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第1篇

企業(yè)融資的方式包括兩種，一種是股權(quán)融資，另一種是債權(quán)融資，也可以稱為債務(wù)融資。股權(quán)融資是指企業(yè)股東同意出讓部分企業(yè)所有權(quán)，并通過企業(yè)增資的方式引進新股東的融資方式。股權(quán)融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長。債券融資是指企業(yè)通過向個人或者機構(gòu)投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營運資金或資本開支。個人或者機構(gòu)投資者借出資金，成為公司的債權(quán)人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費用。融資費用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費用；資金使用費是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權(quán)融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長模型等。股利增長模型是基于一固定的股利增長率，并不十分符合實際，現(xiàn)階段應(yīng)用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時間價值，在一定的范圍內(nèi)具有相應(yīng)的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計算出的股權(quán)融資成本，明顯低于銀行貸款利率，有時甚至低于銀行存款利率，這樣的計算結(jié)果顯然不符合常理。而資本資產(chǎn)定價模型，為經(jīng)典的計算模型，相比來看簡單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強，測算結(jié)果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價模型來估計股權(quán)融資成本。資本資產(chǎn)定價理論是探討資產(chǎn)風(fēng)險與資產(chǎn)收益的關(guān)系，是現(xiàn)代金融市場價格理論的基礎(chǔ)并且具有一系列的嚴格基礎(chǔ)假設(shè)。它集合了資產(chǎn)的預(yù)期收益率、無風(fēng)險收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權(quán)的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價模型認為，投資者面臨兩種風(fēng)險，即系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險，而現(xiàn)資的組合理論指出，非系統(tǒng)風(fēng)險可以采用分散投資的方法來消除。就是因為投資者面臨著系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，投資者所要求的報酬就包括無風(fēng)險報酬和風(fēng)險溢價，股權(quán)融資成本則為無風(fēng)險報酬率與其股票的風(fēng)險溢價率之和。國內(nèi)關(guān)于事務(wù)所審計質(zhì)量在債務(wù)市場作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費用占比這一指標來衡量公司債務(wù)融資成本。利息費用占比，即利息支出占公司總負債的比例，利息費用占總負債的比例越高，說明債務(wù)融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟起步較早，因此西方對于市場的經(jīng)濟學(xué)研究也就比較早，同時西方的研究學(xué)者對審計質(zhì)量與審計師聲譽的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經(jīng)典理論:“聲譽機制”理論（DeAngelo，1981）與“深口袋”理論（Dye，1993）。DeAngelo（1981）認為，當客戶公司決定聘請審計師時，由于不同的客戶公司。

二、事務(wù)所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的實

有了不同的市場競爭優(yōu)勢，而事務(wù)所的每次審計都能夠增加其對客戶公司的了解及業(yè)務(wù)熟悉度，從而能夠為其自身帶來專有優(yōu)勢，但同時審計師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨立性的問題。DeAngelo認為這一問題可以依靠審計師聲譽(審計師規(guī)模)使事務(wù)所獨立于客戶公司從而得到解決。因為，如果享有市場聲譽的大型事務(wù)所，為其自某一客戶公司犧牲了審計的獨立性，其行為又恰恰被市場參與者觀察到，那么該事務(wù)所相比于小型事務(wù)所來說，由于自自身處于大型事務(wù)在客戶公司資產(chǎn)專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準租金的損失。最終DeAngelo得出結(jié)論：會計師事務(wù)所規(guī)模越大即越有市場聲譽，則越能夠持審計獨立性，并具有更為準確的審計報告動機。與“聲譽機制”理論相對應(yīng)的另一個著名理論是“深口袋”理論，Dye（1993）提出該理論認為，維持高質(zhì)量審計可以減少法律訴訟，審計師規(guī)模越大，越有市場聲譽，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與DeAngelo相似的推論依據(jù)，會計師事務(wù)所規(guī)模越大、越有市場聲譽，保持審計的獨立性和準確的審計報告的動機越強烈。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。到目前為止，西方學(xué)者大部分關(guān)于審計質(zhì)量與審計師聲譽的結(jié)論均支持兩者存在正相關(guān)，并認為國際四大確實代表了高質(zhì)量審計服務(wù)。而對于我國的事務(wù)所審計情況而言，國內(nèi)研究學(xué)者認為，國內(nèi)優(yōu)秀的審計師集中于國內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務(wù)所具有相對較大的規(guī)模，因此認為國內(nèi)“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計。綜上所述，本文選擇國內(nèi)“十大”所為高質(zhì)量的審計的替代指標，并且將數(shù)據(jù)控制在標準無保留審計意見的基礎(chǔ)之上，以避免干擾。對于股權(quán)融資成本的樣本選取2009到2010年的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進行計算而得出，其中大所審計21個觀測量，非大所審計67個觀測量，配比較為均衡。債務(wù)融資成本的樣本選取2010—2012年深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個時間點即1月、3月、6月、9月、12月的共131個觀測量進行計算，其中包括大所審計46個觀測量，非大所審計85個觀測量，做到均衡的配比。本文對于股權(quán)融資成本和債務(wù)融資成本的數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內(nèi)事務(wù)所定義為高質(zhì)量事務(wù)所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標準無保留意見的公司數(shù)據(jù)。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽機制”理論和“深口袋”理論的結(jié)論，會計師事務(wù)所規(guī)模越大，則越能夠持審計獨立性，并具有更為準確的審計報告動機，而我們普遍認為，較高質(zhì)量的審計報告能夠降低市場信息的不對稱性，增強投資信息，這可以幫助市場參與者獲得準確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風(fēng)險，最終影響融資成本，即審計質(zhì)量先通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設(shè)：假設(shè)1：上市公司股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：上市公司債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。將名次排在前十位的國內(nèi)事務(wù)所即高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量事務(wù)所的股權(quán)融資成本與債務(wù)融資成本均值分別進行對比。高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.100546377。可以看出，高質(zhì)量的事務(wù)所可以降低股權(quán)融資成本，即上市公司股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。同樣，高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務(wù)所同樣可以降低債務(wù)融資成本，即上市公司債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。通過均值初步分析，得出的結(jié)論同假設(shè)1和假設(shè)2相吻合。第一步，運用spss分析工具進行獨立樣本T檢驗，考察大所審計和非大所審計對股權(quán)融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對股權(quán)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結(jié)果如下所示：獨立樣本T檢驗中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設(shè)；方差相等時的T檢驗的結(jié)。

