時間：2022-06-03 20:26:42
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇水質分析論文范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
SunZengfeng1ZhengLiyan1WuLibo1
(1.NankaiUniversity,TianJin,300071;
2.GuilinInstituteofTechnology,Guilin,GuangXi,541004;
3.Bei-Da-GangReservoirAdministrationDepartmentalism,TianJin,300270)
Abstract:TheprojectofYellowRiverdivisionforTianjin(alsocalledYin-Huang-Ji-JinProject)isaneffectivemeasuretoresolvetheproblemofwaterresourceshortageinTianjinCity.Bei-Da-gangreservoiristheonlyoneregulatingreservoirforthisproject.Yin-HuangwatergetssaltedduringbeingstoredinBei-Da-GangReservoirandtheCl-concentrationgoesbeyondtheⅢStandardofGroundWaterQualityfinally.Basedonmasstransfertheory,Yin-HuangWatersalinizationmechanismisroundlyanalyzed.ItisconcludedthattheYin-HuangwatersalinizationmechanismismainlyaffectedbythephysicalgeographyandweatherconditioninBei-Da-GangReservoirarea.Someprojecttoretardthespeedofthesalinizationisproposedinthearticle.
Keywords:Bei-Da-GangReservoir;WaterSalinization;MassTransferTheory；PreventionMeasures
1“引黃水”在北大港水庫蓄存前后鹽度變化情況
“引黃濟津”工程是國家為解決天津市水資源嚴重潰缺問題而實施的一項重要應急措施[1]，“南水北調”工程是國家為解決北方缺水問題而制定的一項具有戰略意義的重要決策。北大港水庫作為“引黃濟津”工程和“南水北調”工程東線備用方案的調蓄水庫，研究“引黃”、“引江”的淡水（目前只有“引黃水”）在北大港水庫蓄存期咸化機理有重大的現實意義與深遠的戰略意義。
北大港水庫是位于天津市大港區的一座大型平原水庫。大港區是由退海形成的濱海平原地區。北大港水庫所在地區在歷史上為洪瀝水沖積之古瀉湖、逐漸演變為海進海退鹽堿荒蕪的漬水之地，后經人工圍堰建壩形成現存規模的北大港水庫[2]。“引黃水”在北大港水庫蓄存一段時間后水質與原黃河水水質有很大的差異，特別是其鹽度（本文只考察氯離子濃度）變化很大。由表1可明顯看出，“引黃水”在北大港水庫蓄存一段時間后，氯離子濃度逐步增加。
2傳質理論簡述
質量傳遞是屬于傳遞現象的范疇，傳遞現象是自然界和工程技術中普遍存在的現象。質量傳遞是物系中一個或幾個組分由高濃度區向低濃度區轉移的一種現象，描述質量傳遞現象定律為費克定律[3]，表達式如下：
表1引水期間“引黃水”與在北大港水庫中蓄存一段時間后的“引黃水”氯離子濃度比較
Tab.1CompareofCl-Concentrationin“Yin-Huang”WaterbetweentheDrawingWaterPeriodandSomeTimeafterBeingStoriedinBei-Da-GangReservoir
“引黃水”入庫前氯離子濃度(單位：mg/L)
“引黃水”入庫后氯離子濃度(單位：mg/L)
取樣點
取樣日期
氯離子濃度
取樣點
取樣日期
氯離子濃度
南運河九宣閘(“引黃濟津”工程天津市入口)
2003-9-23
2003-10-10
2003-10-21
2003-10-31
2003-11-12
2003-11-21
2003-12-18
2003-12-31
2004-1-5
47.9
97.2
37.7
43.2
47.6
57.4
71.8
76.2
78.1
十號口門(北大港水庫向天津市供水出口)
2003-8-17
2003-10-1
2003-10-31
2003-11-11
2003-12-1
2004-2-2
2004-2-25
2004-4-19
2004-5-11
697
598
184
177
155
155
175
237
258
注：(1)摘自天津市環保局監測中心提供的第八次“引黃濟津”沿線水質監測成果表。
(2)地面飲用水Ⅲ類水質標準中氯離子濃度≤250mg/L。
(3)第八次“引黃濟津”于2003年9月22日“引黃水”進入天津市，于2004年1月6日結束。
(2)
式中：JA—在y方向上相對于質量平均速度的質量，kg/s·m2；
DAB—物質A在物質B中的擴散系數，m2/s；
dρA/dy—在y方向的濃度梯度kg/m3·m。
3“引黃水”水質咸化機理分析
3.1土壤的影響
北大港水庫周邊地區及庫底土壤屬于鹽化土壤，其含鹽量一般在0.2%~1.5%。“引黃水”進入北大港水庫后，必然滲入土壤的孔隙中，形成了土壤水。顯然，土壤水與水庫中“引黃水”是連通的。根據溶解理論，土壤顆粒中所含的鹽分必然溶入土壤水中，這樣在土壤水與水庫中“引黃水”之間就形成了鹽度梯度，根據質量傳遞理論，鹽分將從鹽度高的土壤水中擴散到鹽度低的水庫“引黃水”中，造成“引黃水”鹽度增加。因此，鹽化土壤是“引黃水”水質咸化的一個源(圖1)。
圖1北大港水庫水質咸化機理模型示意圖----蒸發濃縮作用與傳質作用
Fig.1Bei-Da-GangReservoirWaterSalinizationMechanismModelSchetch
aboutEvaporationConcentratingandMassTransfer
3.2水文地質情況的影響
大港區是天津水文地質分區最下游的一個區，其地下水的埋藏條件、富水性及水質等特征，均系最差者。大港區第四系淺層水，水位埋深為0.82~6.02米，水化學類型主要為氯化鈉型水，地下水中氯離子濃度高達1500mg/L[2]。北大港水庫庫區的地下水將會通過土壤孔隙與“引黃水”相連，地下水的含鹽量高于“引黃水”的含鹽量。同樣根據傳質理論，由于存在鹽度梯度，地下水中的鹽將向“引黃水”中擴散，造成“引黃水”鹽度增加。因此，含鹽量高的地下水是“引黃水”水質咸化的另一個源。
3.3氣象條件的影響
大港區瀕臨渤海，處于大陸性與海洋性氣候的過渡帶，屬溫暖帶大陸性季風型氣候，季風顯著，四季分明，春季多風少雨，夏季濕熱多雨，秋季干燥氣爽，冬季寒冷少雪。
3.3.1蒸發量與降雨量的影響
由圖2知，大港區年蒸發量大于年降雨量(年平均差值達1400mm)，如果在一年之內沒有補充新的“引黃水”，則庫區水量就會減少。由于蒸發作用只帶走水，不帶走鹽分，則剩下的水體中的鹽的濃度就會增加，這就是蒸發濃縮作用。因此，蒸發濃縮作用是造成“引黃水”水質咸化的另一個原因(圖1)。
圖21974年至2001年大港區年蒸發量與年降雨量對照圖
Fig.2ComparingAnnualEvaporationwithAnnualRainfallfrom1974to2001
3.3.2風的影響
大港區位于季風氣候區，并且由于大港區臨海，幾乎每天都有風。風是引起水體混合的重要因素，當風吹過水面時，對水面產生剪切應力，形成風浪，并產生風吹流，同時形成垂直環流和水平環流［4.5］。由風形成的風浪和環流，對水體產生強烈的攪拌作用，這將會加速鹽從庫底土壤和地下水向“引黃水”中的擴散速度，從而加快“引黃水”水質咸化速度。另外，風的存在還會加快水分蒸發的速度[6]，從另一個角度加快“引黃水”水質咸化速度。此外，風還吹起部分水庫周圍的鹽化懸浮土粒進入水庫，也會增加“引黃水”的含鹽量。
3.4“引黃水”入庫前原存水水質及水量的影響
由3.1、3.2和3.3的闡述知，在“引黃水”進入水庫前，水庫原存水（或是上次“引黃水”剩余水，或是蓄洪水）的含鹽量必定很高，氯化物含量超過地面水源Ⅲ類標準（表1中2003年8月17日水樣即為2002年“引黃水”剩余水）。另外，由于北大港水庫是一個天然低洼地經人工圍堰形成的水庫，其庫底地形凹凸不平，因此不可能將水庫原存水排盡，這樣原有含鹽量很高的水就會和含鹽量很低的“引黃水”混合，造成“引黃水”水質咸化。通過簡單的計算可知，原存水含鹽量越高，水量越大，在總庫容一定的情況下，混合水水質咸化程度越大。
4減緩“引黃水”水質咸化速度的工程措施建議
由于“引黃濟津”工程要求實施八個月才能解決天津市供水問題，往年由于北大港水庫水質咸化問題到第六或第七個月開始水體中氯離子濃度就超過地表水Ⅲ類水質標準(≤250mg/L)，而不得不提前中止供水，浪費了大量的水資源。
根據上述對“引黃水”在北大港水庫蓄存一段時間后水質咸化機理的分析可知，北大港水庫所處的自然地理條件和氣象條件是影響水質咸化的主要因素。當然，我們不能改變這些客觀條件，但我們可以根據質量傳遞理論，對北大港水庫采取一些工程措施，減緩“引黃水”水質咸化的速度，以期達到“引黃濟津”工程要求實施八個月時間內對水質的要求，或者盡量減少廢棄水量、節約水資源。
建議措施一：建議在保證總蓄水庫容的情況下，縮小水庫面積，增加水庫的水深，將有利于減緩“引黃水”水質咸化的速度，理由如下：
(1)假設庫底鹽化土壤土質均勻，則其傳質通量為定值。縮小面積可以減少水體與庫底鹽化土壤的接觸面，減少了庫底鹽化土壤傳入水體中鹽的總量，在引黃水總體積一定的情況下，就降低了引黃水中鹽的濃度，也就是減緩水質咸化的速度。
(2)蒸發量是以mm計，但蒸發損失水的體積與水體表面面積成正比。因此，縮小水庫面積可以減少由于蒸發而損失的水量，減輕蒸發濃縮作用造成的水質咸化速度。
建議措施二：整平庫底或在庫內挖掘一些導流溝，盡量將“引黃水”入庫前的原存水排盡。也就是說，在“引黃水”與原存水的混合水水量為定值時（即北大港水庫總庫容為定值），高含鹽量的原存水量越小，則“引黃水”水質咸化的程度越小。
參考文獻:
[1]張勝紅,郭書英,徐向廣.2000年引黃濟津應急調水實施方案研究[J].海河水利,2002(2):10~11.
