時間：2022-02-22 12:26:48
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修改后的憲法二十一條規定：“國家保護個體經濟、私營經濟等非公有制經濟的合法的權利和利益。國家鼓勵、支持和引導非公有制經濟的發展，并對非公有制經濟依法實行監督和管理。”憲法的這一規定使民營企業的法律地位得到了進一步的提高，民營企業的發展進入了又一個美好春天，但是在民營企業在高速發展的同時卻引發了一系列的生態環境問題，本文探討了民營企業在環境保護中的社會責任，并在建立健全環境立法的同時探討民營企業引入ISO14000標準認證的實施，希望建立一整套對民營企業環境保護的評價體系，并鼓勵引入民營企業的民間資本參與環境保護的投資，從而有效地控制因民營企業的高速發展而帶來的一系列生態環境問題。
關鍵詞:民營企業環境保護社會責任ISO14000標準
進入21世紀以來，我國民營企業異軍突起，迅速發展。在去年被中央電視臺評為“中國十大最具經濟活力城市”之一的溫州，是一座經濟繁榮而又充滿活力的城市，其經濟的支柱和主要特色就是民營經濟。據不完全統計僅溫州市就有13多萬家民營企業，這些民營企業在發展過程中創造了大量的社會財富同時也為社會提供了大量的就業崗位。民營經濟作為社會主義市場經濟的組成部分的法律地位已被寫入憲法,但是民營企業的高速發展卻引發了一系列的生態環境問題。若不認真加以解決這些問題，勢必對我國的生態環境造成重大的沖擊，反過來也必將制約我國經濟包括民營經濟的發展。
任何一個企業，不論是國有企業還是民營企業要激烈地競爭中獲得一席之地，那么就必須追求較高的經濟效益，經濟效益是一個企業的生存之本。民營企業要謀求自身更很的發展，就必須以追求經濟效益為目的。可以說眾多的民營企業都有這樣一個目標：“低投入，高產出”，有點數學知識和經濟學頭腦的人都知道，投入和產出這兩個量之間是成反比關系。當固定產出的時候要獲得高的經濟效益就必須降低投入，所以民營企業就不愿意增加環境保護方面的投入。前幾年在治理淮河過程中，有些企業就為了應付上面的檢查配備治污設備，白天排放處理后的“白水”，晚上沒人看見的時候排出來的水就變了顏色，為了降低生產成本，一味地追求經濟效益，導致企業的污水處理設備成為擺設品。
在我國民營經濟發展初期，無論是地方政府還是企業自身，考慮環境因素的比較少，人們更多把目光放在經濟蛋糕的增長問題上，更多地關注GDP數字的攀升，而直到最近幾年以來，由于一系列環境問題開始危及到增長甚至已影響到整個社會發展的時候，人們才開始重新認識并重視起環境問題來。
不可否認，GDP的增長必然要付出一定的環境代價，但是，能否找一種最優選擇，把這種代價降到最低？
我們知道，在一個健康的社會中，每個社會主體都應該為其行為負責。民營企業在發展的過程中不可避免地造成了生態環境的破壞，應該為其行為負責，民營企業作為社會的一個主體，在其自身的發展過程中應該承擔起維護我們公共的生態環境的社會責任。民營企業追求經濟效益是可以理解，但是在追求經濟效益的過程中不能以犧牲公眾的環境利益為代價。固體廢物，污水，廢氣的排放，使必會造成環境的污染，環境污染將會侵犯公眾的環境利益，這就導致社會的一種不公平。社會的每一個成員都平等地享有環境權，但是自己的環境權卻很難行使。雖然根據《中華人民共和國環境保護法》第四十一條明確規定：造成環境污染危害的，有責任排除危害，對于已經發生的環境侵權行為應當立即停止該侵權行為，妨礙他人行使民事權利的應排除這種行為。有權利要求環境侵害的一方賠償損失，但是由于環境污染的潛在性，一開始它對公眾造成的環境侵害不是很明顯。雖然有環境侵害的存在即使公眾也認識到了，但是不是到了環境污染嚴重侵犯了自己健康的時候公眾是不會提訟要求賠償的，因為從我國的環境立法來看，有關的法律法規過于簡單，用語含糊，可操作性不強，很難成為公民主張環境權的直接依據。即使民營企業對環境污染的事實存在，如果不是很嚴重的話不會被公眾要求環境侵害賠償，但是民營企業作為社會成員應該認識到環境保護既是自己的義務，更是對社會應負的一種責任。
隨著入世和中國融入經濟全球化的程度加深，國內民營企業要在全球競爭中生存和發展壯大，關鍵還在于民營企業本身，只有具有良好企業形象，得到社會高度認可的企業及其產品才具有持久的競爭力。為此，溫州天正集團董事長高天樂提出了企業社會責任的觀念，強調企業責任就是企業在賺取利潤的同時要對員工負責、對消費者負責、對社會資源環境負責。
在過去的理解中，很多民營企業只關注最低層次的社會責任，他們認為只要企業能贏利、納稅就是盡到了社會責任，或者僅僅把企業的社會責任等同于社會公益事業。而忽略了企業社會責任的重要方面，即對環境保護的關注。因為認識不夠，造成了很多民營企業的社會責任問題層出不窮。特別是一些規模較小的民營企業中，普遍存在著污染環境和資源浪費等一系列問題，沒有形成一種對整個社會負責的社會責任感。
民營企業關注社會責任是全球化背景下參與國際競爭的必然要求，除了民營企業經營者自身的道德良知和長遠眼光，還要依靠政府的積極推動和引導。政府可以從以下幾個方面來推動民營企業社會責任意識的提高。
首先，政府應當灌輸一種企業社會責任的意識。各級地方政府部門的領導者要深刻理解社會責任大于企業發展和社會經濟協調發展的重要意義，政府應當幫助企業樹立社會責任的觀念，要建立企業社會責任的管理體系。
其次，政府應該完善法制建設。將企業的相關社會責任要求以法律的形式確定下來，使企業在生產經營過程中遵守勞動法、生產安全法以及環境保護法等，企業在做到守法經營的同時也就體現了社會責任。
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第三，有必要建立一套企業社會責任的評價體系。如今中國對企業的評價標準還僅僅停留在經濟標準上，遠遠不能適應經濟全球化背景下提高企業競爭力的要求。我們有必要建立一套從經濟、社會、環境三方面全方位評價企業的指標體系，采取綠色GDP統計。
第四，在輿論導向上，政府應當擴大對企業社會責任的宣傳，引導社會關注和重視企業社會責任，積極評價重視社會責任的企業，營造一種推進企業社會責任的良好氛圍。如在企業評優評強的活動中，將增加企業社會責任意識作為評比的一項標準。
此外，公眾應該建立起社會輿論的監督體系幫助民營企業提高社會責任意識。
政府和社會輿論可以幫助民營企業意識到社會責任，但是這些畢竟是外部因素，關鍵是民營企業自身應該意識到企業應負的社會責任。
如何更好地解決民營企業的環境污染問題光憑借民營企業逐漸意識到的社會責任感還是不夠的，社會責任說到底就是民營企業或者說是民營企業老板道德層面的問題。有些民營企業有強的社會責任，自覺遵守環境保護法規；有些民營企業社會責任意識淡薄把沒有處理過的污水，固體廢物，廢氣直接排放，這就需要國家建立一套完善的環境保護法律體系。
如對嚴重破壞生態環境效益又差的民營企業可以強令關閉。
對一些超標排放的民營企業應該予以處罰，造成重大環境污染事故的民營企業應該承擔刑事責任。此外，政府部門應該加強對民營企業的監督管理力度。
民營企業意識到環境保護是一項社會責任的同時，應該引進先進的管理制度，加大對環境保護的投入。
為了有效解決境保護問題民營企業就應該推行被稱為是民營企業的“綠色通行證”的ISO14000系列標準認證。
推行ISO14000會給民營企業帶來豐厚的經濟效益。這主要表現在兩個方面：一方面是在企業的內部，從強化管理、規范流程到品質提高，改善工作關系，提高員工素質，增強環保意識，在日常生產經濟活動中，注意節約資源，從而達到降低成本；同時由于改進工藝，既減少了生產過程的污染物，又降低了污染物的處理費用。另一方面是在企業外部，可增強客戶信心，擴大市場，提高企業知名度，美化企業形象等。
推行ISO14000有利于破除國際貿易中的“綠色壁壘”。早在1996年公布ISO14000的同時，國際標準化組織宣布對這一新的認證標準只給兩三年的緩沖期。緩沖期過后，國際市場就可能會對未獲證企業和產品作出若干限制，一些發達國家很可能借此對第三世界國家的產品構筑非關稅貿易壁壘。如在美國，國家能源部已要求其所有合約廠家在1998年9月前通過ISO14000認證，否則將取消合約。因此，民營企業有了這張“認證證書”就等于取得了一張國際貿易的“綠色通行證”，就可以打破一切國家正積極設置的綠色貿易壁壘。為此，民營企業應做好以下幾方面的工作：
1、提高全體職工的環保意識。必須認識到推行ISO14000是企業自身發展的需要，加強環境管理，認真貫徹ISO14000是對人類賴以生存的環境負責，是對消費者負責，是對子孫后代負責，也有助于企業開發綠色產品，發展環保技術，建立起有利于可持續發展的出口商品結構。
2、大力推進科技進步，推廣清潔生產和綠色技術，建立生態化生產體系，積極引導民營企業向綠色產業轉移，實現民營企業發展的生態化和工農業一體化。民營企業分布于廣大農村，應大力支持和鼓勵其充分利用其資源條件和特點，引入綠色科技，發展綠色產業。
3、按ISO14000的要求，建立環境管理體系，實現民營企業經營模式的戰略轉移。要根據企業自身的具體情況的規模大小，按照ISO14000的要求，或單獨建立環境管理體系，或把環境管理內容納入質量管理體系中，從產品的設計、材料選購、工藝制造、成品出廠、安裝使用和產品使用后處理的所有活動和過程都嚴格按標準要求，加強環境保護，防止污染，從而在企業內部建立起一套立足于生態文明的現代科學技術管理體系和生態環境。
為此，民營企業應實施以下經營戰略轉移：
（1）綠色化經營戰略。這種經營模式是要求民營企業在發展戰略上自覺把環境保護、節約資源放在突出的重要地位，將環境資源價值納入生產核算體系，作為衡量企業效益和企業決策的重要依據，逐步淘汰落后的技術和工藝，加大可以投入力度，加強綠色科技產品的開發，積極采用先進的生產技術和管理技術，采用清潔生產、少廢無廢工藝，在生產流通的各個環節都注重節約資源和保護環境，努力降低直至消除污染排放，實現企業產值的綠色增長，開展綠色貿易，推動建立綠色市場，樹立企業綠色形象，引導社會的綠色消費。
（2）集約化經營戰略。傳統的生產方式是一種“原料？產品？廢物”模式，其技術原則和組織原則是線性和非循環的，因而表現為排放出大量的廢棄物。而集約化經營模式則要求企業在其經營活動中，致力于節約和合理利用自然資源，從資源密集型向知識密集、技術密集型轉移，依靠技術進步實現產品的最大增值，努力提高自然資源的利用效率，降低能源和原材料的消耗系數，在節約資源的同時加強廢物的綜合利用，實現廢棄物資源化，建立生態工藝，實現資源的循環利用。
（3）社會化經營戰略。雖然企業有各種方式可以選擇創造社會價值，促進社會發展，但是企業承擔社會責任最有效的途徑是“學會如何將我們所面臨的主要社會挑戰轉變成新型的有利可圖的企業機會”。這是民營企業實施社會化經營戰略，全面承擔其所應負的社會責任和義務的核心和本質特征。