第2篇

由于我國的事務(wù)所受到傳統(tǒng)觀念的影響，缺乏對內(nèi)部審計工作應(yīng)有的重視。因此，當前國內(nèi)雖然很多的高等院校都開設(shè)有會計審計專業(yè)，但是由于學(xué)生思想觀念的落后，選擇該類專業(yè)的人數(shù)十分的少。從而導(dǎo)致了事務(wù)所的審計部門的從業(yè)人員不僅學(xué)歷水平相對較低，而且在審計過程中沒有采取合理的審計方法，由于工作人員素質(zhì)的限制，導(dǎo)致了事務(wù)所的內(nèi)部審計機構(gòu)中的工作人員，只具有會計審計的相關(guān)技能，此導(dǎo)致審計工作只能做一下表面工作，并不能真正的應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理之中，不但增加了企業(yè)的管理成本，而且在一定程度上降低了企業(yè)的工作效率。

二、審計同行沒有進行有效的監(jiān)督

會計審計風(fēng)險偏大，經(jīng)常因?qū)徲嬋藛T審計方法的失誤以及舞弊行為給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險的一個重要原因就是審計同行沒有進行有效的監(jiān)督與舉報，由于企業(yè)的盈利性，設(shè)計人員在進行審計工作時片面以追求經(jīng)濟利益為主要目的，忽視了對真實信息的追求，對同業(yè)者舞弊行為司空見慣，審計行業(yè)行風(fēng)偏差，這就在很大程度上制約了注冊會計師審計風(fēng)險的降低。

三、我國事務(wù)所注冊會計師風(fēng)險問題的解決對策

（一）充分的保證注冊會計師機構(gòu)的獨立性。注冊會計師工作最基本的要求就是具有公平、公正的特點，因此，事務(wù)所必須進行有效的事務(wù)所內(nèi)部管理機構(gòu)的改革和調(diào)整，充分的保證注冊會計師機構(gòu)的獨立性，使得其能夠不受干預(yù)和影響，順利的進行注冊會計師工作，不但可以保證審計結(jié)果的真實性、準確性，還能進一步推動注冊會計師工作的開展，提高審計結(jié)果的實用性。注冊會計師機構(gòu)的獨立性，主要體現(xiàn)在“可以對事務(wù)所的任何人、任何事進行數(shù)據(jù)的審計調(diào)查，但是，不被上級領(lǐng)導(dǎo)以及同事進行事后報復(fù)”。因此，要保證注冊會計師工作的獨立性，事務(wù)所的上級管理部門必須建立好相應(yīng)的監(jiān)督機制以及權(quán)力保障機制，從而盡可能的保障注冊會計師的工作人員的利益不受侵犯，維護事務(wù)所內(nèi)部的公平、公正。

（二）建立完善的事務(wù)所會計注冊規(guī)范。（1）實現(xiàn)科學(xué)的注冊會計師的分工及管理。為了解決注冊會計師的問題，提高工作效率，從而優(yōu)化了注冊會計師的結(jié)構(gòu)，通過工作人員的增加以及分組，實現(xiàn)科學(xué)的分工和管理，進一步協(xié)調(diào)了工作人員彼此之間的關(guān)系，有利于注冊會計師工作的順利開展，以及財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。另外，國內(nèi)事務(wù)所正在積極的購進先進的財務(wù)審計管理系統(tǒng)，努力通過高科技實現(xiàn)自動化較高的注冊會計師工作的開展，為事務(wù)所的經(jīng)營管理提供一些科學(xué)的指導(dǎo)意見。（2）以事務(wù)所文化為鏈條構(gòu)建注冊會計師體系。事務(wù)所文化是一個事務(wù)所的靈魂，而且事務(wù)所文化具有極強的凝聚力，能夠把員工的力量聚集在一起，發(fā)揮團體的力量。因此通過事務(wù)所文化的宣傳和影響，從而推動注冊會計師文化的建立，以鏈條的形式，構(gòu)建一個統(tǒng)一的注冊會計師體系。

（三）提高注冊會計師審計人員的職業(yè)技能素質(zhì)和道德素質(zhì)。逐步提高注冊會計師審計人員的職業(yè)技能素質(zhì)以及道德素質(zhì)是促進審計風(fēng)險降低的一個主要措施，通過不斷提高注冊會計師審計人員的職業(yè)技能素質(zhì)能夠有效的提高審計人員運用審計方法的準確性，減少在審計過程中工作的失誤，從而降低給企業(yè)造成經(jīng)營損失的風(fēng)險。通過不斷提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，減少在審計過程中的舞弊行為，并不斷提高審計的風(fēng)險意識，逐步提高其責(zé)任意識，從而更為負責(zé)的進行審計工作，進一步降低審計風(fēng)險。

（四）建立、健全同業(yè)互查制度。所謂同業(yè)互查就是由另一家會計事務(wù)所或者獨立審計組指定相關(guān)的檢察人員對一家會計事務(wù)所的審計質(zhì)量以及審計制度進行調(diào)查以及評估，從而有效地減少會計審計人員的舞弊行為，從而進一步建立健全我國注冊會計師監(jiān)管體系，不斷提高會計注冊師審計行業(yè)的整體審計力量。利用同行之間的競爭意識，不斷促進同業(yè)之間的監(jiān)督，減少審計失誤的現(xiàn)象發(fā)生，從而促進會計事務(wù)所質(zhì)量控制體系的建立以及完善。

四、結(jié)語

第3篇

（一）被審計單位內(nèi)部因素

1.公司管理層舞弊問題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要動機包括：（1）為達成市場預(yù)期或監(jiān)管需求；（2）謀取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個人報酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實。被審計單位管理層造假是注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一，管理層往往由于經(jīng)濟利益或其他需要，使用多種方式粉飾財務(wù)報表，且其手段日趨變化升級，以致有時難以識別。審計人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財務(wù)報表使用者的利益就會受損，注冊會計師也將受到相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)和公眾的追責(zé)。這是由于審計工作人員在審計過程中，主要依據(jù)上市公司提供的會計報表和賬簿等信息，當上市公司提交虛假的會計信息時，其在會計相關(guān)業(yè)務(wù)的處理上會更加隱蔽，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的上升。2.公司治理結(jié)構(gòu)問題。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，所有權(quán)和控制權(quán)不能完全分離，相互制衡的機制運行不夠良好，會影響審計人員的獨立性，甚者還會使得企業(yè)不能高效運轉(zhuǎn)，失去競爭力。實際上，正是因為一些企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)沒能發(fā)揮良好作用，權(quán)力沒有得到足夠的制衡，所有權(quán)與控制權(quán)沒能很好的分離，導(dǎo)致了審計關(guān)系的嚴重失衡。在這種情況下，審計人員的聘用雖然要經(jīng)過股東大會批準，但最后決定是否聘用注冊會計師的其實還是上市公司的管理者。這樣一來審計人員在執(zhí)行審計時，獨立性就會受到很大程度的影響，這顯然違背了審計的委托人與被審計者不能由同一方擔(dān)任的規(guī)定，因而使得管理層可以對注冊會計師形成制約與控制，嚴重限制了注冊會計師的獨立性，甚至使得注冊會計師在審計過程中處于“聽命于人”的從屬狀態(tài)，使會計師事務(wù)所在企業(yè)的審計關(guān)系中處于從屬地位。這樣會對審計結(jié)果的真實性產(chǎn)生嚴重影響，審計風(fēng)險顯著提高，審計結(jié)果的價值也會大大降低。

