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第1篇

摘 要 本文針對上市公司的虛假財務(wù)報告的問題進行了研究，論述了解決上市公司的財務(wù)報告在審計時避免生成虛假財務(wù)報告的對策。

關(guān)鍵詞 上市公司 審計 虛假 財務(wù)報告

上市公司的財務(wù)報告的審計是由上市公司的自己聘請會計事務(wù)所里的注冊會計師來進行的，上市公司要為次支付審計費用，包括中介機構(gòu)在公司審計時的交通費、食宿費等，這樣會計師與上市公司經(jīng)常串通舞弊，制造虛假的財務(wù)報告。目前我國上市公司的虛假財務(wù)報告的問題日益嚴(yán)重，對企業(yè)的之間的公平市場競爭產(chǎn)生重要的影響，并嚴(yán)重危害證券市場的健康發(fā)展，對于虛假財務(wù)報告進行嚴(yán)格的審計對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展以及市場經(jīng)濟的健康發(fā)展都具有重要的意義。

一、加強中介機構(gòu)審計的獨立性

為了加強中介機構(gòu)審計的獨立性，應(yīng)該避免中介機構(gòu)主動進行獨立審計，應(yīng)該在在中介機構(gòu)之間的相互競爭加強監(jiān)督機制，通過相互監(jiān)督，促使中介機構(gòu)“被動”獨立審計。首先，我們可以選擇專門中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)組織對上市公司財務(wù)報告進行審計工作，選擇的時候要選擇水平高、有責(zé)任心和競爭力強的注冊會計師參與，專門機構(gòu)、省級分支機構(gòu)和其中的工作人員，不承擔(dān)由于審計報告而引發(fā)的任何法律責(zé)任。另外，上市公司將審計中介費用上繳到專門機構(gòu)，專門機構(gòu)再聘請會計師事務(wù)所來審計上市公司的財務(wù)報告，那么會計師事務(wù)所將從專門機構(gòu)領(lǐng)取報酬，只有這樣才能真正保證審計的獨立性，保證上市公司的財務(wù)報告的真實性。其次，以中介機構(gòu)競爭淘汰機制保證審計質(zhì)量。上市公司的財務(wù)報告在每年都要進行先行審計和再審的兩道審計，在審計的時候要出具審計報告，并附交兩次報告差異的報告書，如果利潤差異超過20%仍要針對差異進行復(fù)審，復(fù)審后要針對差異出具裁判書。

二、完善審計人員的應(yīng)用義務(wù)

1.保持高度職業(yè)質(zhì)疑

按照有關(guān)規(guī)定，注冊會計師在計劃和實施審計工作時，應(yīng)該遵循保持職業(yè)懷疑態(tài)度的原則。因而在整個審計階段，審計人員至始至終都要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，并掌握足夠的展業(yè)判斷技巧，具有審計專業(yè)的獨立判斷能力，這是審計人員最基本的審計基礎(chǔ)能力，只有這樣才能增強對上市公司財務(wù)報告舞弊的敏感性。

2.充分了解客戶的情況

審計人員在出外勤的時候可以到企業(yè)的各個部門進行交流，與車間人員進行溝通，了解員工的看法，公司的生產(chǎn)現(xiàn)場等，通過多種方法使審計人員在對財務(wù)報告進行審計的時候能夠清楚的了解到被審計單位的具體情況，包括該上市公司在整個行業(yè)中的地位，客戶的經(jīng)營管理情況，只有充分的了解到情況后才能發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機。

三、嚴(yán)格按照審計程序進行審計

1.分析性復(fù)核程序

上市公司虛假財務(wù)報告表現(xiàn)在濫用時間性差異、虛構(gòu)收入、欺詐性資產(chǎn)評估、少計費成本費用等。虛假的財務(wù)報告會使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常狀態(tài)，審計人員要進行分析性復(fù)合，從公司全局的角度來看待被審計單位的財務(wù)與經(jīng)營狀況。

2.尋找關(guān)聯(lián)方并剔除關(guān)聯(lián)交易

我國上市公司背后大多存在著集團公司，注冊會計師審計前應(yīng)該理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，通過往年的審計底稿、 股東名冊、董事會決議等信息深入分析，可以運用關(guān)聯(lián)交易剔除法，找出隱藏的關(guān)聯(lián)方，根據(jù)市場行情分析公司的利潤率是否存在不合理的地方，并分析關(guān)聯(lián)方的盈利能力以及實現(xiàn)利潤是否穩(wěn)定，將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額剔除，如果上市公司在很大程度上依賴與關(guān)聯(lián)方，注冊會計師應(yīng)該注意關(guān)聯(lián)交易定價，分析是否存在不對等交易，避免進而做出虛假的財務(wù)報告。

3.舞弊審計詢問程序

注冊會計師在審計過程中應(yīng)該對違反常規(guī)的重大經(jīng)營決策實施特別詢問程序，最初要與被審計單位的工作人員進行交流加深情感聯(lián)系，建立起一定的友好關(guān)系后可以從一些輕松的問題入手，讓逐步提出涉及一些針對舞弊的敏感問題，注冊會計師從相關(guān)人員的回答中獲得線索，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。

四、深化延伸性的審計

1.突擊盤點

注冊會計師應(yīng)該在不通知對方的情況下進行盤點，只有這樣才能發(fā)展舞弊現(xiàn)象，如果通知了對方，舞弊者就會有所戒備并準(zhǔn)備好相關(guān)資產(chǎn)以應(yīng)對檢查，所以通知后的審計毫無意義。

2.調(diào)查供應(yīng)商或客戶

虛假財務(wù)報告是由于上市公司虛構(gòu)資產(chǎn)、收入或成本造成的，在虛構(gòu)的同時公司往往會虛構(gòu)供應(yīng)商并偽造采購業(yè)務(wù)，虛構(gòu)客戶已銷售產(chǎn)品來虛增銷售收入，為了切實進行審計，不僅要對上市公司的情況了解清楚，還要了解上市公司進行業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商與客戶，對其進行認(rèn)真調(diào)查以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的供應(yīng)商與客戶。

3.追查期后事項

當(dāng)上市公司與往來方進行不真實的商品銷售，或是附加了無條件退回的銷售收入提前確認(rèn)，期后被審計單位會購回這批商品或接受退貨。注冊會計要進行期后事項的追查，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)上市公司為應(yīng)付審計人員審計時公司關(guān)聯(lián)方在期末時還款，審計完畢后再將上期還款退還給關(guān)聯(lián)方的情況。

4.測試及評估公司管理層執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性

上市公司虛假財務(wù)報告的生成不是單獨形成的，大部分原因是由于公司在組織管理上存在漏洞，公司的內(nèi)部控制管理不夠嚴(yán)格。因而在審計的時候還要審查公司的內(nèi)部控制制度，促使公司的管理層嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，提高審計工作的效果。

五、結(jié)束語

上市公司擁有資源的獨特性和稀有性，在資本市場上具有融資的便利性，是我國的一個特殊群體。治理上市公司虛假財務(wù)報告是一個系統(tǒng)工程，需多管齊下，綜合治理，才能進一步完善上市公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)，促進公司的健康順利的發(fā)展。

參考文獻：

[1]王延軍. 如何完善上市公司的內(nèi)部審計.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2008(1).

第2篇

關(guān)鍵詞：自愿審計 沖突 獨立董事制度 公司治理

一、引言

中國證監(jiān)會1993年要求上市公司開始編制中期財務(wù)報告，2001年11月2號財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號――中期財務(wù)報告》標(biāo)志著我國上市公司的中期財務(wù)報告編制進入了規(guī)范化階段。根據(jù)2012年最新法規(guī)的要求，除以下情形：（1）擬在下半年進行利潤分配、公積金轉(zhuǎn)增股本或者彌補虧損；（2）中國證監(jiān)會或者本所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進行審計的其他情形，公司半年度報告中的財務(wù)會計報告可以不經(jīng)過審計。

現(xiàn)今各國證券市場都要求對上市公司的年報實施強制性審計，我們無法從實施強制性審計的市場中辨別影響自愿性審計需求的因素。但是在中國的證券市場上，對上市公司中期財務(wù)報告存在強制審計和自愿審計兩種類型的審計安排，這為我們探討影響選擇自愿審計的動因提供了契機。

管理者與股東之間的沖突是上市公司普遍存在的沖突。Ettredge et al（1994）的研究從美國上市公司中期財務(wù)報告復(fù)核角度補充了管理層持股數(shù)比例的影響，其研究結(jié)論顯示管理層持股比例越低的公司，越可能購買中期財務(wù)報告復(fù)核（保證程度稍低于審計的一種鑒證服務(wù)）。Carey et al（2000）也發(fā)現(xiàn)在沒有強制審計要求的環(huán)境下，澳大利亞家族企業(yè)會隨著管理層和董事會中非家族成員的增多而增大對自愿審計的需求。

