才培養的目標
(1)人才培養模式.新時期稅務專業人才培養目標定位要緊緊圍繞稅務人才市場需求的新變化，以“夯實基礎、拓寬知識、強化實踐、突出能力、面向應用、注重創新”為原則構建將培養理念、培養思想、培養目標和知識結構融為一體的稅務專業人才培養模式，為社會培養德、智、體、美全面發展，能主動適應21世紀社會經濟發展和社會主義現代化建設需要，富有創新能力和開拓精神，熟練掌握稅收理論知識和業務技能，能在各級稅務部門、稅務中介機構及其他經濟管理部門和企事業單位從事相關工作，并具有實踐能力的應用性人才。
(2)人才培養規格.隨著我國高等教育的蓬勃發展，目前大學本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉變。大學本科教育是培養具有較為扎實的基礎理論和掌握一定專業知識，并具有一定創新意識的專門人才，在人才培養的規格上更加突出其應用性、實務性、操作性和技術性。鑒于當前本科生己逐步成為一般性的應用型專業人才，精英人才的培養則主要通過碩士研究生和博士研究生教育來完成。因此，稅務專業人才培養規格應定位于為社會培養“寬口徑、復合型、具有實踐能力的技術型稅務專門人才，而非傳統定位的稅務高級專門人才。
(3)人才培養方案.為了更好地構建和貫徹將培養理念、培養思想、培養目標和知識結構融為一體的高等財經院校稅務專業的人才培養模式，應采用以下方案：以課堂教學為基礎夯實專業知識、強化理論聯系實際；以實踐教學為支撐培養動手能力、以提高素質為目標培養創新能力。稅務專業畢業生的知識結構和能力結構要達到以下要求：對于知識結構，一要系統掌握財政稅收的基本理論、專業知識和基本技能，了解本學科的理論前沿和發展動態；二要具有較強的處理稅收業務、中介事務和企業理財的基本能力，包括會計、統計、企業管理、法律和審計等；三要熟悉國家有關財政、稅收的方針、政策和法規，具備一定的注冊稅務師能力，能利用所學知識解讀企業財務報表，分析企業財務狀況，為企業和公眾進行稅務和稅收籌劃。對于能力結構，一是具有稅收政策、稅務管理、稅務、稅收籌劃以及相關領域實際工作的基本技能；二是語言文字能力；三是現代信息技術和網絡技術應用能力；四是較強的相關學科滲透能力；五是身心健康和完善的人格，具備一定的協作組織能力和自我發展能力。
2稅務專業本科教育的課程體系設置
根據新時期稅務專業的特點，以人才培養目標為導向，稅務專業課程體系的設計應立足于優化人才培養的知識結構和能力結構。[3]根據社會發展以及市場人才需求，稅務專業通常下設稅收籌劃、注冊稅務師、稅務三個方向。課程體系可以設計為公共基礎課程、學科基礎課程、專業課程和實驗教學課程四大模塊。其中，公共基礎課程、學科基礎課程的設立，主要在于培養學生的綜合素質和綜合能力；專業課程和實驗教學課的設立，主要在于培養學生的專業素質和專業能力。具體設計上，應重點優化專業課程的設置，要根據每門課程在專業培養目標中的地位、作用，進行多維度的整合。強調各門課的相互協調，加強課程內容的有機結合，體現課程之間的主次關系、層次關系及內在聯系，在專業課和相關學科課程設置上，體現明顯的專業特色和實務性課程的特點，創建一些適應時展的新型課程。專業必修課設置應本著兼顧理論課和實務課的原則，課程應包括：稅收原理、中國稅收、稅務管理、納稅籌劃、國際稅收等。專業選修課應突出專業針對性和實用性，以培養學生應用能力為目標。專業選修課程設置可以分為理論和應用兩大模塊，理論類課程的設置注意與國際接軌，同時強調與中國國情相結合，如外國稅制課程的設計；應用類課程可包括納稅程序實務、稅務實務、納稅會計實務、稅收征管信息化等。
三、新時期實現稅務專業人才培養目標的保障措施
1改革教學手段、豐富教學方法
首先，要充分利用現代信息技術（錄音、錄像、投影、電視、實驗室）和計算機網絡以及開發各種教學軟件實現教學手段的現代化。其次，教學方式和方法要突出特色，廣泛采用多媒體教學、校內模擬實訓教學、雙語教學、案例教學等多種方式相結合的教學手段和方法。課堂教學要以引導啟發、問題研究、討論為主，系統闡述為輔，充分調動和引導學生積極思維。要加強案例教學和課堂討論，以培養學生的實踐能力。第三，要加強畢業實習和畢業論文的針對性，以理論聯系實際、解決實際問題為主要選題方向，從而培養學生解決實際問題的能力和研究能力。第四，學習效果考核方式上應有所創新。應采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報告等，即使采取閉卷考試的課程，也要增加運用基本理論分析實際問題的試題，減少死記硬背式的試題。同時，還應綜合考慮學生平時學習態度、完成作業情況等，合理評估學生知識掌握和運用能力，杜絕考核成績的投機性和偶然性。
2、加強教師隊伍建設
為實現新的培養目標，必須建立一支理論水平高、實踐經驗豐富的強有力的師資隊伍，為此可以通過以下三個途徑來加強師資隊伍的建設：一是從業務部門選拔具有高學歷、有較強工作能力的業務骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實踐部門脫產實習或掛職鍛煉，提高業務能力；三是聘請實際部門富有實踐經驗的業務骨干做兼職教師，進行授課或講座。
3、注重社會實踐及技能訓練，加強校外實踐基地建設與實驗項目開發
