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第1篇

1.1有助于實(shí)現(xiàn)高職高專人才培養(yǎng)目標(biāo)的需求

當(dāng)前，我國(guó)高職院校課程考試方式普遍存在形式單一，重結(jié)果輕過(guò)程，重知識(shí)輕技能的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為“三多三少”：即理論知識(shí)考核多，技能素質(zhì)考查少；終結(jié)性考試多，過(guò)程性考核少；短期記憶式打分多，長(zhǎng)效運(yùn)用性評(píng)價(jià)少。這樣的考試方式過(guò)分注重學(xué)生知識(shí)能力的培養(yǎng)，而沒有突出實(shí)踐性和職業(yè)能力的培養(yǎng)，不能有效反映教學(xué)的實(shí)際效果，也不利于鍛煉學(xué)生的實(shí)踐能力。

1.2有助于實(shí)現(xiàn)《成本管理會(huì)計(jì)》課程目標(biāo)

《成本管理會(huì)計(jì)》是高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的職業(yè)能力核心課程。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品成本及其他成本費(fèi)用的核算，具備成本核算員、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管等崗位所必需的成本核算基本知識(shí)和基本技能，具有較強(qiáng)的崗位勝任能力，分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，樹立成本控制與節(jié)約的理念，構(gòu)筑良好的企業(yè)管理大局意識(shí)，能夠勝任生產(chǎn)型中小企業(yè)的成本核算與分析工作。實(shí)踐證明，過(guò)去我們采用傳統(tǒng)閉卷考試方式培養(yǎng)的許多學(xué)生，普遍“高分低能”，就《成本管理會(huì)計(jì)》課程而言，經(jīng)過(guò)畢業(yè)生抽樣調(diào)查，在中小制造業(yè)企業(yè)成本核算崗位實(shí)習(xí)的學(xué)生，在實(shí)際工作過(guò)程中，很多專業(yè)性的內(nèi)容還是運(yùn)用不靈活，不能做到靈活變通，與企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)崗位真實(shí)需求存在一定的差距。從這方面就可以明顯的看出，在該課程的實(shí)際教學(xué)過(guò)程中存在的問(wèn)題，沒有真正教會(huì)學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的實(shí)際應(yīng)用。因此，《成本管理會(huì)計(jì)》課程逐步改變期末閉卷考核方式改革勢(shì)在必行。

1.3有助于推進(jìn)《成本管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)方式改革

為了實(shí)現(xiàn)“技能型、應(yīng)用型”人才目標(biāo)，我們?cè)诔杀竟芾頃?huì)計(jì)教學(xué)改革中，按照“基于工作過(guò)程系統(tǒng)化”課程的開發(fā)理念，對(duì)課程進(jìn)行開發(fā)與設(shè)計(jì)，教學(xué)中注重技能的培養(yǎng)，增強(qiáng)了實(shí)踐操作技能的教學(xué)環(huán)節(jié)，以企業(yè)成本核算案例作為任務(wù)導(dǎo)入，要求學(xué)生根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ú⑦M(jìn)行成本核算，填寫成本計(jì)算單等原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，在此基礎(chǔ)上登記有關(guān)成本賬戶。為充分體現(xiàn)全程化，多元化課程考試思想，在《成本管理會(huì)計(jì)》考核方式上必須進(jìn)行與之相適應(yīng)的改革與探索。

2考核方式改革研究?jī)?nèi)容

課題組堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，在調(diào)查了解目前濟(jì)南職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)系學(xué)生就業(yè)所需要的專業(yè)學(xué)習(xí)能力的基礎(chǔ)上，《成本管理會(huì)計(jì)》課程考核改革方式和方法圍繞以下問(wèn)題展開：如何適應(yīng)高職院校培養(yǎng)“技能型、應(yīng)用型人才”的目標(biāo)，適應(yīng)制造業(yè)企業(yè)成本核算崗位工作要求，綜合評(píng)價(jià)學(xué)生專業(yè)能力和專業(yè)技能，反映并適應(yīng)職業(yè)院校學(xué)生文化基礎(chǔ)差、學(xué)習(xí)積極性主動(dòng)性不高、學(xué)習(xí)吃力的特點(diǎn)。

3考核方式改革具體措施

課題組在總結(jié)國(guó)內(nèi)外高職考試有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用文獻(xiàn)法、企業(yè)調(diào)研法等研究方法，結(jié)合該院財(cái)經(jīng)系教學(xué)改革實(shí)際，構(gòu)建《成本管理會(huì)計(jì)》考試模式，根據(jù)企業(yè)崗位調(diào)研，對(duì)企業(yè)成本核算工作應(yīng)具備的崗位職業(yè)能力進(jìn)行邏輯排序，突出成本崗位職業(yè)能力的培養(yǎng)，考試方式上突出考試內(nèi)容的實(shí)用性，實(shí)踐性。

3.1方案設(shè)計(jì)

教學(xué)模式上，在改革成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，在對(duì)學(xué)生灌輸知識(shí)的同時(shí)，特別注意能力的培養(yǎng)。在課堂按照學(xué)生成績(jī)以及語(yǔ)言能力建立討論小組，每組人數(shù)在5-8人之間，該小組成員與將來(lái)考核方式中的小組成員一致，可以督促學(xué)生樹立集體主義觀念，成績(jī)好的學(xué)生幫助成績(jī)差的學(xué)生。考核方式上，改變傳統(tǒng)閉卷筆試中學(xué)生為了應(yīng)對(duì)考試，考前突擊死記硬背的現(xiàn)狀。本項(xiàng)目計(jì)劃在教學(xué)改革中增加實(shí)踐性教學(xué)以及考核環(huán)節(jié)。力求學(xué)生以企業(yè)實(shí)際的成本核算案例為基礎(chǔ)，能夠運(yùn)用不同成本核算方法、步驟進(jìn)行成本核算并填寫成本計(jì)算單，編制記賬憑證，設(shè)置成本賬戶并進(jìn)行賬簿登記等實(shí)踐工作。

3.2考核方案

3.2.1理論考核。

采用閉卷筆試的形式，占課程總成績(jī)40%，題型設(shè)置為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題及較簡(jiǎn)單的計(jì)算操作題。考試試題以基礎(chǔ)知識(shí)為重點(diǎn)。期末按照學(xué)院和系部統(tǒng)一安排的考試時(shí)間進(jìn)行考核。

3.2.2形成性考核。

形成性考核成績(jī)主要有學(xué)生上課出勤、作業(yè)、回答問(wèn)題等環(huán)節(jié)構(gòu)成，占總成績(jī)的20%，著重考察學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)積極性等方面，任課教師日常歸集整理該項(xiàng)成績(jī)。

3.2.3技能考核。

采用分組抽簽操作考核的方式，占總成績(jī)的40%，主要考核學(xué)生綜合應(yīng)用能力和實(shí)際操作技能。由教師事先準(zhǔn)備好各種有關(guān)成本核算的原始資料以及考核所需的單證。考題圍繞重點(diǎn)知識(shí)展開，包括運(yùn)用品種法、分批法、分步法核算各項(xiàng)要素費(fèi)用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失、完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本等，可以圍繞以下主要任務(wù)進(jìn)行考核設(shè)計(jì)：①采用材料定額消耗量比例法分配原材料。②采用定額工時(shí)比例法分配生產(chǎn)工人工資。③采用直接分配法，一次交互分配法，計(jì)劃成本分配法等分配輔助生產(chǎn)車間輔助費(fèi)用。④核算不可修復(fù)廢品以及可修復(fù)廢品損失。⑤采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配產(chǎn)品費(fèi)用。⑥采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算半成品成本和產(chǎn)成品成本。⑦根據(jù)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算單，按照項(xiàng)目比重還原法、還原分配率分配法進(jìn)行成本還原。⑧采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的定額比例法計(jì)算各步驟轉(zhuǎn)給完工產(chǎn)品成本的“份額”，登記各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬。⑨編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、期間費(fèi)用明細(xì)表等成本報(bào)表。技能考核按照教學(xué)進(jìn)度以及學(xué)生掌握知識(shí)的程度，可以分兩個(gè)階段進(jìn)行，第一階段為期中階段，第二階段為期末復(fù)習(xí)周。考核時(shí)，按照被考核學(xué)生的人數(shù)設(shè)計(jì)不同題型，不同數(shù)字的題目，學(xué)生分組進(jìn)入考場(chǎng)，學(xué)生抽簽決定自己要考核的題目。考核時(shí)間為每人45分鐘，教師嚴(yán)格控制交卷時(shí)間。這樣的考核方式中雖然學(xué)生每人只抽考其中的一個(gè)題型，但事前并無(wú)法確定抽簽的題目，學(xué)生學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)時(shí)，需要全面掌握所學(xué)知識(shí)和技能。《成本管理會(huì)計(jì)》課程考核方式改革將改變傳統(tǒng)上教師考前串講，考試之前學(xué)生突擊應(yīng)付考試的弊端。改革后的考試方式，更加側(cè)重對(duì)學(xué)生日常專業(yè)水平及技能的綜合考察，更加突出了對(duì)學(xué)生實(shí)際能力掌握的重視，這對(duì)于學(xué)生實(shí)際操作技能的提高是很有幫助的。由于期末考試筆試成績(jī)?cè)趯W(xué)生總的評(píng)分成績(jī)中比重降低到了四成，而將日常學(xué)生的綜合素質(zhì)和實(shí)際專業(yè)運(yùn)用能力的考察比重增大，這些變化，更有利于學(xué)生提前進(jìn)入崗位角色，鍛煉基本技能和動(dòng)手能力，實(shí)現(xiàn)“應(yīng)用為本”的教學(xué)理念。

4結(jié)束語(yǔ)

第2篇

作業(yè)成本法是一種新型的成本管理模式，主要是將作業(yè)成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合，該方法是為適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)以及管理而形成的全面成本管理制度。我國(guó)從上個(gè)世紀(jì)80年代末引入作業(yè)成本法，提高了企業(yè)成本管理效能。但同時(shí)，我國(guó)大部分企業(yè)在運(yùn)行成本管理會(huì)計(jì)體系時(shí)還存在較多問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.成本管理觀念存在問(wèn)題我國(guó)大部分企業(yè)在成本管理會(huì)計(jì)體系的運(yùn)用中，普遍存在著成本管理方法落后的問(wèn)題，部分企業(yè)在實(shí)施成本管理上還存在一定的缺陷，只重視對(duì)成本以及資源的管理，而忽視了其他與之相關(guān)的領(lǐng)域的管理。而且大多數(shù)企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行管理時(shí)，只關(guān)注成本的下降，對(duì)成本管理帶來(lái)的社會(huì)效益以及效用等方面的重視程度較低，因此，對(duì)企業(yè)的成本管理村子片面性，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了不利的影響。

2.成本管理方式存在問(wèn)題筆者曾做過(guò)關(guān)于企業(yè)成本管理方式的調(diào)查，調(diào)查表示分步法和品種法是我國(guó)大部分企業(yè)現(xiàn)行的兩種主要成本管理方法，采用作業(yè)成本法的企業(yè)單位比較少。但是分步成本管理法在對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí)，較為復(fù)雜；而品種成本管理法主要適用于品種少批量少的企業(yè)，這位大型企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的局限性，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效性管理。

3.成本管理信息存在問(wèn)題部分企業(yè)的高層管理者為了獲取高額的利潤(rùn)，存在偷稅漏稅以及其他違法的現(xiàn)象，而在利益的趨勢(shì)下，部分管理者會(huì)對(duì)企業(yè)的成本信息資料進(jìn)行篡改，致使企業(yè)成本管理困難。而且還會(huì)導(dǎo)致各種以成本為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)效能降低的情況，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)重大損失。