[2]天津市水利局水利志編纂委員會.天津市水利志—大港區水利志[M].天津：天津科學技術出版社.1998.
[3]陳濤,張國亮.化工傳遞過程基礎[M].北京：化學工業出版社,2002.
[4]王運洪.水庫湖流多負荷數值模擬[J].廣西科學,2001,8(2):118~123.
關鍵詞：工程勘察；水文地質；危害
實踐證明，在工程勘察、設計和施工過程中，水文地質問題始終是一個極為重要但也是一個易于被忽視的問題。之所以重要，是因為水文地質和工程地質二者關系極為密切，互相聯系和互相作用，地下水既是巖土體的組成部分，直接影響巖土體工程特性，又是基礎工程的環境，影響建筑物的穩定性和耐久性。至于容易被忽視，是在實際的勘察工作中，在勘探成果內因為很少直接涉及水文參數的利用，水文地質問題往往只被認為是象征性的工作，在勘察中大多只是簡單地對天然狀態下的水文地質條件作一般性評價。在一些水文地質條件較復雜的地區，由于工程勘察中對水文地質問題研究不深人，設計中又忽視了水文地質問題，經常發生由地下水引發的各種巖土工程危害問題，令勘察和設計處于難堪的境地。為提高工程勘察質量，在勘察中加強水文地質問題的研究是十分必要的，在工程勘察中不僅要求查明與巖土工程有關的水文地質問題，評價地下水對巖土體和建筑物的作用及其影響，更要提出預防及治理措施的建議，為設計和施工提供必要的水文地質資料，以消除或減少地下水對巖土工程的危害。
1、工程地質勘察中水文地質評價內容
在以往的工程勘察報告中，由于缺少結合基礎設計和施工需要評價地下水對巖土工程的作用和危害，總結以往的經驗和教訓，我們認為今后在工程勘察中，對水文地質問題的評價，主要應考慮以下內容：
(1)應重點評價地下水對巖土體和建筑物的作用和影響，預測可能產生的巖土工程危害，提出防治措施。
(2)工程勘察中還應密切結合建筑物地基基礎類型的需要，查明有關水文地質問題，提供選型所需的水文地質資料。
(3)不僅要查明地下水的天然狀態和天然條件下的影響，更重要的是分析預測在人為工程活動中地下水的變化情況，及對巖土體和建筑物的反作用。
(4)應從工程角度，按地下水對工程的作用與影響，提出不同條件下應當著重評價的地質問題。
2、重視巖土水理性質的測試和研究
巖土水理性質是指巖土與地下水相互作用時顯示出來的各種性質。巖土水理性質與巖土的物理性質都是巖土重要的工程地質性質。巖土的水理性質不僅影響巖土的強度和變形，而且有些性質還直接影響到建筑物的穩定性。以往在勘察中對巖土的物理力學性質的測試比較重視，對巖土的水理性質卻有所忽視，因而對巖土工程地質性質的評價是不夠全面的。
巖土的水理性質是巖土與地下水相互作用顯示出來的性質，而地下水在巖土中有不同的賦存方式，不同形式的地下水對巖土水理性質的影響程度有所不同，而且影響程度又與巖土類型有關。
結合水是地下水在粘性土中的主要賦存形式，在砂土中含量甚微。結合水尤其是弱結合水與粘性土相互作用時顯示出來的性質如可塑性、膨脹性、收縮性等歸為粘性土的物理力學性質，因其受強力束縛，活動范圍極為有限，對巖土的動態水理性質影響較小。
3、全面了解地下水引起的巖土工程危害
地下水引起的巖土工程危害，主要是由于地下水位升降變化和地下水動水壓力作用兩個方面的原因造成的。
地下水位變化可由天然因素或人為因素引起，但不管什么原因，當地下水位的變化達到一定程度時，都會對巖土工程造成危害，地下水位變化引起危害又可分為三種方式：
(1)水位上升引起的巖土工程危害。潛水位上升的原因是多種多樣的，其主要受地質因素如含水層結構、總體巖性產狀；水文氣象因素如降雨量、氣溫等及人為因素如灌溉、施工等的影響，有時往往是幾種因素的綜合結果。
①土壤沼澤化、鹽漬化，巖土及地下水對建筑物腐蝕性增強。
②斜坡、河岸等巖土產生滑移、崩塌等不良地質現象。
③一些具特殊性的巖土體結構破壞、強度降低、軟化。
④引起粉細砂及粉土飽和液化、出現流砂、管涌等現象。
⑤地下洞室充水淹沒，基礎上浮、建筑物失穩。
(2)地下水位下降引起的巖土工程危害。地下水位的降低多是由于人為因素造成的，如集中大量抽取地下水、采礦活動中的礦床疏干以及上游筑壩、修建水庫截奪下游地下水的補給等。地下水的過大下降，常常誘發地裂、地面沉降、地面塌陷等地質災害以及地下水源枯竭、水質惡化等環境問題，對巖土體、建筑物的穩定性和人類自身的居住環境造成很大威脅。
(3)地下水頻繁升降對巖土工程造成的危害。
地下水的升降變化能引起膨脹性巖土產生不均勻的脹縮變形，當地下水升降頻繁時，不僅使巖土的膨脹收縮變形往復，而且會導致巖土的膨脹收縮幅度不斷加大，進而形成地裂引起建筑物特別是輕型建筑物的破壞。
地下水在天然狀態下動水壓力作用比較微弱，一般不會造成什么危害，但在人為工程活動中由于改變了地下水天然動力平衡條件，在移動的動水壓力作用下，往往會引起一些嚴重的巖土工程危害，如流砂、管涌、基坑突涌等。流砂、管涌、基坑突涌的形成條件和防治措施在有關的工程地質文獻中已有較詳細的論述，這里不再重復。
水文地質工作在建筑物持力層選擇、基礎設計、工程地質災害防治等方面都起著重要的作用，隨著工程勘察的發展，其必將受到越來越廣泛的重視，切實做好水文地質工作將對勘察水平的提高起著極大的推動作用。
主要參考文獻:
關鍵詞：稅收執法風險防范
一、稅收執法風險的概念
所謂執法風險，就是具執法資格的國家公務人員在執行法律、法規所賦予的權力或履行職責的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規、規章要求的行為執法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質或精神上的損失以及應履行而未履行職責，所應承擔的責任。稅收執法作為國家行政執法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監察部門關注的對象。隨著國家法律、法規的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執法人員不及時調整工作思路，轉變執法觀念，克服隨意執法的老毛病，就隨時存在著執法風險，小到經濟損失，大到觸犯刑律。
二、防范和化解稅收執法風險的意義
防范和化解稅收執法風險的意義就在于保障稅收執法部門有一個安全的稅收執法環境，起到穩定隊伍，增強凝聚力，提高戰斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴。防范和化解稅收執法風險，保障稅收執法安全的意義主要應有以下幾個方面：
一是維護稅收執法人員的切身利益。如果稅收執法人員的執法安全得不到應有的保障，今天這個受到紀律處分，明天那個受到法律制裁，將嚴重影響稅收執法隊伍的穩定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執法風險，保障稅收執法安全是保護同志、穩定隊伍的基礎，是內樹正氣、外樹形象的關鍵。
二是樹立稅收執法機關的良好形象。如果我們的稅收執法人員能夠時刻保持執法風險意識，做到正確執法，文明執法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執法風險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執法隊伍的形象。反之，如果執法方式簡單，執法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執法安全系數，增大執法風險，損害執法隊伍的形象，使稅收執法工作處于被動。因此，化解稅收執法風險，保障稅收執法安全也是樹立稅收執法機關良好形象的根本。
三是確保稅收征管質量和稅收收入。如果稅收執法人員能夠始終保持執法風險意識，就能確保政令暢通，使各項稅收方針政策及規章制度得到很好地落實，提高執法人員的工作責任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責，應收盡收。
三、稅收執法風險的表現形式
一是執法不嚴被追究責任的風險。主要表現為不能嚴格依法治稅，執法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實地進行稅源巡查，工作蜻蜓點水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業、假轉非手段偷稅的事件，被群眾舉報后受到行政處分。
二是執法水平低引發執法風險。主要表現為：一方面是部分執法人員素質不高，執法程序不清，使用稅務文書及引用法律條文錯誤，職責履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強制執行措施卻未及時解除而造成執法過錯。又如某稅務所在采取稅收保全措施時，一名稅務人員一時沖動拉下了動力電閘，使企業正常生產突然中斷而造成經濟損失，經行政訴訟敗訴而被判行政賠償。
三是執法腐敗，被處罰。主要表現為一些干部依法行政的意識淡薄，不嚴于律己，執法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分；又如某稅收管理員超標準收取稅務登記證工本費而被查處。
四是執法不文明引發執法風險。表現為執法方式簡單、執法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執法環境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協助某稅務所工作時，因酒后出警被檢察機關查處。
四、稅收執法風險的類型
就稅收執法風險的類型而言，筆者認為，分為刑事責任風險和行政責任風險兩個方面。
(1)刑事責任風險
所謂刑事責任風險，就是指執法人員的執法過錯較為嚴重，應承擔刑事責任的風險。對稅收執法人員而言，可能承擔刑事責任的執法行為主要有以下7個方面：