實習和操作技能訓練在稅務專業人才培養中占有突出重要的地位，為了更好地實現人才培養目標，建立稅務專業所需的模擬實驗、實踐教學平臺以及校外實踐基地。首先，加強與稅務部門、各中介機構及企事業單位的合作，建立實習基地或實訓場所，以進一步培養學生分析和解決實際問題的能力。其次，加強實驗室建設，實驗室可以為學生展示稅務機關辦稅大廳、公司納稅核算業務流程、稅務師事務所項目接洽辦理等各種不斷變化和逐步復雜化的典型稅收環境和稅收條件，幫助學生在模擬仿真環境中獲取對實際工作的初步感性經驗。實驗室建設不僅要明確其基本功能、擬解決的問題、所要達到的目標，而且應盡可能地與稅務部門及企業的實際工作接近，為學生創造逼真的環境。通過讓學生在實際操作中、團隊交流中和老師精彩點評中把枯燥的專業知識轉變為親身的體驗，切實加強學生動手能力和創新能力的培養。
4加強稅務專業畢業生的就業指導，拓寬就業渠道
關鍵詞：民辦高校；工資；結構
中圖分類號：F244 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2012）12-80 -03
一、研究背景
民辦高校這幾年的興起，對推動社會和經濟發展做出了一定的貢獻。民辦高校教師工資水平處于中等偏下，教師福利體系不夠靈活多樣，教師內部薪酬水平不高，教師考核不夠全面有效，教師薪酬模式缺乏彈性，民辦高校的老師的收入待遇和公辦院校相差較多，公辦院校工資實行的是績效考核，民辦高校的工資結構由學校決定，從事相同的教育活動，但待遇不同，地位不同。民辦高校的教師普遍反映平時的工作量比公辦院校的教師的工作量大很多，但是實際的收入相差甚遠，有的難得一個月的工資總額較高，卻也繳納了較高的個人所得稅，實際所得少了很多。這個現象已經對民辦高校的發展有了一定的影響，很多民辦高校留不住教師，民辦高校要留人，要制定適合本校的完善的有吸引力和激勵性的工資體系，進而激發教師的內在潛力和工作積極性。
二、民辦高校教師工資的組成
民辦高校教師工資總的來說一般包括四種方式：基本工資、課時工資、相關津貼（包括論文指導費、實習指導、二級學院的課時費）、福利等。
（一）基本工資：是依據教師的勞動熟練程度、工作的復雜程度、責任大小、工作環境、強度和不同工作在組織中的地位，并考慮教師的工齡、學歷、資力等因素，按照實際完成的工作量、工作時間或勞動消耗而計付的勞動報酬。一般情況下，基本薪酬數額固定，收入風險較小。
（二）課時工資：是根據教師上的課時數乘以單位課時工資，單位課時工資根據教師的職稱學歷不同而不同，這和公辦院校不一樣，主要是因為民辦院校的教師的人數較少，是民辦院校教師的工資的主要組成部分。
（三）相關津貼：論文指導費、實習指導、二級學院的課時費等。這部分每一個基本都不相同，有時一個月可能有幾千，大大增加了教師的納稅負擔，有時甚至一點都沒有。
（四）福利：是為吸引教師或維持人員穩定而支付給教師的除工資之外的勞動報酬，如社會保險、住房公積金、帶薪休假、免費午餐、交通支出、培訓支出等。福利支出表面上沒有給學校帶來一定的效益，所以很多民辦院校就忽視這一塊，只是按最低的標準發放，甚至有的福利就沒有，遠遠低于公辦院校。
三、民辦高校工資結構設計
某民辦院校張老師（在該校服務四年）2011年6月份基本工資1500元，課時補貼2976元，工資總額4476元，保險263元，公積金152元，應發工資4061元，扣稅184.15元，實際發放工資3876.85元。2011年7月份基本工資1500元，課時補貼1278元，教學津貼1842，工資總額，4620，保險263元，公積金152元，應發工資4205元，扣稅205.75元，實際發放工資3999.25元。2011年8月份基本工資1500元，課時補貼1278元，教學津貼1900，工資總額，4678，保險263元，公積金152元，應發工資4263元，扣稅214.45元，實際發放工資4048.55元。
（一）基本工資：這部分是教師的每一個月穩定的收入，是維持教師基本生活的必要來源。這部分的收入必須是教師完成了基本工作量之后才有的工資，比如張老師每月必須完成12課時的工作量，既然是基本工資，建議能夠取消完成12課時的工作量，這部分剩余下來老師將會有更多的時間來完成科研工作，這不僅給老師無形中加了工資，而且對民辦高校的發展是非常有利的。這是雙贏的方法。
以張老師所在學校為例基本工資如下表所示：
（二）課時工資：上面張老師在2011年6月的課時補貼2976元占了她工資總額的70%以上，課時工資和教師的職稱和學歷有關。具體情況見下表：
通過前面基本工資和課時工資可以看出一名教授每月完成62個課時之后才可以獲得4700元的收入。在很多公辦院校一名教授只需要完成以上工作量的一半就可以獲得相同的工資，所以一部分教師在獲得講師和教授的職稱之后選擇了離開培育他的學校。這部分有別于很多高等院校的，比如江蘇某民辦高校他們是把課時工資取消掉換成了超課時補貼，然后額外加了崗位津貼。他們的工資組成見下表（每月工作量12課時）：
通過上表可以看出該民辦高校他們的工資隨著支持的提高上升的臺階也較大，無論是剛來校的青年教師助教還是要承擔家庭責任的中年教師比如副教授來說在他們的這個檔次工資還是拿的出去的，假如你愿意多上課的有超課時補貼一半10元一節課，大部分的老師把多余的精力花在科研上，這樣對老師本人和教學水平會有很大的提升，同時老師的科研搞上去之后對民辦院校的招生和提升也有很大的作用。
