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第1篇

    和實施《內部會計控制規范》的背景

    1.《內部會計控制規范》作為《會計法》的配套規章,是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。

    新《會計法》第二十七條規定,“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求:(一)記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確;(三)財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;(四)對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”上述規定是新《會計法》的重要突破。單位內部會計監督與內部會計控制雖不完全等同,但是,這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監督的一系列法律要求,充分體現了內部會計控制的本質。因此,新《會計法》是財政部制定并《內部會計控制規范》的基本法律依據,《內部會計控制規范》構成了新《會計法》的配套規章,對于深入貫徹實施新《會計法》、強化單位內部會計監督,具有十分重要的現實意義。

    2.《內部會計控制規范》是針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問題,要求單位加強內部會計及與會計相關的控制,形成完善的內部牽制和監督制約機制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護財產安全,防止舞弊行為,促進經濟活動健康發展。

    改革開放以來,我國的國民經濟出現了前所未有的增長速度,人民安居樂業,生活水平不斷提高,綜合國力大大增強。但不容忽視的是,在經濟高速發展的同時,特別是在新舊體制轉換過程中,經濟環境趨于復雜,人們的思想意識多元化,一些單位內部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,出現了一些新型的經濟犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將巨額資金調到澳門或國外的賭場進行豪賭;用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利;利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經濟犯罪案件,原因是復雜的,然而,單位內部會計監督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個重要因素。有些案例的產生,往往是由于單位缺乏最基本的內部會計控制,將支付款項所需的全部印章及相關票據交由一人保管所致。因此,在新的形勢下,必須高度重視單位內部會計控制建設問題,強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制,嚴格約束各單位內部涉及會計的所有人員,保證單位內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。只有這樣,才能從源頭和制度上治理腐敗,防范風險,遏制和打擊經濟犯罪行為,促進社會主義市場經濟的健康發展。

    3.重視和強化單位內部控制建設是市場經濟國家的通行做法。

    二十世紀初至今,內部控制在國際上有了很大的發展,從理論到實務內容不斷豐富。早期的有關內部控制的文獻將內部控制定義為:“為了保護公司現金和其他資產的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法。”二十世紀四十年代以后,隨著市場競爭的加劇,對企業內部管理水平的要求不斷提高,促使內部控制擴大到企業內部各個領域。1949年美國注冊會計師協會將內部控制定義為:“企業為了保證財產的安全完整,檢查會計資料的準確性和可靠性,提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針,所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施。”二十世紀九十年代,由美國會計學會(AAA)、美國注冊會計師協會(AICPA)、財務經理協會(FEI)等多個職業團體參與的“發起組織委員會(COSO)”對內部控制作了如下描述:內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。

    國外內部控制的發展除了反映企業內部管理的要求外,政府的推動也是重要因素。在美國,從20世紀70年代到80年代,政府通過一系列措施推動內部控制的實施。1977年,美國國會制定了《反國外行賄法案》(FCPA),該法規定每個企業應當建立內部控制制度。80年代一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件導致了對上市公司內部控制恰當性的關注,并成立了Treadway委員會(即反對虛假財務報告委員會)。這個委員會的目標之一是增加內部控制標準和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的COSO報告。

    我國政府有關部門從20世紀90年代起開始注意推動企業內部控制建設。中國人民銀行、中國證監會等先后過部門或系統的有關內部控制的行政規定。1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內部控制作出規定。此次財政部新的兩個內部會計控制規范,適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織,可以說,這是我國重視并加強單位內部控制建設的新的里程碑,同時也是適應即將加入WTO的客觀要求。

    制定《內部會計控制規范》的總體思路

    財政部此次制定并的《內部會計控制規范》,是以《會計法》為依據、以會計核算和會計監督為中心、以會計及相關工作中最薄弱的環節為重點,研究制定操作性強,便于監督檢查,既借鑒國際慣例,又符合我國實際的內部會計控制規范體系。總體思路是:

    1.《內部會計控制規范》作為新《會計法》的重要配套規章,屬于國家統一的會計制度的范疇,由財政部制定并。各單位應當根據國家有關法律、法規和財政部制定的《內部會計控制規范》,結合部門或系統有關內部會計控制的規定,建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度,并組織實施。

    2.《內部會計控制規范》采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節,先制定最迫切需要的《內部會計控制規范》,如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環節的控制,成熟一個一個。在此基礎上,經過幾年的努力,逐步建立起與我國經濟發展相適應、滿足不同單位經營管理需求的內部會計控制規范體系。

    《內部會計控制規范》的形成過程

    財政部此次制定并的兩個規范,在一年半的時間內,經過了調查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個階段。

    1.調查研究階段。2000年年初,財政部會計司組成了內部控制研究小組,就內部控制規范的指導思想、總體思路等問題進行研究。4月份,財政部會計司以財會函字[2000]18號印發了《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路(討論稿)》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定(討論稿)》,并向社會征求意見。11月份,財政部會計司在南京召開了企業內部控制高級研討會,就我國的企業內部控制體系建設問題進行了研討。會議期間,國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務會計管理中心、中大華正會計師事務所、京都會計師事務所,以及上海財經大學、東北財經大學和安永會計師事務所的領導和專家,介紹了經驗和國內外內部控制建設的進展情況。

    2001年1月,財政部會計司和中國會計學會考察團赴英國和法國相關機構,考察了一些單位公司治理與內部控制問題。2月份,財政部會計司內部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內部控制問題進行了實地調研,為起草和完善《內部會計控制規范》奠定了較為扎實的基礎。

    2.起草初稿階段。2001年,財政部會計司將研究制定并實施內部會計控制規范列入當年工作重點。2月份,內部會計控制研究小組以2000年4月印發的《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路(討論稿)》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定(討論稿)》為藍本,在深入調查研究的基礎上,參考國內外大量有關內部會計控制的規定和做法,重新起草了《內部會計控制基本規范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規定(征求意見稿)》,以財會便[2001]4號文件印發,再次向社會各界廣泛征求意見。

    3.征求意見階段。兩個征求意見稿發出后,財政部會計司共收到了來自全國各地的近200份書面材料,對兩個征求意見稿發表修改意見。反饋意見的來源既有行政機關、事業單位、國有企業、金融機構,又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機構的執業人員,還有普通讀者。這些意見和建議對進一步修改兩個規范起到了重要的參考作用。

    4.定稿階段。2001年6月,財政部會計司根據社會各界的反饋意見,對兩個征求意見進行了修改,并定位為以內部會計控制為主體,同時兼顧與會計相關的控制,最終形成了《內部會計控制規范——基本規范(試行)》(以不簡稱“基本規范”)和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》(以下簡稱“貨幣資金規范”)。2001年6月22日,財政部以財會[2001]41號文件正式,從之日起試行。

    《內部會計控制規范》的主要內容

    (一)關于“基本規范”

    “基本規范”共六章三十一條,明確了單位建立和完善內部會計控制體系的基本框架和要求,在整個單位內部會計控制體系中起統馭作用,是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業務控制規范的依據。財政部在具體業務會計控制規范尚未全部完成的情況下,各單位可以根據“基本規范”,結合本單位的實際情況,建立并實施本單位的具體業務會計控制制度。

    第一章“總則”。主要規定了內部會計控制的定義、目的、制定依據、適用范圍等相關內容,明確了單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。

第2篇

1．《內部會計控制規范》作為《會計法》的配套規章，是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。新《會計法》第二十七條規定，“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（一）記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”上述規定是新《會計法》的重要突破。單位內部會計監督與內部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監督的一系列法律要求，充分體現了內部會計控制的本質。因此，新《會計法》是財政部制定并《內部會計控制規范》的基本法律依據，《內部會計控制規范》構成了新《會計法》的配套規章，對于深入貫徹實施新《會計法》、強化單位內部會計監督，具有十分重要的現實意義。

2．《內部會計控制規范》是針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內部會計及會計相關的控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發展。

