時間：2022-06-30 18:28:13
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關鍵詞：科技進步，科學研究與試驗發展，稅收政策
世界各國的實踐證明，稅收政策是政府介入科技研發的重要手段，對科技進步具有重要影響。第一，稅收政策對科技研發具有導向作用。政府可以結合一定時期的產業政策、區域政策和科技政策，制定相應的稅收政策，引導資源向政府扶持和鼓勵發展的領域流動。第二，稅收優惠有利于降低研發活動的成本和風險。研發活動尤其是高新技術的研究與開發，投資金額大，研發周期長，具有較大的風險性。國家可以制定相關的稅收優惠政策，將一部分應征收的稅收收入讓渡給納稅人，增加企業研發資金。這相當于降低了企業自身的研發成本，起到有效化解研發投資風險的作用。第三，稅收優惠有利于科技成果向現實生產力的轉化。先進的科技成果要轉化為現實的生產力，必須與工藝過程和生產實踐相結合。國家可以運用稅收優惠政策，鼓勵企業采用新工藝、新技術；鼓勵科研機構和高等院校將科技成果向企業轉移，促進科技成果在生產領域的推廣和應用，實現科技成果市場化、產業化。
一、我國現行科技稅收政策分析
(一)科技稅收政策的基本分析
我國有關科技方面的稅收優惠政策分布在研究與開發、應用和轉讓等諸多環節。從稅種上看，涉及到營業稅、增值稅、關稅、印花稅、企業所得稅和個人所得稅等；從優惠方式上看，包括減免稅(額式減免，率式減免)、優惠退稅(即征即退、先征后返、出口退稅)、納稅扣除、加速折舊和稅收抵免等。
1．對研究與開發的稅收優惠。主要體現在關稅、增值稅、印花稅、企業所得稅和個人所得稅的優惠上，優惠方式主要有減免稅、納稅扣除和加速折舊等。
對科學研究機構和學校，不以營利為目的，在合理數量范圍內的進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或教學的(除國家明令不予減免進口稅的20種商品外)，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。
印花稅制度規定，技術合同的計稅依據是合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發，對技術開發合同，僅就合同所載的報酬計稅，研究開發經費不作為計稅依據。
企業所得稅制度規定，從2006年1月1日起，對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等(以下統稱企業)，其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納人國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅前加計扣除。企業實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣期限最長不得超過5年。實際上，這項優惠政策是通過加計扣除的辦法，讓渡所得稅收人，降低企業研發成本和風險，對企業技術研發活動有極大的激勵作用。同時規定，對企業2006年1月1日以后新購進的用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計人成本費用，在企業所得稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊。這樣，就加大了企業前期費用扣除額，使前期納稅額少、后期納稅額多，起到遞延納稅的作用，相當于為企業提供了一筆無息貸款。
個人所得稅法規定，對個人取得的省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。
另外，為鼓勵社會各界對研發活動的支持，對內資企業、單位通過中國境內非營利的社會團體、國家機關對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費的資助支出，在繳納企業所得稅時，可以全額在當年應納稅所得額中扣除；當年應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。對個人將其所得(不含偶然所得和其他所得)用于非關聯的高等學校和科研機構研究開發新產品、新技術、新工藝的科技經費資助的，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除；不足抵扣的，不得結轉抵扣。
2．對高科技企業的稅收優惠。高科技企業既是科技成果的研發者，也是科技成果的應用者。在技術研發階段，與其他研發者一樣，享受上述稅收優惠政策。在科技成果應用階段，還可以享受應用階段的稅收優惠待遇。這一階段的優惠主要體現在增值稅和企業所得稅的優惠上，優惠方式有優惠退稅、納稅扣除、減免稅、優惠稅率和稅收抵免等。
增值稅制度規定，一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產。為鼓勵高新技術產品出口，增強高新技術產品的國際競爭力，對高新技術產品出口實行零稅率政策。
企業所得稅制度規定：(1)符合規定條件的軟件開發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予據實扣除。(2)對新辦的獨立核算的從事咨詢業(包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業)、信息業、技術服務業的企業或經營單位，自開業之日起，免征所得稅2年。(3)自2006年1月1日起，在國家高新技術產業開發區內新創辦的高新技術企業，自獲利年度起2年內免征企業所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業所得稅。獲利年度是指投產經營后第一個獲得利潤的納稅年度；企業開辦初期有虧損的，可以依照稅法規定逐年結轉彌補(5年)，以彌補后有利潤的納稅年度為獲利年度。
外商投資企業和外國企業所得稅法規定：(1)在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業，以及在北京市新技術產業開發試驗區設立的被認定為新技術企業的外商投資企業，自被認定之日所屬的納稅年度起，減按15％的稅率征收企業所得稅。(2)在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區設立的生產性外商投資企業，其經營項目屬于技術密集、知識密集型項目(即主導產品屬于科技部制定的《中國高新技術產品目錄》范圍，且當年主導產品銷售收入超過企業全年產品銷售收入的50％)的，減按15％的稅率征收企業所得稅。(3)外商投資企業舉辦的先進技術企業，依照稅法規定免征、減征企業所得稅(如兩免三減半)期滿后仍為先進技術企業的，可以按照稅法規定的稅率延長3年減半征收企業所得稅；減半后的稅率低于10％的，應按10％的稅率繳納企業所得稅。另外，為鼓勵外國投資者將其從外商投資企業取得的稅后利潤在中國境內直接再投資舉辦、擴建先進技術企業的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅款。但再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
另外，為支持企業進行技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。如果當年新增的企業所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設備購置前一年新增的企業所得稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。
3．對科技成果轉讓的稅收優惠。主要體現在營業稅和企業所得稅優惠上，優惠方式主要是減免稅。
營業稅制度規定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。
企業所得稅制度規定，對高等學校、各類職業學校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業所得稅。對企業和其他事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
外商投資企業和外國企業所得稅法規定，為科學研究、開發能源、發展交通事業、農林牧業生產以及開發重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經國務院稅務主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅；其中技術先進或者條件優惠的，可以免征所得稅。
(二)科技稅收政策有待于進一步完善
毫無疑問，我國現行的科技稅收政策，對科技進步和經濟發展起到了巨大的促進作用。但是，也存在不完善之處，主要體現在以下幾個方面：
1．稅收法律級次偏低。現行的科技稅收優惠政策，大多是財政部和國家稅務總局以規范性文件的形式頒布實施的，與稅收法律相比，級次較低。同時，由于稅收優惠規定比較零散，有些政策還有優惠時間限定，且經常變動，缺乏系統性、完整性和穩定性，影響了稅收優惠政策的實施效果。
2．稅收優惠存在區域限定。企業所得稅減免和優惠稅率主要側重于高新技術產業開發區。只有高新技術產業開發區內的高新技術企業才能享受這種優惠，而區外企業一般享受不到。即使是區內企業，還區分內資企業和外資企業，分別適用不同的稅收優惠待遇。對于外商投資舉辦的先進技術企業，不論設立在境內哪個區域，都享受所得稅優惠待遇。這樣，在區內企業與區外企業之間、內資企業與外資企業之間，存在稅負不公平的問題，在一定程度上影響了企業的科技研發和科技成果在全國范圍內的推廣與應用。