（二）審計風(fēng)險主體因素

1.會計師事務(wù)所內(nèi)部管理制度因素。我國進入市場經(jīng)濟模式時間不長，總體來講還處于起步階段。而市場上很多會計師事務(wù)所本身也在成長發(fā)展中，因而其自身就存在制度管理、內(nèi)部控制、舞弊等問題，這些都加大了注冊會計師審計風(fēng)險。這些事務(wù)所本身的內(nèi)部管理和控制存在問題，其內(nèi)部的各項規(guī)章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設(shè)。往往在遇到問題時，不能做到有章可循，只能臨時制定解決辦法，這樣的結(jié)果勢必是耗時費力，得不償失。還有一些事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部管理方面的規(guī)章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實到實處。還有一些事務(wù)所急功近利，盲目擴張，沒有考慮自身實際情況，極易造成質(zhì)量管理的失控和風(fēng)險的上升。2.注冊會計師審計職業(yè)道德因素。由于注冊會計師自身職業(yè)的特點，其對職業(yè)道德的要求很高，然而近年來，不論在國內(nèi)或國際，注冊會計師職業(yè)道德失范問題越來越突出，已經(jīng)引起了全社會的關(guān)注。究其原因，恐怕與注冊會計師在審計過程中既要踐行自身的監(jiān)督鑒證責(zé)任，但同時更要保證自身發(fā)展，追求經(jīng)濟利益相關(guān)。而這兩者在現(xiàn)實中勢必會產(chǎn)生一定的沖突，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的上升。會計師事務(wù)所的本質(zhì)是一個企業(yè)，追求經(jīng)濟利益是企業(yè)的必然屬性。而現(xiàn)在我國的審計市場并未完善，存在一些不正當競爭、市場不成熟、行業(yè)競爭混亂等問題，這些無疑加劇了會計師事務(wù)所的負擔(dān)。而我國的注冊會計師本身數(shù)量較少，注冊會計師隊伍的建設(shè)還不成熟，如果注冊會計師不能保持和提高專業(yè)勝任能力，缺乏足夠的專業(yè)知識、技能和實踐經(jīng)驗，就難以很好地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。3.注冊會計師專業(yè)勝任能力因素。注冊會計師承擔(dān)著公眾責(zé)任，因此也必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。審計工作本身是一項技術(shù)性很強的工作，主要實行的是監(jiān)查監(jiān)督的職責(zé)，而隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也在加強，市場變化莫測，經(jīng)濟行為愈加復(fù)雜，因而，審計師面臨的工作環(huán)境也越來越復(fù)雜多變，承擔(dān)的責(zé)任越來越大。然而在實際工作中，審計人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟活動，注冊會計師往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐完美結(jié)合。因此在面對復(fù)雜狀況時，失去良好的判斷，造成審計風(fēng)險的上升，嚴重的甚至可能還會承擔(dān)法律責(zé)任。

二、審計風(fēng)險的防范與控制措施

（一）完善審計環(huán)境和法律法規(guī)監(jiān)管

1.完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律體系。完善注冊會計師的職業(yè)環(huán)境首先要凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量，并進一步完善整個會計行業(yè)的職業(yè)環(huán)境。目前我國眾多中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平不容樂觀，所以改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和建立完善的法律體系是現(xiàn)在的首要任務(wù)。首先，要對相關(guān)法律、法規(guī)進行修改完善，拓寬注冊會計師的權(quán)利范圍，保護注冊會計師相關(guān)利益不受侵害，為注冊會計師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供有效的法律依據(jù)。其次，要強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，增強企業(yè)經(jīng)營管理理念，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司的財務(wù)披露標準。最后，建立完善的社會誠信體系，加強對社會的誠信教育，對企業(yè)做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所，強化整個注冊會計師行業(yè)對信用風(fēng)險的認識，建立誠信社會體系。2.加強和改進政府對審計全行業(yè)的監(jiān)管。加強行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建一個完備的審計制度體系，就要從嚴格執(zhí)行制度著眼，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴格明確各主體職責(zé)，全面推行審計項目審理制度，使審計質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)常化。同時要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償責(zé)任，明確界定注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，降低職業(yè)風(fēng)險。

（二）提高會計師事務(wù)所審計的謹慎性

1.保持對審計環(huán)境的敏感性，審慎選擇被審計單位。在實施審計前，注冊會計師應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持足夠的敏感性。具體包括對以下事項深入了解：本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展及其變化發(fā)展的趨勢；現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響；客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動；現(xiàn)有的獨立審計準則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計知識等。會計師事務(wù)所應(yīng)盡可能選擇“誠實”的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：—是管理層的品格和聲譽。如果被審計單位對其顧客、往來單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠實”的品格，也必然會蒙騙注冊會計師。這就要求會計師事務(wù)所在接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。二是是否陷入財務(wù)困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債務(wù)人總企圖彌補其損失，因此，對于這些單位要特別注意。三是與前任會計師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會計師事務(wù)所聲譽較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重。四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等。客戶甄選并非僅針對新客戶進行，當現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層、陷入財務(wù)困境等影響審計風(fēng)險的事項時，需要重新評估其風(fēng)險，考慮是否繼續(xù)接受委托。2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當局在公司經(jīng)營管理中擁有很大的決策權(quán)，但是對管理當局的約束機制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過盈余管理來粉飾企業(yè)業(yè)績的機會。注冊會計師應(yīng)及時將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當層次的治理當局或管理當局。如果識別出客戶未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認為客戶的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當局溝通。此外，還可向治理當局溝通與管理當局的正直性和舞弊有關(guān)的問題。與治理當局溝通審計事項，可為注冊會計師提供就其關(guān)注到的有關(guān)治理的審計事項建立準則和提供指南。

（三）提高注冊會計師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德

第4篇

（一）有限責(zé)任制階段。

事務(wù)所為了減輕責(zé)任、降低風(fēng)險，幾乎都選擇了責(zé)任最低的組織形式———有限責(zé)任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發(fā)現(xiàn)的上市公司審計造假的會計師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制，于是要求改革有限責(zé)任制的呼聲越來越高。此外，有限責(zé)任的組織形式在決策、股東限制和質(zhì)量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會計師事務(wù)所做大做強的要求。因此，會計師事務(wù)所改革的警鐘再次敲響。