1、。是指國家機關工作人員超越職權，違法決定、處理其無權決定、處理的事項，或者違法處理公務，致使公共財產、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員，權力大無邊”的說法，就是納稅人對部分稅務干部越權執法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。
2、。是指國家工作人員嚴重不負責任，不履行職責或不認真履行職責，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務人員一般是指不征少征應征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業心和責任感，不求上進，飽食終日，無所用心，馬虎行事。一時失足將造成千古恨。
3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結果就容易釀成大禍。這在一線執法人員中不敢說沒有。
4、不移交刑事案件。是指行政執法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的案件不移交。應移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因為納稅人認錯態度較好，并且愿意接受處罰或說情求饒等因素，使部分法律意識淡薄稅務人員認為，只要補稅、罰款能順利入庫便萬事大吉，容易放棄對這些犯罪行為予以嚴厲的法律制裁，以儆效尤。
5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責的司法、公安、安全、海關、稅務等國家機關的工作人員向犯罪分子通風報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實，如果沒有稅務人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發票、農副產品收購發票、廢舊物資發票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實令人震驚，其教訓無比慘痛。
6、、不征少征稅款。是指稅務人員為徇私情、私利，對納稅人依法應當繳納的稅款不征少征。
7、發售發票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務人員違反法律法規的規定，在辦理發售發票、抵扣稅款、出口退稅工作中。
以上這些錯誤的執法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節嚴重的，就會被追究刑事責任，承擔刑事責任風險。
(2)行政責任風險
所謂行政責任風險，就是指執法人員的執法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應受到系統內部黨、政紀處分或經濟處罰的風險。因此，行政責任風險主要包括黨、政紀處分和經濟處罰兩種類型。
1、黨、政紀處分。黨紀處分包括警告、嚴重警告、撤銷黨內職務、、5種形式。政紀處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。
黨、政紀處分雖然不存在限制人身自由的風險，但卻足于影響個人的政治前途及人生命運。如有一位稅務干部，工作積極認真、工作業績也很突出，就在上級考慮擬對他進行提拔重用的時候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時上級也取消了擬對他認命的決定。
2、經濟處罰
經濟處罰很簡單，就是讓出現執法過錯的人員遭受一定的經濟損失作為懲罰來刺激人員的工作責任心。近年來，國稅部門通過大量的工作實踐并依靠計算機信息技術的飛速發展，摸索出了一套行之有效的“機制管人”措施。《全員崗位責任目標考核》和《稅收執法責任制》就是這套機制的核心內容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分，明確了詳細的工作職責和工作標準，對照每一項工作職責和工作標準對工作任務的影響程度，設定相應的分值及款項。對應盡而未盡到的職責和未完成工作目標的人員給予相應的扣分扣款。
由此可以看出，行政責任風險主要為政治風險和經濟風險。
五、執法風險產生的根源
一是政策因素引起的執法風險。政策性風險主要表現在規范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。這些辦法和規定雖然對提高稅收征管質量和稅務人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規范的操作規程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優化服務措施，在納稅評估中發現的偷稅行為也不轉交稽查處理。又如稅務機關為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業管理辦法》、《轉非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應視同稅務機關向納稅人發出的約束雙方的要約式行為，在實際執行中，稅務機關往往根據自身需要而隨意朝令夕改，已經形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機關抓住把柄，就會帶來嚴重的執法風險。
二是內部因素引起的執法風險。一是稅收執法人員業務不熟，違反執法程序引起的執法風險。部分稅務執法人員不思進取，得到且過，不深入學習和鉆研稅收業務，不懂裝懂，憑感覺、憑經驗、憑關系執法而造成執法錯誤。二是稅收執法人員對稅法及相關法律的理解有偏差，執法質量不高。如制作稅務執法文書不嚴謹、不規范，使用文書或引用法律條文錯誤，執法中不注意收集證據或收集的證據證明力不強等，給行政相對人或司法機關追究留以口實。三是執法人員隨意執法留下風險隱患。如在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產生的風險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務人員、、帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。
三是外部環境導致的執法風險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發展經濟的大環境下，部分基層地方政府把依法治稅同發展地方經濟對立起來。為了招商引資，搞活地方經濟，私自出臺各種稅收優惠政策，干預稅收執法，然而出現問題以后還要稅務機關承擔責任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協調，使稅法與其他法律法規的銜接不通暢，造成相關部門協稅護稅意識不強，影響了稅法的實施效力，容易形成執法風險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權和自我保護意識不斷增強，使稅收執法風險的變數更大。因此，國稅部門在征管理念、執法體制、征管方式等方面的標準和要求仍需不斷改進和完善。
六、稅收執法風險的防范與化解
研究執法風險的目的就是為了防范與化解執法風險，從而有效保護執法人員的執法安全，全面提高執法效率。要防范和化解稅收執法風險，就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，主要應從以下幾個方面入手：
(一)思想上高度重視，提高防范意識
各級稅務機關都要把防范執法風險、構建平安國稅切實作為一項重要工作來抓，努力為基層執法人員創造一個良好的執法環境，確保國稅人員的執法安全性。
(二)要摒棄“權治”思想，克服“人治”意識，強化“法治”觀念
稅務機關要強化對稅務人員的“法治”教育和“執法風險”的警示教育，不斷強化稅收執法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執法上的僥幸和麻痹心理。
(三)要規范執法行為，提高執法質量
一是要求稅務機關在法律、法規的框架內針對本系統的每一個崗位制定出相應的工作職責和工作標準及追究實施辦法，做到有章可循，理順執法規程。二是要求稅務人員在行政執法的過程中自覺依法行事，努力克服執法隨意性，盡力避免違法、違規行為的發生。從而提高執法質量，規避執法風險。
(四)要完善風險控制機制，增強自我保護意識
一是稅務機關在制定規范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關法律、法規發生沖突而引起的風險。二是稅務機關在制定內部規章制度的時候，不能拍腦瓜、想當然，而要經過認真的研究、充分的論證，切實注意對稅務干部的法律保護。三是稅務人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風險。四是稅務人員要嚴格遵守各項法律、法規，避免因違法行政而引起的風險。
(五)要加強業務培訓，提高執法人員素質
要化解稅收執法風險，稅收執法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收執法活動的綜合素質。這些素質包括正確的思想觀念，端正的工作態度，必要的法律知識，熟練的業務技能和計算機操作技術以及協調能力等。因此，稅務機關應統籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強稅務人員的政治教育和業務技能培訓，盡可能地提高稅務人員的綜合素質。