二、以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)想

目前，我國(guó)大部分企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)體系都存在一定的問(wèn)題和缺陷，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到成本管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，尤其是如何將其建立的更為合理性。所以構(gòu)建以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系也就成為目前主要研究的問(wèn)題，而以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)構(gòu)建的成本會(huì)計(jì)體系主要優(yōu)點(diǎn)也有很多，諸如：1.以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的管理理念傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)體系主要是對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算，而作業(yè)法下的企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)體系是在傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單計(jì)算的基礎(chǔ)上將“作業(yè)”作為主要思想，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行收集、核算、管理等方面實(shí)行全面化的管理。作業(yè)成本法主要是將對(duì)作業(yè)成本核算后得到的信息，運(yùn)用在企業(yè)成管理中，使企業(yè)成本管理的核心從原來(lái)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。對(duì)于那些由于成本管理技術(shù)較為落后的企業(yè)或者是成本管理中出現(xiàn)較多問(wèn)題的企業(yè)，需要運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)的傳統(tǒng)觀念進(jìn)行改革。企業(yè)作為一個(gè)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，其主要目的就是滿足顧客的需求以及讓投資者實(shí)現(xiàn)其報(bào)酬價(jià)值的最大化，因此，我們可以通過(guò)作業(yè)成本法將企業(yè)生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都運(yùn)用到成本管理，同時(shí)將不能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際利益的作業(yè)環(huán)節(jié)盡早取消，避免企業(yè)浪費(fèi)企業(yè)資源，最大限度地提高企業(yè)從客戶回收的價(jià)值利用率，從而促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。從企業(yè)的成本管理角度上看，企業(yè)在成功運(yùn)用成本作業(yè)法之后，可以通過(guò)對(duì)影響成本的因素以及對(duì)企業(yè)所以的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行了解和動(dòng)態(tài)跟蹤，能夠?qū)⑵髽I(yè)作業(yè)實(shí)際情況及時(shí)反映出來(lái)，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)成本更為有效性管理的目的。

2.企業(yè)作業(yè)成本法的管理方法在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理時(shí)，采用作業(yè)成本法后，可以根據(jù)成本法的涵義將企業(yè)的成本分為兩種：增值作業(yè)和非增值作業(yè)，而衡量企業(yè)是否存在增值的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“客戶價(jià)值”。通過(guò)上述方式，可以將該企業(yè)的作業(yè)情況、成本以及資源消耗等方面的內(nèi)容與客戶的實(shí)際需求相結(jié)合，同時(shí)依照客戶價(jià)值，將企業(yè)的收益以及客戶的需要相結(jié)合，更加方便從企業(yè)的作業(yè)角度其思考、計(jì)算其相應(yīng)的客戶價(jià)值以及成本計(jì)算，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策以及實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化達(dá)成共識(shí)。企業(yè)作業(yè)成本法的基本管理方法主要可以分為兩種：（1）對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行充分的組織調(diào)節(jié)，是每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都能夠相互聯(lián)系，形成一條科學(xué)、有效、合理的作業(yè)結(jié)構(gòu)，以此提高企業(yè)作業(yè)的效率和競(jìng)爭(zhēng)力。（2）對(duì)于企業(yè)中存在的低效或者是無(wú)效的生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)該對(duì)其實(shí)行合理的管理，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本以及資源消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)科學(xué)、快速發(fā)展。

3.企業(yè)作業(yè)成本法的管理步驟由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的提高，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，因此傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理法為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了局限性。而企業(yè)在引進(jìn)作業(yè)成本法后，將其管理步驟分為了三個(gè)方面：（1）作業(yè)分析。作業(yè)分析主要是針對(duì)企業(yè)中增值或是不必要的作業(yè)程序以及增值且重要的作業(yè)程序進(jìn)行分析和有利的辨識(shí)，將重要的作業(yè)程序按照作業(yè)成本的高低將其排列起來(lái)。同時(shí)還要將自身的作業(yè)現(xiàn)狀與其他相同行業(yè)相比較，將比較的結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)并借鑒，為企業(yè)自身的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（2）成本動(dòng)因分析。將發(fā)生成本的計(jì)量指標(biāo)、作業(yè)特性以及作業(yè)量等的分析就是所謂的企業(yè)成本動(dòng)因的分析。影響著企業(yè)成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成方式的重要因素就是成本動(dòng)因，并且我們可以參照企業(yè)的作業(yè)情況對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分類，可分為三類：交易性成本動(dòng)因、精確性成本動(dòng)因以及延續(xù)性成本動(dòng)因。這三種成本動(dòng)因所指的內(nèi)容按照上述順序主要分為：對(duì)作業(yè)發(fā)生的頻率進(jìn)行計(jì)量、對(duì)每次單項(xiàng)作業(yè)消耗成本資源計(jì)算以及對(duì)某項(xiàng)作業(yè)從開始到完成所需要整體時(shí)間的計(jì)算。結(jié)合相應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本動(dòng)因分析，不僅可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，而且還能夠最大限度的降低低效的作業(yè)程序。（3）業(yè)績(jī)計(jì)算。建立企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)算體系，可以對(duì)企業(yè)的作業(yè)成本以及成本動(dòng)因等方面的分析，企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)算的結(jié)果，能夠作為對(duì)企業(yè)作業(yè)成本管理的效果考核和評(píng)價(jià)的依據(jù)。依照考核的評(píng)價(jià)，對(duì)在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，采取相應(yīng)的措施及時(shí)處理，提高和完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、結(jié)束語(yǔ)

第3篇

企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動(dòng)中只有充分利用成本核算和監(jiān)控機(jī)制，節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低企業(yè)的管理成本，從而提升企業(yè)的利潤(rùn)空間，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的工業(yè)市場(chǎng)中保持競(jìng)爭(zhēng)活力。

二、工業(yè)企業(yè)在成本核算和監(jiān)控中存在的問(wèn)題

1.成本管控的壟斷性。目前，在我國(guó)很多的工業(yè)企業(yè)中成本管控機(jī)制不夠完善，成本監(jiān)控過(guò)程存在一定的局限性。很多企業(yè)原材料采購(gòu)和成本管理的過(guò)程中都存在集中管理的現(xiàn)象，這樣的情況下，在進(jìn)行成本核算時(shí)就會(huì)忽略環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間的成本，從而使企業(yè)的成本管理機(jī)制不健全。這不僅影響了企業(yè)整體運(yùn)行，而且使企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力受到影響。

2.工業(yè)原材料的采購(gòu)過(guò)程中的自利性。在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，原材料的采購(gòu)管理是企業(yè)成本管理中的重要環(huán)節(jié)。原材料采購(gòu)市場(chǎng)在市場(chǎng)機(jī)制的影響下，企業(yè)在原材料采購(gòu)方面會(huì)有很大的自由，采購(gòu)商能夠比較多家供應(yīng)商的原材料并從中選取質(zhì)高價(jià)廉的原材料進(jìn)行采購(gòu)。同時(shí)，原材料采購(gòu)商為了獲取更大的利潤(rùn)空間，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，會(huì)對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行大幅度的壓價(jià)。這樣的話，會(huì)使供應(yīng)商的利潤(rùn)降低，而在原材料供應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，供應(yīng)商會(huì)在較低的價(jià)格下接受采購(gòu)企業(yè)的價(jià)格。但是，原材料的供應(yīng)商為了獲取更高的利潤(rùn)，會(huì)不斷尋求其他的原材料采購(gòu)商，一旦新的原材料采購(gòu)商所給出的價(jià)格高于原來(lái)的采購(gòu)商的價(jià)格，供應(yīng)商就會(huì)停止與原來(lái)采購(gòu)商的合作關(guān)系，轉(zhuǎn)而與其他采購(gòu)商合作。而原材料采購(gòu)商不能夠在短時(shí)間內(nèi)找到新的原材料供應(yīng)商，工業(yè)企業(yè)在缺少供應(yīng)商的情況下會(huì)形成原材料供應(yīng)壓力，給企業(yè)的生產(chǎn)帶來(lái)不良的影響。

3.生產(chǎn)過(guò)程中過(guò)分追求節(jié)約材料成本，過(guò)分調(diào)低庫(kù)存量。材料成本占據(jù)了企業(yè)生產(chǎn)成本的大部分比例，是企業(yè)成本管理的重要組成部分。所以，在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)生產(chǎn)材料進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓?jié)約能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。但是，近些年，一些企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，在生產(chǎn)過(guò)程中使用質(zhì)量較差，價(jià)格低廉的原材料進(jìn)行生產(chǎn)，使產(chǎn)品的質(zhì)量降低，從而影響了企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)中必須具有一定的庫(kù)存量來(lái)保證原材料的供應(yīng)，使企業(yè)能夠順利生產(chǎn)。企業(yè)中會(huì)存在一定的產(chǎn)品庫(kù)存。用于企業(yè)生產(chǎn)的原材料很多，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類也很多，而這些庫(kù)存會(huì)占用企業(yè)一定的資金，如果原材料不能盡快生產(chǎn)為產(chǎn)成品，或者生產(chǎn)完的產(chǎn)品不能夠及時(shí)銷售就會(huì)造成產(chǎn)品積壓，不能使企業(yè)資金流動(dòng)。所以，一些企業(yè)為了減少在庫(kù)存中所積壓的資金，而過(guò)分調(diào)低庫(kù)存，使得企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中因原材料供應(yīng)不及時(shí)而耽誤生產(chǎn)，或者出現(xiàn)產(chǎn)品不能夠及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致信譽(yù)降低等情況。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)成本和監(jiān)控不夠嚴(yán)格，成本核算方法落后。企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行事前、事中和事后的管理和審核的過(guò)程。企業(yè)的成本核算的大部分問(wèn)題是發(fā)生在費(fèi)用發(fā)生的過(guò)程中，由于企業(yè)花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用缺乏有效的監(jiān)管力度，使企業(yè)的監(jiān)管和審核機(jī)制流于形式，導(dǎo)致費(fèi)用超出計(jì)劃范圍。此外，企業(yè)中還存在大量的不合理費(fèi)用支出和超額支出甚至是浪費(fèi)的現(xiàn)象。企業(yè)的成本審核應(yīng)依據(jù)國(guó)家的有關(guān)方針政策，不能企業(yè)自己私自制定。但是在企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，由于沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)進(jìn)行成本審核時(shí)應(yīng)執(zhí)行的具體依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)成本核算政策的執(zhí)行力度不夠，企業(yè)的具體開支不夠透明，使企業(yè)的成本開支過(guò)大，直接給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。除此之外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方法已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。然而實(shí)際的操作過(guò)程中，一些企業(yè)將注意力集中在經(jīng)濟(jì)效益上，而忽視了企業(yè)管理的成本核算過(guò)程。這直接導(dǎo)致了企業(yè)在成本核算中方法落后、管理模式落后等問(wèn)題。這不僅影響了企業(yè)成本核算的正確性還使得企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力受到影響。

三、改善成本核算和監(jiān)控的具體措施

1.建立完善的成本監(jiān)控體系。工業(yè)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)，企業(yè)成本管理應(yīng)具有全面性和科學(xué)性。各部門做好自己分內(nèi)的工作并做好成本監(jiān)管機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，這樣會(huì)使企業(yè)的各個(gè)部門忽視與其他部門之間的聯(lián)系，從而使整個(gè)企業(yè)管理出現(xiàn)間隙，容易使企業(yè)的整個(gè)成本管理體系受到影響。因此，企業(yè)管理時(shí)必須對(duì)各個(gè)部門出現(xiàn)的間隙進(jìn)行有效的管理，通過(guò)企業(yè)的管理人員對(duì)企業(yè)各部門之間的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行處理，從而保證企業(yè)部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)有效地連接。

