時間：2022-04-25 03:40:20
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隨著我國經濟的發展，成本會計方法也面臨著重大的挑戰。同時全球經濟的融合使得全球各國間的文化交流更加頻繁，包括成本會計方法的選擇與應用也會相互影響。
一、作業成本法及其發展
近年來，全球的成本會計得到了很大的發展，其中尤其以作業成本法的推廣影響最大。該方法最早產生于上世紀30年代對水力發電企業進行成本分攤時所作的分析。在上世紀80年代末，經過卡普蘭教授的進一步闡釋，逐漸為大眾所熟知。然而，它雖然受到學術界的追捧，在實際應用中的情況卻并不普遍。澳大利亞、愛爾蘭和美國都曾經做過調查，使用作業成本法的企業不足20％。
（一）傳統的作業成本法
在推崇ABC法的文獻中，對該方法的優點討論很多，主要是認為該方法從“作業”的視角重新對成本會計信息體系進行了規范，使企業能夠從不同角度來對其成本進行分析與分攤，特別是對間接成本，通過將其直接與作業掛鉤，根據作業成本動因計算每一作業的成本分配率，然后根據每一作業在確定的時期內消耗的產出單位量，將作業成本追蹤或再分配給成本歸集對象。這樣一來，對間接成本的分配就更加直接，避免了傳統方法下由于分配標準的不客觀所導致的成本分配的不客觀。
但是，經過實踐檢驗，人們發現，作業成本法的重大缺陷是操作性差。
首先，構建成本模型時的工作量太大。在最初推出作業成本法時，它主要用于單個部門和區域的成本分析，這種簡單環境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會很大。以一家大型銀行的經濟業務為例，要進行作業成本分析，它的100多個業務分支機構的7萬名員工每個月都需要提交工作時間的分配數據，光是這些數據的收集、處理和報告就需要14名員工來完成。顯然，這樣做成本高昂，根據成本效益原則，放棄使用才是最佳方案。
其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統會計體系的融合性不好。傳統會計信息系統下按照部門消耗資源的數額來歸集和反映成本；而ABC法分解作業時則根據作業耗費資源的情況、跨越了傳統的部門來確定成本，因此企業要采用此方法，勢必要進行會計系統的再造，其成本較高。
另外，在傳統ABC法下，作業的劃分是依據經驗進行的，對未來的和新出現的作業的劃分缺乏前瞻性，在當前人們的消費和生產趨向于個性化的情況下就無法滿足需要。而且，作業的劃分是按成本驅動因素為標準的，成本驅動因素是以因果關系為主，對于一些未能明顯表現出因果關系的因素，就很可能被忽略掉，導致作業的劃分不能反映真實情況。
（二）時間驅動作業成本法
為了克服上述弊端，卡普蘭在《時間驅動作業成本法》一文提出將時間因素嵌入作業成本法中。其核心思想是引入一個“時間等式”，以最基本的業務流程耗時量為基數，列出各種復雜情況下所需要追加的工時，據以按照具體情況改變每一項具體作業所耗時間的估計數，從而降低劃分作業的難度與工作量，增強其操作性。
在傳統ABC法下，向員工調查處理每項作業占用其工作時間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時間究竟有多長。而且對一項作業僅反映一個費率，并不能反映出客觀情況。如對某種化學制品進行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業，所需要的時間卻大不相同，費率顯然也應有所區別。引入時間因素之后，該問題即可迎刃而解。
在時間驅動作業成本法下，由公司管理者直接估計每個事務處理、產品或客戶的資源需求。對每一類資源，公司分別估計單位時間投入的資源能力的成本（即單位時間產能成本）以及產品、客戶和服務在消耗資源時所占用的時間數（即作業單位時間數）。
估計單位時間產能成本時，采用估算的方法。一般來說，可以簡單假設實際所用的產能為理想狀況的80％到85％，如考慮員工的工作時間利用率時一般選擇80％，其余20％則是員工休息等所花費的時間。對機器可以選擇較高的比例，如85％，允許其有15％的時間可能因維護等原因停工。因此，假如一周每個員工的工作時數是40小時，則有效工時為32小時。這樣根據已知的當期資源消耗總額就可算出每分鐘提供這一產能的成本。假如該部門有15名員工，提供同樣的幾種服務且無法分出幾個責任中心，則他們本周的有效工時為480小時（15×32），即28，800分鐘。如果本周的資源消耗是144，000美元，則每分鐘提供這些服務的成本為0.5美元。
估計作業單位時間數時，也可以通過向經理詢問及觀察來獲取相關資料，獲取每項工作的具體時間。這兩項數據算出來之后，就可以求出成本發生因素的單位費用。如前述的例子中，假如該部門某一項業務處理需要花8分鐘，那么用此數乘上每分鐘的成本0.5美元，即可得出處理此項工作的單位成本是4美元。有了這個數據為基礎，管理者可以得出許多有價值的信息：如本部門的有效工時是否得到充分利用；和客戶討價還價時更明確哪種業務、如何定價才能有利可圖等等。
在企業有相關基礎資料的情況下，發生新業務或增添新環節時，就能夠很快得出新業務或新環節的單位成本究竟是多少。例如前段所述包裝部門可以根據最后采用的不同方法耗費的時間來確定成本。如常規包裝每份包裝耗時1分鐘；空運需額外包裝，要多花5分鐘，然后利用基礎資料可以求出不同包裝時的成本。這樣就能夠避免傳統ABC法下對同類業務采用同一費率的弊端，也使新業務的定價能有更合理的依據。
由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業務、怎樣定價才更合理，也能使企業獲取更好的利潤回報。
二、成本位置核算法
這種方法是德國企業最常用、影響最大的方法。在這種方法下，成本會計的核算方法通常被分為三類，分別解答三個問題：（1）發生了哪些成本——成本種類核算；（2）這些成本發生在什么地方——成本位置核算；（3）這些成本是為誰發生的——成本承擔者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環節的幾乎全部內容，其中（1）反映了進入成本核算環節的生產要素內容；（3）反映了各種最終產品承擔成本的情況。（1）的成本分為兩類：直接成本和間接成本，前者直接進入第三個環節，歸集到成本承擔者，后者則需進入第二個環節，經過一系列的分配之后由成本承擔者承擔。（2）則是最核心的一個環節，在這個環節各種間接成本被分攤到應當歸屬的位置，并由最終產品承擔。
成本位置的構造主要可以根據功能原則和責任原則等原則來進行。企業構造成本位置的多寡，主要取決于企業的部門數，應當注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細分帶來的核算成本的提高。