改革開放以來，我國的國民經濟出現了前所未有的增長速度，人民安居樂業，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經濟高速發展的同時，特別是在新舊體制轉換過程中，經濟環境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現了一些新型的經濟犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調到澳門或國外的賭場進行豪賭；用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經濟犯罪案件，原因是復雜的，然而，單位內部會計監督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個重要因素。有些案例的產生，往往是由于單位缺乏最基本的內部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關票據交由一人保管所致。因此，在新的形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計的所有人員，保證單位內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風險，遏制和打擊經濟犯罪行為，促進社會主義市場經濟的健康發展。

3．重視和強化單位內部控制建設是市場經濟國家的通行做法。

二十世紀初至今，內部控制在國際上有了很大的發展，從理論到實務內容不斷豐富。早期的有關內部控制的文獻將內部控制定義為：“為了保護公司現金和其他資產的安全、檢查帳簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法。”20世紀40年代以后，隨著市場競爭的加劇，對企業內部管理水平的要求不斷提高，促使內部控制擴大到企業內部各個領域。1949年美國注冊會計師協會將內部控制定義為：“企業為了保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針，所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施。”20世紀90年代，由美國會計學會（AAA）、美國注冊會計師協會（AICPA）、財務經理協會（FEI）等多個職業團體參與的“發起組織委員會（COSO）”對內部控制作了如下描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。國外內部控制的發展除了反映企業內部管理的要求外，政府的推動也是重要因素。在美國，從20世紀70年代到80年代，政府通過一系列措施推動內部控制的實施。1977年，美國國會制定了《反國外行賄法案》（FCPA），該法規定每個企業應當建立內部控制制度。80年代一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件導致了對上市公司內部控制恰當性的關注，并成立了Treadwny委員會（即反對虛假財務報告委員會）。這個委員會的目標之一是增加內部控制標準和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的COSO報告。

我國政府有關部門從20世紀90年代起開始注意推動企業內部控制建設。中國人民銀行、中國證監會等先后過部門或系統的有關內部控制的行政規定。1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內部控制作出規定。此次財政部新的兩個內部會計控制規范，適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織，可以說，這是我國重視并加強單位內部控制建設的新的里程碑，同時也是適應即將加入WTO的客觀要求。

制定《內部會計控制規范》的總體思路財政部此次制定并的《內部會計控制規范》，是以《會計法》為依據、以會計核算和會計監督為中心、以會計及相關工作中最薄弱的環節為重點，研究制定操作性強，便于監督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內部會計控制規范體系。總體思路是：

l．《內部會計控制規范》作為新《會計法》的重要配套規章，屬于國家統一的會計制度的范疇，由財政部制定并。各單位應當根據國家有關法律、法規和財政部制定的《內部會計控制規范》，結合部門或系統有關內部會計控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。

2．《內部會計控制規范》采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，先制定最迫切需要的《內部會計控制規范》，如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環節的控制，成熟一個一個。在此基礎上，經過幾年的努力，逐步建立起與我國經濟發展相適應、滿足不同單位經營管理需求的內部會計控制規范體系。

《內部會計控制規范》的形成過程

財政部此次制定并的兩個規范，在一年半的時間內，經過了調查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個階段。

1．調查研究階段。2000年年初，財政部會計司

組成了內部控制研究小組，就內部控制規范的指導思想、總體思路等問題進行研究。4月份，財政部會計司以財會函字［2000］18號印發了《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定（討論稿）》，并向社會征求意見。11月份，財政部會計司在南京召開了企業內部控制高級研討會，就我國的企業內部控制體系建設問題進行了研討。會議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務會計管理中心、中大華正會計師事務所、京都會計師事務所，以及上海財經大學、東北財經大學和安水會計師事務所的領導和專家，介紹了經驗和國內外內部控制建設的進展情況。2001年是月，財政部會計司和中國會計學會考察團赴英國和法國考察了一些單位的公司治理與內部控制問題。2月份，財政部會計司內部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內部控制問題進行了實地調研，為起草和完善《內部會計控制規范》奠定了較為扎實的基礎。

2．起草初稿階段。2001年，財政部會計司將研究制定并實施內部會計控制規范列人當年工作重點。2月份，內部會計控制研究小組以2000年4月印發的《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定（討論稿）》為藍本，在深入調查研究的基礎上，參考國內外大量有關內部會計控制的規定和做法，重新起草了《內部會計控制基本規范（征求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規定（征求意見稿）》，以財會便［2000］4號文件印發，再次向社會各界廣泛征求意見。

3．征求意見階段。兩個征求意見稿發出后，財政部會計司共收到了來自全國各地的近200份書面材料，對兩個征求意見稿發表修改意見。反饋意見的來源既有行政機關、事業單位、國有企業、金融機構，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機構的執業人員，還有普通讀者。這些意見和建議對進一步修改兩個規范起到了重要的參考作用。

4．定稿階段。2001年6月，財政部會計司根據社會各界的反饋意見，對兩個征求意見進行了修改，并定位為以內部會計控制為主體，同時兼顧與會計相關的控制，最終形成了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》（以下簡稱“基本規范”）和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱“貨幣資金規范”）。2001年6月22日，財政部以財會［2001］41號文件正式，從之日起試行。

《內部會計控制規范》的主要內容

第3篇

和實施《內部會計控制規范》的背景 

1.《內部會計控制規范》作為《會計法》的配套規章，是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。 

新《會計法》第二十七條規定，“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（一）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”上述規定是新《會計法》的重要突破。單位內部會計監督與內部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監督的一系列法律要求，充分體現了內部會計控制的本質。因此，新《會計法》是財政部制定并《內部會計控制規范》的基本法律依據，《內部會計控制規范》構成了新《會計法》的配套規章，對于深入貫徹實施新《會計法》、強化單位內部會計監督，具有十分重要的現實意義。 

2.《內部會計控制規范》是針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內部會計及與會計相關的控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發展。 

改革開放以來，我國的國民經濟出現了前所未有的增長速度，人民安居樂業，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但不容忽視的是，在經濟高速發展的同時，特別是在新舊體制轉換過程中，經濟環境趨于復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現了一些新型的經濟犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調到澳門或國外的賭場進行豪賭；用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經濟犯罪案件，原因是復雜的，然而，單位內部會計監督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個重要因素。有些案例的產生，往往是由于單位缺乏最基本的內部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關票據交由一人保管所致。因此，在新的形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計的所有人員，保證單位內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風險，遏制和打擊經濟犯罪行為，促進社會主義市場經濟的健康發展。 

3.重視和強化單位內部控制建設是市場經濟國家的通行做法。 

二十世紀初至今，內部控制在國際上有了很大的發展，從理論到實務內容不斷豐富。早期的有關內部控制的文獻將內部控制定義為：“為了保護公司現金和其他資產的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法。”二十世紀四十年代以后，隨著市場競爭的加劇，對企業內部管理水平的要求不斷提高，促使內部控制擴大到企業內部各個領域。1949年美國注冊會計師協會將內部控制定義為：“企業為了保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針，所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施。”二十世紀九十年代，由美國會計學會（aaa）、美國注冊會計師協會（aicpa）、財務經理協會（fei）等多個職業團體參與的“發起組織委員會（coso）”對內部控制作了如下描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。 

國外內部控制的發展除了反映企業內部管理的要求外，政府的推動也是重要因素。在美國，從20世紀70年代到80年代，政府通過一系列措施推動內部控制的實施。1977年，美國國會制定了《反國外行賄法案》（fcpa），該法規定每個企業應當建立內部控制制度。80年代一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件導致了對上市公司內部控制恰當性的關注，并成立了treadway委員會（即反對虛假財務報告委員會）。這個委員會的目標之一是增加內部控制標準和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的coso報告。 

