時間：2022-04-29 15:51:27
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一、謹慎性原則的應用促進企業利潤提升的
作用機理
會計謹慎性原則的應用，主要是通過對企業當前財務管理的科學性，對企業經營管理行為在未來可能發生的風險和給企業造成的損失的評估，以及對企業當前的經營管理行為可能在未來給企業創造的收益的預估等財務行為來實現的。所謂企業利潤，是指企業的營業業務收入減去企業的各項營業成本、費用和企業應負擔的稅金后的余額。企業利潤的提升主要是通過企業提高主營業務盈利能力，降低營業成本、費用和企業應負擔的稅金等方式來實現的。從業務的關聯性上看，謹慎性原則的應用與企業利潤的提升之間并沒有必然的聯系。但事實上，企業利潤的是企業的生產經營行為創造的，而企業實現生產經營行為的前提就是科學地計算企業生產經營行為的投入產出比，而這至關重要的成本計算恰恰就是企業會計的主要工作。所以，放眼企業利潤管理的全過程，財務人員對于企業生產經營行為投入產出比的預算，是一切企業利潤產生的開始。從這個角度出發，企業的財務管理人員在為企業進行投入產出比的財務預算――也就是預估企業經營管理行為在未來可能發生的風險、給企業造成的損失或者為企業創造的利潤時，采用謹慎性原則將會大大提升企業經營管理者和決策者們制定決策的能力和水平，也就在根本上提升了企業的盈利能力和利潤水平。
二、謹慎性原則的應用促進企業利潤
提升的科學方法
雖然從理論上講謹慎性原則的應用的確能夠提升企業利潤，但是在具體的應用中，企業需要采取一定的科學方法配合會計謹慎性原則的應用。只有這樣，會計的謹慎性原則才能為企業利潤的提升發揮正面作用。結合企業財務管理的新發展和新變化，在現有情況下，在最大限度尊重原有會計方法的基礎上，應用會計的謹慎性原則促進企業利潤提升的較為新穎的科學方法如下。
1.二次審核法
所謂二次審核法，就是在企業原有會計流程的基礎上，在第一次會計審核之后，由主管會計或者企業的會計部門負責人出面，根據企業經營管理者對企業經營管理行為的理解，對會計的核算結果提出二次審核意見，然后由第一次未參與會計核算的企業會計人員進行二輪審核的會計方法。這種方法將同樣的會計審核工作交給不同的會計人員完成，從而最大限度地避免了人為主觀因素產生的會計審核不夠嚴謹細致進而違反會計的謹慎性原則的問題。二次審核的嘗試，給企業管理者展示的是不同會計人員在同樣的會計準則下會計核算的結果。兩次核算的結果因為有了對損失的評估和對盈利的不計而存在很大的變數，幾乎很難得到完全一致的結果，但是兩次核算之后，在會計謹慎性原則影響下的會計核算結果的大趨勢可以得到確定，因此經過二次審核后給企業經營管理者提供的政策參考更加客觀、更有說服力，在企業成本和費用的控制方面給出的建議也更具有參考價值。這樣一來，只要企業的經營管理者正確認識二次審核的結果，企業的經營成本和經營管理費用的水平就能得到有效遏制，企業的盈利能力就能有效增強。
2.獨立審核法
所謂獨立審核法，就是將企業經營管理行為的會計核算工作整體委托給具有國家認可資質的、具有一定經驗的、誠信指數較高的會計師事務所來進行的一種會計工作方法。在這樣的工作方法下，會計師事務所的會計人員對于企業行為的預估將是絕對客觀公正的，會計師事務所給出的審核結果也最具有參考價值。只要企業的經營管理者認真參考會計師事務所的會計師們給出的政策建議，企業的盈利能力就會得到顯著增強，企業的利潤自然也就會水漲船高。
3.升級加速折舊法
傳統的加速折舊法是指在固定資產使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。所以，所謂升級加速折舊法，就是采用將年數總和法和定律遞減法相結合的方法計算企業資產折舊的一種升級后的加速折舊會計核算方法。先利用年數總和法對固定資產的總使用年限加以確定，然后再用定律遞減法科學計算出當前固定資產的實際折舊情況，從而對企業資產的實際狀況進行準確評估，進而得到可信度更高的評估報告，給企業的經營管理者以科學的指導建議，幫助企業提高利潤。
Abstract: There are many aspects of potential losses in China's enterprise. The potential loss is caused by the adverse control of all aspects of business management. It is the best way to control the internal loss to improve the level of internal control, improve the internal control system, and that is helpful to improve economic efficiency and reduce financial risk. This article introduced the concept and content of financial internal control, analyzed the necessity of the implementation of internal control, and summarized the methods to strengthen financial internal control.
關鍵詞：財務內部控制；財務監督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）32-0050-01
1財務內控的基本概念
最早的內部控制概念是1936年美國會計師協會在《獨立職業會計師對財務報表的檢查》中提出的，他們認為:“內部控制和控制這一術語是為了保護公司現金和其他資產，檢查簿記事務的準確性，而在公司內部采用的手段和方法。”初步體現出了保證會計信息真實是內部控制的主要目標。
2加強內部會計控制制度的必要性
為保證企業的長久持續發展，建立有效的內部控制制度是當務之急，行之有效的內部會計控制制度是企業運轉機制靈活運行的保障，主要表現在：①能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。②保證單位經營管理信息和財務會計資料的真實、完整。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。③能夠保證國家對企業的宏觀控制，保證國家法律、法規在本單位的貫徹執行。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。④避免和降低各種經營風險，能夠保證企業高效率經營，實現管理層的經營方針和目標。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地開展。
3財務內部控制制度的職能分析
企業內部控制制度涉及企業內部管理活動的各個方面，從內容上分，它涉及企業財務的成本管理，預算管理，風險管理等，從職能上分，它涉及對企業信息的核算職能，監督職能和其它各項職能的控制。企業內部控制活動是一個涉及企業內部各個要素，針對各項職能，是一個完整的體系。現代企業內部控制的目標涉及具體各項企業內部管理活動，根據各項職能主要分為幾個部分：首先，保證企業各項生產和經營活動有秩序高效率地進行；第二，要保證企業內部管理信息和會計信息的可靠性和真實性；第三，要對企業的各類資產進行有效利用和管理，保證企業資產的安全和完整；第四，保證企業制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執行；第五，盡量壓縮和控制企業的成本和費用，實現企業價值最大化的盈利目標；最后，要對企業內部的可能出現的各種潛在風險進行預防，一旦發現錯誤和弊端，要及時準確的控制和糾正。企業內部控制制度作為一個控制體系，涉及很多方面的問題，幾乎涵蓋了企業財務和管理活動的各個職能部門，但對企業內部的各項控制目標來分析，其本質都是為了維護企業整個管理活動體系的正常運行，規避潛在風險，而企業內部的潛在虧損作為企業潛在風險的主要內容，是企業內部控制制度的主要控制對象。通過企業內部控制制度控制企業內部潛在虧損，可以幫助企業有效的規避內部潛在風險，保障企業的持續經營，并在此基礎上進一步實現企業價值最大化的目標。
