時間：2023-01-16 17:35:22
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激烈的市場競爭，軟、硬件設施的巨大投入，基礎設施的規模擴張，加大了醫院基建工程的資金投入。醫院內部審計機構如何在醫院領導的授權下，通過建立、健全和落實基建工程管理制度，對支出金額大、持續時間長的基建工程資金，實施全過程的真實性、合法性、效益性進行監督，避免事后審計的被動狀態；規范醫院內部基建經濟活動，形成程序化、規范化的基建工程審計流程，提供科學、合理、有價值的基建工程審計意見，提高醫院資金使用效果，減少資金占用與浪費，預防與制止基建工程項目中的違紀違法行為，是維持工程項目的合法性、合理性及效益性，保證醫院各項業務順利開展的重要手段。
2明確審計工作重點和定位
一個部門的工作要開展好，首先要明白需要干什么，怎么干，要到位而不越位。根據審計處崗位職責及院領導要求，審計工作重點為：做好基建工程、修繕的全程現場跟蹤、結算審計，同時從監督的角度，兼顧工程的質量、進度、成本、安全，達到耐用、美觀、方便使用的效果。在內控制度審計方面，擴大審計范圍，客觀公正的反映審計事實，提出審計建議并落到實處。審計的定位以服務、協調、監督、推動工作的完成為最終目標，踏實、仔細的做好審計基礎性工作，同時對處室工作計劃、任務做到心中有數，及時檢查工作進度，確保按時完成任務。
3履行內部審計職能，發揮審計的協調、服務作用
內部審計職能經歷了單一職能論、二職能論，到多職能論，目前普遍認為內部審計具有監督、評價、鑒證職能。我們在實際工作中體會到，內部審計還具有協調、服務職能，且越來越發揮著重要的作用。隨著經濟的發展、單位規模的擴大，管理層級的細分，管理的縫隙會隨之出現且逐步擴大，而內部審計的協調、服務職能，在彌補、縮小管理縫隙方面能夠發揮獨到的作用。首先內審對象范圍比較廣，能夠比較容易發現管理的縫隙，二是內部審計相對獨立，能夠比較公正、公平的處理事情，三是審計一般由院長分管，匯報問題直接到管理的最頂層）。例如，我們在實際工作中，審計處牽頭進行基建修繕改造方案的論證，從使用角度出發到竣工驗收，征求使用部門的具體意見，并論證可行性，再由施工管理部門具體實施。
4醫院基建工程審計的方法
（1）從工程、修繕項目的方案論證，到招標、施工、竣工驗收、結算各環節，實行事前、事中、事后的審計，嚴格程序，確保對工程的質量、進度、造價做到心中有數，并按項目、按時間順序形成跟蹤審計檔案。具體做法：第一，做好事前審計是基建工程審計的前提：醫院內部審計部門有效的對基建工程項目實行監督，可以從源頭上監督建設行為，預防滋生腐敗行為發生。具體：①參與工程項目的招投標全過程，審查招投標程序的合法性、操作的規范性、招標文件的完整性；及時發現錯誤和漏洞，避免日后醫院和施工企業在施工過程和工程結算時，發生不必要的爭議。②工程量清單的審查。嚴格按照施工設計圖紙進行工程量計算（變更需提供建設單位、設計部門、監理單位、施工單位的簽字及圖片等），避免多算、重算、點錯小數點及錯套定額，造成醫院資金損失等問題發生。③工程合同的審查。審查施工企業是否具備施工資質，施工企業單位管理人員和特種作業人員是否具有資格證書、上崗證書等；施工企業有無違法分包、轉包現象，施工工程合同有關條款是否符合法律法規的規定，施工工程合同的內容與招標書是否一致等。第二，做好事中審計是工程結算審計的基礎：在施工過程中，審計處人員每天深入施工現場對工程進度、質量、材料、隱蔽及變更進行記錄、拍照，收集結算依據避免糾紛，形成了我們自己的事中跟蹤審計檔案，竣工結算時做到心中有數，掌握主動權，不被施工單位牽制。對于工程量和材料價格及工程款的撥付做到嚴格的審核控制。審查工程結算款。審查是否按合審查工程進度款支付情況。對工程進度報告和現場簽證等文件進行審核分析，嚴格按照工程進度按比例支付工程款，避免出現多付工程款的現象，同時限定進度款支付總額，掌握工程決算的主動權。第三，做好事后審計。基建工程事后審計是根據事前、事中審計中取得的原始資料，對施工單位提交的工程竣工決算進行審計。具體：采用設計圖、竣工圖審查和現場審計相結合的方式，檢查竣工項目是否符合合同規定的設計和施工圖紙。審查工程量和所用材料計算是否準確，定額套用是否準確，工程變更手續是否完備，主材價差調整是否符合合同規定等。醫院內部審計人員，對建設項目進行事前、事中、事后審計，對建設項目進行跟蹤審計，是提高建設項目管理水平，節約建設資金的重要方法。通過對建設項目的全過程審計監督，不僅可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假、質量低劣等現象，而且還能夠達到加強醫院內部管理，維護醫院經濟利益，防止商業賄賂現象的發生，提高醫院管理水平和節約資金的目的。
（2）審計處在建設過程中既要做好工程結算審計還要做好管理審計，對監理公司的監理控制效果進行評價監督。通過深入現場跟蹤審計發現施工中的質量、造價等問題及時回饋給基建管理部門和監理公司，從審計監督的角度提出具體工作要求和整改建議以及處罰措施。由于審計的介入，彌補了基建、監理管理工作中的漏洞，降低了工程中存在的風險因素，在保證質量的前提下縮短工期、降低造價，提升了醫院工程建設管理的整體水平。
（3）充分運用計算機輔助審計、提高審計質量。由于醫院近幾年門診及住院病人的急劇增加，臨床出現病房、床位緊張現象，部分科室功能已不能滿足使用需求。因此醫院先后不斷對老病房進行改造、擴建。由于土建、裝飾、安裝工程項目較多，在竣工結算審計中為提高審計效率和審計質量，審計部門最早在工程中引進市定額站開發的勝通軟件，大大提高工作效率，審計質量得到更好的保證。
（4）做好工程結算審計工作。醫院近幾年發展迅速，工程量比較大，審計處自身力量重點做好了工程的現場跟蹤審計，及零星修繕的單獨審結；配合工程咨詢公司做好較大工程項目的結算審計，依據現場掌握的跟蹤資料，認真細致的核對工程量、材料的品牌、價格、簽證資料，定額套用，通過審計復核把關為醫院節約資金。在配合社會中介機構的結算工作中，審計處依據平時跟蹤的工程資料對事務所出具的報告進行復核審計把關，控制工程造價極大地維護醫院的利益節省了資金。
（5）切實維護醫院利益，解決科室實際問題。如ICU二區建設中，溫控、濕控未達到合同約定，督促施工單位解決；對部分工程質量問題、違反合同約定，對施工單位限期改正并進行經濟處罰。
（6）審計處參與所有的招投標工作，參與投標單位的資質審核、考察；審簽經濟合同；做好科室負責人交接、日常審計監督等工作；為掌握物資材料的市場價格，審計處單獨進行市場實地考察；通過對財務報銷單據會簽，開展延伸審計，如院區劃線的審計、科室牌、廣告牌的審計等，提出審計意見。
5加強內審建設，提高內審人員思想業務素質
建設一支思想作風正派，業務技術過硬的審計隊伍，是做好審計工作的決定因素。（1）創造條件，鼓勵審計人員鉆研業務。審計工作是一項專業性很強的工作，必須有較強的業務能力才行。醫院創造條件，讓審計人員加強業務學習，參加會計、審計人員繼續教育，及內審協會組織的會議，及時了解、跟上經濟發展的要求，業務素質及工作技能均有了極大的提高。（2）多壓擔子，讓審計人員在實踐中增長才干。管理學上有句名言：管理是一種實踐，其本質不在于知而在于行，其驗證不在于邏輯而在于成果，其唯一權威就是成就。在有了一定的專業技能以后，必須與實際工作相結合，多做工作，不懂的地方向專家咨詢，在實踐中發現問題、解決問題，當接觸的問題多了、解決的問題多了，就逐步樹立了審計的權威。（3）勇于奉獻，忘我工作。（4）嚴格要求，廉潔自律。
6結束語
一、審計委員會與注冊會計師聘任
在選聘注冊會計師的過程中，審計委員會應評估注冊會計師的獨立性，如先行了解注冊會計師職業團體及政府法令中有關獨立性的規范，在選聘前與注冊會計師商討有無違背獨立性要求的條款，在續聘的過程中檢查獨立性條款的遵循狀況，并與注冊會計師溝通，確定有無管理當局干涉注冊會計師使其不能獨立執業的情形。同時，審計委員會應向公司管理當局及內部審計部門征詢對注冊會計師獨立性的看法，以與注冊會計師的答復作雙向比較。
具體而言，在注冊會計師的選聘、續聘和解聘問題上，審計委員會須履行如下職責：(1)了解審計合約的性質與范圍；(2)向管理當局及內部審計部門征詢有關審計質量的建議；(3)了解會計師事務所在相關行業的審計經驗；(4)考察會計師事務所用于執行本公司審計合約的合伙人及人員的素質；(5)評估注冊會計師或其事務所在同業檢查中的結果；(6)考慮注冊會計師或其事務所涉及的訴訟與法律責任問題是否會影響履行本次審計合約的能力；(7)考察證券主管機關糾正或處分注冊會計師或其事務所行為的情形；(8)對于管理當局解聘注冊會計師的提議，考察管理當局所提出的解聘理由，并與注冊會計師討論分析發生意見分歧的原因。
由于審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復核，而管理當局仍舊占據著主導地位。因此即使有審計委員會作為后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當局的壓力，從而對審計委員會有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊會計師協會(AICPA)所屬的公眾監督委員會(POB)于1995年發表了有關審計委員會的報告“董事、管理當局與注冊會計師—保護股東利益的聯盟”，建議在注冊會計師與公司的委托合約中，應寫明委托人是公司的審計委員會，明確表示注冊會計師不受管理當局的操控。由紐約證券交易所與全美證券交易商協會共同成立的藍帶委員會(theBlueRibbonCommittee)在1999年2月發表的題為《關于改進公司審計委員會效果》的報告中也強調：“外部審計人員的最終責任系向董事會負責，而審計委員會作為股東及董事會的代表，在選聘、評估是否勝任及更迭外部審計人員方面擁有終極的權威與責任”，藉此希望改變由管理當局占據主導的立場，而由審計委員會擔當起主要責任。
