時間：2023-02-07 18:44:13
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇會計基礎理論范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
關鍵詞：會計基礎；政府會計；權責發生制
一、政府會計基礎理論分析
（一）政府會計的界定
根據國際會計準則委員會的規定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。由于各個國家的政治經濟體制和管理體制不同，政府會計的內涵也有一定差別。本文將政府會計界定為是一門用于確認、計量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務和國家資源、國有資產的情況，報告政府公共財務資源管理的業績及履行受托責任情況的專門會計。
（二）政府會計目標
政府的業務活動可分為、商業活動和信托活動三類。政府會計的基本目標應以反映政府受托責任的履行情況為主。不同的政府業務活動對會計系統所期望達到的境界也是不同的，因此政府會計目標的定位也應從政府業務活動的特點方面來進行考慮。的計量和報告重點是本期財務資源的來源、使用和余額；商業活動的計量和報告重點集中于運營收入、凈資產的變動、財務狀況以及現金流量的流動；而信托活動計量和報告的重點是凈資產和凈資產的變動。也就是說，商業活動更關注財務狀況、經營成果和成本等信息，通常不太關注預算比較信息或有關資金流入流出信息。
（三）會計基礎與可達到的政府會計目標
收付實現制、修正的收付實現制、修正的權責發生制和權責發生制這四種會計基礎都可以在一定程度上達到相應的政府會計目標，但是沒有哪一種會計基礎可以達到所有的政府業務活動。在不同的政府業務活動中使用不同的會計基礎是最合適的。
收付實現制和修正的收付實現制提供的財務信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財務狀況和財務績效的全貌，不利于正確地對政府部門使用公共資源的效率、效果和經濟性進行決策和管理，不利于政府采購和國庫集中支付等預算管理活動的落實。然而，收付實現制基礎在證實是否遵守支出授權以及是否遵守其他法律和合同的要求時，是一種有效的會計基礎。收付實現制對于確保政府按規范行政程序運作，防止腐敗和浪費這一目標的實現，無疑是合適的。
在以資產管理、成本效率和成本補償作為標準來評價主體業績時，權責發生制基礎是一種合適的會計基礎。但如果確定其他業績標準更加重要，那么權責發生制基礎可能就不是最合適的會計基礎。修正的權責發生制對于以收入滿足支出的程度來計量財務成果，是一種合適的會計基礎，因為它直接與未來的收入需求相關，與政府籌集資金以償付負債的能力相關。修正的權責發生制對于制定計劃來說也是一種合適的會計基礎，因為它將重點放在現金需求和籌資需求上。修正的權責發生制基礎的主要缺點是它不能提供計量業績時需要的成本信息，因為它不確認長期資產，也不將長期資產的成本分配于使用這些資產的期間。
二、我國政府會計的現狀
我國政府會計采用的記賬基礎都是收付實現制，在現有的社會主義市場經濟體制下，其局限性逐漸顯露出來，具體表現在以下幾個方面：
（一）無法全面、準確地記錄和反映政府的負債狀況
1.中央政府中、長期國債帶來的隱性債務問題
在以收付實現制為會計核算基礎的現行政府會計制度下，發行國債籌集資金的行為與償還利息的責任在不同的會計期間，使得本屆政府的舉債帶來了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務不由本屆政府償還而是轉嫁給以后的政府。現有財政支出核算不能反映、核算和分攤未來的債務負擔，因而不能預防財政風險，不能對以往發行國債給每個財政年度帶來的政府財政支出負擔進行充分、詳實的披露，也不能對當期發行國債的遠期負擔進行合理分攤和計算，所以無法為政府防范和化解財政風險提供必要的財務信息，給政府帶來潛在的財政風險。