4建立企業內部控制制度應采取的方法措施
確保企業建立一套完善的內部會計控制制度，在實際的操作中，應采取以下方法措施：
4.1 財產保全控制限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。財產保全控制是加強企業經營管理的重要環節，其目的是防止資產流失造成企業不必要的損失和增加企業經營成本。
4.2 風險控制針對各個風險控制點，建立風險管理系統，通過風險預警，風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。主要指擔保評估審批制度、重大投資項目決策實行集體審議聯簽制度等。
4.3 內部報告控制建立內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。主要指在工程項目決策和變更預算時、對外投資建議書及評估報告等，必須形成完整的書畫文件和其他相關資料，并經相關部門及決策機構審批后方可執行。
4.4 建立電子信息技術控制運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文檔儲存與保管、網絡安全等方面的控制。
4.5 強化企業內審控制制度主要是指在一定時間內對有關財務資產、負債、權益、以及賬實是否相符等情況進行內部審計的一種制度。這項制度往往伴隨財務清查制度同時進行。內審制度的內容主要是：審計財務核算的正確性、支出的合法性及信息的真實性；檢驗各項制度的制訂和執行情況，發現不足，彌補漏洞。
4.6 制定出的制度必須具有適用性、及時性適用性也就是指控制制度的設計既要考慮國家的法律法規和相關規定，更要考慮本單位的經營業務特點和內外環境的實際情況；要有全局性，既要從單位的整體利益出發，著眼于全局，注意內部會計控制制度的嚴密性與協調性，以有效組織、協調各業務活動及有關各方為單位整體目標的實現而努力，保證各責任中心的目標同單位總目標一致；具有及時性，即當決策者需要時，內部會計控制系統能適時地提供必要的信息，在發生偏差時，能夠對以后的情況進行預測，使控制措施針對未來；應有靈活性，即內部會計控制的基本結構要在相對穩定的同時保留適當的彈性，以適應未來的修訂和補充。
參考文獻：
關鍵詞：石油企業；經濟管理；外部環境；創新途徑
企業經濟管理即基于經營發展目標的最好實現，對企業各項資源及經營生產活動做系統化監管，是確保企業穩定運行的重要手段。石油企業經濟管理不光關乎企業自身發展，因石油行業在國民經濟占有的重要比重，企業經濟管理伴隨較大的外部效應。近年來，石油企業改制工作進展如火如荼，其發展內外部條件出現哪些變化值得分析，且需要以此為基礎制定全新的經濟管理方案。
一、石油企業經濟管理外部環境
（一）能源市場競爭激勵
石油企業改革進程深入使其市場化程度不斷提高，走出國門參與國際能源市場競爭，發展環境變動促使企業經營管理思維及模式升級，多元化成為當代石油企業發展的主題。之前很長的一段時間，石油企業以石油產品為主要經營項目，產品、服務線單一使之在多元化、國際化發展的過程中要面臨較一般企業更大的困難和挑戰。原有石油資源市場被逐漸分割，新市場打入帶來的激烈競爭壓力，給企業生存提出嚴峻挑戰。
（二）低端服務需求減少
早先石油企業的快速發展得益于國家給出的政策扶持和經濟高速發展的大背景。新時期，國家經濟發展增速放緩，發展戰略目標也從高速發展轉移至高質量發展，產業結構調整、生態環境治理的戰略化水平不斷提升。各項節能、環保指標相繼出臺對石油企業產品開發及生產過程的環保水平均提出嚴格要求，產品質量不斷升級，低端服務需求越來越少。石油企業想要徹底擺脫以往勞動密集型、低端服務型的發展狀態，必須要正視自身在人才、技術、資金、管理經驗等方面存在的不足。
（三）新能源誘發能源革命
在能源發展領域，過去長達一個世紀的時間石油均在能源使用結構中占主要份額，據統計，全球一次能源使用中30%為石油資源，石油開發也為國家帶來巨大的經濟效益，例如在2017年全球財務前十企業中就有4家石油企業。傳統能源保有量急劇下降推動了能源革命的到來，為有效緩解能源供應壓力及生態污染問題，新能源開發利用成為能源行業發展的必然趨勢，石油在能源需求結構中的壟斷地位逐漸被削弱。基于此背景，如何站穩腳跟、實現長期穩定發展，成為石油企業乃至石油經濟探討的重點。
二、石油企業經濟管理內部特征
（一）綜合性強
石油企業經濟管理工作實施多看重價值維度的實現，將價值提升作為基本管理目標，在此基礎上開展各項經營管理工作，并引入綜合化管理的方式。石油企業經濟管理覆蓋面較廣，涉及采購、生產、營銷等多個模塊，每一模塊工作的順利開展均需要相應的資金和人才需求，使得石油企業經濟管理帶有更強的綜合性特征。
（二）涉及層面多
資金合理化配置是石油企業經濟管理的重中之重，合理安排每一筆資金的去路，并對其價值增值過程進行監督，以在有限的資源條件下為企業帶來最大的綜合效益，實現企業經營管理目標。經濟管理的輕松化、靈活化開展有助于員工工作熱情的激發，使其全身心投入本職工作并輔助經濟管理的有效開展[1]。這種多層面、全員參與的管理模式使得石油企業經濟管理取得顯著成效。
（三）經營狀況量化
財務指標可真實反映企業某段時間內的經營管理狀況，進而影響企業戰略決策及發展方案的制定。財務管理部門收集石油企業經營過程的各項經濟信息，科學編制財務報表，以量化體現企業經營成果，并依照報表針對性進行經濟管理。這一管理模式能夠給企業營銷策略優化提供更靈活的空間，找出經濟管理的最優路徑，提高企業經濟效益創造。
三、石油企業經濟管理創新途徑
（一）轉變經營模式，走向平臺營銷
新時期石油企業積極開展業務拓展及經營模式升級活動，除石油產品開發，不少企業還涉足零售、旅游、教育等領域，形成多元化的企業發展模式。在經營模式轉變方面，石油企業要具備足夠的包容度，善于通過資源共享、互利互惠，擴大自身產品市場和社會影響力。例如，牢牢把握“一帶一路”政策優勢，拓展海外合作項目，并對海外投資方向及策略做準確調整，拓寬企業發展渠道。同時，項目篩選過程要果斷摒棄那些低效項目，積極開展新項目評估工作，以有效吸引外部投資。石油企業有必要將資源開發與商品貿易相結合，并以此為基礎業務，積極開發第三產業市場，創造更廣的獲利渠道，實現同一企業不同業務之間的優勢互補。
在平臺營銷方面，以石油企業成品油銷售為例，介紹其營銷體系創新構建方案：首先，基于新媒體營銷大趨勢，開發企業官方微信公眾號，開展電子會員營銷活動，對會員做分級管理，以微信會員功能逐步兼容持卡會員，對會員價值做二次開發[2]。其次，與汽車、旅游、金融等領域積極合作，開展交叉營銷和聯合營銷活動。例如，成品油及便利店零售終端消費可換積分，持積分可到合作平臺換取相應的服務業務，如充值繳費、抵用券、會員抽獎等。再次，基于已有的線上營銷平臺，拓展網上零售業務，以作為目前石油行業線下零售終端的補充。最后，開展線上線下互動營銷活動。例如，電子會員積分至一定級別后，可參與抵用券抽獎活動，在線下消費過程中，可抵扣相應金額。相反的，線下消費達到一定額度可換取積分，該積分可用于線上零售平臺消費、禮品兌換等。
以上營銷方案依托于石油企業已經非常完善的線下零售終端體系，隨著微信工具的普及化應用，該方案也更加符合當代消費者的消費習慣。
（二）加強內部控制，注重風險管理
1.風險管理