二、審計委員會與注冊會計師非審計服務
注冊會計師除向客戶提供審計和其他認證服務(assuranceservice)之外，還經常提供相關的管理咨詢服務，包括項目研究與調查、向管理當局提供各項制度的改進建議、指出現存制度的缺失、列舉各種替代的改善方案和推薦新方法等。這就產生了一個問題，即管理咨詢等此類非審計服務是否會對注冊會計師獨立性造成傷害。一種觀點認為，對同一公司，既進行審計，又提供管理咨詢，不會影響注冊會計師的獨立性，管理咨詢與審計是可兼容的。其理由是，審計和管理咨詢業務的服務對象不一。在審計業務中，對財務報表和審計報告感興趣的全部公眾才是真正的客戶和委托人。至于被審計公司，只不過是負擔著結算審計費用的責任而已。而在管理咨詢服務當中，客戶是管理當局，這樣，注冊會計師實際上并未對同一客戶提供審計服務又提供管理咨詢服務。另一種觀點認為，審計和管理咨詢不可兼容，注冊會計師對同一客戶既提供審計服務，又提供管理咨詢服務，會影響其獨立性。其理由是：在提供管理咨詢服務的過程中，注冊會計師作為顧問，實際上是扮演著決策者的角色。如果注冊會計師一方面扮演著決策者的角色，另一方面又要對決策者的工作進行審計，無疑就處在審計自己工作的位置上。即使注冊會計師不被視為決策者，但由于他同時具有雙重身份，同客戶建立起了密切的聯系，這種聯系促成客戶和注冊會計師的短期利益要保持一致。這樣，在形成棘手的判斷時，注冊會計師就可能抱有偏見，從而可能損害其獨立性。即使管理咨詢不會影響實質上的獨立性，也會影響形式上的獨立性。因為，注冊會計師在為管理當局提供管理咨詢的過程中，在第三關系人的眼里，肯定會在某些方面表現為不獨立。比如，有專門的調查結果表明，97%的第三者對注冊會計師的獨立性特別重視；在被調查的財務經理中，幾乎有一半的人擔心注冊會計師為同一客戶同時提供管理咨詢服務和審計服務可能會損害其獨立性。
理論界的討論也影響到監管部門的決策。由于近幾年來發生了愈來愈多的上市公司舞弊案件，為提高投資大眾對財務報告的信心，美國證券交易委員會(SEC)于2000年11月對非審計服務加以重新規范，除了財務信息系統的設計及導入、內部審計外包與專家服務之外，限制或禁止注冊會計師提供其它類別的非審計服務，諸如人力資源、交易經紀人、投資顧問、投資銀行等。盡管制度越來越嚴密，但同時提供審計和非審計服務的情形仍然存在。因此，如何發揮審計委員會的作用以確保注冊會計師獨立性就開始為人們所關注。美國崔得威委員會的報告要求，審計委員會應于每一年度開始時，復核管理當局委托注冊會計師提供管理顧問服務的計劃，并對非審計服務的品種與預計費用加以評估。加拿大證券管理機關(CanadianSecuritiesAdministrations)則認為，如果公司尋求注冊會計師提供非審計服務，審計委員會應評估其對注冊會計師獨立性可能造成的影響。1993年美國內部審計人員協會研究基金會(IIARF)的調查也指出，僅有10%的審計委員會不鼓勵或禁止注冊會計師執行管理咨詢服務，多數的審計委員會主席認為復核非審計服務的性質是重要的。可見，就非審計服務而言，審計委員會須了解注冊會計師所提供的非審計服務性質及其費用，委員會應與管理當局及內部審計主管討論此項非審計服務是否可能危及注冊會計師的獨立性，并獲取正面的答案，否則應促使管理當局及注冊會計師解除此項服務合約。
三、審計委員會與注冊會計師的溝通
在審計委員會制度的演進過程中，各國政府、專業團體均非常重視通過審計委員會與注冊會計師之間的溝通來保持注冊會計師獨立性。1978年，美國司法人員協會公司法委員會(TheCommitteeonCorporateLawoftheAmericanBarAssociation)對審計委員會的基本功能描述如下：“審計委員會在代表股東的董事會與外部注冊會計師之間提供了適當的溝通管道”。該委員會列舉的審計委員會四項基本功能均涉及與注冊會計師的溝通問題，如與審計人員就審計計劃提出咨詢、與審計人員及公司的內部審計人員就內部控制的適當性提出咨詢等。AICPA的POB的報告“董事會、管理當局與審計人員—保護股東利益的聯盟”，強調注冊會計師與審計委員會的互動溝通及與公司治理效率的關系。前述藍帶委員會也建議，審計委員會須與注冊會計師進行對話，以探討任何已披露的關系或服務是否影響審計目標與注冊會計師的獨立性，并建議公司董事會全體成員采取適當的行動以確保注冊會計師獨立性等等。加拿大證券管理機關要求審計委員會應安排與注冊會計師、內部審計部門、管理當局等進行協商的會議，并保持適當的會議記錄。英國的凱布瑞報告規定審計委員會的委員在一年之中至少應該與注冊會計師在無執行董事在場的情況下舉行會議一次，以確保注冊會計師在審計過程中不存在尚待解決的問題。
注冊會計師與審計委員會之間的溝通為增進彼此間的了解架起了一道橋梁，從而也為注冊會計師進行申辯提供了場所。注冊會計師能夠及時向審計委員會反饋與公司管理當局之間存在的分歧以及在審計過程中所遭遇到的困難，與審計委員會討論更迭注冊會計師的緣由等事宜，從而維護注冊會計師的權益，減輕公司管理當局對審計人員施加的壓力，提高注冊會計師的獨立性。這種信息溝通一般由注冊會計師以書面或口述方式與審計委員會討論并確認審計委員會已充分理解溝通的內容。即使注冊會計師認為沒有可供報告的事項而未與審計委員會溝通，委員會亦須主動向注冊會計師征詢有無此類事項。就重要及必要溝通的事項而言，主要包括如下方面的內容：(1)注冊會計師的責任。審計委員會應了解注冊會計師在財務報表公允性、內部控制的適當性與舞弊偵查等事項上所擔當的責任及所負責任的程度。(2)重要的會計政策。注冊會計師應確定審計委員會了解：重要的會計政策的初次采用或變動及其應用；重要的非經常交易項目的會計處理方法；缺乏權威支持或同意的議題或所暴露問題的后果。(3)重大的審計調整。注冊會計師應告知審計委員會關于審計過程中的重大調整事項與是否已將調整列入會計記錄及對財務呈報過程的重大影響。(4)與管理當局的不同意見。注冊會計師應同審計委員會討論與管理當局間的意見分歧和分歧對財務報表或注冊會計師審計意見的個別或整體的重要影響。即使這些分歧已經獲得解決，注冊會計師仍有義務向委員會報告，以提示委員會注意各項敏感問題。意見分歧通常包括：會計原則的運用問題;管理當局有關會計估計的判斷基礎;審計的范圍；財務報告的披露內容;注冊會計師審計意見的類型等;(5)執行審計業務過程遭遇的困難;(6)在接受委托或續聘前與管理當局討論的主要問題。任何在接受委任或續聘前與管理當局討論的有關會計、審計及財務報告問題，注冊會計師應與審計委員會作再度確認;(7)蓄意誤報財務狀況或經營成果及在審計中所發現的不法行為(除非影響甚微且明顯不重要);(8)所提供顧問咨詢等非審計服務及相關費用。
四、審計委員會與審計范圍及收費
關鍵詞：領導干部；經濟責任審計；審計評價
1經濟責任審計存在的問題
1.1對經濟責任審計認識不夠
不同部門對經濟責任審計的認識不同，客觀上造成經濟責任審計難以開展。從經濟責任審計制度定位上看，有人認為經濟責任審計在干部監管中發揮有限的作用，既是經濟監督又是行政監督，領導干部經濟責任審計的行為受多方面行為規范的制約，由此形成道德、政治、經濟等各方面公共責任與控制有機結合的監督體系，各種責任交織一起，很難把握準經濟責任審計的地位。但社會大眾及有關部門對領導干部經濟責任審計定位過高，而將審計結果的運用簡單化、絕對化，影響了經濟責任審計工作的開展。
1.2審計時間不足。審計力量有限
經濟責任審計是一項時間跨度大、工作量重、時限緊迫的綜合性審計工作。由于很難預測組織、人事部門委托審計的時間，不能列入審計工作計劃內，經濟責任審計的內容和范圍較廣，而審計時間要求往往比較緊，要準確界定領導干部的責任，實事求是地評價干部的工作業績，在有限的時間內就很難達到目的。還有一些審計工作是臨時交辦的，審計時間與會計決算期也不一致，基層審計人員任務繁重，加上目前高素質的審計人員較少，這使審計力量受到限制。
1.3審計人員素質不高
經濟責任審計的高要求、高難度與審計人員素質要求方面存在很大差距。審計結果很大程度上取決于審計資料的占有和對宏觀經濟形勢下領導干部行為的判斷。這就要求審計人員要具備多方面的知識，而我們相當審計人員的素質還達不到這個要求，存在的主要問題是文化知識、理論水平和業務技能偏低，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業知識和技巧，但需要審計的項目眾多，往往在審計委托書下達后臨時組建審計小組，很難保證審計人員的質量。
1.4經濟責任審計評價難
經濟責任審計報告的核心內容是評價被審計領導干部的經濟責任，評價的準確、恰當、公正、客觀與否，直接關系到審計質量和風險。由于經濟責任審計內容的廣泛性，它包含了財務、法紀和績效等各方面的內容，綜合性很強。審計評價的內容、目的、要求不明確，沒有一個統一的評價標準，給審計工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計評價難度增加。
1.5審計結果運用較差。重視不夠
審計結果運用主要是組織、人事部門和紀檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計與結果運用的分離。審計機關要應付過多的審計項目，沒有運用好審計結果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。經濟責任審計在結果運用方面主要存在以下問題：審計結果的利用率低，“先離任后審計”的現象普遍存在，造成審計結果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，用人和審計脫節；黨委政府及其相關部門領導干部對審計結果的態度，多年的審計實踐已充分證明，若得不到當地政府及其相關部門領導干部的重視，審計結果很難以得到有效運用；審計結果的不公開不透明，審計結果運用缺乏標準，對審計結果的有效運用也會帶來不利影響。