由于我國上市公司股權(quán)比較集中，因此存在大股東和小股東之間的沖突。Haw et al （2005）認(rèn)為上市公司自愿審計需求與非流通股比例負(fù)相關(guān)，與公司規(guī)模、盈利能力正相關(guān)，這在一定程度上支持理論。曾穎、葉康濤（2005）研究表明第一大股東持股比例與外部審計需求成倒U型曲線關(guān)系，在不同的比例區(qū)間表現(xiàn)為“激勵效應(yīng)”和“壕溝效應(yīng)”。周中勝、陳漢文（2006）主要考察外部審計能否抑制大股東的資金占用行為。當(dāng)大股東占用較多公司資金時，上市公司的盈余管理程度就會越高（周中勝，2006）。他們的研究結(jié)果也表明大股東資金占用越嚴(yán)重的公司越?jīng)]有動機聘請高質(zhì)量的審計需求。

現(xiàn)代公司治理制度的設(shè)計初衷便是為了減少公司運營過程中因沖突導(dǎo)致的交易成本，因此很多文獻也研究了公司治理特征對自愿性審計需求的影響。李文紅（2005）表明獨立董事比例越高以及具有兩職合一現(xiàn)象的公司，其自愿信息披露水平并沒有顯著提高，但是審計委員會的設(shè)置會顯著提高公司的自愿信息披露水平。杜興強和周澤將（2007）認(rèn)為獨立董事比例較高的公司并沒有增加其中報審計的意愿。張?zhí)焓妗ⅫS俊（2010）則主要從董事會人數(shù)來研究其對中報審計的影響。他們認(rèn)為隨著董事會人數(shù)的增加，公司的治理效率會提高，但是當(dāng)人數(shù)超過一定限度時，由于董事間的溝通和交流變得困難導(dǎo)致治理效率的下降，更加不會進行中報審計。結(jié)論表明董事會人數(shù)與自愿中報審計存在先增后減的非線性關(guān)系。

為什么會有少量公司自愿選擇中報審計？與未接受審計的公司比較，這類自愿選擇中報審計的公司在沖突程度和公司治理水平上有何特征？同時獨立董事作為一項公司治理制度安排，自2001年推出以來超過十年的時間里，如果該制度真正發(fā)揮了其監(jiān)督和制約作用，那么，它能否影響公司對中報自愿審計的選擇？這些都是亟待驗證的問題。本文基于中國資本市場上存在自愿中報審計的現(xiàn)象，以理論為基礎(chǔ)，研究上市公司中報自愿審計與公司沖突以及公司治理特征之間的關(guān)系。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)

Jensen和Meckling（1976）將成本歸納為委托人的監(jiān)督成本、成本的保證成本以及剩余損失。一般來說，管理當(dāng)局持股比例較低時，機會主義行為越強，與股東之間的利益沖突越大，因此股東會督促管理層接受外部的審計。當(dāng)管理當(dāng)局持股比例較高時，其自身利益與股東利益是一致的，能對自己的行為更加負(fù)責(zé)，不需要引入外部審計來進行監(jiān)督。Ettredge et al（1994）以美國上市公司數(shù)據(jù)驗證了高管持股比例越低的公司越可能自愿購買中期財務(wù)報告復(fù)核服務(wù)。本文基于中國數(shù)據(jù)，提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：管理層持股比例越低，公司自愿接受中報審計的可能性越大。

我國上市公司的沖突更多的是來自于控股股東與小股東之間的沖突。Shleifer 和 Vishny（1997）通過一項調(diào)查認(rèn)為，雖然股權(quán)集中作為公司治理機制的一種安排，在解決問題方面確實具有很大的作用，但前提條件是具有一個良好的保護中小投資者的法律環(huán)境。否則，控股股東也會對財富進行重新分配，侵占小股東的利益，從而產(chǎn)生另一種問題。La Porta et al （1998）指出，在大的上市公司中，股權(quán)集中度與投資者保護之間是負(fù)相關(guān)的，小股東無法很好的保護自身的利益。公司的問題就是如何限制控股股東損害小股東的利益。大股東資金占用被許多學(xué)者用來反映大股東與小股東之間的沖突。當(dāng)大股東占用較多公司資金時，為了不被外部審計師發(fā)現(xiàn)，公司自愿接受中報審計的概率就會降低。基于此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：大股東資金占用越多，公司自愿中報審計的可能性越低。

從我國獨立董事制度的演變中，我們可以發(fā)現(xiàn)從上市公司設(shè)立獨立董事制度，到獨立董事人數(shù)和比例的規(guī)定，以及對于獨立董事任職資格、職責(zé)以及工作背景的規(guī)定，各項政策逐漸賦予上市公司獨立董事越來越多的權(quán)力，但同時也使得他們肩負(fù)更大的義務(wù)。

杜興強和周澤將（2007）得出的結(jié)論是獨立董事比例與自愿中報審計之間不具有顯著關(guān)系，他們認(rèn)為獨立董事制度的作用沒有完全發(fā)揮，設(shè)立獨立董事也只是為了滿足法規(guī)的要求，沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立性。但是我們認(rèn)為隨著法規(guī)的不斷完善，公司已經(jīng)在一定程度上認(rèn)真執(zhí)行了監(jiān)管要求，獨立董事也發(fā)揮了他們的監(jiān)督機制，保護了股東的利益，督促公司進行中報審計。因此，當(dāng)獨立董事比例越高時，更會督促管理層聘請外部審計以減少機會主義從而解除自身的受托責(zé)任。基于此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：獨立董事比例越大，自愿中報審計的可能性越大。

（二）樣本與數(shù)據(jù)來源

本文選擇深、滬兩市上市公司2010-2012年公布的半年度報告作為樣本，并根據(jù)滬深兩市上市規(guī)則中對強制性審計的上市公司進行剔除，具體剔除原則如下：（1）金融類上市公司。按照證監(jiān)會的規(guī)定，金融類上市公司采取與其他行業(yè)不同的會計準(zhǔn)則，并且其在治理結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理上與一般公司存在較大差異，不具有可比性；（2）擬在下半年進行利潤分配、公積金轉(zhuǎn)增股本或彌補虧損的公司（接受強制性審計的公司）；（3）數(shù)據(jù)缺失以及無法獲取的上市公司。

本文研究中所使用的數(shù)據(jù)：與公司治理及公司財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)主要來自于國泰安數(shù)據(jù)庫；上市公司的半年度財務(wù)報告主要通過巨潮資訊網(wǎng)手工搜集，是否有利潤分配和公積金轉(zhuǎn)增資本，主要通過查閱半年度報告獲得。

（三）模型與變量

基于研究假設(shè)中提到的相關(guān)變量，本文擬構(gòu)建如下模型，并運用Probit回歸對假設(shè)進行驗證：

Audit=β0+β1Occupy+β2Independent+β3Management +β4Same +β5Growth+β6Ratio+β7Foreign+ε

其中，Audit是被解釋變量，也是一個虛擬變量，若企業(yè)自愿接受中報審計，則取值為1，否則為0。Occupy、Independent 和 Management是解釋變量，其余變量為控制變量，主要是參照相關(guān)已有文獻，變量定義見表1。

三、實證檢驗分析

（一）描述性統(tǒng)計

從表2可以看出，我國上市公司自愿接受中報審計的比例呈逐年下降的趨勢，且比例較低，可見我國在自愿信息披露制度方面還有待完善，上市公司也應(yīng)提高自身自愿信息披露的意愿，盡可能減少信息不對稱。

從表3可以看出，我國自愿接受審計的比例偏低，平均值僅為0.0312，可見中報審計作為一種監(jiān)督機制，其作用有待加強。從大股東資金占用的情況來看，其最大值達到0.9983，平均值為0.0203，可見上市公司大股東資金占用情況嚴(yán)重。董事會中獨立董事比例的平均值達到0.364，中位數(shù)為0.3333，這說明我國大部分上市公司已經(jīng)按照證監(jiān)會的要求設(shè)置獨立董事制度，并且符合獨立董事的人數(shù)不少于董事會人數(shù)的1/3的要求。管理層平均持股比例為0.1004，中位數(shù)0.0001，持股比例較低。在股權(quán)制衡方面，第二至第五大股東與第一大股東之比平均值為0.6187，中位數(shù)為0.4480，可見第二至第五大股東相對于第一大股東持股比例較低，難以對第一大股東實施有效監(jiān)督。從上市公司發(fā)行外資股來看，平均值為0.0641，中位數(shù)接近于0，比例較低，這主要是由于發(fā)行外資股需要受到較嚴(yán)格的監(jiān)管，而且發(fā)行成本較大。

（二）回歸分析

杜興強（2007）考慮了自愿中報審計模型中存在內(nèi)生性問題，采用了工具變量來解決內(nèi)生性。本文借鑒其研究方法，認(rèn)為大股東資金占用可能存在內(nèi)生性，將公司規(guī)模作為工具變量。當(dāng)公司規(guī)模較大時，大股東越有動機和機會侵占公司資金。