3．稅收優惠政策尚未完全到位。從研究與開發環節看，其執行主體主要是企業，應加大對企業的扶持力度。而現行的稅收優惠形式主要是技術開發費加計扣除、研發所需設備加速折舊等，其他優惠方式的運用欠缺，尤其是“生產型”增值稅的施行，使得企業技術創新的負擔依然較重。從科技成果應用階段看，稅收優惠政策缺乏普遍性。從科技成果轉讓環節看，個人所得稅優惠措施缺失，不利于調動個人科技研發的積極性。
二、完善科技稅收政策的基本思路
(一)完善科技稅收政策應遵循的原則
1．以產業優惠為主，產業優惠與區域優惠相結合。稅收優惠必須體現國家產業政策導向，與國家科技發展計劃保持一致，優先鼓勵科技水平高，可迅速轉化為生產力，并能使生產效率顯著提高的高新技術企業和科研項目的發展。為促進科技進步，實施區域科技稅收優惠政策，以帶動區域經濟發展是必要的。但從長遠看，應突破區域限制，突出產業政策導向，對國家鼓勵發展的產業予以稅收支持，促進企業技術升級和經濟增長方式的轉變。
2．以重點項目為主，重點支持與普遍支持相結合。一方面，按照國家科技發展戰略，確定重點扶持對象，加大稅收支持力度；另一方面，牢固確立企業科技研發的主體地位。目前，大中型工業企業已經成為科技研發的主體，研發投入增長快速，但自主創新能力建設仍有待進一步加強。因此，大力推進大中型工業企業自主創新能力建設，大幅度提升國民經濟骨干企業的核心競爭力是“十一五”時期面臨的十分緊迫的任務。為完成這一任務，稅收應當有所作為。
3．以間接優惠為主，間接優惠與直接優惠相結合。我國現行的科技稅收優惠政策大多采取的是直接優惠方式，通過減免稅、優惠退稅、優惠稅率等來減輕納稅人的稅收負擔。采用這種優惠方式，政策透明度高，也便于征納雙方操作，但容易產生漏洞，造成稅收流失。同時，這種優惠一般是屬于事后優惠，對于投資多、風險大的研發活動而言，作用不十分顯著。我國對企業科技研發也采取了間接優惠方式，如加計扣除、加速折舊等，促進了企業的研發投人。但是，優惠的稅種、優惠的方式仍需進一步拓展。
(二)完善科技稅收政策的建議
1．以法律形式確立科技稅收政策。支持科技進步、保證科技領先地位是我國的一項長期任務。國家應以法律形式確立科技稅收政策，提升稅收法律級次。在立法時，一方面，應對現行的科技稅收優惠政策作適當調整，以法律的形式確定下來，繼續執行；另一方面，應根據國家產業政策、科技政策和稅制改革方向，制定一些新的有利于科技進步的稅收法規，加大對科技發展的支持力度。
2．擴大增值稅抵扣范圍。在全國范圍內尚未實行消費型增值稅之前，對增值稅抵扣范圍可作如下調整：(1)允許工業企業新購進的用于研究開發的儀器和設備所支付的增值稅金從銷項稅額抵扣，降低企業研發成本。(2)在全國范圍內，對裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業等產業，允許抵扣新購進的機器設備所含增值稅金，以減輕企業負擔，增強技術改造和設備更新的能力，提高市場競爭力。
3．擴大優惠退稅范圍。對于高新技術企業和應用高新技術成果生產的新產品，可以比照軟件開發企業的增值稅優惠辦法，在一定時期內實行即征即退或先征后返一定數額增值稅的政策。這樣，一方面，可以增加企業技術研發資金；另一方面，可以激勵企業積極采用新的科技成果，將科技成果快速轉化為現實生產力。
4．允許工業企業提取研究與開發基金。可以借鑒韓國的做法，允許工業企業按銷售收入的一定比例提取研究與開發基金，在企業所得稅前扣除，以解決有些企業有技術開發和應用高新技術的愿望而無資金支撐的問題。在具體實施時，為避免與實際發生技術開發費重復扣除，可以規定：企業將提取的研究與開發基金用于技術研發，因其在計提年度已在稅前扣除，所以，實際用作技術開發費的部分不再在研發當年的稅前扣除，但可以按當年技術開發費(包括使用的基金)實際發生額的50％加計扣除。
5．在較大范圍內實行加速折舊或攤銷辦法。按照國家規定的技術標準對工業企業使用的機器設備進行等級劃分，適當縮短折舊年限，或者采取雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊；對其無形資產實施加速攤銷，使高科技企業盡快收回成本，增加科技投入。
6．對高新技術企業實行同一稅收優惠待遇。突破區域和內外資企業的限定，對全國范圍內所有的企業，不論設立哪個區域，也不論是內資企業還是外資企業，只要是高新技術企業或先進技術企業，一律實行同一稅收優惠政策。在調整時，建議統一實行“兩免三減半”和15％優惠稅率的政策。此外，在工資費用扣除上，對內資高新技術企業實際發放的工資額，允許在稅前據實扣除。
xx年年，是實施新余地稅“十一五”發展規劃的關鍵之年。市地方稅務研究會在市民間組織管理局和市社科聯的指導下，在各設縣、區地稅局重視關心和各地研究會配合支持下，在全市地稅系統廣大干部職工和會員的積極參與下，全市地方稅務研究工作取得了一定成績，各項得到了省局和省地方稅務研究會領導的肯定。xx年，全市調研文章質量與數量都取得了歷史最好成績。經省市有關部門組織專家評定，有7篇文章被評為全省地稅系統xx年年度優秀科（調）研文章，有2篇在全市社會科學優秀論文評比中獲獎。同時，市地方稅務研究會被評為全省民間社會團體先進集體，新余市社會科學xx-xx年年度先進集體。尤其可喜的是，我們通過了省社聯的“十五”規劃項目《我國人民當家作主與依法治稅有機統一研究》的課題鑒定，這是我市地稅組建以來第一次通過省級規劃立項鑒定。可以說，我市xx年年地方稅務研究工作無論是在全省地稅系統還是在全市社會科學理論系統均已經步入了先進行列。
（一）加強地方稅務研究會自身建設
研究會是地稅部門聯系社會各界熱心地方稅收學術研究的非營利性群眾社團組織，要充分發揮好研究會的職能作用，重在加強自身建設，關鍵是加強組織和管理。我們進一步加強了領導，思想上重視，工作上支持，人、財、物上給予保障，為研究會工作開展創造了良好工作環境，極大激發和鼓勵了廣大地稅調研工作者和會員的積極性，增強了做好地方稅務研究會工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經常過問地方稅務研究會的工作，及時解決工作中出現的難題，從經費和人員上對地方稅務研究會予以保障。目前地方稅務研究會按照省地方稅務研究會的要求，真正實現了有機構、有固定場所、有專職人員。應該說，地方稅務研究會各項工作已經逐步走向規范化道路。
（二）成功舉辦全省地稅系統第三片區研討會
我們緊緊圍繞xx年年全省地稅總體工作思路，結合新余地稅工作實際，突出地稅調研重點。我們按照贛地稅發{xx年}29號文件關于做好xx年年全省重點調研課題的要求，認真牽頭做好第三片區重點調研課題的各項工作。市局專門召開局長辦公會研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認真抓好全省第三片區的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調了調研骨干人員，集中精力，重點抓好《發揮地稅職能，在新的起點上實現江西崛起新跨越的研究》、《創新地稅系統工作管理機機制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統三個服務水平研究》、《加強地稅文化的研究》四個課題具體調研工作，定期召開課題研討會，認真討論提綱，確定調研方向。同時積極主動與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認真把課題落實到每個成員單位。為增加全市重點課題的領導力和科室參與的廣泛度，推進全市調研工作深入開展，我們把省局重點調研課題擬實行市局領導掛點制和機關科室參與制：每個重點課題將由市局領導親自掛點；每個重點課題實施牽頭單位領導負責制，每個牽頭單位指定一名局領導具體負責；相關業務科室全程參與相關重點調研課題調，切實做到人員、經費、時間三到位。同時，把全省重點課題的調研情況列入今年績效管理考核。在第三片區論文推薦會上，與會人員對我局提交的論文高度評價，我局有四篇文章在第三片區薦會上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區地方稅收課題研討會議，對第三片區地方稅收課題進行編印成冊。整個組織協調工作得到了省地方稅務研究會領導的高度評價。
（三）積極推進調研成果轉化
我們十分注重調研成果的轉化，特別是各級地稅局領導重視提高地稅調研質量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實踐急待解決的問題入手，潛心研究事關經濟與地方稅收宏觀協調發展的關系與政策理論問題，力求調研成果能為領導決策參謀服務。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經濟到稅收的原則，充分考慮全市國民經濟發展趨勢以及國家稅收政策調整對未來地方稅收的影響程度，經實事求是預測分析和判斷，完成了《全市xx年年-2012年地稅收入預測分析》專題調研，針對全市地稅收入連續幾年高速增長，地稅收入增長已經大大高于全市經濟增長速度的現狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會稍慢于我市經濟增長速度，地稅收入應該建立經濟可持續增長的基礎之上，從而為我市科學制定經濟發展目標提供了有益的參考建議。
（四）不斷提高調研文章質量