2改善經濟責任審計的對策
2.1提高認識，完善相關的規章制度
要搞好經濟責任審計，提高認識是關鍵，必須加強法律法規方面的宣傳，提高各級領導干部對經濟責任審計必要性和重要性的認識，營造一種制度化、規范化的工作氛圍，促使各級領導干部解放思想，轉變觀念，正確認識到經濟責任審計是加強領導干部隊伍建設的一項重要措施。同時中央及各級部門要高度重視經濟責任審計相關規章制度的完善工作，根據實際情況出臺了一些新的制度、規定和辦法。對審計結果運用中各機關的職責做出了明確規定，建立和完善了經濟責任審計結果公告制度、運用反饋和檢查制度、運用情況督查制度，以有效地促進經濟責任審計工作的規范化、科學化。
2.2提高審計人員素質
經濟責任審計是一項政策性和專業性極強的審計工作。實踐證明，保證審計工作質量的前提是提高審計人員的政治素質和業務素，加強對審計人員自身執政能力的培養。各級單位部門要選派那些經驗豐富，具備相應的技術資格和業務能力的審計人員充實審計隊伍，還要加強對審計人員的后續教育與培訓，使審計人員形成一種基本的職業意識，這種職業意識應隨著經濟責任審計的職業化規范的健全而逐步強化，將審計人員從行為的強化延伸到思想意識上的強化，保證審計的獨立性。
2.3合理利用審計力量
經濟責任審計的工作量較大、時間要求緊，在保證審計質量的前提下，必須合理運用審計力量才能提高工作效率。首先要加強部門之間的協調與配合，共同做好經濟責任審計工作。各級領導干部的重視和被審計單位有關人員的積極配合，是開展好經濟責任審計工作的基本保證。其次要加強經濟責任審計的計劃性，妥善處理工作任務較重與審計力量有限的矛盾，合理安排、統一組織。再次要對審計工作進行合理分工，充分發揮內部審計機構和社會審計組織的作用，提高審計質量。
2.4規范審計評價
建立一套科學、合理、便于操作的審計評價指標體系，是一個可行的方法，但要考慮到目前審計機關的工作量，并圍繞審計目標、被審計人的經濟責任和不同單位或部門財政財務收支活動的實際情況來設計、實施。要做好審計評價工作，必須堅持客觀全面、實事求是的原則，重要的是在進行審計時，要遵守黨和國家制定的各種法規、經濟政策、規章制度等，也要遵循從事經濟活動處理經濟信息的各種理論上的原則、程序和方法，以及社會公認的一般慣例以及科學上、職業上的規則等。審計評價必須突出重點，結論要恰當、準確，不至于引起誤解。
2.5重視審計結果運用
1.1前期準備在開展能源審計工作之前，企業應組織相關的領導小組，并按照能源審計的崗位配置合適的審計人員，劃分崗位職責，在實際能源審計過程中，責任落實到具體的個人，審計領導小組要制定化工企業內部的能源審計目標，按照一定的審計期限進行，完善能源審計方案，聘請專業的能源審計顧問，對整體的審計計劃進行修訂。溝通協調好被審計部門、單位的關系，向有關人員詳細講解能源審計的具體目標和要求，根據本企業自身的行業特點、生產規模等具體情況，量身定做了一套適合本單位的能源審計流程，在實際資料調查、數據提取、統計分析、對比論證過程中，嚴格按照相關標準程序進行。
1.2現場調查測試根據任務分配，由內部能源審計小組相關人員進入化工企業的實際生產車間、倉庫，了解各生產單位的運作流程和生產系統，并詳細考察生產部門的能源投入和實際產出效益的情況，對能源生產和消耗設備進行測試，對比其參數是否正常合格，對中間的項目資料、報表數據、結算單據、現金流等要進行細致的考察分析，發現問題的，及時提出。
1.3交流研討資料收集和現場調查完成后，能源審計領導小組和工作小組應就發現的問題與相關部門及人員進行交流，分析存在的問題，共同探討提高能源利用效率可能采取的措施。通過適當的交流研討，可以及時發現審計人員自身存在的問題，提出合理的建議，還可以咨詢審計專業人士。
1.4編寫能源審計報告現場審計完成后，能源審計領導小組應及時進行數據處理和能源利用狀況分析，并編寫能源審計報告，經相關部門核實后，向企業內部最高管理層提交最終報告。能源審計報告在經過企業高企管理人員的批準審核后，可以適當對外公布。
2化工企業內部能源審計的效用分析
2.1化工企業能源利用現狀從實際情況來看，當前我國化工企業在能源利用方面還存在諸多問題，集中表現為：能源浪費比較嚴重，能源的利用率偏低，對環境造成的污染和危害較大，產能過剩等，總的來說，我國化工行業面臨的資源和環境形勢十分嚴峻。
2.1.1產能過剩矛盾突出。目前一些過剩化工企業處于“被開工”境地，特別是一些新投產的企業，由于種種原因，開工虧損，不開工更虧損，處境艱難，前途莫測。總體表現為：化工企業的能耗下降緩慢，行業技術更新進步較慢；先進、節能效果明顯且易于推廣的節能技術逐漸缺乏；單位節能量投資額上升，節能投入變大，節能效果相對減小。
2.1.2能耗居高不下。據統計，我國單位GDP的能耗是美國的2.9倍、日本的4.9倍、歐盟的4.3倍，世界平均水平的2.3倍。我國化工行業的產業調整政策發揮作用有限，長期以來，單位GDP的能耗居高不下。
2.1.3對社會和環境造成的污染很嚴重。化工行業的發展，為國內其他行業提供了化學原材料，但是化工企業本身就是高耗能、高污染的企業，在實際生產過程中，很難做到無污染排放，化學工業“三廢”的排放對大氣、水體和土壤都造成了不同程度的污染和破壞，也影響到了人們的日常生活。
2.1.4資源匾乏明顯。目前我國的石油需求日益增長，在石油進口方面，對外依存度逐步升高，主要化學原材料、能源的對外依存度越來越高，這對我國化工企業的長遠發展是非常不利的。
2.1.5運輸量大。化工行業是運輸量非常大的行業，大宗產品多，運輸量大，隨之而來的運輸消耗和能耗較高。
2.2化工企業內部能源審計效用分析化工企業內部能源審計的主要作用為審核、診斷和評價。具體如下：
2.2.1內部能源審計便于化工企業摸清家底。如今，越來越多的化工企業，甚至一些外資化工企業也參與到了能效領跑者的活動當中。2013年，評出的行業標桿包括：黃磷節能居行業之首的興發集團，節能環保投資2億5356萬元卡博特天津，能耗水平國際先進的中石化。化工企業對自身進行能源審計，可以明確知道自身企業的能源利用情況，找出同同類企業在能源利用方面存在的差距，同時還可以更加清醒地認識到企業在能源管理過程中的問題與不足，這樣就可以激勵化工企業不斷挖掘自身的節能減排潛力。國家通過樹立行業標桿推動行業節能，非標桿企業可以選準相應的行業領跑者進行技術交流，學習借鑒節能降耗措施，提高企業節能管理水平，對全行業整體能效水平的提升也有幫助。
2.2.2內部能源審計可以找出化工企業能耗方面存在的主要問題和高能耗的環節。內部能源審計能幫助化工企業找出能耗方面存在的主要問題和導致高能耗主要環節，這樣化工企業就可以找出提高能源利用效率和降低能耗的突破口，為企業提升經濟效益尋求一條適應自身發展的高效綠色環保之路提供思路。
2.2.3內部能源審計報告中提出解決節能減排問題的建議。內部能源審計報告中提出解決節能減排問題的建議，幫助企業合理規劃發展方向，化工企業的管理層可以以根據能源審計報告的相關建議，制定切實可行的節能減排方案。同時，借鑒發達國家同類型的化工企業工藝技術，不斷進行升級改造，要正視產能過剩問題，一方面要靠嚴格的環保監控和市場機制淘汰落后產能；另一方面要發掘和創新，推動未來產品的需求。
2.2.4內部能源審計為做好能源規劃和企業技術進步打下基礎。以“減量化、再利用、資源化”為原則的循環經濟和精細化生產是總體的發展方向。我國化工行業產品結構層次不夠豐富，很多化工產品的加工仍然停留在初級階段，缺乏高水平的技術工藝，我國化工行業的精細化率較低，同發達國家存在很大的差距。通過內部能源審計，化工企業可以明確自身企業所處的位置，找準企業未來的能源規劃發展方向。
2.2.5內部能源審計可以提高化工企業對是否完成國家賦予的節能減排目標的重視。國家為了治理環境，每年都會給化工行業設定一定的減排指標，而減排指標能否完成，與每一個化工企業是否真執行節能減排政策有著非常直接的聯系。通過內部能源審計，化工企業可以將相關數據與國家給出的節能減排目標進行對比，關注自己節能減排目標的完成情況。
2.2.6內部能源審計有利于化工企業提高對社會效益的重視。環境污染日益嚴峻，化工企業的污染排放已經引起了人們的反感，國家制定的化工企業污染排放標準，很多化工企業根本達不到，并且也沒有相應的問責機制。而通過化工企業內部的能源審計，可以讓企業內部高層清楚認識到自身企業給社會環境造成的危害，提高他們對社會環境效益的重視。
3結束語
隨著醫院內部審計作用的不斷發揮，價值的日益提升，規范化的醫院內部審計檔案不斷體現其自身的價值，比如公允地反映醫院財務狀況、經營成果和現金流量情況的會計報表審計檔案、促進醫院經營結構改善的內部控制審計檔案、為有關部門考核責任人任職期間業績提供參考依據的歷任經濟責任審計檔案等，都從不同方面、不同層次為醫院管理層準確和全面的掌握醫院的財務狀況、運營結構、干部任用、投資項目等提供了詳實的參考決策依據。
2目前醫院內部審計檔案管理存在的問題
審計署、國家檔案局2012年聯合的第10號令《審計機關審計檔案管理規定》，審計署2013年的《審計機關審計檔案工作準則》，都明確了審計檔案的管理內容、基本要求和人員配備，并詳細規定了審計文件材料的歸檔范圍。10號令和工作準則的頒布實施為醫院內部審計檔案規范管理提供了基本法規和工作思路，各醫療服務行業以此為依據，改進工作方式方法，在醫院內部審計檔案管理方面取得了一定的成效。但是，在內部審計檔案管理工作的具體實施中，還存在以下問題。
2.1審計檔案的規范管理意識欠缺