2.社會保險基金領域的潛在財政風險問題
社會保險是一種政府行為，政府是社會保險責任的最終承擔者。在一些人口平均年齡較低和繳費情況良好的地區，公民的社保意識強烈，社會保險基金的來源充裕，社保基金的收入遠大于支出，形成大量的結余。但實際上，這種結余中有很大一部分是屬于當期應計、需在未來財政年度中陸續支付的費用。由于會計核算基礎的局限，使得總預算會計既不能正確反映政府未來在社會保障方面可能發生的支出，也不能在當期預提未來年度將要支出的費用準備。養老保險若沿用現收現付制，到退休高峰期，屆時社會保險將承擔大量負債，爆發養老金支付危機。
3.政府提供擔保產生的或有負債問題
近年來，地方政府進行大量的基礎設施建設，相當一部分建設資金是政府通過行政命令或者政府擔保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國債轉貸項目等，最終都要由財政來償還，已經形成政府債務及或有負債。由于采用收付實現制核算基礎，政府財務報告不能如實地反映這些或有負債，從而不自覺地夸大政府可支配的財政資源，對政府報表使用者產生誤導。從長遠來看，不利于政府強化財政風險意識，對財政的可持續發展帶來隱患。
（二）年終結余失真
在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已安排，但由于種種原因當年無法支出的情況。按照現有收付實現制的記賬原則，政府預算會計年底的決算賬面上會出現結余現象，這部分結余實際上是應付未付的款項，并非真正意義上的結余，如此導致了“實際赤字，賬面結余”現象的出現，難以正確反映政府財力的運用狀況，在一定程度上影響了政府財政政策的實施。（三）不能進行準確的成本和費用的核算
收付實現制以會計期間款項收付為標準入賬，記錄的收益便不能代表當期業務活動的真實結果，記錄的費用也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。收付實現制下所反映的現金收支與收入、費用沒有直接的對應關系，因而無法合理地分配政府部門為提品和服務所耗費的費用，難以對政府各部門的產出進行費用核算，不能適應以產出和結果為導向的政府職能轉變后的需要。
三、改進我國政府會計基礎的對策
（一）綜合運用收付實現制和權責發生制
從以上分析可以看出，傳統的政府預算采用收付實現制基礎，政府的商業活動采用權責發生制是合適的。對于，權責發生制能完全滿足其報告目標，但修正的權責發生制也基本上能滿足其報告目標。對于商業型活動采用權責發生制進行核算，對于政務型活動，中期目標采用修正的權責發生制，長期目標采用完全的權責發生制進行核算。鑒于預算和預算會計的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預算基礎仍采用收付實現制。權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，提供準確的財務業績、運營業績和成本信息，以更好地幫助經濟決策；而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財政收入和支出決策以及確定債務規模。只有綜合運用收付實現制和權責發生制，才能綜合反映政府全貌，達到政府財務報告目標。
（二）循序漸進地引入權責發生制
現有的收付實現制核算基礎還能發揮一定的作用，因此政府會計核算基礎的改革，只能是采取循序漸進的方式。在保持原有收付實現制為主的基礎上，先對目前急切需要解決的政府會計的部分領域采用權責發生制核算，然后進行全方面的準備，為進一步推行全面的權責發生制奠定基礎。從國外大多數國家改革的經驗并結合我國實際情況來看，我國預算會計核算基礎由收付實現制向政府會計權責發生制的轉換，應采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：第一步，先由目前的收付實現制過渡為修正的收付實現制，即以收付實現制為主，對某些會計事項采用權責發生制。第二步，當條件成熟時，再由修正的收付實現制逐步擴展為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現制。