關于成本位置的種類主要有兩種分類方法，一種分類方法是根據其產生的效益種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關的核算區）和輔助成本位置（只產生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務）和具體（附屬）成本位置（只為某個最終成本位置服務）。另一種分類方法是按其繼續核算的類型分為預備（非獨立）成本位置和最終（獨立）成本位置。前者的成本數在分攤期結束后將被全部分攤完畢，后者的成本則直接加到成本承擔者上。
在成本位置核算法下，有一個重要的輔助工具是企業核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關系，而且反映了成本分配的過程和結果。利用該矩陣進行成本核算時，主要包括三個步驟，第一步是把各項成本進行分配，記入它所發生的成本位置；第二步是對其進行分攤，從發生的位置分攤到接受這項成本的位置；第三步是對其進行核算，在這一步通常還可以計算出實際發生的間接成本與核算間接成本之間的差額。上述方法是德國應用最為廣泛的成本會計方法。在此基礎上發展起來的名為“彈性邊際成本法”（簡寫為GPK）的成本會計方法，近年來也受到美國人的推崇。
在GPK下，成本中心的設置與ABC下不同。它要求一個成本中心只能有一個經理，一個經理可以負責若干個成本中心，并且特別強調一個成本中心內業務的同質性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責任/分組歸類的原則來確定的，比ABC下的成本中心劃分來得更細致。在ABC下，是一個經理人員只負責一個成本中心，但一個成本中心內可以包括幾種作業，因而不可避免地會出現費用需要在幾種作業間分攤的情形。在GPK下，不僅這個問題可以避免，而且可按照成本中心建立預算和制訂報表，這套程序與企業的整體組織活動結成一體，反映了一種整體的成本管理思想。
在GPK下，確定固定成本與變動成本的標準與傳統成本分配制度下也有所不同，傳統上認為隨著所生產的最終產品的數量變化而變化的成本是變動成本；GPK下則認為隨著該成本中心的產出量變動而變動的成本是變動成本。在GPK下，輔助部門把成本分為變動成本和固定成本向基本生產部門分配后，基本生產部門繼續將其按固定成本和變動成本進行處理。
假如有一個輔助生產部門甲（成本中心），為A、B、C三個基本生產部門提供服務，則A、B、C三部門需在期間開始前向甲提供預算，預計本期內需要甲向其提供的服務次數分別是X、Y、Z。如果當期甲的預算成本由固定成本E和變動成本F構成，則甲向這三個部門分配的預算成本將由各單位接受的服務次數和平均的分攤成本決定。并且，在本年度內，A、B、C三部門將甲部門轉入的固定成本E視為固定成本（因為它與本部門的機器工時數無關），由年度內的12個月平均分攤。轉入的變動成本F在編制預算時作為變動成本中的一項來記錄。在各月計算實際發生數時，還要分別以已經分配來的變動成本數為基礎，除以該部門預算的機器工時總數，以此為分配率（主要是為了保證各期的單位成本一致）乘以當期該部門的機器工時數，從而得出一個目標變動成本，最終與實際發生的成本數進行比較，得出差異數之后，再對其進行進一步的分析。這是GPK最重要的一個特點，它能促使人們提高責任心，盡力提高效率。
在對基本生產成本中心進行核算時，GPK把設備費用分配到產品上的做法，也有其自身的特點。GPK下設備費用以正常的生產能力（即設備制造者確定的生產能力的85％或者預期的市場對該產品的需求水平，以二者中較低者為準）為基礎進行分配，計算費率時各年分母數相同。
從GPK下對兩種成本中心成本的分攤可以看出，GPK是“成本拉動”分攤的一個典型，輔助生產部門按照基本生產部門提供的計劃服務需求量來確定向基本生產部門分攤的變動成本“單價”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動”分攤的典型，輔助部門知道基本生產部門需要多少服務，發生的成本直接由下游承擔。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。
此外，GPK下的損益計算書分層次反映了不同級別的成本和效益信息，可以讓決策者很容易地發現經營的有效成本，十分有利于成本管理。不過，由于這種損益計算書完全是為了成本管理服務的，因此在編制財務報表時，需要對其做適當的調整。
三、小結
1物流成本核算目前存在的問題
1.1物流費用實際應用的把握不當。企業的物流成本原本就是一項難以完全把握的成本項目，而在實際的核算操作中，企業的會計財務制度常常無法準確把握發生在外部流通環節的物流成本。企業把握物流費用失當的另一項重要原因是缺乏可操作的成本核算制度，由于物流成本實際包含了如倉儲費用、辦公費用、物資損耗等多項費用，因此必須要有合理的制度對核算工作進行規范，否則在進行成本分解時會遇到各類不確定問題。1.2物流成本信息預估不當。在企業對自己的物流成本進行預估時，常常采用其它企業的運營數據作為參考。然而不同的企業對于物流成本的管理方式各有不同，有的企業對物流成本采用分散控制，實際物流成本難以評估；而有的企業則采用集中式核算。因此不同的企業間在進行數據參考時，就容易造成信息預估失誤。實際上，物流成本的預估難度大，還體現在很多方面：在企業生產或進貨時，常常會過量準備，由此會產生超前的物流費用和額外的倉儲費用，這類費用實際上很難預先準確判斷。1.3物流成本核算方法落后。物流成本核算方法落后，主要是指部分企業沒有把物流費用和營業費用的核算工作有效區分開。在傳統的核算方法中，物流費用大都按照各類用途計入采購、生產、營業等環節產生的費用。即使部分企業有對物流費用進行專門的核算，由于核算方法較為落后，也不能完全體現出物流成本的占比。例如在企業的財務決算表中，物流費用通常只包含向物流供應商提供的運輸費用，而對于企業內部因物流工作產生的人工、倉儲費用等，則沒有歸于物流費用進行核算。這樣就對企業的物流成本核算工作造成了困難。
2物流成本核算方法創新的討論分析
2.1宏觀物流成本的核算研究。宏觀物流成本又稱為社會物流成本，指的是全社會在確定時間范圍內所產生的物流成本，通常由全社會在物流過程中產生的運輸、倉儲、管理等費用構成。對于宏觀物流成本的研究通常在國家層面進行，其對于物流政策的制定和國民經濟運行結構的優化工作有著重要意義。我國的宏觀物流成本結構和相關核算研究工作，與歐美日等發達國家相比尚有一定差距。差距的形成有著多方面的原因：我國的物流設施相對而言尚不完善，交通條件比起美國仍有一定差距；我國的物流企業通常只提供常規的倉儲、運送和分撥等業務，相比起發達國家物流公司而言服務較為單一化；同時，我國物流信息化工作尚在發展階段，不具有完備的競爭力。為了改進宏觀物流成本，必須做好相關核算工作。為此可以參考歐美發達國家的宏觀物流成本核算方式，例如將物流成本劃分為存貨持有成本（倉儲成本）、運輸成本和管理成本等三類，分別進行管理。