(六)要強化稅法宣傳，做好行政協調，力求社會廣泛支持，努力構筑稅務部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關系
在稅收執法活動中，如果能做到讓納稅人或相關人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執法風險，提高工作效率，完成稅收任務。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執法過程中，有些工作如果得不到相關部門的配合和支持，得不到有關人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執法工作的開展，而且會提高執法風險系數。因此，在強練內功的同時，做好稅法宣傳，協調各方面的關系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構建平安國稅，創建和諧國稅，才能有效保障稅收執法和稅務干部的安全。
參考文獻：
1，中華人民共和國《稅法》
2，中華人民共和國《稅收征收管理法》
一、稅制結構的類型及其比較
主體稅種是一個國家稅制結構中占據主要地位，起主導作用的稅種。根據主體稅種的不同，當今世界各國主要存在兩大稅制結構模式，一個是以所得稅為主體，另一個是以商品稅為主體。
（一）以所得稅為主體的稅制結構
在以所得稅為主體的稅制結構中，個人所得稅和社會保障稅普遍征收并占據主導地位，企業所得稅也是重要稅種，同時輔之以選擇性商品稅、關稅和財產稅等，以起到彌補所得稅功能欠缺的作用。
所得稅作為對人稅，屬直接稅，稅負不易轉嫁；并且可采用累進稅率，實現對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則，體現縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結構在促進宏觀經濟穩定方面可以發揮重要的作用。累進制的所得稅制度富有彈性，對宏觀經濟具有自動穩定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結構在獲得財政收入方面是穩定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅，如特種消費稅，可進一步增強這一結構的聚財功能。
（二）以商品稅為主體的稅制結構
在以商品稅為主體的稅制結構中，增值稅、一般營業稅、銷售稅、貨物稅、消費稅、關稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對社會經濟生活起主要調節作用。所得稅、財產稅、行為稅作為輔助稅起到彌補商品稅功能欠缺的作用。
以商品稅為主體的稅制結構的突出優點首先體現在籌集財政收入上。在促進經濟效率的提高上，商品稅也可以發揮重要的作用。商品稅是轉嫁稅，但只有其產品被社會所承認，稅負才能轉嫁出去。因此商品課稅對商品經營者具有一種激勵機制。從稅收本身效率來看，商品稅征管容易，征收費用低。
二、影響稅制結構選擇的因素分析
當今，大多數經濟發達國家明顯地表現為所得稅為主體的稅制結構，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發展中國家的現行稅制結構明顯地表現為以商品稅為主體的稅制結構。
（一）經濟發展水平是影響一個國家主體稅種選擇的決定性因素
發達國家生產力水平高，人均國民收人居世界領先地位，具備個人所得稅普遍征收的物質基礎。同時由于城市化水平高，能夠有效地進行個人收入水平的查核和各項費用的扣除，也便于采用源泉扣繳的簡便征稅方法。
發展中國家生產力水平較低，人均國民收入水平不高，所得稅尤其是個人所得稅的稅源極其有限。由于處于商品經濟發展初期，商品流轉額迅速膨脹，商品稅的稅源遠遠大于所得稅的稅源，必然形成以商品稅為主體的稅制結構。如在中國，大部分人口從事農業、個體或小規模經營，所得難以核實，使得個人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件。
（二）對稅收政策目標側重點的差異也是稅制結構選擇因素之一
稅收政策目標包括收人效率和公平。不同的國家對這些政策目標的側重不同，從而會影響到它們對稅制結構的選擇。
發達國家著重考慮的，是如何更有效地配置資源或公平調節收入分配。在前文提到所得稅在促進宏觀經濟穩定方面可以發揮重要的作用；而注重稅收公平目標的實現，個人所得稅無疑是一個重要手段。西方發達國家經濟發展到一定程度，貧富懸殊、分配不公問題十分突出和嚴重，為緩和社會矛盾，保持社會穩定，征收社會保障稅并建立社會保障體系，可以起到減小收入差距、抑制貧富懸殊的作用。所以，注重發揮宏觀效率和稅收公平目標，就必然會選擇以所得稅為主體的稅制結構。
發展中國家面臨著迅速發展本國經濟的歷史任務，需要大量穩定可靠的財政收入作保證。商品稅較之所得稅對于實現收入目標更具有直接性，稅額多少不受經營者盈利水平高低的影響，稅源及時、穩定。并且，以商品稅為主體的稅制結構在實現稅收效率目標上占有優勢。發展中國家宏觀經濟中的主要問題在于結構失衡，即產業結構不合理、不協調，在市場機制健全的條件下，對產業結構的調節作用，商品課稅要比個人所得稅大得多，商品稅通過差別稅率可配合國家產業政策的實施，最終使整個經濟體系的效率提高。
（三）稅收征管水平也是制約一個國家主體稅種選擇的重要因素
發達國家具有現代化的稅收征管手段，計算機廣泛應用于申報納稅、年終的所得稅匯算清繳、稅務審計、稅務資料、稅收咨詢服務等工作，同時有健全的監督制約機制，使得稅收征管效率大大提高。這些都適應了所得稅征收對征管水平的較高要求，使得所得稅成為稅制結構中的主體稅種成為可能。發展中國家經濟管理水平較低，稅收征管手段和技術比較落后，加上收入難以控制的農業就業人口和城市非正式就業人口所占比重較大，客觀上使得稅的征收管理存在著很大的困難。商品稅一般采用從價定率或從量定額征收，比所得稅采用累進稅率征收要簡單得多，對征管水平的要求比較低，使得發展中國家從現實出發，只能選擇商品稅作為國家主要的籌資渠道。
三、當前階段我國稅制結構調整和選擇
（一）我國現行稅制結構存在的問題
1、稅種功能結構不健全。從我國現有的稅種看，籌集財政收人的稅種主要有增值稅、營業稅、所得稅等，能夠體現出調控功能的稅種主要包括消費稅、土地增值稅等，但現行稅種中缺少對社會能夠體現穩定作用的稅種，如具有特殊的穩定社會性質的社會保障稅尚未開征。
2、“雙主體”模式沒有真正建立，主體稅種結構失衡。現行稅制結構中，流轉稅比重偏高，所得稅比重過小。主體稅種結構失衡，既不利于主體稅種的互相配合，更不利于發揮所得稅的調控作用。
3、就流轉稅本身結構而言，消費稅比重過小，增值稅比重過大。我國消費稅征稅范圍較窄，且征收環節單一，不但調節消費的功能較弱。而且組織收人也明顯不足。
另外，地方稅制結構也存在諸多問題，地方稅種嚴重老化，農業稅、屠宰稅、印花稅、車船使用稅等多是五十年代出臺。
（二）選擇合適稅制結構的原則分析
在短期內，一國的經濟發展水平不可能得到飛速發展；政府的稅收征管能力也是有限的。因此，稅制結構的選擇與調整不能超越這些限度。稅制模式只有與國情相適應時，才具有實際應用價值。
1、經濟發展水平與稅制結構相適應原則。我國經濟發展水平較低，長期粗放型經濟增長方式導致了經濟效率低下，造成了所得稅稅基過窄，限制了所得稅類收入比重的上升；我國長期奉行的經濟體制中計劃色彩濃厚，政府對經濟的直接控制造成了作為價格附加的流轉稅的畸形發展，間接稅與直接稅比例失調，流轉稅在稅收收入總額中比重過高；我國大規模經濟建設的狀況決定了稅收聚財功能仍居于重要地位。
2、征管模式與稅制結構相適應原則。稅收征管是在既定稅制結構下一國稅收政策的具體施行，有效的稅收征管依賴于一定的征管模式。征管模式與稅制結構緊密相連，為實現稅制結構所要求達到的目的，必須使征管模式適應稅制結構的設計。現階段我國生產力落后，市場經濟不發達，“效率優先、兼顧公平”的原則決定了我國的稅制結構以流轉稅為主。為適應這種稅制結構，征管模式也必然要求對流轉稅集中的大中型企業加強長期監督，控制好稅源，這正是這一原則的具體體現。
根據國外稅制改革的一般經驗，優化我國現行稅制結構的總體思路是，通過新稅種的開征及稅負水平的調整，達到直接稅和間接稅比例的不斷調和。也就是說，隨著經濟的不斷發展，收入的不斷增加，通過優化稅制結構，使間接稅所占比例有所下降的過程通常也是直接稅所占比例有所上升的過程，不斷增加直接稅占稅收收入總額的比重，充分發揮所得稅對收入分配的調節作用，最終達到建立“雙主體”稅制結構的目標。
（三）按照原則選擇合適稅制結構，進行稅制改革
在一定時期內，應保持稅制相對穩定，不宜做較大變動。只能對其不規范和不完善的方面進行調整。
1、妥善解決增值稅稅負中存在的突出矛盾和問題，使稅負進一步趨于合理化。如對商業零售環節的增值稅的一些政策進行調整，擴大增值稅增收范圍；改進小規模納稅人劃分標準，適當降低商業小規模納稅人的增值稅征收率。
2、內外企業所得稅兩稅合一，確定企業所得稅的思路。制定統一的《中華人民共和國企業所得稅法》，既有必要性又有可能性。就現行兩個企業所得稅法而言，應該說《外商投資企業和外國企業所得稅法》較為成熟，該法參照國際慣例，借鑒了國外企業所得稅一些行之有效的做法，統一了稅收管轄原則，對法人、居民、納稅人和非居民納稅義務人的確定，統一以企業總機構所在地為準。
3、進一步完善個人所得稅。盡快建立全面反映個人收人和大額支付的信息處理系統，建立分類與綜合相結合的新的個人所得稅制度。適當調整個人所得稅的超額累進的級距，提升高收入者的適用稅率，加大對高收入者的調控力度。
4、改進和完善消費稅。適當擴大消費稅征收品目，將某些高檔消費品和不利于環保的產品納入征稅范圍，如對部分家用電器、飲料、皮革制品等消費品和某些消費行為征收消費稅；適當調整有關稅目的稅率，重新確定合理的稅率水平，改革和完善煙、酒等產品的消費稅計稅價格確定辦法。