在我們一般的認識上認為民營企業在生產過程中只會對環境造成污染，其實環境保護是我們全社會共同的社會責任，在環境治理的過程中我們應該積極引導民間資本參與環境治理，一方面能減輕政府財政的壓力，另一方面可促進民間資本的合理循環，并帶動其他產業的發展，可謂一箭雙雕，何樂而不為呢？我們知道，加快環保產業發展，追求人與自然環境的和諧發展，是實踐科學發展觀的重要內涵，是經濟社會實現可持續發展的重要基礎。自然，這種可持續發展也是民營企業持續健康發展的前提條件。因為追求人與自然的和諧，應是一切經濟活動和經營行為的出發點，無論是國有企業還是民營企業，都應該將此奉為圭臬。同時，應該看到，由于環保產業的滯后，國家資本的投入明顯不足，也給民營企業民間資本的介入提供了用武的天地和廣闊的舞臺。就是說，民營企業參與環保產業的建設，既是一種義務，一種利他，也是一種責任，一種自利。
參考資料：
【1】中國質量技術監督雜志2004年
【2】劉效仁《民間資本為何遠離環保產業》2004年
1.資源供應的短缺。就目前來看，我國的石油發展前景并不樂觀，而導致不樂觀的重要問題就是資源保障體系的薄弱。我國石油產量增長速度緩慢，而且過于依賴海上的運輸，因此真正擁有的資源少之又少。而這種資源的缺乏也會不斷的制約我國石油業的健康發展。
2.創新能力不足。科技是第一生產力，技術創新在企業的發展過程中有著重要的地位。我國石油化工產業所帶來創新成果和技術成果的幾率過低，因此對整個科技的進步和經濟的發展所帶來的貢獻率也是極低的。這也就導致了我國的石油化工企業一直停留在破壞環境和自然的階段，不能夠投入更多的高科技的自然環保的生產方式和對解決污染的合理衛生方式。
3.環保壓力的飆升。隨著目前人們環保意識的逐漸增強和各個國家政府不斷提出有關環境保護法定法規的現象出現，為各大石油化工企業都帶來了不小的壓力。由于石油化工這一作為國家重要的核心企業，在為社會、國家不斷創造經濟效益的同時，對于環境的破壞和污染也是萬眾矚目的，因此，企業要不斷的完善自身，不斷減少環境的破壞和污染。對于這種高耗能、高污染的產業來說，減少環境的污染必然要投入更多的資金和科技研究，也就在一定程度上增加了花費，減少了收益，從而使壓力飆升。
4.環境保護的動機和觀念不足。從我國石油行業發展的過程中不難發現，企業大多都處于被動的狀態，需要國家或一些機構進行規范和監督，甚至一些法律法規方面的規范和要求。而我國的法律制度還存在缺漏和欠缺的方面，因此，對于這一現象還沒有恰當和嚴格的規定，這也就更導致了企業內部環境保護動機的缺失，環境保護的自主意識也嚴重不足。
5.執法部門分權嚴重，成本浪費。在石油工業污染監管中，有過多的中間部門進行管理和涉入，導致在發生污染事故后，很多的部門都會被牽扯進來，使執法的成本大大增多，也使執法的效率大大降低，從而達不到保護環境，減少污染的理想效果。
6.缺乏公眾參與。國內很多石油化工類企業都缺乏這種公眾參與的意識，因此也就導致信息的透明度相對較低，從而公眾的參與度也就大大減少了，一定程度上也會對企業的信譽度產生負面影響。比如在進行一些大型的有關環境保護或影響的決策時，可以適當舉行聽證會或者其它形式的公眾參與活動來獲取更多更全面的建議和意見，從而提高實施的效率，并極大程度上避免了錯誤的發生。對于長效的環境保護機制不能缺少公眾參與和監督的環節。
7.缺乏信息管理。無論是國外企業還是國內企業，都已經開始認識到了環境監測網絡和環境信息管理的必要性，因此越來越多的企業開始建立這樣的系統，但由于獲取到的信息渠道過少，反而使這種管理的工具成為企業貫徹環境保護原則的阻礙。因此，對于各種信息的管理是尤其重要的。比如想石油工業這類大型的企業，環境決策和事故的預防都需要有遠程的監控和應急方面的處理。這種信息的有效管理是企業發展所不可缺少的重要部分。
二、我國石油企業可持續發展的對策
1.全面建立環境保護理念，遵循環境影響最小原則。隨著科技的不斷進步，環境保護和經濟效益的追求已經不再是一對尖銳的矛盾，但在我國科學技術的發展還有待提高。根據我國目前的情況來看，最主要的問題是企業對環境保護這項工作的重視程度遠遠不夠，因此企業內部員工的環保意識也就可想而知，環境保護的難點其實也并不在于技術的更新，而是對企業環保觀念的貫徹需要更加深入和徹底，加強意識上的認知，技術上的問題便都可以迎刃而解。
1.1加強企業內部的環境保護理念，樹立社會責任感，建立更加完善的環境制度，加大力度進行環境保護。石油企業在促進自身經濟不斷發展的同時還要兼顧對公共生態環境的保護，肩負起保護自然環境的責任。石油企業需要有強烈的保護環境的意識，在追求經濟效益的過程中不能夠把對自然環境的破壞當作理所當然的，不能由自然的環境來為企業而犧牲，而付出代價。石油企業在生產的過程中所產生的污染和垃圾物品，在一定程度上都會導致環境的污染和破壞，而這種污染如不重視起來進行控制和管理便是在影響著公眾的環境利益，侵犯著公眾的權益。石油企業是國家的核心企業，因此更應該擔當起環境保護的責任，要明確的認識到保護環境不是一項工作，而是一項重要的、必須履行的義務，并且這也是對社會、對國家所要擔負的一種責任。石油化工作為一個大型的企業，衡量企業的發展和前景重要的條件就是這個企業的社會責任感，有社會責任感的企業才可以更好地被公眾所認可和接受，這樣也就加強了企業在社會中的地位甚至在國際上的地位，其競爭力也會大幅度提升。
1.2大力推進節能減排，發展循環經濟。循環經濟的主要特征就是將資源的消耗減小到最小，將資源合理應用到可以再生為多次使用，在一定程度上來降低產品總體對環境的負影響。就這樣合理的生產、回收、再生、循環使用、回收利用、最終處理，通過這一鏈條將石油企業所產出的污染降低到最小，將對環境的負面影響縮減到最少。石油化工企業要想實現可持續發展，首要的方式就是將集約化和生態化合理的結合在一起，達到內在的統一。這樣的生產模式可以使整個企業的生產充滿活力，又可以將經濟效益與環境保護完整地結合在一起，互相協調的進步發展。節能減排作為科學發展的主要的任務，需要企業進行深入的實施，強化企業內部的環保意識，強化治理污染的技能，遵循環境負面影響最小化的原則，促進石油化工企業走可持續發展道路。
2.石油企業走清潔生產的道路，促進企業環境保護可持續發展。相比于國外的石油工業水平，我國石油工業在環境保護方面仍有很大差距，在加工的過程中浪費的水資源過多，大概是國外先進水平的2倍。而且對于生產過程中所排放的大量污水和有害廢渣等，在處理上還沒有找到良好的解決辦法。石油工業就是在這樣的形勢下得不到迅速的發展。想要促進石油化工行業的可持續發展，首要的任務就是實施清潔生產，在加強保護環境意識的基礎上，切實的實施一系列的方案。
2.1加大科研力度，提高科技創新水平。實施清潔生產重要的一項任務就是要有高科技的清潔手段，那就需要有創新的科技水平來不斷完善石油化工企業在生產中的系統。就目前形勢來看，科技也成為了阻礙了石油工業發展的一個重要因素了，因此，加強技術創新，增加科研方面的資金投入，提高創新的能力和技能已經被提到一定的高度上，需要企業進行重視和關注。用新工藝來代替老舊的設備，減少過去舊設備所產生的污染，由于新設備的引入，也在一定程度上提高了資源的利用率，更加高效地實現清潔生產。加大科研力度必然會促進企業更好的實現經濟效益和保護環境共同協調發展，從而也就促進企業的可持續發展。
2.2全面系統的調研目前的生產裝置水平及廢物排放情況，有效地進行管理。清潔生產對于工業的治理污染來說是很有效的方式，也是轉變經濟發展的重要的步驟，促進企業可持續發展，實施這項工作刻不容緩。首先，就管理而言，石油企業應該加大監管和控制的力度，對每一個環節都安排具體的監管人員，落到人頭上，每個負責的部門如遇到情況都要擔負起責任。其次，在生產中選擇有條件的生產裝置來進行清潔示范試點，從中發現問題，不斷完善，最后實施到每一個環節中，達到高效的清潔生產。
3.完善環境保護管理的體系，有助于企業實現清潔生產并走可持續發展道路。如上文所述，清潔生產對于工業發展有著必不可少的作用，它要求在生產的過程中，不能夠脫離環境的保護，只有這樣才能夠走可持續發展的道路。那么為了更好地實現這樣的目標，企業首先要建立高效的環境管理的體系，有效地進行監管和控制。
3.1對于環境管理要時刻更新思維模式，不斷完善和補充。前文也有提到，在我國，企業大多屬于被動的保護環境，因此，首先是要將企業的環保觀念由被動轉為主動，使環境保護成為企業內部本質性的一項工作，將環保轉換為一項自覺的行為。想要達到這樣的效果，就要求企業無論在決策、規劃還是實施等各個階段和環節都能夠灌輸環境保護的理念，這樣潛移默化的讓企業內部的員工牢牢記住環保，有著強烈的環保意識和自覺環保的意識。這樣在生產工作中，環境保護便貫穿于整個過程之中了，也就在一定程度上實現了企業的環保意識大眾化。建立一種環境安全的概念，哪怕是多一點環保的意識，我們的環境就會有極大的改變。例如減少大氣污染只需要將含有鉛的汽油換為無鉛的汽油便減少了有害物質的排放，只要在生產過程中邁出一小步，企業的發展甚至人類的發展就前進了一大步。
3.2提高管理體系，達到國際標準，與國際市場接軌。全球化的進程下，我國企業的傳統模式已經跟不上國際企業的發展水平了，所謂的行政管理只是嘴上的功夫，這種虛無空洞的體系無法適應環境經濟的發展要求，因此企業的地位和競爭力便可想而知。建立高效的有作用的環境管理體系是必不可少的，通過這樣的體系來進一步的提升內部成員的自覺環保行動，從而維護體系更好的運行，也促使企業自身不斷加強水平，增加效益，在人們面前樹立良好的形象，在社會中也越來越有競爭力，向可持續發展前進。在這樣的發展下，才會有立足于世界的可能。目前，環境管理體系國際標準比較著名的是ISO14000環境管理體系，很多企業憑借達到這種標準而樹立了良好的形象，不斷的增強了市場的競爭力。ISO14000環境管理體系國際標準在國際上有著很高的評價和地位，在發達國家中已經開始了廣泛的應用，而且目前已經被作為衡量一個企業形象和綜合能力的一項重要的指標，它是企業通過保護環境走向世界市場的重要通行證。面對這樣的形勢，中國的石油企業應該發現問題，那就是必須要轉變觀念，積極投入到實踐中，將保護環境和企業發展緊密結合在一起，努力達到國際標準，推行ISO14000環境標準體系，將企業推到國際市場中的風口浪尖上，讓企業與世界接軌。推行環境管理體系是百利而無一害的舉措。
4.加快油氣探勘和開發，建立石油儲備體系，提高資源的控制力。阻礙石油企業可持續發展的因素有很多，石油資源的缺少目前是企業面臨的亟待解決的問題。由于資源短缺，并且過多的依賴對外進口，從而也就導致石油供給的不穩定以及價格上的波動幅度較大等一系列問題，這種資源短缺所帶來的問題在一定程度上會對中國的國民經濟發展以及中國石油企業的健康、穩定發展帶來負面的影響和作用。面對這種形勢，在實現我國石油企業可持續發展的艱難又漫長的道路上，必須要重視和解決的就是穩定石油量，促進企業健康發展。