為了進一步規范全市地稅系統稅收科（調）研成果評選工作，鼓勵全系統干部職工積極投身稅收科（調）研活動，繁榮學術研究，大力推進地稅科（調）研精品戰略，使科（調）研成果更好地圍繞地稅中心，指導地稅實踐，促進全市地稅事業又好又快發展，我們制定了《新余省地方稅收優秀科（調）研成果評選辦法》。同時，我們在11月組織了全市地稅系統優秀論文評比工作，共有38篇文章參加了此次評比。在評比過程中，我們嚴格遵循“客觀公正、擇優公開、逐級負責、嚴格篩選”的原則，為體現評選工作的獨立、公正，規定評審人員原則由評選工作領導小組在市級（含）以上地方稅務研究會常務理事中產生，必要時可以邀請地稅系統外有關財稅理論專家作為評審組成員。本單位評審人員人數不得超過評審人員總人數的三分之一，同時論文作者不得作為評審人員。通過評審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經濟社會發展有積極指導意義的論文及其他調研性成果推薦上來進行獎勵。由于工作機制的創新，全市調研質量有了明顯提高。
xx年年，全市地方稅務研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級領導對地方稅務研究工作重視與支持的結果，特別是凝聚了廣大地稅系統科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統，我市的地方稅務研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務部門的差距更大。主要體現以下幾個方面：
一是全員調研的氛圍不行。少數部門對地方稅務研究工作重視程度不高，認為地方稅務研究是務虛的，甚至認為地方稅務研究就是地方稅務研究會的事。二是稅收理論調研人員無論從數量上還是從素質上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務研究工作理論素質較差，遠遠不能適應新時期地方稅務研究工作的需要。三是經費保障經費嚴重不足。一些地方對省市局下達的重點調研課題在財力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費用不予支持，在地方稅收科研經費上舍不得投入，直接影響了地方稅務研究工作的開展。四是對地方稅務研究工作配合不力。對地方稅務研究下達的課題存在互相推諉的現象，一些科室對地方稅務研究工作存在抵觸現象。針對以上問題，我們將認真研究對策，我們將進一步加強研究，爭取市局黨組對地方稅務研究工作的重視，進一步提高地方稅務研究工作能力。二、2012年全市地方稅務研究工作要點
2012年是全面貫徹落實黨的十七大作出的戰略部署的第一年，是實施“十一五”規劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實科學發展觀，緊緊圍繞“辦會政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實際，立足應用對策調研，促進地稅事業發展”的工作宗旨，不斷加強研究會組織、思想、作風和制度建設，努力把我市地方稅務研究會工作提高到一個新水平，推上一個新臺階，為促進新余地稅事業又好又快發展作出新貢獻。
（一）圍繞“兩個中心”，力求在調研上下功夫。要進一步強化地方稅務研究服務地方經濟發展和地稅事業發展“兩個中心”，使地方稅務研究工作更好地服務經濟社會發展，服務于地稅事業發展。今年省局提出的全省地稅主要工作是深入推進“兩項建設”（規范化建設、地稅文化建設）著力提升“三個水平”（依法治稅水平、稅源管理水平、隊伍建設水平），推動全省地稅事業又好又快發展，在促進江西崛起，全面建設小康社會有更大作為。全市各級地稅部門要圍繞地稅中心開展工作。按照“理論與實際相結合；機關與基層相結合；理論工作者與實際工作者相結合；群眾性調研與專項調查相結合”的要求，積極組織開展基層群眾性地稅學術調研活動。著力抓好專項調研活動，積極謀劃開展以實現新余“兩個率先，一個努力發展規劃目標題的專項地方稅收調研活動，為實現全市地稅“十一五”發展規劃的各項目標提供思想和智力支持。
1、聯合下達重點課題，將重點課題納入責任單位年終績效考核。圍繞全市稅收科調研重點方向，在充分征求意見的基礎上，與地方稅務研究會一起下達了年度調研課題并將重點課題納入責任單位年終績效考核；規定每個重點課題牽頭單位負責制，每個牽頭單位的課題經費的落實情況納入重點調研課題的績效考核；相關業務科室全程參與相關重點調研課題調研，較好整合科研資源，形成調研合力，為全市地稅系統切實開展科調研工作提供了有力指導。
2、表彰了年年優秀論文科（調）研文章。年年，全市各級地稅部門和廣大地稅干部職工按照省局《關于下達年年地方稅收調研課題的通知》要求，結合自身實際工作，積極開展地稅科（調）研活動，調研的論文質量與數量都取得了可喜的成績。經省市有關部門組織專家評定，有7篇文章評為全省地稅系統年年度優秀科（調）研文章，有2篇在全市社會科學優秀論文評比中獲獎。有10篇文章被評為全市地稅系統年年度優秀調研文章。
3、召開了全市地方稅務研究會工作會議。為了更好地推動全市地方稅務研究工作，努力把我市地方稅務會工作提高到一個新水平，更好地為全市地稅事業又好又快發展做出貢獻。4月1日，組織召開了全市地方稅務研究會工作會議，會議總結了年年稅務研究會的工作開展情況，布置了年地方稅務研究會工作，表彰了年年度優秀論文，并對年重點調研課題安排進行了說明。市局黨組書記、局長羅偉華到會并做出了重要講話。
4、參加了市社科聯組織的全市服務市民義務咨詢活動。為了進一步宣傳地稅稅務研究成果，更好地體現地稅機關為納稅人服務的宗旨。月日，稅務研究會組織了稅收業務骨干，參加了市社科聯舉辦的義務咨詢活動。業務骨干積極的宣傳稅收知識，幫助廣大市民解答一些納稅疑惑，活動取得了很好的成效。
5、舉辦了全市地方稅務重點調研課題研討會。根據市地方稅務研究會的布置和要求，月日，組織召集了全市地方稅務重點調研課題研討會，市地稅局、市地方稅務研究會和各調研論文責任人等骨干共20余人參加了會議。研討會上，與會代表圍繞《論稅收法治與地方政府可用財力》等調研課題進行了討論，廣泛交流思想，共同探討促進地稅事業發展的良策，提出了許多寶貴的意見和建議。研討會得到與會人員的一致好評。
在開題報告的寫作中，畢業論文研究方法的使用都是有記錄的，比如醫學使用的對照組護理對比，經濟類專業中的問卷調查法，所有學科都涉及的文獻研究法等等，但是研究方法那么多，很多初寫者不明白該怎么用，在這里重點分享文獻分析法以及個案研究法的相關內容。
1、文獻綜合研究法
文獻研究法是根據一定的研究目的或課題，通過調查文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。文獻研究法被子廣泛用于各種學科研究中。其作用有：(1)能了解有關問題的歷史和現狀，幫助確定研究課題；(2)能形成關于研究對象的一般印象，有助于觀察和訪問；(3)能得到現實資料的比較資料；(4)有助于了解事物的全貌。
2、個案研究法
個案研究法是認定研究對象中的某一特定對象，加以調查分析，弄清其特點及其形成過程的一種研究方法。個案研究有三種基本類型：(1)個人調查，即對組織中的某一個人進行調查研究；(2)團體調查，即對某個組織或團體進行調查研究；(3)問題調查，即對某個現象或問題進行調查研究。
最后，提供畢業論文開題報告中研究方法的范文，具體如下：
1 文獻研究法：通過數字圖書館等中文學術文獻庫，查找各類著作期刊、學術報告、學位論文、學術會議論文等相關文獻，同時閱讀文獻、書籍、相關政策文件、工作報告，特別注重中國財政部稅務司資料，弄清現狀、找出問題、提出對策。
關鍵詞:高校教師;納稅管理;個人所得稅;代扣代繳
隨著知識經濟時代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個人收入也得到了明顯提高，社會輿論對于部分收入畸高教師個稅納稅問題的關注程度、稅務部門和高校財務部門對于教師個稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進行深入的分析和探討。
一、我國高校教師個人收入的現狀及特點
近10年來，我國高校教師的收入呈現顯著增長的態勢。有統計顯示，2003年全國高等學校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個人收入上也體現出一些重要的特點。
（一）、收入的個體差異顯著，呈現兩級分化的特點
高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術級別之間收入差距的傾向。以國內某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內，學術地位最高的在崗教授的校內津貼與剛剛碩士研究生畢業任助教的校內津貼相比，級差達16.7倍。將制度性工資與校內津貼兩項相加，學術地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業技術人員的收入差距。
教師從享有的社會資源中所獲經濟收入，也明顯地呈現出 "馬太效應"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經濟收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個人所擁有的權力資本和經濟收入之后，他們就同時從總體上成為追求社會穩定發展的社會階層學術資本、社會關系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個人享有的綜合資本的拉大，導致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進而導致經濟收入的差距也越拉越大。
（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低