5、積極推進增值稅管理手段的現代化，推廣使用計稅收款機，改進增值稅專用發票的填開和管理。針對個人收入所得中分項征收辦法存在的偷逃稅現象，研究擴大綜合所得的項目，實行更為科學的征收管理辦法。
6、清理過渡性優惠政策，對為保證新老稅制平穩過渡而制定的減免稅優惠政策進行了分類清理，對絕大多數已到期的優惠政策廢止，對部分暫難以取消的政策允許保留一段時間，對少數應作為長期保留的政策，通過修改條例或正式立法加以明確。
作為遠期的目標，未來的稅收結構在流轉稅方面會更廣泛，在所得稅方面比重將會加大，在財產稅方面會更加引人注目；作為一個經濟上的大國家應當有幾個大的稅種，成為國際上公認的高透明度的稅種，也就是國家的主體稅種。
參考文獻：
楊若召、張利英，2001：《優化稅制與稅收征管的關系》，《廣西財政高等專科學校學報》第5
樊明麗，1999：《稅制優化研究》，北京經濟科學出版社
賀海濤，1999：《論稅制與征管的協調》，《財政研究》第5期
李大明，1999：《論稅制結構優化與稅收征管的關系》，《財政研究》第6期
苑新麗，2002：《不同類型稅制結構的比較及我國稅制結構的選擇》，《稅務與經濟》第5期
關鍵詞：增值稅；轉型
1增值稅轉型的主要內容
增值稅是對商品生產、流通、勞動服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入，大于購進商品和取得勞務時所支付的金額，是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產型、收入型、消費型。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產經營的流動資產的價值，如原材料、燃料等。因此，生產型增值稅的增值部分實際相當于國民生產總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產的價值外，還可以扣除固定資產的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產經營的固定資產和流動資產的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，即增值稅轉型。
在全社會鼓勵投資和擴大內需的新形勢下，我國推行的增值稅轉型旨在降低企業的稅負，促進宏觀經濟的新一輪增長。其核心內容是在維持現行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業新購譬如的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備均可抵扣；②不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產均屬于不動產在建工程，③根據其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。
(2)對企業新購設備所含進項稅額采用規范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產所含的進項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅額，可以抵扣其應繳納的增值稅額，抵扣不完的結轉以后年度抵扣。
(3)為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統一調低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采用國產設備增值稅退稅政策，同時將礦產品增值稅稅率恢復到17％。
2增值稅轉型對企業的影響
此次增值稅轉型對企業的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業的稅負，增強了企業的獲利能力，有利于企業的長遠發展，另一方面，在節約資源、保護環境。促進社會經濟穩步發展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉型對企業財務的影響
(1)實行消費型增值稅與生產型增值稅相比可以增加企業盈利。消費型增值稅允許企業購置設備的進項稅額直接抵扣，減少企業稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設備，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產型增值說形式下，企業新增固定資產11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現值為2.3724萬元。在消費型增值稅形式下，企業新增固定資產10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現值為2.0277萬元，比生產型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉型提升設備當年的現金流量，增值稅轉型最終通過降低產品銷售成本，來提高經營活動現金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產投資的當年，由于企業可以少繳增值稅，經營活動現金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現金流量不再受增值稅轉型的直接影響，同時投資當年經營活動現金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產的作用而使凈經營活動現金流入有所增加，因當年投資固定資產對于現金支出的影響一般高于新增固定資產。而且，受其影響，融資現金流量中的利息支付也會有所上升。
2．2增值稅轉型對企業其他方面的影響
(1)有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展，促進產業升級，在原有的增值稅制度下，高新技術企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性，不利于高新技術企業的發展。而增值稅轉型可使技術密集型企業、資本密集型企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業改進技術，采用先進設備提高創新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，優化產業結構。
(2)有利于企業節約資源，保護環境，在生產型增值稅條件下，由于固定資產增值稅額不能抵扣，使許多企業不愿意更新設備，造成設備老化、技術陳舊，資源浪費、環境污染，增值稅轉型在很大程度上鼓勵企業進行投資，更新設備、提高技術，從而節約資源、保護環境，同時，此次增值稅轉型中將礦產品增值稅恢復到17％，有利于礦產品的合理開發和利用，進一步節約資源，保護環境。3增值稅轉型下企業的應對措施
此次增值稅轉型總體上說對我國極大部分企業都是有利的，但對不同行業、企業的影響也不盡相同，一般情況下，設備、工具類固定資產投資額比較大的資本密集型企業，如橡膠制品業、印刷業和木材加工及其制品業、金屬制品業、紡織業、家俱業、電力、熱力的生產和供應業、非金屬礦物制品業等，因這些企業在新稅制下能得到較大額度的進項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產投入較少的企業，如勞動密集企業、商業企業以及還沒有開征增值稅的交通運輸業、倉儲業、建筑安裝業、金融業、房地產業等受增值稅轉型的影響相對較小。小規模納稅人在此次增值稅轉型中因將稅率統一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業、企業要根據自身的特點，抓信增值稅轉型帶來的有利時機，采取相應措施，促使企業長期穩步發展。
增值稅一般納稅人要加快設備更新、技術改造，進行產品更新換代，以省下更多的資金，增加利潤，擴大生產，同時要注意合理選擇固定資產購入時機，加強發票管理等內部管理機制，配合增值稅轉型的實施以獲取更大利益，(1)采購固定資產應盡量獲取增值稅專用發票，對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進固定資產(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(含改擴建、安裝)的購進貨物或增值稅應稅勞務，應取得增值稅專用發票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策，如果購進時不能分清固定資產用途的，也要取得增值稅專用發票，待明確購進固定資產的用途后，再最終決定是否能進行增值稅進項稅的抵扣，(2)采購固定資產必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人企業在采購固定資產時應選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產購入時機。因為當期進項稅額只能在當期銷項稅額中進行抵扣，未抵扣完的將結轉至下期抵扣，所以企業應在出現大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產，以實現全額抵扣，企業必須對固定資產投資做出財務預算，合理規劃投資活動的現金流量，分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的配合。