（三）相關津貼：包含了指導畢業班學生的論文指導費、指導學生的實習指導、二級學院的課時費及各種培訓費等。張老師在7月有教學津貼1278元的收入，在6月沒有這部分收入，所以這部分是不固定的，有時一個月可能有幾千，有時甚至一點都沒有。無論是論文指導費還是實習指導費都是張老師通過前面半年以上的時間來進行的指導才會有這部分的收入，而且老師只要接下了指導論文的任務都是會如期完成的，假如老師沒有如期完成就會影響學生的畢業，所以這部分學校不需要擔心，論文指導費可以根據論文的指導的完成情況來發放。很多高校開設了各種培訓，來提高學校的收入和知名度，教師也通過培訓課提高和鍛煉了自己，也增加了收入，張老師在2011年8月份培訓課的教學津貼1900元，8月份張老師繳納的個人所得稅是214.45元，這部分培訓課的收入建議民辦高校通過現金的方式來發放，不通過工資的形式發放。假如該校采取此種方法的話張老師2011年8月份實際的收入可以增加了200元，張老師在2011年很多月份的工資收入都包含了二級學院的課時費，這部分繳納的稅金也多，也是可以通過現金來發放，這些培訓課以及二級學院的課是老師犧牲自己的休息時間來完成的，具體納稅應該是由學校來繳納，老師不承擔這一部分。
（四）福利：民辦高校教師的福利內容可以分成兩類：一類是強制利，學校必須按政府規定的標準執行，比如養老保險、失業保險、醫療保險、工傷保險、住房公積金等，另一類是自行設計的福利比如，旅游、健康檢查、俱樂部會費、提供住房或購房支持計劃、提供公車或報銷一定的交通支出、免費午餐、帶薪假期、培訓支出等。教師有時會把這些福利折算成收入，用以比較服務的學校是否具有物質吸引力。因此完善的福利系統對吸引和保留教師為民辦本科高校服務非常重要的，根據家庭經濟理論，福利項目設計得好，不僅能給教師帶來方便，解除后顧之憂，增強教師的忠誠度，而且可以節省在個人所得稅上的支出，同時提高了民辦本科高校的社會聲望，如果福利項目設計的人性化，吸引公辦院校的教師來任教也不是沒有可能。福利支出表面上沒有給學校帶來一定的效益，所以很多民辦院校很忽視這一塊，只是按最低的標準發放，甚至有的福利就沒有，遠遠低于公辦院校。對于強制性的福利比如民辦高校的養老保險等就應該與公辦院校保持相同的水平，這是民辦高校吸引教師或維持人員穩定而支付給教師的除工資之外的勞動報酬。民辦高校辦校的時間短，教師要不就是年輕教師，要不就是從公辦院校退休的老教師，從民辦院校的長期發展角度來看，學校是需要一支穩定的教師隊伍的，學校應該在福利上為青年老師多做考慮，比如青年教師都存在著買房結婚的問題，學校可以提高住房公積金，可以按著校齡和職稱提高住房公積金。教師既減少了稅收的支出又有了買房的保障。培訓支出，民辦院校的教師相比較其他公辦院校的教師在學歷上較低，為了能夠更好地教書育人，大部分青年教師都會選擇學歷升級，走訪了江蘇的四個民辦高校他們的青年教師有的在繼續讀研究生，有的在讀博士，比如某民辦院校的陳老師每年研究生的支出就有15000元以上的支出，該校是根據陳老師上學的發票以及住宿的發票給予全額的現金報銷，所以該校老師很愿意利用自己的時間去進修，再把進修學到的信息和知識傳遞給他們的學生。
（五）獎勵：很多民辦高校沒有這部分的工資項目，這部分的收入是和教師自身努力以及工作態度掛鉤的，也是拉開教師工資差距的。充分體現了多勞（腦力勞動）多得。例如教師課堂教學方法的創新，學生實踐方式的改良，教學論文的發表，精品課程的推出等等。部分民辦高校在這塊獎勵的很少，比如課堂教學方法的創新很多學校就沒有，民辦高校的學生學習習慣是沒有公辦院校的學生好的，假如你的教學方法和公辦的一樣，估計吸引不了他們，為了提高民辦高校的教學質量學校應該有這部分的獎勵。通過獎勵工資學校可以發現人力資本含量較高的關鍵性員工，他們能為學校發展做出重要貢獻，因此應該為他們提供具有競爭力的獎勵。
四、結論
民辦高校要在激烈的市場競爭中健康發展，要打造自身的核心競爭力，建設一只高質量的教師隊伍是關鍵。而工資結構設計涉及到教師的切身利益，體現著對教師能力、價值和貢獻的一種評價和認可，與民辦高校人才資源優化配置密切相關。教師對于民辦高校特別是營利性的民辦高校而言不再是地位低微的勞動力和賺錢的工具，教師是可以和學校一起承擔風險，分享收益，對教師的智力投資不是浪費，可以得到很大的邊際收益，教師和學校完全可以得到雙贏。民辦高校的所有者和領導者對教師的管理應該迅速完成從人事管理提升到人本管理的轉型。本文在某些部分還可以進一步深入研究，比如福利設計方案目前還是過于籠統，可以結合具體學校具體城市進一步細化，突出差異化和特（下轉第83頁）（上接第81頁）色化，希望本題可以起到拋磚引玉的效果，可以讓更多的人來研究和重視民辦高校老師的收入，真的為民辦教師和民辦學校的發展起到作用。
參考文獻：
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【關鍵詞】 哈爾濱學院； 應用型； 財務管理； 課程建設
教育部1998年頒布的《普通高等學校本科專業介紹》已將“財務管理”列為工商管理學科下的一個本科專業。由此，各高等院校對財務管理專業課程的設置各有不同的思路。而我國本科院校自進行分類管理以來，研究型、教學研究型和教學型等各類院校在教學與科研的側重點上出現了很大差異，這同時影響了人才培養目標的確立。不同的人才培養目標需要不同的、科學的課程體系來支撐、實施。本文以哈爾濱學院（下文簡稱“我院”）為例，就教學型本科財務管理專業應用型人才培養的專業課程體系建設問題提出改革思路。
一、課程建設要符合應用型人才培養目標