我國政府有關部門從20世紀90年代起開始注意推動企業內部控制建設。中國人民銀行、中國證監會等先后過部門或系統的有關內部控制的行政規定。1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內部控制作出規定。此次財政部新的兩個內部會計控制規范，適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織，可以說，這是我國重視并加強單位內部控制建設的新的里程碑，同時也是適應即將加入wto的客觀要求。 

制定《內部會計控制規范》的總體思路 

財政部此次制定并的《內部會計控制規范》，是以《會計法》為依據、以會計核算和會計監督為中心、以會計及相關工作中最薄弱的環節為重點，研究制定操作性強，便于監督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內部會計控制規范體系。總體思路是： 

1.《內部會計控制規范》作為新《會計法》的重要配套規章，屬于國家統一的會計制度的范疇，由財政部制定并。各單位應當根據國家有關法律、法規和財政部制定的《內部會計控制規范》，結合部門或系統有關內部會計控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。 

2.《內部會計控制規范》采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，先制定最迫切需要的《內部會計控制規范》，如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環節的控制，成熟一個一個。在此基礎上，經過幾年的努力，逐步建立起與我國經濟發展相適應、滿足不同單位經營管理需求的內部會計控制規范體系。 

《內部會計控制規范》的形成過程 

財政部此次制定并的兩個規范，在一年半的時間內，經過了調查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個階段。 

1.調查研究階段。2000年年初，財政部會計司組成了內部控制研究小組，就內部控制規范的指導思想、總體思路等問題進行研究。4月份，財政部會計司以財會函字[2000]18號印發了《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定（討論稿）》，并向社會征求意見。11月份，財政部會計司在南京召開了企業內部控制高級研討會，就我國的企業內部控制體系建設問題進行了研討。會議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務會計管理中心、中大華正會計師事務所、京都會計師事務所，以及上海財經大學、東北財經大學和安永會計師事務所的領導和專家，介紹了經驗和國內外內部控制建設的進展情況。 

2001年1月，財政部會計司和中國會計學會考察團赴英國和法國相關機構，考察了一些單位公司治理與內部控制問題。2月份，財政部會計司內部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內部控制問題進行了實地調研，為起草和完善《內部會計控制規范》奠定了較為扎實的基礎。 

2.起草初稿階段。2001年，財政部會計司將研究制定并實施內部會計控制規范列入當年工作重點。2月份，內部會計控制研究小組以2000年4月印發的《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路（討論稿）》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定（討論稿）》為藍本，在深入調查研究的基礎上，參考國內外大量有關內部會計控制的規定和做法，重新起草了《內部會計控制基本規范（征求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規定（征求意見稿）》，以財會便[2001]4號文件印發，再次向社會各界廣泛征求意見。 

3.征求意見階段。兩個征求意見稿發出后，財政部會計司共收到了來自全國各地的近200份書面材料，對兩個征求意見稿發表修改意見。反饋意見的來源既有行政機關、事業單位、國有企業、金融機構，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機構的執業人員，還有普通讀者。這些意見和建議對進一步修改兩個規范起到了重要的參考作用。 

4.定稿階段。2001年6月，財政部會計司根據社會各界的反饋意見，對兩個征求意見進行了修改，并定位為以內部會計控制為主體，同時兼顧與會計相關的控制，最終形成了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》（以不簡稱“基本規范”）和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱“貨幣資金規范”）。2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件正式，從之日起試行。 

《內部會計控制規范》的主要內容 

（一）關于“基本規范” 

“基本規范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內部會計控制體系的基本框架和要求，在整個單位內部會計控制體系中起統馭作用，是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業務控制規范的依據。財政部在具體業務會計控制規范尚未全部完成的情況下，各單位可以根據“基本規范”，結合本單位的實際情況，建立并實施本單位的具體業務會計控制制度。 

第一章“總則”。主要規定了內部會計控制的定義、目的、制定依據、適用范圍等相關內容，明確了單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。 

第二章“內部會計控制的目標和原則”。內部控制的目標是比較廣泛的，就內部會計控制而言，“基本規范”主要圍繞提高會計信息質量、保護財產安全完整和確保法律法規規章制度的貫徹執行等規定了三項基本目標，包括：“規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。” 

內部會計控制應當遵循哪些原則呢？“基本規范”規定，各單位建立并實施內部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即：內部會計控制應當符合國家有關法律法規和本規范，以及單位的實際情況；二是有效性原則，即：內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力；三是全面性原則，即：內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節；四是不相容職務相分離原則，即：內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；五是成本效益原則，即：內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果；六是適時性原則，即：內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內部會計控制才能落到實處，不擺花架子、走過場、流于形式。 

第三章“內部會計控制的內容”。內部會計控制的內容是內部會計控制的主體和核心，規定單位應對哪些內容（經濟活動和環節）進行控制，針對各單位經濟活動中最薄弱的環節加以規范。“基本規范”規定的內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。 

貨幣資金會計控制的內容見“貨幣資金規范”。 

實物資產會計控制，主要是從實物的取得、保管、領用、發出、盤點、處理等環節找出關鍵控制點，采用授權批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約、非實物保管人員無權領發貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產的被盜、偷拿、毀損和流失。 

對外投資會計控制，重點規范對外投資的決策機制和程序。單位在對外投資決策過程中，必須吸收會計人員參加，必要時聘請會計中介機構，進行投資可行性研究和投資效益的論證。提倡集體審議聯簽等責任制度，防止對外投資決策失誤和不講科學的個人專斷，避免重大投資損失無人負責現象，嚴格控制投資風險。 

工程項目會計控制，除了規范工程項目決策程序和責任制度外，強調對項目招投標、承發包等關鍵環節的控制，必要時可考慮推行項目會計委派制，堅決地遏制和打擊工程項目招投標、承發包等業務中的經濟犯罪行為。 

采購與付款會計控制，針對單位采購過程中存在回扣現象而導致單位資金流失或采購物資質次價高等問題進行會計控制。控制的重點是采購決策，強調單位內部任何個人都不能獨立決定采購品種、采購單位和采購價格，必須形成采購決策環節的制約和監督機制。 

籌資活動會計控制，重點在于合理地確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，防范財務風險。 

銷售與收款會計控制，主要關注定價原則、收款方式等銷售政策的制定，明確銷售機構和推銷人員的職責權限，加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失。 

成本費用會計控制，要求建立成本費用控制系統，實行預算管理、指標分解，控制差異、降低成本。 

擔保會計控制，要求建立擔保決策程序和責任制度，控制擔保行為，禁止隨意簽定擔保合同，防范擔保的潛在風險。 

上述內部會計控制的內容仍較原則，各單位應當結合本單位的業務特點和管理要求，加以具體化。 

第四章“內部會計控制的方法”。內部會計控制方法主要規定如何對內部會計控制內容進行控制的問題。“基本規范”借鑒國際慣例，結合中國的實際情況，明確了不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、內部報告控制、電子信息系統控制等控制方法。這些控制方法都是內部會計控制最基本的較為常用的方法，各單位建立并實施本單位的內部控制體系時，應當根據具體的控制內容選擇適用的控制方法。比如，在對貨幣資金進行控制時，可選用不相容職務相互分離、授權批準、會計系統等控制方法；在對實物資產進行控制時，可選用財產保全、會計系統、內部報告等控制方法。各單位在選擇控制方法時，應當注意控制內容與控制方法之間的內在聯系。 

第五章“內部會計控制的檢查”。內部會計控制檢查是單位內部會計控制制度得以有效貫徹實施的保證，也是發現內部控制缺陷并不斷改進和完善內部控制體系的重要措施。本章主要明確履行內部控制檢查的責任主體及其職責權限。規定單位可以聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及實施情況進行評價，接受委托的中介機構或相關專業人員應當對委托單位內部會計控制的重大缺陷提出書面報告。國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門有權對本行政區域內各單位內部會計控制的建立和執行情況進行監督檢查。 

第六章“附則”。主要對“基本規范”的解釋權限和實施日期作了規定。 

（二）關于“貨幣資金規范” 