2.進(jìn)行充分的溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)的供應(yīng)鏈條是指企業(yè)通過(guò)不斷協(xié)調(diào)和管理自身與上下游企業(yè)的關(guān)系，從而優(yōu)化和整合供應(yīng)鏈中的信息和物流信息。例如，企業(yè)可以通過(guò)供應(yīng)鏈管理正確地掌握所需商品的數(shù)量和質(zhì)量，將企業(yè)的產(chǎn)品在正確的時(shí)間和正確的地點(diǎn)進(jìn)行銷售，從而使利潤(rùn)達(dá)到最大化。企業(yè)的成本監(jiān)控具有持續(xù)性的特點(diǎn)，所以，企業(yè)在進(jìn)行原材料采購(gòu)時(shí)，應(yīng)與相關(guān)的供應(yīng)商進(jìn)行及時(shí)的協(xié)調(diào)和溝通，從而不斷優(yōu)化企業(yè)主導(dǎo)的供應(yīng)鏈條。

3.引進(jìn)物流金融，降低庫(kù)存成本，構(gòu)建企業(yè)文化。物流金融是指在物流的運(yùn)營(yíng)中，通過(guò)對(duì)金融產(chǎn)品的有效運(yùn)用，從而使包括存款、貸款、信托、抵押和貼現(xiàn)在內(nèi)的一系列貨幣資金得到有效地組織和利用。企業(yè)在金融活動(dòng)中可以利用自身的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)下游企業(yè)資金實(shí)力，并通過(guò)物流服務(wù)對(duì)下游企業(yè)進(jìn)行融資，從而擴(kuò)大自身的銷售量。此外，企業(yè)在對(duì)庫(kù)存進(jìn)行管理時(shí)，可以實(shí)行以銷定產(chǎn)的管理方式。庫(kù)存的數(shù)量和品種根據(jù)顧客的需求來(lái)確定。也就是說(shuō)，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)以客戶的需求為主要依據(jù)，這樣的話企業(yè)的庫(kù)存減少，庫(kù)存所占用的空間和企業(yè)用于庫(kù)存管理的制度和管理成本就會(huì)大幅度降低，從而能夠降低企業(yè)的庫(kù)存成本。企業(yè)文化是企業(yè)員工意識(shí)和素質(zhì)的整體體現(xiàn)，同時(shí)也是企業(yè)思維方式和工作模式的體現(xiàn)。制定良好的企業(yè)文化，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)注入道德血液，為企業(yè)生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品提供保證，同時(shí)也為企業(yè)正確成本核算的實(shí)現(xiàn)提供保障。

4.選擇合適的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法，加強(qiáng)費(fèi)用核算的監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)成本核算中包括品種法、分批發(fā)、定額法和分步法等多種核算方法。這些方法根據(jù)核算對(duì)象的不同，其具備的優(yōu)缺點(diǎn)也不同。所以在進(jìn)行企業(yè)核算時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)的具體情況并結(jié)合企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)，選出適合企業(yè)生產(chǎn)的成本核算方法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用發(fā)生過(guò)程中的審核機(jī)制，減少或避免超支和不必要的浪費(fèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

第4篇

標(biāo)準(zhǔn)成本管理法在傳統(tǒng)成本體系下企業(yè)成本管理中被廣泛使用，這種方法通常是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況和市場(chǎng)調(diào)查的結(jié)果來(lái)確定，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制，并對(duì)成本的控制結(jié)果進(jìn)行分析，在特殊條件下，標(biāo)準(zhǔn)成本管理法有其先進(jìn)性，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，標(biāo)準(zhǔn)成本管理法的不足之處開始顯現(xiàn)出來(lái)：

1、市場(chǎng)理念的缺乏，標(biāo)準(zhǔn)成本管理法只是對(duì)單件產(chǎn)品的成本進(jìn)行控制的方法，企業(yè)的管理者比較注重成本的投入產(chǎn)出比，以企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果作為衡量企業(yè)成本管理的標(biāo)準(zhǔn)，從短期來(lái)看如果能夠?qū)崿F(xiàn)低投入高產(chǎn)出，則反映出企業(yè)在成本控制管理方面做得較好，取得較好經(jīng)營(yíng)效果和經(jīng)濟(jì)效益，但是從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)，只看眼前的利益是不夠的，必須著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，制定正確、科學(xué)的企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、戰(zhàn)略管理思想的缺乏，標(biāo)準(zhǔn)化成本管理的根本思想是消除產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)中存在的浪費(fèi)，降低產(chǎn)品成本，但是對(duì)企業(yè)的確定的發(fā)展戰(zhàn)略是否正確并沒有太過(guò)關(guān)注。經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化導(dǎo)致了個(gè)各行業(yè)均面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此如果企業(yè)的成本管理沒有充分挖掘除企業(yè)成本管理的深刻內(nèi)涵，無(wú)法體現(xiàn)出高效性，將使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中無(wú)法取得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3、先進(jìn)成本方法的缺乏，標(biāo)準(zhǔn)化成本管理方法具有三功能：定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)產(chǎn)品的銷售成本進(jìn)行計(jì)量和估計(jì)存貨價(jià)值；估計(jì)和預(yù)測(cè)作業(yè)和產(chǎn)品的成本；極大提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，提供全面的企業(yè)制定戰(zhàn)略決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息并予以及時(shí)反饋。企業(yè)在成本管理中必須做到成本信息的及時(shí)、全面、準(zhǔn)確，才能夠很好的發(fā)揮出成本管理的以上三項(xiàng)功能，但是鑒于目前大部分企業(yè)的成本管理方法仍沿用傳統(tǒng)方法，管理的手段還處在手工操作階段，企業(yè)的成本管理還無(wú)法滿足上述要求。

4、全面成本管理思想理念的缺乏，企業(yè)目前的成本管理對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的成本管理給予較多的關(guān)注，對(duì)顯性的物料成本管理比較重視，對(duì)銷售過(guò)程、供應(yīng)過(guò)程中個(gè)要素組織的成本管理關(guān)注不夠，對(duì)非財(cái)務(wù)信息方面的成本管理和隱性的人工成本重視不足。

5、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手缺乏了解，企業(yè)的成本管理理念能夠有效運(yùn)行的前提是建立在賣方市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，但是現(xiàn)行的成本管理更多關(guān)注的是如何不斷的降低產(chǎn)品成本、提高運(yùn)行效率以充分滿足市場(chǎng)的需求，然而這就產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題：缺乏對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的全面深入了解，無(wú)法做到知己知彼百戰(zhàn)百勝。企業(yè)要詳細(xì)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與自身的成本情況，運(yùn)用各種方式來(lái)預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品成本，取長(zhǎng)補(bǔ)短、彌補(bǔ)不足，從而提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生存和發(fā)展能力。

二、精益會(huì)計(jì)體系下成本管理的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本管理模式中通常通過(guò)提高售價(jià)來(lái)保證利潤(rùn)，因?yàn)楫a(chǎn)品的售價(jià)是由成本決定的。而企業(yè)在精益會(huì)計(jì)成本管理模式中通常通過(guò)降低成本來(lái)保證利潤(rùn)，因?yàn)檫@時(shí)是產(chǎn)品的售價(jià)決定成本。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下成本管理模式下，企業(yè)利潤(rùn)是固定的，產(chǎn)品的成本決定其價(jià)格的高低，如果產(chǎn)品的成本過(guò)高，會(huì)提高產(chǎn)品的售價(jià)，對(duì)客戶就會(huì)失去價(jià)格優(yōu)勢(shì)，造成企業(yè)既無(wú)法獲得利潤(rùn)又會(huì)降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，企業(yè)效益不佳。精益會(huì)計(jì)體系下成本管理模式中產(chǎn)品售價(jià)是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況決定的，如果企業(yè)想要獲得利潤(rùn)，只能通過(guò)降低成本。

1、能夠消除會(huì)計(jì)流程中的浪費(fèi)首先，充分了解供應(yīng)商，根據(jù)所提供商品的重要性對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行排序，確定關(guān)鍵供應(yīng)商，簽訂年度框架采購(gòu)協(xié)議，要求供應(yīng)商根據(jù)協(xié)議條款的規(guī)定供應(yīng)商品，對(duì)其他不重要的供應(yīng)商進(jìn)行分析，采取有效措施盡量消除與其頻繁交易所進(jìn)行的操作。采取的措施中很多應(yīng)與供應(yīng)商考核認(rèn)證同時(shí)進(jìn)行，在精益改進(jìn)的初始階段就可以實(shí)施。通過(guò)對(duì)實(shí)行供應(yīng)商的考核準(zhǔn)入制度，大大減少供應(yīng)商的數(shù)量，經(jīng)考核合格的供應(yīng)商能夠確保準(zhǔn)時(shí)保質(zhì)的給精益單元供應(yīng)合格的零部件。這種精益管理模式，企業(yè)可以根據(jù)成品的物料清單計(jì)算出所需的零部件情況。其次，應(yīng)收賬款流程進(jìn)行精益管理的目標(biāo)是對(duì)應(yīng)收賬款部門的工作流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，減輕繁重的交易程序，控制交易量和交易程序。企業(yè)可以通過(guò)以下步驟實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)：培育、建立優(yōu)質(zhì)大客戶并發(fā)展良好合作關(guān)系，盡力與其簽訂長(zhǎng)期采購(gòu)訂單，降低較小采購(gòu)單的數(shù)量。完善企業(yè)的管理，并采取各種措施，具備進(jìn)入關(guān)鍵客戶的認(rèn)證合格供應(yīng)商的資質(zhì)。應(yīng)收賬款部門開具發(fā)票的工作轉(zhuǎn)交給裝運(yùn)部門負(fù)責(zé)，除了發(fā)票還有裝運(yùn)清單等單據(jù)。企業(yè)的關(guān)鍵客戶如果也實(shí)施精益管理，可以鼓勵(lì)客戶采用貨到付款的方式。在成功進(jìn)入一些關(guān)鍵客戶的合格供應(yīng)商名錄后，可以建議客戶根據(jù)裝運(yùn)信息來(lái)確定應(yīng)收賬款，而不再是憑發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬款。此外，鼓勵(lì)客戶實(shí)施自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，即材料送達(dá)后如果沒有問(wèn)題應(yīng)及時(shí)付款。再次，某部門發(fā)生的成本被歸集到該部門的費(fèi)用中，這種管理方式可以提高各個(gè)部門的工作效率，但是不利于企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)，因?yàn)槠髽I(yè)的精益管理不應(yīng)該僅僅關(guān)注某一個(gè)部門，而應(yīng)關(guān)注的是在多個(gè)部門之間跨越的價(jià)值流。企業(yè)的精益管理重點(diǎn)關(guān)注的能夠?qū)φ麠l價(jià)值鏈產(chǎn)生影響的相關(guān)成本，而不是對(duì)個(gè)別部門產(chǎn)生影響的成本。企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理體系并為在會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)總反映價(jià)值流，所以企業(yè)的精益管理就迫切需要把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目表改成能夠反映企業(yè)價(jià)值流的會(huì)計(jì)科目表。

2、能夠消除不必要的交易、系統(tǒng)企業(yè)實(shí)行精益管理的關(guān)鍵是停止使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系所沿用的制造交易系統(tǒng)，因?yàn)閷?duì)于實(shí)行精益管理的企業(yè)來(lái)說(shuō)，某種產(chǎn)品的生產(chǎn)周期只有幾天或者幾周，完全是以客戶的需求為前提，通過(guò)看板等方式控制生產(chǎn)過(guò)程。企業(yè)實(shí)施精益管理后可以對(duì)人工成本、物料成本和存貨進(jìn)行時(shí)時(shí)追蹤，對(duì)客戶的訂單方面的重要性影響較小的環(huán)節(jié)予以取消。企業(yè)可以在管理中有效消除永續(xù)盤存及一些反沖操作，對(duì)存貨進(jìn)行可視化控制，極大地降低企業(yè)存貨水平。