從表4可以看出，模型的卡方值為29.28，P值為0.0001，說明模型的總體結(jié)果是顯著的，R2值為1.77%，自變量對因變量的解釋力度不是很大。同時從變量各自的系數(shù)和顯著性水平來看，只有獨立董事比例和管理當(dāng)局持股比例具有顯著性，并且與預(yù)期相一致。大股東資金占用與自愿中報審計正相關(guān)，與假設(shè)不符，也不具有顯著性。

根據(jù)以前學(xué)者的一些觀點和研究成果，我們認(rèn)為大股東資金占用存在內(nèi)生性。當(dāng)大股東資金占用情況較為嚴(yán)重時，會減弱公司進行中期報告審計的意愿；同時當(dāng)公司不進行中報審計時，又會進一步加劇股東的資金占用情況。因此本文借鑒工具變量，再次進行Probit回歸，工具變量采用公司規(guī)模，兩階段回歸結(jié)果如表5、表6所示。

表6反映了考慮了內(nèi)生性之后的公司自愿審計與管理層持股、大股東資金占用、獨立董事比例之間的關(guān)系。從表6可以看出：（1）管理層持股比例與自愿中報審計負(fù)相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)1。可見，當(dāng)管理層持股比例越多時，其與公司整體利益就越加一致，機會主義動機會越小，因此公司自愿進行中報審計的概率也會下降，同時也可以減少部分的審計成本。（2）大股東資金占用與自愿中報審計負(fù)相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)2。在引入工具變量之后，大股東資金占用與自愿中報審計之間的關(guān)系具有顯著性。這說明，隨著大股東資金占用的增加，上市公司接受中報審計的意愿會大大降低，因為審計作為一種外部鑒證機制，會限制股東的資金占用，這也從另一方面證明了大股東與小股東之間的沖突。（3）獨立董事比例與自愿中報審計正相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)3。可見董事會獨立性的提高增強了公司自愿進行中報審計的意愿，真正意義上實現(xiàn)減少沖突的目的，保持自身獨立性，維護中小股東利益的目的。

四、結(jié)論

本文通過分析公司自愿審計的動機和公司治理特征發(fā)現(xiàn)，管理層持股比例高，管理層與股東之間的沖突越小，公司自愿審計的意愿較低。大股東資金占用越多，大股東與小股東之間的沖突越大，也會降低公司的自愿審計意愿。同時獨立董事比例與公司自愿審計之間正相關(guān)，可見獨立董事發(fā)揮了其監(jiān)督和約束的作用，減少了沖突。J

參考文獻：

1.曾穎，葉康濤.股權(quán)結(jié)構(gòu)、成本與外部審計需求[J].會計研究，2005，（10）：63-70.

2.周中勝，陳漢文.大股東資金占用與外部審計監(jiān)督[J].審計研究，2006，（3）：73-81.

3.周中勝，陳俊.大股東資金占用與盈余管理[J].財貿(mào)研究，2006，（03）：128-135.

4.李文紅.我國上市公司自愿信息披露影響因素的實證研究[D].重慶：重慶大學(xué)，2005.

5.杜興強，周澤將.上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的公司治理動因――基于深圳證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2007，（2）：53-60.

6.張?zhí)焓妫S俊.公司自愿審計行為的考察：原因與后果[J].中國會計評論，2010，（2）：147-160.

7.杜興強，于竹麗，周澤將.中期財務(wù)報告自愿審計的初步經(jīng)驗證據(jù)――基于管理當(dāng)局持股和第一大股東視角[J].當(dāng)代財經(jīng)，2007，（7）：108-112.

作者簡介：

第3篇

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報告 內(nèi)部控制審計 問題 策略

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)涵分析

(一)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計定義

財務(wù)報告內(nèi)部控制這一概念,是針對資本市場會計信息質(zhì)量越來越受到重視,但是其質(zhì)量卻越來越不可靠和不真實的情況下提出的。財務(wù)報告內(nèi)部控制這一概念,不僅僅是對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計一種延伸和升華,更多的是針對目前資本市場上出現(xiàn)的越來越多的上市公司的嚴(yán)重財務(wù)舞弊現(xiàn)象、經(jīng)營失敗現(xiàn)象而提出來的,它就是十分重要的現(xiàn)實的意義。財務(wù)報告內(nèi)部控制是審計師針對公司管理當(dāng)局的評估,對公司管理當(dāng)局在內(nèi)部控制方面的一系列制度安排是否有效,以及內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行和發(fā)揮作用等公司所有重大方面來進行審計和調(diào)查,并最終形成一個意見,這個意見是客觀的,也是公允的。

(二)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)

簡單來說財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是指審計師就財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表獨立審計意見,目的是獲得公司管理當(dāng)局特定日期的評估結(jié)論中不存在實質(zhì)性漏洞的合理保證。為了達到公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo),審計人員必須作好以下幾個方面的工作:第一,為了獲得是否在內(nèi)部控制方面存在實質(zhì)性漏洞的合理保證,審計人員在對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制進行評價的過程中,需要獲得一些關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計是否合理以及執(zhí)行是否有效的證據(jù),這些證據(jù)如何獲取,審計人員必須科學(xué)安排和合理選擇,獲取證據(jù)的方式,一般有有詢問、檢查、觀察、應(yīng)用其他人員的工作成果、執(zhí)行審計程序等;第二,審計人員對財務(wù)報表的審計是發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是否有效的重要保證。第三,審計人員應(yīng)該對財務(wù)報告內(nèi)部控制信息的可靠性和真實性公允的表達意見,因為財務(wù)報告內(nèi)部控制信息作為一種非財務(wù)信息,對投資者、債權(quán)人、董事會、審計委員會及專門機構(gòu)等會計信息相關(guān)者具有重要的影響,所以財務(wù)報告內(nèi)部控制信息的審計是一項具有重要意義的財務(wù)與審計活動。

二、我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計必要性分析

(一)內(nèi)部控制觀念落后

我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動發(fā)展和起步的比較晚,內(nèi)部控制的觀念也非常落后,與西方發(fā)達國家相比體系不健全,制度設(shè)計不合理、執(zhí)行效果不佳。“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重,很多公司都沒有將內(nèi)部控制當(dāng)作公司必要的運作程序和部分來看待。顯然內(nèi)部控制觀念的落后,直接導(dǎo)致了公司內(nèi)部控制實踐上存在很多問題,由于這些情況的存在,導(dǎo)致目前我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作沒有科學(xué)的認(rèn)識和定位,財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的工作得不到有效的執(zhí)行,在操作上也存在很多問題。

(二)內(nèi)部控制規(guī)范“政出多門”

內(nèi)部控制規(guī)范指的就是內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。制定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),其目的就是要為企業(yè)實施內(nèi)部控制提供一種標(biāo)準(zhǔn)和范例,讓企業(yè)都按照這個標(biāo)準(zhǔn)去操作和執(zhí)行。但是令人感到奇怪的是,我國內(nèi)部控制規(guī)范卻是“政出多門”,比如關(guān)于內(nèi)部控制,財政部有會計準(zhǔn)則和會計制度,人民銀行頒發(fā)了貨幣資金控制制度,審計部門辦法了審計辦法和制度,這種客觀現(xiàn)實,不僅造成了執(zhí)行者無所適從的問題,而且也增加了監(jiān)管成本。實際上,當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)制度文件“政出多門”,從本質(zhì)來看,并非是各個部門之間簡單的相關(guān)利益的博弈與矛盾,其背后的原因可能是不同種類的企業(yè),在內(nèi)部控制上有自己的特點和要求,為了更好的對這些企業(yè)進行監(jiān)督和控制,再加上我國政府目前的經(jīng)濟管理體制,從而造成了“政出多門”的局面。

(三)公司治理存在重大問題

我國很多上市公司基本上都是由原來的國有企業(yè),經(jīng)過資產(chǎn)剝離或者改制上市的,這使的公司的股權(quán)一般控制在獨資或者控股企業(yè),從而使內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常突出。內(nèi)部人控制往往造成,董事會、監(jiān)事會不能發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用,導(dǎo)致公司一股獨大的現(xiàn)象,成為我國上市公司的一道獨特風(fēng)景。

在這種情況下,公司的一切財務(wù)活動都是為公司的大股東服務(wù)的,從而導(dǎo)致董事會成為了大股東會,中小股東利益的侵害的事件頻繁發(fā)生,不能保證董事會內(nèi)部的制衡機制的有效實現(xiàn),也不能保證對公司高層管理人員的有效監(jiān)督。通過以上分析,我們發(fā)現(xiàn),公司內(nèi)部控制制度得不到有效的執(zhí)行原因是多方面的,為了保證財務(wù)報告內(nèi)部控制,能夠得到有效的監(jiān)督,就必須開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計,來提高財務(wù)報告內(nèi)部控制運行的效率和質(zhì)量。

