時間：2022-10-01 08:14:16
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇應收賬款審計論文范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
關鍵詞：企業應收帳款，管理
隨著市場經濟的深入發展 ,市場競爭日趨激烈。企業為了促進銷售,越來越多的采用賒銷等市場策略,隨之而來的是企業應收賬款余額的增加，風險加大,怎樣處理好這兩方面的關系一直是困擾企業的難題，因此有效的做好應收賬款的管理,已成為企業經營的重要課題。
一、應收賬款對企業的影響
應收賬款作為企業營運資金管理的一項重要內容,對企業的影響主要來自兩個方面:
1.高額的應收賬款直接影響企業的現金流量,直接引發財務危機。企業通過賒銷方式不斷擴大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應收賬款。很多企業在具有良好的贏利狀況下,因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現利潤可觀,賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。
2.應收賬款管理的壞賬風險對企業贏利狀況的影響。逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上,據統計逾期應收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權成功率就更低了，有的企業因為收入回籠不暢而無法購買生產用料，導致企業破產。所以企業全年平均應收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會對個別企業的經營和財務狀況發生不良影響。
二、應收賬款管理存在問題
1、企業的經營觀念落后，盲目追求收入、利潤，提高產品的市場占有率。
一些企業存在著一味抓生產、重產值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的管理，忽視了資金作為企業經營“血液”的作用，他們缺乏獨立開拓市場、占據市場的意識，為了擴大銷售，完成任務，盲目地通過賒銷去爭奪市場，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關系，最終造成資源的極大浪費。
2.企業風險意識低，缺乏足夠的風險防范思想
企業在進入市場之初，為了盡快打開營銷局面，在事先未對資信作深入調查，對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業帶來風險等一系列的問題。還有一種情況就是，在基本建設領域，施工單位為了中標，而建設單位資金不能按時到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。
3.缺乏信用管理
大多數企業在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產品賒銷出去，這就加大了壞賬的風險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當數量的企業或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業并未對此引起足夠重視。
4.企業內部控制不健全
目前，企業內部控制不健全的問題屢見不鮮，這也不利于應收賬款的管理。發生應收賬款后，企業應該及時進行清算，催收，定期與對方進行對賬，進行核實，對于無法收回的應收賬款，沖減壞賬準備金。因為企業內部控制不健全，再加上業務復雜，會計人員素質不高，對于應收賬款的管理并沒有達到上述要求。另外，對于應收賬款的問題，在內部審計中不容易被發現，這很容易成為會計人員作弊的工具，造成企業資產流失。而且企業往往不會有專人關注應收賬款，及時去催收應收賬款，導致應收賬款累計越來越多，即便對方商業信用下降，還款困難，企業也很難及時察覺。論文寫作，企業應收帳款。
5. 企業激勵機制不合理
從企業內部績效考核方面來看，目前大部分企業為了調動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經濟效益浮動掛鉤的工資形式，卻忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此，業務部門為了達到考核的目標，只關心銷售任務的完成，采取賒銷等手段強銷商品，而不管應收賬款是否能收回，使應收賬款大幅度上升。論文寫作，企業應收帳款。而對于這部分應收賬款，一些企業卻沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員積極催收，造成賬面資金短缺，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱，影響企業的發展和再生產的正常進行。
四、加強應收賬款管理的對策
應收賬款管理的目的是節約企業在應收賬款上墊支的流動資金，提高成本費用利潤率和資金利用效率，為企業贏得更多的流動資金用于生產。應收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業要控制應收賬款風險，加速應收賬款的回收，減少壞賬損失的發生，主要應在健全信用政策管理和加強內部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴格控制應收賬款投資，才能減低投資風險，使壞賬損失控制在較小范圍內；而加強企業內部管理，挖掘內部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴格防止新的呆賬、壞賬發生是必不可少的，把應收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。
1.建立相對獨立的信用管理部門，堅持信用評估制度
企業信用風險管理是一項專業性,技術性較強的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員有調查,分析和專業化的管理和控制,因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導作用。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進行信用風險分析，科學制定客戶的信用額度，執行應收賬款監督等。
企業要根據實際經營情況和客戶不同信譽情況制定合理、可行的信用政策，并在經營活動中認真執行，這是企業財務管理的一個重要組成部分，也是企業為達到應收賬款管理的目的，防范和化解應收賬款風險的重要措施。因此，必須堅持對申請賒銷的客戶進行信用狀況分析。論文寫作，企業應收帳款。根據對客戶信用評估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。
2.完善企業內部控制，加強監督
減少企業壞賬的發生額或者客戶拖延付款的情況，企業就要嚴格控制應收賬款，加強企業內部控制，財務部門和信用管理部門要加強對應收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴格控制應收賬款的發生。其次，企業要加強銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時，要保持嚴謹的態度，盡可能在合同中設置保護性條款。這樣企業可以根據合同的規定享有自身的權利，以防信用欺詐現象的發生。第三，財務部門應該派專人對應收賬款項目進行管理，定時分析應收賬款的結構、賬齡等情況，及時同往來單位進行應收賬款的對賬，以方便及時了解應收賬款的發生情況。論文寫作，企業應收帳款。第四，要加強對應收賬款管理的監督。論文寫作，企業應收帳款。要發揮內部審計監督的作用，當然首先要完善企業的內部審計管理，內部審計可以檢查企業的內部控制是否有效執行，能夠隨時檢查應收賬款有無異常現象，相關交易人員是否同客戶相互勾結，破壞企業自身的利益，這都是完善應收賬款管理的有效對策。另外，也要發揮注冊會計師審計的作用，通過他們的監督以及審計中發現的問題，及時給予企業積極的對策，保證企業經濟利益。
3.制定最佳收賬政策
企業在制定收賬政策時，應視賬款逾期時間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃，使收賬成本最低、效益最大。
此外，還應注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業要采取不同的收賬策略進行收賬，如：暫不打擾、信函催收（ 電子 郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協商解決、借助于有權威的第三者調解、由仲裁機關仲裁解決、上訴司法機關，加強司法執行力度，還可通過“債轉股”，將應收賬款置換為股權；通過資產置換，將應收賬款置換為優質資產；設立清欠應收賬款公司實現債權人和債務雙贏；通過應收賬款證券化融資。
綜上所述，應收賬款是企業資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業的發展。論文寫作，企業應收帳款。因此，企業要努力預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業的應收賬款損失，這是增強企業競爭力的有效手段，也是企業財務管理的重要組成部分。
參考文獻：
[1]吳玉蓉.加強企業應收賬款管理的思考[J].當代經濟，2008，（05）.
[2]管池森.談應收賬款的管理[J].山東紡織經濟，2008，（03）.
[3]孫立.應收賬款讓售的會計處理初探[J].中國管理信息化，2008.
關鍵詞：應收賬款，控制，措施
應收賬款的發生是企業在日益激烈的市場競爭環境下，為擴大業務量，把產品或服務賒銷給客戶，為客戶墊付短期資金而采取的一種商業促銷策略應收賬款實質上為一種付款請求權，以買賣、租賃、服務等合同產生的金錢債權為主，但又不限于此，并且此金錢債權須未被票據等有價證券所表彰。企業有了應收賬款，就有了壞賬損失的可能。不僅如此，應收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。
一、當期企業應收賬款內部控制存在的問題
(一) 企業經營行為的制度性缺陷。許多企業往往把抓生產，促銷售作為企業的首要任務，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當經營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標。企業對加強應收賬款管理認識不足，缺乏科學的財務管理思想，成本意識、風險意識淡薄。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經常性分析，劃分風險等級，并制定相應的風險防范措施，缺乏有效的風險預測及防范機制，使應收賬款不斷膨脹。
(二)庫存積壓。由于企業預測失誤或者市場環境等條件的變化，經常出現庫存積壓的情況，一旦出現庫存積壓就要及時處理，否則將會造成更多的損失。處理辦法要么降價現銷，要么賒銷。只要采取賒銷方式就形成了應收賬款。賒銷實際上就是將企業產品轉化為現金的時間跨度拉長，企業資金周轉放慢，經營成本加大。由于時間跨度拉長，發生壞賬的機率增多,企業不能收回賬款的風險也就越大,時間越長,風險就越大.