4.1無論是國際的還是國內的資源和市場都要充分地利用，盡可能的尋求更多的獲取石油的通道，并且加大對勘探投入的資金數額，更加關注資源獲取問題，加大勘探的力度。
4.2建立有效的石油儲備體系，由于我國的石油儲備能力較弱，資源較缺乏，因此國內對石油市場的宏觀調控也并不樂觀，力度也不夠，即使有調控的手段也無法很有力地控制石油市場的發展，石油市場就這樣飽受沖擊。所以，建立有效的石油儲備體系是十分必要的，有了這種體系的保障，石油的供應便會更加安全，并且也可以進一步的推動石油企業走可持續發展道路。我國的石油化工企業要吸取中外企業的成功經驗，不斷的完善自身，將石油產業更好的發展下去，同時也會更好的保護我們的環境。
三、結語
[論文摘要]突發環境事件近年來頻繁發生，而企業在其中的環境義務的缺失是導致這一現象出現的重要的原因之一。企業一方面既是突發環境事件發生的前提——環境風險源的主要承擔者，同時很大程度上也是突發環境事件發生的直接造成者，其對突發環境事件的發生具有不可推卸的義務和責任。文章重點討論企業的應急處理義務，并對該項義務在我國現行法律法規中的規定情況進行分析，發現不足，提出完善建議。
[論文關鍵詞]企業 環境法律義務 企業環境義務 突發環境事件
一、我國突發環境事件中企業環境義務的規定
（一）企業環境義務的一般規定
企業作為我國影響環境行為的主要行為主體，其在環境保護中應盡的義務在我國現行法律中已經有不少的規定，其中既有法律層面的規定，也有法規規章層面的規定；既有環境法領域的專項規定，也有其他部門法領域中對企業環境義務的有關規定。
第一，相關法律規定
我國《環境保護法》第6條第1款規定：“一切單位和個人都有保護環境的義務，并有權對污染和破壞環境的單位和個人進行檢舉和控告。”該條規定從根本上確立了企業環境義務的法律基礎。而第四章關于防治環境污染和其他公害的多數規定也為企業設立了具體環境義務，其中第27條規定了排污申報義務。我國《公司法》第5條第1款規定：“公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德、誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任。”該條款規定了企業要承擔社會責任，而企業環境義務正是其社會責任之一。
到目前，我國涉及企業環境義務的法律條文多數規定在《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《環境噪聲污染防治法》、《海洋環境保護法》、《固體廢物污染環境防治法》、《清潔生產促進法》、《環境影響評價法》、《漁業法》、《水法》、《水土保持法》、《防沙治沙法》、《礦產資源法》等中，為企業規制了控制污染、排污申報、環境影響評價、清潔生產、環境信息披露、環境信息報告等義務。
第二，地方性法規與規章的規定
2006年5月1日新頒行的《上海市環境保護條例》重點規定了上海排污企業所應承擔的義務，同時加大了相關的懲治力度，規定企業應履行如下的環境義務：第一，企業負有建設、運行和管理環保設施的義務；第二，企業須分開排污口與雨水口；第三，企業具有報告污染物排放狀況的義務；第四，限期治理的期限不超過十二個月，該期間排污最多不超過法定標準的一倍。2006年5月25日通過的《云南省清潔生產促進條例》規定了清潔生產驗收制度和具體的清潔生產義務。國家環保總局（現在的環境保護部）2003年6月16日的《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知》規定了上市公司進行環保核查的義務：2003年9月24日的《關于企業環境信息公開的公告》與2007年4月11日頒布的《環境信息公開辦法（試行）》規定了公司環境信息披露的義務。地方政府還制定了一些地方規章為公司設定環境義務，如1997年《南京市飲食娛樂服務企業環境保護管理辦法》、2000年《寧波市飲食娛樂服務企業環境保護管理辦法》、1997年《武漢市飲食娛樂服務企業環境保護管理辦法》、2002年《深圳經濟特區服務行業環境保護管理辦法》等。
（二）突發環境事件中企業環境義務的規定
第一，有關法律規定
我國《環境保護法》第四章第31條規定：“因發生事故或者其他突然性事件，造成或者可能造成污染事故的單位，必須立即采取措施處理，及時通報可能受到污染危害的單位和居民，并向當地環境保護行政主管部門和有關部門報告，接受調查處理。可能發生重大污染事故的企業事業單位，應當采取措施，加強防范。”
第二，作為突發事件一部分的突發環境事件，與突發事件一致，都應當由我國《突發事件應對法》統一管理
我國《突發事件應對法》第22條規定：“所有單位應當建立健全安全管理制度，定期檢查本單位各項安全防范措施的落實情況，及時消除事故隱患；掌握并及時處理本單位存在的可能引發社會安全事件的問題，防止矛盾激化和事態擴大；對本單位可能發生的突發事件和采取安全防范措施的情況，應當按照規定及時向所在地人民政府或者人民政府有關部門報告”；第23條規定：“礦山、建筑施工單位和易燃易爆物品、危險化學品、放射性物品等危險物品的生產、經營、儲運、使用單位，應當制定具體應急預案，并對生產經營場所、有危險物品的建筑物、構筑物及周邊環境開展隱患排查，及時采取措施消除隱患，防止發生突發事件”。
第三，在突發環境事件的應急處理方面
我國《大氣污染防治法》第20條規定了企業的應急義務，即“單位因發生事故或者其他突然性事件，排放和泄漏有毒有害氣體和放射性物質，造成或者可能造成大氣污染事故、危害人體健康的，必須立即采取防治大氣污染危害的應急措施，通報可能受到大氣污染危害的單位和居民，并報告當地環境保護行政主管部門，接受調查處理”。而該法第21條規定了企業的接受環境核查義務，條文如是：“環境保護行政主管部門和其他監督管理部門有權對管轄范圍內的排污單位進行現場檢查，被檢查單位必須如實反映情況，提供必要的資料”。在突發海洋污染事件的應急處理方面，《海洋環境保護法》第17條第1款規定了單位的應急義務、通報義務和報告義務、接受調查處理的義務，即“因發生事故或者其他突發性事件，造成或者可能造成海洋環境污染事故的單位和個人，必須立即采取有效措施，及時向可能受到危害者通報，并向依照本法規定行使海洋環境監督管理權的部門報告，接受調查處理”；第18條第4款規定“沿海可能發生重大海洋環境污染事故的單位，應當依照國家的規定，制定污染事故應急計劃，并向當地環境保護行政主管部門、海洋行政主管部門備案。”在突發水污染事件的應急處理方面，《水污染防治法》用第六章近乎一整章的篇幅規定了企事業單位的應急義務、通報和報告的義務以及接受調查處理的義務。
第四，突發環境事件應急預案制定方面
雖然還沒有統一的企業突發環境事件應急預案制定義務，但是很多省市地區已經出臺了地區性企業原編制指南，對企業突發環境事件預案制定義務進行了規定。如江蘇省已經實施的《江蘇省突發環境事件應急預案編制導則（試行）（企業事業單位版）》，廣西壯族自治區制定的《廣西企、事業單位突發環境事件應急預案編寫指南》，《上海市生產經營單位環境污染突發事件應急預案編制框架指南》，廣東惠州市的《惠州市企事業單位突發環境事故應急預案編制導則（試行）》；以及一部分企業為對象的《化工類企業環境污染事故應急救援預案編制導則》等。
二、突發環境事件中企業環境義務規定的問題分析
（一）義務內容規定不夠完備
筆者認為，企業在突發環境事件中的環境義務應該包括了一般性的環境義務和特殊的企業環境義務，也就是企業的應急處理義務。前者作為普適性的企業環境義務，在現有法律規定中應急有較為完善的規定，在此不另作討論。而企業在突發環境事件中的應急處理義務，依本文的設想，可以分為預防階段義務、環境報告義務和處置義務。我國現行的法律法規以及各級規章，規定的內容絕大部分都集中于報告義務和處置義務，而對事前的預防義務的規定則不夠充分。對企業預案編制的要求不夠具體，使得各企業在制定預案時比較茫然，制定出來的內容不是大同小異，就是大相徑庭。而即使是重點規定的報告和處置義務方面，也仍然存在諸多不足之處，對企業義務與政府部門職責之間的銜接沒有什么較為具體的規定。
（二）規定的操作性有待加強
《環境保護法》中對企業單位在突發環境事件中應當履行義務有了口號式的要求，但是如何落到實處，需要配套的法律法規的頒行才能見效。在突發事件領域，我國現有《突發事件應對法》、《突發公共事件總體應急預案》、《國家突發環境事件應急預案》等多項法律法規，但是其中絕大多數規定都是強調突發事件中的政府職責，重點在于國家總體突發環境事件應急預案、部門突發環境事件應急預案和地方政府突發環境事件應急預案，而對企業突發環境事件中的環境義務則落筆甚少。
三、關于我國突發環境事件企業環境義務的具體構想
（一）突發環境事件中企業環境義務的法律體系設想
筆者認為，對于此項企業環境義務的法律應當通過不同層面的法律規定，將突發環境事件中的企業環境義務有指導性規范到具體內容規范都進行明確的規定，并掌握好個法律法規之間的銜接性，具體說來應當包括：
第一，法律層面規定
《環境保護法》作為環境保護領域的綜合基本法，起著指導環境保護法律工作的作用。其對企業環境義務，特別是突發環境事件中的企業環境義務，應當給予更具針對性的原則性規定，使之成為企業環境義務具體規定的上位法依據；《國家突發事件應對法》作為突發事件領域的上位法，應當對企業在突發環境事件中的環境義務予以明確的規定，使得突發環境事件應急立法有章可循；各項環境保護的單行法律，如《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《海洋環境保護法》等等，要對各自領域內的突發環境事件中的企業環境義務進行細致、可行的規定，而不是倡導性、原則性的口號式規定；非環境保護的其他部門法對可能涉及突發環境事件中的企業環境義務的條款規定應當盡量依照《環境保護法》以及《突發事件應對法》的規定，注意與環境法的相關規定的銜接。
第二，法規規章規定
有了法律規定，還要有逐層深入和細化的法規規章或者辦法、細則，才能真正將突發環境事件中的企業環境義務落到實處。《國家突發環境事件應急預案》以及各省市突發環境事件總體應急預案應當對企業應急預案的編制程序和內容進行明確規定，使企業編制預案更為有效、方便管理。應當建立《企業環境風險源信息公開辦法》，嚴格規定企業不履行突發環境事件中的環境義務的不利法律后果。
（二）突發環境事件中企業環境義務的規定內容設想
按照本文的觀點，突發環境事件中的企業環境義務應當劃分為一般義務和應急處理義務。其中一般義務屬于普適性的企業環境義務，已有比較完備的規定。重點在于企業應急處理義務方面的內容的規定必須要加強和完善。而企業的應急處理義務又可分為：預防義務，報告義務以及處置義務。
第一，在預防義務方面