（三）積極創造條件，促使向權責發生制轉變過程的成功
會計基礎作為整個會計制度的基石，動搖它勢必帶來整個會計制度的變革，因此要進行政府會計核算基礎改革，必須做好充足的準備工作：
1.理論研究
首先是對我國經濟環境以及公共財政改革所引起的會計環境的變化進行深入的研究，以確定會計環境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對預算會計體系的改革進行進一步的研究，通過確立政府會計概念建立政府會計理論體系，政府會計理論體系的建設是運用權責發生制的必要前提。最后，對預算會計、報告和預算存在的、源于收付實現制基礎本身的問題進行仔細的分析，以確定這些不適應之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉向權責發生制基礎來解決。
2.政府和文化層面支持
向權責發生制成功轉型需要政府的有力支持，實施權責發生制核算基礎的政府會計改革需要有一個完整的部門組織結構、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規范新基礎下的管理流程。權責發生制的實施，需要對政府部門的財務會計人員、管理者甚至決策者進行培訓以及繼續教育，促進政府機構會計人員會計專業素質的提高，有利于政府財務核算水平的提高和政府職能的轉變。
【關鍵詞】會計學發展；會計基礎；理論研究
隨著社會的不斷發展，經濟水平與科技水平的提升，已近開始讓會計學知識表現出了難以適應新時期發展需求的特點。在經濟全球化之間的聯系不斷加強的情況下，全球化也成為了我國會計學的主要發展趨勢。
一、會計基礎理論的概述
會計環境、會計信息系統、會計對象和會計職能等要素是會計基礎理論的主要內容。會計環境主要指的是經濟環境、法律體系和政治環境等外部原因對會計系統的影響。會計信息系統涉及到了企事業單位中的一些重要經濟信息。根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，會計核算與會計監督是會計職能的主要表現形式。從企事業單位所面臨的實際情況來看，會計職能也可以被細化為反映與控制職能、反映與監督職能和考核與評價職能等多種職能。會計對象則主要指的是會計工作每天所要進行統計和監督管理的內容。
二、會計基礎理論的主要特點
客觀性是會計基礎理論的一個主要特點。它的這一特性要求會計人員在日常工作中需要用一種客觀的態度對會計事物進行評價，進而避免因個人主觀思想所帶來的對會計事物本|內容評判的不利影響。其次，從會計人員的實際工作情況來看，企業財務部門需要依托本單位會計事物的主要特點，對相應的管理機制進行完善，這就說明會計基礎理論還存在這規范性的特點。在這一因素的作用下，會計實務的運行會表現出協調性和統一性的特點。除此以外，系統性、前提性和支持性也是會計基礎理論所表現出來的主要特點。
三、會計基礎理論的功能表現
（一）認知功能
會計基礎理論是建立在具體化的會計實踐活動的基礎上的一大理論體系。它可以在對會計實踐工作進行探究的基礎上，對會計實務進行系統化的總結。從企事業單位會計工作所表現出來的主要特點來看，對會計基礎理論的學習，是讓會計人員對會計實務和會計活動進行全面認知的有效方式。在對會計基礎理論進行充分了解以后，會計人員可以借助這一理論對一些會計問題進行準確化的分析與判斷，因而，認知功能是會計基礎理論所表現出來的主要功能。這一功能的發揮，對企業經濟效益的提升有著積極的促進作用。
（二）規范功能