（二）合伙制階段。

立足于我國現(xiàn)實的國情，2006年我國修訂后的《合伙企業(yè)法》將特殊普通合伙企業(yè)納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責(zé)任適度分離，避免了非過失合伙人為過失合伙人的行為“買單”的情況，有利于大型會計師事務(wù)所不斷做大做強，穩(wěn)步擴張。而與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙打破了50個出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問題。因此，特殊普通合伙符合我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，也是會計師事務(wù)所做大做強的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財政部及相關(guān)部門陸續(xù)出臺了一系列推動會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的規(guī)定，標志著我國會計師事務(wù)所正式進入實質(zhì)性的合伙制階段。

二、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響

（一）法律責(zé)任的轉(zhuǎn)變對審計質(zhì)量的影響。

有限責(zé)任制事務(wù)所是注冊會計師以其所認購的股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。普通合伙制事務(wù)所是所有的合伙人負有無限連帶責(zé)任的一種合伙制。特殊普通合伙會計師事務(wù)所是其合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者過失造成事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在會計師事務(wù)所中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人因非執(zhí)業(yè)活動造成的債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由此可知，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的根本改變就是合伙人法律責(zé)任的改變。相較于有限責(zé)任制下的有限責(zé)任，特殊普通合伙制的重心在于強調(diào)特殊普通合伙制下合伙人的無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任的責(zé)任風(fēng)險增強，使得注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，更專注于提高專業(yè)勝任能力。

（二）聲譽的提高對審計質(zhì)量的影響。

聲譽是一種信號顯示機制，良好的聲譽能增加客戶對其產(chǎn)品或服務(wù)的信任程度，會計師事務(wù)所也不例外。相對于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人承擔(dān)的有限責(zé)任，特殊普通合伙制下合伙人在執(zhí)業(yè)活動中承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，這種注冊會計師法律責(zé)任和風(fēng)險的增加帶來注冊會計師聲譽的提高，吸引的專業(yè)人才和客戶自然也會增加。會計師事務(wù)所的聲譽越高，就越有動機保持獨立性，進而激勵自身維持聲譽。會計師事務(wù)所為了自己的長遠發(fā)展考慮，不會為了一時之利冒高訴訟風(fēng)險，降低自己的審計質(zhì)量，承擔(dān)審計師聲譽毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無限責(zé)任可以向證券市場顯示一種審計師高風(fēng)險意識的信號，審計師為了維護自身的聲譽，會保持謹慎態(tài)度，不斷提高專業(yè)勝任能力，從而提高自己的審計質(zhì)量。

（三）獨立性增強對審計質(zhì)量的影響。

審計獨立性要求注冊會計師能夠不受外力的支配與控制，按照審計規(guī)則進行審計。相對于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人以其財產(chǎn)份額為限的有限責(zé)任，降低了責(zé)任風(fēng)險對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了審計師的個人責(zé)任。而特殊普通合伙制下執(zhí)業(yè)合伙人因故意或者重大過失造成事務(wù)所債務(wù)時，承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其財產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。所以，不同的事務(wù)所組織形式對注冊會計師法律風(fēng)險與責(zé)任約束機制的影響不同，也會對審計獨立性的影響不同。因此，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后產(chǎn)生的無限責(zé)任的約束機制，將對注冊會計師專業(yè)勝任能力和獨立性提出更高要求，使注冊會計師能保持超然的獨立性和高度的職業(yè)謹慎，從而利于提高審計質(zhì)量。

三、改進會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量影響的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設(shè)。

我國只是將特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定放在《中華人民共和國合伙企業(yè)法》中加以論述，并未將其單獨立法，這對我國會計師事務(wù)所的發(fā)展極為不利。正所謂“沒有規(guī)矩?zé)o以成方圓”，首要條件是有法，沒有法律的保駕護航，很難收到預(yù)期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時要加強立法建設(shè)，完善特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定，保證在執(zhí)業(yè)的過程中“有法可依”，引導(dǎo)注冊會計師和會計師事務(wù)所加強法律責(zé)任和風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進而提高審計質(zhì)量。

（二）加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)。

審計失敗的根源多數(shù)是由于會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的漏洞造成的，而會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制并不能完全改變這一局面。所以，應(yīng)該在事務(wù)所轉(zhuǎn)制的同時加強事務(wù)所內(nèi)部控制，完善合伙人之間“權(quán)、責(zé)、利”相互制衡的管理制度，完善質(zhì)量復(fù)核制度。通過設(shè)立嚴格的決策程序，嚴謹?shù)娘L(fēng)險管控模式，科學(xué)的績效評價和人才培養(yǎng)制度，完善的質(zhì)量復(fù)核制度等多項內(nèi)部管理制度，才能真正做好會計師事務(wù)所做大做強的根基。同時，加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，有利于注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，從而促進審計質(zhì)量的提高。

（三）擴大事務(wù)所轉(zhuǎn)制范圍，加大事務(wù)所轉(zhuǎn)制力度。

第5篇

論文摘要摘要：審計質(zhì)量控制是關(guān)系到會計師事務(wù)所能否履行其社會職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系得以健康、高效運行的基礎(chǔ)。本文從審計質(zhì)量控制制度體系的角度初步探索了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu)

由于我國注冊會計師行業(yè)歷史很短且走過一段彎路，大多數(shù)會計師事務(wù)所不太重視審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質(zhì)量普遍低下的局面和此不無關(guān)系。加強審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計質(zhì)量、促進會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。

事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度體系為整個審計質(zhì)量控制體系的健康、高效運轉(zhuǎn)提供制度保障摘要：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運行的基礎(chǔ)；在體系的日常運行方面，規(guī)定了體系運行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集和處理方面的規(guī)定、項目組如何產(chǎn)生、爭議的處置、計算機體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計項目執(zhí)行方式；在體系的維護方面，規(guī)定了體系運行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護制度組成。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容

（一）組織制度

1．事務(wù)所的組織機構(gòu)設(shè)置。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個一個的項目，各個項目的內(nèi)容不完全相同。項目具有一次性的特征，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特征。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項目負責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會計師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立和協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確保互相牽制確保質(zhì)量控制的有效。

2．事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級的設(shè)置和職責(zé)的分工布置等新問題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特征及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會計師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長負責(zé)制和董事會（或管理委員會）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計師負責(zé)制，其主要區(qū)別為摘要：前者是由所長對會計師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負全面責(zé)任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務(wù)所的最高權(quán)力機構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括摘要：主任會計師、副主任會計師、部門經(jīng)理、注冊會計師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。

（二）管理制度

1．堅持獨立、客觀、公正的原則。①獨立原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以超然獨立的心態(tài)在實質(zhì)和形式上獨立于委托人或其它機構(gòu)。為保證獨立性，當存在《職業(yè)道德基本準則》所述的各種利害關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當果斷回避。建立注冊會計師個人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，非凡注重不應(yīng)因某一注冊會計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨立原則的考慮。和客戶存在某一利害關(guān)系時，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，對相關(guān)審計項目的調(diào)查、判定及據(jù)以形成審計結(jié)論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調(diào)查探究，從而作為恰當?shù)膶I(yè)判定。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判定或改變審計結(jié)論。③公正原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以正直、老實的品質(zhì)，公正地對待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢和利益所動，以嚴謹?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項審計工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的判定。堅持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。