筆者認為應當明確人員培訓義務的內容，培訓義務內容具體包括：a.應急救援人員的專業培訓內容和方法；b.應急指揮人員、監測人員、運輸司機等特別培訓的內容和方法；c.員工環境應急基本知識培訓的內容和方法；d.外部公眾（周邊企業、社區、人口聚居區等）環境應急基本知識宣傳的內容和方法；e.應急培訓內容、方式、記錄、考核表；最后，企業對于其突發環境事件應急隊伍的組成人員應當辦理意外傷害保險，為應急隊伍人員提供相應的保障。
第二，在環境信息報告方面
筆者建議對于報告的時限要是突發環境事件具體情況的不同決定。對于初報義務，可以做出時限較為嚴格的規定，這樣可以督促企業加強自身活動的監測管理，盡早報告雖然存在誤報的幾率加大，但是基于突發環境事件的巨大危害性特征，早報有利于事件的有效控制和最終解決；而由于發生原因的復雜性和突變性，要求企業在事件過程中續報義務要更加科學，詳細。
第三，在處置義務方面
筆者認為該項義務應包括以下內容：第一，依據可用的急救資源列表，如企業內部或附近急救中心、醫院、疾控中心、救護車和急救人員的信息，迅速聯系，展開救援工作；第二，預備地區應急搶救中心、毒物控制中心的列表，防范中毒事件的發生；第三，根據化學品特性和污染方式，對現場傷員的分類；第四，針對污染物的不同屬性，采取相應的傷員現場治療方案；第五，根據傷員的分類，將不同類型傷員的安排至相應的醫院救治機構；第六，根據企業預案中明確規定的現場救護基本程序，建立現場急救站；第七，有計劃有步驟地按照救助方案及時轉運傷員。除此之外，還應當明確設立隔離區的范圍、方式，現場應急人員的安全保證等等。
【關鍵詞】環境成本；生命周期成本法；環境成本核算
1.環境成本概述
1.1 環境成本定義
目前環境成本權威定義來自于《環境會計和報告的立場公告》，其中“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本”。
1.2 環境成本研究現狀
1.2.1 國外研究現狀
美國、日本、德國等國家已在企業環境成本核算、環境審計、環境成信息披露等開展實施工作。
美國學者Marc J. Epstein（1996）提出將生命周期評價運用到環境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出環境成本會計和環境成本管理是一個實用的工具，適時利用既滿足政府監管需要又提高企業公眾形象。
日本環境會計發展突出體現在環境的報告方面。1999年日本環境廳 “關于環境保護成本的把握及公開的原則”的規定。自此，日本企業對環境會計重視加強并陸續公布“環境報告書”。
德國環境管理機構于2003年編制《企業環境成本管理指南》。環境成本被分為四種類型：（1）事后環境保全成本；（2）環境保全預防成本；（3）殘余物發生成本；（4）不含環境費用的產品成本。
1.2.2 國內研究現狀
我國對環境會計認識始于20世紀90年代初期，葛家澍教授最早提出了環境會計問題。我國學者關于環境會計的研究分為以下方面：
（1）確認計量：徐瑜青和王燕祥（2003）認為可以用作業成本法計算企業的環境成本，郭曉梅（2003）采用作業成本法對環境成本與完全成本會計法、壽命周期法相結合計量計算企業環境成本；
（2）環境成本歸集分配：浙江省教育廳課題組2001年指出環境成本計算方法，應當較多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作業成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，還以火力發電廠為案例對采用ABC法計算環境成本進行了專門的分析研究。
（3）環境成本披露：郭靜娟(2003)提出構建環境會計信息披露的兩種模式：一方面借鑒財務報告模式的思路；另一方面編制獨立環境報告提供企業的環境績效狀況。張勁松、何學軍(2002)認為在我國構建新的環境會計信息披露模式時應遵循漸進性原則。
2.環境成本核算
2.1 環境成本核算理論基礎
環境成本核算理論基礎包括：可持續發展理論、總成本理論和邊際機會成本理論。
2.1.1 可持續發展理論
可持續發展的觀念，經濟發展與環境協調。生態環境是社會經濟運行的基礎條件，資源和環境變化對經濟的影響須反映在經濟運行的價值核算體系中。可持續發展強調重視發展的狀態和目標，更強調發展潛力的培養和發展持續性。
2.1.2 總成本理論
總成本理論認為，產品成本由環境費用、物化勞動和活勞動構成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y為產品總成本，C為物質成本，V為勞動力成本，E為環境成本。
2.1.3 邊際機會成本理論
邊際機會成本（MOC）中邊際機會成本由邊際生產成本（MPC）、邊際使用成本（MUC）、邊際外部成本（MEC）三部分組成，MPC是生產過程中直接支付的生產費用；MUC是資源耗竭成本；MEC是環境生態等方面的損失。
2.2 環境成本計量方法
環境成本的計量可歸為以下四種方法：
（1）作業成本計算法(ABC)產生于20世紀80年代，是管理會計中采用的按作業對成本進行歸集并按成本動因將成本分配到有關的產品或流程上的方法。
（2）環境質量成本法。將環境成本分為四類：環境保護成本，環境檢測成本、環境內部損失成本和環境外部損失成本。其中前兩者是符合性成本，后兩者是非符合性成本。
（3）完全成本法。根據加拿大特許會計師協會的定義，完全成本會計法是 “將與企業的經營、產品或勞務對環境產生的影響相關的內部成本(包括所有的內部環境成本)和外部成本綜合起來的方法”。
（4）生命周期(Life Cycle)法。基本思想是對環境成本加以確認、計量、記錄和報告時，立足于產品的生命周期全過程，對產品設計材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個階段所有內部和外部環境費用加以處理。
3.環境成本管理
3.1 企業環境成本管理
對于企業環境成本的管理可以按照其生產經營事前、事中、事后三個層次進行劃分，以期清晰看到企業環境成本產生的具體原因和環境保護投入的效果。
（1）環境成本事前管理項目：環境教育培訓費，環境管理考核機構的運作、構建費，環境認證費和環保研究開發費。
（2）環境成本事中管理項目：原料存儲、運輸、耗減費用，綠色材料消耗、運輸、存儲等費用，環保設備投入、更新改造、運行、維護費用，綠色包裝方案設計及消耗費用以及副產品回收及廢料循環利用投入費用。
（3）環境成本事后管理項目：土地污染、自然環境破壞的修復成本，環境事故或公害的賠償金、罰金，排污費、超標排污費，環保案件訴訟費。
3.2 環境成本管理注意事項
（1）進行環境成本管理事前規劃實行事前規劃，可以使企業獲得聲譽、品牌等方面的價值增長，贏得社會公眾和政府的鼓勵性投入或在稅收方面的優惠政策，進一步降低企業的環境成本。
（2）改善生產過程，清潔生產。生產之前整體考慮生產及產品對環境的影響，重新設計產品，從而達到清潔生產；在生產過程中，盡可能地尋找更加環保的材料、原料替代以前對環境造成影響的材料；在生產過程完成之后，要進行廢棄物循環利用。
4.結論
本文對相關相關文獻的梳理來歸納環境成本的確認、計量，得出四種常用的資本成本計量方法。通過對這四種方法從不同角度進行比較，并且對資本成本環境成本的相關研究視角進行了整理，發現對于環境成本成本理論本身的研究、估算方法還須有較大突破。環境成本的計量和披露對于企業效益的提高以及成本節約和企業持續發展多有極大的積極促進作用。
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【關鍵詞】 環境會計；煤炭企業；可持續發展
山西省的煤炭資源總量在全國排名第三，占全國煤炭資源總量的11.9%，煤炭產業在我國國民經濟發展中占有舉足輕重的地位。近年來，受到國家宏觀經濟的帶動，各地的煤炭企業都得到了快速發展，但是這種發展是以自然資源的大量消耗為基礎的。在山西這樣的煤炭資源大省，伴隨著煤炭產業的持續、高速發展，周邊的環境破壞與資源浪費等問題日益突出，所以，將環境會計引入煤炭企業的業務核算中，可以更加全面、客觀地反映企業收益，合理評價企業績效，對促進經山西省經濟健康發展有著重要的作用。
一、環境會計的發展
環境會計是會計學發展到20世紀70年代后出現的一個會計分支，它的出現與人類環境保護意識的覺醒密不可分，其核心是用于衡量和報告企業的環境保護活動及有關事項。它不光計算企業的內部成本與內部效益，還對企業相應的外部成本與社會效益進行核算，要求企業不僅對物化勞動和活勞動消耗進行補償，同時還要對資源環境的消耗與破壞進行補償。
1971年比蒙特斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章的發表，使環境會計登上了歷史舞臺。但直到20世紀90年代初，環境會計問題才受到各國政府及組織的普遍關注，并陸續推出了相關研究成果。美國環境保護署支持并發表了《綠色分類賬：公司環境會計個案研究》、《環境會計個案研究：AT＆T綠色會計》等研究報告；丹麥通過了《綠色會計法》，在此法案下有1 200家丹麥企業必須公告綠色會計報告；日本先后了《環境會計制度架構》、《環境會計制度績效的衡量》與《環境會計制度報告的表達》三個重要的指導性文件。
我國在20世紀80年代，隨著改革開放帶來的經濟發展，政府部門和社會公眾對環境問題的日益重視，環境會計逐漸活躍起來。在此期間，頒布了《中華人民共和國環境保護法（試行）》，逐步明確了環境保護是我國的一項基本國策，一些企業也開始自行設項核算“環境保護費”、“綠化費”等。進入21世紀后，國家成立了“綠色會計委員會”，隨后，制定和頒布了《水污染保護法》、《大氣污染保護法》、《森林保護法》等一系列環境保護的法律法規。
二、山西煤炭企業實行環境會計的必要性
山西省隨著近年來煤礦資源的不斷開采，導致了當地含水層的永久破壞，形成了以礦井為中心的降落漏斗，致使水位下降，井泉干涸，地下水凈儲備量減少。這對水土資源嚴重缺乏的內陸省份來說，資源問題更顯突出。截至目前，由于采煤破壞砂巖含水層約4 996立方米，灰巖含水層體積約為808.2億立方米，破壞地下水凈儲量71 388萬立方米。采煤排水一方面導致含水層破壞和地下水位下降；另一方面導致地表徑流急劇減少，水庫儲備量大幅下降。實際表現在：大同十里河、朔州七里河、懷仁小峪河、孝義兌鎮河、陽泉桃河、晉城河域的河量銳減，造成1 678個村鎮約81.27萬人口，10.82萬大牲畜飲水困難，97 802畝水澆地變成旱田。同時，導致土地沙化、水土流失、生態系統的不斷惡化。煤炭開采也對國土資源產生嚴重破壞。據統計，山西省礦區面積已達8 000多平方公里，煤礦開采總面積約為1 210平方公里，其中采空面積達5 000平方公里以上，地表塌陷面積464平方公里左右，引起嚴重地質災害的范圍超過2 940平方公里。山西省礦區土地破壞面積高達7 560平方公里，并且正在以每年50平方公里的速度遞增，成為了全國礦區土地破壞最嚴重的省份。