存貨持有成本，除了包含一般的倉儲成本外，還應當計入物流倉儲過程中的損耗、人力、稅收保險等額外費用；運輸成本則隨著運輸方式的不同而變化，美國對于運輸成本的核算工作極為詳盡，包含了公路運輸、其它方式以及貨主費用等，但其具體的核算方式尚待研究；管理成本一般是由存貨持有成本和運輸成本乘以一個系數值得到的，這個比例系數由社會當前的收入和管理水平決定。2.2微觀物流成本的核算研究。微觀物流成本，顧名思義就是指各個企業在運營過程中的物流成本核算工作。由于我國物流成本核算研究工作起步較晚，因此尚不具有成熟的微觀成本核算規范。為了提高企業確定物流成本的準確性，有效提高物流效益，針對企業的微觀物流核算方法，國家曾出臺過相應的國家標準進行規范（GB/T20523-2006《企業物流成本構成與計算》）。就當前企業物流核算體系而言，存在著現有會計法和作業成本核算法兩類。會計核算法提倡使用傳統的財務報表進行物流成本核算，但物流過程中存在的許多隱性成本難以用此種方法量化和界定；相對而言作業成本法被認為更加具有研究前景和創新性。2.3作業成本核算法。作業成本核算法是依據產品、作業、資源（即作業過程中消耗的材料、人工等）三者的關系而進行運作的。所謂作業成本，就是以作業為基礎，對各項間接費用進行成本分配和核算方法。在作業成本核算體系中，成本計算工作具有明確的流程：首先根據作業情況進行分類，確定作業的成本中心，并對各項間接費用進行歸類；其次根據作業消耗資源的方式，將資源進行分類，在這里，當資源與作業的關系能夠直觀判斷時，即可直接計入該項作業分類，若資源與作業的關系不明確（處于混合耗費形態），則需要確定核算依據進行資源分解和分配工作，例如對于保險類開支（資源），就應當歸類于職工人數所造成的消耗，對于設備的折舊損耗，則歸類于設備價值所造成的消耗；接著根據產品消耗作業的方式對作業進行分類，一般可以分為增值作業和非增值作業，二者的不同之處在于，增值作業是決定最終服務效果不可或缺的因素，如產品的設計、加工，非增值因素則不影響產品的最終效果，如產品的存儲、檢測等，企業的成本優化，主要是針對非增值成本進行的；最后即可計算出產品的成本。2.4作業成本核算法在物流成本核算中的創新應用。在作業成本核算法應用到物流成本核算時，應當按照以下步驟進行。首先明確物流作業成本的基本組成，如物流資源、成本對象等，然后將資源進行匯總分類，如工資、電力、折舊、辦公費用等；第二步需要建立物流作業的作業成本庫，確定主要的作業內容，如包裝、運輸裝卸、質檢、管理等，每一項作業都要單獨管理，便于歸納和分配其所消耗的資源；將作業成本進行分配后，就可以計算出產品實際消耗的資源價值，并核算出產品的物流總成本。相較于傳統的會計核算方法，物流成本法可以更加合理地計算間接成本，使得核算工作更加完全。但在應該過程中，要注意確認作業的相關要點，對成本和作業的分配要足夠準確。
總而言之，物流成本核算工作的好壞關系到企業能否有效降低經營成本，是完善物流管理體系、提高市場競爭力的關鍵手段。要想在傳統的物流成本核算方法上有所突破，就要秉承創新思維，引進作業成本核算法等先進的核算方法，進一步探索物流作業成本規律。本文僅針對當前企業物流成本核算工作地具體問題以及作業成本核算法等創新方法進行了簡要探討，對于相關研究工作具有一定的參考意義。
作者:龐 敏 田冬梅 趙海燕 單位:西安電子工程研究所
參考文獻
物流成本會計核算方法主要是指企業采用貨幣作為主要的計量單位，利用設置相應賬戶、填制會計憑證、登記賬簿以及編制會計報表等一系列會計專門方法來記錄和反映物流成本。要進行物流成本核算，則需借助于這些會計信息系統，來提供詳細的物流成本信息，而現行傳統的會計方法又難以為物流成本核算提供足夠的數據。因此，現行部分物流企業根據自身的特點對其實行修正，以期達到對提供詳實的數據。
為明確物流成本核算項目，將物流成本的內容按范圍、支付形態、功能、對象等進行分類，全面反映本企業的物流業務所發生的成本費用；同時不僅要根據會計核算管理的需要，也要結合物流成本項目的需要，相對應的設置好會計科目、賬簿，即在成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、賬簿；對其編制的物流成本會計報表，應根據自身物流成本管理的需要來設置其報表的種類及內容，盡量做到使其具體與物流成本項目保持一致，此外，還可以通過編制成本明細表反映物流成本的增減變動情況。
根據自身特點進行改良將傳統的會計核算應用到物流成本核算有以下幾項優點：第一，傳統會計成本核算方法是利用會計原理對整個物流過程進行核算，它本身是一套連續、系統、全面的核算方法，可以使企業物流成本核算工作規范化、系統化、持續化，使管理人員隨時了解企業日常的物流成本。第二，會計成本核算是一系列的科學方法，合理的劃分期間費用和成本，因此應用它所核算的物流成本也較為精確。第三，會計成本核算減少了重復性工作，可獲得財務部門的有力支持，以即時進行有效的成本分析，提高了企業整體管理效益。
應用這種會計成本核算的方法也有一定的弊端：第一，物流企業的成本核算，非營運成本占的比重較高，各項營運間接費用項目廣、種類較多，而采用會計成本核算的方法對這些間接營運費用進行分攤，方法比較單一，一般按產量或人工工時標準進行分配，這與物流企業跨組織的經營活動形式不相符，不能真實反映成本計算結果。第二，會計成本核算方法是按產品分攤企業成本的，而物流企業的各項基本活動是跨組織的，相互關聯的，因此這種方法不能反應物流成本的真實發生環節。第三，應用會計成本核算方法，將物流會計核算和成本核算交叉進行，對會計人員的水平要求較高，因此一般適用規模較大、會計人員素質較高的企業。
針對上述會計成本核算方法不能系統反應物流企業這種跨組織的經營活動，不能準確地對物流成本進行量度的弊端，學術界提出了作業成本核算法，通過這種方法來解決物流成本的核算和管理中的問題。
2作業成本核算方法
作業成本法是以作業（活動）為基礎的成本計算與管理方法，也稱為ABC（ActivityBasedCosting）法，它是20世紀80年代后期美國芝加哥大學的青年學者庫伯和哈佛大學教授開普蘭提出的，隨著物流業的發展，這種方法逐漸為理論界所認同和重視，并被應用于實業界。
作業成本法的基礎原理就是“作業消耗資源，產品消耗作業”，作業成本法以作業為基礎其成本歸集與分配是依循著“資源成本——作業成本——產品成本”的順序進行的。根據作業消耗資源，將資源耗用量以成本額（資源成本）的形式匯集到作業成本中，再根據產品耗用作業，將作業成本歸集分配給產品，計算產品成本。
2.1作業成本法興起的原因
（1）營運間接費用在物流成本中所占比重大且分配標準不合理。物流成本可以分為兩類，一類是營運成本，另一類是非營運成本，其中的營運成本是與物流活動直接相關聯的成本，如直接材料、直接人工和營運間接費用，而在物流經營活動中，營運間接費用往往遠遠高于直接材料、直接人工的成本額，在整個營運成本中所占比重越來越大，根據上面的分析，對營運間接費用采取傳統的、單一的分配標準，會使成本核算與物流組織活動相脫節，分配不合理，造成產品成本計算結果失真。采用作業成本法可以為成本核算提供更為準確的成本信息。