貨幣資金是流動性最強的資產，是單位內部會計控制的關鍵，因此，在“基本規范”的同時，了“貨幣資金規范”。本規范共六章二十七條，主要針對一些單位貨幣資金管理松弛和控制弱化而作出規定。 

第一章“總則”。除了規定本規范的制定依據、適用范圍等相關內容外，重點強調單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。 

第二章“崗位分工及授權批準”。通過崗位分工和授權批準的控制方法，加強對貨幣資金的會計控制。明確單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，嚴禁未經授權的機構和人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。 

第三章“現金和銀行存款的管理”。現金和銀行存款的管理是貨幣資金控制的主體，針對現金和銀行存款管理中的關鍵控制點作出較為嚴格的規范，強化了現金和銀行存款收支、結存、核對及銀行開戶的管理。 

第四章“票據及有關印章的管理”。強調對票據購買、領用、保管、背書轉讓、注銷等環節的控制，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章等。 

第五章“監督檢查”。明確單位應建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，并對監督檢查的內容作出了規定。 

第六章“附則”。規定了本規范的解釋權限和施行日期。 

需要說明的幾個問題 

1．關于“內部控制”與“內部會計控制”的關系問題 

在起草過程中，應當定位干“內部控制”還是“內部會計控制”，有不同意見： 

第一種意見，主張定位為“內部控制”，包括會計控制和管理控制等內部控制的全部內容。理由是單位內部控制弱化不僅限于會計控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環節的控制單純強調會計是不夠的。需要全面綜合治理，提高內部管理水平。比如，人員素質控制和組織結構控制與會計控制沒有直接聯系，然而，這些方面的控制涉及控制環境，對單位經濟活動的正常運行是非常重要的。 

第二種意見，主張僅限于“內部會計控制”，凡與會計無關的控制都不予涉及。認為財政部制定的內部控制只應規范會計控制，其他方面的控制應當在其他領域的相關文件中加以規范。 

第三種意見，主張“以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制”。內部控制以會計控制為主是與新《會計法》相吻合的。在單位建立完善內部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。比如，采購與付款、銷售與收款、工程預算、對外投資等業務環節與會計控制都是密切相關的，應當加以規范。否則如果單純就會計論會計，內部會計控制很難發揮其應有的作用，也不能夠很好地解決當前內部控制弱化的問題。這種意見符合國際上內部控制中會計控制和管理控制不斷融合的趨勢，也與中國的實際相符合。財政部最終正式的兩個規范是按照第三種意見定位的，刪掉了“征求意見稿”中與會計不直接相關的組織結構控制和人員素質控制等內容。 

2．關于《內部會計控制規范》的試行問題 

第4篇

第一條 為了加強對單位銷售與收款的內部控制，規范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范適用于公司、企業和有銷售業務的其他單位（以下統稱單位）。

第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的銷售與收款內部控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關銷售與收款內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的銷售與收款內部控制制度，并組織實施。

第四條 單位負責人對本單位銷售與收款內部控制的建立健全和有效實施以及銷售與收款業務的真實性、合法性負責。

第二章  崗位分工與授權批準

第五條 單位應當建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

第六條 單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）分別設立。

（一）銷售部門（或崗位）主要負責處理訂單、簽訂合同、執行銷售政策和信用政策、催收貨款。

（二）發貨部門（或崗位）主要負責審核銷售發貨單據是否齊全并辦理發貨的具體事宜。

（三）財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結算和記錄、監督管理貨款回收。

單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。

第七條 有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監督各部門信用政策執行情況。信用管理崗位與銷售業務崗位應分設。

第八條 單位應當配備合格的人員辦理銷售與收款業務。辦理銷售與收款業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。

單位應當根據具體情況對辦理銷售與收款業務的人員進行崗位輪換。

第九條 單位應當對銷售與收款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售與收款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。

第十條 審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理銷售與收款業務。對于審批人超越授權范圍審批的銷售與收款業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第十一條 對于超過單位既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。

第十二條 嚴禁未經授權的機構和人員經辦銷售與收款業務。

第三章  銷售和發貨控制

第十三條 單位對銷售業務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。

第十四條 單位應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執行。

第十五條 單位在選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信譽、財務狀況等有關情況，降低賬款回收中的風險。

第十六條 單位應當加強對賒銷業務的管理。賒銷業務應遵循規定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可辦理賒銷業務；超出銷售政策和信用政策規定的賒銷業務，應當實行集體決策審批。

第十七條 單位應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。

銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。

合同訂立。單位應當授權有關人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應符合《中華人民共和國合同法》的規定。金額重大的銷售合同的訂立應當征詢法律顧問或專家的意見。

合同審批。單位應當建立健全銷售合同審批制度。審批人員應對銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等嚴格把關。

組織銷售。單位銷售部門應按照經批準的銷售合同編制銷售計劃，向發貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發票通知單；并經審批后下達給財會部門，由財會部門根據銷售發票通知單向客戶開出銷售發票。編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離。

組織發貨。發貨部門應當對銷售發貨單據進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發貨品種和規格、發貨數量、發貨時間、發貨方式組織發貨，并建立貨物出庫、發運等環節的崗位責任制，確保貨物的安全發運。

（六）銷貨退回。單位應當建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執行。

銷售退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告。

財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。

第十八條 單位應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發貨憑證、運貨憑證、銷售發票等文件和憑證的相互核對工作。

銷售部門應設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發貨、收款情況。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執等相關購貨單據。

第四章  收款控制

第十九條 單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》等規定，及時辦理銷售收款業務。

第二十條 單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。

銷售人員應當避免接觸銷售現款。

第二十一條 單位應當建立應收帳款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。

第二十二條 單位應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。

單位對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新。

第二十三條 單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后作出會計處理。

第二十四條 單位注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。

第二十五條 單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。

單位應當有專人保管應收票據，對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提示付款；已貼現票據應在備查薄中登記，以便日后追蹤管理。

單位應制定逾期票據的沖銷管理程序和逾期票據追蹤監控制度。

第二十六條 單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

第五章  監督檢查

第二十七條 單位應當建立對銷售與收款內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

單位監督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查銷售與收款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

第二十八條 銷售與收款內部控制監督檢查的內容主要包括：

（一）銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業務不相容職務混崗的現象。

（二）銷售與收款業務授權批準制度的執行情況。重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

（三）銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。

（四）收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定。

（五）銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續是否齊全、退回貸物是否及時入庫。

第二十九條 對監督檢查過程中發現的銷售與收款內部控制中的薄弱環節，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善。

第六章  附  則

第5篇

［關鍵詞］內部會計控制；信息披露；上市公司

［中圖分類號］F273 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）1-0085-02

內部會計控制是衡量上市公司管理的重要標志。隨著我國社會主義市場經濟的發展,上市公司內部會計控制也越來越重要。目前我國對上市公司內部會計控制認識不一致,管理比較混亂，沒有建立健全的內部會計控制制度,甚至一些上市公司的內部會計控制制度形同虛設,沒有得到有效執行。造成這種現狀的原因是市場的經濟不發達、對內部控制重視得不夠。我國上市公司內部會計控制建設應統一指導和規范、全面構建整體框架。下面就上市公司內部會計控制、理財行為存在的一些問題和如何解決這些問題的辦法進行膚淺的分析。

1 上市公司內部會計控制理論與委托理財

1.1 內部會計控制

內部會計控制的概念,最早產生于1958年,美國的會計師協會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師的審計責任,將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。

1.2 委托理財的含義

委托理財是企業的一種經營方式。企業生產經營過程中,當出現閑置的資金時,企業就可以將其委托給專業性的投資機構投資于股票、證券等其他金融工具,用來達到獲取上市公司內部會計控制的理財目標。

2 上市公司內部會計控制和委托理財中存在的問題

目前,我國許多上市公司存在著風險意識淡薄、內部會計控制不嚴格、委托理財行為缺乏行之有效的監控、決策程序極不完善的狀況。由于公司治理結構不完善,缺乏有效的投資決策程序,導致公司委托理財行為決策草率,上億元的委托理財經董事長或證券投資部經理大筆一揮就輕易流出。根本原因,就是缺乏有效的會計內部控制。