山西省在發展煤炭經濟的同時，如何做好環境保護工作，實現煤炭資源的有效利用和可持續發展，已成為當前煤炭經濟發展所面臨的首要問題。首先，煤炭資源是不可再生資源，只有在煤炭企業中開展環境會計核算，才能進一步明確資源成本、環保成本與可持續發展成本的界限和會計處理方法，進而實現煤炭產業的可持續化發展；其次，隨著資源有償使用改革的不斷推進和節能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環保成本等核算問題一直困擾著煤炭企業。對煤炭企業經營業績的評估不能再以單純的財務指標為標準，必須通過環境會計核算體系將煤炭開采過程中的相關環境指標一同考核，才能全面體現出煤炭企業的經營價值，并使企業轉變傳統的經營目標，逐步將礦區環境因素納入到經營決策中，從單純的追求經濟價值轉變為追求適合現代化企業發展的生態經濟效益。所以，合理利用環境會計的核算程序對礦區環境治理、資源保護的成本和效益進行量化成為煤炭企業的必然選擇。
三、環境會計在山西煤炭企業中運用的措施
目前，我國的環境會計體系還不成熟，尚處于起步研究階段，在對環境會計的研究中還存在著如下問題：首先，尚未制定出與環境會計相關的、健全的法律、法規；其次，社會各界對環境會計的理論認識還不一致；最后，企業環境責任的理念尚未真正形成。所以，要將環境會計在山西煤炭企業中得到實施，并將環境會計信息披露工作有效開展，需要作出多方面的努力：
（一）加強宣傳教育工作
近年來，人們已經開始注意到環境給社會帶來的影響，但是公眾的環保意識仍然較為薄弱。環境會計的實施要作為一項系統的社會工程來進行，要不斷加強環境會計的宣傳和環保知識的普及。這一點在對環境資源破壞較為嚴重的煤炭企業來說尤為重要。只有加強宣傳教育工作，才能使煤炭企業的環保意識逐漸增強，才會有更多的人去研究和發展環境會計，推動煤炭企業環境會計理論和實務水平的提高。所以，應加強環境會計知識的宣傳和環保知識的教育，真正實現可持續發展。
（二）健全相關法規制度
首先，應該以法律形式確定環境會計的社會地位和作用，要使環境會計有法可依。環境會計必須建立一定的準則和制度來進行披露，這是對環境會計實施有效管理的重要措施。應該將已有的先進成果和現行的企業會計準則相結合，進行環境會計準則和制度的研究和制定。在構建環境會計的過程中，可以采取循序漸進的方法，由低級到高級、由簡單到復雜。
同時，結合山西省的實際情況，將條件成熟的大型煤炭企業作為案例進行試點工作，以兩本賬并行的方式進行。一本為基本賬，為不計環境資源損耗的原始賬；另一本為輔助賬，為記錄資源環境損耗的綠色賬。通過兩套賬并行，在實踐中不斷改進，逐步完善環境會計體系，最后擴大操作范圍。
（三）設置有關會計科目
在煤炭企業中設置環境會計的相關科目，應以《會計法》和《企業會計準則》為綱領性理論指導，同時結合山西省煤炭企業的特殊性，制定煤炭企業的會計具體規則與核算辦法，使其能夠適應煤炭企業的需求，體現出環境會計在煤炭企業會計中的信息特征。
1.資產類科目：應設置“遞耗資產”、“遞耗資產累計折耗”等科目，分別反映煤炭資源原始價值的增加變化、結存情況及煤炭資源由于開采、使用等累計折耗的價值。
2.負債類科目：應設置“應付環保費”一級科目，反映和監督環境保護費用的計算與繳納情況，同時設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“ 應付廢棄物排污費”等二級科目，分別反映各自排污費的計算與繳納情況。
3.成本費用類科目：應設置“環境成本”一級科目，并下設“礦區環境安全成本”、“煤炭資源環境成本”、“礦區環境保護和預防成本”、“ 礦區環境治理和恢復成本”、“煤炭代替成本”、 “ 礦區環境管理和教育成本”等二級科目分別反映各自的內容。
4.損益類及利潤類科目：應設置“環境損失”、“環境收益”及“環境利潤”科目。“環境損失”科目反映企業污染和破壞環境而被勒令停產造成的損失；“環境收益”科目反映企業在改善環境資源和自然資源時取得的收益；“環境利潤”科目反映核算環境收益和扣除環境成本、環境損失及稅金后的凈額。
（四）提高財會人員素質
目前，山西省煤炭企業中大多數財會人員只具備基本的財務技能，整體素質不高，而對于環境會計這門多學科交叉的學科來說，它不僅要求財會人員具備會計學科的基礎知識與技能，同時還應具備環境會計的基本理論與方法。因此，環境會計要在企業中得到實施，財會人員的綜合素質必須得到提高。
首先，為了確保嚴格執行國家相關煤炭環境政策，使得環境會計實務工作能正確開展，要讓相關人員充分了解環境會計基本理論與方法以及相關的學科知識；其次，為了進一步適應環境會計的要求，有效進行會計管理工作，要從根本上更新其傳統的知識結構，加強會計人員的后期教育；最后，要將環境會計的理論與煤炭企業的實際相結合，進一步完善煤炭企業環境會計理論。
（五）建立審計加強監督
隨著人類與環境之間矛盾的日益激化，加強生態建設，維護生態安全，實現可持續發展迫在眉睫。在此背景下，環境資金的投入會逐漸加大，環境會計核算將日趨完善，環境審計建設的重要性也越來越強。煤炭企業作為一個會計主體，由于自身利益的限制，而不能對社會責任進行真實的披露。因此，應結合中國的實際國情，發揮相關部門的環境監督職能。中國的環境審計法律監督體系已初步形成，應該借鑒西方發達國家的有效經驗，建立有中國特色的環境審計法律監督體系。一要實現有法可依，制定和完善相關立法和實施細則；二要有政府有關部門和社會中介機構來審核和披露企業的環境信息，以使煤炭企業環保意識增強，自愿地推廣環境會計工作，使保護環境成為整個社會的一種自覺行為，真正實現社會經濟的可持續發展。
四、結論
環境會計目前在我國還處于起步階段，環境會計的研究，有助于企業合理運用資源，促進環境協調，走可持續發展之路。本文結合山西省煤炭企業的實際情況，就環境會計在煤炭企業的具體應用、財務核算及相應的科目設置進行了初步的探討，并指出環境會計作為一個新領域，要注重加強環境會計的應用，為煤炭企業制定和實施可持續發展戰略提供基礎支持，從而促進煤炭企業的發展。
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關鍵詞：企業環境信息，污染嚴重企業，上市公司，強制性公開
2007年4月24日國務院公布了《政府信息公開條例》，對政府信息進行了全面具體和可操作性的規定。4月25日，國家環保總局了《環境信息公開辦法（試行）》，對環境信息公開進行了進一步、比較全面和具體的規范。該《辦法》是《政府信息公開條例》后，有關部委的第一個配套信息公開法規，它明確了環境信息公開的主體、范圍、程序和責任，規定了環境信息公開的范圍，要求環保部門必須在職責范圍公開環境法律法規、政策、標準、行政許可與行政審批等方面的環境信息。《辦法》將環境信息公開分為政府環境信息公開和企業環境信息公開，并且設立專章對企業環境信息公開進行了規范，提出了企業環境信息強制公開和自愿公開相結合的原則要求，即對污染嚴重的企業，如超標排污、超總量排污的企業，國家強制要求公開包括污染物名稱、排放方式、排放濃度和總量、超標、超總量情況等方面的信息；對非污染嚴重的企業，國家則不作強制性要求，但鼓勵自愿公開。
該《辦法》是依據企業的污染程度來決定是強制公開還是自愿公開。這種方法對提高企業降低污染的自覺性，加強公眾的有效監督具有重要意義，但是需要對數量眾多的企業進行鑒別判斷是否屬于污染嚴重企業，所以相對成本較高，可操作性相對差些。目前，我國正處在經濟發展的過渡時期，用于環境保護的人力和財力非常有限，因此，筆者嘗試從企業性質的不同來分類，認為當前我國應該對上市公司提出強制公開企業環境信息的要求。免費論文參考網。
一、當前我國企業環境信息公開的義務主體 ----上市公司
當前，我國企業環境信息公開的義務主體應當限于上市公司。因為:
1、我國上市公司涉及的行業眾多，但以環境敏感型行業居多，如能源、化工、食品、制藥、造紙、汽車制造、電器、高科技等行業。這些行業的企業也往往是環境污染嚴重的企業。抓住了上市公司也就抓住了絕大多數污染嚴重的企業。隨著環境標準的提高和環境監管的加強，這些行業的未來發展受環境法規和環境政策的影響將越來越大，環境風險日趨增加。據調查，新的環境法規可能使企業產生的潛在的環境負債，而企業一般傾向于低估可能發生的環境負債。[1]這表明，企業環境信息對投資者、債權人和一般公眾的意義越來越大。我國上市公司的行業特征決定了它必須首先進行環境信息公開制度。
2、上市公司作為企業當中較為先進和發達的組織，對公眾、投資者和債權人的影響尤其突出，其承擔的社會責任也應更多。
3、推行企業環境信息公開制度，應遵循循序漸進的原則，根據企業的污染程度和經濟實力加以區別對待。目前我國正處于經濟轉型期，要求所有的企業都同時實行環境信息公開制度，既不可能也不現實。如果不加以區分，要求所有企業進行環境信息公開，不但不利于企業的成長，不利于經濟的發展，也不利于環境信息公開制度的建立和發展。將上市公司作為企業環境信息公開的義務主體，也是一種符合科學的辦事方法。
4、我國的法律法規對上司公司的環境信息公開作了比較具體的規定，這些規定為上市公司進行企業環境信息公開提供了操作性的保障。如《上市公司治理準則》第86條提出，上市公司在保持公司持續發展、實現股東利益最大化的同時，應關注所在社區的福利、環境保護、公益事業等問題，重視公司的社會責任；中國證監會1997年的“關于《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第一號＜招股說明書的內容與格式＞ 》的通知”和1999年的“關于《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第六號＜法律意見說明書的內容與格式＞（修訂） 》的通知”也對企業環境信息公開作了要求。
二、上市公司企業環境信息公開的內容
上市企業環境信息公開的主要對象是環境管理機構、投資者與債權人和公眾。因此，公開的環境信息必須能滿足管理機構、投資者與債權人和公眾的要求，為此，企業環境信息公開的內容應主要包括：
（1）滿足環境管理機構要求的環境信息。免費論文參考網。這方面的環境信息主要有：①有關于企業的環境法規執行情況和環境質量情況。環境質量信息包括:污染物排放情況、環境質量指標的達標率、發生的污染事故情況、有毒有害材料的使用和保管情況、產品在消費過程中對環境的影響情況、對廠區綠化率等。②治理和污染利用方面的信息，包括污染治理項目完成情況、污染處理能力、企業所建立的環境管理制度和管理體系的情況、污染物回收利用情況、企業的環境方針、企業制定的環保規定、職工環保培訓情況等。