2．質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來闡述會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，應(yīng)從以下方面來制定和運用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊會計師應(yīng)當達到和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業(yè)務(wù)工作中，會計師事務(wù)所應(yīng)將審計工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)練習(xí)和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機制。會計師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國有關(guān)《注冊會計師質(zhì)量控制準則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會計師事務(wù)所認為有必要時，可以咨詢事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當知識和技能的有關(guān)專家和學(xué)者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會計師事務(wù)所在對外承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實力、經(jīng)營范圍和獨立性，也要仔細分析和探究被審計單位管理當局的信譽度和品行。⑥有效運行監(jiān)控機制。會計師事務(wù)所應(yīng)當監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運行的有效性。

3．知識管理和人員調(diào)配制度。會計師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識并需要不斷地補充以跟上準則和相關(guān)財務(wù)制度的修改，因此，加緊對員工的培訓(xùn)以及對CPA的后續(xù)教育是注冊會計師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當有步驟、分層次地開展員工培訓(xùn)。對有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨立審計準則開展后續(xù)教育，加強對新知識、新制度和準則的學(xué)習(xí)，以跟上實際需要。在對員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風(fēng)險意識和進取意識。通過員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。

4．事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對審計工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進行處理。當審計工作中發(fā)生質(zhì)量事故時，可根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴重程度和其考評掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)新問題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依靠的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并和事務(wù)所的整體目標相聯(lián)系。當環(huán)境發(fā)生變化時，同步協(xié)調(diào)就會對各個環(huán)節(jié)的工作進行調(diào)整，對資源進行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參和。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。

5．考評和獎懲制度。會計師事務(wù)所是一個知識密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊會計師當作資產(chǎn)而不是成本，在考評和獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實現(xiàn)雙贏的目標，力求事業(yè)和員工的共同成長。考評和獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵機制。

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行制度

1．承接和保持業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計服務(wù)循環(huán)的起點，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過程，也是會計師風(fēng)險管理計劃最重要的一項要素。業(yè)務(wù)的承接和保持在于確保所承接和保持的客戶符合會計師事務(wù)所的標準摘要：高品質(zhì)的企業(yè)和高品質(zhì)的管理階層。對于會計師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險可能是和會計師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標準。因此，識別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計風(fēng)險的第一道防線。對以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實際情況，考慮此次委托的目的是否和以往一致及對審計過程及結(jié)果的影響；對初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業(yè)務(wù)的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當局的人品是否正直老實。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入財務(wù)困境。對委托人示意出具不當或不實證實的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對該客戶進行評估。決定接受或繼續(xù)接受委任時，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨立性、會計師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括摘要：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務(wù)報告及有效內(nèi)部控制之承諾和重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會計師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括摘要：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)的勝任能力、時間和資源。承接和保持業(yè)務(wù)的程序為預(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察和評價。

2．計劃和執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計業(yè)務(wù)有相當多的步驟，通常把整個審計過程分為審計預(yù)備階段、審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段，并把審計實施階段稱為審計外勤工作階段，把審計報告階段稱為完成審計工作階段。①審計計劃。審計計劃階段是整個審計過程的起點。科學(xué)、合理的計劃可以幫助審計師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計結(jié)論，從而實現(xiàn)審計目標。計劃階段的主要工作包括摘要：調(diào)查了解被審計單位及其信息體系的基本情況；和被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計風(fēng)險；編制審計計劃、最后審核審計計劃。②審計執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點、步驟和方法，進行取證和評價，借以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價，調(diào)整審計方案、進行實質(zhì)性測試。主要內(nèi)容包括摘要：對被審計單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對交易處理、會計報表項目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。③審計完成階段。審計完成階段是實質(zhì)性的項目審計工作的結(jié)束，其主要工作有摘要：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異并提請被審計單位調(diào)整或適當披露；形成審計意見；編制審計報告。

3．利用專家工作。在了解被審計單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險實施進一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據(jù)。實施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的新問題摘要：什么是專家；要專家干什么；事務(wù)所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨立；如何評價專家工作的結(jié)果；如何在審計結(jié)論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進行適時監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能滿足審計的需要。

4．獲取證據(jù)。審計證據(jù)是審計中的一個核心新問題，是形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計過程中，審計人員運用各種方法如摘要：檢查、監(jiān)盤、查詢和函證、觀察、計算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對獲取的審計證據(jù)要進行綜合的整理、分析和評價，以確保審計證據(jù)能滿足審計目標的要求，形成客觀正確的審計意見和結(jié)論，并且整個審計過程都必須記錄在案即形成審計工作底稿。

5．形成工作記錄。審計人員從接受審計任務(wù)，到后續(xù)審計時檢查對被審計單位對審計意見、審計決定的落實情況，都應(yīng)當形成工作記錄。這些記錄反映了審計人員的具體的工作過程、分析判定、收集到的審計證據(jù)、審計結(jié)論和意見等，構(gòu)成了審計工作底稿。

6．編制和發(fā)出審計報告。審計報告是審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報告的編制應(yīng)當符合審計準則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當；審計報告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級復(fù)核；簽發(fā)審計報告必須符合規(guī)定的程序。

7．復(fù)核。項目負責(zé)人要對助理人員所完成的審計項目過程和結(jié)果進行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括摘要：①項目負責(zé)人依變化的審計事項對總體審計計劃的修訂是否適當有效，助理人員是否已及時修訂并實施了具體審計程序。②對委托人固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低審計風(fēng)險水平的要求。③根據(jù)符合性測試結(jié)果對委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判定是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計新問題的態(tài)度、采取辦法的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計意見的表達類型及方式是否恰當。

（四）維護制度

1．定期或不定期評估制度。會計師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進行評估。評估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會計師事務(wù)所所面臨的最大新問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實并根據(jù)現(xiàn)實采取行動的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個流程摘要：人員流程、戰(zhàn)略流程和運營流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參和評估過程中，以保證評估的順利進行和有效性。

2．檢查和調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當制定檢查計劃，項目負責(zé)人要對助理人員執(zhí)行的審計程序及所形成的審計結(jié)論實施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計工作是否遵循獨立審計準則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進行；是否對已完成的審計工作獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計新問題或重大審計事項并判定其對審計結(jié)論的影響程度。如審計范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍瑥亩_到最終審計目的。檢查計劃通常包括檢驗和復(fù)查兩個方面。檢查通常是由會計師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。檢查程序主要依靠于會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者和審計小組提供解決異議的程序。

三、結(jié)論

制度體系是審計質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計質(zhì)量控制體系得以健康、高效運行的基礎(chǔ)。本文首先探索了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計質(zhì)量、促進會計師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。