市場經濟體制的深入，高校與社會的聯系程度逐漸提高。高校教師已經不再僅僅局限于“象牙塔”內的有限區域。一些與社會和市場直接需求關系密切的應用性學科的教師，往往能得到更高的經濟收入。有些社會地位和學術聲譽比較高的教師，還參與到社會經濟的其他領域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費、咨詢費、評審費等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監管及代收代繳部門在監管方法上也更為合理、科學，避免稅款的流失。
（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入
在合理正當的個人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個人消費的支出，通過開具與科研投入有關的發票，納入到科研經費進行報銷。例如，報銷在某大型購物商場一次性購買十余個打印機硒鼓的發票；研究基礎學科的教師到海南、桂林等旅游勝地進行調研等等。由于財務制度的不健全、監管力度的不足，導致了這些不正常現象的出現。
二、當前高校教師個稅征繳管理中存在的問題
（一）、個人自行申報比率較低
在我國目前的個稅征管體系下，個人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個人申報為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數國家所采用的征收辦法。 根據國家稅務總局的規定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報納稅的方式。實踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務部門掌握的應申報人群的數字相差較大。由于高校教師收入的特點，部分高收入教師的收入多數屬于應自行申報的非工資性收入，其實際的申報效果則不得而至。
（二）、高校財務部門作為扣繳義務人，其代扣個人所得稅工作量大、扣繳難度大
以國內某著名大學為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補貼收入都通過校財務部門統一發放，而該校的直接從事個稅扣繳的財務工作人員僅10余人，其每月的個稅扣繳工作量應該是相當大的。另一方面，由于學校的科研經費、培訓收入等試行二級學院自行收支，而二級學院相關會計人員在個稅扣繳問題上往往不夠重視，導致扣繳工作難度增大。
此外，由于高校教師收入中的勞務費、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監管上更加困難。
三、高校教師個人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法
（一）、高校財務管理部門作為個稅代扣代繳的責任人，須嚴格執行稅法規定
高校財務管理部門是國家法定的個稅代扣代繳的責任人，為了提高個稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務部門定期對高校財務人員進行培訓。同時明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束，高校財務部門自身也需要對個稅扣繳工作提高認識，強化自身的使命感，明確個稅代扣代繳工作對于國家稅收和財政的重要性。
（二）、高校財務管理部門須加強與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度
高校個稅代扣代繳工作的順利進行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財務部門及代扣代繳責任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進行宣傳，避免將財務部門與教師群體對立起來。對于積極進行個稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內形成依法納稅光榮的輿論導向。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執照的申領與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。
（三）、高校財務管理部門須進一步完善稅收征繳的硬件和軟件
稅務部門在完善自身信息化建設的同時，可以幫助完善扣繳義務人扣繳系統的建設，進而實現稅務部門、扣繳義務人、銀行系統、個人信用系統的聯網，能完成對稅源的有效監控，達到收入一-申報一-繳納一-監控一體化，實現數據、資料的共享與動態處理。
（四）、高校財務管理部門應劃分個稅監管重點，減少個稅監管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度
對于個稅的監管而言，實際上需要重點進行監管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應該成為個稅監管的重點。有針對性的區別個稅的監管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個稅監管的盲目性。
四、高校財務管理部門應通過納稅籌劃進行個人所得稅
代扣代繳，合理合法地調整高校教師的稅收負擔
（一）、設計合理的薪酬體系,降低高校教師稅負
根據高校不同的基本薪酬體系,現在假設:
條件一，在240課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發課酬;高校乙采用業績津貼制,規定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50 元的標準扣發津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎金數額合計為7000元,在12月份發放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。
條件二，在360課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發課酬;高校乙采用業績津貼制,規定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎金數額合計為7000元,高校乙年底雙薪與獎金數額合計為13000元，在12月份發放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。
從表中我們可以看到,由于每位教師在一個學期或一個學年內課程時間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負擔不同,業績津貼制的稅負要低一些。之所以如此,是因為在業績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發放的超課時津貼可以和全年一次獎金合并在一起按照國稅發[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導學生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導論文,但指導論文的酬金往往是在指導論文結束后一次性發放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負擔。
為此,從降低稅負角度來說,建議高校采用業績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個優點: (1) 從總體上降低高校教師的稅收負擔; (2) 從管理上來說,業績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學期的總課時(含指導論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個月的課時量,以該課時量乘以標準課酬確定每個月的課酬收入(即一個學期內每個月的課酬收入相同) ,然后加計基本收入確定每月收入總額,學期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進行調整,多退少補。此處需要說明的是,由于五一勞動節、十一國慶節、元旦節等法定假日所耽擱的課程不調減實際工作量。
（二）、將部分工資、薪金適當福利化
一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費用。(2) 根據國家教委制定的教師居房計劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負擔。(4) 為新調入教職工提供周轉房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設施及用品的所有權屬于學校,列入學校的固定資產,教職工擁有使用權,教職工調出學校時要將相應的物品歸還學校。如果所購置的辦公用品所有權歸個人,則相當于對教職工進行了實物性質的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。(6) 每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。
（三）、利用稅收優惠進行納稅籌劃
在稅法中規定了有關的稅收優惠,進行納稅籌劃時,財務部門的相關人員要通曉稅法,注意相關規定的最新變化,以期最大程度地利用相關稅收優惠減輕教師的稅收負擔。