(三)信用機制不健全。市場經濟是信用經濟，而許多企業還沒有形成誠信經營的價值理念，在商品交易過程中還存在嚴重的拖欠資金現象，企業對客戶的信用等級，資金狀況及經濟合同履行的基本情況，也缺乏應有的了解，于是輕易的將產品賒銷出去，卻無力收回。
(四)法制觀念淡薄法制建設的相對落后。對于企業回收賬款的法律援助跟不上，導致企業自己“要賬難”，訴諸法律又“難執行”的狀況，這種法制環境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業在資金緊缺，又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結算資金相互占用逐年上升，深陷“債務鏈”難以自拔。
(五)對發生壞賬處置不力。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責任。發生壞賬時，這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。
二完善應收賬款內部控制采取的措施
(一)提高企業領導者的專業素質
提高企業領導者的專業素質，正確決策，科學管理是降低和減少企業資金風險的核心。作為企業的領導者來說，在具備其他必備素質的前提下，必須懂得財務管理，樹立現金凈流入的管理意識，在企業資產的結構中充分認識流動資產的變現能力，提高應收賬款的周轉率，減少應收賬款的占用，提高資金的利用效果，是管理者在生產經營中不可或缺的管理意識
(二)明確應收賬款的內部控制目標
1.保證應收賬款及時回收, 減少壞賬損失的發生
會計部門應當按照有關規定核算應收賬款業務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發生。
2.建立銷售回款一條龍責任制
對逾期未結清欠款的賒銷客戶，企業應組織力量督促經銷人員加緊催收，特別是對一些信譽較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷客戶，需有專人負責。催收時，企業財會部門應及時提供這部分賒銷客戶的詳細原始資料，如銷售合同、銷售發票、對賬單、欠款金額及發生時間等，為催收工作提供方向和依據。企業供銷部門應組織人員積極與對方進行聯系，及時收回欠款。從源頭控制，防患于未然。
（三）建立客戶動態資源管理系統
加強應收賬款日常的動態管理，職能部門互遞信息。應收賬款發生后，企業的財務部門應每隔一定的時間，以文書、表格形式向有關領導、相關業務部門和經辦人員傳遞應收賬款的動態信息，每月通報一次情況，督促和提示上述有關人員及部門進行催收，對于逾期未結清的應收賬款則通報的時間應更短。強化會計核算和監控。企業財務部門應定期將統計各客戶應收賬款的金額、時間及變動情況，提供給企業管理層及相關的銷售、市場部門。
（四）建立應收賬款的監控體系
監控過程主要包括三個方面，即銷售部門的賒銷流程監控、財務部門的流程監控和信用管理部門跟蹤監控
1.在賒銷發生監控方面
一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回流程。在接受顧客訂單流程階段，顧客的訂單只有在符合管理當局的授權標準時才能被接受，銷售單管理部門應根據信用部門客戶動態管理系統提供的情況決定是否準售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統，決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程階段，財務部門給信用管理部門更新客戶動態資源系統。
2.財務部門對應收賬款的分析管理
財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節。財務部門應編制一定期間的財務賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理和當前的賒銷策略。 建立應收賬款的壞賬準備制度。企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。對賬齡超過2年的應收賬款再增加提取0.1%壞賬準備，以減少企業的壞賬風險。企業每月月末或者每年年末，對應收賬款定期進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對于因債務人破產或單位撤銷而依法無法追回的，或者因債務人死亡既無遺產清償又無承擔人，或者因債務逾期未履行償債義務超過兩年、經查確實無法收回的應收賬款，按照企業管理權限分級上報，經企業決策層或董事會批準后作為壞賬損失處理，沖銷提取的壞賬準備
3.信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務
從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，預防在貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算方面存在的問題和糾紛，以便做出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。
4.發揮內部審計的監督作用
內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業內控制度設計、遵守，揭示企業員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應認真地檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。
（五）應收賬款的責任管理
建立和完善應收賬款工作責任制度。為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業應在內部明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任。同時，制定嚴格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責。
總結，企業應收賬款的內部控制的管理，要從企業自身內部控制、建立健全信用制度和樹立法律觀念。一個企業要想建立真正有效的應收賬款內部控制制度，還必須關注相關人員職業道德、對企業忠誠度的培養，即還需要輔以“軟控制”。
【關鍵詞】企業 應收賬款 內部控制
隨著我國現代企業制度的建立與市場經濟的不斷發展，在市場經濟迅猛發展的形勢下,市場競爭日益激烈。企業為了自我生存和發展, 千方百計地開展促銷活動, 擴大產品的銷售規模和市場占有份額。其中, 賒銷在銷售總額中占了較大的比重，進而催化了應收賬款的產生，它是伴隨著企業的日常銷售行為的發生而產生的一項債權。對應收賬款的管理好壞與否直接對企業的營運資金和日常生產行為產生很大的影響。 因此，完善應收賬款管理顯得尤為重要。
一、當前企業應收賬款內部控制現狀
（一）應收賬款內部控制意識淡薄
由于企業領導對應收賬款內部控制重視程度不夠，并沒有為有效收回應收賬款做足準備工作，比如未設立詳細的內部控制制度，從源頭上控制應收賬款的回流；未對應收賬款中期跟蹤分析做出充分的預防工作；未對應收賬款后期發生壞賬的可能性做出及時的判斷等等，使得企業對應收賬款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企業對銷售業績的盲目追求，產生了過多的應收賬款，從而大幅度增加應收賬款風險損失。
（二）應收賬款內部控制模式“滯后”，沒有建立有效的信用管理制度
傳統的應收賬款內部控制模式認為，應收賬款的風險來自企業發出貨物后不能及時正常收回款項，導致我國企業偏執于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業沒有建立有效的信用管理制度，不重視對應收賬款風險的評估分析，缺乏規范的信用銷售程序，很少對付款人資信度做深入調查，一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業的經營風險。
（三）缺乏對應收賬款的定期數據分析
我國對應收賬款的測評和分析體系尚不健全。絕大部分企業未能及時準確分析應收賬款的賬齡，沒有認真劃分或區分哪些應收賬款即將到還款期，哪些應收賬款已經超過賒銷期，超期的應收賬款分別超期多長時間等，應收賬款賬齡分析不及時不到位，導致應收賬款風險增大。
應收賬款的賬齡不僅是估算應收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據之一，也是記提壞賬準備的參考依據。對于企業而言，采用賒銷是企業常用的促銷手段，如何有效利用這種促銷手段，使之真正成為銷售環節的法寶，除了銷售之前的信用考核之外，一旦產生應收賬款，后期的重點就在于跟蹤處理，尤其是逾期的款項，拖欠越久，回收的難度就會提升，變現的可能性進一步縮小。可見，應收賬款賬齡的數據分析，跟蹤處理，是應收賬款內部控制的重要環節。
（四）應收賬款績效考核體系不完善
我國絕大多數企業的績效考核體系中，沒有把應收賬款回收率指標納入進來，即便有些企業考慮到了應收賬款考核，也僅限于形式，并未設立健全的激勵和約束機制，是否能收回與收回多少尚未和績效工資直接掛鉤，不能充分調動員工的催收應收賬款積極性，直接導致應收賬款回收速度和回收率低。
二、完善企業應收賬款內部控制措施
（一）營造良好的應收賬款內部控制的控制環境
控制環境是內部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一個企業里，內部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價值觀和經營理念。如果管理者給予資產安全保證足夠的重視，強調銷售和回籠貨幣資金的一體性，重視應收賬款的管理等會給企業營造良好的控制環境，進而以健康積極的理念引導企業的行為。
（二）設立應收賬款信用管理制度
信用控制是應收賬款內部控制管理中的一條主線，從銷售環節的客戶調查到產生應收賬款客戶的后期催收、確認壞賬等都離不開信用管理。
加強銷售合同審查，檢查銷售合同是否合規合法，有無虛假銷售合同等不合理現象；審查客戶的資信程度，了解客戶過去的付款記錄,與其他供貨企業的關系是否良好；審查客戶的償債能力，特別注重客戶的變現能力較強的流動資產數量與質量；審查客戶的經營條件，關注可能影響客戶付款能力的經濟環境，以確定風險等級等。
（三）加強應收賬款事中監督，進行動態追蹤分析
企業財務部門應根據客戶的業務量和信用情況,為每一客戶量身定做一個信用額度，而且信用額度隨著企業的信用行為的變化而動態變化。信用控制單位，對于每一次銷售，都要審查其是否超過已定信用額度，根據審查結果決定貨物是否發放。而且為了不產生信用過差的客戶，信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況，為再次銷售提供參考，強化事中應收賬款監控,化解應收賬款風險。
（四）完善應收賬款壞賬準備制度
按照會計信息質量要求之一謹慎性原則，企業應定期檢查應收賬款，預估應收賬款可能產生的損失，計提壞賬準備，明了企業資產狀態，保證企業資產的真實性。為了合理確認壞賬及準確處理壞賬準備的計提、壞賬損失的確認、壞賬的回收處理等，保證各個環節的規范化處理，企業需要完善應收賬款壞賬準備制度，明確規定壞賬核銷的處理程序。
建立應收賬款壞賬準備制度，也是防范風險的一種方法，防止因應收賬款未收回而給企業造成巨大損失。
（五）完善員工應收賬款獎懲制度
銷售員工的績效工資把銷售業績與應收賬款回款率有效結合，銷售必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責，對于既能銷售出去又能夠及時收回貨款的作為重點獎勵對象，只能銷售不能夠收回貨款的設定一定的懲罰措施，以此導向員工不僅重視銷售，而且關注資金的回流，很大程度上規避應收賬款風險。
參考文獻
[1] 杜娟.企業應收賬款內部控制制度研究[D].碩士論文，2010(5).