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第6篇

摘要發(fā)展本土的會計事務(wù)所涉及的因素很多，除了專業(yè)技術(shù)方面的因素外，更缺乏的是共同理念、凝聚力，也就是缺乏事務(wù)所文化建設(shè)。事務(wù)所文化建設(shè)是深化事務(wù)所內(nèi)部改革，強化治理，推進發(fā)展的希望所在。

關(guān)鍵詞會計師事務(wù)所文化建設(shè)文化意識

會計事務(wù)所文化建設(shè)是事務(wù)所發(fā)展的靈魂，是由一定的價值觀所決定而形成的事務(wù)所的行為準則和道德規(guī)范系統(tǒng)，決定著事務(wù)所的凝聚力和競爭力。文化治理是各種治理模式的最高境界，文化是看不見的軟件，是決定事務(wù)所核心競爭力的基本前提，未來會計市場的競爭將是文化的競爭。確立核心價值觀，樹立注冊會計師誠信意識，關(guān)注人文環(huán)境對事務(wù)所文化的影響，都是事務(wù)所文化建設(shè)的重要因素。

會計師事務(wù)所的建設(shè)與發(fā)展應(yīng)重視人的因素，強調(diào)精神文化的力量，通過無形的文化力量形成一種行為準則、價值觀念和道德規(guī)范，以此凝聚員工的歸屬感、積極性和創(chuàng)造性，從而實現(xiàn)事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的目標。會計師事務(wù)所文化是事務(wù)所在一切行為的過程和結(jié)果中，所努力貫徹和體現(xiàn)出來的以文明取勝的群體競爭意識。因此，培育事務(wù)所文化的核心意識，推進事務(wù)所文化建設(shè)是推動會計師事務(wù)所發(fā)展的核心。

1培育人合意識

（1）要培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)班子或合伙人的團隊精神。事務(wù)所文化就是合伙文化，無論是有限責(zé)任制事務(wù)所還是合伙制事務(wù)所，都必須創(chuàng)建合伙人文化，合得來才能充分體現(xiàn)事務(wù)所“人和”的特性，一方面是要能夠讓合伙人實現(xiàn)性格互補，分享快樂；另一方面是要合伙人共同承擔(dān)責(zé)任。所以合伙人之間應(yīng)建立相互信任、同舟共濟的共同理念，在這種文化背景下形成有較強凝聚力的團隊精神。

（2）員工的團結(jié)協(xié)作精神，相互支持，相互配合，創(chuàng)造一種團結(jié)協(xié)作精神。要培養(yǎng)團隊精神和團結(jié)協(xié)作精神，必須增強五種意識：一是服務(wù)意識，注冊會計師行業(yè)是知識技術(shù)密集型的中介服務(wù)行業(yè)，其宗旨就是為客戶服務(wù)，為社會服務(wù)，只有牢固的服務(wù)意識，才能夠鞏固老客戶，拓展新客戶，拓展服務(wù)市場；二是“人和”意識，會計師事務(wù)所是以“人和”為主要特征的機構(gòu)，靠智力創(chuàng)造價值；三是風(fēng)險意識，會計師事務(wù)所是一個高風(fēng)險行業(yè)，只有樹立風(fēng)險意識，才能夠合理規(guī)避風(fēng)險，提高服務(wù)質(zhì)量；四是學(xué)習(xí)意識，不會學(xué)習(xí)就要落伍，不會學(xué)習(xí)就要被淘汰；五是吃虧意識，中國有句古訓(xùn)“吃得虧才能得一堆”，不要為眼前的蠅頭小利放棄長遠利益。

2培育學(xué)習(xí)意識

注冊會計師行業(yè)是一個知識密集型、智力資本型行業(yè)。事務(wù)所要獲得成功，必須成為學(xué)習(xí)型組織。學(xué)習(xí)型組織就是一個具有持續(xù)創(chuàng)新能力，能不斷創(chuàng)造嶄新未來的“文化組織”。它就像有生命的有機體一樣，能在內(nèi)部建立起完善的學(xué)習(xí)機制，將成員與工作持續(xù)地結(jié)合起來，使組織在個人、團體及整個系統(tǒng)三個層次上得到共同發(fā)展，形成“學(xué)習(xí)—持續(xù)—建立競爭優(yōu)勢”的良性循環(huán)的企業(yè)文化。想把事務(wù)所建立成真正意義上的學(xué)習(xí)型組織，要從兩方面著手：一方面是注重事務(wù)所員工個人的學(xué)習(xí)。注冊會計師及從業(yè)人員需要具備的職業(yè)知識范圍很廣，一般均可分為基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識。對于基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，應(yīng)根據(jù)個人的興趣愛好，充分發(fā)揮個人的自由選擇權(quán)，事務(wù)所一般不應(yīng)多加干預(yù)。對于專業(yè)基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識，事務(wù)所可采取主動或被動方式結(jié)合國家的一些執(zhí)業(yè)資格考試來鼓勵或激勵員工參加學(xué)習(xí)。如主動方式是事務(wù)所與員工簽訂任務(wù)目標，約定員工在幾年內(nèi)或一定期限內(nèi)要通過哪種或哪些國家考試。被動方式就是事務(wù)所一般不主動要求員工參加執(zhí)業(yè)資格考試，但可對通過考試的員工給予一定的物質(zhì)和精神獎勵。另一方面是注重事務(wù)所團體的學(xué)習(xí)。統(tǒng)一組織學(xué)習(xí)，不僅會使團體整體產(chǎn)生出色的成果，個別成員成長的速度也比其他的學(xué)習(xí)方式更快。要構(gòu)建學(xué)習(xí)型事務(wù)所文化，牢固樹立終身學(xué)習(xí)的理念，改善薄弱環(huán)節(jié)，搞好后續(xù)教育，促進事務(wù)所員工綜合素質(zhì)的提高，進而提高事務(wù)所的競爭力，增強事務(wù)所的生命力。

3培育誠信品牌

誠信品牌的建設(shè)有利于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的降低和行業(yè)聲譽的維護.誠信品牌是會計師事務(wù)所的主流文化，需要企業(yè)全體工作人員的認可和配合，不僅要求每個員工在思想上有清晰的認知，得到足夠的重視，而且要求每個員工在行動上要予以具體落實，從一點一滴做起。會計師事務(wù)所在進行誠信品牌建設(shè)時，將誠信作為對外服務(wù)的宗旨，品牌建設(shè)作為追求的目標。

4培育質(zhì)量意識

要按照獨立審計準則的要求，合理制定和運用事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序和各審計項目質(zhì)量控制政策與程序。在事務(wù)所全面質(zhì)量控制方面，把好人員招聘關(guān)，嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。應(yīng)當要求并督促全體專業(yè)人員，遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。在審計項目的質(zhì)量控制方面，不斷完善業(yè)務(wù)承接、工作委派、指導(dǎo)監(jiān)督、三級復(fù)核等環(huán)節(jié)的控制程序并嚴格執(zhí)行。