3、重視客戶的價(jià)值。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下大多數(shù)企業(yè)把會(huì)計(jì)制度的控制重點(diǎn)放在了企業(yè)內(nèi)部的成本方面，但精益會(huì)計(jì)體系要求企業(yè)尊重客戶的價(jià)值，重視客戶的需求，使用業(yè)績(jī)考核指標(biāo)和目標(biāo)成本法替代成本確定客戶的價(jià)值，企業(yè)的價(jià)值流也以為客戶創(chuàng)造需求價(jià)值作為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。精益會(huì)計(jì)體系下成本管理相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下成本管理需要更高質(zhì)量的成本信息，作為衡量企業(yè)文化轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)就是從成本要素轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值要素。企業(yè)實(shí)施精益管理的最根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)客戶的價(jià)值最大化并消除浪費(fèi)，精益會(huì)計(jì)完全能夠?qū)崿F(xiàn)該目標(biāo)。

4、有助于企業(yè)更好的制定決策企業(yè)在實(shí)施精益管理的過(guò)程中，廢除了一些已經(jīng)不能發(fā)揮作用的成本管理系統(tǒng)，基本上擯棄標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，取而代之的是簡(jiǎn)便且具有更強(qiáng)相關(guān)性的成本核算方法。在制定企業(yè)決策時(shí)，精益會(huì)計(jì)體系的重點(diǎn)是了解涉及價(jià)值流的生產(chǎn)流程，同時(shí)還要評(píng)估制定的相關(guān)決策對(duì)價(jià)值流在盈利能力與貢獻(xiàn)方面的影響程度。企業(yè)由以前依賴通過(guò)不真實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算出的利潤(rùn)率轉(zhuǎn)而將關(guān)注的重點(diǎn)放在通過(guò)相應(yīng)變革對(duì)價(jià)值流在對(duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)程度方面。精益會(huì)計(jì)體系可以給企業(yè)的決策提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，而且比較簡(jiǎn)便、準(zhǔn)確，使企業(yè)將更多的精力投入到正確的事情上。

三、精益會(huì)計(jì)體系下企業(yè)成本管理體系的創(chuàng)新措施

1、實(shí)施價(jià)值流成本核算。在精益會(huì)計(jì)體系下，實(shí)施價(jià)值流成本核算能夠把繁雜的問(wèn)題以直觀的方式進(jìn)行闡述，可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息變得更容易理解，讓企業(yè)的全體員工真正明白其來(lái)源及意義。價(jià)值流作為價(jià)值流成本核算的核心單位，其不以產(chǎn)品為單位收集信息，舍棄了中間一些無(wú)用的跟蹤環(huán)節(jié)。企業(yè)不再對(duì)成本進(jìn)行復(fù)雜、繁瑣的分配，密切了企業(yè)成本與利潤(rùn)之間的關(guān)系，使企業(yè)的價(jià)值流工作能夠順利開展。企業(yè)必須對(duì)每天的價(jià)值流進(jìn)行合理分配，以保證價(jià)值流成本核算的效率和質(zhì)量，每一名員工同時(shí)只能分配給一條價(jià)值流，盡力避免一對(duì)多情況的出現(xiàn)。企業(yè)需要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行合理控制，對(duì)廢品、返工產(chǎn)品等出現(xiàn)的異常情況實(shí)行全方位的追蹤。保持存貨控制在合理的水平，避免出現(xiàn)貨物積壓的情況。

2、實(shí)行嚴(yán)格的精益業(yè)績(jī)考核實(shí)行嚴(yán)格的精益業(yè)績(jī)考核，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下企業(yè)成本管理中發(fā)生的人工使用差異、機(jī)器利用率和間接制造費(fèi)用的分?jǐn)偟瓤己酥笜?biāo)進(jìn)行淘汰，重新制定精益會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，例如，總體設(shè)備利用效率、產(chǎn)品的首次合格率報(bào)告和消失報(bào)告等。以小時(shí)為單位的小時(shí)報(bào)告是需要每天都進(jìn)行報(bào)告，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)精益生產(chǎn)單元進(jìn)行時(shí)時(shí)追蹤，了解能否真正滿足企業(yè)對(duì)生產(chǎn)節(jié)拍的要求，并每個(gè)小時(shí)都會(huì)一次報(bào)告，保證生產(chǎn)過(guò)程中的存在的問(wèn)題能偶被相關(guān)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并可以迅速的采取有針對(duì)性的解決措施。在價(jià)值流中，總體設(shè)備效率的高低與產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)流動(dòng)速度的快慢密切相關(guān)，通過(guò)時(shí)時(shí)追蹤，不僅可以發(fā)現(xiàn)其中存在的各種問(wèn)題，而且可以通過(guò)提高總體設(shè)備的效率，使產(chǎn)品在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流動(dòng)速度大大提高，設(shè)備能夠按時(shí)按質(zhì)的生產(chǎn)得到保證。

3、健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，完善成本的考核制度健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化管理措施，精益成本管理需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和中高層管理者給予高度重視，形成自上而下全體員工都參與成本管理的良好工作氛圍，對(duì)材料領(lǐng)用審批進(jìn)行制度方面的規(guī)范，對(duì)成本開支進(jìn)行嚴(yán)格控制，健全和完善成本的考核制度，目標(biāo)成本管理方法、修舊利廢等并定期對(duì)成本管理情況進(jìn)行檢查，存在問(wèn)題的部門和項(xiàng)目要實(shí)施整改，使精益成本管理有一個(gè)堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部管理基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

第5篇

【關(guān)鍵詞】全面成本管理；會(huì)計(jì)素養(yǎng)；會(huì)計(jì)教育。

當(dāng)前醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫(yī)院為減輕競(jìng)爭(zhēng)壓力，爭(zhēng)取可持續(xù)發(fā)展的后備資源必須提升醫(yī)院各個(gè)方面的品質(zhì)。其中，一個(gè)重要的方面就是由傳統(tǒng)成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿娉杀竟芾怼Ｄ壳埃娉杀竟芾碇械某杀灸繕?biāo)管理、價(jià)值過(guò)程和質(zhì)量成本管理開始運(yùn)用于各種所有制企業(yè)［1］。由于不同經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的成本管理各有其特點(diǎn)。基于醫(yī)院成本管理特點(diǎn)，分析高效全面成本管理過(guò)程對(duì)會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)的要求具有重要的理論價(jià)值。

1.醫(yī)院成本管理的特點(diǎn)。

1.1對(duì)科技領(lǐng)域滲透性強(qiáng)。

在醫(yī)院管理過(guò)程中，某些情況下的控制成本可能會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過(guò)不能將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本，需要通過(guò)提高醫(yī)療服務(wù)的科技水平，加強(qiáng)對(duì)技術(shù)領(lǐng)域的滲透來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)力。這要求在新醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)中，醫(yī)療專家、技術(shù)人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術(shù)，而且要把技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與成本計(jì)算結(jié)合起來(lái)，才能提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2患者參與成本管理。

在醫(yī)院實(shí)施全面成本管理，除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程的參與者，提高患者的成本意識(shí)對(duì)實(shí)施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因?yàn)橛行┗颊咴诰歪t(yī)過(guò)程中不從自己的實(shí)際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進(jìn)行不必要的檢查，造成過(guò)度治療。因此只有提高患者本身的成本意識(shí)，才能最終實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。

1.3重視發(fā)展的可持續(xù)性。

醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院環(huán)境設(shè)施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤(rùn)最大化這一短期的直接動(dòng)因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實(shí)施全面的價(jià)值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會(huì)需求為導(dǎo)向，以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象目前實(shí)力以及醫(yī)院自身的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)力量為基礎(chǔ)來(lái)決策開發(fā)新醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。

2.成本會(huì)計(jì)素養(yǎng)。

2.1良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí)技能。

成本管理是通過(guò)對(duì)成本運(yùn)行環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)成本的有效配置，這是一個(gè)不斷發(fā)展和完善的過(guò)程。只有會(huì)計(jì)人員具有良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí)技能，才能認(rèn)識(shí)成本管理狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，創(chuàng)意設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)更有效的成本管理［2］。

2.2適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指建立在知識(shí)信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，其最主要特征在于知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化［3］，強(qiáng)調(diào)科學(xué)技術(shù)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的重要?jiǎng)恿ΑＶR(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)要求成本會(huì)計(jì)越來(lái)越多地處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，例如以服務(wù)為主導(dǎo)的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導(dǎo)的第四產(chǎn)業(yè)的成本會(huì)計(jì)問(wèn)題。此外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)具有網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務(wù)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)金融和虛擬經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)不斷涌現(xiàn)。這要求成本會(huì)計(jì)人員熟悉醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，通過(guò)各個(gè)科室積極配合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時(shí)，了解知識(shí)經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化改變著經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行結(jié)構(gòu)，例如軟件、光盤等盡管需要物質(zhì)作為依存材料，但其主要價(jià)值的體現(xiàn)是脫離物質(zhì)材料的人類智力成果。這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象對(duì)成本核算和成本管理到來(lái)新的挑戰(zhàn)。

2.3適應(yīng)國(guó)際成本管理的變化趨勢(shì)。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和國(guó)際金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內(nèi)流動(dòng)，不僅使貿(mào)易方式發(fā)生了變化，而且對(duì)企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生童大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)院成本管理過(guò)程中，國(guó)際化的會(huì)計(jì)技術(shù)將不斷得到應(yīng)用，資本市場(chǎng)國(guó)際化程度的迅速提升對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的要求也日益提高［4］。成本會(huì)計(jì)也面臨許多急待解決的問(wèn)題，并不斷催生出新的學(xué)科。例如，質(zhì)量成本作為一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理新學(xué)科，其發(fā)展的重點(diǎn)就在于質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。一般來(lái)講，質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本。還有全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會(huì)計(jì)信息可比性的提高，會(huì)計(jì)全球趨同化和差異性問(wèn)題也日益引起關(guān)注，例如會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性和會(huì)計(jì)信息的可比性程度涉及某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否有效實(shí)行的問(wèn)題［4］。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)逐漸發(fā)展起應(yīng)對(duì)新的會(huì)計(jì)成本目標(biāo)以及應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)全球化的素養(yǎng)。

2.4重視提升會(huì)計(jì)人本素養(yǎng)。

醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學(xué)儲(chǔ)備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的成本會(huì)計(jì)理念與技能已經(jīng)不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過(guò)充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實(shí)施成本管理。首先，通過(guò)員工參與成本計(jì)劃的制定，廣泛形成成本計(jì)劃的認(rèn)識(shí)，并深刻理解相關(guān)的成本計(jì)劃，增強(qiáng)實(shí)施成本管理的責(zé)任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計(jì)劃的制定、實(shí)施、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等整個(gè)成本管理過(guò)程，有利于提高成本計(jì)劃指標(biāo)的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計(jì)劃指標(biāo)主觀性太強(qiáng)，脫離實(shí)際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程，提高患者的成本意識(shí)，防止過(guò)度醫(yī)療帶來(lái)的浪費(fèi)。

2.5完善會(huì)計(jì)心理素養(yǎng)。

在醫(yī)院實(shí)施全面成本管理過(guò)程中，成本會(huì)計(jì)人員不可避免地面臨不確定性的問(wèn)題情境。會(huì)計(jì)心理素養(yǎng)，尤其是道德人格的形成有利于提高醫(yī)院全面成本管理的效果。會(huì)計(jì)的心理素養(yǎng)主要包含：①正確認(rèn)知的能力。能夠客觀認(rèn)識(shí)成本會(huì)計(jì)任務(wù)，進(jìn)行倫理推理。②良好的情緒情感智力。能夠在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)和收益都極大化發(fā)展的情況下，從關(guān)注短期利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造，引導(dǎo)醫(yī)院管理清晰地把握價(jià)值動(dòng)因，進(jìn)行以價(jià)值為基礎(chǔ)的決策。③豐沛的心理動(dòng)力。例如積極的價(jià)值觀和人生觀、強(qiáng)烈的成就動(dòng)機(jī)和優(yōu)良的意志品質(zhì)。這些品質(zhì)保障了會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的工作主動(dòng)性、創(chuàng)造性和充分挖掘降低成本的潛力。④會(huì)計(jì)職業(yè)道德人格。包括會(huì)計(jì)道德意識(shí)、會(huì)計(jì)道德關(guān)系和會(huì)計(jì)道德活動(dòng)中長(zhǎng)期穩(wěn)定的行為方式。