對正確的認知與規律進行總結，是基礎理論的主要內容。因此，客觀性與科學性是基礎理論所表現出來的主要特性。對會計基礎理論知識的掌握與理解，已經成為了企業在會計行為的開展過程中對會計人員的個人行為進行規范的有效方式。對于企業而言，在會計行為的進行過程中，企業內部的相關工作人員需要對會計基礎理論中的有關內容進行充分了解。因此，會計基礎理論是會計活動的規范性和會計核算工作的實效性的保障因素。規范功能也是會計基礎理論所表現出來的主要功能。
（三）指導功能
從我國社會主義市場經濟的發展現狀來看，會計工作已經開始在我國的廣大企事業單位中得到了有效普及。會計工作也成為了社會經濟活動的一大重要組成部分。從我國企業的發展現狀來看，會計基礎理論已經成為了企業經營決策的主要參考要素。它在企業的生產經營工作中也可以發揮出一定的指導作用。在會計人員對事關會計工作的基礎理論有了充分認識以后，他們會通過自我約束的方式來避免一些不規范的行為。因此，會計基礎理論在企業的經營決策管理工作的開展過程中也可以發揮出一定的指導功能。
（四）教育功能
會計基礎理論的教育功能主要指的是這一理論在課堂教學中所發揮出來的主要不更能。從我國高等院校的發展現狀來看，會計學專業已經成為了我國經濟類院校中的重點學科，會計基礎理論已經成為了會計教學工作的主要教學依據。我國現行的會計既能培訓模式也職業道德培養方式就是在會計基礎理論的基礎上建立起來的。《會計學原理》和《會計基礎》等基礎課程的開設，可以讓學生對會計學的相關知識進行充分了解。《會計規范》課程的開始，克一那好
四、會計基礎理論的發展趨勢
（一）會計基礎理論的發展戰略方向
從我國經濟社會的發展現狀來看，在對社會經濟的主要發展方向進行充分把握的基礎上，對會計基礎理論的發展戰略目標進行確認，是對會計工作的科學性和時效性進行提升的重要方式，根據科學發展觀對我國經濟社會發展所提出的要求，我國會計學的發展也還需要在遵循科學發展觀的基礎上堅持以人為本的原則。為促進會計基礎理論的可持續發展，有關人員需要在對新時期的會計學發展戰略進行明確的基礎上，對科學化的戰略目標進行構建。
（二）會計基礎理論的發展趨勢
堅持全面協調可持續的原則，是會計基礎理論在新時期的主要發展趨勢。這一發展趨勢的產生，與我國所面臨的環境問題之間存在著一定的關系，在我國的生態環境已經遭到嚴重破壞的情況下，經濟社會發展與環境之間的關系問題已經開始得到了社會的關注。在對會計基礎理論進行整合的過程中，有關部門可以將環境損害因素設置為制造業企業等領域中存在污染問題的企業的經濟核算工作中的指標因素，以促進社會經濟的可持續發展。
五、結論
會計基礎理論知識對企業會計行為的規范有著積極的促進作用。針對市場經濟新時期對會計學發展所提出的要求，在遵循可持續發展原則的基礎上，從中國國情出發對會計理論發展觀念進行不斷更新，可以讓會計基礎理論的自身功能得到成為充分的發揮。
參考文獻：
[1]高瑋.基于會計學發展戰略的會計基礎理論探討[J].中外企業家，2016，06：93-94
[2]孟凡龍.基于會計學發展戰略的會計基礎理論問題淺析[J].當代經濟，2016，06：107-108
[3]彭慧芳.基于會計學發展戰略的會計基礎理論研究[J].財會學習，2016，09：138
會計學理論主要是借助推理、概念、判斷等手段來揭示會計客觀本質變化以及規律性的知識體系。會計學的理論按照內容的作用可以分為應用理論、基礎理論和技術理論，不論是何種理論，都是依據經濟學和哲學作為基礎依據，運用其他學科的知識理論來闡釋會計學的本質和會計規律。研究會計學理論根據這些與會計的基礎理論相關的概念以及與之比較分析，可以從根本上提升會計研究的正確性。由于會計的原理在會計領域具有最基本、最普遍的特點，其主要的原因是由于會計學基礎理論具有最普遍的意義、最基礎和最根本的會計理論。會計基礎知識主要是對整個會計實踐具有普遍的意義，包含了對于初級形態的感性經驗認識以及高級形態的理性認識。會計基礎知識包含了經驗知識和理論知識兩個部分，其范圍要廣于會計基礎理論，但是其中具有最普遍的意義理論才屬于會計基礎理論。會計理論基礎，也會被稱為會計理論依據，同時此理論則是構建會計理論起到指導和支撐效果，理論基礎是一個整體，其分為幾種理論組成。通常會計學理論，包括了經濟學、哲學等系統理論，從會計基礎理論的涵義可知會計基礎理論與會計理論基礎存在著差異。會計基礎主要指的是會計基礎理論，也可以稱之為核算基礎、會計事項處理標準，它是會計計量、報告和確認的基礎。基礎會計即所說的計學原理和會計基礎，主要作用是進行揭示會計工作的基礎規律的學科，對會計基礎理論和基礎會計研究時不能混淆，需要切實的進行分開。