部分醫院內審部門檔案意識薄弱，規章制度不夠健全。醫院的領導、內審部門負責人以及內審檔案工作人員對審計檔案管理認識不到位[8]，沒有制訂規范的工作流程，責任分工不明確，缺少有效的防范搶救措施，導致審計檔案出現收集不及時、漏收、丟失、損壞、信息泄露等現象。隨著內審檔案資源的增加，由于檔案歸檔的滯后性、工作人員的意識不到位，內審人員往往不能及時將審計工作中的形成資料及時歸檔，造成檔案流失，無檔可歸，無檔可查。另外，在審計檔案的借閱傳遞過程中，由于借檔或閱檔人的保管不當、未按審批規章對保密審計檔案進行查閱，很容易造成審計檔案的損毀、丟失、泄密等問題的出現[9]。
2.2審計檔案工作人員的專業性不強
實現醫院內審檔案的規范化管理，必須培養一支擁有檔案管理知識、熟悉審計業務、具有信息化技術并能嚴格遵守職業道德素養和行業紀律的檔案人才隊伍。目前醫院內部審計檔案往往由負責審計工作的人員以兼職的形式進行管理，缺乏專業的審計檔案管理人員。由于內審人員毫無檔案管理方面的理論知識基礎、缺少檔案管理系統的理論培訓，不熟悉計算機、網絡環境下檔案管理系統的使用，在審計檔案的收集、立卷，確定檔案的保管期限、密級，檔案信息化的管理和開發利用方面存在很大的隨意性，這對醫院審計檔案管理的發展是極為不利。
2.3審計檔案的開發利用程度不高
檔案是記錄和保存科學技術知識、生產活動成果的科技文件，同時也是促進知識創造和科技成果轉化的重要資源，具有較高的再利用價值和經濟效益[10]。醫院內部審計檔案管理是審計工作的一部分，其目的是為了內審人員更好地開展、總結、研究審計工作，為了醫院管理層更全面、真實了解醫院經濟管理活動。目前，醫院內審檔案管理人員只是單一的注重審計檔案的存放和保管，醫院審計檔案資源信息化管理比較落后，審計檔案的開發與利用程度有限，很多非常珍貴的審計資料被束之高閣，未能發揮其應有的價值。
2.4審計檔案信息化的建設不足
隨著數據管理以及信息挖掘等技術的出現，檔案的電子化、信息化管理促進了檔案管理的現代化，實現了以注重檔案實體保管、利用，轉向注重檔案信息的數字化存儲和利用。目前，醫院內部審計檔案電子化、信息化重視程度不高，醫院審計檔案管理軟件欠缺，審計檔案的信息化建設相對不足，醫院審計檔案管理還以傳統的檔案管理模式管理為主，一定程度上影響和制約了審計檔案的開發和利用[11]。
3醫院內部審計檔案規范化管理的措施
3.1提高規范化管理意識，建立健全審計檔案管理制度
醫院內部審計檔案的規范化管理離不開觀念的更新，管理意識的強化，管理制度的健全，管理體系的建設。醫院領導要充分認識到醫院審計檔案規范化管理的必要性，把審計檔案管理工作擺到重要的位置，將審計檔案管理工作列入到醫院領導直接負責制度，明確院長為審計檔案管理第一責任人。設置專門的審計檔案室，配備專業的檔案管理人員和現代化的管理設施[12]。完善審計檔案管理長效機制，依據《審計機關審計檔案管理規定》《審計機關審計檔案工作準則》，制訂規范的審計檔案管理標準和工作流程，例如建立健全審計檔案收集登記、管理歸檔、保管保密、調檔查閱等管理制度及流程[10]，規范審計檔案管理各項工作標準，明確崗位職責和責任，規范和約束審計檔案工作人員行為。加強學習、擴大宣傳，為內審部門開展審計檔案管理工作創造良好的環境，督促內審部門不斷提升審計檔案管理水平，將醫院審計檔案管理列為醫院年度工作考核的重要內容。
3.2注重培訓，提升審計檔案管理人員素質
作為一項具有科學性和系統性的檔案工作，檔案管理的質量直接受到檔案管理者素質和職業技能的影響和制約。規范化的醫院審計檔案管理工作，對審計檔案管理人員是否具有專業的檔案知識和技能提出了更高的要求[13]。一方面，審計檔案管理人員應加強自身檔案業務素質的培養，積極總結審計檔案管理經驗，創新審計檔案工作思路，優化審計檔案工作流程。通過學習來拓展知識面，通過實踐來提高技術技能。另一方面，注重對審計檔案管理人員的培訓和培養。定期舉辦審計檔案管理、審計、會計等相關方面的培訓班，加強審計檔案管理人員的業務技能培訓。不定期聘請行業專家開展講座，將先進的檔案管理理念引入醫院審計檔案的實際管理中，明確審計檔案管理的范圍和標準，分類指導審計檔案規范化管理的歸檔范圍、標準和工作流程。經常組織參觀、學習，交流、學習審計檔案管理方法和經驗，不斷學習新知識，掌握新方法，更新新理念，提升審計檔案管理素養，推動審計檔案管理的進一步規范化。
3.3加強信息化建設，促進醫院審計檔案的開發和利用
（一）醫院內部控制制度審計
1.審查醫院崗位責任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續，堵塞漏洞。
2.審查醫院程序控制制度。經濟業務是否嚴格按照申請、審核、復核、支付的程序辦理貨幣資金業務，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。
3.審查醫院的預算控制制度，通過年度預算對醫院的收支進行總體控制，對預算執行情況定期分析、研究。
4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁一切保管支付款項所需的全部印章。
（二）醫院貨幣資金收入業務的審計
醫院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業務是否正確，要以收入手續是否嚴密為重點。認真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發現收入可能的問題。
1.審查是否嚴格執行國家結算制度的有關規定，通過銀行結算的業務檢查是否收取了現金。
2.審查有無套用結算帳戶現象。如利用醫院的銀行帳戶辦理業務，以現金換取轉帳支票或通過銀行匯款。
3.審查有無挪用現金的現象。每天取得的貨幣資金是否設專人核對其準確性，入帳是否及時。
4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發票，一大一小，從中竊取現金。
5.審查有無銷毀收據進行貪污的現象。清查醫院已使用過的收據是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數入賬；有無異常現象，查明原因。
6.審查先進或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應收帳款轉為壞帳，或將正常業務收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機成熟，貪污挪用。
（三）醫院貨幣資金支出業務的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預算、有合同、有理有據、專款專用；二審支付程序，看審批程序、金額、權限是否正確，審批手續是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，是否及時登記現金和銀行存款日記帳。
1.審查有無違反結算規定，將應通過銀行轉帳結算的經濟業務支付了現金。
2.審查有無不按審批程序支付現金現象，如出納人員私自支付現金。
3.審查有無單位和個人套取現金的問題，將不屬于本單位經濟往來的款項轉到本單位帳戶套取現金。
4.審查支付現金的憑證是否符合制度規定，單據是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。
5.審查有無虛報冒領，重復支付的現象，如報銷出差補助天數，可用車票往返時間、住宿天數核對。
6.審查有無虛構偽造單據、竊取現金的貪污行為。審查購物發票時，一定要注意驗收手續是否齊全。
7.審查因公借款是否符合制度規定。
8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫院簽發的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經主管人員的審批，支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發票出據單位的簽章相吻合。
（四）醫院庫存現金審計
清查庫存現金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監督下進行盤點。審計時應注意以下事項：
1.清查庫存現金，應采取突擊盤查法進行，以防臨時抵補湊數，搪塞漏洞。
2.清點庫存現金時，如發現差錯，要立即查明情況和原因。
3.發現白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途；盤點現金時要同時盤點有價證券。
（五）醫院銀行對帳及客戶對帳的審計
審查醫院是否每月至少進行一次單位與銀行的對帳。對于未達款項，要核對銀行調節表，并使未達帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應查明原因，及時予以調整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。二、貨幣資金的控制制度
（一）制定貨幣資金內部控制目標
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保醫院貨幣資金安全，預防被盜竊、欺詐和挪用。
2.貨幣資金的完整性。即檢查醫院收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設小金庫等違法行為出現。
3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。
4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進行預測和推算，合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。