2.1 上市公司的費用支出失控,資產流失嚴重

一些大企業允許部門經理掌握開支一定比例的業務費用,但沒有規定具體的開支范圍,致使一些部門經理揮霍浪費；單位在材料采購、財產管理、產品銷售等環節監控的力度也不夠,再加上經濟往來中審查不嚴格,造成國有資產的大量流失,增加了單位的虧損。

2.2 上市公司的保底收益、全權委托缺乏法律保障

上市公司委托理財收益分配方式有三種：保底型、保底加分紅型和按比例分紅型。在現實中,證券商等受托機構為了吸引投資往往采取保底的做法,規定最低收益率。根據我國《證券法》規定,證券商接受客戶的委托時,不得用任何方式對客戶的收益作出承諾。所以,收益保底條款不具有法律效力,一旦發生爭議,不受法律保護。目前許多委托理財實際上就是一種全權委托行為,委托人將委托資金完全交給投資人進行投資,委托人不干預如何投資,在委托期滿后收取一定的收益。許多上市公司為了確保收益的穩定性,常常采用保底型的方式來委托中介機構進行理財,期待獲得穩定的收益。上市公司委托理財如果在牛市中,賺錢效益明顯,如果遇上操作失誤等人為因素,導致資金鏈斷裂,則必然給上市公司和券商帶來較大風險,自然也會影響證券市場的穩定性。

2.3 委托資金違規入市,極易誘發股市泡沫化

隨著市場經濟的不斷發展,上市公司現階段面臨著更大的環境變化和生存風險,諸如市場的風險、信貸的風險、營運的風險、技術的風險等，以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購等。企業應該建立能夠辨認、分析和管理的風險機制,并確認其高風險領域,以便加強管理。但是,目前我國上市公司缺乏的就是這種機制,董事會中沒有風險評估委員會或者形同虛設,造成領導者隨意決策。上市公司委托理財的資金來源渠道有三種：自有資金、銀行信貸資金、通過配股和增發新股募集來的資金。國家明文規定,上市公司委托理財用的必須是自有資金,信貸資金和募集資金是不能夠進入股市的。但在實際操作中,上市公司往往用的是“閑置資金”,很難分辨資金來源。利用自身信譽的優勢,獲取了銀行信貸資金以后,以“自有資金”形式轉向委托理財,其本質就是“洗錢行為”。上市公司募資到位以后,將募集資金用于投資理財,就造成了蓄意違規。使上市公司委托理財的合法性大打了折扣。大量的資金進入股市短期內有可能推動股價上揚,實質上使股市的泡沫成分增加,可能會迷惑一部分投資者進行投資,導致資金的無效率流動,其風險也是不言而喻的。而且,在這種情況下所形成的股價是十分脆弱的,稍有風險都足以使泡沫破滅、股價回落、股民損失巨大。上市公司進行委托理財使資金大量回流到資本市場,加劇了國民經濟的泡沫成分,對宏觀經濟也會產生不利影響。

2.4 上市公司的違法違紀現象時有發生

一些上市公司內部會計控制制度不健全。內部會計控制不具有科學性,規章制度對于內部控制的指導僅停留在理論層面,缺少切實可行的操作性和指導性,導致了會計的理解和執行的多樣性。缺少財務報告真實的保障機制,財務業務數據分析不具體。有些會計人員違反會計職業道德,不認真履行會計監督職能,致使一些財務主管的領導、業務經辦人員利用公司內控不嚴的漏洞,開虛假發票、非法侵吞企業資金；有的財會人員也參與違法亂紀活動,貪污、挪用公款,更有甚者,為違法違紀人員出謀劃策。為企業經營埋下隱患,同時也給投資者和國家造成巨大損失。

3 加強上市公司內部會計控制,規范委托理財業務的措施

上市公司已經成為我國資本市場的主體和社會主義市場經濟建設的主要力量,其內部會計行為的優劣直接關系到投資者的切身利益,也影響到債權人、商業伙伴的利益以及相關者的經濟利益,甚至危及社會穩定。上市公司規范理財的行為和程序,是全面推進依法理財、依法治財的重要環節。要按照效率與約束兼顧的原則,規范理財的程序,健全上市公司理財行為的約束機制,提高理財透明度,做到陽光理財。

3.1 上市公司要健全內部會計控制體系

上市公司內部會計控制的環節設置受公司規模的制約。對于上市公司而言,內部職務分工應該十分細致,要有足夠的管理人員來從事內部控制工作,建立健全內部會計控制體系。會計控制的主要形式就是會計制度控制。應依據財政部《內部會計控制規范》的具體要求,結合自身實際,完善適合上市公司特點的內部控制制度,實現各級控制主體會計以及經濟行為的規范化和有效化,以達到會計控制的目的,約束理財行為。

3.2 上市公司要建立多維度的社會綜合治理機制,控制違規行為

美國安然財務欺詐案爆發之初,人們將焦點放在公司本身的違規操作上面。事實上,導致安然公司破產倒閉的因素,并不只是會計與審計的缺陷,甚至其真正原因還遠不是會計與審計的問題；除公司和會計師事務所之外,投資銀行、證券分析和資信評級機構、律師事務所,乃至政府監管機構和民間的自律組織都難辭其咎；同時,相關機構如交易所、注冊會計師協會也面臨著全社會的信任危機。因此,我國政府監管機構的決策者必須認識到,一系列重大財務欺詐事件與行為的發生,其成因是復雜的,是各種因素綜合作用的產物。應該高度重視關系到資本市場健康發展的各種基礎設施的建設,這是解決信息披露行為失真需要考慮的環境要素。

3.3 上市公司要加強對委托理財的保底承諾的監管

證券法明文規定,受托機構不得對客戶的收益或損失補償進行任何的承諾。而事實上,保底收益的做法依然在委托理財中實行,已經成為引發上市公司委托理財風險的很重要的因素。取得收益必然以承擔風險為代價,高收益也就伴隨著高風險。表面上上市公司獲取的是無風險、高收益的保底,實際上是把所有的風險轉嫁給了受托機構。為了達到約定的收益率,受托機構只得違法將委托理財資金挪作他用,出現了問題,又難以化解。上市公司的委托理財本息必將受到嚴重的威脅。所以,監管部門一定要按照有關法律的規定,嚴格監管上市公司委托理財的合法運作程序。

3.4 完善委托理財的相關法律法規,嚴格限定上市公司資金的使用

近幾年來,上市公司融資流向,促進資源的合理配置。嚴格考察上市公司的資格,選擇真正優秀的公司上市是保證合理融資行為的一個重要前提。對上市公司經理的經營能力提出質疑,審批從嚴,造成重大影響、損失的,取消其配股資格。對上市公司的行為要全過程跟蹤監督,完善發達的資本市場是上市公司資本結構優化的控制器。要推動債券市場的健康發展,使債券市場與股票市場協調發展,通過相關法律約束上市公司的委托理財行為,從而避免引發大規模經濟泡沫。

4 結 語

我國的上市公司內部會計控制評價理論和實踐正在摸索中前進,還有許多問題值得進一步研究探索。上市公司內部會計控制是一個長期的、系統的工程,需要多方面的共同努力,保證公司順暢運轉而又不失控制。資本市場、監管機構、企業以及相關利益各方,應該從各自的立足點出發,采取針對性的對策與措施,對上市公司的會計違規行為起到強有力的約束作用。在完善公司治理結構的過程中,應不斷理順各種委托關系,形成公司治理、財務治理相互促進,使上市公司持續健康地向前發展。

參考文獻:

［1］張海蘭,馮建榮.上市公司內部控制標準體系構建［J］.財會通訊,2009（3）.