（2）滿足投資者與債權人要求的信息。這部分的信息側重于經濟方面，主要指企業環境活動對公司財務的影響方面的信息，包括環境收益、環境負債、環境成本與費用。環境收益是指企業在治理環境過程中產生的直接或間接經濟效益,包括利用“三廢”生產產品的凈收益,轉讓排污權的收益,以及因有效治理污染而少征的稅費和環境改善獎勵等。環境負債主要是指企業各種環境行為造成的現實的或潛在的重大債務，如因為環境損害而承擔的賠償等。環境成本與費用是指為維護和改善企業環境行為而支出的各種成本與費用，主要包括環境治理費用、環保資本性支出金額、環保營運費用和補償費用等。
（3）滿足公眾要求的環境信息。這部分的信息側重于環境保護方面，如污染物排放情況（包括污染物的濃度和種類）、環境質量指標的達標率、有毒有害材料的使用和保管情況以及發生危害時采取的相對應措施、重大工程的環境影響評價信息等。免費論文參考網。
三、上市公司企業環境信息公開的模式
為增強企業環境信息的可比性和可利用性，有必要對上市公司環境信息公開的模式作規定。一般地，上市公司環境信息公開可以分為補充報告式和獨立報告式。
（1）補充報告模式指在現有財務報告的基礎上通過增加會計科目、會計報表和報告內容的方式公開企業環境信息。因此,補充報告模式可以起到彌補現行財務報告中環境信息披露不足的作用,使現行財務報告日益完善。補充報告模式可以在財務報告的以下三部分中對公司環境信息進行公開：對于可以以價值形式體現的環境信息可在報表中公開；對于無法以價值形式體現的環境信息可以在報表的附注中公開或在情況說明書中公開。①在報表中體現。可以以價值形式表現的環境會計信息可以在相關的財務報表中公開，例如在資產負債表中設置“環境資產”、“環境資產累計折耗”,“固定資產”帳戶中設置“環境治理設備”明細帳,“待攤費用”下設“待攤環境費用”等科目專門核算。在負債方,“環境負債”帳戶中設置“應付環境補償費”、“應交礦產資源補償費”、“應交環境資源稅”,在“實收資本”下分設“環境資本”帳戶,提取“環保基金”做為“盈余公積”的一部分。另外,“未分配利潤”中也應設立“未分配環境利潤”。在利潤表中的營業利潤之后,非常項目之前,可綜合列示一項“環境收入與支出”,主要包括:環保設施的折舊費用,環境機構及人員的常規性費用,排污費等與本期相關的費用和收益。[2]②在附注中體現。對于無法用價值形式表現的環境信息應當在報表附注中體現，這類信息主要包括：重要環境會計政策,如環境資產的計價與攤銷政策,環境收益的確認政策;環境會計變更事項,包括環境會計方法的變更、會計估計的改變等。在企業根本無法全部或部分地估計環境負債的金額時,上市公司應在財務報表附注中說明無法估計的理由,并公開導致無法估計環境負債的事實。在現金流量表的附注中說明因環境預防和治理而造成的本年度的現金支出凈額。③在情況說明書中體現。在附注說明中公開的是有上市公司非價值形式的環境信息，其余的環境信息可以在情況說明書中體現。主要應包括：企業對環境損害情況及其治理措施,企業控制污染的措施及其效果,企業治理環境的長遠目標及行動,環保責任制的落實情況,企業對國家環保政策的執行情況,主要污染物種類和排放量,環境質量的達標情況,廢棄物的利用情況,員工的環保教育與環保制度的建立情況。
（2）獨立報告模式是上市公司以相對獨立的報告形式全面公開環境行為及其影響的模式。它是獨立于公司財務報告之外的一種信息公開方式。它比補充報告模式要完整、綜合、全面。獨立環境報告模式的具體內容應包括企業簡介與環境方針、環境標準指標和實際指標、廢棄物、產品包裝、產品、污染排放、再循環使用等信息、環境會計信息(包括環境支出、環境負債、環境治理準備金、環境收入等)、環境業績信息(環境治理與投資、獎勵等)、環境審計報告。[3]可以編制環境資產負債表、環境收支明細表、環境損益表、環境質量表、污染物排放和治理一覽表等，詳細公開公司環境資產、負債的變動情況和環境活動的收支情況，全面滿足投資者、債權人和公眾等的環境知情需要。
相比較而言，前者更要依靠環境會計準則進行規制，但是，我國目前缺乏環境會計的具體準則，因此，筆者認為，可以在上市公司信息披露法中規定上市公司統一采用獨立環境報告模式報告環境信息，以滿足公眾環境知情權的需要。當前，由于我國環境管理工作主要還得依靠政府，政府環境管理在宏觀環境管理中仍將發揮重要作用。因此，企業環境信息除了向政府部門報告以外，還應當作為上市公司財務報告的一部分，一年一度向投資者、債權人和公眾公開。同時，可以借鑒國外的經驗，要求上市公司在公司網頁上將企業環境信息連同財務報告一起公開。
四、企業環境信息公開的保障
為督促上市公司及時履行義務，確保企業公開的環境信息的真實性和可靠性，除了要運用《辦法》中責任方式之外，還應加強企業環境信息公開的保障。筆者認為可以從如下的兩個方面著手：
（1）應加強國家環保部門和證監部門的合作監管力度。上市公司的信息披露主要由證監部門監督，而環境信息的公開主要由環境保護行政部門進行監管。上市公司環境信息公開的監管較復雜，涉及到較多的會計專業知識和環境科學專業知識，需要環境保護行政部門和證監部門的通力合作。這方面，我國可以借鑒美國方面的經驗，首先由國家環保總局根據現行環境法律法規標準結合現場檢查確定重點污染企業名單、重大環境違規企業名單，然后定期向中國證監部門公報，由中國證監會對列入名單的上市公司進行環境信息公開監督，并對沒有進行按要求公開企業環境信息的上市公司進行必要的處罰。
（2）實行企業環境信息的審計。企業環境信息公開不管是采用補充模式還是采用獨立報告模式都含有環境會計信息。為了對企業的公開行為進行監督，保證企業公開的環境信息的真實性和可靠性，必須引入獨立的第三方對它進行審計、監督。環境信息審計是一種對企業公開的環境信息的真實性和公允性進行驗證、核實和評價，并將評價的結果以審計報告的形式向環境管理者、投資者和債權人以及公眾公開的過程。[4]
參考文獻：
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[3]李亞群,蔣昕. 企業社會責任及其信息披露[J]. 四川會計, 1998，（11）
[4]李奇偉,王超. 略論我國環境信息公開制度[J]. 巢湖學院學報, 2004，（2）
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注釋：
[*]潘書宏（1977-），男，福建龍巖人，福建省政法管理干部學院助教，主要從事憲法和環境法學教學與研究
[1]李建發,.我國企業環境信息報告:現狀、需求與未來.會計研究,2002,(4):46
[2] 牛冬梅,陳棟.企業環境信息披露的研究.遼寧商務職業學院學報(社科版),2004,(3):34
[3] 李建發,.我國企業環境信息報告:現狀、需求與未來.會計研究,2002,(4):50
[4] 李建發,.我國企業環境信息報告:現狀、需求與未來.會計研究,2002,(4):50
摘 要 隨著經濟的飛速發展,生態失衡,環境污染等環境問題已經成為世界各國發展經濟的同時必須考慮解決的首要難題。目前，我國環境會計的理論研究已經取得了一系列的成果,這對指導企業環境會計實務具有重要的作用。但同時,企業環境會計實務中的復雜個案會不斷突破理論,給理論提出新的課題。因此,環境會計應在會計實務的基礎上不斷豐富,并進而推動企業會計核算體系的完善。本文從我國企業環境會計的現狀出發,分析目前我國企業環境會計實務中存在的問題,設計與當前企業財務會計核算相銜接的、過渡性的企業環境會計核算體系,并進一步提出推動我國企業環境會計發展的相關措施。
關鍵詞 環境會計 可持續發展 核算體系
近年來，環境問題日益突出，已經成為各國政府和社會各界所關注的重要問題之一。從環境管理的實踐看，解決環境問題不僅需要健全環境法律法規、解決環保技術問題，更需要加強管理，而加強環境管理必須采取有效措施促進企業的積極參與，才能從源頭上解決問題。企業作為社會的一份子，對環境保護有著不可推卸的責任，在對企業環境責任的爭論中，企業的角色經歷了經濟人—社會人—生態人的轉變。從這個意義上來說，如何準確有效地計量企業的環境盈利和損失，如何客觀公正地評價企業的環境業績，就成為一個急待解決的問題。為此，在可持續發展戰略下，環境問題至關重要。而會計作為一種非常有效的經濟管理手段，它與環保的有效結合，必將對我國的環境保護起到推波助瀾的作用。
一、我國環境會計的發展現狀
國際上對環境會計的研究始于上世紀70年代，以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的文章《污染的會計問題》為代表。我國開展環境會計的研究起步較晚，直到20世紀80年代末才引進環境會計理論。當時是作為社會責任會計的一部分提出來的，但其在會計學界并不被重視。直到90年代以后，隨著環境保護觀念日益深入人心和政府對環境問題的高度關注，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環境會計理論體系。1994年，我國政府制訂了《中國21世紀議程——中國21世紀人口、資源與發展白皮書》，將可持續發展確定為我國社會、經濟、環境協調發展的基本戰略目標，大力發展生態經濟，從而在客觀上要求我國建立環境會計體系，以確保可持續發展戰略的實施，并適應生態經濟發展的需要。
著名會計學家葛家澍教授于1992年發表的《90年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》，則標志著我國系統研究西方環境會計體系的開始。筆者利用中國科技期刊網和中國期刊網，以“環境會計”、“綠色會計”、“生態會計”為關鍵字，搜索從1980年到2010年發表的論文，共檢索出論文1625篇，涉及刊物469種。從論文選題上看，我國環境會計研究范圍已比較全面，并在各個領域都取得了不同程度的進展，但大多數文章集中在基礎研究和環境財務會計實務等少數幾類選題上。從研究內容來看，涉及到環境會計的基本概念、內涵、必要性、宏觀環境會計和微觀環境會計、會計計量、基本假設、信息披露、成本核算、環境審計、國外環境會計介紹等等。應該說，研究內容是非常全面的。但是，其中主要是規范研究，只有少數實證研究，而理論研究的成果卻沒有能夠體現在會計實務中。
二、我國環境會計發展緩慢的原因
相比較國外對環境會計的研究已向環境會計準則與制度等方面縱深發展，目前國內的研究依然停留在理論層次，而且對很多問題的認識沒有達成共識，基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。筆者認為，不僅要看到這些技術上的障礙，我們更應該進一步深入地探討和揭示存在這些障礙的內在根源。
通過對國內環境會計的認真研究和思考，筆者初步總結出制約環境會計快速發展原因有以下幾點：
（一）企業缺乏推動環境會計實施的動力和必要的激勵機制