5培育創(chuàng)新意識

創(chuàng)新是事務(wù)所發(fā)展永恒的主題。創(chuàng)新包括對現(xiàn)有的束縛事務(wù)所發(fā)展的機制進行改革，包括改變事務(wù)所的用人方式，包括拓寬服務(wù)領(lǐng)域，包括在事務(wù)所經(jīng)營管理中不斷總結(jié)提高等。創(chuàng)新無止境，成功的創(chuàng)新會為事務(wù)所帶來無限的生機和活力。我們處在一個變化的時代，因此，必須主動地去適應(yīng)這個歷史的變革，必須看到變的快速、變的跳躍、變的復(fù)雜。事務(wù)所應(yīng)該培養(yǎng)學(xué)習(xí)速度和應(yīng)變能力，內(nèi)部變革速度假如小于外部變革速度，就有被淘汰的危險，只有事務(wù)所文化建設(shè)的創(chuàng)新意識才是永遠屬于自己的財富，不會被別人偷走。

6培育危機意識

市場競爭如大浪淘沙。今天，事務(wù)所面臨的競爭更加激烈，國內(nèi)事務(wù)所各顯神通，都在盡力擴大市場份額，而國外的事務(wù)所巨頭亦在虎視眈眈，逐步打入中國市場。優(yōu)勝劣汰是市場經(jīng)濟的規(guī)律，事務(wù)所及其員工切勿小進即安、小富即滿，要始終有一種生存的危機感、發(fā)展的緊迫感，在憂患意識下，不斷鞭策、激勵自己，頑強地生存，積極地發(fā)展。

參考文獻

第7篇

論文參考文獻的撰寫是為了讓讀者在研究某些問題時候，提供相關(guān)的文獻資料，讓讀者更進一步的了解作者引用的具體內(nèi)容，從而解決讀者的需求。下面是千里馬網(wǎng)站小編整理的會計本科論文參考文獻，供大家閱讀借鑒。

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第8篇

【關(guān)鍵詞】 非審計服務(wù)； 現(xiàn)狀； 原因

在注冊會計師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會計師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運而生并且不斷擴大。

一、非審計服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會計師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達國家相比，有相當大的差距。

二、我國注冊會計師非審計服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）注冊會計師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會計師事務(wù)所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經(jīng)營，其成立時的特殊決定了會計師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國有企業(yè)審計、國有企業(yè)基建預(yù)決算審計主要集中于審計部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動力。市場化運作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會計師事務(wù)所，更換會計師事務(wù)所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對于會計師事務(wù)所來說，非審計服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會計師事務(wù)所主要專長于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會計師事務(wù)所擅長對稅務(wù)咨詢與，對內(nèi)部控制制度設(shè)計以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關(guān)職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個企業(yè)，哪家會計師事務(wù)所對每個行業(yè)都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會計師事務(wù)所缺乏提供非審計服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會計師事務(wù)所的變革

我國會計師事務(wù)所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會計師事務(wù)所陷入劇烈的動蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動蕩也不利于非審計服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊會計師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會計師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實是我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊會計師行業(yè)存在基本條件的審計業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對注冊會計師非審計服務(wù)市場的推動和促進

我國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊會計師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權(quán)益；代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。可見，我國的注冊會計師協(xié)會主要是管理機構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊會計師行業(yè)服務(wù)市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國注冊會計師非審計服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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第9篇

一、引言：

非審計服務(wù)是指除審計服務(wù)外的其他鑒證、咨詢服務(wù)和其他服務(wù)的總稱。相對于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，非審計服務(wù)業(yè)務(wù)盈利能力強、風(fēng)險小，客戶接受度高。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計市場競爭日益激烈且慢慢接近飽和狀態(tài)。因此，會計師事務(wù)所若想逐利就必須發(fā)展非審計服務(wù)，提供更多的非審計服務(wù)類型。再加上企業(yè)國際化趨勢和經(jīng)濟行為的變遷，使得企業(yè)對于注冊會計師提供的服務(wù)類型需求大幅增加。但這種發(fā)展引發(fā)了一些學(xué)者及機構(gòu)擔(dān)憂，注冊會計師是否應(yīng)該向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)一直是爭論的焦點。而非審計業(yè)務(wù)最為人所懷疑爭論的一點就是其對審計獨立性的影響。

面對全球范圍內(nèi)掀起的禁止會計師事務(wù)所向被審計客戶提供非審計服務(wù)的浪潮， 討論非審計服務(wù)有沒有損害審計獨立性、進而影響審計質(zhì)量， 非審計服務(wù)在我國審計市場的現(xiàn)實狀況， 尋求適合我國國情的非審計服務(wù)的發(fā)展途徑， 具有重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述

與西方國家相比，我國審計市場發(fā)展時間較短、非審計服務(wù)所占比例較小且業(yè)務(wù)內(nèi)容不夠豐富。在注冊會計師從事非審計服務(wù)是否會影響審計質(zhì)量這一領(lǐng)域的研究起步比較晚，且大都關(guān)注的是非審計服務(wù)對審計獨立性的影響。研究結(jié)論形成了兩大對立的觀點：

一是認為開展非審計服務(wù)不會損害審計質(zhì)量。如董普，田高良，嚴鴦（2007）通過實證研究得出“非審計服務(wù)對注冊會計師專業(yè)技能的正面影響超過了其對審計獨立性的負面影響，非審計類鑒證服務(wù)比非鑒證類服務(wù)更有助于審計質(zhì)量的改善”的結(jié)論。

二是認為開展非審計服務(wù)會損害審計質(zhì)量。趙沖（2009）認為應(yīng)該禁止向同一客戶提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，實行會計師事務(wù)所輪換制度，避免為同一客戶長時期提供服務(wù)，以免私人關(guān)系危害審計獨立性。

三、制度背景

“大力開發(fā)非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)資本運營全程鑒證的優(yōu)勢，拓展特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量、高附加值”一特三高“非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極拓展企事業(yè)單位內(nèi)部控制、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）管理系統(tǒng)流程設(shè)計、企業(yè)整體稅負評價、戰(zhàn)略管理、并購重組、資信調(diào)查、業(yè)績評價、投資決策、政府購買服務(wù)、工程咨詢等咨詢服務(wù)。

引導(dǎo)中小事務(wù)所以市場需求為導(dǎo)向，開發(fā)中小企業(yè)公司秘書、財務(wù)總監(jiān)外包、信貸資信證明、公司注冊、記賬、報關(guān)、市場調(diào)查、盡職調(diào)查、社會責(zé)任調(diào)查、職工社會保障調(diào)查、共性技術(shù)轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財務(wù)公開等咨詢業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