為了滿足財務管理環境不斷變化和財務管理理論與方法不斷創新的需要，為了使我院更好地服務于社會，結合自己的實際情況和社會需要，我院確立了有別于研究型、教學研究型等普通本科院校的類型：即教學型本科院校，并確立了與此相適應的人才培養目標：應用型人才的培養目標，即“培養基礎扎實、專業精、能力強，人文素養與科學素養兼備，具有創新精神的應用型高級專門人才”。哈爾濱學院是哈爾濱市屬的唯一一所面向全國招生的綜合性普通本科院校，其中的財經與管理學院，長期為黑龍江省尤其是哈爾濱市輸送大批財務管理專業人才。應用型財務管理專門人才，主要立足哈爾濱、面向省內外，重點服務于基層、生產一線，尤其面向中小企業從事財務管理的實際工作，而中小企業幾乎占全國企業總數的99%，具有廣闊的市場。合適的定位，會給學院的發展帶來新的機遇，更為財務管理學科建設提出了新課題。
我院以往的財務管理課程設計幾乎是參考教育部本科專業目錄而設定的，不僅不符合應用型人才的培養目標，而且沒有自己的辦學特色，更沒有體現專業方向。在“通才”與“專才”相結合的高等教育中，定位模糊不清，沒有側重，而現代社會的需要是分層次的，人才更是因社會的需要而有不同的分工。因此，如何在我院提出應用型人才培養目標的前提下，進行財務管理專業課程設計，對培養應用型財務管理專業人才具有十分重要的意義。
二、合理設計財務管理專業的課程體系與課程內容
我院現行的課程體系設置不合理，專業課程間的內容交叉重復問題突出。會計學和金融學知識在財務管理專業知識結構中是不可或缺的一部分。這就造成大部分高校在設置財務管理專業課程體系時，要么偏重于會計學，要么偏重于金融學，而沒有形成關于財務管理學的獨立的、科學的、系統的課程體系。
應用型財務管理專業課程設置應該以服務對象為基本研究內容，即以公司財務管理的核心內容（籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理等）為框架來設置課程。為了符合應用型人才的培養目標，應用型財務管理專業課程體系可分為三個部分：公共基礎課、學科基礎課和專業課。其中，專業課又可以分為專業必修課和專業限選課。
（一）公共基礎課
開設公共基礎課程的目的是培養學生的綜合素質：使學生具有一定的人文社會科學和自然科學基本理論知識，了解國內外經濟領域的現狀與發展趨勢，并有較扎實的漢語寫作、數學、計算機、外語等方面的基礎和較強的應用能力。主要應設置思想品德、政治經濟學、大學語文、高等數學、英語、哲學、計算機基礎、財經應用寫作、當代世界經濟與政治、形勢與政策等課程。
（二）學科基礎課
開設學科基礎課程的目的是使學生掌握本專業的基礎知識、基本理論、基本技能以及相鄰專業的基本知識，有較深厚的學科理論基礎，使學生具有一定的活動能力、從事本專業業務工作的能力和適應相鄰專業業務工作的基本能力與素質。
這些課程應涵蓋經濟學、管理學、會計學、金融與貿易、經濟法規以及與財務管理專業相近的基礎知識。主要課程應該設有：宏觀經濟學、微觀經濟學、管理學、基礎會計、統計學、金融學、稅法、經濟法、會計信息系統等。
（三）專業課
開設專業課程的目的是為了系統地向學生傳授專業知識，使學生能系統、全面地掌握專業知識，具備從事本專業實際工作的能力，具有獨立獲取知識、提出問題、分析問題和解決問題的基本能力及創新精神和較強的創造能力。
專業必修課程可劃分為：財務會計、財務管理基礎、中級財務管理、高級財務管理、國際財務管理、公司理財、管理會計、資產評估原理等課程；專業限選課可以劃分為：電子商務概論、證券投資、財務軟件應用、非營利組織財務管理、稅收與納稅籌劃、資產評估實務、咨詢與鑒證服務、財會職業道德專題、畢業論文專題講座等課程。
需要注意的是，在應用型財務管理專業課程的設置上，要合理界定財務管理基礎、中級財務管理和高級財務管理課程的教學內容。筆者認為，按照由淺入深、循序漸進的教學規律，財務管理基礎主要講授公司財務管理活動所必須具備的基本觀念和基本技能，并對籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理的基本概念和方法加以闡述。中級財務管理主要講授公司理財的具體方法，注重實踐和操作能力的培養，并對金融衍生工具做詳細的介紹，以便使財務管理課程的設置與時俱進。高級財務管理則主要介紹特殊情況下的財務管理。三門課程的內容既不能重復，也不能完全割裂。要使財務管理專業知識的傳授和專業技能的訓練有效地體現“由一般到具體，由基本到特殊”的原則。
三、改善教學方法和教學手段
財務管理作為一門應用學科，永遠是一門實踐藝術。在實際教學中，重理論、輕實踐；重描述、輕分析的教學觀念還處于主導地位。在傳統的財務管理教學方法中，以教師講授、全堂灌輸式為主，即使有些實踐課程和校外實習，也是走過場，沒有起到應有的作用。在課程的安排上，也是理論講授多于實踐操作，使培養的學生“什么都知道，卻什么都不會做。”更有甚者，學生不知道學習這些知識有什么用，越學越死，越學越糊涂。