［2］趙閩.企業內部會計控制淺析［J］.湘潭師范學院學報(社會科學版),2008(4).

第6篇

    在市場經濟下企業要實現快速發展需要領導具有敏銳的眼光,及時感知市場的動態,根據動態對企業的管理制度以及管理模式進行調整。內部會計控制體系是企業管理的一種新型模式,對提高企業的經濟效益、完善企業的管理模式具有重要作用,企業領導者應該充分意識到內部會計控制對企業發展的重要作用,深入了解內部會計控制體系的適用標準和制度的建設,便于對企業管理的調整和引導。同時企業領導者還應該逐漸提高自身的內部會計控制協調能力,利用業余時間學習《內部會計控制規范》中的相關法律法規,盡量完善《內部會計控制規范》在企業管理中的落實,根據財務管理的需要滿足會計人員的基本權利[2]。

    (二)落實內部監控制度,加強對財務的監督

    加強對內部會計控制體系落實程度的監督管理,可以及時避免一些違規行為。要對內部會計控制體系進行評價和審核,需要由專門的內部審計部門完成,所以根據市場發展的需要以及企業自身管理的實際情況,建立完善的內部審計部門并配備專業的工作人員,同時還要根據內部審計部門工作開展的需要制定詳細的工作制度,通過制度和人員的完善落實好內部審計部門的監督管理職責;其次為了保證內部審計部門職能的發揮應該確立它對內部會計控制監督管理的獨立地位,從而實現內部審計部門工作的公平性以及內部會計控制體系的有效性[3]。內部審計工作人員需要較強的完善意識,及時發現現行管理制度中的不足并給予補充;內審人員還應該具有較強的忍耐能力,在面對困難時保持冷靜盡快提出解決的方案。只有及時落實內部監控制度才能有效地維護企業財務管理的安全性,實現內部會計控制在企業發展中的重要作用。

    (三)完善會計內控體系的建設

    完善內部會計控制體系的建設對內部會計控制目標、措施的實施都會產生一定的影響,在市場經濟下各企業的實際發展情況以及管理模式都存在很大的差異。要完善內部會計控制體系不僅需要根據《內部會計控制規范》中的相關法律法規,更需要依據企業的組織機構特點、業務流程、產品性質和資金來源、經營方針和目標等實際情況進行完善,建立適合企業發展的內部會計控制體系,通過完善的內部會計控制體系提供相關企業的可靠信息,進而完善企業的管理模式[4]。此外,企業還應該通過制度的健全不斷完善內部會計控制體系在企業發展中的重要作用,比如:企業可以根據自身發展的實際情況和內部會計控制體系的特征制定相應的管理制度以及評價、考核制度,運用制度的約束實現內部會計控制體系對企業發展的意義,不斷提升企業的經濟效益。

    (四)提高企業會計的綜合素養

    企業中會計人員是參與內控制度完善的主要群體,他們的綜合素質也直接影響了工作開展的有效性,制度的約束對會計人員完善財務管理工作只是一方面,他們自身的綜合素質更是決定工作開展的實質。因此要規范和實施內部會計控制體系,提高企業會計的綜合素養是必不可少的。首先會計人員應該熟悉會計法規、提高業務能力,特別是要提高對客觀事物的判斷能力;其次企業會計需要對企業財務進行核算,因此在工作中他們具有較高的職業素養,堅持客觀公正的態度,依法完成各項工作任務;另外會計工作人員應該根據工作中的經驗,找出經營管理中較為薄弱的環節,并進行改正或補充[5]。

第7篇

關鍵詞:健全 醫院 會計內部控制

內部控制是合理保證醫院經營管理合法合規、國有資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進醫院實現長期穩定發展,更好地為廣大人民群眾服務。

■一、對內部控制的認識

內部控制是由醫院治理層、管理層及其全體職工共同實施的,旨在實現控制目標的過程。內部控制是指醫院為了保證醫院經營管理合法合規、國有資產安全、財務報告及相關信息真實完整,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。單位應定期評價內部控制的有效性,并根據法律、政策和市場環境的變化及時調整和完善。

■二、醫院當前存在的內部會計控制問題

1、內部環境的制定不完善

內控環境是醫院內部控制的一個非常重要的組成部分,是充分有效的內部控制制度建立和執行的基礎。但現在的衛生系統內控環境普遍薄弱,其最直接的表現就是即使有一套內控制度,也缺乏執行力,有的根本就是形同虛設。這主要是醫院管理者對內控制度認識不足,以及人員素質等控制環境方面的原因,造成了內部控制制度執行起來力度不夠。

2、對內部控制進行評價監督的機構設立不科學

醫院內部審計部門是醫院內部控制的一個重要組成部分,其主要的工作職責就是對內控制度進行評價和監督,并提出完善和改進內部控制的建議。目前,有的醫院在設立醫院內部審計部門時,未充分考慮內部審計部門的相對獨立性,把內部審計部門作為辦公室或財務部門的下屬機構,這樣直接影響了內部審計機構的獨立性和權威性,使內部審計機構很難有效對內控進行評價和監督,并且有效建議很難得到落實。醫院內部審計部門獨立性的缺乏是制約其發揮作用的重要因素。

3、內部控制執行成本增加,制約了內控制度的發展

內部控制系統要正常運行,需建立嚴密的控制程序,而每一個程序的執行都需要投入一定的成本。一方面,內部控制系統只設置了幾個關鍵控制點,運行的效果可能就好,控制目的達到就行,但執行全員性控制會導致成本的增加, 醫院領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力,把這部分放到醫療成本中去,而使內部控制受到了很大的冷落和制約;另一方面,單位內部審計人員為了追求“把個人成本降到最小化”,不愿得罪人,不愿堅持原則,造成內部控制系統設置的關鍵環節得不到有效執行,使健全的內控制度得不到有效實施,有可能給醫院造成更大的損失。

4、對內部會計制度認識不足,對制度視而不見

(1)上到醫院領導下到職工,大部分人認為內部會計控制只是簡單的相互牽制,對會計內部控制的方法和要求缺乏整體認識。內部會計控制不同傳統的一般牽制或經濟責任績效核算,而是涉及經濟活動全過程的控制。

(2)認為內部會計控制是審計,管理者的事與會計無關。更與其他崗位職工無關。沒有認識到所有員工在實現內部會計控制中承擔的職責和發揮的積極作用。

(3)認為內部會計控制是死的規章制度,沒認識到它是業務運行中環環相扣、監督制約的動態機制它應當隨著環境、經營管理要求的提高而不斷改進和完善。

5、對內部會計控制實施管理力度不夠

醫院領導對醫院內部會計控制不重視。有的崗位沒建立內部會計控制制度,有的雖然建立了但不健全,有的建立了較完善的內部會計控制,但卻沒有很好實施,使得內部會計控制制度形同虛設。有了好制度,不能認真貫徹執行等同于沒有制度。

6、會計人員素質參差不齊

有些會計是沒學歷,初級職稱的老會計。沒受過專業培訓新知識掌握不夠,工作只是應付,責任心不強,無創新意識,不能對醫院財務管理提出改進意見,還有些會計是無學歷,無職稱,這些人只能由老會計帶他們,掌握業務知識慢,會計人員素質不高,阻礙了醫院的發展。

■三、對建立健全醫院內部會計控制規范的幾點建議

1、落實健全醫院內部控制與監督執行的崗位責任

第一,明確醫院負責人對醫院的內部控制制度建立健全及實施負責。任何人都不得擁有超越內部控制的權力。第二,醫院財務部門具體組織本單位財務會計內部控制制度的實施,內部會計控制應之涵蓋單位內部涉及會計工作的相關崗位及各項經濟業務,建立內部會計控制應遵循成本效益原則,以合理控制成本達到最佳控制效果。第三,加強內部審計監督。由內部審計機構對內部控制制度執行的有效性進行評價和監督,并對存在的缺陷提出整改意見,使內部控制在實際執行中得,存在到不斷發展和完善。但當前大部分醫院內部審計機構人員少,素質不高,審計業務不主動,“怕得罪人”使得審計監督形同虛設,所以要配備具有專業勝任能力和素質高的審計人員。特別要加強重點項目、工程的審計,應賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。