（二）實行貨幣資金的預算控制
貨幣資金預算提供了控制醫院日常大額貨幣資金流動的主要依據，也是評價醫院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前大部分醫院都實行了部門預算，增加了資金運行的透明度。專款專用，從制度上、管理上防止擠占和挪用現象的發生。
（三）實現不相容職務相互分離控制
理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務相互分離制度，合理設置收費員、核算員、出納、會計及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
（四）實行統一財務管理，防范資金風險
要嚴格執行一個單位只能設置一個財務機構的管理規定；建立健全醫院內部財務、會計管理制度，根據不同的崗位制定相應的工作職責以及考核辦法；醫院的一切收支一律納入財務統一核算，嚴格禁止帳外帳和“小金庫”現象；樹立風險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發生，從制度上對可能出現的財務風險和經營風險加以防范和控制。
【摘要】依據《審計法》第十九條“審計機關對國家的事業組織和使用財政資金的其他事業組織的財務收支，進行審計監督。”之規定，近幾年對十余家市級醫院的財務收支進行了審計。本文針對如何加強醫院貨幣資金的審計與控制進行了分析闡述。
1.1資源環境審計資源環境領域的“市場失靈”使得政府應在生態文明建設中承擔主要責任。目前，政府一般靠命令（如市場準入、產品標準等）和市場化工具（如排放權交易、補貼、稅收等）來推進生態文明建設。命令帶有行政色彩，易出現尋租腐敗，市場化工具需要良好的市場制度環境[3]。審計作為一種信息工具，在維護生態安全、建設生態文明中發揮著重要作用，陳塵肇[4]、鄭石橋[5]等研究了國家審計的建設及實現路徑。宮軍[6]研究表明，審計機關在國土空間開發、節能資源利用、環境保護和生態文明制度建設方面可以發揮重大作用。20世紀70年代起，很多國家審計機關轉向績效審計并開始關注資源環境績效，1992年世界審計組織（INTOSAI）成立環境審計委員會（WGEA），2004年以來，WGEA先后了水、生物多樣性、廢物管理、礦產資源、林業資源、漁業資源、可持續能源、氣候變化應對、土地的使用和管理審計等9個審計指南。1998年審計署農業與資源環保審計司成立后，全國范圍內資源環境審計項目增多，僅“十一五”期間就安排了26個資源環境審計（調查）項目[7]。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》明確將資源環境審計作為六大重要審計類型之一予以強化。2009年我國審計署的《關于加強資源環境審計工作的意見》指出：“逐步將審計范圍從土地資源和水環境審計擴展到海洋資源、森林資源、礦產資源、大氣污染防治、生態環境建設、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領域”。2011年劉家義審計長對審計的定位由“國家經濟社會的免疫系統”發展到“國家審計是國家治理的重要組成部分”，進一步拓寬了資源環境審計服務生態文明建設的著力點。雖然在生態文明建設和資源環境審計的實踐方面有豐富的實踐經驗，但將兩者結合起來的研究并不多；在生態文明建設路徑的研究和課題招標方面，現有研究突出了美學、法學、哲學視角，忽視了審計工具視角。
1.2資源環境審計在生態文明建設中的作用：揭示相關風險，保障生態安全，促進實現生態文明生態文明建設的核心是正確處理人類活動、資源、環境和生態系統之間的關系。以人類活動為起點，他們之間的關系如圖1所示。首先，人類活動可能耗費資源，破壞生態系統，污染環境；其次，資源趨緊、環境污染和生態失衡帶來生態危機，進而危害人類健康和安全，損害人類的可持續發展。人類活動帶來經濟發展的同時，會帶來一系列風險如圖2所示。首先，人類生產和消費活動在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運行規律，對其中的各個要素都帶來了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個方面的威脅形成環境風險。其次，環境問題和人民生活息息相關，人類不當行為發生的同時，人類自己也成為受害者，幾乎每一類環境風險都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風險。另外，人類活動帶來的環境風險、健康風險以及資源濫采亂伐和不當利用還會導致經濟社會文化風險。生態文明建設就是要不斷地解決人類活動帶來的上述問題及相關風險，實現資源可持續利用，保障生態平衡，實現天藍、地綠、水凈的人居環境。國家審計是國家治理這個大系統中的一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”，是維護國家安全的重要手段[8]。國家安全包括財政安全、金融安全、權力運行安全、信息安全、民生安全、國有資產安全和資源環境生態安全。“有風則險，無風則安”，維護資源環境生態安全，首先要揭示風險，其次是管理風險。維護資源環境生態安全的終極目標就是實現生態文明。因此資源環境審計的目標和生態文明建設的目標是一致的。風險一方面來自外部環境的非人為因素，另一方面來自利益相關人的機會主義行為，國家審計可以鑒證機會主義行為[5]，揭示生態文明建設中的相關風險，促進制度建設和政策執行，保障生態平衡，最終實現生態文明。
2資源環境審計在生態文明建設中的作用機制
2.1揭示機制揭示機制要求審計人員能夠發現和報告生態文明建設的問題和潛在風險，揭示生態文明建設中的違法違規行為、政策執行和專項資金的使用效益等問題，能否揭示這些問題和風險與審計人員的業務能力、職業道德有關。高超的業務能力能提高審計人員發現問題的概率，良好的職業道德能夠保證審計人員客觀地報告審計結果。如果發現了問題不報告或不能客觀地報告，是審計人員的職業道德問題。審計人員的業務能力與審計準則的先進程度有關，先進的審計準則蘊含的審計模式能夠提高審計人員發現問題的能力。揭示機制主要來源于審計機關的檢查權、調查取證權和結果公布權。因此，發揮揭示機制要求審計人員有良好的職業道德和業務水平。為保證揭示機制的實現，審計機關應該建立科學的資源環境相關人才培訓和引進制度，提高審計人員的職業道德，建立先進的資源環境審計相關準則或指南。
2.2威懾機制威懾機制要求審計機關能夠使得被審計對象對審計有足夠的敬畏，這種敬畏除來源于審計機關的權威信任外，還來源于審計法授予審計機關的賬戶查詢權、違規行為制止權、違規資料資產的封存權、處理處罰權、暫停撥付使用權、建議糾正權、提請協助權等，威懾機制會帶來被審計對象成本的提升，能夠達到查處一個、震懾一片、“免疫”一方的目的。國家審計是高層次的監督，根據審計法及其實施條例的規定，審計機關具有行政執法權，可以對被審單位的違法違規行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門、監察部門給予被審計單位處理處罰或者對相關直接責任人進行處分，相關部門應將處理處罰決定、建議執行結果書面通知審計機關。這些規定提高了國家審計的權威性，強化了審計威懾機制。通過審計威懾機制可以強化生態文明建設的源頭保護制度、損害賠償制度、責任追究制度的執行，提高制度的執行力，降低生態文明建設中的尋租動機。
2.3預警機制預警機制要求審計機關能及時準確地發現生態文明建設的苗頭性問題，及時切斷風險源。一般來說，預警機制由審計方式決定[5]。能較好實現預警作用的審計方式有三種：一是跟蹤審計，二是持續審計，三是專項審計調查。跟蹤審計是指對審計事項運行全過程分階段、有重點的持續性、過程性審計。與非跟蹤審計相比，跟蹤審計強調過程性、時效性和預防性，能夠切實提高審計效率和效果。生態文明建設中的跟蹤審計應重點關注資源環境政策跟蹤審計、重大環境治理項目跟蹤審計。持續審計通過實時在線審計實現動態跟蹤，具有審計過程的連續性、審計信息的及時性和審計程序的自動化等特征，可以對生態文明建設中的機會主義行為進行及時跟蹤，從而為預警機制奠定基礎。專項審計調查是開展資源環境績效審計的重要方式，針對生態文明建設中屢審屢犯的問題，審計機關可以通過開展跨部門、跨行業的專項審計調查，提出體制、機制性建議。
2.4抵御機制抵御機制要求審計人員對審計發現的問題，分析問題發生的原因、結合資源環境治理提出針對性建議，以防止同類問題的再度發生，完善治理機制，“強身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實現善治[5]。審計建議及其實施是抵御機制的核心內容，具體包括：一是審計建議，也就是如何以恰當的方式提出高質量的審計建議；二是審計建議實現機制，也就是委托人人和審計方如何聯動以采納和實施審計建議（例如審計整改聯席會議制度）；三是后續審計制度，也就是在審計建議提出之后，審計方自己要驗證審計建議是如何被實施的。上述三個方面的制度安排是密切相關的，沒有高質量的審計建議，找不出生態治理機制的缺陷，當然無法改進治理機制，進而也就無法抑制問題再度發生。另外，按照審計法的規定，政府應當將審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結果向本級人大常委會報告，也一定程度上強化了抵御機制。十八屆三中全會提出，要建立系統完善的生態文明制度體系，用制度保護生態環境。目前，很多舊的制度不能適應生態文明建設，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過開展資源環境績效審計提供制度建設和相關改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設中的“信息孤島”問題；另一方面，待新的制度建設完成后，開展資源環境政策制度執行審計，可以提高制度的執行力。