（2）不同的客戶需要物流企業提供多樣化的服務。物流企業的特殊性質，物流企業提供的產品是一種無形的服務，而不同的客戶對物流企業提供的服務有不同的需求，所要求的服務也越來越多樣化，個性化，客戶對物流企業的服務決定了物流成本。由于物流活動往往是跨組織的，按照傳統的成本核算方法，是無法將各項作業費用按客戶分攤下去的，也無法按客戶提供成本信息，因而也無法針對客戶進行成本分析。采用作業成本法，可針對各客戶提出的服務需求，以作業為基礎將各項費用分攤計算到各產品中，這樣就可針對不同的客戶提供詳細的成本信息，滿足客戶個性化服務管理要求。
（3）物流服務多樣化引致不同的收費標準和定價政策。針對客戶不同需求的服務管理，采用作業成本法核算的具體成本信息，為以后的類似物流服務提供收費標準，為服務定價決策提供科學依據，同時為企業進行盈利性分析提供參考資料。
.2作業成本法的核算步驟
基于作業的物流成本核算方法可以為企業提供準確、詳實的成本信息，滿足企業管理與決策的需要，具體核算步驟分為以下幾點：
（1）界定企業物流組織涉及的各項活動，也就是界定物流系統中的作業。從接到客戶訂單，按客戶要求進行接貨、倉儲、包裝、運輸、送貨等環節，完成這一系列工作要經過這多個環節，而每一個環節又包括一項或幾項作業，為了將資源成本歸集于作業成本，需對每個環節的作業進行明確的界定。
（2）確定物流系統中涉及的資源消耗。物流系統中資源包括直接資源和間接資源，直接資源（直接費用）是指直接的材料、直接的人工消耗等，這些可按客戶或服務對象直接計入成本；而間接資源（間接費用）是間接的材料、間接人工、資產折舊等，這些是不同的成本計算對象共同耗用的資源，因此應先將其歸集分配到作業成本中，再按作業動因分配到各成本計算對象中。
(3)確定資源動因，將資源分配到作業中。作業消耗資源，這些資源的消耗，對于作業過程的直接費用，可直接計入作業成本；對于作業過程中的間接費用，則需要按資源動因分配到作業成本中。
（4）確定成本動因，將作業成本分配到成本計算對象（客戶或服務）。作業動因能體現客戶或服務消耗作業的原因，根據作業動因將作業成本庫中的成本分配到客戶或服務，也就是分配到最終要核算的成本計算對象。
（5）計算客戶或服務的總成本。根據成本動因分配的產品或服務的間接費用，再加上直接材料、直接人工的耗費，就可以計算出客戶或服務的總成本。
2.3作業成本法的應用
作業成本法依據“作業消耗資源，產品消耗作業”的原理，將物流企業經營活動中占較大比重的間接營運費用以作業為基礎比較科學、準確的分配到各產品中，為物流成本核算提供了較傳統成本核算更為準確的成本信息；作業成本法結合了物流活動的跨組織性質，以作業為基礎進行成本核算分配，這種方法更能適應物流服務多樣化、品種多、個性化的特點，提供詳細的成本信息的同時，也為物流服務定價提供科學依據。
雖然作業成本法解決了傳統的會計成本核算方法中弊端，但在實際應用中仍存在一定的難度。物流在我國是一項新興行業，對我國大部分的物流企業來說，核算物流成本全面應用作業成本法的條件還不很成熟。物流服務包括若干環節，每個環節包括許多作業，整個物流過程是一個極其復雜的作業鏈，應用作業成本法需要收集有關資源及作業的大量數據，計算成本工作量非常大，這需要建立一整套完整的物流信息系統，將各項資源及作業等各項物流信息采集到系統中，對物流業務進行跟蹤控制，結合財務系統，對作業進行成本計算和分配。
參考文獻
1馬玉珍，馬國慶．淺談作業成本會計的應用[J].黑龍江財專學報，1999(1)
【關鍵詞】企業物流成本；成本管理；核算方法
目前，在我國企業中尚未進行系統的物流成本核算，物流成本核算體系更不完善。在此，筆者通過借鑒日本“物流成本計算標準”中的物流成本計算方法，結合我國企業實際，對我國企業物流成本核算方法進行設計研究。
一、企業物流成本核算的設計思路
企業物流成本核算的設計思路，可以分為會計方式、統計方式以及會計和統計相結合的方式三種模式。
（一）會計方式的物流成本核算方法
會計方式核算物流成本就是通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續、系統、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式：一是把物流成本計算與正常的會計核算截然分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶和報表體系，物流成本核算和正常的會計核算兩套體系同步展開，物流成本的內容在物流成本核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重反映，也叫雙軌制；二是把物流成本的內容與物流成本核算體系和正常的會計核算相結合，增設“物流成本”科目，對于發生的各項成本費用，若與物流成本無關，直接計入會計核算相關的成本費用科目，若與物流成本相關，則先計入“物流成本”科目，也叫單軌制。
運用會計方式進行物流成本核算時，提供的成本信息比較系統、全面、連續，且準確、真實，這是其優點。但這種方法比較復雜，或者需要重新設計新的憑證、賬戶、報表核算體系，或者需要對現有體系進行較大的甚至可以說是徹底的調整。
（二）統計方式的物流成本核算方法
統計方式核算物流成本，不需要設置完整的憑證、賬戶和報表體系，主要是通過對企業現行成本核算資料的剖析，分離出物流成本的部分，按不同的物流成本計算對象進行重新歸類、分配和匯總，加工成所需的物流成本信息。
與會計方式的物流成本核算比較起來，由于統計方式的物流成本核算沒有對物流耗費進行連續、全面、系統的跟蹤，據此得來的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統、連續的反映，所以運用起來比較簡單、方便。在會計人員素質不高、物流管理意識淡薄、會計電算化尚未普及的情況下，可運用此法，以簡化物流成本核算，滿足當前物流管理的需要。
（三）會計方式與統計方式相結合的物流成本核算方法
所謂會計方式與統計方式相結合，即物流耗費的一部分內容通過會計方式予以核算，另一部分內容通過統計方式予以核算。運用這種方法，也需要設置一些物流成本賬戶，但不像第一種方法那么全面、系統。而且，這些物流成本賬戶不納入現行成本核算的賬戶體系，對現行成本核算來說，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶記錄的性質。
從實踐操作來看，由于企業的物流成本有顯性和隱性之分，顯性成本是指在企業現行成本核算體系中已經反映但分散于各個會計科目之中的物流成本；而隱性成本是在企業現行成本核算體系中沒有反映但應計入物流成本的費用，主要表現為企業存貨占用自有資金所產生的機會成本。考慮到上述兩種物流成本各自的含義和特征，以及目前我國企業物流成本管理水平與要求、會計管理與核算的基礎工作的現狀、會計電算化的普及程度等因素，筆者認為，會計與統計相結合的方法模式是我國企業在進行物流成本核算時的一個必然選擇。
二、物流成本核算科目及賬戶設置