石油企業風險管理需要對自身所面臨的風險有深入客觀的認識。第一，外部風險，包括員工工作積極性不足風險、產品環保性不足風險、產品市場價格大幅度波動風險等。第二，內部風險，包括財務工作失誤、產品生產過程的質量及安全風險、員工管理風險等。在風險管理方面，石油企業可將風險管理體系與內部控制體系相融合，在風險管理及內部控制的過程中，不斷總結有關經驗和不足，對管理體系做動態化更新。同時，落實全員參與的風險管理理念，依照企業組織架構、職能分工，明確各部門、崗位在企業風險管理中的任務，提高全體員工的風險防控意識，進而在企業經營管理過程中及時發現風險苗頭并將其解決，避免給企業造成更大的不利影響。
2.內部控制
基于風險管理與內部控制融合體系，石油企業內部控制應重點做好如下工作：第一，突出內部控制與風險管理體系的重要地位，將其納入到企業日常經營管理體系方式，促使內部控制與風險管理工作常態化開展，逐步提高企業凝聚力和市場競爭實力。第二，嚴格控制與經濟管理有關的各個關節，在企業各部門間構建暢通的信息共享渠道，通過多部門聯動，規范化開展經濟管理工作，夯實企業經濟效益提升基礎。第三，基于企業特點，設計風險管控標準化流程，通過風險識別、評估、處理、跟蹤反饋，挖掘企業經營管理不足，消除潛在風險。對石油企業風險管理流程做詳細介紹：（1）設置專門的風險數據采集崗，合理運用大數據技術及網絡工具，全面采集企業內部及石油市場發展情況有關信息，進行基本數據匯總、篩選和分類，為數據挖掘提供必要的資源基礎。（2）搭建風險分析系統，通過數據深挖，找出企業所面臨的內、外部風險，常用風險分析方法有蒙特卡洛法、歷史模擬等。（3）進行風險的定量分析和等級評估，確定各風險項的發生概率及影響程度，出具風險評估報告并提交至上級管理部門，以針對性制定風險管理方案。
（三）善用成本核算，提升管理質量
加強成本核算有助于石油企業單位生產成本及損耗降低，以獲取更高的產品收益率，提高自身市場競爭優勢。在成本核算的有效利用方面，石油企業可參考如下具體措施。
第一，自上而下落實成本預算制度，通過積極宣傳提高企業全體員工成本控制意識，從各崗位實際工作特點出發，合理開展成本節約工作。例如，由企業各部門上報當期預算申請，對本期部門正常運營所需資金、資源狀況做詳細說明，企業管理層及財務管理部門參考各部門前期預算執行情況、本期企業經營業務特點、預算管理總目標等，對部門預算申請做詳細審核，給出具體調整意見并反饋至部門進行修改，經修改審批合格后，進行最終的預算編制，并依照預算落實情況對各部門進行獎勵或懲罰。
第一，構建完善的成本考核制度，對各部門或項目目標成本實現情況、成本計劃指標完成情況做綜合評估，將其與相關責任方的績效相掛鉤，嚴格落實成本管理責任制度，以確保成本計劃的充分落實，同時量化成本管理中存在的問題，制定成本管理風險防控方案[3]。成本考核制度的融入能夠最大限度激發企業各級人員成本管理參與積極性，將成本管理任務逐層劃分，統一個人利益、部門利益及企業利益，盡可能避免資金浪費的現象發生。注意成本考核制度作用效果的有效發揮必須有嚴格的獎懲措施與之相配合，發現問題絕不姑息、賞罰分明，以此來確保成本核算的權威性。
結束語：
石油企業經濟管理升級對于企業可持續發展目標的實現意義重大，經濟管理創新過程中，企業需充分認識自身所在內外部環境特點，通過營銷創新、內部控制、成本管理等手段，強化經濟管理實效性，獲取更高的經濟效益。
參考文獻：
[1]李思博.石油企業經濟管理理念創新研究[J].石化技術，2019，26（12）：164-165.
[2]宋磊.探討新時期企業經濟管理的創新途徑——以石油企業為例[J].中國商論，2019（16）：154-155.
關鍵詞：內部控制 評價體系 主成分分析
一、引言
內部控制是對企業經濟業務活動的過程以及經營管理工作的控制，而內部控制評價則是對內部控制本身所應該產生的功能的維護，是內部控制目標實現以及作用發揮的重要和關鍵環節。做好內部控制的評價工作，能促進企業內部控制系統的建立和完善，又可以保證切實貫徹實施內部控制系統，可以充分發揮內部控制的功能與作用，實現內部控制的最終目標，提高企業經營管理效率和效果。我國《內部控制基本規范》中對內部控制評價的內容規定基本上是借鑒用了COSO《內部控制——整體框架》中的規定。《企業內部控制評價指引》第五條規定，“內部控制評價應圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，確定內部控制評價的具體內容，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。”COSO于1992年在《內部控制——整體框架》中提出了內部控制報告的框架。COSO報告認為，內部控制報告應著重說明控制系統的有效性。在1979年和1998年，美國證券交易委員會（SEC）分別提議強制要求提供內部控制報告。美國公眾公司會計監管委員會PCAOB（2004）了第二號審計準則（AS NO.2），該準則要求審計師在評價管理層內部控制報告時，應重點評價以下內容：管理層是否適當表示了其建立和維護充分財務報告內部控制的責任；管理層實施評價所應用的框架是否適當；管理層對財務報告內部控制公司是近財務年度有效性的評價是否沒有重要錯報；管理工作層是否以可以接受的形式表述了評價結果；管理層需要說明公司的財務報告內部控制是否有效；說明“管理層當局沒有注意到表明公司財務報告內部控制無效的事項”的消極保證聲明是否能接受；如果公司的財務報告內部控制存在一個或多個重要弱點，那么，就不允許管理層得出公司的財務報告內部控制有效的結論；如果公司的財務報告內部控制中識別出了重要弱點，那么這些弱點是否得適當的披露。英國的特恩布爾Turnbull（1999）報告規定，上市公司有必要建立一個完善的內部控制系統，對內部控制系統進行檢查是管理層的責任，但可以委任給審計委員會，董事會應至少每年一次對內部控制的有效性進行復核審查并向股東會報告。而監管部門要求注冊會計師對董事會內部控制聲明進行審查，對不一致的情況應予以說明。另外，特恩布爾（Turnbull）報告中的內部控制是包括了所有的內部控制，而不僅僅指與財務報告有關的內部控制。我國《企業內部控制評價指引》第二條規定，由企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、并出具評價報告。《企業內部控制審計指引》第二條規定，由會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。可見，我國也是雙重主體并重的格局。與美英相比，在評價主體和評價內容方面各有所不同。
二、研究設計
（ 一 ）指標選取 （1）過程性指標的選取。本文對過程性評價具體指標的選取是基于《內部控制基本規范》規定，將五個要素劃分為具體指標，并進一步細分為各項子指標，各個指標的評價范圍采用十分制，6分為臨界點，此值表示內部控制基本有效。按照表（1）所示的評分標準，將各個指標的定性評價量化，以更加直觀的反映企業內部控制的實施狀況。（2）結果性指標的選取。從內部控制建立目的來看，企業經營管理和財務管理結果不是內部控制的具體表現，但卻是內部控制的運行的結果。一般來講，內部控制與企業經營績效之間是必要非充分關系，即有效的內部控制不一定能導致良好的經營效果和財務狀況，但良好的經營效果與財務狀況在一定程度上可以說明內部控制是有效的。經營效果和財務績效某些指標值在一定程度上反映企業內部控制有效性。結果性評價指標，主是要指運用定量的價值指標從效果上評價內部控制。本文由于不是純粹的財務績效評價，這里只選取經典財務績效評價方法——杜邦分析體系的核心指標，凈資產收益率。凈資產收益率是一個綜合性很強的指標，能全面反映企業的運營效果。凈資產收率=凈利潤/凈資產。
（ 二 ）模型構建 （1）數據處理方法。本文擬采用主成分分析法，它是將眾多具有一定相關性指標通過線性變換重新組合成一組線性無關的綜合指標來描述原始指標所代表的信息。主成分分析法特點在于，可以用較少的指標去解釋原有絕大部分信息，即原有信息的主成分。同時可以將一些線性相關指標變成線性無關的，避免信息重疊。更重要的是，它可以通過統計軟件直接實現，克服了數據處理的主觀性，操作簡單方便，實用性強。（2）綜合評價模型。本文構建如下內部控制綜合評價模型：Z=MX+NY