結束語
高校財務部門是稅務機關和高校教師中間的橋梁，既要嚴格扣繳，又要熱情服務。通過對個人所得稅代扣代繳進行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現納稅人財務利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發揮國家稅收的調節經濟杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進和完善，從長遠來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個人所得稅的征管工作已指日可待了。
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一、完成的主要工作
（一）進一步加強稅收執法督察工作，圍繞工作大局，突出監督重點。今年4月1日，國家稅務總局《稅收執法督察規則》頒布實施，結合區局要求我處及時安排本年度執法督查工作，6月初，為迎接區局執法督查檢查組，由法規處牽頭組織，征管處、稅政一處、稅政二處、計財處、信息處共同組成檢查組，對天山區地稅、縣局20__年5月至2013年4月的稅收執法情況開展自查工作。以區局執法督查內容為重點，由各業務處（室）分別制定《檢查項目表》，內容包括檢查路徑、檢查方法、抽查比例等。對查出的問題，當場進行反饋，并要求天山區地稅、縣局限期進行整改。此次的考核結果納入市局目標管理考核。
（二）接受區局督察內審組對我局稅收執法及相關工作進行檢查。作為被查單位我處積極配合督查工作，認真梳理督查結果，積極落實整改意見，及時出具反饋報告，為后期的整改工作打下基礎。使我局今后的稅收執法工作質量進一步提高。
（三）結合稅收工作實際，擴大執法督察范圍。2013年1月，我處組織人員對全市各區（縣）局20__年至今，正在執行和已經終止的委托代征業務進行了摸底調查。對委托代征的范圍、稅種及計稅依據、代征期限、票證管理、手續費支付比例及支付方式進行了檢查規范，使執法督察觸角涉及到稅收工作的各個層面，為我局執法監督的范圍進一步擴大打下基礎。
（四）認真開展制度廉潔性審查和優化稅務行政審批檢查工作。今年4月，對全局系統各項規章制度和稅務行政審批項目的檢查，市局系統沒有違規出臺各項制度的現象，但是仍存在審批時限過長，審批程序過多，增設審批項目的問題，通過檢查要求各單位都予以清理和整改，提高了工作效率，方便了納稅人，優化了納稅服務質量。
（五）認真完成稅收宣傳月和法制宣傳教育及培訓工作。
1.配合市國稅局牽頭開展稅收宣傳月活動，聯合稅政一處、二處，第一分局、征管處在“亞心網”進行“局長話稅收”在線訪談節目，通過稅務干部與廣大網民直接交流，答疑解惑，解決納稅人關心的熱點難點問題，起到了良好的宣傳作用。
2.認真整理歸納稅收政策熱點問題，通過案例的形式，運用納稅人通俗易懂方式在《晨報》、《晚報》、《經濟報》等媒體開辟專欄，進行稅收政策的宣傳，收到了良好的效果。
3.在報紙開辟專欄，對5起稅務違法案件進行實名制曝光，對稅務違法行為納稅人起到了震懾作用。增強了全社會依法納稅的責任感。
4.結合稅收宣傳月在全局系統開展第十個“憲法、法律宣傳月”活動，并按要求上報總結。
5.組織全系統干部1300余人參加公職人員學法考試，購買教材，輔導培訓，在工作繁忙的情況下，指派人員參加全市統一閉卷考試，進一步增強了全體干部依法行政、維護穩定和民族團結的意識。
6.按照年初我處的培訓計劃，從市委黨校聘請教授對市局系統業務骨干進行依法行政業務培訓，對依法行政、《行政處罰法》、《行政強制法》等相關法律、法規進行系統學習，并通過測試提高培訓質量。
（六）進一步加強規范性文件管理，完善業務類文件審核流程。按照規范性文件管理范圍“宜寬不宜窄”的原則，我處對各業務處（室）出臺的文件納入管理，各處（室）草擬的文件提請我處審核，屬于規范性文件的，按《烏魯木齊地方稅務局稅收規范性文件制定管理操作規程》的規定制發；不屬于規范性文件的，按公文處理流程制發。有效防止不當“紅頭文件”出臺。
按區局要求完成《稅收規范性文件制定管理辦法》實施后相關情況統計表及分析報告，為進一步做好規范性文件的管理打好基礎。
（七）稅收政策調研工作
1.3月中旬，烏魯木齊國際稅收研究會召開一屆六次常務理事會，總結了20__年度研究會工作，討論了2013年工作要點；宣讀了20__年度優秀稅收科（調）研論文表彰通報，為獲“優秀論文組織獎”的五個單位頒發了獎牌。同時安排部署了2013年度課題和研究方向。
2.今年，烏魯木齊國際稅收研究會課題申報采取三個層次的形式，即：重點課題、專項性課題、群眾性課題相結合，重點課題和專項性課題注重深層次理論研究，有一定的指導作用，群眾性課題注重可操作性的探討，相輔相成，理論服務于實踐。今年研究會確定重點課題2個，專項性課題7個。
（八）上半年審理重大案件2起，涉稅金額1901多萬元。
（九）其他工作
1.制定并報送《烏魯木齊市地稅局法治機關創建活動實施意見》，不斷完善依法行政工作各項制度。
2.上報市 人大對《民族區域自治法》實施情況調研報告。
3.向市法制辦報送法制信息13篇，動態反應我局依法行政工作情況。
4.為全面做好“六五”普法工作，總結上報《烏魯木齊市地方稅務局“六五”普法中期自查總結》，查遺補缺，認真做好普法依法治理工作。
5.按照市局統一安排，完成維穩工作任務，聽從指揮，統一行動，全處人員按時到崗，無一人因個人私事影響工作，體現了很強的團隊意識。
二、存在的問題
1.與上級機關及相關處室的溝通、協調不夠，造成有些工作被動，今后要積極加強與市委、市政府相關部門，區局及市局各業務處（室）的協作、交流，增強工作主動性。
2.我處上半年人員變動較大，有兩人調區局工作，新增人員需要一個適應階段，工作中會出現銜接不暢的問題。
3.人員業務素質和工作能力有待進一步提高。
三、下半年工作安排
1.積極與征管處配合，完成好下半年的稅收執法督察工作。
2.進一步完善和規范重大稅務案件審理工作，同時提高重大稅務案件審理工作效率。
電力科技企業產業化需要持續密集的資金投入，合理運用適應本行業經營特點的稅收優惠政策，對支持電力科技企業的持續健康發展起著重要作用。本文從電力科技企業產業化稅收管理的工作實踐出發，結合相關稅收優惠政策的要求，對當前電力科技企業產業化適用的稅收優惠政策進行梳理，并對運用現狀作出分析，提出了規范業務流程、加強專業分工的管理思路。
關鍵詞：
電力行業；科技企業；產業化；稅收優惠
電力行業在我國經濟發展中屬于公共基礎設施行業，需要國家的大力扶持，通過持續密集的資金投入和制訂稅收優惠政策促進本行業的持續健康發展。近年來，國家根據不同時期經濟發展形勢的需求，相應出臺了不少稅收優惠政策，電力科技企業如何積極爭取稅收優惠支持，圍繞現行法律法規，統籌安排適應電力科技企業經營發展特點的稅收籌劃，對促進企業科技成果產業化，支撐服務于電力科技進步和電力工業發展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優惠政策作為電力行業科技創新和成果轉化的主力軍，電力科技企業適用的稅收優惠政策高度集中在促進高新技術產業發展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業所得稅、增值稅。
1在企業所得稅方面的稅收優惠政策
1．1減稅、免稅相關優惠政策《中華人民共和國企業所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。《稅法》第27條：符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅。《條例》第90條：符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。目前，電力科技企業按行業內經營范圍的具體分工，符合條件的高新技術和轉讓技術基本集中在新能源及節能技術、高新技術改造傳統產業、高技術服務等領域。其中，側重于電力裝備制造業的科技企業適用最廣泛的稅收優惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術企業15%的企業所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業更多現金流。
1．2加計扣除的相關優惠政策根據《條例》：企業研發新技術、新產品和新工藝所產生的費用，在計算應納稅所得額時加計扣除。研發費用的加計扣除，是指企業研發新技術、新產品和新工藝所產生的費用，其中未形成無形資產計入當期損益的，在依據規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的50％加計扣除；如果已經形成了無形資產，則按照無形資產成本的150％攤銷。根據《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業依照國務院有關主管部門或者省級政府規定的范圍標準為在職直接從事研發活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業企業屬于典型的技術密集和資金密集型企業，研發投入是衡量電力科技企業可持續發展能力的重要指標之一，研發支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業所得稅管理的重要依據。