由于在會計與統計相結合的方法模式下，企業物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個方面，其中隱性物流成本核算是在現行的會計核算體系之外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。這里所涉及的會計科目選取和物流成本賬戶的設置問題，主要是針對顯性物流成本的核算而言。
一般來說，在會計核算中，生產制造企業的成本費用類會計科目主要包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、制造費用、其他業務成本、營業外支出等科目，同時由于我國核算中對于采購存貨成本的確認通常包括運輸費、裝卸費等與物流成本有關的內容，而這部分內容連同存貨本身的采購價格一并計入“材料采購”科目。所以，計算企業物流成本時，除了從上述成本費用類會計科目入手計算外，還應考慮材料采購科目中所包含的物流成本信息。
顯性物流成本往往需要設置物流成本輔助賬戶（針對財務會計所設賬戶），具體需要設置哪些物流成本賬戶，取決于物流成本計算對象的選取和物流成本管理的要求。基本的物流成本計算對象主要包括三維，即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態作為成本計算對象，根據這三個維度，以“物流成本”作為一級賬戶，以物流成本功能所包括的具體成本作為二級賬戶，以各物流范圍成本作為三級賬戶，以各支付形態物流成本作為四級賬戶，按照以上思路，共需設置100多個物流成本明細賬戶。例如物流成本中自營運輸成本的核算可以設置下列明細賬戶：
（1）物流成本——運輸成本——供應物流成本
（2）物流成本——運輸成本——企業內物流成本
（3）物流成本——運輸成本——銷售物流成本
（4）物流成本——運輸成本——回收物流成本
（5）物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本
根據需要在每個第三級明細科目下可分別設置第四級明細科目：人工費、維護費、一般經費。
其他物流成本明細賬戶的設置可參照物流運輸成本賬戶的設置，不再一一列舉。總之，物流成本明細賬戶的設置只是開辟了一條核算物流成本的通道或者說是一種方法，明細賬戶設置本身不是目的，目的是通過這樣一個通道來核算物流成本。
三、物流成本核算步驟
核算物流成本需要分別計算顯性成本和隱性成本，然后將兩大成本匯總，即為物流成本總額。現分別依據顯性成本和隱性成本的特征對核算步驟加以分析。
（一）顯性物流成本核算步驟
首先，設置物流成本輔助賬戶。在企業財務會計核算系統不變的前提下，還應該依據前述方法設置顯性物流成本輔助賬戶。
其次，對企業會計核算的有關成本費用科目包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、制造費用、其他業務成本、營業外支出以及材料采購等科目及明細項目逐一進行分析，確認物流成本的內容。
再次，對于應計入物流成本的內容，企業可根據本企業實際情況，選擇在期中與會計核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄，或在期末（月末、季末、年末）集中歸集物流成本，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態作為歸集動因的物流成本數額。
最后，期末（月末、季末、年末），匯總計算物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄成本數額。
（二）隱性物流成本核算步驟
首先，期末（月末、季末、年末）對存貨按采購在途、在庫和銷售在途三種形態分別統計出賬面余額。無論按在途或在庫哪種狀態統計，均以存貨正在占用自有資金為統計標準，對于存貨已購在途或在庫但企業尚未支付貨款以及企業已收到銷售貨款單存貨仍在庫或在途的，不計入統計范圍。
其次，按照公式：
存貨資金占用成本＝存貨賬面余額（存貨占用自有資金）×行業基準收益率，計算出存貨占用自有資金所生出的機會成本。
其中，對于生產制造和流通企業而言，若企業計提了存貨跌價準備，則存貨賬面余額為扣除存貨跌價準備后的余額。
四、企業物流成本表
企業物流成本核算出來后，需要通過一種載體披露物流成本信息，這個載體就是企業物流成本表。按披露物流成本信息內容的不同，企業物流成本表可以設計成企業物流成本主表和企業自營物流成本支付形態表兩張報表。
（一）企業物流成本主表
企業物流成本主表是按物流功能項目、物流范圍和成本支付形態三維形式反映企業一定期間各項物流成本信息的報表。它是根據物流成本的三維構成，按一定的標準和順序，把企業一定期間的功能物流成本、范圍物流成本和支付形態物流成本予以適當的排列，并對在日常工作中形成的大量成本費用數據進行整理計算后編制而成的（見附表1）。
（二）企業自營物流成本支付形態表
企業自營物流成本支付形態表是對企業物流成本主表的補充說明。物流成本按支付形態劃分為自營物流成本和委托物流成本，自營物流成本又有其具體的支付形態。企業在物流成本管理過程中，除了要了解自營和委托物流成本的數額，還需要了解不同支付形態下的各項自營物流成本數額。企業自營物流成本支付形態表對企業物流成本主表中的自營物流成本做了進一步的詮釋和細化，使相關信息使用者可以更詳盡地了解企業內部不同支付形態下的成本發生額以及不同成本項目的支付形態構成（見附表2）。
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［關鍵詞］新常態；成本核算；A特鋼廠
1研究背景
自2012年我國經濟發展速度跌破8％以來，我國歷時30多年的經濟持續快速增長速度開始逐漸放緩，這預示著我國經濟增長進入了“新常態”。在經濟“新常態”下我國制造業的比較優勢也發生了深刻變化，鋼鐵產業作為比較傳統的制造行業，其產能過剩問題尤為顯著。據中國報告大廳的數據顯示，2015年前11個月，重點鋼企合計虧損531．32億元，中國作為“全球第一鋼鐵大國”，鋼鐵年產量實現34年來的首次下降。2016年是鋼鐵去產能“共識年”，雖然根據前三個季度的結果，化解過剩鋼鐵產能已經完成目標任務量的77％，但是中國鋼鐵協會仍然呼吁，鋼鐵企業還是要堅定不移地踐行“去產能、控產量、降成本、防風險和增效益”的方針不改變。在整體形勢仍然嚴峻的情況下，如何降本增效，取得價格優勢以在競爭環境中保持優勢是每一個鋼鐵企業需要考慮的問題。整體來說，我國東北老工業區鋼鐵企業的生產組織較粗放，對消費個性重視不夠，因而成本的核算方法過于簡單。標準成本法、計劃成本法和目標成本法仍然是目前鋼鐵企業普遍采用的成本管理方法，更先進的作業成本法并沒有得到廣泛的應用。然而這些傳統的成本核算與分配方法以及傳統的成本管理已經不能滿足當前形勢下鋼鐵企業對降本增效的強烈需求。尋求一種更為準確和科學的成本核算方法不僅可以為企業提供更加精確的成本核算信息，同時也可以為企業提供更加全面的成本控制體系和更加科學的成本管理制度，進而能夠滿足企業對降本增效的需求。