【關鍵詞】應收賬款 壞賬風險 防范控制
當前，我國市場經濟競爭越來越激烈，企業除了依靠產品質量、價格、售后服務擴大銷售外，賒銷也成為擴大銷售的主要手段（張潔，2012）。信用銷售會形成應收賬款，應收賬款占流動資金比率越高，意味著企業經營風險越大。與貨幣資金相比較，應收賬款具有流動性差、成本高、風險大的特點，是公司財務分析與評價的重要內容。強化應收賬款管理，完善應收賬款的管理機制，對降低企業財務風險，提高經濟效益具有重要意義（張潔，2012）。
一、企業應收賬款的定義及其成因
應收賬款是基于向客戶提供信用而產生的。包括應向購貨的客戶或接受勞務的客戶收取的價款及墊付的有關費用。企業應收賬款往往伴隨著企業的賒銷行為的發生而來。把企業應收賬款控制在一個合理、可控的規模和期限之內，對企業至關重要。在目前市場競爭激烈的情況下，企業采用賒銷的方式來吸引客戶，而客戶出于節約資金和檢驗商品、復核單據的目的，也會要求供應商盡可能延長信用期限，從而導致應收賬款的大量發生。有些企業出于減少存貨，特別是大宗商品的目的，也會積極采用賒銷的方式積極推銷自己的產品。一般而言，企業持有應收賬款比持有存貨更有優勢。首先，應收賬款是未來可以確認為收入的債權，存貨則會占有企業的營運資金，同時其儲存費用等持有成本也相對較高；其次，企業要獲取利潤，務必要將產品售出；最后，對于大多數產品而言，其成品的流動性不及應收賬款，不易變現，且存在過時、腐爛等風險。這些積極作用，都是把應收賬款控制在一個合理、可控的規模和期限之內的。
如果放任應收賬款的發生和過分依賴賒銷方式，則會對企業的經營管理產生巨大的負面影響。第一，大額應收賬款直接影響企業的現金流入，進而造成企業的資金鏈的斷裂引發財務危機，造成公司有利潤，無資金的狀況，使企業的投入得不到有效的補償，影響企業的擴大再生產和正常的資金循環；第二，大量的應收賬款會增加發生壞賬的風險，進而影響到企業的盈利狀況，而且大量的應收賬款如實際已成壞賬而未做壞賬處理的，會造成企業賬面資產虛增不實，發生潛虧的情況。從電子行業整體情況來看，由于受到近年來爆發的次貸危機和歐債危機等國際金融風暴的影響和沖擊，同時受制于主要客戶行業光伏產業發展遇阻，配套政策不明朗以及產品出口受到反傾銷的影響，大多數電子企業總體銷售情況不佳，急需采用靈活的銷售政策擴大產品銷路，這種情況更需要對企業由此產生的應收賬款風險有充分的警惕，并采取足夠的防范和應對預警措施來加以化解。
二、企業應收賬款的事前評估
企業首先應明確應收賬款管理的職能部門和各自分工的職責，主要涉及到銷售部門和財務部門等相關職能部門。建立針對公司銷售和應收賬款的內部控制制度，加強頂層制度建設。對于應收賬款占資產比重較大的企業，應在總經理直接過問下，定期由公司內部審計部門對應收賬款進行專項審計。根據筆者所在公司對應收賬款事前管控的經驗，筆者認為對應收賬款的事前控制可以通過以下途徑來進行。
1.建立客戶資信檔案，進行信用評估。由銷售部門針對不同客戶的情況，制定相應的付款策略。為客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行有效的信用評估。對客戶調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統），客戶與企業往來的歷史記錄、客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等（王霞、沈向光，2006）。
對于不同的客戶，公司應采取不同的銷售政策。一般而言，銷售給不符合信用條款的客戶應款到發貨。對于新發展的或者交易額較小的一般客戶，不授予信用。對于交易額較大的客戶，在經過銷售經理審核后向總經理提出授信申請，批準后授予其相應等級的信用，有效期為一年。對于已經授信的老客戶，在每年保證對有一定規模的銷售額的基礎上，根據近幾年該客戶的銷售和付款情況進行評估，根據評估結果修正原有的信用等級并實施。另外，銷售部門每年還要進行常規評估，符合的客戶繼續給予相應的信用，已不符合的客戶要及時取消該客戶的信用條款。
進行客戶信用評估時，還要會同財務部門對其進行內外部環境和整體狀況的調查和評估，填寫相關客戶信用申請評估表。通過對客戶各方面的綜合評估和打分情況，附以歷史經驗數據，可以得出該客戶目前大體的經營狀況，以及對公司的業務的重要程度和信譽度；在此基礎上，銷售部門可以給出該客戶相應的信用期限和信用額度。公司可以依據客戶處于不同的等級，給予其相應的授信額度。我公司在實際工作中，正是以“5C”系統作為理論依據和計算權數，通過對客戶采取定性和定量相結合的辦法，采取打分的方式，確定每個客戶相應的等級，同時授予其該等級相應的信用額度和信用期限。如滿分為5分，客戶的相應等級就評定為“A”，信用額度為50萬元，信用期限為90天。如客戶評分很低，等級就為“E”，該客戶就不享有信用額度和信用期限，必須采取現銷的方式進行業務往來。
2.根據客戶信用評級，制訂不同發貨流程。如相關銷售人員接到客戶的訂單，在準備發貨的同時，通知公司信用控制人員進行審核，如該客戶無信用等級，則采用款到發貨方式銷售；如該客戶有相應的信用等級，則需要視其有無逾期超額貨款，如無逾期超額貨款，則在信用額度內采用賒銷方式銷售，如有逾期超額貨款，則客戶必須補付貨款后才能賒銷。補付的貨款應大于本次訂單金額加上該客戶當前應收賬款余額與授予該客戶的信用額之間的差額。
三、企業應收賬款的事中控制
1.實施應收賬款的追蹤分析。企業應當從客戶銷售合同的訂立環節入手，在訂立銷售合同前，公司應與客戶通過洽談，關注客戶財務信用狀況，明確銷售定價、結算方式、還款期限、權利與義務條款等相關內容。重大談判事項還應請財務、法律等專業人員參加，形成會商機制，并保留完整的書面記錄。企業應當建立健全銷售合同訂立和審批管理制度，銷售合同草案經審批同意后，企業應授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同，同時加強對合同的后續跟蹤，確保每個合同都能高效、及時地落實到位。在此過程中，財務部門應當加強對銷售、發貨、收款業務的會計控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業單據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。通過應收賬款的全程記錄和跟蹤，企業可以知悉其中可能存在的風險，以采取有效手段來加以規避。
2.定期分析應收賬款回收和賬齡等情況。一般而言，客戶賬款賬期的長短，同企業發生壞賬的可能性成正比關系。因此，企業建立應收賬款的定期對賬制度和編制應收賬款賬齡分析表就顯得尤為重要了。通過上述工作企業可以避免賬目混亂、互相推諉、責任不清的情況發生；通過詳細記錄客戶每筆貨款的回收情況進行賬齡分析的工作，可以達到對應收賬款回收情況的有效監督（王霞、沈向光，2006），實現對應收賬款事中控制的目的。財務部門應當于每月月末及時將銷售入賬的收款記錄，制作成應收賬款賬齡分析報告，包含每個客戶的應收款余額、正常賬期、超齡賬款及相應的超期期限等信息，提供給銷售部門，以督促銷售人員引起足夠重視，及時催收超齡的應收賬款。對客戶銷售進行跟蹤管理，防止其超過信用期限，對于企業未雨綢繆地管好應收賬款仍然具有十分重要的意義。如有多少欠款超過了信用期，超期的賬齡有多長，超期的應收賬款占整個應收賬款的比例有多少，其中發生壞賬的可能性有多大，以此來分析企業潛在的壞賬損失。我公司財務部門每月月末根據當期的銷售和客戶回款記錄，制作客戶賬齡分析表，提供給銷售部門業務員和相關負責的經理，公司高管層等。同時在表格中用不同顏色顯著標出客戶超期的賬齡和超出信用額度的應收賬款，提示對此引起重視，抓緊催收超期、超限的應收賬款。
四、企業應收賬款的事后反饋
1.建立應收賬款的評價指標體系。企業可以綜合應用應收賬款周轉率、應收賬款回款率以及應收賬款平均賬期等財務指標，來客觀評估和動態、全面地分析企業應收賬款管理的績效成果，以及其中可能存在的風險因素，并針對存在問題提出解決方案，消除財務隱患。同時可以將該指標體系，納入企業綜合績效評價指標，綜合考量。
2.將應收賬款的催收工作與業務人員的考核直接掛鉤，以充分調動業務人員催款工作的積極主動性。如將業務人員各自負責的客戶回款額，納入到業務人員計發的獎金中去，如當月未實現貨款的回款計劃的，則按一定比例凍結、暫扣該業務人員的提成業務獎金。反之，如客戶超計劃回款額度，則對該業務人員予以相應嘉獎。我公司財務部門每月根據銷售發貨記錄和客戶回款的記錄，計算每位業務人員的平均賬期，并將計算結果提供給相關領導和人事部門，據以同銷售人員的考核獎金掛鉤，作為衡量和考核銷售人員業績的一個重要指標。
為了實現應收賬款回款工作目標更好達成，對于超期應收賬款可以采取以下措施加以管理：（1）對一般超期的應收賬款，由公司業務人員直接催討；（2）對于一些比較重要的客戶，在公司內部設立專職機構，在業務員的協調下，集中多人的智慧，采取最佳方式與客戶接觸、談判，爭取能達成雙方都能接受的還款方案；（3）對于超期期限比較長、討回難度比較大的應收賬款，可委托律師追討；（4）在條件允許的情況下，企業可以將應收賬款出售給商、銀行或其他金融機構，以取得相應的現金；（5）對于高風險的客戶，公司應當與其簽訂合同中約定所有權保留條款，即只有客戶在付清全部貨款后才能取得貨物的所有權，或者也可以在合同中加入第三方擔保條款，并承擔連帶責任；（6）如發生大宗應收賬款，在以上措施均無效的情況下，企業可以在權衡利弊以后，出于盡可能挽回損失的目的，只能向人民法院提起民事訴訟，用法律手段維護自己的合法權益。
綜上所述，應收賬款的全過程管理是一個有機的、循環的系統工程，需要各方面的努力和協調配合，企業唯有加強應收賬款內部控制制度的建設，注重銷售業務在不同情況下的流程設計再造，增進企業內部各部門之間的協調、溝通，更緊密聯結外部客戶和有關機構，隨時掌握客戶經營狀況的實時變化，并相應對銷售策略作出調整，才有可能最大程度防范和控制應收賬款風險可能給企業造成的損失。
（作者為會計師）
參考文獻
[1] 景艷麗.應收賬款管理的探討[J].南寧：中國―東盟博覽，2012（7）.
[2] 張潔.淺析企業應收賬款的風險防范與控制[J].哈爾濱：現代經濟信息，2012（7）.
[3] 財政部會計司.解讀內控配套指引之銷售業務[EB/ OL].[2002-04-15]. http：///.