1．3對專用設備稅額抵免優惠政策《稅法》第34條：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產是電力行業發展的重要基石，作為保障電力安全生產、電網安全運行的技術支撐單位，電力科技企業每年都會確保在安全專用設備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護者，電力企業對相關科研技術的需求也非常迫切，這也對電力科技企業在這兩方面的設備投入提出了更多的要求。因此，專用設備稅額抵免優惠政策有利于電力科技企業降低相關設備成本。
1．4固定資產加速折舊政策為提高企業加大設備投資、更新改造及科技創新的積極性，促進我國制造業的轉型升級，提高產業國際競爭力，《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業范圍、設備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續管理問題：對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專用于研發的儀器和設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規定，對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經選定，一般情況下不能更改。電力科技企業尤其是從事電力一次設備（如桿塔、特變電設備等）研發和技術服務的企業，是典型的重資產企業，固定資產在資產總額中所占比例往往超過70％，且單項資產價值在100萬元以下的設備眾多，因此固定資產加速折舊的政策的應用對電力科技企業加快科技創新具有較大的促進作用。
1．5不征稅收入的相關規定《財政部和國家稅務總局關于專項用途財政資金企業所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業在服務于電力生產的同時，往往也承擔著所在細分學科領域的科學研究、標準制訂、計量檢定、能效測評等社會責任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業提供規定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。
2在增值稅方面的稅收優惠政策
（1）《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業尤其是從事電力技術研究開發、技術咨詢和技術服務的企業來說，是可用以降低稅負的重要政策依據。（2）《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業內從事相關自動化控制、調度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產品開發的科技企業眾多，實際增值稅負符合該政策條件的，可充分利用該優惠政策降低稅負。
3合理利用稅收優惠政策
筆者以湖北省某電力科技企業為例，就電力科技產業實際遇到的相關稅收政策的運用及問題進行闡述。該企業注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機構（其總公司在北京市），財務獨立核算，主要經營范圍是電力系統及工業自動化、電子產品、通信系統、計算機應用的技術開發、技術咨詢、技術服務、技術轉讓及開發產品的銷售。
3．1企業所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業的總公司是高新技術企業，享受15%的企業所得稅優惠政策，分支機構的企業所得稅也享受15%的優惠政策。根據《條例》規定，該企業屬經營型的研究機構，日常發生的研究開發費用可由總機構匯總申報企業所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。以其收到國家質量監督檢驗檢疫總局下達的質監專項經費為例，相關文件為國質檢財［2013］386號，收到的專項經費暫掛預收款項，按專項經費進行管理，通過“專項應付款”科目進行核算，其支出所形成的費用和資產的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業因處在電力技術一次設備研發領域，其科技投入需要大量購建固定資產，并在特定技術環節經常發生較大金額的科研樣機試制費、檢測試驗費，故對專用設備稅額抵免優惠、固定資產加速折舊政策的運用非常重視，其研發支出也由總公司統一安排申報加計扣除的稅收優惠。由于資產總額中固定資產所占比例較大，該企業應充分利用ERP系統信息化管理的優勢，對固定資產實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關稅收優惠政策提供規范的基礎數據支撐。
3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務總局關于在北京等八省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執行營業稅改征增值稅稅收政策，該企業由原來征收5%的營業稅轉換為征收6%的增值稅，同時銷售產品征收17%的增值稅。根據《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務項目免征增值稅。根據稅法相關規定，享受免增值稅項目所購進的固定資產或原材料進項稅額不得在銷項稅額中進行抵扣。目前，湖北省技術市場認定機構對該企業的技術開發項目中涉及的材料費進行了全額扣除，如：2013年某裝置技術開發項目總金額為940．00萬元，技術市場只認定了466．60萬元；2013年某標準技術開發項目總金額為360．00萬元，技術市場只認定了171．00萬元。由于技術市場認定的金額小于項目總金額，該企業對免征增值稅收入開具免征增值稅發票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進項稅額不申報抵扣。這樣處理的風險在于：如果確認未提品銷售的技術開發及服務項目，應全額申報增值稅免稅收入；如果確認同時提供了產品銷售的技術開發及服務項目，應視同混合銷售行為，分別開具發票并分別進行核算，對產品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經過科技局認定的免征增值稅收入開具免征增值稅發票。面對這種現狀，該企業可以在確認未提品銷售的技術開發及服務項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應分攤的進項稅額占當月無法劃分進項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進項稅額進行抵扣。如果確認同時提供了產品銷售的技術開發及服務項目，應視同混合銷售行為，分別對產品銷售部分及免征增值稅部分進行成本及增值稅進項稅額的管理及核算，對產品銷售部分所消耗的材料及設備的增值稅進項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應的增值稅進項稅作轉出處理或不申報抵扣，從而加強對技術開發及相關服務項目的成本管理。
3．3軟件產品開發項目稅收減免的管理方面該企業實際經營軟件產品開發項目，但因軟件權歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發產品的相關增值稅優惠政策。因此，該企業可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發軟件產品以上兩個條件的前提下，對軟件開發產品銷售收入先按照17%稅率計算出當期軟件產品增值稅應納稅額，然后與當期軟件產品銷售額的3%金額進行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。
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陳志勇。男,廣西賀州人,1958年4月出生,經濟學博士,教授,博士生導師。現任財政稅務學院院長、湖北財政與發展研究中心執行主任、中國政府采購研究所副所長。
學術兼職。中國財政學會理事,全國高校財政學教學研究會常務理事,湖北省財政學會常務理事,武漢市財政學會副會長,湖北省國際文化交流中心理事。
學術經歷。1981年9月―1987年7月在原中南財經大學財金系就讀,先后獲經濟學學士、碩士學位,畢業后在原中南財經大學、中南財經政法大學從事財政學、國家預算管理等課程的教學和研究;1999年考上中南財經政法大學財政學博士研究生,2002年獲經濟學博士學位;2002年任中南財經政法大學財政與公共管理學院財政系主任;2003年任中南財經政法大學財政稅務學院副院長;2005年任中南財經政法大學財政稅務學院院長。2004年在加拿大圣馬力大學作為期半年的學術研究,近年來先后應邀到美國佐治亞州立大學、澳大利亞南昆士蘭大學、英國卡蒂夫大學、日本京都大學、日本島根縣立大學、香港城市大學、臺灣逢甲大學等高校作講學和訪問。
研究領域。主要研究財政理論和財政政策,涉及稅收、公債、公共收費、財政支出、預算管理制度、財政管理體制、財政宏觀調控、地方財政等方面,并形成了財政收支政策與預算管理制度、財政分權與財政管理體制、區域經濟與地方財政三個主要研究方向。