筆者認為，理論教學可以在財務管理基礎教學中占有大量比例，而在中級財務管理和高級財務管理教學中，應以實踐和實訓為主。課堂教學應大量采用案例教學，并結合實習，使學生學以致用。可以分為兩個步驟：第一，結合所學知識，形成以各個知識點為支撐的案例，以課堂討論、課后點評的形式，使學生通過案例的模擬訓練更為切實地掌握財務管理的基本知識和專業技能，使學生把財務管理基礎知識和技能作為工具來解決實際應用問題，培養學生分析問題、解決問題、綜合運用的能力。第二，在專業教師的帶領下，與實習單位建立長期合作關系。學校要不定期地聘請優秀的理財專家來學校舉辦講座，讓學生吸取實用的理財經驗。幫助企業進行財務診斷、規范企業財務管理制度，幫助企業進行納稅籌劃等工作，使學生對財務管理有一個感性認識。結合學生的畢業論文設計有針對性地研究與探討，培養學生解決實際問題的能力。在教學中，將現代化的教學設備以及教學手段運用到教學中來。同時，可以輔以多媒體增加教學的信息量，豐富校園網中的教學資源，使校園網成為師生交流的平臺和窗口。
未來的競爭是人才的競爭，圍繞哈爾濱學院應用型人才培養目標來進行財務管理專業的課程建設，把教育教學重點轉移到學生應用能力的培養上，使學生形成合理的能力結構，不僅可以滿足社會的需要，還可以滿足學生就業、創業的需要。“人才興校、特色興校”，人才是支撐，特色是品牌，一個有特色的專業才具有長久的生命力，一個有特色的本科院校才會蓬勃發展！
【主要參考文獻】
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關鍵詞 中國高校 普及居民生活納稅常識 職責
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A
Responsibilities and Countermeasures of College
Popularity Resident Life Tax Knowledge
――Take Baoding Residents Pay Taxes Knowledge Society Research as the Base
SHI Xuan， MA Dianping， WANG Yan
（Baoding Vocational and Technical College， Baoding， Hebei 071000）
Abstract Our residents have low knowledge awareness in life pay taxes， knowledge learning life taxable necessity and urgency. International comparison and analysis of social reality particularity residents informed by way of tax knowledge， obtained the popularity of college and living as an important way of common sense the inevitability of taxes and proposed expansion of the tax faculty， residents pay taxes to develop knowledge of teaching， social training recommendations in three areas.
Key words college； popularity of resident life tax knowledge； responsibility； countermeasures
1 我國居民學習生活納稅常識的必要性和緊迫性
1.1 我國居民稅收常識知曉度偏低
近些年來，我國居民生活中先后出現的“饅頭稅”、“月餅稅”、“妻稅”的恐慌，個人所得稅“起征點”的錯誤表述，都反應出居民對于生活稅收常識的缺失。
筆者面向保定市居民進行了納稅常識知曉度的社會調查，涵蓋了居民轉讓房產、租賃房產、購買汽車、證券投資等納稅問題，收回有效問卷1651份，得出以下結論：第一，明晰生活稅收知識的受訪者只占0.06%，78.5%的受訪者表示一知半解。第二，企事業單位工作人員、公務員、商人群體的知曉度明顯高于其他行業，可見經濟實力和工作性質是影響稅收常識知曉程度的重要因素，但并不能促使納稅人掌握稅收常識。第三，不同年齡段的居民知曉度水平沒有顯著差異，可知，稅收常識知曉度并未隨著生活閱歷的增長而呈現正相關變化。
1.2 我國居民稅收常識知曉度偏低與居民對于生活納稅問題的日漸關注形成反差
（1）居民生活納稅問題的社會調研結果。第一，納稅問題引起居民廣泛關注。對于個稅、房產稅、遺產稅的社會關注度一題調查顯示：有31.4%的被調查居民選擇“很關心”，有58.2% 被調查居民選擇“比較關心”。第二，納稅問題帶來居民生活的不便。有79.9%的被調查者認為“自己曾經嘗試了解生活稅收問題，但是還未能明明白白納稅，給生活帶來不便。”
（2）我國居民日益關注生活涉稅問題的社會報道。第一，關于2010年車船稅調整的社會關注。我國人大網共收到97295條意見。其中，要求對草案進行修改、降低稅負的占54.62%，反對制定車船稅法的占8.61%。第二，2011年個稅修訂征集意見超過23萬條。第三，2011年試點城市開征房產稅，受到居民廣泛熱議。第四，二手房交易要嚴格按照價差繳納20%的個人所得稅。2013年3月1日國務院出臺的“二手房交易差額征20%個稅”政策迅速產生社會反應。在鄭州一個周六有500多人排隊辦理二手房過戶。
1.3 我國居民稅收常識知曉度偏低與稅收立法加速改革形成反差