[4] 苗長青.淺議如何加強對企業應收賬款的管理[J].北京：財經界，2011（6）.
[5] 張潔.淺析企業應收賬款的風險防范與控制[J].北京：現代經濟信息，2012（4）.
[6] 王霞，沈向光.如何加強對企業應收賬款的管理[J].蘭州：財會研究，2006（4）.
[7] 王可.企業應收賬款的融資探討[D].北京：西南財經大學碩士論文，2007-05-01.
關鍵詞：中小企業；財務風險；控制；防范
中小企業是相對于大型國有企業而言規模偏小的，資本方式是非公有制或者是以私營經濟為主的企業組織形式，它規模小，相對靈活，對于中小企業的界定，目前世界各國所設定的參照系各不相同。有的國家以法律形式規定中小企業確認標準，也有的國家沒有統一的確認標準，只是在制定相關政策時加以規定。中小企業是我國國民經濟中不可或缺的組成部分，其生存與發展對推動我國經濟發展方面起到了重要的作用。但隨著我國市場經濟的發展，中小企業面臨著無時無刻、無處不在的風險，加強財務風險控制對企業經營的成敗起著決定性的作用。因此，對財務風險控制進行分析研究，有助于促進企業對財務風險的控制和防范，對提高企業經營管理水平，加速資金周轉，降低企業損失，為企業創造最大的收益具有重要意義。
1財務風險的相關理論
1.1風險的含義
風險對于我們來說是隨處可見的，在現實生活中，我們會遇到各式各樣的風險，對于企業來說風險也是無處不在。中小企業在經營中都會存在財務風險，利益與風險是共同存在的。在社會主義市場經濟條件下，沒有風險就沒有回報。所以說風險是企業的特殊資源，它是伴隨著企業的有形的、確定的資源而存在。風險的定義就是指人們對未來行為預期的不確定性的損失。參考國際現有標準進行劃分，中小企業的風險可以劃分為四類，如企業財務風險、企業戰略風險、企業經營風險以及迫害性風險。企業掌握好這些風險，就能對企業未來可能發生的風險進行預測，以預防這些風險給企業帶來的損失，從而實現企業的目標。
1.2中小企業的財務風險以及風險管理
一般中小企業財務風險的特點比較顯著。第一，融資方面，中小企業外源融資存在較大的風險，在選擇融資途徑是會更傾向于內源融資。中小企業獲得外部融資，主要依賴于銀行貸款和其他金融中介機構，從而大大增加外部融資的風險。由于各種原因選擇融資，中小企業比大企業更加依賴內部融資。第二，投資方面，中小企業經營盈余后為了充分發揮資金價值，中小企業會選擇不同的方式進行投資。第三，企業運營方面，中小企業以家族式居多，經營管理上存在很大漏洞，缺乏現實有效的經營管理制度，缺乏對風險的抵抗能力。多數中小企業在管理上比較隨意，領導權集中于一人身上，在處理日常經營活動中往往暴露出諸多弱點，例如，中小企業對外誠信度偏低，資產負債率過高，資金使用混亂，對外提供虛假財務信息等。在企業經營發展中，作為權利集中的領導者難免會有管理違規行為，自身意識不到企業的資金結構，對企業開辟發展新市場缺乏有效的科學理論。第四，風險的復雜性，我國中小企業數不勝數，錯綜復雜，企業與企業之間常常相互連通，其中的財務風險也會隨之增加，造成風險的原因也更是各種各樣，潛伏著未知的破壞力。中小企業財務風險的原因是復雜的。但由于很大一部分的損失在于中小企業企業財務管理本身，所以，金融風險不能完全被識別和控制。各種各樣的因素導致更多的中小企業容易形成金融風險，產生更大的殺傷力，從而轉化成一場金融危機。
2中小企業財務風險通常的表現及問題
2.1會計風險理論研究滯后
在會計行業中會計風險具有客觀性，在預防管理會計風險時，應對者需要充分利用理論與實踐的相結合，二者相輔相成。但在當前對會計理論研究當中，關于會計風險的專業論文與專題課題較少，現今社會關注和研究財務風險課題的專家學者較多，卻對會計風險課題研究較少。從從屬方面來看，財務風險是隸屬于會計風險的，解決了財務風險只是解決了會計風險的一部分。相對于財務風險而言，會計風險范圍更廣，破壞力更強，因此更需要加強對會計風險的理論研究。
2.2缺乏完善的應收賬款管理制度
大多中小企業沒有明確的應收賬款管理制度，缺乏日常核算、管理工作不規范，具體表現在以下幾個方面：銷售部門和財務核算部門不連接，是因為銷售部門和財務部門沒有立即審核，出現很多問題沒有解決；沒有完善客戶檔案，未做客戶調查；沒有專業人員對應收賬款進行獨立管理；聘用人員素質低，沒有明確的工作標準。中小企業對應收賬款管理突顯出很多不規范行為。為了企業能夠持續生存，部分中小企業往往會選擇忽視對客戶的賒銷授信制度以及銷供業務的激勵，即使存在上述制度，后續考核機制無法保證。而只是將銷售人員的激勵工資與銷售量相掛鉤，而沒有將應收賬款的回收速度和回收率納入考核目標當中。企業財務部門僅僅只是將客戶的明細賬進行簡單的記錄，沒有從根本上解決壞賬問題。
2.3內部控制制度不健全
企業嚴格根據管理制度的規定，內部控制能夠提供綜合效益，風險的防范。以控制信用企業的發生，及時核算，清理，收集，協調內部控制的要求，對待已被確定收不回的應收賬款。在中小企業中，內部控制制度不健全，一些上市公司決策層缺乏內部控制意識，或是有意識但不知道怎么加強內部控制，沒有具體的內部控制建設的方法。高層意識和相關知識的缺失，導致很多公司在建立內部控制系統不具備科學合理性，造成內部控制系統形同虛設，即使有成型的系統也不能達到預期的管理效果。
2.4會計準則不完善
會計準則合理規范了財務會計的確認、計量、報告，會計準則是會計人員從事會計工作的必須遵循的行為規則和工作指南。在滿足現有會計體制內規定的交易事項的情況下才可以輸進會計核算系統。假如該項交易事項不符合會計體制，就需要以附注形式在財務報表之外加以反映。以“互聯網+”為時代背景，金融業在網絡中迅猛發展，企業開辟新的市場，如衍生金融產品等，卻由于不符合會計標準使傳統的會計業務無法對其進行有效核算。
3對中小企業財務風險防范與控制的建議
3.1銷售環節的財務風險防范
中小企業在商品銷售環節的風險主要來自于客戶信用狀況的不確定性、應收賬款的管理問題，因此，中小企業可以全程控制銷售活動從而降低其發生財務風險的可能性。我們可以通過建立客戶的信用管理檔案，確定客戶采取何種的信用政策，進而對應收賬款進行管理與監控。建立客戶的信用檔案。主要是指對客戶的信用狀況和支付能力進行全面的考察，而不能為了追求業績而與一些信用狀況不佳的客戶簽訂單合同，造成壞賬損失。要對客戶群體進行一個篩選，利用社會渠道收集客戶的財務狀況信息，排除財務風險過大的客戶。對于一些財務風險較小，現金流大的企業建立一個信息數據庫。對客戶信用政策的選擇。指的是要對客戶的資信狀況進行評價，要對不同的級別采取不同的信用政策，風險較小的企業，采取寬松型信用政策，風險較高的，可以采取嚴格的信用政策。要對應收賬款進行管理。首先，企業要嚴格控制應收賬款的規模，它的規模大小對企業營運資金是否充足有著很大的影響。我們要判斷企業是否需要較大的流動資金，如果流動資金不足就會影響企業的正常運營。其次，控制應收賬款的時間，在影響企業正常運營的情況下，企業要縮短應收賬款的時間。最后，加強應收賬款的催收，如果應收賬款的期限已經結束，而客戶不能償還賬款，我們就要采取措施予以催收。
3.2采購環節的財務風險防范
商品采購環節的風險主要來自于對市場的需求判斷的錯誤。由于采購計劃的不準確性和采購價格估計的不合理性，存貨的積壓，使企業存在潛在的財務風險。因此在采購前，我們應結合企業過去采購的一個計劃數量與現在形成對比，不至于偏差太大，減小財務風險的可能性。對于采購價格的不合理情況，我們在采購前，應對市場的價格進行一個全面的分析，得出一個最合適的價格，而不要盲目地批量采購。對于采購計劃的不準確性，企業在編制采購計劃時，應分析原材料的庫存狀況和企業的最優庫存量。避免采購過多，造成存貨積壓，從而增加商品的成本，引起財務風險。
3.3分析企業外部環境
由于中小企業的脆弱性和外部環境的不確定性，對周圍環境估計錯誤，將使中小企業面臨財務風險。所以，在中小企業進行投資前，要對外部環境進行系統的分析。分析社會政治是否穩定，只有有了一個穩定的環境，才能使經濟平穩發展，接著要關注政府的經濟政策，要針對政府采取的經濟政策，做出正確的投資決策。還要對自然環境進行估計，當自然環境不穩定時，企業將要有一部分資金流出，可能會出現現金流暫時的短缺，這就無法進行投資。有了內部控制環境還要做好外部環境分析，首先是要建立健全風險評估體系。所有的上市公司都應該建立健全的風險分析、評估、規避系統，可以精準確定高風險區域，防范經營風險。其次是要加強風險管理。加強風險管理需要內部控制人員的責任心，內部控制員工是內部控制系統的重要節點，員工的風險意識決定了內部控制執行的力度。最后是要優化內部控制評價體系。內部控制評價的主題是內部審計，優化內部控制評價體系就是要強化內部審計。內部審計主要的作用是檢查和控制內部控制的責任和工作效率，可以改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。應對上市公司內部控制的自我控制進行加強，并設置內審管理機構及委員會。
3.4加強投資項目效益的審計
加強投資項目效益的審計，是減少盲目投資，考察投資效果的有效方法，是保證企業的投資能夠穩定回收的關鍵。所以，我們要在事前做好充分的準備，對投資的項目進行可行性的分析，審計投資項目的效益成果。對于投資的項目，我們要進行實地考察以及項目實施的整個過程都要加以控制，嚴格執行決策程序，保證決策的正確性。一方面，我們要確定投資的方向，對投資的行業收集相關信息，選擇壁壘較低，沒有壟斷，發展前景較好的行業進行投資。另一方面，我們要結合現金流分析投資項目是否能帶來滿意的投資收益，不是表面上的，而是要體現在現金流入上的。
參考文獻
[1]孟祥軍.基于財務風險的現金流管理[J].經濟研究導刊,2012(30).