關鍵詞：內部控制制度；會計制度；治理結構；
前言
為了有效落實企業各職能部門專業系統風險管理和流程控制，保障經營管理的安全性和財務信息的可靠性，在日常經營運作中防范和化解各類風險，提高經營效率和盈利水平，加強對企業內部控制制度的完善就顯得格外重要。建立企業內部控制制度，是現代企業加強經濟管理，提高經營效率，保護財產安全，實現經營方針和目標的有效的工具和手段。加強內部控制制度建設是我國經濟發展的客觀要求。
1.內部控制概述
1.1內部控制制度含義
內部控制最初起源于內部牽制，即為維護企業財產物資的安全、完整，保證會計資料及其它有關資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管責任制。
1.2建立企業內部會計控制的必要性
內部控制產生于組織管理的需要，存在于組織經營管理活動之中，是組織內部管理的重要組成部分，企業內部控制劃分為內部管理控制與內部會計控制兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、記錄和報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。內部會計控制度是指那些對會計業務、記錄和報表的可靠性有直接影響的內部控制。
2.企業現行內部控制制度存在的主要問題
2.1對內部控制制度認識不足
目前改革中普遍重視經濟權利的下放，然而，卻淡漠了經濟活動內部的至關重要的控制機制。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。使公司的改革同微觀治理機制相脫離。
2.2產權關系不明、治理結構不完善
產權制度改革是企業法人治理結構的核心，而規范法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。在我國現階段，法人治理結構不夠完善，許多企業雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，缺少必要的常設機構，沒有從根本上形成真正的法人治理結構，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位、權責不清，增加了內部控制受益主體的模糊性。
2.3內控機制不健全，控制乏力
目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。我國企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全。計劃可能是好的，但由于沒有人認真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執行效果往往很差。
2.險意識差，內部壓力不足
由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高。從我國企業的現狀來看，企業的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。
2.5信息流通不暢，職責不清，責任不明
一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。但我國企業往往存在著這樣一些區域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。
3.企業內部控制的難點
3.1如何把握授權的度
內部控制制度的度量界定是實踐中的一個難點。企業經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。對于企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業，基本上均是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果。
3.2如何提高被控對象的受控度
有效的內部控制制度是對企業經營的所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，現在不少企業內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發生，提高被控對象的受控度顯然成為了內部控制實施中的一個難點。
3.3如何提升規范控制程度
提起內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等，其實內部控制制度內容極為豐富，涉及到企業經營管理的所有方面和所有環節。這無疑又是一個難點，對于一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制來實現，而是靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序來完成工作任務、接受規定的控制管理。
3.4如何提高控制人員的業務能力和水平
企業內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。
4.內部控制制度建設對策及措施
4.1 樹立以人為本的觀念，建立健全一套嚴密而科學的內部控制制度
樹立以人為本的觀念。人是觀念創新的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，建立健全嚴密而科學的內部控制制度，都必須依靠人的創造性工作，強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，在建立內部會計控制制度時，應考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復雜越好，而是制度的選擇和詳細程度主要取決于控制環境和所要實現的控制目標。
4.2 兼顧共性與個性的協調統一
企業外部環境和內部管理都迫切需要建立統一有效的內部控制制度。建立內控制度，既要依照法律、法規的規定，考慮它的統一性和權威性，又要充分認識各單位在組織結構、經營方式和規模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實用性和有效性，因此有一般規定與特殊規定、總體控制與局部控制之分。
4.3治理結構和企業管理體系
內部控制是與企業經營過程結合在一起的。在經營過程中，作為既定的標準，借以規范各項業務活動的開展，通過監督活動對具體行為偏離標準時加以修正。因此，制定企業內部控制制度時，不能僅僅從會計入手，應全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結構的始終，從而實現企業的多元化目標。
4.4建立統一的信息溝通系統
建立統一的信息溝通系統，提高內部會計控制效果，良好的信息系統應能確保組織中成員清楚其所承擔的特定職能，了解控制制度中所扮演的角色、擔負的責任以及所負責的活動等。一個良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通渠道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。企業的會計系統為企業提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等。因此，企業應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。
4.5提高會計人員的素質