專業業績。近年來,主持國家社科基金、教育部規劃項目、財政部科研項目、湖北省科技攻關項目等各類科研課題20余項,公開發表學術論文60余篇,出版專著和主編教材各三部,領銜講授的《財政學》課程榮獲國家級精品課程。代表作主要有:《區域經濟協調發展與財政政策調控》(湖北人民出版社,2003)、《財政學原理》(中國財經出版社,2005)、《國家預算管理》(中國人民大學出版社,2007)、《公債學》(中國財經出版社,2007)、《2007―2008中國地方財政發展報告:地方財政支出結構優化研究》(經濟科學出版社,2008)、“地方財政支出結構優化:理論模型與實證分析”(《財政研究》,2006.9)、“我國開征物業稅的若干思考”(《稅務研究》,2007.3)、“稅收法定主義與我國課稅權法治化建設”(《財政研究》,2007.5)、“公共財政的分析”(《財貿經濟》,2007.10)、“財政體制與地方政府財政行為探討――基于治理‘土地財政’的視角”(《中南財經政法大學學報》,2009.2)、“土地財政:緣由與出路”(《財政研究》,2010.1)。2009年度,學術論文“地方財政支出結構優化:理論模型與實證分析”獲湖北省人民政府頒發的第六屆湖北省社會科學優秀成果獎三等獎,研究報告“科學發展觀下湖北公共財政發展職能研究”獲湖北省人民政府頒發的湖北發展研究獎(2006―2007年)三等獎,研究報告“本科生導師制度研究――基于中南財經政法大學的實踐”獲湖北省人民政府頒發的湖北省教學成果獎二等獎。
[關鍵詞] 實踐教學 理論教學 實踐能力
美國教育社會學家馬丁•特羅(Martin Trow)將高等教育的發展分為三個階段:精英化教育、大眾化教育和普及化教育。馬丁•特羅認為,如果一個國家的高等教育毛入學率達到15%,就可以認為這個國家進入了高等教育的大眾化階段。據來自教育部的資料顯示,我國2009年的高等教育毛入學率達到23.3%,這標志著我國已經正式進入了高等教育的大眾化階段。
據另一資料顯示,在大眾化教育階段,創新型、實用型、復合型的財經人才已成為我國當前社會的急需。但長期以來,在我國財經院校的教學實踐中,傳統的精英化教育理念一直占據主流地位,過分注重理論教學,忽視對學生實踐能力的培養,導致財經人才培養途徑一元化,與社會需求相脫節。因此,盡快建立一套基于“需求導向型”的人才培養機制,加大實踐教學在整個教學中的比重,改進實踐教學模式,建立多樣化的人才培養途徑,滿足社會對財經人才的多元化需求,實現人才培養與社會需求的有效對接,已成為當前財經院校教學改革的當務之急。
總體而言,財經院校實踐教學模式的改進,其著力點應當置于解決學生社會實踐經驗普遍缺乏的癥結方面,重點強化實踐教學環節,實現“四年不斷線”;同時,優化理論課程與實踐課程體系,改進教學方式和方法,把學生實踐能力的培養貫穿于整個教學之中。
一、財經院校實踐教學環節的改革
實踐教學環節是影響實踐教學效果的重要因素。財經院校的實踐教學,一般包括認識實習、社會調查、實驗教學、畢業實習和畢業論文(設計)等環節。
(一)專業導修與認識實習
近年來,財經院校對一年級學生大都開設了專業導修課,即把以往的對新生進行的專業介紹拓展為專業導修課程。這一做法,可以使新生全面認知本學科專業或者方向的培養目標、就業方向、課程體系、教學環節和質量要求,使學生及早進入專業門檻。組織二年級學生到政府部門或者企事業單位進行認識實習,使學生基本認知未來就業崗位對專業知識結構和專業能力的要求,引導學生重視專業知識的學習。在這一環節,專業導修課程比較容易落實,認識實習需要各院系出面聯系政府相關部門和企事業單位,有組織、計劃地進行,以達到認識實習的目的。
(二)社會調查
財經院校大都要求一、二年級學生利用寒暑假進行社會調查,撰寫調查報告。通過社會調查,一方面,可以讓學生了解社會,提高社會活動能力;另一方面,使學生學會如何進行社會調研,提高調研能力和寫作水平。可以說,社會調查是一種比較實用的實踐教學方式,但能否發揮應有的作用,主要取決于學校的重視程度和教師的指導力度。從現實的狀況來看,有些高校缺乏相應措施,理論課或專業課教師未參與其中,致使社會調查流于形式。因此,建議高校重視社會調查環節,制定相關管理制度。首先,由理論課或專業課教師結合當前社會經濟發展情況,擬定社會調查指南;其次,學生在調查指南的框架內擬定調查題目,進行實地調查,并做好調查日志,撰寫調查報告;最后,由教師評閱調查日志和調查報告,評定成績。這樣,可以達到社會調查的教學目的。
(三)實驗教學
實驗教學是實踐教學的一種特殊形式。一般從二、三年級開始陸續開設實驗課程,組織學生自己動手完成各項業務操作,使學生驗證、理解、鞏固所學的基礎理論和專業知識;指導學生運用所學的基礎理論和專業知識,分析和解決實際問題,使知識轉化為能力。在驗證實驗和應用實驗的基礎上,進行開拓型訓練,拓展思維,增強創新能力。
自十九世紀實驗方法引入教學過程以來,實驗教學一直是理工科院校十分重視的教學形式。在長期的教學實踐中,由最初的驗證型實驗逐步發展到綜合型、應用型、設計型、研究型實驗,使實驗教學成為培養科技人才、促進科技創新的重要途徑。相比之下,財經院校因大多學科屬于人文社會科學,對實驗教學的重視程度遠不如某些理工科院校。但隨著市場經濟的發展,本科教育模式的轉變,以及就業形勢的變化,財經院校的傳統實踐教學方式(認識實習――社會調查――畢業實習――畢業論文)已不能完全適應對人才培養的需要。于是,各財經院校適時進行了實踐教學改革,其中最大的舉措就是建立實驗教學中心,根據經濟學、管理學、法學、人文等不同學科或專業,分別設立專業實驗室,建立仿真模擬工作環境,進行實驗教學。對財經院校來說,實驗教學的核心問題,是培養學生的實際動手能力,提高學生對經濟理論和管理知識的應用能力和研究能力。
實驗教學不同于理論教學。要保證實驗教學的效果,應當關注以下問題:
1.實驗教學環境建設問題。實驗教學大都在實驗室里進行的,需要配備相應的軟硬件設施,建立一個“近乎真實的工作環境”。比如,稅務專業綜合實驗項目包括:稅收征管流程模擬實驗、稅務檢查模擬實驗、涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗、稅收籌劃模擬實驗等。在稅務專業實驗室,除了需要配備一定數量的計算機以外,還需要配備中國稅收征管信息系統(CTAIS)軟件和稅務稽查軟件。但由于CTAIS軟件過于龐大,對硬件資源要求較高,又不斷升級和完善,不能完全照搬,當然也沒有必要完全照搬。對此,需要與當地稅務機關協商,對CTAIS的部分子系統及其功能模塊進行模擬,以滿足稅收征管實驗的需要。同時,還需要配備與實驗教學相關的其他模擬資料。比如,為滿足稅務檢查模擬實驗的需要,應當配備企業會計報表、會計賬簿和會計憑證等模擬資料,包括電子文件和紙制文件;為滿足涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗的需要,應當配備各稅種的納稅申報表、房地產開發企業的會計賬簿資料、土地增值稅清算鑒證報告、企業財產損失稅前扣除鑒證報告、企業所得稅匯算清繳鑒證報告等模擬資料。這些模擬資料,要保證其具有高度仿真性。
2.實驗指導教師隊伍建設問題。實驗教學對實驗指導教師的要求較高。指導教師不僅要具備較高的理論水平,而且要具備較強的實際工作能力。否則,將無法勝任實驗教學工作。從稅務專業的實驗項目看,稅務檢查模擬實驗、涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗,以及稅收籌劃模擬實驗,對指導教師的政策水平和實踐能力有著極高的要求。如果指導教師不勝任指導工作,勢必影響實驗教學的效果,甚至將學生引入誤區。因此,必須選拔和造就一批政策水平高、業務能力強的教師,充實實驗指導教師隊伍。學校可以從現任理論課或實務課的教師中選拔,或者從實際業務部門中選拔政策水平高、業務能力強的人員,擔任實驗教學的兼職指導教師;也可以選派教師到實際業務部門進行業務鍛煉,經考核勝任實驗指導工作的,再擔任實驗教學的專職指導教師或兼職指導教師。
3.實驗教學方式與方法的運用問題。財經院校的實驗教學,可以說是在特定場合中進行的模擬式、應用式、探究式教學。
模擬式教學的目的是通過模擬實踐中的真實環境,促進知識傳授與能力培養的有機結合,引導學生在模擬環境中運用所學理論來解決實際問題。比如,企業管理專業可以通過沙盤推演,模擬企業決策過程;金融專業可以通過網上證券交易模擬系統,模擬現實經濟中的證券交易活動;會計專業可以通過財務模擬實驗室,讓學生熟悉會計核算、財務管理、審計,以及納稅申報等實際業務。模擬式教學的優點是信息容量大、教學效果好。在模擬式教學中,一方面,可以運用計算機及網絡等信息載體,不斷更新信息資源,增加信息容量。另一方面,通過對社會實踐環境進行全真模擬,可以縮短課堂教學與社會實踐的距離,提高學生的實際動手能力,在相對有限的教學時間內取得較好的教學效果。模擬式教學的缺點在于仿真模擬系統的建設、維護及更新需要付出較大的人力、物力和財力,全真模擬信息的取得也有一定的難度。因此,需要學校加大投入,建立仿真模擬系統;鼓勵教師參與社會實踐,保證模擬信息的仿真性。
進行應用式教學,要求在教學中引進業務部門使用的各類軟件信息系統,讓學生熟悉這些軟件的操作規范,提高軟件應用能力和操作能力。這種教學方式的優點在于能夠使學生在一個“近乎真實的工作環境”中獲得實際操作經驗,以利于日后參加實際工作時,能夠較快地進入“角色”。其缺點在于各種信息系統軟件的應用性和時效性不足。比如,稅收征管信息系統軟件的設計,側重于稅務部門實際工作的業務流程,許多政策性、實踐性較強的業務操作并沒有直接體現在軟件上,導致了系統軟件在教學中的實際應用性不足,這就要求教師要根據教學需要做出相應的調整,將一些重要的業務性操作補充進來,保證教學的實踐性和應用性。另外,由于各類信息系統軟件經常處于更新、升級之中,這就要求教師要事先設計出一個相對穩定的業務流程框架,并注意保持與社會實踐之間的動態聯系,以保證應用式教學效果。
探究式教學是一種全新的實驗教學方式,它是在傳統的實驗教學基礎上,將教學內容和教學形式進一步深化的產物。在傳統的實驗教學中,首先由教師設計出教學選題和操作程序,然后由學生通過動手實驗去驗證經典理論或者典型結論。這種方式,可以說是一種以教師為主導的驗證型實驗教學,盡管學生也有一定的主動性,但在整個實驗教學過程中還是處于相對被動的地位。探究式教學則是在教師的引導和啟發下,讓學生直接接觸各種信息資源,主動發現問題,自主確定選題,查閱文獻和設計方案,并在教師指導下落實方案和解決問題。在整個教學活動中,教師的職責是引導、啟發、指導、解答和總結經驗教訓。探究式教學能夠使教師和學生在教與學的過程中形成良性互動,充分激發學生的能動性和創造力。