2、嚴格執行職責分工制度

首先確定哪些崗位和職務是不相容的,其次明確規定各個機構和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約、形成有效的制衡機制,關鍵崗位實行崗位輪換制度,明確關鍵崗位輪崗期限和要求。有些醫院受人員條件限制,對重要崗位沒有分離,現金出納為蓋章方便,保管全部印章,違背了嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章的要求,還有出納編銀行存款余額調節表。為了防止舞弊行為,醫院會計部門應指定專人定期核對銀行賬戶,銀行存款余額調節表,與銀行的對賬工作應由出納人員以外的會計人員負責;印章的保管要貫徹執行不相容職務分離的原則;關鍵和重要崗位要定期實行崗位輪換。

3、建立授權批準制度

(1)建立對辦理日常業務的常規性授權和臨時性授權及重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度,明確授權范圍、層次、程序和責任。

(2)隨著市場經濟發展,醫院之間競爭加劇,由于國家財政撥款減少,醫院發展和經費投入產生矛盾,醫院為了擴大規模,只有向銀行借款搞基本建設和購置大型醫療設備,為了防止盲目上項目,要對工程項目及購置大型醫療設備籌資等重大事項進行可行性分析,評估并實行集體審批,控制財務風險。

4、建立收費制度加強退費管理

(1)保證現金安全。由于醫院每日收入很多,最好由銀行上門,門診,住院收費處要安裝監控,防止意外發生。由于醫院常出現過收費員利用退費貪污的現象,所以抓好對退費的管理,堵塞漏洞,各項退費必須提供交費發票,交費憑據和相關證明和有完善的審批手續,并制好相關憑證,禁止私自退費,財務科不定期派專人檢查退費的執行情況。

5、建立資產管理制度

(1)醫院藥品占用資金比重較大、品種繁多,有必要加強藥品的管理制度,嚴把采購、保管、使用關,為人民健康服務,強化業績考核制度。

(2)加強物資采購,要限制采購員的權力,采購員也要定期輪崗,嚴禁無審批的采購,采購物資前采購員要到市場考察,要有不少于3家單位的報價,經詢價人員核實提出參考價,采購人員才可采購,財務結算應有詢價人員簽字,否則不予付款,保證經費支出合理性,防止暗箱操作滋生腐敗。

(3)制定固定資產的采購、驗收、使用、清查、處置制度。由于有的醫院個人,科室隨意打報告購置大型設備隨處可見,沒經可行性論證,盲目購置,造成浪費,因此嚴格控制設備購置的審批,對固定資產的報廢按規定的流程進行處理。

6、建立醫院全面預算控制制度

根據國家的有關方針、政策,按照財政部門下達的事業計劃指標、任務,本著“收支統管,統籌兼顧,積極穩妥,依法理財”的原則,編制本單位預算。分析預算執行進度,資金收支情況,超計劃和未達計劃的程度,存在主要問題、原因和應該采取的措施,預算執行措施落實情況,有何經驗和問題。

7、加強醫院會計電算化系統的內部控制

會計電算化的應用使會計核算和會計管理的環境發生了變化,給醫院的內部控制帶來了許多新問題,因此,建立一套適應醫院會計電算化系統的內部控制制度勢在必行,可以把醫院電算化內部控制分為管理控制和日常控制。

參考文獻:

[1]周旭鋒,張永周.完善醫院內部會計控制的思考.中華現代醫院管理,2006;1

第8篇

    【關鍵詞】 會計內部控制; 財務管理; 風險; 監督檢查

    企業內部控制制度,是為適應生產經營管理的需要而產生的,是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。企業內部控制制度,是企業內部為有效地進行經營管理而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。企業實施會計內部控制,能夠保護其資產的安全與完整,及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保證會計資料真實、完整,控制風險,規范企業的財務管理。如何實施和完善企業會計內部控制機制,應做好以下幾方面的工作:

    一、建立規范嚴謹的內部會計控制制度,以制度來制約企業的各種財務管理行為

    “無規矩不成方圓”,按照《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規范——基本規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》等法律法規,結合本單位的實際情況,制定包括貨幣資金、實物資產、對外投資、采購與付款、銷售與收款、成本費用等經濟業務的內部控制制度。

    內部會計控制制度應當約束企業內部涉及會計工作的所有人員、各項經濟業務及相關崗位,任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

    二、確定關鍵控制點,強化內部會計控制的可操作性和實用性以防范風險

    (一)從貨幣資金控制入手,保證貨幣資金的安全完整

    1.對貨幣資金收支業務建立嚴格的授權批準制度,辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離,相關機構和人員應當相互制約,確保貨幣資金的安全。辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德,忠于職守,廉潔奉公,遵紀守法,客觀公正,定期實行崗位輪換。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定,在授權范圍內進行審批,不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內,按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務,經辦人員有權拒絕辦理,并及時向審批人的上級領導報告。

    2.在貨幣資金業務過程中,應當按照“計劃申請、支付審批、支付復核、辦理支付”程序辦理貨幣資金支付業務。

    (1)計劃申請。辦理采購、維修等業務時,應提前根據年度批準的財務預算編制帶有連續編號的計劃明細表,由責任部室領導簽字后按照審批權限呈主管局長、主管財務局長、局長審批,責任部室將審批后的計劃報財務部備案,作為以后辦理款項結算的依據。(2)支付審批。報賬時,填制報銷單,同時注明款項的用途、金額等內容,并附有效經濟合同或相關證明。審批人根據其職責、權限進行審批。對不符合規定的票據,審批人有權拒絕審批。業務經辦人員對票據及業務的真實性負責。(3)支付復核。財務部對批準后的支付憑證進行復核,復核支付憑證的批準權限、程序是否正確,手續及相關單證是否齊備,票據是否合法有效,金額計算是否準確,支付方式是否妥當等。復核無誤后,交由出納人員辦理支付手續。(4)辦理支付。出納人員根據復核無誤的支付憑證,按貨幣資金的管理規定辦理支付手續。

    3.對于重要貨幣資金支付業務,應當實行集體決策和審批,并建立責任追究制度,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。建立定期對賬制度,由記賬員定期核對銀行賬戶,每月至少核對一次,編制銀行存款余額調節表,將銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符,并對未達賬項逐項進行追查,查明原因,及時處理。同時定期或不定期地進行現金盤點,確保現金賬面余額與實際庫存相符。

    在實施貨幣資金控制時,加強銀行預留印鑒的管理,財務專用章應由出納人員保管,個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

    (二)從實物控制方面入手,保證實物資產的安全完整

    1.明確實物資產管理崗位的責任,對實物資產的驗收入庫、領用、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制,防止各種實物資產被盜、毀損和流失。辦理采購與付款業務的人員應具備良好的業務素質和職業道德,并定期進行崗位輪換。不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。審批人員根據采購與付款業務授權批準權限的規定,在授權范圍內進行審批,不得超越審批權限。對于重要和技術性較強的采購業務,應當組織專業技術人員進行論證,同時實行集體決策和審批,防止出現決策失誤而造成嚴重損失。

    2.在實物控制方面按照“請購、審批、采購、驗收、付款”等程序辦理采購與付款業務,并在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證,建立完整的采購登記制度,加強請購手續、采購合同、驗收證明、入庫單、發票等項資料的相互核對工作。

    (三)嚴格執行會計內部控制制度,保證財務管理工作安全、穩定運行

    經濟業務事項、會計事項的授權人員、經辦人員、審核人員、出納人員、會計核算人員、物資保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約。

    1.任何一項經濟業務,必須有兩人以上參與,不應有脫離監督的經濟行為。

    2.在開戶銀行的預留印鑒,不能由出納一人保管。

    3.會計工作崗位,可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作、銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對工作。