2A特鋼廠成本核算現狀分析
A特殊鋼廠是隸屬于東北某鋼鐵（集團）有限責任公司的特殊鋼生產企業。其產品廣泛應用于汽車、鐵路、石油、化工、機械、軍工等行業，是一汽、瓦軸、北京天海等知名企業的核心供應商。
2．1成本核算與管理現狀
從成本項目來看，A特鋼廠主要以車間為單位制作和提交成本報表，主要車間報表有煉鋼車間報表、鑄鋼車間報表、鍛造車間報表、軋鋼產線報表。每個車間的成本項目繁雜且各不相同，如：煉鋼車間成本項目包括原料（鐵水、廢鋼、合金料）、輔料、備件、能源、沖減項（除塵灰）、工資及制造費用。在成本費用歸集及分配方面，特鋼廠生產所需的各項原材料、輔料、能源等均采用計劃成本法，通過ERP系統由公司相關部門拋送；冶煉系統除合金料外，其他各項成本費用均按照產量平均分配（合金料成本分配：按照各鋼種每種合金的添加量進行分配）。軋材系統所需的原料成本，即電爐鋼坯成本，由當期發生的成本與庫存原料成本加權平均取得；軋材系統其他的成本費用分配：以各鋼種在軋制過程中所需要的軋制時間進行分配。成本分析方面，實行周成本分析制度，以財務科提供的各工序成本指標數據為基礎，具體分為四個部分：產量分析，定額分析，價格分析，費用分析。
2．2成本核算問題分析
2．2．1成本核算方式與分配標準不準確雖然特鋼廠已經引進了ERP管理系統，但由于生產車間內部缺少二級子系統，廠內成本從數據收集匯總到計算分攤，基本上都是基于傳統成本核算方法完成，成本核算數據的明細度與準確性無法得到保證。基本生產車間不同生產線耗費資源分配混亂，不能精確核算出各類鋼種和每個鋼種之下的鋼號所分擔的生產車間發生的生產成本。雖然特鋼廠已對輔助生產成本設置了二級明細科目，分別用以歸集分配各種間接成本，但是對輔助生產成本的分配是按照產量或時間一次分攤到產品成本中去。然而不同品種以及同一品種不同鋼號的產品除了在合金的使用上不同之外，每種產品由于生產工藝的不同，在每個環節消耗的間接成本比例也不盡相同。隨著企業成本結構發生的變化，輔料和燃料動力等間接成本的比例不斷上升，這種單一的靜態標準己經無法滿足企業的需求。
2．2．2成本控制對象單一由于鋼鐵企業的行業特點與內部機構的設置要求，A特鋼廠成本控制的考核對象主要是以車間為單位，并沒有深入到整個產品生產的每個作業過程中。特鋼廠產品的復雜性導致了單一的成本控制對象不能達到較好的成本管理效果。產品復雜性的差異是指產品在工藝上和含零部件的數量方面的差異。產品復雜性差異存在于多產品的企業中，其種類越多的企業，該差異可能表現得越明顯。由于鋼鐵生產工藝的復雜性，每個生產車間里都劃分為很多不同的作業和作業中心，每個作業的成本動因存在較大差異，因此僅僅從車間角度去控制成本，找不到成本產生的真正動因，意味著找不到有效的成本控制方法，也就達不到控制成本的目的。
2．2．3成本分析與生產工藝脫節原有的成本分析主要包括產量、定額、價格與費用分析，這些分析都集中注重企業內部產量、耗用量及原材料價格等方面對生產成本的影響，但是忽視了產品設計、工藝流程的改進等幾個方面的成本分析，沒有將成本核算與分析全面地融合于企業的生產工藝流程的全過程，并不能從生產整體的角度出發找出降低成本形成的動因和途徑。同時，由于缺少對生產作業的分析，不能準確揭示產品的增值過程，也就較難區分哪些作業能夠為企業帶來增值。隨著能源價格的逐年上漲，成本控制力度不夠以及潛在的非增值作業和非增值成本使得最終產品的成本居高不下，加上產能過剩導致的市場的惡性價格競爭等，在這些內外部因素的綜合作用之下，使得產品價格不斷被壓低，利潤空間大大縮減。
3將作業成本法引入鋼鐵企業的意義、阻礙與建議
通過以上分析不難看出，傳統的成本核算與分配方法嚴重扭曲了各種產品之間成本，單一的以車間為單位的成本控制對象與成本關注點也已經不能滿足特鋼廠的成本管理需求和整個企業的發展需要。作業成本法通過對所有作業活動追蹤，以進行動態反映，借以更好地發揮在決策、計劃和控制中的作用，以促進作業管理水平的不斷提高。尤其針對特殊鋼鐵企業產品種類多工藝流程復雜的情況，作業成本法的使用不僅可以為企業提供更加真實準確的成本核算數據，更為作業成本管理提供了信息的基礎，使企業將有限的資源和產能投入到效率最大的產品生產過程中。然而在我國鋼鐵行業中推廣作業成本法面臨的困難也是巨大的，主要阻礙就是管理思想和觀念意識落后，其次是作業成本法的核算系統復雜，對信息技術的要求高，最后它對生產車間工作人員、技術人員和財務人員的整體素質要求較高，需要既精通作業成本核算又對鋼鐵尤其是復雜的特殊鋼的生產工藝流程非常熟悉的綜合型人才。針對以上困難，特殊鋼鐵企業推行作業成本法必須在企業內部形成從機關到車間的所有部門、單位都重視成本、關心成本的氛圍，為推行作業成本法創造良好的環境，管理層要起到帶頭作用，形成至上而下的全面貫徹。此外，企業應注重設計并實施作業成本管理的信息系統以幫助企業從這些復雜工作中解脫出來，便于作業成本信息的歸集和計算，保證成本計算的準確性、可靠性和及時性。最后，要大力培訓現有會計人員的作業成本知識，提高其業務技能水平，使其深入了解鋼鐵行業的生產流程和工藝，為成功推廣作業成本管理打下堅實基礎。
主要參考文獻
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一、企業物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。
目前，國外最為流行的成本核算管理方法就是“作業成本管理”和“企劃成本法”。前者就是產品生產整個過程的作業支出都作為成本，而后者就是采用低成本生產產品以達到市場的競爭優勢。同時，在我國還是以傳統的成本核算方法運用較為廣泛，是以差額管理作為成本控制的側重點的成本核算方案。下面對這三個成本核算管理方法進行對比分析。
1.作業成本法。作業成本法起源于美國，作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本的新型集中化管理方法。作業成本法是一個個性化的成本核算方法，而作業成本管理就是在作業成本法的基礎上深入到作業的層次對企業的成本進行核算的管理方案，它對作業的過程進行跟蹤分析，找出作業中必須需要花費的作業成本和不必要的作業成本，在不影響作業和產品質量的情況下，對作業成本進行篩檢，去除不必要的成本。此成本核算方法的優點就是將產品生產、消費者以及行業市場三者進行綜合的考慮來完成成本核算的工作，準確的將成本進行分配，以達到控制成本的效果。
2.企劃成本管理。企劃成本發源于日本，是一個計劃成本管理的方法。成本企劃是一個“開放的系統”，從一開始它就把企業內部和外部因素結合了起來，使生存三要素在產品開發和設計階段得以均衡和優化。換句話說就是預先對所生產的產品進行綜合地預測分析，預算出產品即將會給企業帶來多少利益，同時將這些利益分散到產品生產的各個階段，根據產品的實際作業情況與預測目標值的差距分析，調整產品的生產經營策略，從而達到成本控制的目的。