會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發揮其積極作用對于內部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業精神、業務知識以及工作能力、創新能力等方面素質的優劣，是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業務素質不高，對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業能力， 特別是以誠信為標志的職業道德水平顯得尤其重要。
4.6完善外部監督機制
為保證企業內部會計控制的有效實施，應特別加強外部監督，完善外部監督機制，遏制弱化企業內部會計控制行為的發生。應充分發揮政府監管部門和中介機構的監督作用。加強政府對內部會計控制建設的推動作用。
通過上述的分析,我們發現,內部控制作為一個系統,其運行包括了建立、執行、反饋、評價和監督等過程,需要企業各個層面的人員共同參與.在系統運行的各個環節中,要進一步加強和完善內部控制制度的有效使用，要注重業務流程的設計,并時刻關注內部控制執行情況,要建立和完善業績評估報告, 要重視評價和監督系統的建立。只有這樣才有可能形成有權威的評價標準、內部控制分析評估報告,真正發揮內部控制系統的作用。
參考文獻
[1] 原晉英. 企業集團內部會計控制與監管[J]. 現代商業, 2008,(15) .
一、現代企業管理會計報告體系的搭建
由于管理會計報告沒有固定的統一的格式，需要充分地結合企業生產經營的實質。了解管理會計報告與財務會計報告的區別，并熟悉管理會計報告的主要類型和形式可以幫助我們更快地完成管理會計的基礎工作。
（一）管理會計報告與財務會計報告的區別
管理會計報告與財務會計報告因編制目的的不同，在設計、編制和使用中存在很多不一樣的地方，與價值鏈管理相關的主要有兩方面。
1.時間維度的不同。財務會計報告提供的是反映企業過去的特定某一日期靜態的財務狀況和某一期間的動態的經營成果、現金流量等會計信息。相對于靜態的資產負債表，利潤表和現金流量表、所有者權益變動表生動地反映了企業的經營狀況，但還是限于對過去的交易或事項的總結。管理會計報告沒有統一的報告期，可以根據項目或企業經營的需要劃分報告的期間，如項目投資評估和短期經營決策中的本量利分析報告。管理會計報告通過分析過去可以更好地指導未來和控制現在，從而實現事前預測、事中控制、事后評價，完成“計劃實施檢查處理”的管理循環。
2.邏輯與準則的取舍。傳統的會計核算力求嚴謹地按照各項準則對所有投入企業生產經營的資源進行完整準確的核算，并以此向利益相關者提供財務信息。隨著市場競爭的加劇，要保持或提高企業的核心競爭力，企業管理者認為應該更全面地了解企業生產經營中發生資源消耗和利潤增長的情況，并能夠做出前瞻性的應對。相對于財務會計報告，管理會計報告依據取得資源、利用資源的邏輯標準，傾向于“承認”企業擁有的各項有形資源和無形資源的實質，并努力揭示這些資源未來能帶給企業的利益。
（二）管理會計報告主要的類型和形式
管理會計報告的主要類型按照企業生產經營的層次和環節進行分類可以分為戰略管理會計報告、長期經營管理會計報告、短期經營管理會計報告、采購環節管理會計報告、生產環節管理會計報告、營銷環節管理會計報告、研發環節管理會計報告。
二、價值鏈管理的意義與實踐條件
1985年，邁克爾.波特教授提出了價值鏈理論，指出企業價值創造分為基本活動和支持活動，揭示了內部管理對價值創造的影響。價值鏈理論為企業戰略管理特別是成本管理活動提供了評估和衡量的方案。在隨后的價值鏈理論研究中，人們更關注將價值鏈應用到增強企業的競爭優勢當中，逐步使價值鏈管理完善三大價值鏈分支：縱向價值鏈（行業價值鏈）、橫向價值鏈（競爭對手價值鏈）與內部價值鏈。
（一）價值鏈管理與傳統成本管理的區別
傳統成本管理限于會計準則中對成本的確認和核算，各項成本的歸集和分配需要通過一定的會計制度有序進行。根據目前的會計準則和制度規范，存貨成本必須按全部制造成本報告，強調了存貨發生地點即生產車間的成本，而忽視了產品價值的形成，還涉及研發、生產、營銷等服務環節，容易誤導產品生產決策。
價值鏈管理分析了價值創造的規律，以價值增值為目標，研究產品成本增加的驅動因素，如作業基礎成本計算制度就可以更為準確地分配間接費，歸集成本。同時通過逐步持續減少內部價值鏈上非增值作業的資源消耗，實現降低成本的目標。
（二）實行價值鏈管理的基本條件
1.信息系統的覆蓋與更新。管理會計源于財務會計而又更新分支于財務會計，價值鏈管理所需的信息并不能完全依賴于傳統成本管理信息。價值鏈管理關注企業的價值創造，除了需要歸集核算成本產生的消耗，充分了解作業與作業之間的動因邏輯，還需要由管理者估計每單位作業耗時。因此，實行價值鏈管理所需信息量十分龐大，一般要求專業技術人員和管理層參與并進行評估。
2.全員參與管理的素質培養。企業的價值鏈管理應當滲透在企業的經營當中，應持續對企業全體員工進行價值鏈管理的教育和引導。在價值鏈管理中，應當重視績效考核環節，并及時反饋開展的情況，以及時改進。通過培養全員素質，提高全體員工對價值鏈管理的認識，理解增值和非增值活動的區別，參與完善價值鏈、優化作業流程的各項活動，保持長期高效的工作狀態，才能最終實現價值鏈管理的預期目標。
3.決策者基于未來制定戰略。正確的價值鏈管理決策最大的保障在于該產品是否實現了價值。要想實現價值就在于“交換”，也就是市場的驗證。只有存在于市場的產品才有創造價值的意義，只有不斷地實現市場價值才能對價值鏈進行持續的管理。因此，企業經營決策者基于未來的產品價值制定的戰略，看似是無關乎企業成本的管理，而實質上卻是價值鏈管理中關鍵的基石。
三、企業價值鏈管理的主要管理會計報告模式
管理會計報告最重要的方面是體現了經營管理的相關信息，基于價值鏈管理的管理會計報告整合優化了生產經營環節的信息和數據。一般來說，基于價值鏈管理的管理會計報告應當更關注產品價值的形成和資金周轉的時間價值損失，因此除了要求關鍵的經營管理環節具備全面預算報告、決策報告、控制報告和績效考評報告外，還應當充分考慮增值作業和非增值作業消耗的資源，并持續改進。筆者以一家按由客戶提供圖紙進行產品生產的制造業企業HY公司為例，分析采購環節價值鏈管理的管理會計報告、生產環節價值鏈管理的管理會計報告、營銷環節價值鏈管理的管理會計報告、研發環節價值鏈管理的管理會計報告在推動價值鏈管理中的作用。
（一）采購環節價值鏈管理的管理會計報告模式
在按專用定制生產的模式下，產品往往具有唯一性，原材料的庫存量非常低，某些專用材料需要在簽訂合同后根據客戶圖紙來進行采購，因此HY公司需要在接受訂單后迅速對產品生產所需的原材料進行采購。在采購環節中的成本中除了實物（現金）成本，還有因采購流程原因增加的時間價值消耗。通過價值鏈管理對采購作業分析確定增值作業和非增值作業。HY公司采購環節作業一般如圖1：
在采購環節中，“資金籌措準備”涉及財務部門和經營部的溝通問題，屬于非增值作業，“合同交底”作業和“技術交底”作業有關合同交付期、質量控制點等存在重復交叉的內容，部分屬于非增值作業；在“入庫管理”作業中，如原材料到場時還需要進行場地準備的，則場地準備作業屬于非增值作業。若發生采購原料不合格還會產生“不合格原料退貨或更換”的非增值作業。基于價值鏈管理的管理會計報告在測算企業的最佳訂貨量時需要結合單一或合同組合的材料需要量。同時為了減少非增值作業的消耗，要及時編制采購質量報告，減少因采購質量問題增加的重復采購或退貨成本。對于因到貨時間延誤產生的貨幣時間價值，應當在事后評價報告中予以反映。
（二）生產環節價值鏈管理的管理會計報告模式
管理會計通過分析產品的成本形態進行本量利分析，而價值鏈管理區分了基本作業和輔助作業，同時也進行增值作業和非增值作業的評估。例如，HY公司屬于重工制造業，設備折舊額比較大，但直接人工成本隨著訂單生產難度變化。在對成本形態分析時，采用2004年卡普蘭首次提出的估時作業成本法，根據企業管理者的估計計算單位作業費用率，進一步豐富了成本管理的決策依據。在管理會計報告設計中結合產品消耗作業、作業消耗資源的情況，分析產品價值形成過程中是否存在浪費、如何優化業務流程、監督和激勵員工減少非增值作業，從而提高生產效率。