三、加強公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的策略分析

(一)完善公司治理,優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境

完善公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評價的有效運行的重要保障,當(dāng)前我國上市公司,內(nèi)部控制不完善以及公司治理制度缺乏效率和執(zhí)行力,是兩個比較難以解決的問題。這兩個問題就直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制評價無法有效的運行。實際上,內(nèi)部控制與公司治理兩者之間即有區(qū)別又有聯(lián)系,兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在:公司治理作為公司運行的一種制度安排,是內(nèi)部控制得以順利運行的重要基礎(chǔ),它是內(nèi)部控制能否有效發(fā)揮作用和進行科學(xué)評價的保證,當(dāng)前健全公司治理制度,保護中小投資者的利益是我國資本市場時需要解決的重要課題;而加強內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善,通過對內(nèi)部控制進行科學(xué)的評價,反過來又能發(fā)現(xiàn)公司治理存在的問題,從而促進公司治理結(jié)構(gòu)和制度更加的完善和有效,因此從這個角度來看,公司治理環(huán)境是上市公司內(nèi)部控制是否有效的保障,是內(nèi)部控制審計是否有效的重要基礎(chǔ),所以我們應(yīng)當(dāng)不斷的完善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,加強上市公司內(nèi)部制度建設(shè),保障內(nèi)部控制評價的有效運行,減少人為操縱公司經(jīng)營和財務(wù)報告系統(tǒng)情況的發(fā)生。

(二)明確管理層和注冊會計師內(nèi)部控制評價規(guī)范

2008年6月28日財政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》,這個基本規(guī)范為上市公司的內(nèi)部控制評價提供了一個標(biāo)準(zhǔn)和范例,雖然這一規(guī)范仍然在完善之中,但不可否認(rèn)這一規(guī)范對促進內(nèi)部控制評價的有效運行還是具有一定建設(shè)意義的,問題在于,該規(guī)范只給了一個標(biāo)準(zhǔn),具體來如何執(zhí)行和操作,還存在許多問題和困難沒有解決。為了在一定程度上解決執(zhí)行和操作問題,財政部又頒布了其企業(yè)內(nèi)部控制評價指引,內(nèi)部控制評價指引主要指的是由企業(yè)董事會和管理層進行設(shè)計和實施的,它主要的內(nèi)容是對內(nèi)部控制的有效性進行評價,然后形成評價結(jié)論,最后出具評價報告。

(三)優(yōu)化我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

優(yōu)化我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計,應(yīng)作好兩個方面的工作:一方面要實施實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?2006年2月財政部頒布的新審計準(zhǔn)則體系明確指出審計總體程序包括風(fēng)險評估、控制測試、符合性測試和實質(zhì)性復(fù)核等程序。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計可以使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒āＲ虼?公司存在控制某一特定領(lǐng)域的重大控制缺陷的風(fēng)險程度越高,審計人員應(yīng)對這一領(lǐng)域投入的精力越多,相反可相應(yīng)減少投入精力。這種關(guān)系與審計人員在內(nèi)部控制審計中承擔(dān)的審計責(zé)任一致,因此審計人員應(yīng)按照審計程序?qū)嵤徲?以便讓沒有發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷的風(fēng)險降至最低;另一方面要將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進行結(jié)合,財務(wù)報表的審計過程對財務(wù)報表可靠性與相關(guān)性審計的內(nèi)部審計的內(nèi)容,如何將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計結(jié)合到一起,是提高內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。在兩者結(jié)合過程中,可以避免審計工作的重復(fù),提高效率和減少審計成本。在審計過程中,應(yīng)該鼓勵審計人員,通過財務(wù)報表的審計去發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性是否存在,通過公司自身風(fēng)險控制機制的評估,來降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報漏報的可能性,審計人員應(yīng)該抓住財務(wù)報表發(fā)生重大錯報、漏報的風(fēng)險源頭,公允,客觀判斷財務(wù)報表的真實性與可靠性。

參考文獻:

第4篇

財務(wù)部審計需要根據(jù)企業(yè)管理需要，組織對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進行任期或定期經(jīng)濟責(zé)任審計;以下是小編精心收集整理的財務(wù)部審計職責(zé)，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

財務(wù)部審計職責(zé)11.負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計計劃及項目初步審計方案，報部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實施公司及子公司各類審計工作，包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內(nèi)控體系審計等：

2.出具審計報告，確保審計結(jié)論正確，證據(jù)獲取充分;

3.及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內(nèi)控體系，促使公司提升整體管理水平;

4.及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風(fēng)險，提出相應(yīng)意見和建議，促使整體目標(biāo)的實現(xiàn);

5.實施對子公司的專項審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結(jié)論和審計建立的落實;

6.負(fù)責(zé)對各被審單位審計整改意見落實情況進行檢查;

7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢并運用新技術(shù)、新方法，有效提高審計效率和質(zhì)量;

8.完成風(fēng)控部負(fù)責(zé)人交辦的其他事項。

財務(wù)部審計職責(zé)21.通過閱讀上市公司財務(wù)報表，了解上市公司運營情況

2.通過財務(wù)報表和其他行業(yè)信息，撰寫調(diào)研報告

3.負(fù)責(zé)財務(wù)報表、費用審核，資金管理、及財務(wù)預(yù)決算等工作，整理財務(wù)數(shù)據(jù)，支持業(yè)務(wù)工作

財務(wù)部審計職責(zé)31、嚴(yán)格執(zhí)行集團財務(wù)管理制度和相關(guān)工作流程，開展子公司財務(wù)工作;

2、負(fù)責(zé)子公司會計核算，編制會計報表;

3、負(fù)責(zé)子公司財務(wù)預(yù)(決)算、資金計劃、稅務(wù)測算等工作;

4、負(fù)責(zé)子公司稅務(wù)申報;

5、負(fù)責(zé)編制子公司月度指標(biāo)執(zhí)行情況，及時進行財務(wù)預(yù)警，確保年度指標(biāo)及整體預(yù)算順利達成;

6、審核子公司各類成本費用開支，確保各項報銷及付款符合公司制度。

財務(wù)部審計職責(zé)41、組織擬定年度審計監(jiān)察重點工作計劃報監(jiān)事會主席審批;

2、組織開展審計工作;

3、組織擬定審計工作報告，并上報監(jiān)事會主席審核。

財務(wù)部審計職責(zé)51、擬定年度審計重點工作;

2、組織進行年中、年終經(jīng)營情況審計;

3、進行財務(wù)制度執(zhí)行情況審計;

4、進行經(jīng)營與財務(wù)運行中單獨事項的專項審計;

5、進行投資項目階段性和專項審計;

6、聯(lián)系外部審計單位對工程建設(shè)項目進行預(yù)算、決算審計;

7、檢查督促審計決定與建議的實施。

財務(wù)部審計職責(zé)61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;

2、協(xié)助出具審計業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;

3、熟練掌握財務(wù)會計審計等相關(guān)知識和政策法規(guī)。

財務(wù)部審計職責(zé)71、審查集團內(nèi)各項財務(wù)制度的落實情況，完善財務(wù)制度的建立。

審閱定期財務(wù)報告，配合外部機構(gòu)實施專項財務(wù)審計;

2、根據(jù)公司投融資需求進行標(biāo)的公司的財務(wù)盡職調(diào)查工作。

3、對公司年度財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算執(zhí)行情況進行跟蹤審計

4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)的合理合規(guī)性

5、獨立編寫審計工作底稿，編制審計報告，確保審計證據(jù)支持審計目的

第5篇

摘要：村級財務(wù)問題，影響到基層社會秩序，村級財務(wù)審計是當(dāng)前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟責(zé)任理論，通過村級財務(wù)審計、CPA 審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系分析，從四個方面，即公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系創(chuàng)新、責(zé)任村委會建立、村級財務(wù)審計模式和績效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級財務(wù)的實踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計功能，監(jiān)督財務(wù)公開透明，以便構(gòu)建良性運行的經(jīng)濟秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；受托經(jīng)濟責(zé)任；村級財務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級財務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產(chǎn)安全受到威脅，進而影響干群關(guān)系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務(wù)審計，既有利于村級財務(wù)審計目標(biāo)的實現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機。現(xiàn)有的CPA參與村級財務(wù)審計模式，受托經(jīng)濟責(zé)任觀是有普適性的審計動因?qū)W說，與審計前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計模式（機制）則是受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實的必然要求。基于受托經(jīng)濟責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計與受托經(jīng)濟責(zé)任，以及村級財務(wù)審計與受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑。

一、村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計關(guān)系與受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計功能的基礎(chǔ)，而審計則是被用作強化受托經(jīng)濟責(zé)任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)。現(xiàn)代會計和審計，隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟責(zé)任，是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展的關(guān)鍵（楊時展，1991）。審計和受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟責(zé)任相匹配。

（二）村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實際分離，集體經(jīng)濟組織及成員之間與經(jīng)營管理者實際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟組織及其中的成員為保護自身的合法權(quán)益，必然要求對經(jīng)營管理的情況進行審計。

村級財務(wù)審計就是以村民與村委會之間公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級財務(wù)審計主要涉及到對公共權(quán)力和資源進行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務(wù)審計的核心是對公共權(quán)力的陽光運行進行監(jiān)控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)和運用適當(dāng)?shù)拇寮壺攧?wù)審計機制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責(zé)任也應(yīng)強調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責(zé)任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，推進責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的確定與經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計的運行機制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施

構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風(fēng)險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對績效目標(biāo)的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟指標(biāo)對村級財務(wù)審計發(fā)展進行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機制。因為責(zé)任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項目“西寧市城東區(qū)村級財務(wù)審計問題研究”研究成果。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實證報告[M].北京：經(jīng)濟日報出版社，2014.12：231.