小規模納稅人要加快商品的生產與銷售，時刻把握政策的變化，根據政策變化搞好生產經營。此次增值稅轉型中，對小規模納稅人的征收率統一降至2％，這在很大程度上為小規模納稅人的生產經營提供了資金支持。小規模納稅人可利用這些資金加大生產投入力度，擴大經營規模，加速產品的生產與銷售，加快產業升級的步伐。
關鍵詞：造紙污水；污泥床；吸附；過濾；治理。
造紙污水水量大，濃度高，可生化性差。傳統采用的生化法處理這類造紙污水，投資大、運行費高，去除率低。近年的治理情況表明，較為經濟實用的是物化法[1]，在一些國家，已把處理技術的重點轉到物化凝聚法的研究和開發[2]。EWP高效污水凈化器是只有一級物化處理工藝的設備系統，對利用廢紙再生槳料造紙的污水進行治理，達到以污染物去除率COD在90%以上；BOD在70%能上能下；SS在95%以上，經處理污水還可回用到生產上。
1、試驗研究
1.1設備原理
造紙污水經絮凝反應后能分離出大量的污泥，這些含有纖維的絮狀泥有類似活性碳的很好的吸附能力，以往的沉淀或氣浮工藝，只把這些固形物分離，沒有再充分發揮這些污泥的只附過濾作用。則EWP高效污水凈化器就是利用這些絮凝反應后生成的絮凝沉淀物在凈化器內形成一個穩定的、可連續自動更新的只附過港督流化床，令污染物起到活性碳的作用，使進入的污水除了得到平常混凝反應之后的固液分離效果外，還讓污水得到過濾和吸附的凈化處理，即可達到比普通的氣浮或沉淀的物化處理工藝提高10-20%的去除率。由于EWP高效污水凈化器沒有用任何的濾料或填料作為濾床，不會堵塞，所以免除了砂濾池或其他過濾裝置必需的反沖洗的麻煩和額外的動力消耗，更解決了處理裝置偶然停用后濾料干涸板結造成的堵塞問題。EWP高效污水凈化器是集污水絮凝反應、沉淀、吸附、過濾、污泥濃縮等功能于一體的設備。
1.2試驗效果
在試驗的五個月中，分六個階段進行測試，表1結果表明試驗達到要求目標。
2、工程應用
2.1處理規模
珠江紙廠治理工程中，采用兩臺處理量100m3/h（高13m）和兩臺50m3/h（高11m），共4臺凈化器，分別處理黃板紙和白紙的制槳、抄紙廢水。人民紙廠采用六臺處理量100（高15）的凈化器，處理黃板紙和灰板紙的制槳、抄紙廢水。配有污泥濃縮槽和加藥系統2套、調節池刮泥機、污泥脫水機等設備。兩個工程處理量分別為7200和15000，總投資分別為590萬元和980萬元，占地1600和2800。廣州頭號城紙箱廠應用EWP高效污水凈化器，污水處理后回用到造紙生產中，使得該廠達到1噸水造1噸紙的先進水平。
2.2工藝流程
比試驗流程增加了調節池刮泥李、泵后加藥系統、污泥脫水機等設備。
2.3運行效果
EWP高效污水凈化器的技術特點是沒有用任何的濾料或填料，而利用先進生產方式的污水中的懸浮與絮凝劑反應后生成的絮凝沉淀物形成吸附過濾訂對連續進入的污水進行凈化。其關鍵是EWP高效污水凈化器能把污水中的絮凝沉淀物形成穩定的流化，今污染物起到活性碳的作用，并能由新鮮進入的絮凝沉淀物推動老的絮凝沉淀物排出，始終保持凈化器的治理效果。雖然只是一級物化處理工藝，卻可比氣浮、沉淀等同類工藝提高效率10-20%。
一、引言
增值稅是社會化大生產發展到一定階段的產物，也是為了更好地適應現代經濟的生產社會化、專業化、國際化程度日益提高的客觀要求，對傳統的流轉稅課征制度進行改革的結果。自從1954年法國成功地把舊的營業稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個高效、中性的稅種，因而倍受各國青睞，短短的40多年就風靡全球。目前世界上已有100多個國家和地區實行增值稅。
我國是從上世紀70年代末開始引進增值稅的，增值稅作為我國最大的稅種，占稅收收入的60%左右，在財政收入中起著舉足輕重的作用。但現行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國外成功的經驗和可行的辦法，進一步對現行稅制加以改進和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發揮。
二、我國現行增值稅存在的問題和不足
（一）對增值稅概念的質疑
迄今為止，不同的教材對增值稅的概念有過不同的解釋，但大多比較簡單，難以概括增值稅的全貌。其中，最理想的應該是注冊會計師考試教材《稅法》上的概念：增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。但筆者認為這一概念仍有不完善之處。
1.從上述概念可以看出，增值稅的征稅范圍有三大項：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。但實際上，除以上規定外，屬于增值稅征收范圍的，還包括以下幾個方面：視同銷售貨物、部分混合銷售行為和部分兼營非應稅勞務行為等。
其征稅范圍是非常復雜的。見下圖：
概念中提到“就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅”，實質上稅款抵扣制僅限于一般納稅人在銷售應稅項目時采用，小規模納稅人在銷售應稅項目以及納稅人（不論小規模納稅人還是一般納稅人）在進口貨物時一般是不采用稅款抵扣制的。
3.沒有提及出口退稅。增值稅的一個重要作用是促進國際貿易，它是通過出口退稅來實現的，但概念中卻沒能概括進去
（二）游戲規則明顯對小規模納稅人不利，這在一定程度上限制了他們公平地參與市場競爭
我國目前處于市場經濟剛剛起步階段，小規模企業約占企業總數的80%以上，它是規模化生產的補充，其發展對整個經濟起重要作用，增值稅的政策制定和征管手段必須考慮他們的利益，為小企業能夠公平地參與市場競爭創造條件。
1.小規模納稅人與一般納稅人稅負不均，容易引發不規范行為。從對小規模納稅人征收增值稅的征收率來看，我國商業企業的征收率為4%，其他企業為6%。據測算，在其他條件一致的情況下，一般納稅人增值稅的稅收負擔為3.92%，遠低于小規模納稅人的實際稅負5.66%。小規模納稅人按6%的征收率征稅，相當于一般納稅人按17%稅率征收時，增值率達到35.3%時的稅額，這顯然是偏高的，在國際上增值率一般認定在20%左右。相比之下，我國對小規模納稅人征收率的設定是偏高的。
2.不得領購使用專用發票，影響了一般納稅人與小規模納稅人的經濟往來。我國規定增值稅專用發票作為扣稅憑證使用，限于購銷雙方均為一般納稅人的單位和個人，對購銷雙方有一方不是增值稅一般納稅人的，一般不能使用增值稅專用發票。雖規定對于能夠認真履行納稅義務的小規模納稅人，在規定期限內，其銷售貨物或應稅勞務給一般納稅人的，經縣（市）級稅務機關批準，可以由所在地稅務所為其代開專用發票。但實際操作起來很麻煩，所以一般情況下小規模納稅人只能開普通發票。小規模納稅人由稅務所代開專用發票，限制了它與一般納稅人的商業往來，不利于增值稅稅收政策的連續性。下一個環節的一般納稅人若從小規模納稅人處進貨，要比從一般納稅人處進貨付出更高的價款且已納稅款的抵扣額又大大減少，這使小規模納稅人在市場競爭中處于困難境地，有悖于稅收的公平原則。
（三）重復征稅
由于我國目前實行生產型增值稅，對當期購入固定資產的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進入產品成本中，成為其價格的一個組成部分。當產品以含稅價格銷售到以后的生產經營環節時，再增值、再征稅，不僅形成重復征稅，而且產品流通次數越多，重復征稅就越多。
（四）征稅范圍偏窄
我國的增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售、進口四個環節，此外加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理修配以外的服務行業暫不實行增值稅。另外，還包括4個特殊項目（這些單位一般應該征收營業稅，但發生這些行為應交增值稅）和三種行為（視同銷售貨物、混合銷售行為以及兼營非應稅勞務。其中，混合銷售行為如果該納稅人以銷售應稅項目為主，這時應征收增值稅；兼營非應稅勞務如果沒有分別核算或不能準確核算非應稅勞務銷售額，其非應稅勞務部分一并征收增值稅。）
國際上規范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產性加工、進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業和勞務服務業等。從當前國際增值稅發展趨勢看，增值稅制度越規范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，最大限度地發揮作用。而我國現行稅制征稅范圍窄，與發達國家相比相差甚遠，直接導致增值稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅環環相扣的制約作用，不利于公平競爭。
（五）計算麻煩
只有一般納稅人在銷售應稅項目時才用到稅款抵扣制，其應納稅額完整的計算公式如下：
應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-進項稅額轉出-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數額）－上期留抵稅額公式1
其中，每一項又都包括許多內容，以第一項為例，其計算過程如下：
當期內銷貨物的銷項稅額=計稅銷售額×稅率
計稅銷售額的確定又有三種情況：
1.一般銷售額=全部價款+價外費用；
2.特殊銷售額，稅法上具體規定了六種情況；
3.視同銷售額，規定了三個順序。
稅率又有兩檔：基本稅率17%和低稅率13%。
三、對增值稅改革的建議
增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例，同時還要考慮可操作性。因此，改革和完善增值稅制度勢在必行。
（一）穩步漸進地實施增值稅的轉型。實行徹底的、與國際統一的、先進的“消費型增值稅”是我國稅制發展的方向和必然趨勢