[2]張濤,潘燕晶.基于現金流管理的中小企業財務風險控制研究[J].財會通訊,2012(08).
[3]吳豐.淺議企業財務風險防范[J].高校后勤研究,2013(1).
【關鍵詞】 ST公司； 審計師選擇； 大所； 審計意見； 審計費用
一、前言
按照我國證券交易所的規定，ST股是指境內上市公司連續兩年虧損，被進行特別處理的股票，*ST股是指境內上市公司連續三年虧損的股票，ST制度是我國證券市場管制的重要手段，是一種旨在提高上市公司質量、警示投資者的一種制度安排。作為一種重要的外部治理機制，獨立審計制度在保證會計信息質量、降低證券市場信息不對稱程度、保護投資者方面發揮著不可替代的作用。近年來學者們專門針對ST公司進行外部治理機制研究的文章較少，那么我國的ST上市公司在外部審計師選擇上具有怎樣的特點？其更傾向于選擇哪類會計師事務所，收到何種審計意見，外部審計師有沒有針對ST公司的高風險收取更高的審計費用？這是本文所要研究的問題。
二、理論分析與研究假設
外部獨立審計監督機制的有效性取決于審計質量，而審計質量卻具有抽象性，難以直接量化，故人們通過一系列替代指標進行重新表述。認為大所的審計質量顯著高于非大所（DeAngelo，1981；Lennox，1999；王詠梅和王鵬，2006），故會計師事務所規模是外部審計制度的一種表征，本文設置是否大所①為一個因變量。ST公司由于財務狀況較差且更加不穩定，故其對高質量的審計需求較低，公司不愿意被外部審計師發現并報告更多的財務舞弊與差錯，而是傾向于掩飾其經營不佳的狀態，故其更愿意聘請規模更小的會計師事務所來得到其較為滿意的審計服務，故本文提出假設1：ST公司更傾向于選擇規模更小的會計師事務所。
審計意見是審計師履行監督職責的最終結果，集中反映了審計師對被審計單位財務信息狀況的綜合評價與判斷。筆者將審計意見劃分為兩大類：標準審計意見與非標準審計意見②。標準審計意見反映了被審計公司的會計信息狀況值得信賴；非標準審計意見提醒投資者關注公司的特定事項，以減少投資損失，故審計意見具有重要信息含量，是外部審計制度的一種表征，蔡春等（2005）的研究證明，上市公司是否被ST影響公司審計的意見類型。本文設置審計意見為一個因變量；ST公司由于連續兩年虧損，其財務狀況較差，審計師面臨的審計風險較大，使得在出具審計意見時不得不考慮出具更多的非標準審計意見來指出被審計單位的財務問題，以降低自身的法律責任，故本文提出假設2：ST公司更容易收到非標準審計意見。
審計費用指的是外部審計師對其所提供的審計服務收取的報酬。目前我國執行風險導向審計，將按照被審計單位的重大錯報風險分配審計資源，客戶風險高則審計費用增高。筆者認為審計費用也是外部審計制度的一種表征，設置審計費用為一種因變量。關于公司財務風險與審計費用間的關系，焦瑩芳（2007）用凈資產收益率、資產負債率、現金流量負債比率和對外擔保額作為公司財務風險和經營風險的指標，采用截至2005年上市公司的數據研究發現，資產負債率和現金流量負債比率對審計費用有顯著影響，說明中國審計市場收費在一定程度上對審計風險進行了考慮。本文認為ST公司由于財務狀況較差，財務風險較大，審計師面臨的重大錯報風險也較大，一方面為降低審計風險，審計師不得不實施更為廣泛和詳細的審計測試，這無疑加大了審計成本；另一方面假如審計師最終沒能夠發現客戶的重大錯報風險，其面臨的訴訟風險加大，增加的審計成本與訴訟風險使得審計師不得不通過收取更高水平的審計收費來進行補償，故本文提出假設3：ST公司的審計費用更高。
三、實證設計
（一）變量設計
本文變量設置如表1所示。
（二）模型建立
本文建立如下多元回歸模型：
檢驗ST公司對事務所規模選擇的模型（1）：
BIG=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV
+β4REC+β5STO+εi （1）
檢驗ST公司對審計意見影響的模型（2）：
OPN=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV
+β4REC+β5STO+εi （2）
檢驗ST公司對審計費用影響的模型（3）：
LNFEE=β0+β1ST+β2LnTA+
β3LEV+β4REC+β5STO+εi （3）
其中β0為截距，β1，β2……β5為系數，εi為殘差。
（三）樣本選擇
文章以2009年我國滬深兩市A股1 809家上市公司作為樣本數據來源，剔除金融保險類上市公司30家（由于其經營業務的特殊性），剔除變量缺失的222家公司，最終得到1 547個樣本數據。全部樣本數據來自CSMAR國泰安數據庫。
四、實證結果
文章采用SPSS16.0統計分析軟件，對樣本進行描述性分析、Pearson相關性分析與多元回歸分析，所得結果與分析如下：
（一）變量描述性統計
從表2可以看出，2009年我國共有8.27%的上市公司為ST公司，有52.75%的上市公司被大所審計，從客戶數量來看，大所在我國證券市場上的市場占有率是相當高的，有6.33%的上市公司被審計師出具了非標準審計意見；另外，2009年我國滬深兩市A股上市公司的資產負債率平均值為72.12%，應收賬款、存貨占總資產比重均值分別為8.38%、16.64%。
（二）單變量相關分析
從表3變量間Pearson相關系數來看，是否ST與是否大所負相關，且在1%的水平上顯著，表明我國ST公司傾向于選擇小規模的會計師事務所，財務狀況越好的上市公司越會選擇大所，通過信息傳遞功能表達經營業績良好的信號假設1得到初步驗證；ST與審計意見正相關，且在1%的水平上顯著，表明我國會計師事務所在出具審計意見的時候考慮到了被審計客戶的財務狀況，連續兩年虧損自然是審計師需要關注的重大風險事項，對財務狀況越差的上市公司，審計師出具非標準審計意見的可能性就越大，假設2得到初步驗證；ST與審計費用負相關，這需要結合ST公司的規模來解釋，是否ST與公司規模在1%的水平上顯著負相關，表明我國ST公司一般是規模較小、經營管理尚不完善的公司，而審計費用與客戶資產規模在1%的水平上高度正相關（Pearson相關系數達到了0.717），從而是否ST與審計費用也呈現出負相關性，即由于ST公司規模較小，故而審計費用較低，這與假設3相反，需要借助多元回歸分析進行進一步驗證；另外，是否ST與資產負債率在1%的水平上顯著正相關，表明負債水平越高的上市公司其財務風險越高，財務狀況越差，從而越容易被ST；是否ST與應收賬款比重在5%的水平上顯著負相關，表明應收賬款比重越高，公司資產流動性較好，出現財務危機的可能性較小；是否ST與存貨比重呈負相關但并不顯著。
從是否大所這一變量來看，ST公司與是否大所在1%的水平上負相關，審計費用與是否大所在1%的水平上顯著正相關，表明大所收取了較高的審計費用，存在著聲譽溢價現象；公司資產規模與是否大所在1%的水平上顯著正相關，表明規模越大的上市公司越傾向于選擇規模大的會計師事務所，這是信號傳遞功能的一種體現，由于大所代表了較好的職業形象，大公司聘用大所向外部信息使用者表達了公司經營狀況良好的信號；另外，是否大所與審計意見、資產負債率、應收賬款比重、存貨比重均不具有顯著相關性。
從審計意見來看，ST公司更容易收到非標準審計意見，且在1%水平上顯著；審計費用與審計意見在1%的水平上顯著負相關，表明被出具非標準審計意見的公司的審計費用較低，這可能是由于公司規模影響的結果，由于公司規模與審計意見在1%的水平上負相關，而公司規模與審計費用高度正相關，故非標準審計意見與審計費用負相關；資產負債率與審計意見在1%的水平上正相關，表明資產負債率越高的上市公司，財務風險越高，財務狀況越差，審計師面臨的審計風險越高，被出具非標準審計意見的可能性越高；應收賬款比重、存貨比重與審計意見均在5%的水平上顯著負相關，表明應收賬款、存貨越多的上市公司，其資產流動性越強，面臨的財務風險越低，收到標準審計意見的可能性越大。另外，審計意見與是否大所不具有顯著相關性。
從審計費用來看，總資產對數與審計費用在1%的水平上高度正相關，表明資產規模是影響審計費用的最重要因素，這與我國目前會計師事務所按照公司資產規模的一定比例計提審計費用的做法有關；應收賬款比重與審計費用在1%的水平上顯著正相關，表明應收賬款越多，資產流動性越強，財務風險越低，相應的審計師面臨的審計風險越低，故審計費用較少。另外，審計費用與資產負債率、存貨比重不存在顯著相關性。
（三）多元回歸分析
采用Stepwise變量進入策略，按照模型（1）、（2）、（3）進行多變量回歸分析，所得結果如表4所示。
從表4可以看到，三個模型的調整R方值分別為0.193、0.332、0.557，模型擬合程度較好；F值分別為47.43、154.32、278.73，Sig.值均為0.000，表明各模型線性關系顯著；三個模型的D.W.值分別為1.972、2.071、1.669，認為各解釋變量之間不存在序列相關性；最后從各變量的VIF值來看，VIF均小于3，表明各解釋變量之間不存在多重共線性。
從表5中模型（1）的回歸系數來看，與相關分析結果不同，是否ST對是否選擇大所不具有顯著解釋力，影響事務所選擇的因素只有審計費用與應收賬款比重，且兩者與是否大所均在1%的水平上顯著正相關，表明大所的審計收費較高，且大所審計的上市公司應收賬款比重較高，資產流動性更好。從回歸分析與前述相關分析結論認為，ST公司更傾向于聘請規模更小的會計師事務所。