[2]于文波.基層審計服務(wù)惠農(nóng)政策落實的定位選擇[J].審計月刊,2013(4):18-19.

第6篇

中圖分類號：F407文獻標(biāo)識碼： A

一、引言

近年來，根據(jù)國家電網(wǎng)公司，金融部門工作的部署，電力公司認(rèn)真開展財務(wù)審計工作，通過幾年的努力，對財務(wù)審計管理工作有益的探索，并取得了良好的效果，為促進電力公司的金融集團化經(jīng)營，精細(xì)管理起重要的集約化發(fā)展方面。根據(jù)我多年從事財務(wù)審計工作經(jīng)驗，了解如何做財務(wù)審計工作。

二、提高對稽核工作重要性加強財務(wù)稽核工作的基礎(chǔ)

審計工作，提高財務(wù)管理水平的重要手段。通過審計工作，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出了一些建議，有助于提高財務(wù)管理水平。財務(wù)審計工作，是一個特殊的強化內(nèi)部財務(wù)管理工作，包括財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，是自我診斷，過程的自我分析，自我評價，自我完善的管理。審計工作是防范金融風(fēng)險的重要手段。公司管理工作面臨著許多風(fēng)險，加強對金融風(fēng)險的防范，確保金融安全是金融工作的一項重要內(nèi)容。防范風(fēng)險, 就要建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制,按照職能清晰、責(zé)任明確、分工合理、管理科學(xué)的原則, 完善財務(wù)風(fēng)險管理體制。領(lǐng)導(dǎo)的重視是財務(wù)稽核工作順利開展的有力保障。近年來, 隨著財務(wù)稽核工作的深入開展, 寧夏電力公司各級領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)稽核工作非常重視, 將財務(wù)稽核工作作為一項重點工作常抓不懈, 精心組織, 周密安排, 深刻分析, 不斷推進, 加深了各單位各部門對財務(wù)稽核工作的認(rèn)識, 保障了財務(wù)稽核工作有序順利地開展。

三、完善審計制度，加強培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)的審計人員，不斷提高審計工作為更好地滿足財務(wù)審計工作，加強公司的財務(wù)，會計管理，提高公司的財務(wù)執(zhí)行力，缺陷管理和薄弱環(huán)節(jié)，擴大審計內(nèi)容，從業(yè)務(wù)審計審計延伸后，審計制度，加強對金融企業(yè)的監(jiān)管，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，保證公司的經(jīng)營目標(biāo)，對原有的審計方法進行了修改，為財務(wù)審計工作發(fā)展提供制度保障。電力金融百貨公司設(shè)立了專職審計后，為了進一步提高財務(wù)審計水平，有效地擴大了審計的內(nèi)容，審計模式創(chuàng)新，確保財務(wù)審計工作質(zhì)量，結(jié)合公司的實際情況，對一批兼職財務(wù)審計師選擇。在開展專項財務(wù)稽核業(yè)務(wù)前, 還聘請公司本部財務(wù)、基建、營銷、生技等部門及直屬直管單位的財務(wù)、基建、營銷等部門的專業(yè)技術(shù)人員加入稽核組。專職稽核員、兼職財務(wù)稽核員和專業(yè)技術(shù)人員三個層面的稽核隊伍的建立, 彌補了專職財務(wù)稽核人員數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)的不足, 加強了財務(wù)稽核隊伍的建設(shè)。公司根據(jù)財務(wù)稽核工作的需要, 及年度計劃開展的專項財務(wù)稽核工作, 每年組織有針對性的培訓(xùn), 要求專、兼職稽核人員都要參加。通過不同層次的培訓(xùn)工作的開展, 使財務(wù)稽核人員的知識得到及時的更新和補充, 為稽核工作的標(biāo)準(zhǔn)化做好了知識上的儲備, 也與其他網(wǎng)省公司稽核人員互相交流了工作經(jīng)驗, 對開展相關(guān)的專項稽核起到了很大的促進作用, 提高了業(yè)務(wù)水平, 拓寬了工作思路。

四、如何順利完成各項財務(wù)稽核工作

電力公司財務(wù)稽核總體程序分為 4 項,分別是組織實施、現(xiàn)場稽核、稽核報告形成、稽核成果運用, 具體如下: (1) 組織實施: 主要從專、兼職稽核人員和相關(guān)業(yè)務(wù)骨干中挑選適合的稽核隊伍成員, 制定周密的實施方案, 開展對被稽核對象的事前調(diào)查和了解。(2) 現(xiàn)場稽核階段: 通過符合性測試, 掌握被稽核單位總體情況、管理薄弱點、關(guān)鍵點, 明確稽核重點, 縮小抽樣范圍, 提高工作效率; 通過實質(zhì)性稽核, 形成稽核工作底稿。(3) 稽核報告形成階段: 通過匯總現(xiàn)場稽核底稿, 形成稽核報告征求意見稿, 再與被稽核單位交流意見并確認(rèn)后, 形成正式稽核報告。(4) 稽核成果運用: 稽核報告一方面用于被稽核單位整改提高; 另一方面用于公司相關(guān)管理部門參考使用, 對共性問題, 主管部門通過修改完善制度, 堵塞漏洞, 對個性問題相關(guān)部門督促整改。公司組織稽核隊伍共完成了固定資產(chǎn)管理、農(nóng)城網(wǎng)工程資金撥付與支出情況、購電費用、電費收入、輸變電工程建造成本、財務(wù)控制制度等多項專項財務(wù)稽核項目, 內(nèi)容涵蓋了財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。在稽核中發(fā)現(xiàn), 公司在財務(wù)管理方面還存在一些問題, 例如: 在工程管理方面, 由于相關(guān)部門缺乏有效溝通和規(guī)范的業(yè)務(wù)流程, 存在著工程結(jié)算和竣工決算滯后的現(xiàn)象, 影響了轉(zhuǎn)增資產(chǎn)以及資產(chǎn)后續(xù)管理工作。在資產(chǎn)管理方面依然存在價值管理與實物管理脫節(jié), 資產(chǎn)實物管理責(zé)任沒有落到實處, 資產(chǎn)管理手段不能滿足資產(chǎn)跟蹤管理的要求等問題。在基礎(chǔ)工作方面,各單位不同程度地還存在一些問題, 與《國家電網(wǎng)公司會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求還有一定的差距。目前, 公司財務(wù)管理工作中存在的共性問題主要是信息傳遞不及時, 財務(wù)管理以事后管理為主, 管理精細(xì)化程度不夠, 現(xiàn)有手段難以大幅度提高管理效率。

第7篇

提高審計工作的質(zhì)量有三大要點:一是確保審計報告的質(zhì)量;二是利用審計成果;三是加強審計管理工作。通過參加審計工作實踐體會到,要根據(jù)審計對象的類型、特點,運用恰當(dāng)手法,體現(xiàn)審計報告的 真、實、準(zhǔn) 。下面是小編整理的一些關(guān)于審計員轉(zhuǎn)正申請工作總結(jié)，供您參考。

審計員轉(zhuǎn)正申請工作總結(jié)范文一本人于今年調(diào)至分公司從事審計工作，在此工作期間，工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，緊緊圍繞各項工作目標(biāo)，堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的審計工作方針，履行好崗位職責(zé)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項工作任務(wù)，現(xiàn)將在分公司借調(diào)一年期間的工作情況小結(jié)如下：

一、加強學(xué)習(xí)，培養(yǎng)提高自身綜合素質(zhì)

為了進一步提高自身綜合素質(zhì)，更好地做好本職工作，發(fā)揮審計工作的重要職能，加強學(xué)習(xí)，加強自身的思想道德建設(shè)，在實際工作中端正思想，進一步堅定社會主義信念，自覺抑制不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的侵襲，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力，做一個合格的審計人員。

二、強化技能，努力提高工作能力和水平

在日常工作中，我深切體會到，審計工作是一項專業(yè)性和實踐性很強的工作，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及審計環(huán)境的飛速變化，對審計工作的要求也愈加嚴(yán)格，加強理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計業(yè)知識和廣博的理論知識以提高業(yè)務(wù)技能，提升審計工作能力和水平，提高審計工作質(zhì)量和效率。