第6篇

【關(guān)鍵詞】全面成本管理；會(huì)計(jì)素養(yǎng)；會(huì)計(jì)教育。

當(dāng)前醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫(yī)院為減輕競(jìng)爭(zhēng)壓力，爭(zhēng)取可持續(xù)發(fā)展的后備資源必須提升醫(yī)院各個(gè)方面的品質(zhì)。其中，一個(gè)重要的方面就是由傳統(tǒng)成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿娉杀竟芾怼Ｄ壳埃娉杀竟芾碇械某杀灸繕?biāo)管理、價(jià)值過(guò)程和質(zhì)量成本管理開始運(yùn)用于各種所有制企業(yè)［1］。由于不同經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的成本管理各有其特點(diǎn)。基于醫(yī)院成本管理特點(diǎn)，分析高效全面成本管理過(guò)程對(duì)會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)的要求具有重要的理論價(jià)值。

1.醫(yī)院成本管理的特點(diǎn)。

1.1對(duì)科技領(lǐng)域滲透性強(qiáng)。

在醫(yī)院管理過(guò)程中，某些情況下的控制成本可能會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過(guò)不能將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本，需要通過(guò)提高醫(yī)療服務(wù)的科技水平，加強(qiáng)對(duì)技術(shù)領(lǐng)域的滲透來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)力。這要求在新醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)中，醫(yī)療專家、技術(shù)人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術(shù)，而且要把技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與成本計(jì)算結(jié)合起來(lái)，才能提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2患者參與成本管理。

在醫(yī)院實(shí)施全面成本管理，除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程的參與者，提高患者的成本意識(shí)對(duì)實(shí)施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因?yàn)橛行┗颊咴诰歪t(yī)過(guò)程中不從自己的實(shí)際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進(jìn)行不必要的檢查，造成過(guò)度治療。因此只有提高患者本身的成本意識(shí)，才能最終實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。

1.3重視發(fā)展的可持續(xù)性。

醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院環(huán)境設(shè)施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤(rùn)最大化這一短期的直接動(dòng)因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實(shí)施全面的價(jià)值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會(huì)需求為導(dǎo)向，以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象目前實(shí)力以及醫(yī)院自身的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)力量為基礎(chǔ)來(lái)決策開發(fā)新醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。

2.成本會(huì)計(jì)素養(yǎng)。

2.1良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí)技能。

成本管理是通過(guò)對(duì)成本運(yùn)行環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)成本的有效配置，這是一個(gè)不斷發(fā)展和完善的過(guò)程。只有會(huì)計(jì)人員具有良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí)技能，才能認(rèn)識(shí)成本管理狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，創(chuàng)意設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)更有效的成本管理［2］。

2.2適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指建立在知識(shí)信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，其最主要特征在于知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化［3］，強(qiáng)調(diào)科學(xué)技術(shù)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的重要?jiǎng)恿ΑＶR(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)要求成本會(huì)計(jì)越來(lái)越多地處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，例如以服務(wù)為主導(dǎo)的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導(dǎo)的第四產(chǎn)業(yè)的成本會(huì)計(jì)問(wèn)題。此外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)具有網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務(wù)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)金融和虛擬經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)不斷涌現(xiàn)。這要求成本會(huì)計(jì)人員熟悉醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，通過(guò)各個(gè)科室積極配合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時(shí)，了解知識(shí)經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化改變著經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行結(jié)構(gòu)，例如軟件、光盤等盡管需要物質(zhì)作為依存材料，但其主要價(jià)值的體現(xiàn)是脫離物質(zhì)材料的人類智力成果。這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象對(duì)成本核算和成本管理到來(lái)新的挑戰(zhàn)。[]

2.3適應(yīng)國(guó)際成本管理的變化趨勢(shì)。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和國(guó)際金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內(nèi)流動(dòng)，不僅使貿(mào)易方式發(fā)生了變化，而且對(duì)企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生童大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在醫(yī)院成本管理過(guò)程中，國(guó)際化的會(huì)計(jì)技術(shù)將不斷得到應(yīng)用，資本市場(chǎng)國(guó)際化程度的迅速提升對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的要求也日益提高［4］。成本會(huì)計(jì)也面臨許多急待解決的問(wèn)題，并不斷催生出新的學(xué)科。例如，質(zhì)量成本作為一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理新學(xué)科，其發(fā)展的重點(diǎn)就在于質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。一般來(lái)講，質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本。還有全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會(huì)計(jì)信息可比性的提高，會(huì)計(jì)全球趨同化和差異性問(wèn)題也日益引起關(guān)注，例如會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性和會(huì)計(jì)信息的可比性程度涉及某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否有效實(shí)行的問(wèn)題［4］。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)逐漸發(fā)展起應(yīng)對(duì)新的會(huì)計(jì)成本目標(biāo)以及應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)全球化的素養(yǎng)。

2.4重視提升會(huì)計(jì)人本素養(yǎng)。

醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學(xué)儲(chǔ)備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的成本會(huì)計(jì)理念與技能已經(jīng)不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過(guò)充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實(shí)施成本管理。首先，通過(guò)員工參與成本計(jì)劃的制定，廣泛形成成本計(jì)劃的認(rèn)識(shí)，并深刻理解相關(guān)的成本計(jì)劃，增強(qiáng)實(shí)施成本管理的責(zé)任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計(jì)劃的制定、實(shí)施、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等整個(gè)成本管理過(guò)程，有利于提高成本計(jì)劃指標(biāo)的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計(jì)劃指標(biāo)主觀性太強(qiáng)，脫離實(shí)際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程，提高患者的成本意識(shí)，防止過(guò)度醫(yī)療帶來(lái)的浪費(fèi)。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.5完善會(huì)計(jì)心理素養(yǎng)。

在醫(yī)院實(shí)施全面成本管理過(guò)程中，成本會(huì)計(jì)人員不可避免地面臨不確定性的問(wèn)題情境。會(huì)計(jì)心理素養(yǎng)，尤其是道德人格的形成有利于提高醫(yī)院全面成本管理的效果。會(huì)計(jì)的心理素養(yǎng)主要包含：①正確認(rèn)知的能力。能夠客觀認(rèn)識(shí)成本會(huì)計(jì)任務(wù)，進(jìn)行倫理推理。②良好的情緒情感智力。能夠在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)和收益都極大化發(fā)展的情況下，從關(guān)注短期利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造，引導(dǎo)醫(yī)院管理清晰地把握價(jià)值動(dòng)因，進(jìn)行以價(jià)值為基礎(chǔ)的決策。③豐沛的心理動(dòng)力。例如積極的價(jià)值觀和人生觀、強(qiáng)烈的成就動(dòng)機(jī)和優(yōu)良的意志品質(zhì)。這些品質(zhì)保障了會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的工作主動(dòng)性、創(chuàng)造性和充分挖掘降低成本的潛力。④會(huì)計(jì)職業(yè)道德人格。包括會(huì)計(jì)道德意識(shí)、會(huì)計(jì)道德關(guān)系和會(huì)計(jì)道德活動(dòng)中長(zhǎng)期穩(wěn)定的行為方式。

第7篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；生產(chǎn)成本管理；問(wèn)題；對(duì)策.

一、生產(chǎn)成本管理的涵義.

所謂生產(chǎn)成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)成本決策、成本分析、成本核算和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。在企業(yè)管理中，生產(chǎn)成本管理具有相當(dāng)重要的戰(zhàn)略地位，許多企業(yè)把成本作為決定其生存發(fā)展的最重要的因素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者紛紛采取降本增效的企業(yè)管理方式，通過(guò)降低成本來(lái)增加企業(yè)的利潤(rùn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、生產(chǎn)成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)意義.

成本管理在配合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的情況下，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最優(yōu)化。加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有以下重要意義。

（一）能夠?yàn)槠髽I(yè)降低成本.

在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的，中小企業(yè)成本管理必然也將致力于這一點(diǎn)來(lái)進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

（二）能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低成本也就意味著經(jīng)濟(jì)效益的提高。影響成本的因素是眾多的，要做好成本管理不僅僅是針對(duì)直接成本，而是要針對(duì)成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，結(jié)合企業(yè)實(shí)際來(lái)做好成本管理，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中配合企業(yè)取得優(yōu)勢(shì).

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就需要采取多種戰(zhàn)略舉措，這些舉措通常需要成本管理給予配合。成本管理能夠降低企業(yè)成本，成本降低也就使企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)更低，從而為企業(yè)在價(jià)格方面爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)。

此外，在資源限制條件下，加強(qiáng)企業(yè)的成本管理工作，在開展該項(xiàng)工作的過(guò)程中不斷創(chuàng)新，能夠使企業(yè)在投入有限的經(jīng)濟(jì)資源及原材料的情況下，生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，減少了資源的浪費(fèi)，也可以利用成本的代償性特征，通過(guò)增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)效益。

三、中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題.

（一）中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理所處的環(huán)境和現(xiàn)狀.

對(duì)中小企業(yè)成本管理問(wèn)題進(jìn)行分析，首先要了解當(dāng)前中小企業(yè)所處的環(huán)境，尤其要了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)管理環(huán)境等方面的問(wèn)題。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，中小企業(yè)生存環(huán)境日益復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。

從圖中我們不難看出，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展涉及資金 方面的問(wèn) 題共有三點(diǎn)：一是融資困難，融資成本高；二是應(yīng)收賬款壓力大；三是生產(chǎn)成本上升，經(jīng)濟(jì)效益下滑。主要形成原因是我國(guó)中小企業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差，但發(fā)展的速度快。目前，我國(guó)約有1200多萬(wàn)家企業(yè)，其中957萬(wàn)家是中小企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，到2008年6月底中小經(jīng)濟(jì)占GDP的比重已超過(guò)1/3，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好。但規(guī)模仍然較小，其中小規(guī)模、低層次、非科技型中小企業(yè)已占到了總數(shù)的80%，平均每戶的雇員人數(shù)不到15人，注冊(cè)資本也只有100萬(wàn)元左右。中小企業(yè)在遇到外部環(huán)境的顯著變化時(shí)應(yīng)急反應(yīng)慢，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力差，相當(dāng)數(shù)量的中小型企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高、稅費(fèi)重、融資難等困難，加之大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏現(xiàn)代成本管理意識(shí)，多數(shù)情況下僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行企業(yè)管理，企業(yè)沒有完善的成本管理內(nèi)部控制制度，企業(yè)生產(chǎn)成本管理存在諸多問(wèn)題亟待解決。

（二）中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理中存在的問(wèn)題.