3.傳統成本核算方法。傳統的成本核算方法具有較大的局限性，因為此方法只是將產品的生產過程的成本作為成本核算的范圍。隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭更加的激烈，為了增加公司的業績，擴大產品的銷售規模，產品設計前的規劃、產品的促銷宣傳以及售后服務等都需要大量的成本投入，所以傳統的核算方法已經不太適合再用。同時現代科技的發展，計算機以已經廣泛運用于企業的財務管理中，而傳統的成本核算方案需要大量的人力物力，消耗了大量成本。
二、集團公司成本核算方法的改進
1.確定以及識別公司的價值鏈。與企業相關的競爭活動被稱之為企業的“價值鏈”，不同的企業所在的行業不同，其價值鏈也不盡相同。產品生產過程中所涉及到產品設計、生產、銷售以及售后服務等都是公司價值鏈的一個節點，所以識別公司的價值鏈對于公司成本控制以及核算相當重要。在公司經營的過程中，每一個項目業務都涉及到了公司的價值鏈，而價值鏈的每個環節又是相互關聯的，一旦一個環節出現問題也會影響其他環節的成本控制與核算。因此，企業要確定價值鏈的每一環節，實現成本控制核算的目的。
2.進行公司成本動因分析。成本動因是指對成本有影響的事項或者活動，分析成本動因對準確的進行成本核算相當重要。傳統的成本核算方法是將產品的數量假定為一個定值而減小了成本動因的變化，但隨著企業的競爭日益激烈，產品也更新換代快，影響企業成本的動因也越來越多。企業在進行成本控制時，要充分分析企業自身的經營情況，同時兼顧對產品消費者和行業市場的調研，分析總結出產品在設計、材料、生產和銷售過程中可能隱含的并且對成本有影響的因素，并加以避免或解決，實現減低或控制成本的目的。
3.分析公司的價值流。價值流是指將原材料生產轉變為商品過程中的全部經營活動。就像是價值鏈一樣，每種產品的生產都是一個不同的價值流，所以在公司成本核算時，分析價值流對實現成本的控制具有重要作用。在產品生產的過程中，因為內部政策的改變或者是外部市場的變化都會對價值流造成一定的影響，同時這也是一個成本動因，會使企業在實施產品目標的過程中出現偏差，影響企業的成本。公司的價值流具有隱藏性和連續性的特點，所以公司在實現戰略目標的過程中，由于價值流的不斷變動和隱藏，會大大影響公司控制成本的目的，也是實現戰略目標的一個阻礙。因此，企業的相關人員應當對公司的價值流進行挖掘，找出價值流中的成本動因，有助于實現對成本的控制。
三、結語
關鍵詞：物流企業 成本核算 作業成本法
現代物流作為我國的一個新興行業，其發展方興未艾，但有關物流企業成本核算的方法至今沒有一個統一的模式，各個物流企業只是根據自己對物流成本概念的理解，運用不同的成本核算方法核算企業成本，從而導致物流企業所核算的成本信息缺乏準確性與可比性。本文通過對天津濱海新區物流企業運作實際的調研，了解到各企業采用的物流成本核算方法不盡相同。
物流企業成本核算現狀
由于目前物流企業的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實務中也沒有可參考的模式，各企業的成本核算大多根據企業性質的不同以及對物流成本概念的理解，采用不同的傳統成本核算方法，從而導致各物流企業的成本核算呈現出多樣化現狀，不利于同行之間的相互比較。
（一）大型第三方物流企業多采用生產企業成本核算方法
資產型、多功能、大規模的第三方物流企業，把對外提供物流服務看成是一種無形產品，把相關物流功能整合成的合同服務看作是企業的一個生產品種，以此作為成本計算對象，采用生產企業常用的品種法將各成本項目細分為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業費用、管理費用作為期間費用。但由于直接材料、直接人工占企業總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，同時這些企業又缺乏合理有效的間接費用分配方法，而是采用按月分攤的方法，無形中削弱了間接費用與各個合同服務之間的關聯度，從而影響各個成本計算對象成本信息的準確性。
（二）以運輸為主的物流企業的成本核算方法
傳統運輸轉型的物流企業，均沿用了交通運輸企業成本核算方法。這些企業的成本計算對象有的是以業務劃分，如貨運業務、裝卸業務，有的是以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調車，有的是以運輸路線來劃分，并把成本費用構成細分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用，運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加就構成該類企業的物流成本。這種核算方法的不足之處在于沒有從企業整體業務考慮來確定成本計算對象，無法提供不同業務或者不同客戶的成本，更無法計算企業提供增值服務的成本。
（三）配送中心通常采用統一費率法
當前一些為生產企業從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，通常按照營業費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業的成本費用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準費率（上年成本費用總額/上年配送總金額 ），再根據配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準費率基礎上制定浮動費率。業務部門與客戶定價基礎就是浮動費率加目標利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有固定的成本計算對象。
（四）郵政物流企業采用“倒扣法”計算成本
據調查，以快遞、速遞等業務為主的郵政物流企業因其業務繁雜，求得單項業務成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配比。但是各項業務“倒扣”得到的成本總額與實際發生的費用總額差異很大，不得不采取人為方式進行調節，為此，在報表中的成本費用無法得到真實的反映，無法真正體現出收入與費用的配比。
物流企業成本核算的作業成本法分析
20世紀70年代以來，世界科學技術和社會經濟環境發生了重大變化。這些變化對企業成本核算方法產生了一定的影響，使傳統的成本核算方法已經不能適應經濟環境的發展變化，特別是以服務為主的物流產業，在成本核算方法上越來越感到傳統成本核算方法的局限性，進而催生了一種新的成本核算方法——作業成本法。
（一）作業成本法的基本原理
作業成本法的基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致費用或成本的發生。即企業的成本和價值不是孤立存在的，它們以作業為中介聯系在一起。成本的發生是消耗各種資源的作業引起的，而產品的成本取決于各自對作業的需求量。作業成本法與傳統的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點放在成本發生的前因后果上，從而進行全方位的索本求源，實現成本計算與控制的結合。