2010年調整車船稅，2011年1月28日上海、重慶開征房產稅，2011年9月1日個稅費用扣除標準提高到3500元/月，2012年1月1日實施的《車船稅法》、啟動營改增試點，2013年個人銷售二手房要按價差繳納20%的個人所得稅。稅法改革愈發深入居民生活。另外，對偷稅行為的處罰日趨嚴厲。2012年深圳特區寶安區租賃辦曾對某居民違法租賃行為開出12萬元的罰單。
1.4 我國居民稅收常識知曉度偏低與居民經濟生活水平快速提升形成反差
2000年城鎮居民人均可支配收入為6280元，到2011年增長到21810元。①近幾年來，居民購銷房產、購車、出租房產、證券投資、藝術品拍賣等經濟生活迅猛發展。截至2011年底，滬、深股票賬戶數合計為16546.90萬戶；2012年全國商品房銷售面積111304萬平方米；2012年我國私人汽車保有量達到9309萬輛。熟悉稅務常識有利于納稅人做出理性的經濟行為，納稅籌劃逐漸成為居民理財的重要考慮因素。
2 居民獲知生活納稅常識途徑的國際比較與我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的必然性
2.1 我國居民知曉生活納稅常識的途徑分析
（1）我國居民獲知稅務常識現有途徑的缺陷。調查顯示，居民將自己不清楚稅收常識的前三項原因歸納為：國家宣傳力度不足，有關機關講解不夠清楚；學校沒有開設稅務課程；稅收常識在生活中學習的有效途徑缺失。可見，我國居民獲知稅收常識的現有途徑不足。
（2）我國高校生活稅收常識課程情況概述。目前，我國高校有關稅務知識的講授，集中在稅務類的專業學習模式，課程門類劃分粗、數量少，也有以中南財經政法大學稅務雙學位為代表的極少數的輔修課程模式，但沒有面向非專業學生的普選課程。我國方興未艾的通識教育，走在最前列的中山大學、北京大學所涉及的通識課程中，也沒有稅務門類課程。可見，我國現有居民獲知生活稅收常識的途徑遠遠不能達到居民所希望的明明白白納稅的需要。
2.2 美國居民獲知生活納稅常識的主要途徑概述
（1）美國高校跨專業選修制度。紐約大學法學院的稅法專業涉及50門不同課程，涉及生活稅務常識的科目有：個人所得稅，財產流轉稅，遺產稅與遺贈稅，慈善捐贈的稅務問題，稅負豁免。并設有general taxation選修方向。鼓勵學生全面發展，甚至有的人根本就沒有專業，有一個特殊的學院叫做個性化學院，學生可以隨意選課而不申明專業，畢業后發“個性化學士學位”。美國大學普遍采用“主修+輔修”的制度，也是大學生學習稅務常識的便利渠道。（2）美國高校各種層次的培訓。在美國大學校園里，各種層次的稅法培訓非常火爆。大學成為必不可少的國家稅收法律宣傳者。（3）方便的稅務軟件被廣大納稅人使用。美國高校會購買網上報稅軟件，免費提供給本校學生和學者使用。只要將相關數據和信息輸入，無需納稅人本人作任何判斷，軟件系統就會自動生成納稅申報書。②
2.3 我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的必然性
（1）我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的必要性。我國在稅收知曉度上有特殊性。第一，居民稅收常識知曉度水平偏低；第二，稅收立法更新頻繁，加大了自學稅收常識的難度；第三，我國稅務機關日常工作量大，能夠放在詳盡講解稅收常識方面的力量不足。（2）我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的可行性。對于上述問題，最好的解決方法就是大學教育。第一，高校在專業教學方面具有無可爭辯的優勢。第二，美國高校在普及居民稅收常識工作的成功經驗，有力地證明了高校承擔普及居民生活納稅常識職責的可行性。第三，本次調查關于“居民認為獲知稅收常識的較好途徑”一題顯示：95.8%的被調查者認為：國家宣傳講解、學校開設稅收常識課程、參加培訓是前三位的方式。
3 關于我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的對策建議
3.1 我國高校實施普及居民生活納稅常識工作的現存困難
（1）稅務、稅法類專業存在師資不足的現象。高校稅務、稅法專業師資不足，稅務、稅法類教師的授課量普遍存在超過合理課時的情況，③部分學校稅務專業課的課程還有不同程度的外聘教師的情況。而且，納稅通識課程，需要稅務、法學、理財融會貫通的教師。（2）現有教材不適于非專業學生的學習和生活應用。現在的稅務課程主要存在于會計學等相關專業，作為專業基礎課、核心課，對于納稅通識教育而言，存在三方面不足：第一，教材專業性很強，稅種大部分不是居民日常生活所用到的。第二，現有專業教材都是以稅種作為章節編排的依據，并沒有關注同一經濟業務所涉及多少個不同的稅種，不利于生活實踐中的運用。第三，案例真實性不高。
3.2 我國高校實施普及居民生活納稅常識工作的對策建議
（1）以選修課程、通識課程作為學校普及居民納稅常識的渠道。目前，開設選修課程、通識課程是普及稅收常識的合理途徑。一方面，我國高校現行的選修課、通識課一般為20～30個課時，符合生活稅收常識的學習需要。另一方面，適當增開選修課，對于師資的增加要求較小。從長期看，培養稅務教師隊伍很有必要。