1.生產(chǎn)成本管理觀念落后，內(nèi)部成本控制效率低。當(dāng)前，我們很大一部分企業(yè)的管理者在思想觀念上還停留在以產(chǎn)量來(lái)衡量成績(jī)的階段。這種現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下幾方面。首先，很多企業(yè)重視生產(chǎn)產(chǎn)量，忽視成本，未能建立起成本責(zé)任制度。這些企業(yè)管理者認(rèn)為，只有廣大職工一心一意將產(chǎn)量提高，才能提高經(jīng)濟(jì)效益。特別是在企業(yè)所生 產(chǎn)的產(chǎn)品 供不應(yīng)求時(shí)，這種思想尤為突出。這使得企業(yè)在提高產(chǎn)量的同時(shí)可能會(huì)造成成本的提高，資源和原材料的浪費(fèi)。其次，由于受到觀念的影響，很多企業(yè)僅執(zhí)行一級(jí)核算，未建立成本責(zé)任中心與成本相關(guān)的考核指標(biāo)，未形成全面的日常成本控制體系。這就導(dǎo)致企業(yè)為了保證正常生產(chǎn)和產(chǎn)品產(chǎn)量穩(wěn)定增長(zhǎng)而對(duì)投入缺乏科學(xué)控制，在產(chǎn)品的原材料領(lǐng)用上審核不嚴(yán)格、物資設(shè)備消耗量增加，雖然產(chǎn)量是提高了，但成本卻沒有得到有效控制。在這種情況下，一旦市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)生變化，則可能造成生產(chǎn)越多虧損越多的嚴(yán)重后果。最后，還有一些企業(yè)內(nèi)部未能形成整體的成本意識(shí)，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)人員片面地認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的事情，與自身無(wú)關(guān)。這些觀念的存在都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本控制的低效率。

2.生產(chǎn)成本管理方法缺乏科學(xué)性，有待改善。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的七個(gè)職能，即成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本決策、成本預(yù)算、成本控制、成本分析、成本考核，這七個(gè)職能之間環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。只有履行好這些相應(yīng)的職能，加強(qiáng)事前、事中和事后各個(gè)階段的成本管理，才能起到較好的效果。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本計(jì)劃是成本決策的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。在實(shí)際的成本管理方面，由于一些中小企業(yè)受到實(shí)際情況的影響，未能形成系統(tǒng)的成本管理體系，即便是事后反映，也難以達(dá)到有效的調(diào)節(jié)和控制。

3.生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)核算不健全。首先，成本會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)人員仍然停留在報(bào)賬型會(huì)計(jì)上，沒有樹立全員參與成本管理的思想。其次，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)為企業(yè)生產(chǎn)成本管理提供了更好的平臺(tái)，但是很多中小企業(yè)并沒有充分利用和發(fā)揮其作用。這樣做的后果一是數(shù)據(jù)資源傳遞較慢，存在資源的浪費(fèi)；二是不利于形成有機(jī)聯(lián)系的企業(yè)整體成本管理系統(tǒng)，系統(tǒng)之間相互分割；三是財(cái)務(wù)軟件僅滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，不能充分反映成本管理信息，從而制約了成本管理的創(chuàng)新；四是，多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠科學(xué)，存在著層次不清、分工不明的弊端，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏崗位激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制。

4.缺乏成本約束激勵(lì)機(jī)制。中小企業(yè)大多不能嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度。從企業(yè)內(nèi)部治理來(lái)看，中小企業(yè)管理者通常出現(xiàn)一人說(shuō)了算的現(xiàn)象，為了美化企業(yè)對(duì)外形象，任意修改成本資料粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，這種做法不僅使企業(yè)無(wú)法獲得準(zhǔn)確的成本資料進(jìn)行管理，也可能無(wú)法調(diào)動(dòng)職工的企業(yè)向心力和工作積極性。

四、中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理問(wèn)題的解決對(duì)策.

（一）觀念上樹立現(xiàn)代生產(chǎn)成本管理新理念.

現(xiàn)代企業(yè)管理是以人為中心的管理，而成本責(zé)任則體現(xiàn)以人為中心的觀念。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)自身管理素質(zhì)、財(cái)務(wù)及企業(yè)管理知識(shí)的提高，在將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為首要目標(biāo)的同時(shí)，樹立全員成本管理意識(shí)。注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、車間的成本管理，通過(guò)管理加宣傳的模式，逐步使廣大職工群眾人人關(guān)心成本，從思想意識(shí)上重視成本，在實(shí)際工作中主動(dòng)節(jié)約各項(xiàng)開支，從而實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的成本責(zé)任制。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，傳統(tǒng)的依靠理想信念來(lái)開展企業(yè)管理工作的體制已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展。要使企業(yè)各級(jí)管理部門及員工的工作積極性得到提高，成本得到有效控制，必須結(jié)合實(shí)際，建立并實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)與控制機(jī)制。通過(guò)科學(xué)合理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合體制，獎(jiǎng)罰分明的物質(zhì)激勵(lì)措施，來(lái)規(guī)范和約束廣大職工群眾，最終逐步形成良好的工作習(xí)慣。最后，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的監(jiān)理，通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)的設(shè)置責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、實(shí)施責(zé)任監(jiān)控和進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理方面的分權(quán)管理，逐級(jí)授權(quán)，層層負(fù)責(zé)，激發(fā)人的內(nèi)在積極性，明確權(quán)責(zé)范圍，使各生產(chǎn)部門始終保持與企業(yè)整體目標(biāo)一致。

（二）采用科 學(xué)先進(jìn)的 生產(chǎn)成本 管理方法.

充分認(rèn)識(shí)到成本管理在各個(gè)階段應(yīng)控制的重點(diǎn)工作，如在事前要抓好生產(chǎn)成本預(yù)測(cè)、決策和成本計(jì)劃工作，通過(guò)預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃來(lái)指導(dǎo)日常生產(chǎn)；事中要抓好生產(chǎn)成本控制和核算工作，加強(qiáng)對(duì)原材料和相關(guān)成本控制；事后要抓好生產(chǎn)成本的考核和分析工作，注重不斷反思總結(jié)，達(dá)到逐步改善的目的。科學(xué)的生產(chǎn)成本管理包括培養(yǎng)企業(yè)管理者生產(chǎn)成本控制的系統(tǒng)觀念，在生產(chǎn)成本控制中引入先進(jìn)的方法和手段，對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)影響企業(yè)生產(chǎn)成本的主要因素進(jìn)行分析，加強(qiáng)對(duì)這些主要因素的核算。另外，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部及與顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)的物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，促使企業(yè)整體的優(yōu)化，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）加強(qiáng)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)核算.

首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立起全員參與成本管理的思想意識(shí)，建立健全會(huì)計(jì)賬簿，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本核算方法。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，與本行業(yè)其他企業(yè)之間應(yīng)進(jìn)行一定的交流，更為全面地分析成本構(gòu)成，采用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。其次，企業(yè)應(yīng)恰當(dāng)?shù)乩糜?jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品成本控制，使企業(yè)內(nèi)部形成有 機(jī)聯(lián)系的 成本管理系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)軟件不僅滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，還能夠充分全面地反映成本管理信息，最終提高成本會(huì)計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。此外，中小企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)部門職能，在認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)之上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 的相關(guān)規(guī) 章制度，通過(guò)有效的制度來(lái)規(guī)范成本控制工作，通過(guò)制度來(lái)約束行為，建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

（四）通過(guò)激勵(lì)機(jī)制創(chuàng)新成本管理新模式.

生產(chǎn)成本 管 理 主 體 要 由 生 產(chǎn) 成 本管理機(jī)構(gòu)向全員生產(chǎn)成本管理拓展，充分利用激勵(lì)機(jī)制，建立以人為本的生產(chǎn)成本管理文化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高自身現(xiàn)代企業(yè)管理意識(shí)，建立各部門、各職位、各人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制，以及會(huì)計(jì)部門獨(dú)立核算和內(nèi)部牽制制度，通過(guò)培訓(xùn)與教育模式使 員工在工 作中從技 術(shù)方面、操作方面做好成本控制，使廣 大職工群眾真正關(guān)心企業(yè)的成本。

1.改革生產(chǎn)一線關(guān)鍵崗位或控制點(diǎn)的用人機(jī)制，通過(guò)有效可行的舉措實(shí)現(xiàn)人盡其才、合理配置。時(shí)刻關(guān)注員工的需求，為他們提供自由和發(fā)展的空間，提高員工收入水平和相關(guān)福利待遇，從而實(shí)現(xiàn)員工隊(duì)伍的穩(wěn)定和企業(yè)健康和諧發(fā)展。

第8篇

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀

我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，主要表現(xiàn)在理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫離。筆者多年從事管理會(huì)計(jì)的教學(xué)工作，對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用一直很關(guān)注，曾經(jīng)向多名勤奮好學(xué)而又善于思考的優(yōu)秀畢業(yè)生做過(guò)調(diào)查，他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會(huì)計(jì)“沒有多大用處”；筆者也曾經(jīng)詢問(wèn)過(guò)不少企業(yè)界的朋友，他們同樣也認(rèn)為管理會(huì)計(jì)派不上大用場(chǎng)，但“成本管理”非常重要，只是找不到有效的方法。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用，即使在個(gè)別企業(yè)中有所應(yīng)用，其效果也不是非常明顯，有兩個(gè)重要原因：一是在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，缺少管理會(huì)計(jì)的職能部門和專職人員；二是在管理會(huì)計(jì)提供的方法中，大部分實(shí)際操作起來(lái)比較困難。

首先，從第一個(gè)原因看,會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣，是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就是如此。目前，在企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員。但是，縱觀管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況，從現(xiàn)有掌握的資料來(lái)看，全國(guó)幾乎還沒有一個(gè)企業(yè)能這樣做。即使個(gè)別企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行一次性運(yùn)用，也是把各項(xiàng)任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān)，各部門把承擔(dān)管理會(huì)計(jì)所分配的相應(yīng)任務(wù)，看成是額外負(fù)擔(dān)，采取消極應(yīng)付的態(tài)度，其最終的效果可想而知。

其次，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得不到推廣和應(yīng)用，不被人們所重視，還由于管理會(huì)計(jì)的專門技術(shù)和方法可操作性差所造成的。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的理論研究?jī)H限于對(duì)國(guó)外著作的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國(guó)外著作針對(duì)國(guó)外的情況研究，而實(shí)際上中西方在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會(huì)制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會(huì)計(jì)理論與方法在中國(guó)沒有用武之地，如果把西方的管理會(huì)計(jì)生搬硬套用到中國(guó)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對(duì)性。另外，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的前提下，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法是缺乏可操作性的。

調(diào)查顯示，我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)教育主要側(cè)重于從理論上介紹管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法，忽視對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對(duì)本國(guó)管理會(huì)計(jì)經(jīng)典案例的分析。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。要改變管理會(huì)計(jì)在我國(guó)難以推廣和應(yīng)用的現(xiàn)狀，必須對(duì)管理會(huì)計(jì)教育進(jìn)行根本性的改革。

二、管理會(huì)計(jì)教育改革基本思路

（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系要進(jìn)行徹底改造。縱觀目前我國(guó)高等院校所使用的各種各樣的管理會(huì)計(jì)教科書，無(wú)非是外國(guó)管理會(huì)計(jì)著作的中文版，普遍存在實(shí)用價(jià)值不高的問(wèn)題，而且其中有不少內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)交叉重復(fù)。從管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過(guò)程來(lái)看，管理會(huì)計(jì)所要解決的核心問(wèn)題應(yīng)該是成本管理，而現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教科書從其內(nèi)容體系上看,基本上脫離了“成本”這一主導(dǎo)線,從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的根是“成本”，幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的雛形”，無(wú)非是說(shuō)管理會(huì)計(jì)側(cè)重于成本管理，包括成本分析、成本規(guī)劃、成本決策、成本控制，而成本會(huì)計(jì)側(cè)重于成本事后核算，這一點(diǎn)應(yīng)該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線延伸下來(lái)，無(wú)論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性以及深入性方面都會(huì)有更合理的安排。但是目前在大家認(rèn)可的體系中,硬要把屬于財(cái)務(wù)管理的投資決策、全面預(yù)算等內(nèi)容塞進(jìn)去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，造成了思想上一定程度的混亂。因此，需要加大整合力度，對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個(gè)范疇內(nèi)。對(duì)管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理這三門學(xué)科的內(nèi)容體系進(jìn)行必要的調(diào)整，把管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系中屬于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容（如投資決策等）分解出去，把有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門去執(zhí)行，從而解決管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區(qū)。分解的結(jié)果是管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理三足鼎立，互不交叉重復(fù)。調(diào)整后的管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是成本管理，包括成本規(guī)劃、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、成本分析等，而成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是成本核算。