從表6可以看出，與Pearson相關分析一致，是否ST與審計意見在1%的水平上顯著正相關，表明ST公司更容易收到非標準審計意見，審計師在出具審計意見的時候考慮到了上市公司的財務狀況，對于財務狀況越差的上市公司更為謹慎，通過出具更多的非標準審計意見來應對增加的審計風險；審計意見與總資產對數、應收賬款比重均在1%的水平上顯著負相關，表明資產規模越大、應收賬款比重越高的公司越容易收到標準審計意見；審計意見與資產負債率、審計費用均在1%的水平上顯著正相關，表明資產負債率越高的公司越容易收到非標準審計意見，而收到非標準審計意見的公司其審計費用也越高，這是由于資產負債率越高的上市公司，其財務風險越大，審計師面臨的審計風險越高，必須通過實施更為詳細的審計程序進行更縝密的檢查以降低審計風險，加大的審計成本必然通過收取較高的審計費用來補償，在審計意見的出具上也更為謹慎。
從表7可以看出，是否ST與審計費用在1%的水平上顯著正相關，表明上市公司財務狀況是影響審計費用的重要因素，當公司財務狀況較差，財務風險較高時，審計師面臨的審計風險相應增加，必須通過實施更廣范圍更為詳細的審計測試來降低審計風險，在審計成本加大的同時，必然要求以更高的審計收費來補償，是否ST與審計費用正相關，假設3得到驗證；另外與前述相關性分析一致，審計費用與總資產規模、資產負債率、是否大所、審計意見、應收賬款比重成正相關，與存貨比重負相關，且均在1%的水平上顯著。
五、研究結論
本文通過收集我國滬深兩市A股上市公司經驗數據，研究ST公司在外部審計師選擇上的特點，實證研究發現：我國ST公司大部分是資產負債率比較高的小規模上市公司，其更傾向于聘用規模較小的會計師事務所，且更容易收到非標準審計意見，審計費用也更高，上述聯系均在1%的水平上顯著；表明我國上市公司的財務狀況會影響到外部審計師的選擇，對于財務狀況較差、風險較大的上市公司，我國審計師也體現出更為謹慎的執業態度，通過執行更多的檢查來降低審計風險，收取更高的費用來補償損失，出具更多的非標準審計意見來規避未來可能的風險。筆者認為我國上市公司應通過提高和改善自身財務狀況來獲取高質量的審計鑒證，而會計師事務所亦應重視被審計單位的財務狀況，通過識別、評價、分析、控制被審計單位的財務風險來降低最終的審計風險。
【參考文獻】
［1］ DeAngelo，L.E.. Auditor Size and Audit Quality. Journal of Accounting and Economics 3（3）：183-199.
［2］ Clive S. Lennox.，1999.Audit Qu-
ality and Auditor Size：An Evaluation of Reputation and Deep Pockets Hypotheses. Journal of Business Finance & Accounting，26（7）&（8）：779-804.
［3］ 王詠梅，王鵬.“四大”與“非四大”審計質量市場認同度的差異性研究［J］. 審計研究，2006（5）：49-56.
［4］ 蔡春，楊麟，陳曉媛.上市公司審計意見類型影響因素的實證分析――基于滬深股市2003年A股年報資料的研究［J］.財經科學，2005（1）：95-102.
［5］ 焦瑩芳.不變更會計師事務所條件下審計費用變化的影響因素研究――基于我國深市A股市場的實證研究［D］.北京交通大學碩士論文.2007.
［6］ 朱，夏立軍，陳信元.轉型經濟中審計市場的需求特征研究［J］.審計研究，2004（5）：53-62.
［7］ Palmrose.An analysis of auditor litigation and audit service quality［J］.Accounting Review，1988，63：55-73.
［8］ 漆江娜，陳慧霖，張陽.事務所規模、品牌、價格與審計質量――國際“四大”在中國審計市場收費與質量研究［J］.審計研究，2004（3）：59-65.
［關鍵詞］現代風險導向；審計理論；中小企業；IPO審計
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0063-03
現代風險導向審計是以戰略管理和系統理論為指導,通過自上而下和自下而上相結合的審計思路,從企業的戰略、經營狀況分析入手,將被審計單位會計報表錯報風險與企業經營風險緊密地結合起來,評價被審計單位的風險控制能力,確定剩余風險,并執行相關的追加程序,從而將剩余風險降到可接受水平的一種審計方法和技術。
1 在中小企業IPO審計中運用現代風險導向審計理論的必要性
一是適應新的企業經營環境的需要。在經濟全球化背景下,企業經營環境、經營方式越來越復雜,經營風險也相應增大,加之新的企業會計準則要求的會計判斷和估計增加,企業管理層財務舞弊的動機大大增加,僅僅依靠傳統審計方法難以有效把握企業實際財務情況。而現代風險導向審計從了解企業經營風險出發,評估與企業經營密切相關的外部風險因素,能大大減低審計風險,提高審計效率。
二是適應現代審計目標多樣化的需要。傳統的賬項基礎審計目標集中在查錯防弊,制度審計目標則集中在驗證會計報表的公允性,對當今審計的重點――管理層舞弊則沒有太大的作用,更談不上對非財務信息披露的適當性發表審計意見。現代風險導向審計不但能確定公允性,還可證實財務報表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。
三是能主動控制審計風險,有效分配審計資源。傳統的審計不能主動控制審計風險,在高風險和低風險審計領域不能恰當地分配審計資源。現代風險導向審計則通過運用新的審計風險模型,對重大錯報風險進行系統分析,以作出相應的審計策略,將風險評估與審計程序緊密結合,同時據此將審計資源恰當地分配到高風險領域,從而提高審計質量與效率。
2 針對中小企業IPO審計的現代風險導向審計程序
2.1 了解中小企業經營環境
我國中小企業普遍存在著“小”、“低”、“散”現象,即規模小、技術含量低、生產能力分散、低水平重復建設問題,盲目攀比、惡性競爭突出,且直接通過銀行融資非常困難。對中小企業IPO的審計中,應從企業的性質、提供的產品和服務、競爭者、顧客和供應商、資本市場、稅務事項、技術進步以及社會、經濟和政治因素、企業的經營目標和策略等方面更加深入的了解其經營狀況,識別可能導致產生重大誤報的經營風險。
2.2 制定重要性水平及可容忍誤差
(1)制訂計劃重要性水平。在重要性水平估計時,需要運用專業判斷進行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業業務和行業的性質、經營成果、財務狀況等。定量的考慮包括選擇計算計劃重要性水平標準及相應的比例。對于中小擬上市企業,通常把經營成果看做與計劃重要性最相關的衡量基礎,但對于一些私營企業,所有者權益可能是最相關的基礎。
(2)制定可容忍誤差。在中小企業IPO審計中,通常可將可容忍誤差設定為計劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計賬戶余額時,可容忍誤差金額應小于計劃重要性水平,以便計劃對個別賬戶余額的測試。
2.3 識別重大交易類別及其流程
中小企業除了經營風險較高外,其內部控制的不健全或執行不到位,也是突出問題。一般可以通過對企業人員的詢問和對企業文檔的復核來確定交易類別,也可以通過分析記賬分錄來識別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經營觀點”或“交易流程觀點”來了解交易流程和信息來源及編制過程,以便進行重大錯報風險評估并制定審計程序。
2.4 進行重大錯報風險評估
根據多個賬戶的總體因素和可能影響某個特定賬戶評估其固有風險。總體因素通常有管理層誠信、管理層的經驗和知識水平以及在期間內管理層的變更、中小企業的經營性質、影響中小企業經營行業的因素、中小企業自身的變更、中小企業的目標和策略等；特定因素一般有產生重大誤報的可能性、賬戶的規模和構成、交易規模與復雜程度、賬戶的性質、確定賬戶余額時的主觀程度等。
根據對重大交易類別和信息來源及編制過程的評估,將每個相關會計報表認定的控制風險確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認定的固有風險和控制風險,編制“重大錯報風險評估表”來進行重大錯報風險評估。
2.5 根據重大錯報風險評估設計控制測試程序
注冊會計師應根據重大錯報風險評估結果設計控制測試,并運用專業判斷來確定控制測試的性質、時間和范圍。
2.6 根據重大錯報風險評估設計實質性測試程序
在設計實質性測試程序時,應明確針對每個重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計證據。在某些情況下,控制測試和分析性復核程序可以提供所需的證據,有時,還需執行對賬戶明細的測試(如關鍵項目)或其他實質性測試程序。
3 現代風險導向審計在中小企業IPO審計中的運用
同其他企業相比,中小企業IPO審計應更加關注其經營風險、內部控制,設計更為嚴格的控制測試和實質性測試程序。現對假定的擬上市的ABC公司如何運用現代風險導向審計方法予以探討,由于篇幅限制,僅根據重要風險導向審計程序對ABC公司應收賬款執行的相應審計程序予以介紹。