3資源環境審計在生態文明建設中發揮作用的路徑
結合INTOSAI環境審計小組的環境審計相關指南，我們認為，審計機關可以通過開展資源管理審計、環境治理審計、生態系統審計促進人與自然的和諧，服務生態文明建設。
3.1資源管理審計
資源管理審計的目標是促進資源節約和循環利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標是幫助實現資源的可持續利用。開展資源管理審計應借鑒“循環經濟”的理念。資源管理審計具體包括礦產資源審計、國土資源審計、漁業資源審計、林業資源審計、能源審計等領域。重點關注亂采（挖）濫伐、無序開發及侵占、圍墾河湖等導致資源損失浪費和生態環境破壞的問題，以及非法出讓、轉讓等導致國有資產流失和損害農民利益的問題。從生態文明建設的角度還需關注：節約環保與調整產業結構、污染防治與企業節約增效、發展節能環保產業與擴大內需、生態保護與優化生產力空間布局的結合情況；清潔生產的推行情況；傳統產業的生態化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業、低水平重復建設和產能過剩項目，關注節能、節水、節電等應用工程項目的專項投入、專項收費，揭示和制止擠占、挪用專項資金的問題，規范專項收費征繳、管理和使用情況等。
3.1.1礦產資源審計礦產資源的采掘一般包括勘探、開發、采掘、加工、關閉和復墾幾個階段，每個階段都會影響環境和生態系統，同時對經濟和社會產生影響。礦產資源審計的目標是幫助實現礦產資源的可持續開采和利用。礦產資源審計主要關注資金的使用和管理、協議法規和政策的遵守情況及其效果、相關部門的管理績效是否可計量、職責權限是否明晰。從“循環經濟”的視角來看，不同環節審計的關注點也不同：資源開采環節，應重點關注資源綜合開發和回收利用效率；資源消耗環節，應重點關注資源利用效率；廢棄物產生環節應重點關注資源的綜合利用和循環利用；在資源的社會消費環節應關注綠色消費情況。從生態文明建設的角度，還應關注資源產權制度、有償使用制度、生態補償制度、責任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。
3.1.2國土資源審計國土資源審計具體包括土地資源審計和海洋資源審計，其中海洋資源審計具體表現為漁業資源審計。土地資源審計的目的是幫助實現土地資源的集約和可持續經營。土地資源審計應重點關注土地政策的貫徹落實情況，土地管理的職責履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關資金管理情況。其中土地政策重點關注耕地和基本農田保護政策、耕地占補平衡政策、保障性住房和產業性供地政策、城鄉建設用地增減掛鉤試點政策等，土地管理職責應圍繞土地的征收、儲備、供應、使用等管理職責；土地整治情況應關注項目的立項、建設資金使用管理、耕地補充的數量和質量等；土地出讓金和土地整治相關資金管理情況應關注土地出讓金、新增建設用地土地有償使用費、耕地開墾費、土地復墾費等。從生態文明建設的角度來看，國土資源審計還需[6]：審查國土空間開發格局頂層設計的科學性，關注人口資源環境相均衡、經濟社會生態效益相統一原則的執行情況，重點關注城鄉建設用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開發、工礦廢棄地復墾等機制的運行效果，主體功能區戰略的實施進度；關注推動各地區嚴格按照主體功能定位發展，推進構建科學合理的城市化格局、農業發展格局、生態安全格局。
3.1.3漁業資源審計漁業資源審計的目的是促進實現漁業資源的可持續捕撈。審計人員應重點關注漁業工程項目中公共財政資金的使用，如資金是否違規？是否得到了恰當的管理？是否能滿足漁業管理要求?協定、法律的遵循,如政府部門是否遵循了國際公約和國內法規？相關法規公約是否存在沖突?是否得到有效實施和遵循？相關政策執行效果，如政策是否能應對漁業的主要威脅？相關政策目標和措施是否清晰明確？執行效果如何衡量?政府處理漁業威脅的績效，如是否設定了績效目標？績效結果是否可靠？管理和監督漁業的制度是否完善和有效？數據和信息能否公開透明？漁業的研究與監督包括關于漁業保護的公眾教育，如是否劃撥了專項教育資金？使用效果如何？向其他機構和公眾的報告，如報告需求是否滿足？是否準確并經過第三方確認等等[9]。
3.1.4林業資源審計林業資源審計的目標是促進森林保護、環境改善和實現生物多樣性。審計人員應該重點關注以下方面：相關法規是否有效地促進森林保護活動的開展？是否存在妨礙森林保護活動的風險因素？森林保護活動是否產生了預期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現象？林業部門開展工作是否有具體清晰的目標？生物多樣性保護的管理體制是否合理？森林保護的效率效果性如何？森林火災防御是否合規？在降低火災發生頻率上是否有效？國家公園、保護區、野生動物園、森林保護區以及其他保護地區是否存在非法砍伐樹木的現象？在森林區域是否有植樹計劃？生態林建設對于改善周邊氣候環境和下游水環境是否有效？生態林對于護林部門收入的影響程度如何？審計人員還要評價政府、企業和護林部門對森林保護的職責履行情況、資金使用情況；評價林業部門的伐木計劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經濟價值。
3.1.5可持續能源審計可持續能源審計旨在審查能源部門對有關法律法規和能源政策的執行情況，相關資金使用情況，對其在使用可持續能源過程中的經濟性、效率性和效果性進行監督和評價，并提出有關發展和使用可持續能源的建議，推動可持續能源的健康發展。在進行可持續能源審計過程中，可以重點審計以下能源管理工具[10]：直接財務支持，如對研發活動的支持、投資激勵、節能獎勵等；間接支持，如稅收減免、政府采購等；對能源部門的監管，如制定保護性分類電價制度、嚴格市場準入等。
3.2環境治理審計
環境治理審計的目標是促進保護環境、實現人與自然的和諧，終極目標是促進實現天藍、地綠、水凈的人居環境。環境治理審計具體包括水環境審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計等領域。審計將重點關注城鄉居民飲用水源不達標、污水處理廠和垃圾處理場管理運營不善、重點流域斷面水質不達標、城鄉土壤嚴重污染、規劃環評不到位、工業企業廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環境污染問題。
3.2.1水環境審計水是生命之源，水環境審計是審計機關最早關注的領域。水環境審計的目標是促進水環境的改善。水環境審計主要關注水環境資金、水環境法規政策、水環境管理、水環境項目等四個方面。其中：水環境資金要關注水污染防治專項資金、減排專項資金、排污費、污水處理費等的征收、分配和管理的真實性、合規性和效益性；水環境法規政策落實情況要關注相關法規政策執行情況及效果，廢水環境政策的環境影響；水環境管理要關注各級政府及相關部門在水污染物排放控制、排污許可等方面的責任履行情況；水環境建設項目運行情況要關注工業污染防治項目、生活污染防治項目、農村面源污染防治項目、污水處理等項目的建設管理和運營績效方面。另外，水環境審計還包括海洋傾廢審計和海域使用情況審計。廣義的水環境審計除上述內容外還應該包括水資源審計，水資源審計關注淡水資源的節約和有效使用，屬于前述資源管理審計范疇。
3.2.2大氣污染治理審計和氣候變化應對審計近年來，我國大范圍的霧霾和極端氣候時有發生，嚴重危害公民健康，并造成巨額經濟損失。大氣污染治理審計主要包括大氣污染防治審計和大氣環境審計，前者主要是看治理資金投入后，是否建設大氣污染治理設施，設施是否正常運轉，排放能否達標，其審計目標是促進大氣排放達標；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區域的大氣環境得到改善，其目標是促進大氣環境質量好轉。氣候變化應對審計包括氣候變化減緩審計和氣候變化適應審計[11]。氣候變化減緩審計主要是指對溫室氣體減排目標的完成情況的審計；氣候變化減緩審計主要針對為減少氣候變化造成的災害損失而制定的政策的執行情況的審計。
3.2.3廢物管理審計廢物一般包括危險廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當的廢物處理或排放會造成水、土壤和空氣的污染，進而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計的目標是幫助實現廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風險。不同類型廢物的管理模式不一樣，審計人員在立項時應優先關注危險廢物和放射性廢物。廢物管理審計應重點關注：廢物管理相關政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風險管理情況、廢物管理系統運行和效果，政府履行廢物管理國際責任情況，廢物管理的監督情況等等。在廢物管理審計中應考慮廢物的產生、收集、運輸、處理、回收等環節，分析各環節廢物發生危害的可能性和嚴重性，進而確定審計重點。審計人員應熟知各行業企業可能產生的廢物及其管理流程，采用行業為導向的廢物管理審計模式。