三、履行職責(zé)，圓滿完成各項工作任務(wù)

在此從事審計工作以來，參加了分公司系統(tǒng)內(nèi)三個電廠的物資專項審計，還實施了對分公司所屬電廠的資本性支出專項審計、井岡山電廠的內(nèi)控缺陷整改情況監(jiān)督、井岡山電廠熱值差專項審計及井岡山、瑞金電廠的廠內(nèi)費用及損耗專項審計，出具審計報告10篇，提出審計建議或意見40余條，得到分公司領(lǐng)導(dǎo)及同事的肯定。除分公司系統(tǒng)內(nèi)的審計項目外，還圓滿地完成了平?jīng)鲭姀S的任中審計、股份公司借調(diào)的上海電力檢修公司離任審計和瑞金電廠績效審計，每一項審計工作，特別是隨股份公司去審計，不僅學(xué)到了不少知識，也積累了不少經(jīng)驗，對審計工作能力有了一定的提高。

通過審計工作，使我認(rèn)識到審計工作的重要性，進一步提高了思想政治素質(zhì)，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強了全局意識，在總結(jié)成績的同時，也認(rèn)識到自己存在的不足，如還不能充分運用中普審計平臺、電子商務(wù)平臺等現(xiàn)代信息系統(tǒng)進行審計、不太了解生產(chǎn)方面的知識和流程等，造成審計工作的局限性，在今后的工作中，將進一步加強學(xué)習(xí)，努力拓展業(yè)務(wù)范圍和能力，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力，以便適應(yīng)更高層次審計監(jiān)督工作的需要，更好地為審計工作發(fā)揮作用。

審計員轉(zhuǎn)正申請工作總結(jié)范文二我校審計工作在校黨委，校行政的正確領(lǐng)導(dǎo)下，緊緊圍繞學(xué)校中心工作，認(rèn)真履行職責(zé)，積極開展了各項審計業(yè)務(wù)，現(xiàn)將一年的工作情況總結(jié)匯報如下：

一，加強學(xué)習(xí)，更新審計觀念

學(xué)校內(nèi)部審計工作肩負(fù)著對學(xué)校資金運作的監(jiān)督與服務(wù)職能，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，就要不斷的加強學(xué)習(xí)，更新審計觀念。今年初，省教育廳下發(fā)了積極推進全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型，促進我省教育事業(yè)又好又快發(fā)展的文件，通過學(xué)習(xí)使我們認(rèn)識到：教育內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型是教育改革和發(fā)展形勢的需要。我們要積極探索內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的途徑和方法，實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向管理+效益審計轉(zhuǎn)變。為適應(yīng)這一變革，做了以下幾方面的工作：一是加大宣傳力度，使大家認(rèn)清形勢，自覺地成為審計工作轉(zhuǎn)型的實踐者。二是更新審計內(nèi)容，在年度工作中增加管理審計，效益審計的項目，使同志們能逐步適應(yīng)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型后的工作要求。

二，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新內(nèi)審工作

在新的形勢面前，審計工作要適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求，也必須要轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新。本年度中對我校的基建工程項目：綜合教學(xué)樓，實驗樓進行了全過程跟蹤審計。用招投標(biāo)的方式確定了中介機構(gòu);與中介機構(gòu)簽訂了委托合同;對內(nèi)審人員進行了項目分工。在施工階段的跟蹤審計中，我們加大了全過程跟蹤審計的力度，參與了合同的咨詢;主要材料的比價采購審計;工程進度款的審核;隱蔽工程的驗收;已完工程量的簽證驗收;工程變更的確認(rèn)等重要環(huán)節(jié)。通過基建工程跟蹤審計，將工程項目造價控制由事后向事中，事前延伸，做到了關(guān)口前移，同時為工程決算積累了原始資料，以便取得更佳的經(jīng)濟效益。

三，審計工作開展情況

參與招投標(biāo)項目，物資采購驗收項目，維修工程驗收簽證項目160余項;監(jiān)督簽訂經(jīng)濟合同60余份;涉及資金近5000萬元。通過以上工作，充分發(fā)揮了內(nèi)審工作服務(wù)與監(jiān)督的職能，使我校的內(nèi)審工作在維護財經(jīng)紀(jì)律，完善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮了重要作用。基建維修工程項目審計，全年共開展基建維修項目76項，其中：委托審計14項，自審項目62項。全年審計資金總額1939。83萬元，定案資金總額1832。16萬元，審減額107。67萬元。一年中，在自己的工作崗位上盡職盡責(zé)，用用我們的辛勤工作為學(xué)校節(jié)約了大量資金。科研工作是高校發(fā)展的一項重要工作，我們集中力量加強了對科研專項資金的審查和監(jiān)督，開展科研經(jīng)費審鑒7項，使這些資金充分發(fā)揮了應(yīng)有的效益。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排，對我校50年校慶捐贈資金和學(xué)生突發(fā)事件的費用列支進行了專項審計，依照財務(wù)管理辦法和內(nèi)部審計準(zhǔn)則，實事求是，客觀公正的進行分析，論證，提出了合理化的建議，寫出了全面詳細(xì)的設(shè)計報告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了參考依據(jù)。配合完成了年終班子及中層個人考核工作;干部競聘的監(jiān)督工作;人員招聘錄用工作;職稱評審監(jiān)督工作;學(xué)校新生的錄取工作;各種考試的監(jiān)督工作;各項評先樹優(yōu)的考評活動。通過以上工作的參與，規(guī)范了辦事程序，避免了不正之風(fēng)。根據(jù)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書，注重職業(yè)道德教育，不斷強化廉政意識，堅持審計業(yè)務(wù)公開透明，發(fā)揚和保持了審計人員的良好形象。強化審計業(yè)務(wù)，提高綜合審計工作能力。年中所有人員參加了會計和審計繼續(xù)教育培訓(xùn)和考試，并取得了優(yōu)異成績，為實現(xiàn)審計工作的轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)。

四，工作體會和努力方向

經(jīng)過實踐體會到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。在認(rèn)真做好常規(guī)工作的同時，對內(nèi)審工作的重要事項，都及時給領(lǐng)導(dǎo)匯報，以取得領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視和支持。另外，內(nèi)審工作要樹立服務(wù)意識，要在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中反饋監(jiān)督。總結(jié)一年的工作，成績是主要的，同時也存在一些不足之處，如審計業(yè)務(wù)開展的不夠全面，審計力度需進一步加強。在今后的工作中，我們將理清思路，求真務(wù)實，使內(nèi)部審計工作再創(chuàng)新業(yè)績。

審計員轉(zhuǎn)正申請工作總結(jié)范文三016年是集團公司推進行業(yè)改革、拓展市場、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵年，也是財務(wù)審計部創(chuàng)新思路，規(guī)范管理的一年。財務(wù)審計部堅持“以市場為導(dǎo)向，以效益為中心”的行業(yè)發(fā)展思路，緊緊圍繞集團公司整體工作部署和財務(wù)審計工作重點，團結(jié)奮進，真抓實干，完成了部門職責(zé)和公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，取得一定的成績。為了總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，更好的完成__年的各項工作任務(wù)，我部就財務(wù)、審計方面的工作作出總結(jié)如下：

一、20__年財務(wù)審計工作的簡要回顧

(一)財務(wù)方面的工作

1、增強財務(wù)服務(wù)意識

20__年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務(wù)作為我部的一項重要工作。

為了適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，財務(wù)審計部建立健全和完善落實了各項財務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財務(wù)規(guī)章制度要進行重新修訂和完善。根據(jù)市局(公司)的財務(wù)制度，結(jié)合集團公司的實際情況，組織匯編了集團的財務(wù)制度。

為了更好的發(fā)揮財務(wù)職能，我們加強了對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整;強化財務(wù)的預(yù)測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。

2、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進

一是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司20__年及20__年明細(xì)賬詳細(xì)分析了收入、成本與期間費用的執(zhí)行情況，按科目進行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的20__年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ);二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預(yù)算有一個全面的了解，增強了預(yù)算的透明度;三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會反饋情況，對于超預(yù)算等問題嚴(yán)格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好20__年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗。

3、充分利用稅收政策

充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了__物流公司、__運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務(wù)局準(zhǔn)予__物流公司、__運輸公司減免20__年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)以及20__年度__物流公司、__運輸公司所得稅減免的批復(fù)，為集團公司取得了實質(zhì)性經(jīng)濟收益。

4、切實加強財務(wù)管理

根據(jù)集團公司規(guī)范財務(wù)管理、優(yōu)化財務(wù)審核程序、提升財務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務(wù)審計部將財務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)”的原則進行管理。財務(wù)審計部主要具體負(fù)責(zé)集團公司各類資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)分析及財務(wù)報告和各分、子公司的財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財務(wù)審計部的職能作用。