另外，把管理會(huì)計(jì)中出現(xiàn)與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容分解到財(cái)務(wù)管理學(xué)科中去，如把管理會(huì)計(jì)中的資金預(yù)測(cè)分解到財(cái)務(wù)管理的“籌資管理”中去，管理會(huì)計(jì)的短期經(jīng)營(yíng)決策納入流動(dòng)資產(chǎn)“投資管理”中去，管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期投資決策納入固定資產(chǎn)“投資”和金融資產(chǎn)“投資”中去，把預(yù)算控制納入到“損益管理”中去消化，因?yàn)榛I資、投資、損益的管理以及資金管理都是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，這樣既合情又合理,因?yàn)榻?jīng)過(guò)這樣處理，就會(huì)使財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、損益三大管理內(nèi)容更加充實(shí)，更加系統(tǒng)。同時(shí)，凡屬“資金”范疇,凡屬籌資、投資、資金分配的職能一律由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)。如此對(duì)管理會(huì)計(jì)的分解，首先解決了成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉重復(fù)的問(wèn)題；其次又解決了管理會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)和人員配備的虛置狀態(tài)，保證管理會(huì)計(jì)原有的職能在實(shí)務(wù)中得以延續(xù)和開展。

（二）對(duì)管理會(huì)計(jì)研究方法要徹底改革。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看，國(guó)外會(huì)計(jì)界目前開展的管理會(huì)計(jì)研究，已將重點(diǎn)明顯轉(zhuǎn)移到開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，而開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，如果沒有學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)就難以進(jìn)行。國(guó)外如美、英等國(guó)家都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)的成員既來(lái)自于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也來(lái)自于實(shí)務(wù)界，并且國(guó)外的管理會(huì)計(jì)師資格的取得都需要通過(guò)嚴(yán)格的考試，即便取得了管理會(huì)計(jì)師資格后，也需要接受繼續(xù)教育，從而協(xié)會(huì)的成員本身已具備相當(dāng)豐富的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。

此外，為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，美、英等國(guó)家的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都設(shè)有學(xué)術(shù)研究部，其成員由學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界人士共同組成。由于上述因素，國(guó)外在開展管理會(huì)計(jì)典型案例研究中，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界比較容易溝通，雙方的配合與協(xié)調(diào)也搞得比較好，案例研究也開展得比較普遍，這一點(diǎn)可以從西方管理會(huì)計(jì)教科書中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等國(guó)家的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還設(shè)有學(xué)術(shù)性和實(shí)務(wù)性的管理會(huì)計(jì)刊物，如《管理會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)研究》雜志。前者主要側(cè)重于實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的介紹，后者則側(cè)重于學(xué)術(shù)性和理論性研究。近年來(lái)，美、英的《管理會(huì)計(jì)研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，這兩種專業(yè)性雜志在推動(dòng)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，特別是開展典型案例研究方面發(fā)揮了重要作用。

我國(guó)的情況與西方國(guó)家明顯不同。由于我國(guó)沒有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多，這就為開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來(lái)很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題。

第9篇

國(guó)外管理會(huì)計(jì)學(xué)者在研究中大量引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的重要理論和方法論。”該書介紹了有效市場(chǎng)假說(shuō)、資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型、市場(chǎng)失靈、公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會(huì)計(jì)理論研究中的應(yīng)用。齊默爾曼(2000)以機(jī)會(huì)成本概念和組織理論作為管理會(huì)計(jì)研究的基本框架,寫出《決策與控制會(huì)計(jì)》。

在管理會(huì)計(jì)研究中,經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念的使用比例非常高(50%),經(jīng)濟(jì)學(xué)成為解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種工具,或是用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)理論的一種手段。同時(shí),許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家也認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)的重要作用。科斯(1990)認(rèn)為,會(huì)計(jì)理論是企業(yè)理論的一部分,在經(jīng)濟(jì)研究中,應(yīng)很好地利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠讓經(jīng)濟(jì)理論定量化,所以經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué),理解會(huì)計(jì)數(shù)字的含義。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)者除了對(duì)純會(huì)計(jì)理論進(jìn)行探討外,也做了很多基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究。20世紀(jì)80年代到90年代初,會(huì)計(jì)理論研究中所應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論幾乎都是經(jīng)濟(jì)學(xué),尤為著名的是“過(guò)程的控制與觀念的總結(jié)”。這一時(shí)期,會(huì)計(jì)學(xué)界也引入了西方的一些會(huì)計(jì)理論,但側(cè)重于從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行規(guī)范論述,并沒有涉及過(guò)多的經(jīng)濟(jì)理論。此時(shí)對(duì)管理理論、組織行為學(xué)理論等卻引入較多,如“會(huì)計(jì)管理”的創(chuàng)立以及會(huì)計(jì)行為學(xué)的研究。筆者認(rèn)為,《會(huì)計(jì)研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(劉峰、黃少安,1992),標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的開始。此后,有會(huì)計(jì)學(xué)者介紹了實(shí)證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》有了中文譯本。《經(jīng)濟(jì)研究》刊載的相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)論文也是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文章,主要是利用國(guó)外成熟的模型對(duì)中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn),其中所用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論大都來(lái)自于國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和管制理論等進(jìn)行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。

近年來(lái),公司治理理論成為會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)用的主要理論,在會(huì)計(jì)論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國(guó)的《會(huì)計(jì)研究》雜志是一本具有較大影響的學(xué)術(shù)刊物,該刊自1981年以來(lái),已刊載一定數(shù)量的管理會(huì)計(jì)方面的論文。我們選取1981～2000年《會(huì)計(jì)研究》上中與管理會(huì)計(jì)(包括成本會(huì)計(jì)、成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等)有關(guān)的363篇論文,進(jìn)行有關(guān)涉及基礎(chǔ)理論研究的描述性統(tǒng)計(jì),剔除管理會(huì)計(jì)與其他理論結(jié)合的199個(gè)樣本,表2表明,經(jīng)濟(jì)學(xué)在國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應(yīng)用頻率最高。

二、借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度、廣度與深度

(一)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度———以研究方法為例

會(huì)計(jì)的研究方法根源于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)研究像經(jīng)濟(jì)學(xué)研究一樣,把規(guī)范法和實(shí)證法引入會(huì)計(jì)研究中。下面我們將對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法以及規(guī)范會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)的歷史進(jìn)程與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的邏輯推演進(jìn)行簡(jiǎn)單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的是西尼爾,而對(duì)實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析做出更嚴(yán)格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實(shí)性、陳述性的說(shuō)明不能推導(dǎo)出規(guī)范性、倫理性的說(shuō)明,亦即不能從“是”中推導(dǎo)出“應(yīng)當(dāng)”。休謨提出了實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析的判別標(biāo)準(zhǔn),即實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析研究“是”與“不是”的問(wèn)題,規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析研究“應(yīng)當(dāng)”與“不應(yīng)當(dāng)”的問(wèn)題。同樣,規(guī)范會(huì)計(jì)研究著重于說(shuō)明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”,而不限于說(shuō)明會(huì)計(jì)“是什么”,因而規(guī)范會(huì)計(jì)研究不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是從邏輯性方面概括說(shuō)明怎樣才是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。

(1)演繹推理法

它是從一定的會(huì)計(jì)基本概念出發(fā),推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)?大前提—推導(dǎo)結(jié)論—驗(yàn)證—具體問(wèn)題。其主要步驟為:確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或目標(biāo);說(shuō)明會(huì)計(jì)基本假設(shè)或目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用;根據(jù)既定會(huì)計(jì)假設(shè)和目標(biāo),推導(dǎo)相關(guān)的會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)基本概念;以會(huì)計(jì)基本原則或會(huì)計(jì)基本概念來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),規(guī)定會(huì)計(jì)的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是,可以保持相關(guān)會(huì)計(jì)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其缺點(diǎn)是,推理的正確性取決于假設(shè)前提,如果假設(shè)前提錯(cuò)誤,則整個(gè)推理得出的理論結(jié)構(gòu)將是錯(cuò)誤的。

(2)歸納推理法

其特點(diǎn)是,通過(guò)對(duì)大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察,然后加以分類,從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導(dǎo)程序?yàn)?觀察—分類—概括—驗(yàn)證。歸納法的優(yōu)點(diǎn)在于,它不受預(yù)定的模式束縛,把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對(duì)象的代表性。由于選擇觀察對(duì)象的范圍和代表性不同,得出的結(jié)論也不一定準(zhǔn)確。在20世紀(jì)70年代以前,西方會(huì)計(jì)理論研究主要是以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)處理程序。70年代以后,隨著新技術(shù)革命、決策理論及行為科學(xué)等新興學(xué)科向會(huì)計(jì)領(lǐng)域的滲透,會(huì)計(jì)理論研究主要以會(huì)計(jì)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究作為一個(gè)與傳統(tǒng)規(guī)范會(huì)計(jì)研究特點(diǎn)迥異的研究學(xué)派,其目的不在于提出會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)做什么”,而在于解釋會(huì)計(jì)“是什么”、“為何是這樣”,并據(jù)以預(yù)測(cè)未來(lái)的會(huì)計(jì)行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據(jù)實(shí)際效用或現(xiàn)實(shí)因果關(guān)系來(lái)選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的基本步驟為:(1)提出理論假說(shuō)和有關(guān)假設(shè)條件;(2)建立理論模型并得出主要結(jié)論;(3)對(duì)理論假設(shè)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證;(4)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。提倡在會(huì)計(jì)理論中引入實(shí)證研究的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關(guān)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)管制現(xiàn)狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢(shì),會(huì)計(jì)研究是不科學(xué)的。”實(shí)證會(huì)計(jì)研究能解釋已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)“為什么會(huì)是這樣”,以及為什么會(huì)計(jì)人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實(shí)證研究成為西方會(huì)計(jì)研究的主流,也使得管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究成為可能。管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究可以表述為:實(shí)證研究認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),而這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)大部分以經(jīng)驗(yàn)研究為依據(jù)的研究的基礎(chǔ);以對(duì)假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)代替研究人員的價(jià)值判斷,對(duì)預(yù)先提出的理論性假設(shè)不是進(jìn)行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)和說(shuō)明;實(shí)證會(huì)計(jì)研究以定量分析為主,廣泛采用精準(zhǔn)的計(jì)量和數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法,分析實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),這使管理會(huì)計(jì)研究的結(jié)論具有較高的準(zhǔn)確性。

(二)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣度———以理論為例

人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據(jù)契約為委托人做事,委托人依據(jù)契約對(duì)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經(jīng)理的角色是不同的,后者是經(jīng)營(yíng)(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對(duì)企業(yè)有剩余擁有權(quán)(residualclaimant)。剩余擁有權(quán)會(huì)產(chǎn)生剩余控制權(quán)(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機(jī)動(dòng)權(quán)(Berle&Means,1932)。理論說(shuō)明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機(jī)會(huì)主義行為,這將導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產(chǎn)生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認(rèn)為成本是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實(shí)。標(biāo)準(zhǔn)的委托—理論建立在兩個(gè)基本的假設(shè)之上:一是委托人對(duì)隨機(jī)的產(chǎn)出沒有直接的貢獻(xiàn)(即在一個(gè)參數(shù)化模型中,對(duì)產(chǎn)生的分布函數(shù)不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號(hào)可以利用)。在這兩個(gè)假設(shè)下,有兩個(gè)基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵(lì)相容約束而使委托人預(yù)期效用最大化的激勵(lì)合約中,人都必須承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn);(2)如果人是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中性者,那么就可以通過(guò)使人承擔(dān)完全風(fēng)險(xiǎn)(即使他成為惟一的剩余權(quán)益者)的辦法來(lái)達(dá)到最優(yōu)結(jié)果。委托問(wèn)題的產(chǎn)生有四個(gè)原因,即授權(quán)和控制權(quán)分離、不確定性和分散投資風(fēng)險(xiǎn)、科層組織結(jié)構(gòu)中的信息不對(duì)稱以及有限理性和個(gè)人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來(lái)使人按委托人的目標(biāo)來(lái)行事,這種控制系統(tǒng)包括三個(gè)部分:決策權(quán)的分配(誰(shuí)負(fù)責(zé)做決策)、業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)(向誰(shuí)報(bào)告何種信息)、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰(收集到的信息與人報(bào)酬之間的關(guān)系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)和審計(jì)正是與這種信息的收集和傳播有關(guān),因此,理論可以用于會(huì)計(jì)和審計(jì)研究中,以分析不同管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)程序的效率特點(diǎn)(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域問(wèn)題的研究最有影響的學(xué)者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會(huì)計(jì)學(xué)研究的各個(gè)領(lǐng)域(JensenMC,1986),其對(duì)管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面更為顯著。例如,在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中,用理論來(lái)解釋會(huì)讓我們更深地理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與市場(chǎng)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、相對(duì)基礎(chǔ)與絕對(duì)基礎(chǔ)等矛盾。