ABC公司簡介：ABC公司是一家專業從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應用產品研發、生產和銷售為核心業務的高科技光電企業。是西南地區規模最大的LED封裝企業及應用產品開發企業之一,也是國內規模較大的LED封裝企業之一和國家“半導體照明工程”的重點企業。公司擬于3年內在中小板或者創業板上市。在2010年已經完成了股份制改制,注冊資本3000萬元。2010年業務較2009年營業收入增加2500萬元,增長率達18%,2010年稅前利潤為1400萬元,而應收賬款增加2800萬元,增長率達105%。
3.1 公司經營風險分析
(1)ABC公司性質及所處行業狀況分析。ABC公司處于新興電子行業,近年來，LED技術飛速發展,取代傳統的CFFL、節能燈的趨勢已經成為共識。我國LED半導體照明產業起步于90年代初,且保持高速發展,已初步形成了較完整的產業鏈,2010年全國產值近千億元,但國內LED行業許多檢測標準未立,大企業不多,小企業成群,實力分散,市場競爭激烈,秩序混亂。
但中國有很大的市場需求,有豐富的有色金屬資源,該產業是一個技術密集型和勞動密集型產業,比較適合中國國情，LED產業發展前景廣闊,預計未來3~5年內,LED進入千家萬戶的市場條件(如宏觀政策、行業標準、商業模式等)將基本完善,到時,必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業競爭非常激烈,有一定的經營風險。
(2)了解ABC公司經營目標及戰略,分析經營風險。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業務主要集中在LED封裝,屬于行業產業鏈中間環節。受上游供應商和下游采購商的影響較大,并且行業競爭非常激烈,加上沒有自身的專利技術,價格受整個行業的波動和同行業的低價競爭影響較大。公司目前正對LED照明(及下游終端產品)進行積極研發,擬開拓新的市場和業務。
因此,我們認為該公司所處行業發展潛力較大,但目前受產能過剩憂慮及行業競爭影響,加上該公司企業規模較小,各項成本較大,存在較大經營風險,并且該公司戰略系在3年內予以上市,因此,管理層粉飾財務報表的可能性大大增加。
3.2 制定重要性水平及識別重大交流流程
(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對于該公司而言,因戰略目標為3年內上市,股東會更專注于該公司的經營業績,因此,考慮采用稅前利潤作為制訂計劃重要性水平的標準,取比例區間最低值5%計算。該公司2010年稅前利潤為1400萬元,則計劃重要性水平為70萬元,以計劃重要性水平的50%確認可容忍誤差為35萬元。
(2)識別重大交易流程及內控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應收賬款、銷售環節流程予以分析。該公司應收賬款、銷售環節流程及相應內容為：
以“以銷定產”銷售生產模式,既有國內銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國內銷售流程。
ABC公司在簽訂銷售合同前,須經過合同評審。此過程中,企業要求該產品生產過程中所涉及的部門(例如,設計部、生產部、采購部、審計部、銷售部等),均對該產品發表意見并簽字。
合同評審通過后,由銷售部對外簽訂產品購銷合同,并復印分別交給生產部、設計部、財務部等相關部門,原件由銷售部留底。
銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業預付款后,合同方開始生效。合同生效后,開始安排生產,產品由質檢部質檢,合格產品入成品倉庫,形成產成品進庫通知單。
銷售部根據進度情況與企業聯系,確認產品處于可以發運狀態時,該筆銷售的業務員開出出庫單,一式四聯,其中一聯為經營部存根聯、其他三聯分別交于生產部、產成品倉庫和運輸部。出庫單須經銷售部副經理以上人員簽字批準后,才可以憑發貨通知向倉庫提貨。倉庫接到發貨通知之后便準備發貨并開具發貨單,一般貨物發送均由ABC公司負責。
財務則根據發貨單開具發票并確認銷售收入和應收賬款。
根據上述了解的詳細了解,我們認為ABC公司銷售流程整體設計上較為合理。但涉及銷售確認時點上,可能會存在為增加當年經營業績,在未發貨提前開具銷售發票確認收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項無法正常收回的風險。同時,通過報表總體分析,該公司應收賬款周轉率和存貨周轉率與同行業相比,均處于劣勢。考慮該環節存在較大的審計風險,擬先進行穿行測試,以確認情況相符并一貫執行,并在重大錯報風險評估中予以考慮。
3.3 進行重大錯報風險評估及設計相關審計程序
(1)進行重大錯報風險評估。如上分析,由于受行業競爭及公司戰略目標影響,管理層可能更關注經營業績的提升,直接影響公司銷售收入的確認、應收賬款的存在性風險提高。從公司提供的財務報表顯示,當年在銷售增加18%的情況下,應收賬款增加竟達到105%。雖然從對公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業上半年整體受國際市場影響,業務量下降較大,造成同業價格競爭異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達到1~3個月。經計算,公司當年應收賬款周轉天數為110天,超過公司授信限額,與同行業應收賬款周轉天數96天比較,也存在一定的差異。因此,對于應收賬款的各項認定,我們制定固有風險為“較高”,控制風險在考慮重要性的基礎上,結合穿行測試結果,確定為“中等程度”,根據重大錯報風險制定模型,確認風險程度為：中等程度。
(2)設計控制測試程序。根據上述重大錯報風險評估所述,將應收賬款控制風險確定為“中等程度”,并且本年系事務所首次接受委托,考慮到該科目各相關認定的風險均較大,擬執行全面的、范圍較大的控制測試,測試時間也接近報表日,因全年訂單合同的總數較多,樣本量則確定為25。
(3)設計實質性測試程序。根據上述重大錯報風險評估結果為中等程度,如下設計實質性測試程序的原則及相應的計劃重要性水平和可容忍誤差。
執行“大范圍”測試范圍下的主要實質性測試程序。主要實質性測試程序由應對已識別風險的其他程序來予以補充,增加詳細測試量以確定重大誤報是否已經發生,結合相關數據的詳細測試,執行相應比率/趨勢分析和數據分析性復核程序。在實質性測試執行時間上,選擇年末或接近年末的時點。
在測試起點的選擇上,根據重大錯報風險評估結果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬元。具體執行情況為：對應收賬款余額中,對期末超過17.5萬元的企業進行函證,視函證結果選擇進行替代測試；對于余額小于17.5萬元的企業,通過審計抽樣原理隨機抽樣,樣本量則根據風險評估結果確定。
在執行完上述主要實質性測試程序后,結合期末存貨發出、銷售確認截止性測試并結合分析歷年應收賬款波動、應收賬款周轉天數變化趨勢,考慮公司的應收賬款回收情況和授信額度,對整體應收賬款余額的真實性、合理性進行分析予以確認。
4 現代風險導向審計方法運用中的問題與建議
4.1 存在的主要問題
從理論上講,現代風險導向審計方法能夠彌補傳統審計方法的不足,降低審計風險,但仍存在不少問題。
一是注冊會計師的綜合素質較低。不能熟練掌握會計、審計、管理和法律等知識,不能熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。
二是相關數據積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業特別是中小企業的公司治理不健全、內部控制不完善、會計信息嚴重失真,加之我國的信用體系尚未完全建立,沒有信用指標,很難判斷企業的誠信,存在很大審計風險。
三是審計成本有所增加。注冊會計師在審計計劃階段和執行控制測試階段需要關注的范圍擴大,程度不斷的加深,必然導致審計工作量和審計成本的增加,但因審計業務競爭激烈,很多會計師事務所只能以較低的收費接受委托,這就有可能因為收費過低,審計成本過高,造成注冊會計師實施的審計程序有限,在沒有全面分析企業經營風險,沒有或沒有完全發現企業內部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計風險。
4.2 現代風險導向審計運用的建議
一是要強化注冊會計師的職業懷疑精神。注冊會計師應以職業懷疑態度開展審計工作,對可靠性存在疑問或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發現和揭示重大錯弊的可能性,從而降低審計風險。
二是提高注冊會計師的職業判斷能力。注冊會計師的職業判斷是審計工作不可或缺的關鍵因素,并對審計質量產生重要影響。應通過后續教育和工作培訓相結合的方式,增強注冊會計師的風險意識,加強在審計風險評估和內部控制方面的職業判斷能力,使其能謹慎和超然獨立的執行審計業務,從而降低審計風險。
會計學碩士，先后任職于雙鶴藥業、大唐移動、華為技術、中國衛星等知名企業。2002年以來，先后在《經濟管理》、《中國注冊會計師》等刊物近30篇。碩士畢業論文《試論我國上市公司審計委托權的定位》獲第二屆楊紀琬獎學金。