（三）營銷環節價值鏈管理的管理會計報告模式
營銷環節是產品從最初的投入原始材料到形成最終產品，直至通過“交換”實現產品價值、企業生存與發展的環節。同樣由于重資產的特點，HY公司在制定年度銷售預算時十分重視分析盈虧平衡，加強對保本點和安全邊際的監控。該公司基于價值鏈管理的營銷管理會計報告要求關注對供應商和市場（客戶）的銜接。例如，定位盈利環節的利潤庫分析會反映企業縱向價值鏈各個環節之間的盈利狀況，從而提高行業價值鏈的效率。
（四）研發環節價值鏈管理的管理會計報告模式
隨著不斷研發的高新技術，生產技術更新的周期大大縮短，企業的創新能力、研發能力成了核心競爭力。HY公司產品生產技術的研發首先呼應了企業的戰略發展目標，在針對某一項新技術的開發推廣前采取項目評估的模式。例如，某“提高電離子焊接一次焊縫成型效率”項目的技術開發評估報告，從技術檢驗到批量推廣做了及時而充分的規劃和研究，并提供了對技術效率評估的分析結果，以及編制合理的預算報告。同時，通過積累研發作業的基礎數據，細分了各作業的內容，由公司領導層和技術部門綜合評定增值作業和非增值作業，加強控制研發技術的預算，并及時反饋研發過程中的成本變化。
四、管理會計報告嵌入價值鏈管理的難點與應對
雖然管理會計與價值鏈管理有異曲同工之處，但畢竟仍然屬于不同的研究領域，因此管理會計報告嵌入價值鏈管理仍存在一定的難點。
（一）信息同步難
實施管理的首要條件總是“信息、信息、信息”。價值鏈管理能夠收集技術和市場的信息，但管理會計報告體系的建立和修正往往會滯后一段時間，使價值鏈管理和管理會計報告的信息不同步。
（二）管理會計報告的模式不足以表現價值鏈管理的精髓
管理會計報告是企業內部的經營管理報告，如同企業內部經營管理的點；而價值鏈管理對內可以反映橫向價值管理，對外則反映的是企業所處整個行業、市場的面。目前現有的管理會計報告模式對價值鏈管理的體現仍有些力不從心。
國有資產在我國政治、經濟和社會生活中占有重要的地位，由于相關制度相對落后，使國有資產流失問題日益，已經嚴重影響到了社會主義市場經濟的健康發展，成為各受關注的熱點問題。
【關鍵詞】
國有資產；流失；監管；評估
國有資產屬于全民所有，因此國有企業資產一旦出現流失現象，必然會使國家乃至每一個納稅人的利益遭受到嚴重損失，同時國有企業資產流失不僅會加大社會的貧富差距和社會的不公平，同時也是對社會效率的嚴重威脅，已經威脅到了社會主義市場經濟的健康發展，對此我們要有清醒的認識。
1 我國國有企業資產流失的原因
1.1 國有企業經營過程中的盲目決策和決策失誤
由于國家與國有企業的高層是一種委托——的關系。二者的目標并不一致。因此，作為一方，國有企業的經營者在進行經營決策時，很難從國家（即出資人）的角度出發來分析問題。只要能夠實現自己的利益最大化，就可以不顧出資人的利益，盲目決策，一旦決策失誤，所有損失都可以由國家來“埋單”。這樣一來，決策失誤的可能性必然會大大增加，甚至可能會做出完全錯誤的決策。
1.2 國有企業管理及制度設計不完善
由于國有企業的內部控制制度往往并不完善，甚至個別的國有企業根本沒有建立內部控制制度，導致有關方面對國有資產監管的放松，國有資產流失嚴重。少數國有企業的經營管理者為了一己私利，通過權錢交易，甚至公開侵吞國有資產，使大量的國有資產流失。
1.3 外部監管不到位，執行不力
長期以來監管部門對國有企業資產的保護意識比較淡漠，對國有企業資產流失的后果認識不足。在日常工作中，責任意識不夠，甚至在一定程度上縱容了國有企業資產流失現象的發生，同時，對國有企業資產審計以及評估等相關環節的缺失和執行不力也是不容忽視的一個重要方面。在實際工作中，少數審計人員及評估人員在對國有企業資產進行審計和評估時，沒有站在公正客觀的立場上，特別是在國有企業改制及國有企業破產等過程中，甚至出現內外勾結、共同侵吞國有資產的現象，從而使審計、評估這些重要環節形同虛設，不能發揮應有的作用。
2 我國國有企業資產流失的治理對策
2.1 加強國有固定資產管理的對策
固定資產是整個國有資產的重要組成部分，是衡量一個單位綜合實力的重要指標，是各項工作得以順利進行的物質基礎。因此，如何科學有效地搞好固定資產管理，確保其安全和完整，充分發揮其效能，實現保值增值，減少資產流失，不僅是每個管理者和使用者的責任，更是提高企業經濟效益的物質保障。
（1）增強固定資產管理意識。這是解決事業單位固定資產管理薄弱的基礎。只有單位負責人固定資產管理的意識提高了，才能將加強固定資產管理工作有效落實到位，單位主要負責人必須真正承擔起資產管理的責任。同時，事業單位要設置固定的固定資產管理相關崗位，明確分工，確定崗位職責和權限，保證記賬人員與財物保管人員職權分離，形成完整的資產管理牽制體系。
（2）增強監管力度，全面提高固定資產的管理水平。首先，健全固定資產保管制度，做到入賬時有驗收，完整保存固定資產的請購、審批文件、采購合同以及驗收報告等，確保會計賬與實物賬相符。同時，建立固定資產維護制度和使用人對固定資產的責任制度，要及時發現管理中的漏洞，確保固定資產按規定用途合理使用，對實物的盤虧和人為損壞進行賠償做出具體規定，保證固定資產的安全完整。
其次，做好固定資產清查作。每年至少要對固定資產進行一次清理，對需要修理的要及時進行修理，達到報廢年限的，或者雖未達到報廢年限，但實際上已損壞無法修復的要按規定辦理報廢手續，及時消賬。最后，規范化考核獎懲辦法，量化固定資產管理目標，并組織人員定期跟蹤檢查，嚴格考評，對達到規定標準的給予表彰。對違反規定，造成固定資產損失浪費的直接責任人，視情節輕重，分別予以經濟的或行政的處罰，構成犯罪的由司法機關依法追究其刑事責任，逐步將事業單位固定資產管理工作納入科學化、制度化和規范化的軌道。
（3）充分利用預算，強化固定資產配置管理。嚴格固定資產預算制度，每年應根據本單位實際發展需要及資金情況，合理安排固定資產預算，預算批準后，從嚴掌握。財務部門在編制年度預算的過程中，應會同本單位資產管理部門對固定資產的購置預算作全盤考慮，從資金來源上加強有效控制，對各部門提出的固定資產購置報告，要綜合考慮各部門實際需求狀況及目前已占用資產狀況等因素。在不影響日常工作的前提下，首先考慮資產在本單位各部門問相互調劑使用，杜絕不必要的浪費行為，提高固定資產的使用效率。
2.2 加強資產評估工作制度建設
企業國有資產評估是國有資產監督管理不可或缺的重要環節和基礎性工作，是維護國有資產合法權益、推動國有產權有序流轉、防止國有資產流失的重要制保障，因此， 應加強對國有資產評估工作的管理。
（1）建立監督制度。在保證中介機構獨立執業的情況下，國資監管機構和委托評估主體應加強對重點和重大項目的評估過程的跟蹤監督，發現問題及時解決。同時，為有效維護國有資產權益，提高國有資產評估結果的透明度和公信力，中介機構在出具正式資產評估報告前，草案應在企業內部公示一周，自覺接受監督。中介機構對內部公示中提出的意見建議要調查核實，及時對評估報告作適當的修正，無異議后才能出具正式報告。
（2）建立專家評審制度。設立資產評估專家評審委員會，對重大項目的資產評估，實行專家評審，邀請專家對重大項目資產評估方法的適用范圍、內容、取價標、評估依據及評估程序進行綜合評審，對評估報告的質量做出評價。通過專家評審，力求實現評估程序更加合法、評估過程更加合規、評估結果更加合理。
（3）強化進場交易制度。不論怎樣評估，結果只能作為轉讓的參考價，并不能準確地代表資產的真實價值，能證明資產真實價值的是市場，只有進場交易，才能充分發現潛在受讓方，形成競爭機制，有效實現資產價值最大化。
2.3 加強對國有企業管理層的管理
（1）加強對國有企業經營決策的評估力度，引入政策評估機制。具體而言，就是對國有企業經營管理者制定的每一項經營決策，都應由相應的政策評估機構站在第三方立場上進行公正客觀的評估。凡是因經營決策失誤或盲目決策造成的國有資產流失，相應的法律責任應由責任人承擔。這樣可以最大限度地減少無效決策及盲目決策，大大降低國有資產流失的可能性。對于其他原因引起的國有資產流失，也要在政策評估的基礎上及時總結，汲取教訓。