3.2.4土壤污染防治審計開展土壤污染防治審計既是保護土地資源的重要舉措，更是環境治理審計的重要內容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉性等特點。土壤污染一般源于工礦業的高危廢物、農業生產中的化肥、農藥、地膜、畜牧養殖等，另外，城鎮居民生活垃圾、核工業的放射性物質等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計的目標是促進改善土壤質量，提高土壤修復效果。土壤污染防治審計的重點應結合相關行業、區域產業規劃，關注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業中的酸洗污泥污染，有色冶金行業的重金屬污染、農業生產中的農藥污染和城鎮生活垃圾處理廠建設的效果性等。
3.3生態系統審計
生態系統審計將重點關注水土流失嚴重、土地荒漠化和沙化擴展嚴重、生物多樣性減少以及工程建設中存在的破壞生態環境等較為嚴重的問題。生態系統審計的目標是保障生態安全。生態系統審計主要關注森林、濕地和海洋三大生態系統。生物多樣性是生態系統穩定的保證，可以給人類提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來的影響。生物多樣性審計是開展生態系統審計的主要表現形式。生物多樣性審計的目標是促進生物多樣性，保護生態平衡。審計人員開展生物多樣性審計時應充分識別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業、能源等）的過度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術等，了解政府的應對措施如建立公園、保護區，制定相關政策、利用財政工具、進行環境影響評估等。生物多樣性審計的重點一般包括國家生物多樣性策略，保護區，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國際合約履行情況等方面。生物多樣性審計可以單獨開展，也可以與水資源審計、森林資源審計、漁業資源審計等結合進行。上述審計業務是相互聯系的，譬如，開展礦產資源采掘活動時可能會帶來森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時帶來廢棄物處理和土壤污染等問題，因此，開展礦產資源審計時可以同時開展生物多樣性審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計和大氣污染治理審計等業務。
4生態文明建設中的資源環境審計模式：風險導向資源環境審計
4.1明確審計目標審計目標是審計之后所要達到的一種狀態。資源審計的目標不外乎資源節約、資源的可持續發展；環境審計的目標就是天藍、地綠、水凈；生態系統審計的目標就是生態平衡。影響目標實現的各種因素構成各種威脅，這些威脅形成相關環境風險，進而產生公眾健康風險，還會進一步發展為經濟風險和社會風險。
4.2識別和評估人類行為帶來的資源環境問題及相關風險首先，審計人員應充分了解被審計領域相關背景知識和現狀，并從中識別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對短期、長期的環境、經濟、社會、文化產生的影響。一般情況下，人類活動會帶來資源約束趨緊、環境污染加劇、生態系統退化等問題，這些問題的影響構成相關風險。針對上述問題，審計人員要評估風險的嚴重程度，確定風險發生后損害的可恢復性，還要考慮風險發生的可能性。這是風險導向審計模式的最重要的一步。相關風險的識別和評估對于整個資源環境審計具有導向作用，也是審計工作的切入口。
4.3了解政府對風險的應對措施、主要參與者的角色和責任資源環境審計的實質不是對資源環境本身進行審計，而是對政府的環境風險管理進行審計。因此，在識別和評估風險的基礎上，審計人員要了解政府緩解、預防和控制上述風險的機理；了解政府應對威脅的法規、政策和財政工具有哪些？關于資源環境問題的利益相關者有哪些？他們的角色和責任是怎樣的？相應的公共開支的情況如何?以幫助審計人員識別、選擇審計評價標準，初步確定相關審計范圍。
4.4評估政府應對風險的能力，選擇審計主題或審計范圍確定審計主題或重點是編制審計實施方案的基礎工作。基于以上幾個步驟所獲得的信息，審計人員應進一步評估政府及相關部門應對資源環境風險的能力，針對風險管理的薄弱環節，確定審計的主題或重點。這一步驟通常可以采用問題分析法完成，下述關鍵問題值得考慮：相關政策和財政工具是否存在，是否可行？是否遵守國家法律、符合國際環境公約？風險管理情況如何？風險管理系統的實施質量，行政內部控制情況如何？政府是否進行了有效監督？內部審計是否發揮作用？同時，我們還應該考慮：這些問題是否可審，是否有審計依據或評價標準？
關鍵詞：醫院；內部審計；風險控制
風險管理是指企業在日常的經營中，通過對風險的認識、衡量和分析，并以最小的成本達到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內部審計基本認識還停留在針對醫院的經濟業務活動進行監控，查漏補缺、查錯防弊，事后審計是審計主要形式。隨著內部審計不斷發展，審計已由賬項審計、制度審計、管理審計逐步發展到對本單位風險管理和風險控制，并將其作為內部審計的重要領域，這一做法得到了國際內部審計職業界的普遍認可，1999年國際內部審計師協會把評價和改善組織的風險管理和控制的有效性作為內部審計的主要內容。本文將對醫院內部審計在風險控制和管理方面作簡要的闡述。
一、什么是風險、風險管理
（一）風險及風險因素
風險是在一定環境和限期內客觀存在的，可能導致費用、損失與損害產生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。
風險因素，是指能夠引起或增加風險事件發生機會或影響損失的因素。風險因素可分成三類：
1.物理因素，是指增加風險發生機會或損失嚴重程度的直接條件，在醫院如購進不合格衛生材料、醫療儀器設備出現故障可能影響病人人身安全等。
2.道德因素，是指由于個人不誠實或不良企圖，故意使風險事件發生或擴大已發生風險事件的損失程度的因素，如醫德醫風風險等。
3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導致增加風險事件的機會或擴大了損失嚴重程度的因素，如醫護人員因責任心不強，未能嚴格執行醫療操作規范等。
在醫院面臨的風險有醫療風險、經營決策風險、財務風險、管理風險、醫德醫風風險等。
風險可能導致醫院名譽受損，經營陷入困境，發生財務損失等。
（二）風險管理
風險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結合前人的經驗和近代的科學成就而發展起來的一門新的管理科學。什么是風險管理，美國學者克里斯蒂認為風險管理是組織為控制偶然損失的風險，以保全所得能力和資產所做的一切努力；美國學者威廉斯和理查德·漢斯認為，風險管理是通過對風險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學者認為，風險管理是醫院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎上進行有效的控制，用最經濟合理的方法處理風險，以實現最大的安全保障的科學管理方法。
從風險管理定義以上看出風險管理是一個系統過程，包括風險的識別、衡量和控制等環節；風險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關單位或個人的經濟利益或社會效果；風險管理是一種管理方法。
二、醫院內部審計涉足風險控制和風險管理動因
從醫院經營和管理要求，醫院業務和管理行為一定要趨利避害，減少風險，穩健經營，醫院內部審計涉足風險管理有重要原因：
（一）醫院面臨的風險日益增大
近年來，隨著社會經濟的發展，特別醫院經營與國民經濟聯系越來越緊密，使醫院經營環境變得日趨復雜，醫療市場競爭加劇、醫療體制改革不斷深入，醫院經營風險也大大增加。因此，減少醫院面臨的風險是組織實現經營目標的關鍵，也是醫院的管理人員十分關心的問題。內部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經營，內部審計人員是醫院的管理咨詢師，因此，內部審計部門和內部審計人員參與醫院的風險管理也是其角色定位需要。
（二）內部審計自身發展的需求
內部審計部門為了不斷地發展，為了在醫院中擔當更重要的角色和發揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫院又十分重要的領域，醫院高層管理人員對風險的空前重視，為內部審計發展提供了一個絕好的機會。內部審計對風險管理的介入，將會使內部審計在醫院中成為一個重要的角色，并將其在醫院中的作用推向一個新水平。
（三）內部審計能夠在風險管理中發揮獨特的作用
1.客觀、全局性的管理風險
風險在醫院內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個部門造成的風險或疏于風險管理帶來的后果往往不局限該部門，可能會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫院陷入困境，如一個醫療責任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫務人員的不信任心理。還如采購部門為節約采購成本，過于強調價格而忽略質量，這種暗藏的風險會在臨床應用中反映出來，最終給醫院造成巨大損失。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業務部門又很難做到這一點。