我國企業環境會計實務推行緩慢，最重要的一個原因是“外部不經濟性”沒有內在化。所謂“外部不經濟性”，是指那些由企業經濟活動引起的，尚不能確切計量，并且由于各種原因而未由企業承擔的不良環境后果。當前，我國大部分企業之所以選擇以犧牲環境為代價換取企業的發展，固然原因很多，但一個不爭的事實是，企業確實能夠從環境破壞中獲得實實在在的經濟利益。環境污染所形成的“外部不經濟性”沒有得到內在化，具有公共物品性質的環境資源被無償或低價使用，使環境破壞者能獲得可觀的經濟利益。因此，眾多的環境污染者無所顧及地破壞環境，而根本不考慮進行有效治理，甚至根本不進行治理。根據我國現行環保法律法規，環保部門對違法、違規企業的處罰力度非常有限，無從形成震懾，更無法與企業造成的社會損失相提并論。正是在這種宏觀背景下，企業缺少治理污染的內在動力。
（二）環境會計的計量問題還沒有真正解決
所謂計量，就是涉及環境因素的經濟業務的貨幣表現。對環境會計的計量方法，雖然目前我國不少學者在借鑒環境經濟學估價理論與實踐的基礎之上提出了自己的觀點，但學術界就計量問題還沒有統一的看法，國家在這方面也沒有具體的規定，因而在實際操作時缺乏依據，同時，企業之間在環境問題上不具有可比性，客觀上為環境會計的推廣制造了障礙。傳統的會計計量是以貨幣為主要計量單位。針對環境會計的特殊性，學者們對其計量方法提出了很多新的見解。筆者認為：雖然這些計量方法的提出都比較獨特，但還僅僅停留在理論層面，實務操作存在一定難度。
（三）與實施環境會計配套的業績評價體系尚未建立
企業引入環境會計，客觀上要求在一定程度上將整個系統都與環境掛鉤，企業中的經營業績評價系統也不例外，評價和獎懲活動都應包括與個人或團體相關的環境問題。比如企業現在有幾個投資項目可供選擇，其中，有一項目根據評價指標測算，其盈利狀況比其他項目稍差，但若考慮環境因素卻是最優項。在傳統的業績評價體系下，該項目可能被認為是與企業價值最大化目標相悖的行為而不被提倡，導致企業經理們可能會為了自身利益而放棄有利于保護環境的行為。可見，傳統的業績評價系統已成為實施環境會計的一個障礙。
三、對我國發展環境會計的建議
實踐證明，不斷完善以科學理論為指導的、與經濟發展狀況相協調的、規范的環境會計核算體系,是保證企業財務信息質量,實現企業會計核算目標的重要基礎。
（一）完善法律制度
環境會計制度的建立必須有法可依。雖然我國近年相繼出臺《環境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《環境噪聲污染防治法》等環保法規,但這些法規主要是通過罰款等財務手段強化企業內部工作,沒有對外進行信息披露的要求,其結果必然是減弱企業的環境保護壓力,影響相關人員的正確決策。國家須完善相應的法律法規,對企業最低限度的披露進行約束和強制。
（二）加強環境會計理論和方法的研究
我們必須清楚地認識到,環境會計的實施是一個系統工程，所以，研究工作要分階段進行,先從迫切需要解決的關鍵問題入手,由易到難,由淺入深,循序漸進。以可持續發展作為環境會計研究的指導思想,加強會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展理論等相關學科的交叉研究。加大資金投入,成立各級研究機構,組織經濟學家、環保專家及會計實務工作者密切配合,加大綠色會計理論研究及實施的力度。
（三）加強國際交流,學習西方先進經驗
西方會計同行在環境會計理論與實踐方面比我們先行一步。一些西方國家如荷蘭、加拿大等,早已開始著手通過連接環境資源統計與國家會計賬目的關系來確定清潔污染的經濟成本。在美國,有些州已修改法律,要求那些引起污染的部門
承擔清潔環境的成本,實行“誰受益,誰負擔”的經濟原則。澳大利亞統計局（ABS）早已按照有關國家財富計量的要求在國家資產負債表上加入了自然資源的內容。我國的環境會計研究起步較晚,發展相對滯后。所以，應吸收各國環境會計的研究成果,借鑒其實務經驗與教訓,取長補短,設計出適合我國企業實施環境會計的方法。
（四）搞好試點工作,由點帶面,逐步推廣
考慮到我國特有的國情,實行環境會計不能照搬他國現成的模式,只能在吸取他國好的經驗的同時,通過環境會計在本國的實踐,不斷摸索出適合我國國情的有中國特色的環境會計制度。選擇有代表性的地區、行業或企業進行環境會計的試點是一種即經濟又有效的方法。可以通過試點工作,不斷驗證和完善理論研究成果,總結出成功的經驗,在其他的地區、行業或企業加以推廣。
（五）倡導企業建立綠色經營系統
綠色經營是一種新的企業經營理念,是在可持續發展戰略與ISO14000系列的指導下發展起來的,它貫穿于企業整體經營系統之中,如“為環境而設計”、“綠色融資”、“綠色采購”等。綠色經營系統是企業為將其生產經營活動與環境相協調,從可持續發展戰略出發,在決策與經營活動中注入“綠色(或環保)理念”,以綠色理念重塑的企業整體的經營運作流程。環境會計信息系統是綠色經營系統的有機組成部分,是不能孤立存在的。只有在企業建立起綠色經營系統,才能為環境會計發展提供良好的微觀環境。
（六）作好培訓工作,提高會計人員自身素質
由于環境會計的復雜性,實行環境會計,必然增加會計人員的工作難度。這就要求政府和企業加大對會計人員的培訓力度,為會計人員提供更多的學習機會。會計人員也應增強社會責任感和環境危機意識,不斷學習,提高業務水平,適應時展的要求。
（七）加大宣傳力度,提高全民環保意識
由于我國是人口大國,人均自然資源較少,而科技和生產力水平相對落后更加重了自然資源的稀缺性。只有作為最終消費者的廣大人民群眾提高環境意識,才能保證環境會計制度的順利實施,達到環境保護的最終目的。通過充分的宣傳,要使消費者對所有最終產品與服務都建立起“綠色消費主義”理念。“綠色消費主義”是指消費者在對商品進行選擇時關注企業的環境保護狀況,不從環境保護不力(如造成較大環境污染、不節省能源、不節約資源)的企業那里購買產品。為樹立良好的公眾形象,提高產品的競爭力,企業將不得不采取措施改進環保狀況。“綠色消費主義”的理念將形成完整的綠色供應鏈,迫使整體產業都“綠色”起來。所以，我們要加大宣傳力度,提高全民環保意識,使實行環境會計,對外披露企業的環境信息成為企業的自主選擇。
參考文獻：
一、企業實施環境成本控制的必要性(一)經濟與環境具有不可分割且相互影響的關系。自然環境支持生產發展，在提供人類豐富資源的同時，也接受著廢棄物的回歸。有關專家對各種污染物來源所作了分析，認為目前自然環境所接受的污染物中有80%來自企業，并有不斷增加的趨勢。然而地球環境的承受能力卻是有限的：一是資源的有限，尤其是提供給企業作為原材料的物資及能源等是有限的；二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復機能的有限。如果人類的生產發展超過了地球環境的承受能力，就會帶來不可估量的損失。(二)有關環境保護的國際宣言、國際標準及世界各國的法律法規相繼出臺，對企業的約束越來越嚴格。環境問題的產生與企業的生產經營存在密切關系。據此，國際社會提出了可持續發展戰略，公眾的環境保護意識極大提高，企業對環境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。隨著環境保護政策、法規、標準的不斷出臺和嚴格執行，企業將逐步向“環境保護導向性”過渡，其環境行為越來越受到約束。(三)企業要達到盈利目標必須要承擔環境責任。目前,消費者對綠色產品日益青睞，部分國家已禁止無環境（綠色）標志的商品進入市場，我國也已于1992年正式開始了產品環境標志認證工作,這將使對環境有害的產品終被排斥在市場之外。另外,中國人民銀行還規定各級銀行發放貸款時必須配合環境保護部門把好關，對環境部門未批準貸款的企業一律不予貸款。(四)環境問題使企業成本增加、環境風險增大。主要表現在：預防性法律法規大量增加，導致企業的成本增加；國家對部分會嚴重污染環境的原材料實施限制或禁止使用，直接對企業生產成本產生影響；企業環保責任范圍將擴大，對企業的環保責任追究已不再停留在企業生產經營環節的廢棄物排放，而是擴大到產品使用過程和使用后回收利用等方面。
二、企業環境成本及企業環境成本控制的內涵(一)企業環境成本的內涵。1998年2月，ISAR（聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組）通過了《環境會計和報告的立場公告》，討論了有關環境會計的基本概念，將環境成本定義為：本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。比如，避免和處置廢物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本。具體可分為：環境污染補償成本、環境治理成本、環境損失成本、環境保護維持成本、環境保護發展成本等。該定義隱含著以下兩層含義：第一，企業的環境成本可能是主動發生的，也可能是被動發生的，是“被要求采取的措施成本”和“執行環境目標和要求所付出的其他成本”；第二，企業的環境成本包括環境負荷的彌補性成本和環境負荷的預防性成本。環境負荷的彌補性成本是指企業生產過程中排放的污染物質已經造成了環境負荷的增加，企業為改善或彌補該項環境負荷而發生的成本。環境負荷的預防性成本是指企業在將生產過程中的污染物質向外排放前進行處理所發生的成本。環境負荷的彌補性成本是被動的，預防性成本則是主動的。環境負荷的彌補性成本和預防性成本呈反方向變動關系。(二)企業環境成本控制的內涵。企業環境成本控制是指企業運用一系列的手段和方法，對企業生產經營全過程（包括產品設計、原料采購、產品制造、產品銷售、售后服務以及廢棄物回收）中涉及生態環境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環境效益的約束化管理。企業環境成本控制的關鍵是事先控制。對企業而言，環境成本控制行為不僅要實現經濟效益目標，同時還應實現一定的社會效益目標。采用事先控制，環境對策成本的增加不僅會降低企業的環境懲罰成本，還可以提升企業在社會公眾中的形象，為企業積累社會資本。企業環境成本控制是從傳統成本控制發展而來，但與傳統成本控制相比，又有其自身特點：（1）全面性。企業環境成本控制的基本思想是對環境成本加以確認、計量、記錄和報告，立足于企業內外部環境和企業產品或服務生命周期的全過程，對產品設計、材料加工、倉儲、使用、廢棄等各個環節的所有內部和外部環境費用進行會計處理，并實施分析、控制。（2）外向性。企業環境成本控制重視企業對自然環境的影響，注重對企業產品整個生命周期過程的分析和生態設計，關注國家有關環境保護方面的法律、法規，并把企業成本控制問題放在整個社會環境中加以全面考慮，而不是把眼光單純地放在生產階段的成本控制上，不是僅從價差、量差、效能差異和人工差異等方面降低成本。（3）競爭性。企業環境成本控制強調可持續發展戰略，把成本控制的重點放在發展企業可持續性競爭優勢上。企業通過環境成本核算與控制，可使企業獲取諸如提高原材料利用效率、獲取環保機構支持、擴大企業知名度范圍、改善產品質量、降低環境風險、改善社會關系、更低成本地融資等競爭優勢，在激烈的市場經濟中將更具競爭性。