二、會計基礎理論按照性質分型概述
（一）會計一般基礎理論
主要有會計系統理論、會計對象理論、會計本質理論、會計目標理論、會計智能理論、會計資金理論、會計方法理論、會計特色理論、會計結構理論以及會計國際化理論。
（二）會計核算基礎理論
會計核算基礎理論主要分為會計信息系統理論、會計信息理論、會計核算理論、會計核算準則理論、會計核算基本前提理論、會計確認理論、會計計量理論、會計資產核算理論、權益核算理論、負債核算理論、費用核算理論、收入核算理論、利潤核算理論以及成本核算理論。
（三）會計管理基礎理論
會計管理基礎理論主要有會計現代管理理論、會計管理體系理論、會計管理系統理論、資本經營理論、經濟效益理論、成本管理理論、資金管理理論、利潤管理理論。
（四）會計體制基礎理論
會計體制基礎理論主要有會計機構理論、會計體制理論、會計人員理論、會計法規理論、會計制度理論以及會計機制理論。
三、會計基礎理論的功能與表現
會計基礎理論主要表現在認識作用上，依據會計理論客觀認識會計事物，依據會計基礎理論結合相應的法規認識，提升企業在生產經營過程中發生著各種會計事物的認識。根據會計性質和不同事物的區別來研究會計事物發生過程中的各方面關系，分析會計事物的總體特征、性質、發展趨勢、結構以及規律。會計基礎理論具有基礎作用，表現在對于會計的學科和會計研究建設提供相應的理論支持，根據會計基礎理論進行會計研究，可以實現從抽象到具體。研究會計的核算職能從核算的一般概念來深入的研究核算模式、方法和原則。會計基礎理論可以擴寬范圍，從原有的研究范圍不斷進行擴展，擴展到新的內容，依據會計的職能研究一般理論，實現對會計職能一一核算研究，擴張研究會計功能時，對于所具有的服務職能進行研究，確保基礎理論建立起新的會計學科。會計基礎理論以及相關的《財務會計學》、《會計準則》可以將會計核算的一般理論轉化為負債、資產、收入、所有者權益、利潤等核算。會計基礎理論具有指導作用，根據會計基礎理論的指導效果，會計基礎理論對于客觀會計事物進行感性認識的基礎，通過對會計的實踐進行指導實際工作，從根本上實現會計基礎理論的實際工作核算認識，從根本上指導會計管理工作以及會計體制工作。會計基礎理論還具有規范作用，因為它可以作為基礎的理論知識來對會計行為進行規范，而會計基礎通常是經過會計實踐檢驗，可以作為會計人員的行為標準，同時對于會計人員的行為進行合理性檢驗。會計核算過程需要對會計的信息真實性、會計完整性理論，可以實現對單位所披露的會計信息完整性和真實性得的檢測。會計基礎理論具有預見性，因為會計基礎理論對于以后的一些會計事物做出推測，會計的基礎理論反映出了客觀會計事物發展特征、性質、規律和趨勢等，可以依據對未來的預測可判斷出會計事物的發展趨勢。會計基礎理論還反映出了其教育作用，會計基礎理論通常可以對會計專業教育，會計專業課程教學過程中，使得受教育者能夠清楚、全面、正確的對會計基礎理論認識。另外會計基礎理論還反映了促進作用，可以促進會計工作、會計研究以及會計科學性建設、教育發展。還可以促進會計學的突破性發展，通過對重大改革實施，可以促進經濟社會的發展。
四、總結語
一、責任會計的內涵、指導思想與職能
（一）責任會計的內涵 米切爾馬赫在《成本會計為管理創造價值》中對責任會計進行了描述，即利用會計進行業績評價通常被稱作責任會計。杰希姆和喬爾西格爾在《財務總監》一文中認為，責任會計是指按各個責任部門來收集和報告收入與成本信息的核算體系，其存在的前提是管理者應對其自身的經營行為、下屬員工的經營行為以及他們的責任單位的活動負責。羅納德希爾頓在《管理會計學》中對責任會計也有相應闡述，認為責任會計是指管理會計人員為了促進目標一致性，在衡量人員和部門的業績時所采用的各種方法和概念。毛洪濤（2006）在研究業績管理會計時認為，責任會計是業績控制會計的基礎，他認為從業績管理會計的研究分析來看，建立業績管理會計系統的根本原因在于日益復雜的商業環境的壓力以及對一個更加有效的戰略執行方法的需要，企業希望通過這個執行方法來增加股東的價值。