5、強力整頓財經(jīng)秩序

根據(jù)市局(公司)財經(jīng)秩序?qū)ｍ椪D工作的安排和財務(wù)收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規(guī)范、推動發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局(公司)的自查要求，認(rèn)真開展財務(wù)自查工作。財務(wù)審計部從嚴(yán)從細(xì)，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列(亂列)成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經(jīng)濟責(zé)任審計與加強財經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質(zhì)等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。

6、加強資金管理的作用

為了規(guī)范集團經(jīng)濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險，提高資金使用效率，促進集團健康發(fā)展。集團公司從__年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局(公司)結(jié)算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團資金管理中心能順利、及時進入市局(公司)結(jié)算中心，按照市局(公司)結(jié)算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費用預(yù)算、經(jīng)營費用及財務(wù)費用進行了認(rèn)真嚴(yán)格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經(jīng)濟運行。

(二)審計方面的工作

1、根據(jù)市局財務(wù)審計工作會議精神，對財務(wù)審計部工作的提出要求

(1)繼續(xù)鞏固推行財務(wù)管理模塊，加強財務(wù)人員的管理意識和責(zé)任心，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務(wù)人員要利用更多的時間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務(wù)運行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為20__年目標(biāo)考核的主要指標(biāo)來考核。

(2)全員樹立財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責(zé)任感，加強學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下財務(wù)工作的要求。

(3)加強內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮專項審計工作的作用，從而降低經(jīng)營風(fēng)險。隨著集團公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權(quán)益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費，嚴(yán)格遵守國家和集團的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失;通過加強內(nèi)部管理，降低成本費用，提高資產(chǎn)運行質(zhì)量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實現(xiàn)集團內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。

2、全面迎接國家審計

為了迎接國家審計署的全面檢查，根據(jù)市局(公司)審計重點，我部門20__年12月31日的財務(wù)收支進行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實際，緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時為集團公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對審計將涉及財務(wù)方面的工作進行了具體的安排和布置。

3、財務(wù)的審計、監(jiān)督崗位

我們?yōu)榧訌娂瘓F公司財務(wù)工作的審計和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務(wù)工作多年，經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員，充實加強財務(wù)的審計、審核及財務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責(zé)和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務(wù)崗位責(zé)任制及考核辦法，為提高財務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅實的基礎(chǔ)。

4、制定并學(xué)習(xí)了《財務(wù)審計部崗位責(zé)任制考核辦法》

為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責(zé)，加強(集團)公司財務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團財經(jīng)秩序和調(diào)動廣大財務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任感，財務(wù)審計部特制定了《財務(wù)審計部崗位責(zé)任制考核辦法》，通過大家認(rèn)真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴(yán)格按照目標(biāo)考核辦法認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。

二、存在的問題

20__年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：

1、是需要加大制度建設(shè)的力度;

2、是加強對分、子公司的財務(wù)管理;

3、是財會人員的整體業(yè)務(wù)水平仍有待提高;

4、是財會人員政治素質(zhì)和工作作風(fēng)尚需改進。

在這即將過去的一年中，經(jīng)過全部門同志的共同努力，雖然我們?nèi)〉昧艘欢ń?jīng)濟效益和社會效益，財務(wù)審計部的工作也是受到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，取得了單位同事的信任。但是隨著改革的縱深推進，我們將面臨許多問題：財務(wù)審計制度有待進一步完善，財務(wù)審計方法需要進一步改進，財務(wù)審計力度需要進一步加強。面對這些挑戰(zhàn)，在以后的工作中，我們將在市局(公司)的指導(dǎo)下，按照公司領(lǐng)導(dǎo)的總體部署，結(jié)合公司實際，開創(chuàng)性工作，努力使財務(wù)審計工作再上新臺階。

第8篇

今年在集團公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計部嚴(yán)格遵守國家各項法律、法規(guī)，認(rèn)真履行集團的《內(nèi)部審計管理制度》。根據(jù)集團公司20**年度工作的總體要求和審計計劃，內(nèi)部審計工作以集團公司企業(yè)管理年為中心，加強企業(yè)精細(xì)化管理，突出重點，切實履行職責(zé)，較好地完成了全年審計工作計劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計任務(wù)，現(xiàn)就20**年度審計工作總結(jié)如下：

一、完成主要工作

20**年共完成審計項目97項，其中年度財務(wù)收支及年度預(yù)算執(zhí)行狀況審計12項，專項經(jīng)營考核審計1項，任期經(jīng)濟職責(zé)審計2項，投資企業(yè)財務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計3項，基建工程項目預(yù)算審計38項，基建工程項目結(jié)算審計41項，為完善集團經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。

1、預(yù)算執(zhí)行審計與財務(wù)收支審計并軌同行

預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財務(wù)收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時，針對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。20**年度完成上年度財務(wù)收支與預(yù)算執(zhí)行審計12項，發(fā)現(xiàn)問題41項，提出推薦36項。10-*月份審計部對年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改狀況與逾期應(yīng)收賬款催收進行審計回訪，個性是針對整改不到位單位，提出指導(dǎo)性意見并敦促其切實執(zhí)行。透過審計，嚴(yán)肅了集團公司財務(wù)管理制度與財經(jīng)紀(jì)律，為下一年預(yù)算執(zhí)行儲備了動力。

2、開展專項經(jīng)營考核審計

20**cc年*月，公司為扭轉(zhuǎn)汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經(jīng)理，并與之簽訂經(jīng)營考核職責(zé)書。為配合集團經(jīng)營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業(yè)了解經(jīng)營狀況，與相關(guān)單位反復(fù)磋商，報請主管領(lǐng)導(dǎo)審核，最終確認(rèn)汽車租賃公司的經(jīng)營績效考核結(jié)果，維護公司經(jīng)營考核嚴(yán)肅性，同時也肯定了二級企業(yè)勤奮、用心的經(jīng)營成果。

3、完善投資企業(yè)審計，帶給投資評估依據(jù)

為評價對外投資企業(yè)的管理效果的需要，根據(jù)集團公司領(lǐng)導(dǎo)安排對投資企業(yè)進行審計，對20**年度省、、等三家公司財務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。個性是公司經(jīng)營合同到期，需對今后一段時間進行經(jīng)營預(yù)測，為投資決策帶給依據(jù)。

4、加強離任審計，帶給人事管理參考

20**年，原總經(jīng)理、副總經(jīng)理崗位變動，根據(jù)集團公司安排進行離任審計，對其任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)的完成、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等進行全面評價，為集團人事考核帶給參考。

5、完善基建工程審計

20**年，基建工程項目多，現(xiàn)場監(jiān)管頻繁、預(yù)結(jié)算審計任務(wù)繁重。工程審計人員深入工程項目現(xiàn)場，開展現(xiàn)場工程監(jiān)督、材料審計等，糾正相關(guān)部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價控制的系統(tǒng)化工程審計模式。20**年完成基建工程項目預(yù)算審計38項，預(yù)算金額843。***萬元，核減金額286。***萬元;基建工程項目結(jié)算審計40項，結(jié)算報審金額1，392。***萬元，核減金額384。***萬元。

根據(jù)集團公司要求，對工程結(jié)算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結(jié)算審核。20**年引進外部力量進行工程造價審核1項，結(jié)算報審金額228。***萬元，核減金額119。***萬元。為集團降低了工程造價，節(jié)省超多的資金。

二、主要工作體會

1、集團領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵

20**年度在集團公司主管領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業(yè)借調(diào)財務(wù)部長等業(yè)務(wù)能手來支援，二級企業(yè)財務(wù)部長熟悉管理與業(yè)務(wù)流程，給審計工作進展帶來必須便利，推動年度審計工作順利完成。

2、加強過程管控，提升內(nèi)審質(zhì)量

質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

在管理標(biāo)準(zhǔn)化方面，審計部在審計管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細(xì)規(guī)定審計年度計劃制定、方案設(shè)計、證據(jù)收集、底稿日志編寫、報告質(zhì)量控制、檔案管理等全流程標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步構(gòu)成一整套行之有效的內(nèi)部審計制度體系。

在信息化方面，隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運行，ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計工作。審計人員用心學(xué)習(xí)ERP流程操作、深化ERP審計系統(tǒng)應(yīng)用，著手開展ERP環(huán)境下的項目審計工作。

3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實

20**年，由于審計人手不足，我們將預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財務(wù)收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時，針對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問題，及時與各單位溝通，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。

三、存在問題與今后打算

1、存在問題

由于目前審計部僅有財務(wù)審計2人，工程審計1人，疲于應(yīng)付近30家孫子公司財務(wù)收支與年度預(yù)算審計等及超多基建項目施工預(yù)、結(jié)算審計，審計力量難以精細(xì)到效益審計、經(jīng)濟職責(zé)審計、內(nèi)控評審等中去，對集團管理精細(xì)化的貢獻力量有限。

集團母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復(fù)、超預(yù)算、結(jié)算不清晰等現(xiàn)象。