(四)畢業實習
畢業實習是財經院校傳統的實踐教學方式之一,是實踐教學的重要組成部分,是對課堂教學的必要的、有益的補充。其目的是讓學生深入到現實的社會環境中去,親身參與社會實踐,加深對所學知識的理解和運用,提高社會實踐能力。畢業實習,一般在四年級的第二學期進行。
但是,近幾年,有些財經院校對畢業實習有淡化的傾向,畢業實習基本處于無序或者失控狀態,甚至出現以實驗教學取代畢業實習的現象。究其原因是多方面的,主要可以歸結以下方面:一是對畢業實習認識不足,認為實驗教學可以替代畢業實習。于是,過分熱衷于實驗教學的投入,而忽視畢業實習的投入。實際上,實驗教學與畢業實習是兩個不同的實踐教學環節,仿真實驗與真實體驗所產生的效果是不能同日而語的,兩者是不能替代和偏廢的。二是受實習場地限制,校外實習較為困難。有些政府部門和企事業單位,出于自身業務或商業秘密的考慮,不愿接受學生實習,更不愿投入精力對實習學生進行全面指導。三是缺乏相應的管理制度。以前,畢業實習作為教學的重要組成部分,有嚴格的管理制度,由校方出經費,核定實習工作量;各院系負責聯系實習場地,配備指導教師;由指導教師帶隊深入基層,指導學生實習;學生撰寫實習日志和實習報告;實習結束后,由指導教師評定成績。而目前有些院校盡管沒有取消畢業實習,但基本上處于“放手”狀態:由學生自已聯系實習單位,學生可以在居住地就地實習;不要求配備實習指導教師,取消指導實習的工作量。這種做法的最大缺陷在于:教師可能無法掌握學生實習的真實情況,盡管有實習單位給學生出具的實習鑒定,但未必具有真實性。在實習報告的撰寫上,也可能出現從網上摘錄或抄襲的想象。這樣的畢業實習,其教學效果可想而知。
畢業實習是高校教學的重要環節,是培養學生實踐能力的重要途徑。畢業實習能否有效進行,能否達到預期目的,取決于畢業實習的制度保障和組織實施。財經院校在加強實驗教學的同時,應當高度重視畢業實習,不能以實驗替代實習。第一,學校要加大畢業實習的經費投入,健全畢業實習管理制度。對實習場地、實習時間、教師工作量、指導與考核、實習經費的使用等要有明確、嚴格的規定;第二,各院系對畢業實習要精心組織、嚴格考核。各院系應當加強與政府相關部門和企事業單位的聯系,共建實習基地。配備實習指導教師,帶領學生深入實習基地,與實習基地的工作人員一起,指導學生做好實習記錄,撰寫實習報告,并根據學生的實習情況,給出客觀、公正的評價。
另外,我們可以借鑒德國應用科技大學的做法,實施雙軌制教學。面對高校畢業生實踐能力欠缺和就業壓力較大的現狀,政府可以明確規定,政府相關部門、企事業單位應當支持和協助高等學校進行實踐教學,建立實踐教學基地,培養各類專業人才,并在財政或者稅收政策上給予適當的扶持。鼓勵社會各類單位與高等學校共建實踐教學基地,接納高校學生實習。
(五)畢業論文(設計)
畢業論文(設計)是實踐教學的終點,是學生在教師的指導下,利用已有的文獻資料,運用所學的理論知識,對親身參與的社會實踐活動,或者在實踐活動中遇到的某種現象,進行分析和總結,并提出解決方案的一種實踐過程。通過畢業論文(設計),可以檢驗和提升學生運用所學理論分析問題和解決問題的能力。
但是,有些財經院校在畢業論文(設計)環節或多或少地出現了一些偏差,甚至有人主張取消畢業論文(設計)。我們認為,這種主張是錯誤的,畢業論文(設計)教學環節不但不能取消,而且應當加強。在財經院校,畢業論文(設計)教學環節的作用至少有以下幾點:第一,通過理論研究,可以對所學過的經濟理論、管理理論或者其他理論知識進行系統的梳理,加深對理論知識的理解和運用;第二,通過應用研究,可以針對某一事物或現象,運用所學過的理論或者專業知識,進行分析論證,從而提出解決問題的方案;第三,從論文寫作或設計的過程來看,首先,根據所處的學科(專業)領域,結合自身情況,確定畢業論文(設計)選題;其次,圍繞選題,收集、整理相關資料,擬定寫作大綱或設計思路;最后,在教師的指導下,運用所學的理論或專業知識,以及所收集整理的相關資料,通過闡釋、分析、論證、總結、提煉等一系列過程,得出結論或提出建議,最終形成研究成果。這本身就是科研能力和文字綜合能力的訓練過程,有利于提高學生的綜合素質。盡管近幾年來,出現了論文抄襲的現象,使畢業論文(設計)教學環節流于形式,但這畢竟不是主流。這種現象之所以發生,完全是因組織管理不善造成的,我們不能因此而抹殺畢業論文(設計)教學環節本身所固有的功能。還有一種觀點認為,財經院校學生所撰寫的畢業論文,其研究成果幾乎沒有被政府或企業的決策部門所采納,因而不具有實際意義。但我們認為,學生畢業論文(設計)不同于學者的科學研究,我們應當注重的是畢業論文(設計)的教學過程,這個過程是檢驗學生所學知識的過程,是理論與實踐相結合的過程,是培養學生科研能力和寫作能力的過程。因此,財經院校應當重視畢業論文教學環節,精心組織,嚴格把關。
上述五個實踐教學環節,應當有計劃、有組織、分層次進行,累計學分(學時)應當保持在總學分(學時)的15%左右。
二、理論教學與實踐教學的融合
(一)優化課程體系
隨著本科教育模式和培養目標的變化,原有課程體系中理論課程偏多而實務課程偏少、重理論而輕實踐的做法,已不能適應新形勢下人才培養的要求,需要做進一步的優化。根據各學科、專業或方向的知識結構和能力要求,建立一套既符合市場需求又適度超前發展的新課程體系。
以稅務專業為例,新課程體系可以設計為四大模塊:公共基礎課、學科基礎課、專業課和實驗課。設立公共基礎課和學科基礎課,主要是培養學生的綜合素質和綜合能力。在公共基礎課的設計上,應注重政治思想教育、外語教學和計算機應用訓練,以及人文修養的提升。在學科基礎課的設計上,應注重經濟學、財政學、法學、管理學、會計學、社會學的教學,尤其是會計、審計和財務管理方面的教學,為后期的專業教學奠定基礎。設立專業課和實驗課,主要是培養學生的專業素質和專業能力。在專業課的設計上,應突出專業特色和應用性。首先,在稅務專業開設稅收原理、稅收制度、稅收管理、國際稅收、外國稅制等課程。然后,根據專業方向及能力要求,開設稅務檢查、稅收信息化、企業稅務會計、涉稅鑒證與涉稅服務、稅收籌劃等課程。在實驗課程設計上,應結合所開設的實務課程,設置課程內實驗和綜合實驗,培養學生的實際動手能力。
(二)改進教學方式和方法
在理論教學中,應當堅持理論與實踐相結合的原則,突出實踐性與應用性。在教學方式和方法的運用上,除了采取應用式、探究式教學以外,還應當根據課程的性質和培養目標,靈活運用其他教學方式和方法,把實踐能力的培養貫穿到理論教學之中。
1.案例式教學。案例式教學是一種有效的教學方法,將理論教學與案例分析相結合,可以使學生通過典型案例更直觀地理解理論知識,從而激發學習興趣,提高學習效率。
財經類課程與理工類課程的明顯區別在于:課程所闡述的理論問題及經典性結論,不是來源于實驗室的實驗數據或者數學推導,而是直接來源于社會實踐。如果單純地就理論而講理論,對于缺乏實踐經驗的在校學生來說,是難以做到真正的理解和接受的。因此,在理論教學中,教師可以先剖析典型案例來引發并闡明理論,也可以先講授理論再穿插分析典型案例來佐證理論,促進學生將所學理論與社會實踐對接,更好地理解和把握現代經濟管理的一般規律。
案例式教學的優點是教師可以通過編寫經典案例對社會實踐活動及其經驗進行高精度的提煉,將其中所蘊含的現代經濟管理理論,或者經驗教訓傳遞給學生,使學生獲得更為直觀的信息,促進理論與實踐的有機結合。其缺點在于典型案例所包含的實踐信息可能是有限的。現實中的案例要有效地應用于課堂教學,必須進行高精度的提煉,而教師在案例的編寫、選擇或者提煉過程中,可能會忽略一些看似無關緊要但卻影響經濟決策的細節問題,使經典案例變得不夠“經典”,甚至模糊或片面。因此,在實踐教學中,經典案例的選用是至關重要的。
2.互動式教學。互動式教學是以信息的雙向傳遞為特征的一種教學方法。該種教學方法以教師和學生之間的互動式研討為主,學生不再單純地處于信息的被動式接受狀態,有利于調動學生的主動性和創造性。互動式教學可以應用于理論教學,也可以應用于實驗教學;可以應用于單項實驗,也可以應用于綜合實驗,促進學生對專業理論的融會貫通,提高學生運用專業知識解決現實問題的能力,培養學生的專業素養和創新意識。
3.開放式教學。開放式教學是以信息的多向傳遞為特征的一種教學方法。開放式教學思想以人本主義的教育哲學和心理學為基礎,采取開放教室、混合編班、教師合作協同教學、學生自主學習等教學形式,讓學生在較大空間和較多資源的學習情境中,自主探索尋求知識。它包括以下幾層含義:(1)打開教室與教室之間的“墻壁”(開放空間);(2)打開教師與教師之間的“墻壁”(合作教學);(3)打開時間與時間之間的“墻壁”(彈性化的時間表);(4)打開學科與學科之間的“墻壁”(綜合學習)。該種教學方法將學生置于教學中的主體地位,使其在教學活動中由被動接受變為主動探索,積極思考,發現問題,并運用各種教學資源研究問題和解決問題。教師在開放式教學中處于引導或提供幫助的輔助地位。
開放式教學可以突破某一專業課程的限制,不僅涉及本專業領域,還涉及到其他專業領域。比如,稅務專業在進行涉稅服務與涉稅鑒證的教學中,會涉及到會計、審計、財務管理、法學、稅收等多個專業領域。這種方式對于培養學生的綜合能力具有重要作用。
此外,財經院校應當建立健全實踐教學制度體系,包括實踐教學基礎制度、實踐教學科研制度和實踐教學師資制度,保證實踐教學模式的有效運行。
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