責任會計是以科學管理理論為基礎，作為企業內部的經濟管理工作之一，逐漸建立和發展起來的。其作用是管理者提供各責任單位履行其經濟責任的會計信息。在分析責任會計已有研究的基礎上，可以發現責任會計的三個要素即戰略目標、目標會計報告及績效考核有機地結合在一起。
責任會計系統具有以下內涵：第一，責任會計是基于績效管理的視角而建立的會計體系，責任會計具有戰略性、人本性和組織性的基本特點；第二，若干責任單位有機的聯系在一起組成了企業整體，責任單位的責任預算也是企業預算的有機組成部分；第三，責任會計實施，需要充分調動各責任單位的積極主動性，以保證各責任單位的責任預算能夠順利完成。由于企業預算的合理分解形成了責任單位的責任預算，因而責任會計在督促各責任單位完成責任單位責任預算的同時，也保證了企業預算的順利完成。
（二）責任會計的指導思想 一是設計本企業的責任會計體系并建立責任單位。在一般原則指導下，根據企業經營特點、管理要求和實際情況，科學合理地設計企業責任會計體系，以落實責任，核算責任過程，加強責任分析，實行責任獎懲等工作，從而加強責任管理，防止隱患，調動可能的積極因素，提高企業經濟效益并實現其社會效應。二是強化責任意識和內部管理。責任單位的主要負責人及其他有關責任人對其業績應承擔相應責任。責任會計要求明確責任預算，通過科學系統的責任核算和責任控制，使相關責任人自覺地增強責任意識，調動盡可能的積極因素，實現企業經濟效益的提高，從而得到較好的社會效益。責任單位負責人及相關責任人主觀意識到責任重大性，是責任落實到位的前提和基礎，只有負責人或相關責任人主觀上具備強烈的責任感，才能更好地實施相應的內部管理。因此責任會計的實行要強化相關人員的意識，加強各責任單位有關人員自覺履行應盡責任的意識，激勵員工自覺地發揮主觀能動性管理的目標。從這個方面來看，責任會計不局限于以現代管理科學為基礎，還要以行為科學和運籌學為支撐。結合我國的實際情況，還應與加強政治思想工作結合起來，做好員工的工作，激發員工和相關責任人的責任感，激發財會人員的主人翁意識和效益效率觀念。三是責任落實與業績考核緊密結合。責任核算、分析及獎懲緊密結合；責、權、利及效益緊密結合，促進經營管理機制的完善，發揮會計的管理職能，這都是責任會計的核心理念。
（三）責任會計的職能 一般情況下，責任會計的職能有以下幾方面： （1）預算職能。責任會計的預算職能就是在企業預算的指導下，合理編制各責任單位的責任預算，作為各責任單位的努力目標以及衡量各責任單位工作成果的標準，以確保企業預算得以順利完成。（2）控制職能。責任會計的控制職能就是對責任單位的生產經營活動按照事前制定的責任預算進行檢驗和督促，對發現的差異及時進行調整，保證各責任單位實現其報告期的預期目標。（3）核算職能。責任會計的核算職能是對責任單位已經發生的經濟業務采用會計核算方法進行計算、記錄和報告等，并通過一定方式向責任單位負責人和企業管理者反映責任單位責任預算的完成情況。（4）考核職能。責任會計的考核職能是以責任單位的責任預算作為依據，根據責任會計核算提供的信息和資料，對各責任單位的工作成果進行分析和評價，并將工作成果與獎懲制度緊密結合起來。
總體上，責任會計的職能是在企業內部除了要算產品財務賬以外，還要按照企業內部經濟責任制的原則，按照責任歸屬，確定責任單位如成本責任中心、利潤責任中心等，明確責任指標如資金、成本費用、利潤率等，以各責任單位為主體按責任指標進行核算、控制、監督，實行統分結合、雙層核算的會計管理制度。責任會計的四項職能是相互聯系的有機整體，預算職能提供責任單位的工作目標和考核標準，控制職能促使責任單位的工作按照既定目標進行，核算職能反映責任單位對責任預算的執行結果，考核職能充分調動各責任單位完成責任預算，保證責任會計的鞏固和發展，為編制新的責任預算提供參考依據。