2、今后打算

第9篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表審計 內(nèi)部控制審計 整合

內(nèi)部控制與財務(wù)報表的雙重審計最早出現(xiàn)在美國，隨后日本、加拿大、歐盟諸多成員國也紛紛開始實施類似制度。在我國現(xiàn)行法律規(guī)定及實際需求下，尤其是《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等規(guī)范性文件出臺后，我國開始進入財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計逐漸整合、雙管齊下的階段。從世界范圍的實踐和經(jīng)驗來看，內(nèi)部控制審計及其余財務(wù)報表審計的整合從長遠(yuǎn)來看是審計業(yè)務(wù)發(fā)展中一個必須經(jīng)歷的過程，將對傳統(tǒng)財務(wù)報表的審計造成顯著影響。

一、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合的基礎(chǔ)

財務(wù)報表與內(nèi)部控制的雙重審計，是指同一單位選擇同一家事務(wù)所來執(zhí)行兩種不同審計時，將其交由同一會計師團隊來執(zhí)行，從而提高審計效率、節(jié)省審計資源的一種策略。雙重審計的整合在我國審計業(yè)務(wù)發(fā)展中勢在必行，其可行性在于二者的整合已經(jīng)具備良好的基礎(chǔ)。

（一）業(yè)務(wù)類型一致

注冊會計師的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)及其相關(guān)的服務(wù)等類型。其中，鑒證業(yè)務(wù)可以分為直接報告業(yè)務(wù)和基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù);也可根據(jù)保證的程度分為有限保證、合理保證兩類業(yè)務(wù)。而對于財務(wù)報表與內(nèi)部控制的審計均屬于責(zé)任方認(rèn)定、合理保證鑒證類型的業(yè)務(wù)。其中，財務(wù)報表審計是注冊會計師對公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見，為被審單位的財務(wù)報表中有無重大錯報提供合理的保證。內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制與運行進行審計，注冊會計師通過獲取合理的證據(jù)，對所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制（非財務(wù)報告中）的重大缺陷進行披露，從而為內(nèi)部控制審計的意見提供合理保證。因此，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)類型是相同的，這是二者進行整合的一個重要基礎(chǔ)。

（二）最終目標(biāo)一致

財務(wù)報表審計主要關(guān)注被審計報表的合法公允性，內(nèi)部控制審計則是針對財務(wù)控制的有效性來發(fā)表意見。雖然二者具有一定的差別，但二者的最終目標(biāo)都是為了對被審計單位的財務(wù)審計提供合理的保證，以供被審計單位財務(wù)信息的使用者提供決策參考。因此從兩種審計的根本目標(biāo)來看，都是為了通過審計手段，對財務(wù)不存在重大缺陷和問題提供保證，從而向外界提供公司的高質(zhì)量和高可信度的財務(wù)信息。基于二者目標(biāo)的統(tǒng)一性，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計二者整合的可行性將大大提高。

（三）工作程序關(guān)聯(lián)

財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計的工作程序相互關(guān)聯(lián)，二者在審計過程中的諸多成果能夠相互利用。注冊會計師在進行財務(wù)報表審計過程中，需要對公司財務(wù)的內(nèi)部控制進行詳細(xì)的了解和風(fēng)險評估，從而來確定進行審計的過程和程序。二者在工作程序的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在：一方面，在實施財務(wù)報表審計時，對內(nèi)部控制相關(guān)信息的掌握及評價是必須要進行的工作;另一方面，在進行內(nèi)部控制審計時，需要對內(nèi)部控制在指定時間范圍內(nèi)的有效運行證據(jù)加以調(diào)查和掌握。可見，二者在審計程序上具有相互關(guān)聯(lián)的特點，許多中間環(huán)節(jié)的成果也可以相互轉(zhuǎn)換和利用。因此從程序上看，將二者進行整合，可以大大節(jié)約審計的成本和資源，提高審計工作的效率，避免浪費。

（四）審計方法相同

通常情況下，兩種審計都實行由上而下的審計思路與方法，這也是雙重審計進行整合的重要基礎(chǔ)之一，能夠保證二者整合的可操作性。就財務(wù)報表審計而言，主要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞醋詴嫀熓紫葘局卮箦e報風(fēng)險進行評估，然后將評估結(jié)果作為審計程序的設(shè)計和實施依據(jù)。在實際審計時，為從公司獲取審計所需的大量信息，注冊會計師通常采用觀察、問卷調(diào)查、詢問、討論等方法，而這類方法在開展內(nèi)部控制審計時也經(jīng)常用到。就內(nèi)部控制審計而言，根據(jù)相關(guān)行業(yè)規(guī)范，注冊會計師在實施審計過程中是按照自上而下的方法開展工作，這能夠使審計人員規(guī)避高風(fēng)險，從實質(zhì)上來講也是一種風(fēng)險導(dǎo)向型的方法。由此可見，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計在方法上具有一致性，許多具體實施過程中的方法十分類似，而且這些以風(fēng)險導(dǎo)向型的方法可以大大降低審計的成本。

二、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合的做法

注冊會計師的審計從過程上看一半可以分為計劃階段、實施階段、報告階段等。而財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計程序上基本一致，因此在考察二者整合的可行性時，應(yīng)該對審計實施的過程加以探討。

（一）審計計劃階段

計劃是實施任何審計工作中必不可少的環(huán)節(jié)，但目前一些注冊會計師對于審計工作的計劃階段認(rèn)識和重視不足，常常省略計劃階段的一些重要的環(huán)節(jié)和步驟，這會大大影響審計工作的質(zhì)量。而詳細(xì)可行的審計計劃大大提高審計資源整合和管理的效率，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計工作的順利進行。具體來講，財務(wù)報表審計的審計計劃階段首先應(yīng)該包括對被審計單位制定的總體審計計劃，用以確定總體的審計范圍、審計方向和審計時間。同時，財務(wù)報表審計還應(yīng)該制定具體的審計計劃，主要包括審計風(fēng)險的評估、審計的具體程序等。而對于內(nèi)部控制審計而言，其審計計劃主要包括了風(fēng)險的評估、審計工作量的確定等。可見，二者都包括了對被審計單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險評估等內(nèi)容。

（二）控制測試階段

在審計工作的實施過程中，控制測試對內(nèi)部控制審計起到十分關(guān)鍵的作用。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向型審計的相關(guān)要求，在評估認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險時，就必須進行內(nèi)部控制測試，這本質(zhì)上講就是針對被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制實施審計。所以，內(nèi)部控制測試階段是將兩種審計順利整合的關(guān)鍵。在二者整合過程中內(nèi)部控制階段要實現(xiàn)兩方面的目標(biāo)：首先，要為所得出的內(nèi)部控制審計意見提供足夠的證據(jù)支持;其次，要為風(fēng)險評估結(jié)果提供足夠的證據(jù)支持。在進行測試控制時，為了保證審計的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用多種方法，如詢問法、觀察法、文件檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等等。值得注意的是，在內(nèi)部控制審計中，為取得充分的信息和證據(jù)來證明報表審計意見的合法及公允性，未必能完全支持內(nèi)部控制的有效性。所以，應(yīng)在審計期間對控制測試的范圍進行補充，獲得更多更加充分的證據(jù)來支持財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

（三）實質(zhì)測試階段

實施實質(zhì)測試程序是財務(wù)報表審計中必不可少的環(huán)節(jié)，主要包括對各類賬戶、交易、列表的細(xì)節(jié)進行測試和進行分析性程序。注冊會計師可根據(jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果來對報表審計測試程序加以更正和分析。若實質(zhì)性程序的實施過程中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中有錯報，那么需要考慮對實質(zhì)性程序和對內(nèi)部控制評價的影響。若注冊會計師在實施財務(wù)報表審計時察覺重大錯報問題，可由此判斷財務(wù)報告內(nèi)部控制也存在著重大缺陷。

（四）審計報告階段

待審計工作結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)實際審計結(jié)果得出審計結(jié)論并撰寫審計報告。依據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中的相關(guān)要求，對財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計進行整合時，應(yīng)該產(chǎn)生兩種審計報告。在注冊會計師所出具的兩種審計報告中，建議應(yīng)給出相應(yīng)說明，說明已經(jīng)同時進行了兩種審計，分別就是否存在重大錯報進行意見發(fā)表。此外，根據(jù)兩種審計中出現(xiàn)的錯報等問題，發(fā)放針對性的管理意見書，從而為審計單位改善財務(wù)管理給出相應(yīng)的依據(jù)。

三、結(jié)束語

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合在我國審計業(yè)務(wù)的發(fā)展和完善過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，目前來看也已經(jīng)具備一定的基礎(chǔ)和整合的可行性。基于上述，筆者認(rèn)為在未來的審計中，應(yīng)從審計的各個環(huán)節(jié)和過程，針對雙重審計的整合開展相應(yīng)的工作，為積極引導(dǎo)審計工作的規(guī)范性、節(jié)約審計資源、提高審計效率做出貢獻。

參考文獻：

[1]馮浩，趙婷.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合研究[J].新會計，2015（07）