在2011年年末印發(fā)的《中國注冊會計師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施意見》中，中注協(xié)再次明確指出未來的重點任務(wù)之一就是發(fā)展非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

四、非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的消極影響

（1）非審計服務(wù)至少影響形式上的審計獨立性。持該觀點的學(xué)者認為，形式上的獨立由于其可觀察性而給相關(guān)利益者以信心、以證據(jù)，從而和實質(zhì)性獨立一般重要。注冊會計師在向客戶公司既提供審計服務(wù)又提供非審計服務(wù)時，注冊會計師至少在形式獨立方面受到損害。這可能會降低注冊會計師在公眾心目中的形象，加大審計期望差距。

（2）非審計服務(wù)容易使注冊會計師與客戶公司形成共同利益。持這種觀點的學(xué)者認為，注冊會計師給客戶公司提供非審計服務(wù)，實際給注冊會計師以另一角色接觸客戶提供了現(xiàn)實途徑。給客戶提供的非審計服務(wù)與提供審計服務(wù)是兩種性質(zhì)完全不同的業(yè)務(wù)，其委托人是管理當局。提供非審計服務(wù)的角色使注冊會計師心為管理當局而思，行為管理當局而為，這種結(jié)果是注冊會計師和客戶公司容易在經(jīng)濟上和感情上攪和在一起，損害其提供審計服務(wù)的獨立性。

五、非審計業(yè)務(wù)的開展對審計質(zhì)量的積極影響

通過分析思索，我個人認為非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的負面影響小于其正面影響。亦即開展非審計業(yè)務(wù)能夠提高審計質(zhì)量。主要理由如下：

在獨立性方面：

（1）世界上不存在絕對、純粹的獨立。注冊會計師的獨立性也是相對的。如果因為注冊會計師通過提供非審計服務(wù)向客戶收費這一點來否定審計的獨立性是不夠理性的。

（2）非審計服務(wù)只是影響審計獨立性的一個可能因素，但并不必然導(dǎo)致審計獨立性的降低。非審計服務(wù)要對審計獨立性發(fā)生實際影響，還需要一定的前提條件。其中最重要的前提就是，提供非審計服務(wù)所獲得的經(jīng)濟利益超過了注冊會計師為此承擔(dān)的風(fēng)險成本。就我國目前的情況來看，事務(wù)所提供的非審計業(yè)務(wù)在收入占比還較小，事務(wù)所的主要收入來源還是審計業(yè)務(wù)。雖然我國對注冊會計師的訴訟賠償制度尚未完全建立，但是一旦被查處，事務(wù)所仍然要承擔(dān)名譽上的損失以及行政監(jiān)管與處罰。事務(wù)所很可能會從此一蹶不振甚至被退出市場。也就是說在我國，提供非審計服務(wù)所獲得的經(jīng)濟利益小于注冊會計師為此承擔(dān)的風(fēng)險成本。所以目前我國發(fā)展非審計服務(wù)對審計獨立性并不存在必然的不利影響。

除此之外：

（5）為客戶提供非審計服務(wù)，如管理咨詢等，可以使事務(wù)所在不提高審計收費的情況下增加審計資源的投入。因為審計服務(wù)與非審計服務(wù)雖然有本質(zhì)的區(qū)別，但從技術(shù)的角度看，兩者都要求審計師對客戶有深入的了解。在審計服務(wù)中，深入了解客戶對于審計證據(jù)的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計意見都至關(guān)重要。兩種服務(wù)共享資源，可使事務(wù)所降低成本，提高效率。因效率提高所節(jié)省的資源可投入審計過程，這就使事務(wù)所有可能在不增加審計收費的情況下增加審計過程的資源投入，資源的增加有利于審計質(zhì)量的提高。

（6）提供非審計服務(wù)能使事務(wù)所能優(yōu)化內(nèi)部的人力資源結(jié)構(gòu)，提高審計技術(shù)從而增強審計質(zhì)量。由于客戶經(jīng)營和財務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，審計工作越來越復(fù)雜，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。事務(wù)所通過開展非審計工作，吸收各領(lǐng)域?qū)＜遥瑫r擴大提高事務(wù)所內(nèi)部注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能。這對事務(wù)所合理制定和運用質(zhì)量控制政策和程序是非常有利的。

六、結(jié)論與建議：

（一）結(jié)論：

通過前文的分析，我認為會計師事務(wù)所向其客戶提供非審計服務(wù)并不必然導(dǎo)致審計質(zhì)量的降低，尤其是在目前中國審計市場，在加強監(jiān)管的前提下、保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上、鼓勵發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，將有利于我國審計職業(yè)的發(fā)展。這也同中注協(xié)的未來發(fā)展規(guī)劃一致。因此有理由相信，以審計業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，向非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，是今后一段時間我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的主要趨向。

（二）建議：采取相關(guān)措施規(guī)范會計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)。

1. 加強信息披露：當事務(wù)所同時提供審計服務(wù)和特定非審計服務(wù)時，應(yīng)注意信息披露。被審計公司應(yīng)在其財務(wù)報告中披露注冊會計師提供的非審計服務(wù)的類型、服務(wù)程度。尤其是上市公司應(yīng)該公開披露支付給注冊會計師的非審計服務(wù)費用的明細數(shù)據(jù)，事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計服務(wù)而增加的明細收入。只有這樣，才能讓投資者判斷注冊會計師在提供一攬子審計、非審計服務(wù)時是否恰當，是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎和獨立性。

2.建立注冊會計師懲罰和訴訟賠償機制，加大對注冊會計師違法行為的處罰力度。會計師事務(wù)所和注冊會計師在提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)過程中，可能致使其喪失獨立性的原因在于違規(guī)所得的經(jīng)濟利益。如果沒有對違規(guī)注冊會計師和事務(wù)所的事后懲罰和訴訟賠償機制，便不能約束其行為。如果事后懲罰和賠償機制薄弱，就會使注冊會計師違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)成本，從而產(chǎn)生違規(guī)的動機。然而，目前我國相關(guān)法律中追究會計師事務(wù)所與注冊會計師民事責(zé)任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng)，不具備可操作性，迫切需要完善。

3.提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，加強行業(yè)自律，減少非審計服務(wù)對注冊會計師獨立性的負面影響。非審計服務(wù)對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生負面影響，最主要還在于注冊會計師并沒有從觀念上真正認識到獨立性對于其個人和整個行業(yè)發(fā)展的重要價值，僅僅將其視為一種被迫遵守的行為限制。在執(zhí)行時往往帶有消極服從色彩。為此，我們必須在不斷完善制度安排的同時，積極加強職業(yè)道德教育，強化職業(yè)道德意識，使注冊會計師以積極主動的態(tài)度去看待獨立性，從而避免對于獨立性的追求流于形式。