二、責任會計系統的實施原則
（一）責任會計目標應與企業整體目標保持一致 責任會計是企業分權經營與多元化經營的產物，堅持與企業整體目標一致的原則，是指企業把一部分經營決策權分配到各責任中心，同時應注意防止各責任中心為了實現自身的經濟利益，偏離企業整體目標而各行其事，應當保證企業上下目標成為一個整體，使分權經營組織形式保持高效率。堅持目標一致性原則能使一個企業所有子單位或責任單位的管理者都努力達到企業最高管理層制定的目標。
（二）責任會計的實施過程應堅持責、權、利相結合 責任會計的實施，要為每個責任單位明確其需要承擔的責任，與此相對應的也將會賦予責任單位相應的權利，同時也會為每個責任單位制定業績與成果的考核標準和獎懲措施，充分調動各責任單位工作主觀積極性，從而保證企業總體利益或目標的實現。
（三）責任會計實施應堅持可控性原則 責任會計主要是以責任單位的經濟責任為核算對象，核算其責任成本和產生的效益。各責任單位發生的成本有的是責任單位自身可以控制的，有的則是責任單位所不能控制的。因此，在對各責任單位進行考核評價過程中，僅能考核該責任單位可以控制的成本，其不可控的成本應當不予考核。否則將無法作出合理的評價，以該評價為基礎的獎懲辦法也不合理。因此構建責任會計系統應當遵循責任成本可控性原則。
（四）責任會計實施應執行反饋性原則責任會計實施過程中，各責任單位預算的執行需要有一套健全的反饋系統，對執行責任預算的過程進行控制并及時、準確、可靠地反饋經濟活動過程中的各種信息，使各責任單位不僅能很好地完善記錄，建立并執行報告制度，及時掌握預算的執行情況，而且能通過實際完成數據或情況與預算數據或情況進行對比分析，控制和調節各責任單位的經濟活動，以確保實現預定責任目標和任務。
（五）責任會計實施應注重激勵原則 激勵原則是責任會計的一個重要理論基礎，責任會計的目標之一即是激發企業內部各責任單位的負責人及相關責任者的工作熱情，充分發揮他們的積極性和創造性。所以責任會計在執行過程中確立目標、預算以及各項獎懲措施時，要注意從物質和精神多層面激勵，有效調動全體員工的積極性，不斷激勵全體員工為實現企業整體目標而努力。
（六）責任會計要堅持收益與費用配比的原則 在財務核算基礎上，責任會計應按照收益與費用配比原則進行會計調整，對于不屬于當期的費用與成本進行扣減處理，而對應在當期反映而未反映的費用與成本進行調增處理，以客觀反映責任單位收入與支出的正確配比，并在確定收益時嚴格界定收益與費用的對應配比關系，對于與費用成本沒有對應關系的收益進行客觀的調整。
三、責任會計相關基礎理論研析
（一）責任會計與分權管理理論 分權管理即是現代企業組織為發揮較低層組織的主觀能動性和創造性，而把生產管理決策權適度分配給各下屬組織，最高領導層僅保留少數關系全局利益和重大問題的決策權。分權管理的主要表現形式是決策權部門化，即在企業中建立一種具有一定自的內部組織機構。企業管理過程中通過授權，使每一責任中心都擁有一定的權力和對應的責任。應當說分權管理的主要目的是提高管理效率，而企業整體經營管理目標則是分權與效率的結合點。在企業整體目標的指導下，高層管理者把一些日常的經營決策權直接授予負責該經營活動的責任單位，使其能針對具體情況及時作出反應，避免逐級匯報延誤決策良機而造成不必要的損失，同時可以充分調動各單位經營管理的積極性和創造性。