如果實施消費型增值稅，首先，將徹底消除重復征稅的可能，而且使固定資產一部分投入能提前得到補償，這有利于加速企業資金周轉，充分調動企業科技投入的積極性；其次，有利于實現市場對資源配置的基礎作用，實現不同行業、不同組織形式的企業真正的公平稅負、平等競爭；再次，有利于進出口貿易，在進口環節上，如果國內產品銷售采用消費型增值稅，可使國內產品的稅負輕于進口產品，從而抑制進口。在出口環節上，消費型能夠實現增值稅全面抵扣已征稅款，符合終點課稅原則，最容易保證足額退稅。
關鍵詞：增值稅轉型；改革試點；相關行業；稅負分析
作為國務院擴大內需十項措施之一，備受關注的增值稅轉型改革將減輕企業負擔1200億元。新增值稅制度將按稅制中性原則全面轉型增值稅，由生產型轉為消費型，稅制方面最顯著的變化即是固定資產進項稅額可抵扣，這一重大變化將為生產型企業節約大量資金，解決自1994年以來一直存在的固定資產部分增值稅重復征稅問題。增值稅轉型是我國稅制改革中的關鍵問題。一直以來都是稅制改革的難點。在實行了長達五年大范圍改革試點之后，中國政府已具備足夠的改革經驗安全穩定地推廣此項改革在全國進行。
一、全面的增值稅轉型勢在必行
30年來，財政體制改革支持了財政收入與支出的增長，并且一直以高于GDP的增速增長。從1978年到2007年底，我國財政收入年均增長14.5％。2007年中國財政收入達51321.78億元，比上年增長32.4％。盡管政府出于宏觀調控的需要，高財政收入也的確為政府的經濟調控能力起了至關重要的作用，但是無論從征收范圍還是征收方法上都存在諸多問題。自1979年來實行的生產型增值稅，由于固定資產進項稅額不可抵扣，存在增值稅抵扣鏈條中斷、重復征稅等問題。如固定資產進項稅計人固定資產成本，按期計入折舊費用，在繳納銷項稅額時不可抵扣。企業重復繳納增值稅，阻礙了企業硬件更新、技術進步和國內企業產業提升。
從2004年7月起，東北地區“三省一市”的八個行業開始試點增值稅轉型，2007年7月起試點范圍延伸到中部六省26個城市。從時間上講，試點推行過久對經濟的不利影響很明顯。長時間的區域試點會使增值稅抵扣鏈條中斷，破壞環環相扣的征稅機制。這必然使市場出現割裂，使得區域經濟發展條件不平衡，產業從高稅區向低稅區轉移。這在東北地區試點得到印證。各地企業紛紛到東北注冊分公司，轉移業務，從東北地區購買機器設備以求獲得政策之利。這是一種極不正常的投資轉移，會擾亂國內統一的市場。如果政府將一項普惠型的稅制改革當作地區經濟扶持政策來使用，利弊得失要權衡考慮。至少在目前來看，為區域經濟的平衡而在國內實行不同的稅收政策必然會帶來投資秩序的混亂。所以惠及全局的改革不應該長期處于區域試點狀態。
相比2007年所得稅二稅合一的改革受到外資企業極大的反對，增值稅改革則是各界一片期待。政府的一再謹慎，使改革進度緩慢，其中不排除政府的種種顧慮，也不乏相關利益部門的干擾。稅制改革進程緩慢的主要原因，一是增值稅在我國整體稅收的比重過大，改革必然傷筋動骨；二是我國的征稅手段較為落后，而生產型增值稅是三種類型增值稅中最為簡便的征稅方式。另外，前一階段投資膨脹和增值稅改革之間的關系問題也是政府猶豫的原因。
這些問題在東北三省一市與中部五省的改革方案中都已經得到了解決。
第一，財政減收的問題。增值稅作為中國第一大稅種，十多年來一直占稅收總額30％以上比例。對這項稅制的改革有牽動經濟全局的作用。中國長期實行生產型增值稅，稅率定為17％，折合消費型增值稅稅率約23％。這一實際稅率高于很多國家和地區，如印度4％和12.5％，我國臺灣地區7.5％，韓國10％，俄羅斯13％，德國16％，葡萄牙17％，英國17.5％。長期高財政收入使政府長期從社會取得大量財富。增值稅轉型將減少財政收入1200億元，相當于2008年財政收入的2.9％，財政可以接受。國家在經濟危機中普遍的降稅政策為增值稅全面轉型提供了良好的契機，有關方面不能以財政收入下降為借口，拖延改革大局。
第二，若為了遷就落后的征稅手段就維持落后的稅收體制，向企業重復征稅是顯然說不通的道理。在世界范圍內，增值稅發展的總體趨勢是由生產型向消費型轉變，稅率及征管方式趨于統一簡化，稅收的分配調節作用較充分，行業稅負均衡。全球90％以上的國家實行消費型增值稅，難道我國的征稅手段與稅收人員素質落后于90％以上的國家?生產型增值稅使企業長期背負更新設備的納稅負擔，降低了企業購進固定資產的動力，阻礙了企業更新硬件與實施發展戰略。企業在國內尚難以發展壯大，就更難走出國門，成為跨國性大公司。關鍵是有關部門是否有改革的動力，有沒有讓利于企業、讓利于民的決心和勇氣。今后一段時期政府將完全改變宏觀調控方向，政府適時作出減稅政策的調整，增值稅改革就有足夠依據。
二、相關行業稅負變化分析
本次增值稅全面轉型方案最大亮點是全額抵扣、全行業轉型，取消增量限制，允許企業新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。從大類行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前八位大類行業是：電力、煤氣及水的生產和供應業；石油、塑膠、塑料；金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具；紡織、服裝、皮毛；日用電子器具制造業；采掘業。(見表1)
顯然，增值稅轉型使大量采購設備、固定資產投入很高的行業受益，其中固定資產投資回報率較低、折舊年數較短的行業受益尤其大。
1一般納稅人實際稅負驟減
固定資產項和累計折舊減少與相應營業稅金及附加的節約，將增加企業利潤。根據現行《企業所得稅法》的規定，因折舊成本降低而導致的企業利潤增量也需要繳納企業所得稅，同時利潤增長后相應增加企業所得稅費用。若以企業所得稅稅率25％計算，則企業增加的凈利潤就會達到現行會計期內公司設備折舊額的10.90％。考慮企業所得稅費用部分，增值稅改革對企業的利好收入影響凈利潤部分為75％，上繳所得稅增加部分為25％。總體而言，企業的納稅結構發生變化，調整了企業凈現金流，增加凈利潤。
由于直接采用“固定資產年末余額一固定資產年初余額”代替固定資產增加值，會低估固定資產更新的實際影響(低估幅度約為150％)。一般采用現金流量表中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”來估算。若從分期估算固定資產可抵扣進項稅額的影響，企業凈利潤的影響比較均勻，第一年為當期新增固定資產金額的2.55％，以后備期均為當期新增固定資產金額的1.275％。若考慮每年都會新增固定資產產生的疊加效應(即增值稅轉型的真實效果)，將造成企業新增固定資產對凈利潤的影響逐年加大。假設固定資產折舊期為10年，若以當年的新增固定資產的進項稅額抵扣來估算對現金流量和凈利潤的增長，累積影響相當于當期新增固定資產金額的14.53％[17％／(1+17％)]。疊加各年投資之后，凈利潤第一年將增加當期新增固定資產額的2.55％，之后應逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為當期新增固定資產額的14.53％，之后保持恒定。如果按凈利潤和新增固定資產增速分別為10％或15％測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62％和6.08％。如果以2007年所有上市公司固定資產的平均增速為基礎，按新增固定資產增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21％。對有規劃地更新固定資產的一般納稅人而言，轉型帶來的利好影響長期而深遠。
2小規模納稅人稅率大幅降低
適用小規模納稅人的統一稅率調整為3％。取消按工業和商業兩類分別適用6％和4％的征收率。盡管對小規模納稅人的征稅率遠小于一般納稅人，但由于小規模納稅人進項稅額不可抵扣，實際上小規模納稅人的負稅率高于一般納稅人。此次稅改出于平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負，促進中小企業的發展和擴大就業的目的，小規模納稅人征收率水平大幅下調。這將減輕中小企業稅收負擔，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。此外，財政部和國家稅務總局還將通過調高營業稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業的發展。2008年中國中小企業的發展出現很大困難，原材料及勞務成本普遍上漲，銀根緊縮導致融資難，下半年出口貿易額下滑等問題接連不斷。全國中小企業的大批破產仍在持續，大幅調低小規模納稅人的稅率對緩解他們的困境有莫大幫助，為今后的發展前景創造了更多空間。
3礦產增值稅上調對礦產類企業各有利弊
礦產品增值稅由原來的13％調高到17％，更多地體現了政府保護資源、建設節約性社會的意圖，但對不同礦產類企業各有利弊。例如對有色金屬行業而言略有利好。其中對于采礦企業來說，增值稅稅率的調高意味著稅負的增加，加大了采礦企業所支付的社會成本，這樣會進一步擠壓采礦企業的利潤。其次對于冶煉企業而言，無論其從國內或國外采購精礦，由于行業內精礦價格取決于金屬價格，而金屬價格是由國際大宗商品交易市場確定，精礦價格：金屬價格×相關系數，購入精礦成本減少約3％(1，1.13-1／1.17)。最后，由于加工企業直接以金屬為原料，因此它們不會受到此次礦產品增值稅率調整的影響。對有色金屬行業提高了以外購精礦為原料的冶煉型企業的盈利。