需要說(shuō)明的是,股東雖然可以通過(guò)審計(jì)者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)都對(duì)審查會(huì)計(jì)信息、降低信息風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)重要責(zé)任,但在現(xiàn)實(shí)中,由于內(nèi)部審計(jì)組織不夠健全,地位尚不獨(dú)立,民間審計(jì)會(huì)受到審計(jì)委托、審計(jì)費(fèi)用和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響,難以或不愿審查虛假會(huì)計(jì)信息,甚至出現(xiàn)審計(jì)師與企業(yè)合謀的問(wèn)題(陳關(guān)亭,2001)。

(三)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的深度———以產(chǎn)權(quán)理論為例

我們首先對(duì)產(chǎn)權(quán)、交易等概念的歷史演進(jìn)及重要性做一個(gè)簡(jiǎn)要回顧,然后闡述管理會(huì)計(jì)借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的必要性。完全競(jìng)爭(zhēng)模型被構(gòu)建出來(lái),該模型的基本前提假設(shè),如理、公司的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等,都是非常著名的。其假定還有一個(gè)與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的隱含假定是支撐完全競(jìng)爭(zhēng)模型的基礎(chǔ):商品的供給與需求是決定價(jià)格的市場(chǎng)條件,對(duì)它們的利用反映了私人產(chǎn)權(quán)的制度安排;要實(shí)現(xiàn)完全競(jìng)爭(zhēng),所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地?fù)碛小＿@是從完全競(jìng)爭(zhēng)模型或者近似完全競(jìng)爭(zhēng)的模型中推導(dǎo)出的結(jié)果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)制度隱含在完美的假定中,在對(duì)與價(jià)格具有同樣作用的因素的研究中,對(duì)產(chǎn)權(quán)安排卻沒有給予足夠的重視。

1934年,康芒斯在《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出交易的范疇。他認(rèn)為,“使法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)和倫理學(xué)有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項(xiàng)原則”,“這個(gè)相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的最小單位”,交易“不是實(shí)際交貨那種意義的物品交易,它們是個(gè)人與個(gè)人之間對(duì)物質(zhì)的未來(lái)所有權(quán)的讓渡與取得,一切決定于社會(huì)集體的業(yè)務(wù)規(guī)則”,“交易是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”。1937年,羅納德•科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會(huì)成本問(wèn)題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下,私人成本將等于社會(huì)成本”。后來(lái)有學(xué)者將其擴(kuò)展、引申為:如果市場(chǎng)交易費(fèi)用為零,不管權(quán)利初始安排如何,當(dāng)事人之間的談判將使資源配置實(shí)現(xiàn)最優(yōu);如果交易費(fèi)用不為零,不同的產(chǎn)權(quán)安排會(huì)帶來(lái)不同效率的資源配置,可以通過(guò)明確的產(chǎn)權(quán)之間的自愿交換來(lái)達(dá)到資源配置的最佳效率。

為了優(yōu)化資源配置,制度對(duì)產(chǎn)權(quán)的初始安排和重新安排是必要的。科斯定理說(shuō)明,通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部組織制度和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,可以不斷地降低企業(yè)內(nèi)外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產(chǎn)權(quán)的關(guān)系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場(chǎng)合約安排?威廉姆森(1985)從資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率三個(gè)方面區(qū)分了交易類型,認(rèn)為涉及高度專用性資產(chǎn)且經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。顯然,資產(chǎn)專用性對(duì)于為何通過(guò)企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。

借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展與邏輯演進(jìn),管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代應(yīng)用必須滲透到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)提及的眾多理論(如交易成本理論、產(chǎn)權(quán)理論和制度安排等),否則,“如果沒有產(chǎn)權(quán)的界定、劃分、保護(hù)、監(jiān)督等規(guī)則,沒有產(chǎn)權(quán)制度,產(chǎn)權(quán)的交易就難以進(jìn)行,產(chǎn)權(quán)制度的供給是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。

三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的啟示

(一)實(shí)證研究(計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué))的精度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究的啟示

無(wú)論管理會(huì)計(jì)(作業(yè)成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計(jì)算、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、行為會(huì)計(jì)、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、智力資本管理會(huì)計(jì)等)的發(fā)展趨勢(shì)如何(余緒纓,2001),無(wú)論管理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容由內(nèi)深化與向外擴(kuò)展如何并舉,無(wú)論管理會(huì)計(jì)的選擇指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性怎樣轉(zhuǎn)變,無(wú)論管理會(huì)計(jì)的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結(jié)合,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)及難點(diǎn)研究,都需要計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的背景支持與后臺(tái)支撐。計(jì)量是會(huì)計(jì)的一種屬性,也是其最基本的特征。

(二)理論(信息經(jīng)濟(jì)學(xué))的廣度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的詮釋

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)都假定信息是無(wú)成本的,或者至少不存在因信息而導(dǎo)致的成本差異。但是,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據(jù)具體情況來(lái)加以選擇。理論在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上,從委托人與人獲取信息的角度,結(jié)合人的行為因素,在管理會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。

1.有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確選擇

在理論體系中,管理會(huì)計(jì)信息可以為兩種不同性質(zhì)的目標(biāo)服務(wù):(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進(jìn)行事前評(píng)估,即修正信息;(2)用于評(píng)價(jià)決策執(zhí)行的結(jié)果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來(lái)分享上述成果,即業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。決策前信息和決策后信息的作用以及對(duì)委托人和人利益的影響,有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)人的最優(yōu)努力相關(guān),而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒有建立業(yè)績(jī)與報(bào)酬相聯(lián)系的、能夠反映績(jī)效的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),就不能激勵(lì)人為委托人而努力工作。

2.對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的原因提供了一種可能的解釋

管理會(huì)計(jì)無(wú)論是理論還是實(shí)踐應(yīng)用都面臨現(xiàn)代企業(yè)存在的一系列委托關(guān)系:董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系、股東與董事會(huì)之間的委托關(guān)系、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)部門之間的委托關(guān)系、股東與審計(jì)者之間的委托關(guān)系等。從委托的機(jī)制來(lái)看,這種錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系決定著管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的可能性與原因。

(1)委托人與人的目標(biāo)、利益、風(fēng)險(xiǎn)不同

由于所有權(quán)與控制權(quán)彼此分離,現(xiàn)代企業(yè)存在著一系列關(guān)系。委托人和人因各自利益、目標(biāo)不同,所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時(shí),會(huì)損害另一方的效用最大化。

(2)契約的不完備與信息的不對(duì)稱

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化難以預(yù)料,這不可避免地使會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準(zhǔn)則不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所有的情況都包括在內(nèi),只能對(duì)會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)、總體原則以及不同的會(huì)計(jì)處理方式做出規(guī)定,而對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定則相對(duì)靈活,這使人在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對(duì)稱,使得人可以利用占有會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“加工”,對(duì)自身的業(yè)績(jī)進(jìn)行夸大,從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(三)產(chǎn)權(quán)理論(制度經(jīng)濟(jì)學(xué))的深度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的提示

1.從交易費(fèi)用的定性到定量分析

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究深度已經(jīng)滲透到管理會(huì)計(jì)研究層面能夠涉及的深度,如產(chǎn)權(quán)理論涉及的交易成本概念就屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內(nèi)部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結(jié)為機(jī)會(huì)成本,即選擇不同制度形式的生產(chǎn)或消費(fèi)所損失的機(jī)會(huì)成本。在成本管理會(huì)計(jì)理論中,一個(gè)極其重要的組成部分是機(jī)會(huì)成本理論,這里的機(jī)會(huì)成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實(shí)質(zhì)是選擇不同企業(yè)組織形式、生產(chǎn)要素配置與管理方式的問(wèn)題,它貫穿于投資決策、生產(chǎn)組織和產(chǎn)品銷售等過(guò)程,是既定制度約束條件下的機(jī)會(huì)成本。對(duì)企業(yè)交易費(fèi)用、機(jī)會(huì)成本在定性基礎(chǔ)之上進(jìn)行定量研究,已成為管理會(huì)計(jì)的核算分析內(nèi)容。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究正在更為深入地展開,將會(huì)為管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域開辟新的研究空間。

2.以資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分資產(chǎn)到從專用性角度劃分資產(chǎn)

資產(chǎn)的分類一般都遵循一個(gè)原則:以資產(chǎn)的流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類和管理。按流動(dòng)性劃分資產(chǎn)存在的一個(gè)很大問(wèn)題是,信息使用者既不能獲得關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)確價(jià)值計(jì)量信息,也不能獲得有價(jià)值的評(píng)估信息。其原因是:(1)存在不能獨(dú)立存在的無(wú)形資產(chǎn),這些無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合無(wú)法分離,而能夠分離的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又往往是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)有形資產(chǎn)的過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動(dòng)性劃分與無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,按照流動(dòng)性進(jìn)行劃分的資產(chǎn)雖有利于描述有形資產(chǎn)的特性,但不能有效地描述無(wú)形資產(chǎn)的特征,也就是說(shuō),流動(dòng)性與無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,信息使用者如果僅利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,是很難評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的。資產(chǎn)專用性并不是為描述無(wú)形資產(chǎn)而提出的,但從會(huì)計(jì)的角度看,專用性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行另一種分類,能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表中挖掘更多信息。我們可以對(duì)資產(chǎn)的專用性進(jìn)行一下回顧。

1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產(chǎn)專用性、不確定性和交易次數(shù)。資產(chǎn)專用性,是指為支持某項(xiàng)特殊交易而進(jìn)行的耐久性投資。專用性資產(chǎn)一旦被用于某種交易,它就無(wú)法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉(zhuǎn)移到其他交易中。由此可見,資產(chǎn)專用性表明資產(chǎn)有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產(chǎn)專用性包括地點(diǎn)專用性、實(shí)物資產(chǎn)專用性、人力資產(chǎn)專用性、完全為特定協(xié)議服務(wù)的資產(chǎn)專用性以及名牌商標(biāo)資產(chǎn)的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過(guò)程中就可能因?yàn)橐环降臋C(jī)會(huì)主義行為而出現(xiàn)一些預(yù)料不到的情況。在雙方進(jìn)行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關(guān)系更加復(fù)雜化,進(jìn)而出了對(duì)契約關(guān)系進(jìn)行調(diào)整的要求,并因此對(duì)組織與交易的匹配關(guān)系產(chǎn)生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進(jìn)行交易的經(jīng)常性或重復(fù)程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關(guān)系的穩(wěn)定性和調(diào)整性能,但垂直一體化會(huì)增加組織管理費(fèi)用。因此,只有對(duì)較高頻率的交易實(shí)行縱向一體化,在經(jīng)濟(jì)上才是合理的。需要補(bǔ)充的是,考量交易的另一主要維度應(yīng)涉及交易效率,交易效率對(duì)分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度和城市化程度的提高而提高。

四、結(jié)語(yǔ)