    4.會計核算人員負責編制會計憑證,登記會計賬簿、會計報表的編制工作,但不能管理貨幣資金、不能管理實物資產。

    出納人員負責管理貨幣資金,但不管理賬簿(除現金、銀行存款日記賬外)、實物資產、會計憑證、賬簿、會計報表等財務會計資料。

    5.會計核算人員應及時與出納核對庫存現金余額,發現賬款不符,應及時查明原因。會計核算人員應每月將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對,對未達賬項,應逐筆核實,并編制銀行存款余額調節表。

    6.物資核算人員應每月與倉庫保管員核對物資收、發、存的數量,如有不符,應及時查明原因。

    三、建立內部控制制度組織體系,進行職責劃分,明確責任,使責權利有機結合

    為預防和及時發現在執行所分配的職責時產生的錯誤或舞弊行為,應做到辦理會計事項相關人員的職責權限明確。一項交易的執行、記錄以及維護、保管相關的資產應該指派給不同的部門或人員。一項交易執行的各個步驟應該指派給不同的個人或部門,從而實現各相關工作崗位的相互監督與制約。

    (一)不相容職務崗位相互監督制約

    不相容職務崗位主要包括:授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等崗位。會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制、相互監督、相互制約,從而預防發生錯誤和舞弊,做到防患于未然。管理人員在其授權范圍內行使職權,將某交易涉及的各項職責進行合理劃分,使每一人的工作能自動檢查另一個人或者更多人的工作,使企業內部涉及會計工作的機構、崗位職責權限的合理劃分,確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督,保證企業經營活動安全、規范、健康有序地運行。

    設置高效的會計機構,為完成財務管理工作奠定堅實的基礎。

第9篇

一、會計師事務所面臨的機遇

(一)增加了與企業內部控制相關的業務需求在《基本規范》后，全球四大會計師事務所之一的德勤，于2008年7月中國上市公司內部控制報告，顯示44％的公司認為其已經建立了內部控制體系。而另外56％的公司沒有建立或現有內部控制機制尚不完善。由于我國大部分上市公司控制環境先天不足、控制制度不健全等原因導致內部控制薄弱的原因，不符合《基本規范》的要求，必然會要求會計師事務所為其提供內部控制咨詢業務，以達到規范的要求，符合上市的條件；另一方面報告顯示90％的受訪上市公司認為注冊會計師對內部控制進行有效性審計有利于企業完善內部控制工作，通過注冊會計師的獨立檢查，有利于幫助企業發現自身內部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平，而目前聘請會計師事務所對內部控制進行有效性審計的上市公司不到5％。上市公司披露內部控制自我評估報告并且經會計師事務所審計是未來的發展方向，也是資本市場發展的要求。隨著我國市場經濟的不斷發展。將會有越來越多的公司認識到內部控制的重要性，選擇對內部控制的有效性進行審計。

(二)為會計師事務所開展內部控制咨詢提供了統一的標準在《基本規范》之前，我國會計師事務所在進行內部控制咨詢時，往往參照國際上的經驗和體系(如COSO)或借鑒國內其他一些規定，并考慮一些相關部門的要求。內部控制制度的設計安排都是由會計師事務所和咨詢人員根據經驗判斷來決定的，并不真正適合我國的國情。該規范解決了這一問題，能使內部控制咨詢真正提高企業的管理水平和風險防范能力，增加企業的價值。這對會計師事務所開展內部控制咨詢業務是有利的。

(三)提高會計師事務所財務報告審計的效率，降低審計風險財務報告的審計，隨著企業規模的越來越大，不可能直接做實質性測試。而是首先要對被審計單位的內部控制有效性進行評估，這是審計工作的重要組成部分。因此被審計單位的內部控制情況直接關系到財務報告審計的效率和風險。《基本規范》第四十二條特別針對企業建立反舞弊機制做出了規定，如果企業按照《基本規范》的要求建立健全內部控制，就能從根源上杜絕企業內部舞弊事件的發生。而且還可以降低管理層舞弊而導致企業資產流失的風險。目前在會計信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規范》的實施更能發揮出降低審計風險、提高財務報告審計質量的作用。

二、會計師事務所面臨的風險

(一)鑒證客戶方面目前，我國上市公司內部控制普遍薄弱，對內部控制有效性審計面臨較大的風險。德勤的報告顯示超半數中國上市公司內部控制不達標，盡管我國上市公司的內部控制現狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內部控制建設方面仍存在較大的欠缺，公司認為自身的內部控制體系尚無法完全滿足監管機構的要求，并缺乏完善的內部控制體系。由于我國進入市場經濟的時間較短，對內部控制認識不到位，法人治理結構不完善，管理人員對內部控制不重視，導致公司控制環境先天不足。公司大部分經營活動在內部控制不健全的情況下進行。即使有些公司建立了比較全面的內部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒有嚴格執行，不能落實到實處。大部分公司的風險管理機制也不健全，事前較少實行風險防御，風險識別和風險評估機制也不完善。會計師事務所對內控如此薄弱的公司進行內部控制有效性審計，可能會面臨較大的審計風險。

(二)鑒證依據方面對公司內部控制有效性審計缺乏相關的審計準則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內部控制披露》中對自愿進行內部控制有效性審計的24家公司研究發現：會計師事務所在對公司內部控制有效性進行審計時，有54.2％的會計師事務所依據的是2002年的《內部控制審核指導意見》，有41.7％的會計師事務所依據的是2006年的《中國注冊會計師審計準則》，有4.1％的會計師事務所依據的是2006年的《上海證券交易所內部控制指引》。由此看出會計師事務所對內部控制有效性審計沒有統一的依據。《內部控制審核指導意見》表面上看是針對內部控制的，但內容和最后的報告格式都僅僅針對財務報告；《中國注冊會計師審計準則》中與內部控制有關的就是第1231號準則――針對評估的重大錯報實施的程序，但也主要是針對在財務報表審計過程中，如何了解和測試被審計單位與財務報表有關的內部控制，而不是廣義的內部控制。會計師事務所要對內部控制發表審計意見，必須有一個專門針對內部控制的統一的審計準則。規范會計師事務所如何確定審計范圍、如何審計、如何取得證據、如何界定發現問題的性質等。

(三)會計師事務所自身方面會計師事務所缺乏相關具有勝任能力的人才。會計師事務所業務范圍的擴大，對具有相關專業知識和豐富經驗的人才的需求也大幅增加。另一方面相對財務報表審計而言，內部控制審計需要更多的職業判斷。首先在企業方面，因為內部控制是為了防范風險，而風險是還沒發生、不確定的，所以企業要先判斷哪里有風險，然后判斷風險的大小，風險的偏好，還要考慮用什么樣的內部控制，將風險控制在可接受的范圍內。注冊會計師在審計時，也要運用大量的職業判斷。因此會計師事務所在缺乏相關具有專業知識和經驗的人才的情況下，盲目承接業務會面臨較大的審計風險。

三、會計師事務風險防范建議

(一)建立健全內部控制和風險管理制度會計師事務所在接受客戶時，要判斷什么樣的客戶可以接受，要考察客戶的控制環境。有沒有蓄意欺騙的傾向等。在審計過程中，應履行嚴格的審驗程序。記錄詳細的審計工作底稿，保持相應的職業謹慎。在證據充分的情況下，才可以出具簽證報告。在具體承擔業務分派任務時，要制定嚴格的政策和程序，以合理保證所有聘請的人員均能勝任所分配的任務，將工作委派給技術熟練、經驗豐富的人員。考核方面應建立業務評價機制。添加績效工資，對能力強、審計質量高、有敬業精神的員工，應給予獎勵。具體審計項目中，給負責人用人權。充分調動員工的工作積極性，實現小組內的優化組合，使小組成員各司其職，最終實現優勝劣汰。對于審計失敗的項目，要及時總結教訓，建立責任追究制度。