（2）利用激勵機制等方式解決國有企業中的腐敗和信息不對稱等問題。國有企業的經營管理者往往不是把追求國有企業利潤最大化以及實現國有企業的社會責任作為目標，因此，可以適當采用激勵機制，通過績效考核、分紅、期權授予等方式，使委托人和人的目標相一致。這樣腐敗和信息不對稱問題會在一定程度上得到解決。
2.4 堵塞國有企業管理和制度設計中的漏洞
（1）建立國有企業內部產權制度，明確產權關系。對國有企業資產要進行認真的登記和記錄.實行國有資產增加、減少的報批制度，認真審查國有資產的保值增值情況。
（2）建立健全國有企業內部控制制度，從自身出發加強對國有資產流失的控制，堵塞制度上的漏洞。
（3）加強對無形資產管理，建立無形資產管理制度，防止元形資產大量流失。
（4）強化資產管理部門監督職能。關鍵是要樹立責任意識，增強對國有企業資產的保護。同時，要適當賦予資產管理部門一定的權力，從而更好地行使監督管理職能。此外，加強對國有企業國有資產的監管力度，必須盡可能地使更多的國有資產實際運營狀況在相關部門的掌控之中。
在國有資產監管實踐中，主要目標是加快國有企業改革發展、實現國有資產保值增值、防止國有資產流失，這是符合以往國有企業改革發展狀況的，也是國有資產監管要始終堅持的底線。
【參考文獻】
[1]袁謀真，《關于國有資產監管目標問題》，《經濟研究參考》， 2010年70期
[關鍵詞]中小企業；融資方式；融資風險；分析
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1006-0278（2013）05-034-02
一、中小企業融資風險的概述
（一）融資風險的概念
中小企業的融資風險是指企業因融資結構的變化以及借款償還方式及期限的不同，而導致的企業降低或喪失償債能力。企業融資方式不同，其償債壓力不同，所承受的融資風險也不一樣，企業必須根據自身特點，確定一個合理的融資結構，并加強企業風險管理，盡可能地規避融資風險。
二、中小企業融資風險的類型及成因
政府、銀行、擔保公司、信用評級機構、中小企業為中小企業融資的主要相關者、參與者，它們的社會政治經濟活動對中小企業融資影響較大，所以來自他們的風險，基本構成了中小企業融資的主要風險。
（一）來自政府的風險
1.對外交往方面所產生的風險。政府對外政治經濟主張的變化，外交摩擦、對外戰爭等因素，有可能導致中小企業融資的外部環境和內部環境惡化引起中小企業償付能力削弱。
2.國家經濟金融政策變化帶來的融資風險。政府的財政政策、貨幣政策、產業政策等金融政策來調控經濟運行，在具體政策的貫徹與落實時，可能對部分中小企業生產經營、市場環境和融資形式產生一定的影響，如果中小企業不能根據政策變化做出敏銳的反應和及時的調整，這種影響將進而轉化為中小企業的融資風險，影響到中小企業的發展。
3.目前我國還沒有統一的中小企業管理機構，法律法規尚不健全。企業融資本質上是產權制度的創新，需要國家通過立法劃分產權界限，維護產權收益，但是我國當前的政策法規基本都是按照行業和所有制性質制定的，相應的基本法律法規尚不健全，缺乏對中小企業的統一規范，因此提高了中小企業融資的風險。
（二）來自銀行的風險
1.信息不對稱所引起的風險。信息不對稱容易導致“逆向選擇”和“道德風險”，大多數中小企業財務結果不合理，經營透明度低，不能向銀行提供合理的財務報表。
2.銀行貸款利率提高所引起的風險。銀行貸款利率提高，增加了中小企業的融資成本、償債壓力，企業無法償還過高利率的貸款，從而促進引發其償債難的可能性。
3.銀行辦事效率低引起的風險。銀行辦理貸款程序繁瑣或辦事效率不高，不能及時將貸款發放給企業進行使用，致使企業不能及時正常運用貸款，從而蒙受損失，導致企業償付能力F降。
4.銀行經營管理者的道德法律意識差。銀行經營管理者，在向企業發放貸款時，利用自己的職權謀求利益，向企業“吃、拿、卡、要”，間接地提高了中小企業的貸款成本，或者與中小企業經營管理者串通一氣，不加考慮中小企業的實際經營狀況，惡意侵占銀行信貸資金，導致貸款無法正常收回，從而帶來風險。
（三）來自擔保公司的風險
我國如今面臨著擔保公司數量少、擔保資金不足、資金來源以政府出資為主等一系列問題，并且在實際運營中，還會出現以下風險：一、擔保公司經營狀況惡化，或出現擔保資金不足的情形，導致銀行擔保貸款不能收回。二、擔保程序繁瑣，貽誤擔保貸款發放時間，造成經濟損失，導致企業不能按期歸還貸款。而且，銀行往往不認同效益一般的企業擔保資格，這使得中小企業難以找到合適的擔保人，缺乏有效的擔保抵押。
（四）信用評級所帶來的融資風險
中小企業信用等級的高低，直接影響到中小企業的間接融資和直接融資的融資資格、融資規模和融資成本。在間接融資方面，商業銀行把企業的評級作為貸款管理的一個重要環節。在直接融資方面，無論中小企業發行債券，還是進行股權的再融資，多與中小企業的信用等級密切相關。信用等級高，投資者的風險小、投資信息足，企業融資成為可能。但我國的現實情況是，中小企業在信用評級方面明顯處于劣勢，一方面專門針對中小企業的信用評級體系和機構不健全，對中小企業的評級結果往往偏低。另一方面，由于中小企業經營規模小，財務實力弱，負擔不起國內外權威評級機構的費用。同時一些評估人員違反職業道德，忽視國家法律法規，有意出具虛假內容的評估報告也給中小企業融資帶來了風險。
（五）來自中小企業內部的風險
1.管理風險。我國中小企業雖然經營管理方式靈活多樣，對市場需求變化的反應也相對迅速，但是與具有完整的規章制度進行規范管理的大企業相比，中小企業的經驗管理模式在許多方面都是不規范的。其經營管理的質量不高，經營存在較大的不確定性，在公司的規范化管理、治理結構和制度建設上存在很多問題。企業制度不完善，導致中小企業內部管理混亂，財務信息不透明，使得銀行在對中小企業的融資決策時存在嚴重的信息不對稱，導致銀行與中小企業間的缺乏足夠的信任。
一、企業財務會計內部控制重要性
現代企業是一個具有嚴密組織體系和嚴格管理程序的利益集團，要保證企業價值最大化目標的實現，就必須構建一整套完善的企業內部控制體系，對于保證財務會計資料的真實、合法、完整、保障企業資產安全，提升企業經濟效益是不可或缺的。
（一）可以有效促進企業管理目標達到對于任何一個企業來說，企業發展中所面臨的問題都有著一定的相似性，然而要想達到企業管理的目標，就必須實施有效的內部控制，這是被企業發展實踐證明了的。作為一種特殊管理方式的財務會計內部控制，是企業內部管理的一個重要組成部分，無論從哪個角度分析，財務會計內部控制猶如一個自動的預警和維護系統，可以對企業經營管理行為的有效性、合理性及合法性作出判斷，其所具備的功能越來越成為企業有效管理工具。
（二）可以為實現企業經營目標服務財務會計內部控制制度能起到一個推動器的作用，它通過明確崗位責任，促進企業各級部門和員工按照制度規定要求去努力完成生產經營任務。科學、合理地運用財務會計內部控制，可以調動員工的潛能，增強企業的凝聚力和向心力。企業內部控制制度的健全程度如何，直接關系到企業的經營成敗。同時，完善的財務會計內部控制制度還有利于防止管理人員的管理差錯，使發生不合規現象的可能性大大降低。落實企業財務會計內部控制，可以促進企業的各級職能部門和個人依據企業的發展戰略，同心協力地為企業的經營目標服務。
（三）可以促進現代企業制度改革進一步深化全球經濟一體化使得企業經營活動范圍不斷擴張，面對非常復雜和廣闊的全球市場，企業的經營管理要依賴于大量、繁瑣的反應經濟活動的分析資料報告，如何保證所需的信息真實可靠，擴大企業財務會計內部控制的范圍也越發顯得重要。國外發達國家成熟的內部控制經驗值得學習，如企業財產的安全性，會計信息的真實披露，加強企業的經營管理，配合開展企業的外部審計等，這些都是我國現代企業制度改革所迫切需要達到的目標。因此，應結合我國企業的實際，吸收、借鑒國外發達國家好的經驗，構建具有我國企業特色的財務會計內部控制理論體系，可以增強企業全球競爭力，有效防范企業的生產經營風險。