礦產品增值稅率提高4個百分點對煤炭企業短期負面影響較大。在當前煤炭供需處于平衡狀態的格局下，消除了征稅對推高價格的憂慮，但走向了一個極端：供需緊張的行業格局使煤炭行業的承受力大打折扣。盡管增值稅是價外稅，表面看來并不影響利潤表各項目，但煤炭企業卻對增值稅率的提高難以通過價格轉嫁，會擠壓自身利潤。若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調將影響噸煤收入15-20元左右，對純煤炭業務企業利潤的影響幅度為15％～20％，對非煤業務比重較大的企業影響幅度在10％左右。從2008年前三季度新增固定資產投資來看，可抵扣的固定資產增值稅對多數公司盈利影響很小。據從中部地區試點的26個工業城市的煤炭企業西山煤電、大同煤業、山西國陽新能、山西潞安環能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來看，抵扣效應的邊際貢獻不大。因此，2009年煤炭企業面臨煤價和業績下滑，可謂雪上加霜。
三、企業財務調整的建議
實行消費型增值稅，短期可普遍為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資，促進企業技術創新。因此，企業應作出相應調整。
(一)重新規劃長期固定資產投資
首先，企業要正確認識自身的類型及所處的階段，通過更新投資評價體系、制定合理的長期投融資計劃，為企業長期投資規劃工作提供強有力的支持。增值稅轉型的受益者主要是資本有機構成高的行業。在“羊群效應”下，裝備制造業作為上游產業鏈更是受益匪淺。另外，就國際貿易而言，由于增值稅轉型實際降低了產品成本，間接提高了中國制造的國際競爭力。勞動密集型、知識密集型產業以及商業批發零售業受益增值稅轉型較小。對跨行業經營的企業，應嚴格區分不同業務的界限，分清主次，統籌安排投資資金。增值稅轉型帶來的現金節余轉嫁到消費者尚需一段時間。在生產型增值稅下，企業承擔了投資的增值稅負擔。增值稅轉型后，短期內國家少收的稅款未能轉嫁給消費者而由企業自身受惠。這樣，短時期內企業在其他投資條件不變的情況下，降低了成本，增加了利潤。企業只有結合自身行業背景做好長期投資規劃工作，才能獲得高質量的長期發展。
(二)注重個別投資項目的效益評價
消費型增值稅抵扣范圍的擴大有利于增加可支配資金，提高投資報酬率，降低項目的投資門檻。當企業購入固定資產時，消費型增值稅的企業比生產型增值稅的企業納稅額少很多。納稅額之多少雖不一定就表明企業的稅負水平，但卻直接導致企業現金流出，對企業經營影響甚大。企業投資項目的取舍取決于事先估算的現金流，若企業凈現值為正，則激勵投資；反之亦然。可以將投資效益評價作為應對的重點，企業的投資效益評價工作必須考慮以下幾點因素：一要注重投資方向，避免重復盲目投資。二要注重投資效益，盡快實現投資回報。三要注重投資質量，實現效益持續增長。四要注重投資平衡，做到投資計劃符合企業自身的類型和所處的階段，這樣才能實現企業的良性發展。
（一）稅收分析目標取向需要調整擴大現代意義上的稅收分析，是全方位和多角度的分析。實際工作中，在收入導向型的組織收入觀念和任務考核機制還較為突出的背景下，還沒有完全突破因循守舊的思維舊框，沒有跳出簡單地就稅收看稅收的舊思維，往往更關注稅收與稅源、稅收與經濟分析，缺乏由單一需求向著滿足多維度要求轉變的意識。對諸多因素影響稅收變化的深度揭示反映不充分，帶有規律性、特殊性的分析模型或指數等還沒有充分建立，一些分析評估借鑒意義不強。尤其是在對稅收收入質量分析、稅收政策效應評估、征管主觀努力程度評價、稅收景氣指數制定等方面還存在不足。
（二）稅收分析工作機制需要不斷完善稅收分析工作屬于分層級分部門管理體制，系統化、全局化能力要求較高，需要各層級和各部門之間縱向與橫向協同配合。從目前工作狀況看，稅收分析縱向運行相對順暢，稅務總局基本能夠指導或協同省級稅務機關開展各項工作。但由于市級以下稅務機關及基層單位的稅收分析基礎工作仍顯薄弱，現代化分析理念和手段運用不足，分析方式方法不多，缺乏應有的深度，不能很好地適應上級工作安排，對全局性工作任務有時產生不力影響，削弱系統上下整體聯動稅收分析工作力度。橫向協作稍弱，部門合作意識有待強化。根據部門職責定位，稅務機關業務部門各有分工，開展的工作各有側重，但都屬于稅收工作整體一部分，相互之間存在有機聯系。由于當下部門之間還不同程度存在著狹隘的部門意識，形成的界限隔閡使得部門之間、各業務環節之間未能有效銜接融合，沒有形成很好的分工協調機制，統一性、統籌性不足，造成稅收分析數據平臺分散，數據龐雜，共享程度較低，分析內容既有重復也有遺漏，缺乏深度應用等問題。
（三）稅收分析的數據基礎建設亟待加強近年來，稅務部門通過信息化建設，以及一系列征管改革舉措，積累了海量的涉稅數據信息，形成稅務部門服務經濟社會發展的數據資源優勢。但從現行稅收分析數據管理和應用狀況看，還存在一些不足。一是稅收分析指標體系不健全，未形成一個科學、系統嚴密的數據體系。一方面，數據指標項目設置不全、數據統計不夠完整。目前稅收征管工作的一些內容未完全納入數據收集體系，部分基本數據項目缺失，特別是統計數據分類分項目劃分不夠細致，還不能做到最小化，難以獲取稅收管理所需的完整信息，影響綜合分析效應。另一方面，用于分析的數據項目之間缺乏有機結合，其具有對應關系的具體項目數據往往采集不全，使各指標之間的對應關系斷裂，不能做到前后呼應，彼此銜接。二是數據質量管理不嚴，數據不準。由于各部門數據需求多樣，數據指標口徑不統一，采集標準要求不一，存在數據需求過多過散過亂的問題，形成一些數據指標同名異義、同義異名，數出多門、口徑不一的局面，影響了稅收分析的質量和效率。三是由于稅務系統全國數據大多集中整合不夠，數據管理機制落實還不到位，數據監管技術系統尚未健全，數據的非正常扭曲現象尚存，都會影響到稅收統計數據的真實性。
（四）稅收分析人才隊伍建設需要加大力度目前，稅收分析隊伍人員不足、素質不齊等問題比較突出。稅收分析作為一項綜合性業務，需要集稅收業務知識、計算機技術應用能力、數據分析應用技術于一身的高素質稅務人員。就當前稅務系統來說，具有綜合素質和專業能力的稅收分析人員普遍缺乏，特別是基層分析隊伍的專業化和綜合程度總體與需要存在較大差距。另外，專業化人才的培養和激勵機制尚未建立健全，隊伍活力不足，亟待強化專業知識、業務技能培訓和健全隊伍建設機制。
二、建立健全稅收分析機制的建議
進一步深入推進稅收分析工作，既需要立足稅收自身，圍繞稅收現代化建設的總體要求，做好稅收分析工作，更需要跳出稅收之外，開拓思路，打破常規，創新方法，建章立制，逐步建立科學的稅收分析機制，不斷提高稅收管理水平。
（一）開拓思路，樹立全面稅收分析思維樹立稅收經濟思維。從稅收角度觀察和反映經濟運行狀況，把握經濟發展方式轉變進程，折射經濟社會發展中值得關注的問題，為各級領導決策服務，為經濟社會發展大局服務。樹立稅收風險思維。通過對稅種、行業、地區等維度的差異性分析，查找收入風險點，提升堵漏增收水平。樹立開放性思維。拓寬稅收分析視野，從稅收角度觀察世界經濟形勢，跟蹤國外宏觀調控走向，準確分析國際經濟政治態勢對我國經濟稅收發展的影響。樹立大局意識。破除狹隘的部門意識，樹立整體觀、大局觀，形成部門之間、系統上下、單位內外通力合作的稅收分析工作格局。
（二）創新方法，突破稅收分析手段限制一是要不斷健全稅收分析指標體系，注重收集和整理稅收經濟分析工作中已經采用的分析指標，豐富和完善適應各類稅收分析新要求的稅收分析指標，科學組合各指標之間的對應關系，形成一個科學、嚴密的邏輯體系。二是要建立科學的稅收分析模型，提高分析模型的可讀性、開放性和實用性，形成稅收分析精品。三是要掌握先進稅收分析工具，在不斷完善和改進傳統分析工具的基礎上，尤其應盡快掌握數據挖掘分析技術，提高對稅收大數據金山銀礦的開采能力，豐富稅收分析的內容和深度。
（三）明確分工，建立稅務系統稅收分析聯動機制深入推進稅收分析工作，要樹立全系統一盤棋思想，通過在系統范圍內的整體性安排，建立起各層級各部門橫向互動、系統上下聯動的稅收分析運行機制，充分發揮各層級和部門的優勢。同時，明晰部門崗位任務，構建職責明確、協同緊密的稅收分析工作運轉體系。一是建立縱向分層管理機制。明確各級稅務機關的數據應用管理職責和分析重點。省局級以上著重宏觀稅收經濟分析以及重點區域、重點行業分析，負責開發系統性的分析應用軟件，確定制度規范和業務流程等工作。市局以下著重基礎數據資料的采集，開展中微觀稅收稅源分析，查找征管漏洞和薄弱環節，負責相關計算機系統維護工作以及上級稅務機關布置和推送的工作任務。二是建立橫向分工協作機制。明確各職能部門具體分工，部門間既有分工側重，又需通力合作，形成分析合力。尤其加強規劃核算、相關稅種管理、稅源管理三大稅收分析工作主體的橫向聯動。三是建立信息交流共享渠道。通過搭建共享平臺、廣開渠道的方式，提高各類稅收分析工作的交流力度和應用成效，促進系統上下共同進步、共同提高。
（四）建章立制，完善稅收數據管理體系一是從源頭抓好數據質量。在稅收數據采集管理方面，規范數據采集標準，明確數據定義和來源，統一數據指標口徑，確保數據準確，概念明確，口徑統一。二是在數據質量管理方面，從數據采集、數據傳輸、數據應用等各環節，對數據進行審核，建立信息系統異常數據檢查、清理的工作機制，實現數據的完整和準確，切實提升數據質量。三是整合數據分析應用平臺。由稅務總局層面開發界面友好、操作方便的數據綜合查詢平臺，在保證數據安全的基礎上，開放擴大查詢使用權限，以充分發揮大數據優勢。四是進一步整合目前各級單位和部門購買或掌握的第三方數據，及時整理上傳，一并放在數據綜合查詢平臺，供全系統使用，推進數據的共享共用。
（五）注重培養，加強稅收分析專業隊伍建設一是要注重培訓提升和實踐鍛煉。進一步健全培訓機制，建立多層級培訓體系，充分利用系統內外資源，擴大培訓規模，提高培訓質量，提升稅收分析人員的專業理論素養。稅收分析工作不僅需要理論知識，還強調分析應用的實際工作能力。注重實踐鍛煉提升，給予稅收分析人員在不同崗位鍛煉機會，提高分析解決實際問題的能力。二是合理配置人才資源。根據稅收分析工作中不同管理層級和工作目標需求，做好人員整合與分工。通過人力資源優化配置，形成合理的專業人才分級使用機制，切實加強業務核心部門力量，進而提高稅收分析專業隊伍整體工作能力。