（2）開發適合通識教育要求的居民納稅常識教材。第一，反應稅務與法學兩個學科的交叉，注重培養公民的稅收權利意識。通識教育注重學生身心的和諧發展，在高校的教學中喚醒我國公民對于納稅的權利意識，是非常理想的方式。居民納稅常識教材不僅要教給學生生活中的納稅、節稅方法――“知其然”，更要使學生理解立法理由“知其所以然”，才能化解公眾對于稅收的種種恐慌，更要教給學生保障自己納稅權利的手段，參與稅收立法的途徑，推動稅收法定原則的貫徹、發揮民主的力量。第二，反應稅務與理財兩個學科的交叉，指導居民作出理性的經濟理財行為。應緊密結合社會稅收焦點新聞，精細設計案例，激發學生討論興趣，培養、提高實踐理財能力。結合具體的涉稅經濟行為指導居民理財，強調方法的可操作性，以符合“學本教材”理念的要求。第三，作為納稅通識教材，需要學習的是在居民日常生活中的稅務知識。因此，建議打破現有專業教材以稅種為篇章結構的定式，改以居民生活涉稅事項為主線安排教材章節以增加教材的實用性、可操作性和通俗性。主要內容包括：房產購銷與出租、車輛購銷、證券投資、遺產與捐贈、其他財產轉讓與租賃、工資薪金與勞務報酬等幾個專題。
（3）舉辦社會培訓，配合國家機關普及稅務常識。隨著稅務法律的日漸增加、復雜，廣大高校作為國家教育機構，理應承擔配合稅務機關普及稅務常識的責任。展望房產稅的改革、遺產稅和贈與稅的增加，個人所得稅的完善、個人所得自行申報制度的推進，我國居民所要學習的稅務知識會越來越復雜，一定時期內稅務機關的工作任務也會越來越繁重，那么，由高校進行稅務常識社會培訓將成為最可行的途徑。
本論文是2013年保定市哲學社會科學規劃研究項目“中國高校普及居民生活納稅常識的職責與對策研究”（20130 1224）的研究成果
注釋
① 中華人民共和國國家統計局.2012年我國統計年鑒[M].北京：我國統計出版社，2013.
為會計專業的核心課程，稅法是一門理論與實踐并重且強調實踐的課程，在培養高技能的會計專業人才過程中起著極為重要的作用。在稅法課程的教學研究和實踐中，專家、學者們提出了許多改革方面的意見。然而，面對“營改增”在全國范圍的試點等稅收新形勢和學生需求的多樣化，進一步探討現行稅法課程的改革，培養稅收理論知識扎實、稅務實務操作能力強的會計專業人才，是應用型人才培養目標的迫切要求。
一、新形勢下會計專業稅法課程的特點
（一）內容更新快、時效性強，教學難度大
為適應國際化和深化我國市場經濟體制改革的要求，作為調節經濟重要手段的稅收，正不斷發生著變化，稅法體系中的稅收行政法規和部門規章也隨著國家對經濟和社會調控的目的不同而頻繁變動，如“營改增”、房產稅的試點、遺產稅的討論等，必然導致稅法課程內容更新快、時效性強，加上現有稅法教材的滯后性，要求教師密切關注稅收法律法規的動向，及時更新現有教學內容，這對授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學的難度。
（二）內容復雜、關聯性強，學習難度大
稅法課程涉及的稅種多，實體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構成要素、稅款的計算等；此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。各稅種之間以及與其他學科的關聯性強、學科跨度大，同時涉及到稅收、財政、法律、財會、國際貿易、經濟等多學科的知識點。因此，在學習稅法的過程中，既要全面、系統地掌握課本知識，對比各稅種間的異同，還要掌握好相關學科的有關知識點。而這對相當一部分學生而言，學習難度較大。
（三）理論枯燥、實踐性強，兼顧難度大
不論從稅收實體法的各構成要素到稅款的計算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務行政法規，都是理論枯燥的法律規范，如果脫離具體的社會經濟實際，這些法律就沒有任何意義。表面上看稅法是稅收法律理論，實際上它又是一門實踐性很強的課程，只有聯系實際進行教和學，才能真正掌握稅收理論，更好地服務于社會實踐。然而，由于稅法內容復雜、關聯性強、更新快、時效性強，在有限的課時內，要兼顧二者難度較大。
二、會計專業稅法課程教學現狀
（一）學生重視不夠，學習動力不足
除了準備注冊會計師、注冊稅務師資格考試的學生外，與其他的會計專業課程如會計學、成本會計、管理會計、財務管理等相比較，學生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學習，加上稅法內容繁雜，實踐性強，學生畏難情緒嚴重，學習動力不足，直接影響到稅法課程教學的效果，不利于應用型人才培養目標的實現。
（二）教學內容缺乏關聯性
在稅法課程的教學中，教師注重講解各稅種的基本內容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯系的角度進行教學。例如流轉稅中增值稅、消費稅、營業稅既有區別，又有聯系；進口環節既涉及到關稅，還涉及到增值稅和消費稅，其中組成計稅價格的確定前后有關聯。同時，一個納稅人、一種經濟業務往往也會涉及不同的稅種，如企業銷售應稅消費品，既涉及增值稅又涉及消費稅、城建稅及教育費附加，各稅種之間借助于納稅人或者經濟業務發生了聯系；另外，稅法與會計學、財務學等其他相關學科的關聯性也很強，唯稅法而稅法的教學，帶來的是教學效率低，學生聯系實際和動手能力得不到較好的培養。
（三）教學方法缺乏多樣性