大多數企業對營銷人員的激勵方式大都采用“銷售提成制”，根據業務員銷售額的一定比例計算提成；在銷售款回籠后，兌現提成；出現壞賬時，扣減業務員的工資或獎金。只要不存在業務員與客戶相互勾結的情況，銷售提成制可以較好地規避銷售部門盲目踩油門的弊端。但該模式也有一個缺點，即它實質是一種事后控制。當某個客戶惡意拖欠貨款或無力歸還貨款時，對業務員的懲處往往是蒼白無力的。因此，以銷售人員為管理重點的應收賬款管控模式弊端多多。現實中，大多數企業都同時存在拖款和被拖款的問題。很多企業的壞賬規模上千萬甚至上億。面臨這樣嚴峻的壞賬壓力，如何搞好應收管理，變事后控制變為事前控制，下文將以案例分析的方式系統論述。
一、客戶ABC分類法
MM公司為某醫藥銷售公司，年銷售收入約4000萬元，客戶數量約450家，其中三年以上長期客戶約400家，前100家大客戶銷售收入占公司銷售收入的83％以上。MM公司將銷售規模在前100位的客戶定義為重點客戶。該公司應收賬款的規模約1000萬，從2010年底應收賬款占用情況看，欠款前100名的客戶共占用780萬元。但這100家客戶并不都是重點客戶，欠款大戶與重點客戶的重合度為76家，這76家客戶共占用應收款320萬元。可以看出MM公司應收賬款的管控并不合理，非重點客戶占用了公司過多的資源。
MM公司依據上年度450家客戶銷售回款率高低，將客戶劃分為ABCD四類。如，根據2010年對客戶X銷售150萬元，客戶Y 85萬元，客戶Z195萬元……；X回款140萬元，Y回款110萬元，Z回款210萬元……，我們可以計算出每個客戶的銷售回款率（銷售回款率=回款額/[銷售收入×1.17]。這里所說的回款含現銷回款、應收回款和預收賬款）。回款率在100%以上的重點客戶為A類客戶，回款率在100%以上的非重點客戶（計為B1）或回款率在90%至100%之間的重點客戶（計為B2）為B類客戶，回款率在80%至90%之間為C類客戶，回款率低于80%的客戶為D類客戶（其中重點客戶以D2列示），D類客戶不予賒銷；新增客戶，視同D類客戶管理。之所以選取回款80%作為是否賒銷的紅線，原因是20%是MM公司產品毛利率的水平（具體見表1）。
二、賒銷額度的分配
依據客戶分類及上年度銷售規模，我們可以逐一確定ABCD四類客戶下一年度的賒銷額度為多少（具體見表2、表3）。目的在于保證回款信譽好的客戶擁有更大的信用額度，擴大銷售，也能通過額度調整逐步淘汰信譽差的客戶。賒銷額度的分配涉及兩個層次：第一，ABCD各類客戶的分配，第二，ABC各類中單一客戶的分配。
三、賒銷額度的調整
額度標準每年編制一次，由CEO、CFO、銷售總監共同簽字確認，不能隨意變動。如有特殊原因，每個季度可以在額度范圍內做一次調整。賒銷額度調整涉及兩個層次：第一，ABCD同一大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的增減；第二，ABCD不同大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的調整。如果賒銷額度需要調整，銷售總監應向CEO提出申請，經同意后報CFO備案。
賒銷額度有利于擴大銷售，其過大弊端是很明顯的，無需多述。由財務部門參與制定賒銷額度，實際是對銷售部門盲目擴大銷售規模的一種制約。賒銷額度的調整實際是擴大銷售與減少壞賬的博弈。當增加某一客戶的賒銷額度時，需同時削減一家或數家客戶等額的賒銷額度，以保證總賒銷額度數保持不變。例如，銷售總監認為C7客戶回款率提高，且銷售規模有進一步擴大的趨勢，需加大該客戶的賒銷額度10萬元；同時，他認為B117、C3、D24這三個客戶回款情況不理想，要求分別削減2萬、3萬、5萬的賒銷額度。在報經總經理批準后，財務部確認后，可以擴大對C7客戶賒銷規模10萬元，同時減少B117、C3、D24這三個客戶的賒銷額度各2萬、3萬、5萬。
【論文關鍵詞】財務危機；財務危機；預警機制；石油行業
1.引言
財務危機是指企業明顯無力按時償還到期時無爭議的債務的困難與危機。企業的財務危機不是短時間形成的，而是由長期時間積累的過程，當積累到一定程度的時候會集中釋放，使企業應對不及，最終導致企業陷入財務危機。財務危機具有復雜多樣性、客觀積累性、災難性、突發性、牽連性等特征。
2.石油行業財務危機產生的原因
2.1 理財工作與環境變化不相適應
在激烈的市場競爭中，賒銷是石油企業促銷和占領市場份額的主要手段，但同時也要承擔他人占用企業運營資金的機會本錢及到期不能收回貨款的壞賬損失。在“權責發生制”的會計確認原則下，石油企業只注重賬面利潤，而不注重現金流量，更多的資金被客戶占用，使利潤虛增，企業陷進嚴重的資金短缺或不能周轉的困境。
2.2 財務管理體制不夠完善
從制度建設上看，石油企業財務管理的觸角已分布在石油銷售企業經營的所有環節。但在執行中對環境的變化及其影響重視不夠，ERP管理系統、網上報銷系統、資金管控系統和零售管理系統還沒有做到有效的整合，財務管理體系對環境變化所帶來的經營不確定性預見性較差，不能滿足高層管理的決策需求。
2.3 資本運作不當
石油銷售企業對資金的收支和使用缺乏全面統一的籌劃和控制，商品采購、投資及費用管理各環節不能有效銜接，對存貨占用、投資資金支出、費用資金撥付缺乏合理的盈虧分析及有效的預算管理控制手段，導致流動資金內部各項目之間分配不合理，企業資金積壓與資金不足并存。
2.4 財務監管不到位
盡管石油銷售企業都建立了財務管理控制體系，但由于銷售網點地域分散，財務監管還沒有延伸到業務范疇的每一個基點，對下屬分公司的財務行為缺乏監督，導致少數企業經理人通過各種途徑，利用手中的權力轉移、侵吞公司資產及其收益。另外，受消費習慣的影響，消費者大多喜歡現鈔消費，使石油銷售公司資金管理監控難度加大。有些石油銷售公司缺乏管理存貨和應收賬款的制度措施，造成存貨損失，應收款不能兌現而形成呆賬。
3.石油行業財務危機預警機制現狀
3.1 企業財務管理不完善
3.1.1 應收賬款項目長期掛賬
在激烈的市場競爭中，石油行業往往會為了擴大市場占有率，采用賒銷等方式進行經營。而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，應收賬款的積累和不能收回，就造成很多石油企業在良好銷售業績并盈利的情況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。
3.1.2 存貨占用大量現金流
當前，導致石油行業存貨占用風險的原因主要是石油企業難以準確的預測客戶對成品油的需求量。從理想化的角度說，最恰當的存貨水平即“經濟訂貨量”。但是，在實際經營中，如果完全采用零庫存商品進行管理，一旦操作不慎，發生成品油供應中斷的情況，將會帶來嚴重的市場混亂和社會負面影響。
3.2 內部控制與監督不完善
3.2.1 管理體制不完善
在石油公司總部，董事會虛設，董事會與管理層在事實上是一套班子，將決策與管理集于一身，將主要精力用在大量的日常事務協調和平衡工作上，在公司長遠發展戰略的研究、宏觀層面的資源合理配置及如何保證公司的正常運行等方面相對薄弱，無法發揮董事會對管理層的監控作用，使內部制度失去最核心的一層機構。
3.2.2 內部運行機制不完善
石油公司的內部運行機制問題不光有組織結構的因素，人為的因素也是不可忽視的。有管理層的原因，高級管理人員沒有很好的通過一言一行在公司范圍內傳達對職業道德規范的遵循。
3.2.3 內部監督不完善
盡管石油企業控制活動中也有其他控制要素的體現，但很不完整，因此造成了石油企業內部控制評審的片面性。評審時勢必也同時涉及到幾個部門的業務。而當前股份公司從上至下實行的條塊管理，使部門之間聯系較少。因此，開展石油企業內部控制評審工作，使企業各業務管理部門之間協調將是一個很大的問題。同時，每個評審組對評審把握的尺度不一樣，導致最后各單位綜合評審結果不同。
3.3 風險控制不完善
石油企業在實現企業目標的時候，與國際大公司相比在管理意識、管理機制方面存在著局限性，造成這種問題的原因包括：由于石油企業內部控制還不完善，企業的風險管理在不同的層面帶著不同的目標運行，企業風險管理不能對實現企業目標類別中的任何一個提供絕對的保證。
4.石油行業財務危機預警機制完善對策
4.1 企業財務管理的完善對策
4.1.1 應收賬款預警機制的完善對策
建立應收賬款的風險預警機制，防患于未然。要建立信用管理體制，對客戶進行全面的信用調查，通過對客戶的財務信息及非財務信息進行收集分析。依據客戶的償債能力評定客戶的信用水平，并依據不同的信用水平確定其信用額度。
4.1.2 存貨預警機制完善對策
首先，石油企業在進行銷售預測的過程中應采取滾動預測的方式，不斷地根據市場環境的變化對銷售預測進行修正，發揮經銷商更接近市場、更了解市場的優勢。其次，石油行業存貨品種繁多，公司在存貨的日常管理中，可以根據存貨的重要程度，將其分類管理。最后，建立存貨業務的崗位責任制，明確各部門和相關人員應承擔的責任、權利和義務。
4.2 內部控制與監督的完善對策
4.2.1 內部控制的完善對策
石油企業應按照自身的需要來確定其組織結構，擺脫管理層次過多，機構臃腫的局面。在人員方面，石油企業應注重高層管理者的培養，注重新知識的培訓學習。通過針對性培訓、輪崗交流、掛職鍛煉等形式提高管理者的素質。
4.2.2 內部監督的完善對策
（1）企業在開展業務時，應明確業務處理權限和應承擔的責任。（2）會計部門在核算的基礎上，應對其各個崗位、各項業務進行經常性和周期性的核查。（3）發揮現有的企業內部審計、紀律檢查部門作用。（4）強化企業內部會計控制制度實施與考核。