三、企業環境成本控制存在的問題(一)多數企業并未真正把環境成本控制作為應履行的社會責任之一。大多數企業目前的環境成本控制主要停留在對企業自身所產生的污染物即“三廢”的控制處理上，即購進先進的處理系統，提高加工工藝流程，以確保所排放的污染物能夠達到管制標準。處理模式也只是停留在事后處理上，就是在環境被破壞后才采取辦法降低環境損失成本，不能預先積極地采取措施降低企業對環境的損害。(二)企業環境成本控制方法單一。企業目前的環境成本控制缺乏最有效的控制方法，不能根據企業內部因素的不同以及外部環境的變化使用不同的控制方法，或者是協調使用多種方法，而只是采用單一的目標控制法，且目標不明確，更沒有具體的指標來保證目標的實現。(三)企業環境成本控制不能貫穿產品生產的全過程。企業目前的環境成本控制只是對其生產或服務的某個階段進行控制，一般只是對看得見污染的某個階段或某個步驟進行控制，并沒有將環境成本控制貫徹到生產的全過程。企業應在采購階段考慮供應商環境績效,在產品設計階段進行生態設計，從各方面降低環境成本。(四)企業部門間存在環境成本轉嫁現象。對已經發生的環境成本,一般由導致該成本發生的相應部門負責，當企業需要降低總體環境成本時，往往是由這些部門分別采取措施。在這種方式下，各部門出于傳統考核機制的壓力，可能會以增加其他部門的環境支出或未來的或有支出為代價，盡量優化本部門目前的環境成本信息。這使環境成本的責任僅僅是在各部門之間被重新分配，而對整個企業環境成本的降低卻沒有發揮作用。
四、基于可持續發展理念的企業環境成本控制措施可持續發展指既滿足現代人需求又不損害后代人滿足需求的能力。可持續發展是一種從環境和自然資源角度提出的關于人類長期發展的戰略和模式，它不是一般意義上所指的一個發展進程要在時間上連續運行、不被中斷，而是特別強調環境和自然資源的長期承載能力對發展進程的重要性,以及發展對改善生活質量的重要性。針對目前企業在環境成本控制中所存在的問題,本文根據可持續發展理念的要求提出以下完善企業環境本論文由整理提供成本控制的措施。(一)自覺將環境成本控制作為應履行的社會職責。企業要有效控制環境成本，首先要將環境成本控制作為自己的職責，才有動力與壓力從各個方面降低環境成本。環境成本控制既包括對顯性環境成本與內部環境成本的控制，還包括對隱性環境成本與外部環境成本的控制。因此,企業必須從研發階段、供應階段、生產制造階段、銷售階段、售后服務階段進行環境成本控制，并對日常環境管理成本以及其他非正常環境成本進行控制。(二)使用超前控制模式進行環境成本控制。要對環境成本進行有效控制，企業不應停留在事后處理階段，應建立先進的污染預防系統、清潔生產體系和污染治理工程，對環境污染問題進行全面預防與管理；不能只是在污染發生之后才花費大量的成本去降低損失。要依托于產品生命周期環境評價，致力于不斷改進的產品生態設計，以最大限度地降低環境損害成本，并使企業獲得諸如提高原材料利用率、降低能源消耗、產品回收再利用、增強職工身體健康等效益，并最終實現環境效益與企業經濟效益的最優。(三)協同使用多種方法控制環境成本。企業環境成本控制是一項復雜的工作，不應該也不可能只通過一種控制方法來實現。應該以一種方法為主，多種方法協同使用來達到環境成本控制的目標。(四)使環境成本控制貫穿生產全過程。可持續發展理論要求企業環境成本控制能夠體現永續經營的理念，因此企業應貫徹全過程的環境成本控制。具體可通過研發設計階段的生態設計，原料選定階段的綠色采購，生產階段的清潔生產，銷售過程中的環保包裝、綠色運輸，廢棄物回收中的廢物再利用，日常管理的時刻環保意識以及社區環保的公司綠化等來實現。(五)建立統一的環境成本控制中心。應在企業內部建立一個統一的環境成本控制中心，從全局出發考慮問題，協調企業內部各部門的關系，對環境成本作出科學的規劃；對各部門的環境行為進行監督，從整體上對環境成本實施控制；避免各部門各自為政的無效行為，促使各部門在顧全大局的基礎上降低本部門內部的環境成本。(六)加強企業間的相互協作。單憑一個企業的力量難以形成降低環境成本的有效解決辦法，無論各個企業如何努力都難以取得顯著的效果。但如果同類企業或者是具有縱向關系的企業能夠聯合起來，互相協作，以一個整體共同商討環境成本控制這個問題，則效果會完全不同。因為企業間的相互協作可以發揮規模效應，使環境成本控制能夠事半功倍。(七)充分發揮政府在環境保護中的主導作用。國家應該制定可持續發展政策、法規，對環境和自然資源進行標準化定價，并通過制定環境會計準則、指南、制度、標準等有關法規，使企業更加明確自身在環境保護和可持續發展方面的社會責任及評價標準，明確企業環境會計披露和報告方面的責任和義務，促使企業實施環境成本控制。國家還應該通過合理征收稅、費,促使企業進行環境成本控制，如征收用于維持自然資源可持續利用的資源稅，以及使環境實現可持續發展的排污費。國家對企業環境的管制可采用教育、法律、行政管理和經濟等手段，各級政府可采取相應的保障和扶持措施，鼓勵企業從事環境成本控制工作，增加企業的環境經營收益和盈利能力。綜上所述，環境成本控制是一項復雜的系統工程，企業必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為保護環境而放棄企業的發展。為協調經濟發展與環境保護，企業應加強環境成本的核算與控制，創造環境成本控制的新思路、新方法，以利于企業可持續發展戰略的實施。
關鍵詞：企業環境會計體系 可行性 內容
我國把環境保護定為基本國策，而在經濟上也強調發展綠色經濟。所謂的綠色經濟是指對環境友好的經濟增長模式，生產對環境友好的產品、以對環境友好的方式消費，這已成為經濟發展的一個重要標志，因此在綠色經濟的基礎之上，環境會計的建立具有十分重要的時代意義。
一、環境會計的相關理論
環境會計的研究始于20世紀70年代。環境會計是從環境影響方面考慮問題，對社會經濟活動進行計量、反映和控制，其興起的起點和歸宿點是可持續發展。日本在環境會計的研究方面是先驅者，在日本國內己經形成了一套較為完整并且具有較強可操作性的環境會計體系。對我國而言，雖然環境會計開始得到關注，但是無論在理論還是在實務上環境會計的發展與日本相比都有較大差距。
一、 建立企業環境會計核算體系的可行性
在我國，建立企業會計核算體系是可行的，原因有兩個：一是我國的環境保護事業受到法律與制度的保護。例如《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》中有這樣一條規定：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業可在五年內減征或免征所得稅。而從2003年開始，我國證監會對環境污染較嚴重的上市公司提出要求，提供并審計有關環境方面的詳細報告。二是因為目前確實已經具備了一些條件，將環境事項納入到會計核算的體系當中。環境學、經濟學為環境會計的核算提供了理論基礎，環境學的研究，如生態環境質量衡量和評價機制、環境污染和環境保護的方式與途徑，以及現代經濟學提供的一些思想方法和分析工具恰好能夠滿足研究環境會計學的要求。一些技術上的關鍵問題，如解決非市場價值的環境資源計量問題也在近些年來取得了重要的發展。
二、 環境會計體系的內容
環境會計核算的相關內容為與企業有關的環境活動。筆者認為，企業環境會計作為會計的一個新的分支，可以同企業會計體系一樣，具有反映和監督的職能，可以從目標、假設、確認、計量、報告五個方面來分析。
企業環境會計的目標包括兩個方面：首先是向有關單位提供相關的環境信息。例如，為投資者以及債權人制定投資和信貸決策提供所需要的環境會計信息，為工商部門等政府部門提供企業履行環保社會責任情況的相關環境會計信息，為企業內部管理決策提供所需的環境會計等。其次是向有關單位提供有用的環境會計信息。這也就是說環境會計信息有其質量特質，如相關性、可比性、重要性等。
企業環境會計的假設同傳統的會計假設相同，分為四部分，即環境會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設以及貨幣計量假設。環境會計的主體依然是企業，把本企業和其他企業以及本企業所有者進行劃分，真正反映本企業的經營效率以及取得的經濟效益。環境會計將持續經營假設擴展到可持續發展范圍內。會計分期假設、貨幣計量假設與傳統會計一樣。正是因為會計分期假設，企業才能界定環境收入是否實現、環境費用是否發生。環境會計正是基于持續經營假設和會計分期假設才能分為環境資產和環境費用等要素。利用貨幣進行統一計量可以保證環境會計報表之間的可比。但是需要注意的是，伴隨著社會與時代的需要，商譽”、“專利權”等也能跨越價值計量進入會計核算體系當中。
環境會計的確認是指判斷一項有關環境交易或事項的數據是否應當予以記錄，并以何種要素多少金額何時予以記錄，這其中就涉及最重的一項內容，企業環境會計的六大要素：環境資產、環境負債、環境所有者權益、環境收入、環境支出以及環境收益。其中環境資產可以分為環境保護資產和環境資源兩類，環境保護資產類似于傳統會計中的長期資產，而環境資源分為不可再生資源和可再生資源兩類。環境支出又分為環境費用和環境成本兩部分，其中環境成本是核心，指能夠分配到某種具體的產品的支出，類似于傳統會計中的制造費用，而最終環境成本將以一定的方式轉移到環境資產當中。除環境成本之外的支出就是環境費用，包括環境補償費、環境治理費、環境損失等。
傳統會計的計量包括兩個方面：計量單位和計量屬性。其中計量屬性可以與傳統會計一樣分為權責發生制和收付實現制。環境會計的計量具有其不同于傳統會計的特點：第一，環境會計計量不如傳統會計明確，例如環境資源稀缺程度的模糊、環境資源效用的模糊等等。但是這些可以通過特定的方法予以解決，如利用模糊數學當中的費用效益分析法。第二，環境會計計量需要以環境標準為基礎。環境標準是評價環境質量的主要依據，具有權威性，是在一定范圍內公眾接受的唯一標準。
財務報表是企業會計的最終結果，同樣的，環境會計通過確認、計量等一系列的過程最終都是為了編制完整的環境會計財務報表。現行的環境會計財務報告主要有兩種模式：補充報告模式即非獨立的環境會計報告和獨立財務會計報告。也就是說非獨立的環境會計報告是將環境會計信息借助于傳統會計的資產負債表等主要報表予以披露，而獨立環境會計報告則是獨立于現有的財務報表，增加新的報表來披露環境會計信息。同時，為了滿足環境會計信息質量要求應當在附注中披露一些內容，如環境會計價值采用的方法及其變化帶來的影響，環境會計重要的或有負債等。
三、 小結
環境會計作為一個新的分支，在體系建立過程當中必然還會面臨一些新的問題和挑戰，如內蒙的草場退化造成北京的沙塵暴會是環境會計要素的確認大大超過了地理屬性的范圍，空間范圍被大大的擴展了，如何解決這些問題是我們今后面臨的重要考驗。
參考文獻