在教學課時有限的情況下，教師為完成教材內容仍然采用傳統的以講解為主的教學方法，案例教學法、比較教學法等較少采用，使學生難以積極地參與到教學活動中來，特別是在各稅種的比較、各經濟業務的稅務處理等方面，教學方法缺乏多樣性，學生大多還是被動地接受，不能達到培養實際操作能力和綜合分析能力的目的。
（四）理論聯系實際不足，實踐教學欠缺
稅法是一門理論與實踐并重且強調實踐的課程，理論教學與實踐教學應同時貫穿于稅法教學的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實驗室，也沒有比較實用的實踐課教材，不能進行有效的實踐教學，如填制納稅申報表、稅款入賬、電子納稅系統的使用、企業納稅籌劃案例的討論等。盡管目前有些學校開設了納稅申報實務實踐教學課程，有配套的《納稅申報實務》教材，然而實踐教學環節與理論教學在時間安排上難以最優兼顧，稅法課程設計基本上是要求學生完成稅款計算到稅務處理，然后是納稅申報的處理過程，而且通常是各個稅種的單項模擬訓練，即某項經濟業務所涉及的某個稅種的稅務處理過程。這樣就容易使學生只是停留在根據所給的數據去計算某個稅種的應納稅額，而沒有形成一個完整的系統的企業涉稅業務的處理過程。實踐教學的欠缺，不利于學生專業能力、創新能力和職業能力的培養，難以滿足社會對應用型會計專業人才的需求。
三、改革會計專業稅法課程教學的建議
（一）更新教學內容，體現稅法課程獨特性的要求
為適應我國經濟和社會的發展，應密切關注稅收動態，搜集最新的稅收政策和相關信息，及時更新和完善教學內容，既保持各稅種之間的聯系，又兼顧與其他相關學科之間的聯系，同時使課堂教學與稅務實踐保持一致。對于會計專業學生，選擇基本理論和實例相結合的教學內容，注重稅法課程內容的理論性和實踐性相結合，在加深學生對理論理解的同時，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學內容更具有針對性、操作性和時效性，體現稅法課程獨特性的要求。
（二）運用多種教學方法，滿足學生需求多樣性的要求
教學方法是稅法課程改革的關鍵。由于稅法課程內容復雜而枯燥，在發揮傳統教學法優勢的基礎上，為滿足學生需求的多樣性，激發學習動力，可根據具體情況，運用多種教學方法。一是啟發式教學法，啟發引導學生進行積極的思考，培養學生創造性思維和學習主動性。二是情景教學法，通過給學生營造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養學生創新思維。三是比較教學法，根據各稅種之間以及稅收與會計之間的聯系，將相關稅種的要素內容進行比較，或者將稅法和會計準則進行比較，抓規律，找異同，培養綜合分析問題的能力。四是案例教學法，通過精心設計的案例，引導學生運用所學的理論知識，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養學生的分析能力。五是項目教學法，是一種以任務驅動為核心的教學模式，按照實際工作中辦稅員的業務工作場景模擬教學場景，要求學生完成稅款的核算、申報和繳納等任務，培養學生的動手能力。最后利用稅法教學軟件、多媒體和網絡教學平臺等現代化的教學手段，使課程更貼近生活和學生的實際，激發學生的學習興趣和運用知識的能力。
（三）加強實踐教學環節，注重實際操作能力的培養
1.加強稅收模擬實驗。建立稅收模擬實驗室，按照稅收征管程序，讓學生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務人員、稅務會計，演示稅務登記、納稅鑒定、發票領購、發票認證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業務、模擬稅務法庭等，激發學生學習熱情、培養動手能力。
2.充分利用校外實訓基地。建立校外實訓基地，帶領會計專業的學生到企業參觀考察，熟悉經濟業務及納稅業務全過程，解決學生動手能力和實踐能力弱的狀況，為理論和實踐良好的結合打下基礎。
3.手工操作和計算機操作相結合。隨著會計信息化和稅務信息化的廣泛應用，要求學生手工操作完成納稅申報實務，并利用稅務軟件進行計算機操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報表的生成，并根據實訓資料進行稅務分析，編制稅務情況說明書，提高學生稅務信息化水平的同時，又掌握了完整的稅務業務流程。
4.安排一定的實習時間。可安排學生去會計師事務所、稅務師事務所及稅務局進行中短期實習。通過稅務登記、代領發票、申報納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學生的實際工作能力。
（四）完善考核內容和方式
稅法課程的考核應側重學生運用知識的熟練程度、實際操作能力和綜合分析能力。主要從以下幾方面進行：
1.充實考試內容。結合不斷變化中的稅法內容，增加稅法新知識點、難點及熱點問題和實踐性的考試內容。比如，設計企業納稅申報資料，要求學生填制增值稅申報表和涉稅記賬憑證，登記涉稅賬簿等，使學生掌握最新、最有用的知識。
2.增設考試形式。在傳統閉卷考試的基礎上，設立開卷、半開卷以及單科論文、調查報告等多樣化的考核方式，并增加其在最終成績中的權重，使考核方式更加科學，有助于學生提高靈活運用知識、分析問題和解決問題的能力。
3.更新考試題型。在題型設計上摒棄填空題、名稱解釋、簡答等死記硬背知識的題型。設計包括判斷題、選擇題、計算題和綜合分析題在內的能夠體現學生理解、靈活運用能力的題目。