（二）作業成本法的核算步驟
界定企業物流系統所涉及的各項作業。可根據對客戶訂單、渠道、物流業務和增值服務活動等進行典型分析來進行。
確認物流系統中各項作業所涉及的資源。資源的界定是在作業界定的基礎上進行的，每項作業必定涉及相關的資源，與作業無關的資源應從物流成本核算中剔除。
分析和建立作業中心。物流活動是由一系列基本作業構成的，在界定了作業及其成本動因之后，我們應對物流企業紛繁復雜的各項作業進行篩選和整合，將同項物流作業合并，形成物流作業中心。
選擇適當的資源動因。這樣可將資源耗費追蹤到作業中心，形成作業成本庫。物流資源動因反映了物流作業量與資源耗費之間的因果關系，說明資源被各作業消耗的原因、方式和數量。正確地確定資源動因，并根據資源動因將資源耗費分配計入各作業成本庫是本步驟的關鍵工作。
依據作業中心成本動因，計算作業成本分配率，據此將間接成本分配到物流業務或服務中。在將資源耗費分配給作業成本庫后，就應依據物流業務或服務與作業的關系，確定作業動因，并依據作業動因計算出作業成本分配率后，按照不同業務與服務所消耗的作業量的多少來分配作業成本，最終計算出各項業務或服務應承擔的作業成本。
作業成本法與傳統成本計算方法的差異
成本計算對象不同。傳統成本計算方法是以企業最終產出的各種產品或服務作為成本計算對象。作業成本法不僅關注產品或服務成本，更多關注產品或服務成本產生的原因及其形成的全過程。因此，它的成本計算對象是多層次的，不但把最終產出的各種產品或服務作為成本計算對象，而且把資源、作業也作為成本計算對象。
[關鍵詞]企業 會計 成本 核算
企業在日常的生產經營當中常常需要考慮各項開支和經濟效益的問題，為了能夠更好地應對市場經濟的發展要求，企業必須要考慮會計成本核算的問題。從加強企業的會計成本核算管理開始，將企業的消耗降低，從而保證企業的穩定運行。
一、企業會計成本核算的重要性分析。
在目前的經濟快速發展的情況下，企業的會計成本核算的重要性主要體現在以下幾個方面：
首先，企業的會計成本核算能夠將企業的資源進行重新的整合。通過進行科學的會計成本的核算能夠將企業在發展當中的各項資源進行最有效的組合，從而能夠達到節約資源的目的。其次，企業的會計成本核算是關系到企業的發展戰略實施的重要問題的。在有效的成本核算之下，企業能夠按照這個核算方案科學地進行產品的生產，進而能夠達到對成本的有效控制，保證企業的發展順利進行。最后，企業會計成本核算對企業分配其經營成果有著非常重要的意義。通常來說，企業的經營成果是由兩部分構成的，企業財務收入和成本費用。其中，特別是成本的計算是非常復雜的，采用不同的核算方式產生的結果是有很大的差異的。而成本的變化也會進一步影響到企業對其經營成果的分配。因此，在企業的發展當中，要重視企業會計成本的核算。
二、目前企業會計成本核算當中存在的問題。
根據目前的一項調查資料顯示，我國企業在會計核算當中還存在著幾個明顯的問題，嚴重影響到了企業的整體發展水平，也不利于企業的長期良性地發展。第一，企業會計成本的核算主體過于簡單。很多的企業都只采用了預算會計的方式來進行企業的會計成本核算工作。但是這種計算方式存在著一個比較大的問題在于，很多時候它沒有重視企業內部的經濟支出問題，而過多地關注了企業的生產成本問題，這兩者之間的不協調積累到一定的程度就很容易給企業的經濟發展帶來重大的阻礙。第二，企業會計核算當中存在著核算內容上的不全面。很多的企業往往只關注到了一些具體的層面上的成本費用，但是沒有照顧到一些無形的資產和人力資源方面的成本。由于核算對象是比較復雜的，所以在很多時候需要花費一定的時間來進行全面的核算。不能夠知識關注產品生產制造過程當中的成本問題而對生產過后的運輸環節成本沒有進行核算；不能夠知識針對企業的內部消耗進行核算，而沒有進行環保方面的成本計算。最后，企業會計成本的核算在成本問題上主要存在分配的任意性和缺失成本效益的觀念。在調查當中發現，有很多的企業在進行成本分配的時候往往沒有采取最有效的計算方式，甚至會出現不遵守成本分配的基本目的和原則，隨意進行分配的情況。而一些財務任意往往沒有成本效益的觀念，導致企業的成本沒有得到有效的控制。這些都是不利于企業的長遠發展的。
三、企業會計成本核算方法的運用。
為了能夠解決企業會計核算當中存在的效率不高的問題，一個很重要的方面就是要規范企業內部的會計成本核算方式。會計核算方法主要有四種，企業在進行成本核算的過程中要根據實際的情況選擇最佳的核算方式。
1、在產品大批量生產的企業當中采用品種法。由于大批量生產產品的企業，比如采掘業，它往往強調的是對最終產品的考核，因此可以以以產品品種作為成本計算對象來進行成本的計算。這種計算方式之一強調的是要對計算對象的生產成本生成成本明細賬、成本計算單，然后著重分析“品種”，在進行歸集和費用分配之后能夠計算出最終的成本。
2、在產品小批量生產的企業當中進行分批核算。這是不同產品大批量生產的企業而采取的一種生產方式。在這種計算方式當中，由于每一批次的產品都有獨特的“批號”和“批次”，因此計算的方式主要是先確定產品的品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產批次、制藥等企業的產品“批號”、客戶訂單之后就能夠將批號、“批次”為成本計算對象開設生產成本明細賬、成本計算單。這也是目前在很多的小批量生產企業當中運用比較廣泛的一種核算方式。
3、在大批大量多步驟多階段生產的企業中采用分步法。其實很多的企業的會計成本核算需要以產品生產階段、“步驟”作為成本計算對象的。需要計算考核多個部門的成本，包括車間、工序和加工階段等等。這種方法和其他方法的最大不同在于它具體是要按照生產加工的階段來計算成本的。而在分步的原則要求執行要根據特定的計算流程和方法來進行核算。很多在產品生產上要采用大批量進行流水線生產的企業，如冶金和紡織業都采用這種計算方式。
4、在產品品種規格繁多企業中采用分類法。分類法從定義上理解就是以“產品類”作為成本核算的一個對象進行核算的一種方式，一般產品可以分為產品自然類別和管理需要的產品類別。在成本的計算方式上和品種法有類似的地方。一般要在類別中選定某種產品作為標準產品，并且能夠制定出和其他產品之間的換算標準之后將這種“類產品”的成本分解到具體的品種成本當中。當然這種方式主要適用于那些產品的品種規格繁多并且能夠進行分類的企業。
一般來說，企業的會計成本核算是企業財務管理的核心部分。進行成本核算的主要目的是為了能夠對企業發展中的各個部門的財政支出做一個統籌規劃，最終達到節約成本，提高經濟效益的目的。因此企業要將生產特點和會計核算的特點結合起來，制定出一種符合自己成本核算的、科學可行的核算方式。
參考文獻：
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[2]馬玉珍.石化企業會計成本核算的問題與對策[J]財經論壇.2011.06