二、企業財務會計內部控制流程設計
對于企業財務會計內部控制，應當采用閉環控制方式，并采用信息反饋程序控制。采用閉環控制時，先由管理部門設計控制標準，并將其輸入控制系統。然后比較實際結果與標準的差異，如果不存在差異，說明控制良好，繼續運行；如果存在重大差異，則將差異輸入控制系統，采取補救措施，及時糾正這些偏差。同時使用信息反饋，把這些偏差產生的原因及時反饋給管理部門，以有利于對控制標準進行完善。財務會計內部控制的基本程序如圖1所示。在財務會計內部控制的基本過程確定以后，將按照前饋控制（事前控制）、事中控制、反饋控制（事后控制）這一循環控制過程，建立一套財務會計內部控制整體體系。從企業經濟交易或經濟活動的發生源頭進行控制，通過交易過程中的控制，以及交易事項完成后進行的反饋控制，能夠合理保證防止和發現經濟活動過程中的錯誤、欺詐、舞弊以及消除企業經營過程中出現的浪費。
（一）事前控制事前控制是指對要發生的交易、事項以及其他企業內部的經濟活動進行控制的方法。事前控制的主要內容包括：一是建立一套完善的財務會計內部控制制度；二是預測控制，根據企業的發展和可能采取措施，制定多種預測方案，供決策參考使用；三是決策控制，對各種方案，從不同角度進行分析比較，從中選取最優方案；四是預算控制，事先制定標準和各項指標考核體系。事中控制又稱為過程控制，是對經營活動中正在發生的交易事項以及其他經濟活動進行會計控制的方法。
（二）事中控制事中控制包括以下內容：一是按照會計制度、相關預算及崗位責任等相關控制標準，對所發生的交易或者事項進行審核；二是依據會計信息系統借以傳遞的會計憑證、會計賬簿和會計報表進行控制；三是對發生的事項按照會計核算程序和業務操作程序進行控制。事后控制是指對交易事項的處理結果進行控制，并把這個結果進行反饋，從而更進一步完善財務會計內部控制系統的會計控制方法。
（三）事后控制事后控制的主要內容是：一是核對，其中最重要的是金額的核對，如賬賬核對、賬表核對和賬實核對。二是監督評估，監督各項交易是否按照預定的處理程序進行，是否有漏過預定處理程序的事項存在，同時評估原來制定的內部會計程序的不足，并反饋以進行改進。三是考核，考核所涉及的是責任會計的問題，它根據各部門以及各崗位人員任務的完成情況，發現與揭示問題，進行獎懲。考核是會計管理職能的重要體現，它與減少浪費以及提高企業的經濟效益這個目標直接聯系。
三、企業財務會計內部控制實施關鍵
根據目前企業財務會計內部控制質量不高的現狀，分析其產生的根源，并借鑒內部控制最新的理論成果，實現企業財務會計內部控制的目標必須從以下四個方面著力。
（一）優化財務會計內部控制環境財務會計內部控制環境是實施財務會計內部控制目標的基礎，優化財務會計內部控制環境，正確把握財務會計內部控制的目標和方向。財務會計內部控制環境包括公司治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。優化財務會計內部控制環境應從以下幾個方面入手：第一，完善治理結構。明細企業產權，理順“三會一層”關系，即股東大會、董事會、經理層和監事會分別行使決策權、執行權、經營權和監督權，健全財務會計內部制衡機制。第二，合理設置組織結構。根據行業特點和規模大小合理設置合組織結構，按照管理者能力大小和權責對等的原則進行權力分配，保障企業財務會計內部控制的執行力。第三，加強內部審計。充分發揮監事會審計、財務部門審計、內部審計部門審計以及全體員工監督，保障內部監督多渠道、全方位，提高內部審計的及時性、有效性。第四，健全人力資源管理。完善員工招聘程序，保證公開、公平、公正；健全業績考核制度，采取合理激勵約束機制，保證全體員工公平競爭。第五，構建積極的企業文化。完善公司各項規章制度，營造企業誠信的氛圍，鼓勵員工恪守職業道德等。
（二）建立財務會計內部控制反舞弊機制即使設計良好的財務會計內部控制程序，也可能出現在運行過程中由于人員的舞弊行為而導致其失效。為了保證財務會計內部控制程序的有效運行，保證財務會計內部控制目標的實現，就需要建立起一套反舞弊機制防范、發現和處理舞弊行為。一是一般風險因子的應對。只要企業存在著交易或事項，就必然伴隨著信息流、資金流以及物流，在這個控制的過程中，舞弊機會就永遠存在。應根據組織環境，尤其是企業的規模將舞弊機會因子控制在合理的水平內。外部獨立審計在企業反舞弊防線中有著不可忽視的作用，外部審計師有著獨立、客觀、公正的鑒證地位，當出現當局者迷的時候，能憑借旁觀者清的優勢發現其內部審計人員及管理當局自身未能發現的企業舞弊行為。另外，企業針對舞弊，應該加強懲罰確定性和懲罰嚴厲程度。二是個別風險因子的應對。首先對員工的道德教育，培養員工的道德良心；其次企業應不斷完善投訴機制以及舉報制度，同時應明確規定投訴舉報是小組全體成員的一項工作與責任。非常有必要時考慮設置舞弊舉報熱線，明確投訴、舉報的流程，比如處理的程序、辦理的時限、辦結的要求等，確保投訴、舉報成為企業反舞弊和加強內部控制的重要途徑。
（三）健全財務會計內部控制自我評估財務會計內部控制自我評估的內容主要涵蓋財務會計內部控制框架和貫穿于其中的控制流程。評估的標準是財務會計內部控制系統設計的完整性、合理性以及運行的有效性。一是評估的實施過程。評估職能的行使由企業設立的專職檢查監督部門負責，企業根據相關規定以及公司的實際情況配備專門的內部控制檢查監督人員，該部門直接向企業董事會報告。二是自我評估報告的形成。評估報告的類型可以分為三類：一般缺陷，重要缺陷和實質性漏洞。當財務會計內部控制設計或運行無法使管理人員或員工在執行指定任務的正常過程中及時防止或發現企業運行過程中存在的不經濟或者錯報和舞弊，那么內控就存在一般缺陷。財務會計內部控制自我評估報告至少包括以下內容：財務會計內部控制制度是否建立健全；財務會計內部控制制度是否有效實施；內部檢查監督工作的情況；財務會計內部控制度及其實施過程中出現的重大風險及其處理情況；對本年度內部控制檢查監督工作計劃完成情況的評價；完善財務會計內部控制制度的有關措施；下一年度財務會計內部控制有關工作計劃。
（四）實施財務會計內部控制報告強制披露美國《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》頒布實施后，不僅要求管理層報告公司對財務報告的內部控制，而且要求外部審計師證實管理層報告的準確性，并對這種報告和證實義務附加了極重的法律責任。將財務會計內部控制報告的時間限定為一個完整的會計年度，并要求實施年報審計的會計師事務所對此發表審核意見，以確保內部控制報告及其評價意見的可靠性。財務會計內部控制在我國的社會認同度較低，它也不會天然形成，必須借助中國政府的強勢推動，也就是強制披露財務會計內部控制報告。企業財務會計內部控制報告的時間也規定為整個會計年度，而不是某一特定時點，全面反映企業財務內部控制的執行情況。披露的財務會計內部控制報告應包括以下內容：一是對財務會計內部控制系統固有缺陷的說明；二是說明所依據的內部會計規定或標準；三是由企業董事會全體成員和總經理簽字，承諾對財務會計內部控制報告的可靠性負責。同時證監會及證交所應加強對財務會計內部控制信息披露及審核情況的監管，重點檢查并嚴厲懲處上市公司不披露財務會計內部控制信息、披露不實信息、隱瞞財務會計內部控制重大缺陷以及會計師事務所出具虛假審核意見等問題。
總之，在企業財務會計內部控制目標實施的過程中，必須吸收企業內部控制理論發展中的精華，轉變內部控制觀念，站在企業戰略高度，以系統思維方式，采取有效管理的手段，提高企業財務會計內部控制的有效性。完善財務會計企業內部控制，遵循內部控制的原則，提高企業財務會計內部控制執行力，促進企業財務會計內部控制的目標實現，充分發揮企業財務會計內部控制的價值創造功能。
參考文獻：
［1］于京勝：《財務會計視角下企業內部控制的探討》，《財經界（學術）》2012年第3期。