內部審計部門獨立于業務管理部門，可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議相關管理職能部門采取措施控制風險。
.控制、指導醫院的風險策略
內部審計部門處于醫院決策層、業務和職能部門之間，內部審計人員能夠充當醫院長期風險策略與各種決策的協調人,從獨立第三者角度調控、指導醫院的風險管理策略。
3.內部審計部門的建議更易引起重視
在醫院各職能部門如醫務、護理、后勤基建、設備采購對各自部門風險都會有一定的管理措施，但它們在管理
（四）外部審計的影響
近年來，注冊會計師的業務領域不斷擴展，如風險評估，且逐漸成為主要業務之一，這內部審計產生重大影響。內部審計在單位內部風險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優勢，比如：內部審計對醫院面臨的風險更了解、對防范醫院風險、實現醫院目標有著更強烈的責任感、對醫院業務活動流程更熟悉。但外部審計比內部審計有更專業的審計方法和高素質的審計人員，在基建工程等投資金額大、周期長的項目，應引入外部審計進行風險控制。
三、內部審計如何參與風險管理
其他部門與內部審計部門所進行的風險管理相比較，既有緊密的聯系，又有區別。聯系在于，兩者目的是統一的，都是為了降低醫院的風險；兩者的區別在于在風險管理中的角色不同。正是上述的聯系和區別，導致了內部審計進行的風險管理過程與一般風險管理過程具有相同點和不同點。
內部審計進行的風險管理是在一般部門進行的風險管理基礎上的再監督，其風險管理過程應包括三個方面：
（一）風險識別
所謂風險識別是指對醫院所面臨的、潛在的風險進行判斷、歸類和鑒定風險性質的過程，換言之，就是要確定醫院正在或將要面臨哪些風險。內部審計對原有的已識別風險是否充分進行評價，即醫院所面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、投入產出分析、流程圖分析、資產負債分析分析等。
（二）評價已有風險
風險衡量是指應用各種管理科學技術，采用定性與定量相結合的方式，最終定量估計風險大小，找出主要的風險源，并評價風險的可能影響，以便以此為依據，對風險采取相應對策。內部審計對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當的估計予以更正。采用的方法主要有：風險報酬法（又稱調整標準貼現率法）、風險當量法、解析方法等。
（三）評估風險防范措施，提出改進意見
風險的防范措施是指為降低已識別風險所采取的措施，也稱風險管理工具的選擇。內部審計對有關部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計應提出改進措施和建議，以強化醫院的風險管理，降低風險損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責任協議等。
綜上所述，內部審計涉足風險管理領域有其客觀必然性。在風險管理中，內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督，但這絕不意味著內部審計部門可以控制、管理所有的風險。內部審計介入風險管理是一個嶄新的事物，對內部審計如何在風險管理中發揮作用是一個需要長期研究的課題。
1.1企業能源審計要從促進企業建立能源管理體系入手長期以來，由于企業單純追求經濟效益，一些企業認為能源成本占生產成本比例低，節約能源意識仍然較差。一些重點用能單位沒有能源管理負責人,缺少能源管理部門、能源管理師和三級能源管理網絡。沒有能源方針和節能目標。沒有建立節能目標責任制與考核制度。能源計量、能源統計、能源定額管理、節能技改管理、節能培訓、能源成本管理、及能源購入貯存、加工轉換、輸送分配、最終使用等管理制度不健全。有的企業能源管理制度流于形式，只應付檢查。企業能源計量器具配備率、完好率低；計量統計原始記錄和統計臺賬不完整，使部分能源的消耗無法計量，能源統計信息不全、不準確。企業財務成本核算中,只核算作為原材料、動力的主要能源,如原煤、電力等,而對柴油、汽油及水等,在成本中則未作核算。部分企業對余熱余能回收后轉換的能源又用于生產時,不計入成本,使成本分析流于形式。能源管理基礎工作不到位，就可能使產品能耗統計不準確，從而使能效指標，特別是單位產品產量綜合能耗、單位工藝產出綜合能耗等能效指標失真。一定程度上影響了能源審計報告數據的準確度，也給對標帶來困難。要保證能源審計中企業能源信息完整有效，必需對企業建立能源管理體系中的問題進行細致的調查與分析。雖然工作量大，但也要下功夫。對能源管理制度是否健全完整，檢查、分析并提出執行中的問題，逐條提出有針對性的改進建議。只有這樣才能促進企業加強能源管理體系建設，促進節能工作上臺階。
1.2能源審計技術仍不成熟能源審計是研究能源系統管理與節能技術的一門科學。它有一套科學、系統和操作性很強的程序。它包括三個層次（能源浪費在那里、為什么會產生能源浪費、如何減少能源浪費和改進能耗效率低）、八個方面（能源、技術工藝、設備、過程控制、產品、管理、員工、廢棄能）、四個環節（購入儲存、加工轉換、輸送分配、最終使用），其運用的原理有物質和能量守恒原理、能源成本分析等原理。能源審計屬能源管理范疇，因此要提高工作水平，必須采用PDCA循環。目前，能源審計技術不成熟表現為在能源審計過程中，相當一部分企業并沒有一個完整符合國家標準要求的能源計量器具的配備與管理體系；缺少高效可行的檢測方法。因此，難獲得生產過程中的能耗完整、確切數據。如缺少針對生產工藝技術所需的能源加工轉換設備，供電和供熱管網及設備的運行狀況。主要耗能通用設備、工藝設備運行狀況、企業能源的階梯利用狀況、企業資源綜合利用狀況、余熱余能利用狀況、保溫等方面的能量平衡及熱效率的節能檢測。能源審計機構如果再沒有節能檢測能力與技術，缺少能量平衡與能效水平較一致性的分析。能源審計只能停留在能源使用量調查。能源審計技術不提高，也限制了能源審計的發展。
1.3能源審計與當前節能工作脫節目前,天津市各級節能主管部門要考核重點用能企業節能目標責任制完成情況。對執行能耗限額制度的單位產品產量綜合能耗進行考核。對節能技改項目節能量核查。合同能源管理項目執行情況審核。還要對固定資產投資節能評估完工項目等進行節能驗收。企業除了所涉及上述的考核審查以外，還有需要對企業所確定的節能目標，如單位產值能耗、單位工業增加值能耗、單位產品產量能耗、節能技改項目節能量等進行審定。但目前能源審計與這些考核和驗收工作脫節，有的能源審計報告對這些相關問題只字不提。不能為企業提出適用、可行的節能管理與節能技改建議。影響能源審計發揮應有的作用。沒有發揮好能源審計成果的原因：一是行業管理職能的下降。有些標準或者指標沒有考慮到行業內部的不同情況，使產品能耗指標的可比性受到削弱；許多行業缺乏耗能指標的評價體系,單位產值能耗指標與單位工業增加值能耗指標的比較存在的不可比因素太多。二是能源審計機構素質低，滿足不了審計要求。審計機構不能深入企業，不了解企業節能目標責任制建立與執行的情況。缺乏對企業產品工藝技術、節能技術與節能技改項目的了解。也忽略了這些應該審計的內容。
1.4能源審計服務機構的市場準入條件和能源審計人員素質需提高天津市能源審計機構準入條件低，有實力的能源審計服務機構經常因審計成本高，在市場競爭中不敵由三、兩人組成的能源審計機構。由于相關審計人員缺乏企業管理經驗，缺乏能源管理與節能技術理論與實踐，部分機構參加審計的工作人員的業務素質較低,企業給什么寫什么，造成審計報告質量較差。
2對能源審計工作提出以下建議
2.1明確審計類別與審計內容，加大能源審計資金的投入與政策支持建議國家修訂《企業能源審計技術通則》GB/T17166-1997，明確審計分類與不同類型的審計內容要求，更好指導能源審計工作。繼續抓好重點用能單位的能源審計工作,加大政府能源審計資金的投入和能源審計單位節能技改項目政策與資金的支持力度。將濱海新區補貼50%審計費用的政策擴大到全市，對能源審計企業提出的重點節能技改項目給予專項資金支持。鼓勵企業借助能源管理公司的技術，實現合同能源管理，幫助企業開展能源審計。
2.2提高能源審計機構準入條件與能源審計人員素質建議提高能源審計機構準入條件，能源審計機構應具備節能檢測能力、節能項目設計能力、合同能源管理能力。能源審計人員要有全心全意為企業服務的精神,不斷地學習和掌握能源管理與節能技術知識。提高整合企業信息，綜合分析和審計能力。當好企業領導改善管理的參謀,提出合理化的意見和建議，發揮能源審計的診斷作用。能源審計人員也要在工作中，不斷提高自己。
2.3堅持能源審計報告內容的完整性與差異性原則在保證審計質量的前提下,企業能源審計應處理好內容全面與重點的關系,完整與特色的關系。要根據能源審計報告內容與深度要求，保持其完整性；也要根據不同行業，不同工藝與產品突出報告的差異性。在審計過程中,應選擇性的進行設備的現場測試,不陷入能量平衡的繁雜勞動中,能源監測也要注重“抓大放小”,即抓住重點的用能工藝和主要的用能設備,不面面俱到,合理評價企業能源、資源利用狀況,科學地配置審計資源,讓有限的資源發揮出最大的效益。避免報告內容空洞、重復、冗長。要運用系統工程的觀點和方法,做到能源審計資源利用的最優化。要加強對企業建立能源管理體系的審計，加強節能技改項目可行性分析，還要重視結合當前節能工作，將企業節能目標責任制、能源總量控制、能耗限額產品單耗、節能項目節能量、固定資產投資節能評估完工項目節能驗收等納入審計范圍。
2.4加強能源審計，構建企業能源信息共享平臺在完善企業能源管理，建立能源管理體系，提高能源審計質量基礎上，建立企業能源審計信息共享平臺。加大對節能先進企業的經驗交流，公布節能先進企業的能效指標，對能效領跑企業予以獎勵。通過信息公開促進落后企業采取節能措施。
3結語