分權管理理論是責任會計產生的基礎。在分權管理中應重視責任會計的運用。現代企業產品種類繁多，其分散在各地的組織成員，或是制造中心，或是銷售中心，或是產銷一體的分子公司，它們分布非常廣泛，組織機構較為復雜。為了有效地控制多個管理層級的生產和經營行為，如何把握各組織的資金活動，從而控制他們的成本或收益，達到與企業目標一致，責任會計則是一種有效的控制方式。企業起步階段規模通常較小，因而通常選擇集權管理，主要負責人不需要正式的責任會計系統就能控制經營。對于小企業的經理而言，通過與員工面對面的交流來了解日常經營是比較容易實現的。但隨著企業組織的擴大，經理需要更正式的信息系統以實現控制如管理會計信息等。企業建立了會計系統來計量記錄經營活動事宜，并對內外提供財務報告，成為計劃組織活動不可或缺的部分。隨著企業獲得越來越多的服務和生產經驗，其又建立起標準成本預算和彈性預算來幫助控制經營。企業的不斷成長，為了提高管理效率授權成為必然，最終便形成一個成熟的責任會計系統。
（二）責任會計與行為科學理論 行為科學是運用社會學、心理學及人類學等相關學科的理論研究人類行為一般規律的綜合性學科。其首要研究領域是在與組織行為學相關理論和實踐方面，即研究企業等組織中人的行為，通過研究得出如何調動組織中人的主觀能動性和積極性等問題。該領域有代表性的理論是馬斯洛的需求層次理論，該理論的觀點可以描述為在特定時刻，如果人的一切需要均未能得到滿足，那么最主要需要的滿足就比其他需要的滿足更為迫切，從而將需要劃分為五級即生理的需要、安全的需要、感情的需要、尊重的需要和自我實現的需要。
責任會計源于分權管理，而分權管理又源于馬斯洛的需求層次理論。在該理論的影響下，授權分權的管理在企業中扮演著越來越重要的角色。企業根據實際情況設立若干責任單位便是分權管理的一種體現。同時分權管理是一項很復雜且浩大的工程，其涉及分權的方式、程度及層次等若干問題，而不是簡單的下放權力的過程。企業分權管理科學性及成功與否，一方面依存于分權授權管理制度的完善，另一方面也有賴于分權授權管理制度的執行。授權管理的應用在實施的過程中更大程度取決于對各責任單位所負責的經濟活動所進行的預算管理、控制、考核及業績評價等環節執行力度和效果。若實施力度和效果不佳，不僅會挫傷各責任單位的積極性，同時也難以反映工作的實際情況，影響工作的進一步開展。因此，在授權分權管理中責任會計扮演著非常重要的角色。
（三）責任會計與信息經濟學理論 對信息商品的成本、價格和價值等問題的研究都是屬于信息經濟學的研究范疇，它是關于信息的經濟學問題的一系列研究。該學科所研究的核心問題是花費多大的成本以獲取信息的價值。通過投入產出的對比分析，從而以一定的投入獲取最大價值的信息或以最少的投入獲取一定的信息價值。
責任會計實際上是一個旨在提高經濟效益的管理控制系統，因此應以信息經濟學理論作為責任會計的理論基礎之一。為了獲取各責任單位責任預算、責任控制、責任考核和責任評價等信息，需要付出獲取該相應信息的成本。在獲取責任會計信息的過程中以信息經濟學理論為指導，在投入產出對比分析時，應當兼顧責任會計信息的效果和經濟性。有效的責任會計管理控制系統所產生的信息價值必須為正，否則將不能給企業帶來效益，反而會有礙企業整體目標的實現。
（四）責任會計與控制論 管理系統實際是一個典型的控制系統，同時也是管理的職能之一。為了確保企業的目標和計劃能夠順利實現，一方面企業應該根據事先確定的標準或因發展的需要而重新修訂的標準，對責任單位的工作進行考核和評價，并對比預先制定的預算或目標，在出現偏差時分析原因并予以糾正，同時進行報告反饋；另一方面，企業根據其所處的內外環境的變化和發展需要，在計劃的執行過程中，對原計劃進行修訂或重新制訂，并依照新的計劃對責任單位進行執行、考核、評價和反饋報告，并以此規制不斷循環，以實現企業既定目標。信息是控制的基礎，它是在控制客體運行與發展過程中產生并說明其內部狀態、外部作用和控制的目標。企業要控制某一過程或結果，應對其發生、經營和成果輸出掌握足夠的信息，并能采取相應的、有效的措施去影響其發生和經營，從而影響企業經營成果，以達到企業控制目標。
企業實現目標和計劃的主要方式之一就是責任會計系統的建立和運行。企業適當授權進行管理的過程中，通常會根據實際情況劃分若干責任單位，而責任會計的產生為順利實現企業目標和計劃奠定了基礎。企業管理控制的整個過程貫穿著責任會計，為企業管理者提供決策所依據的信息。通常責任會計的運作流程是：制定總體目標、總指標的分解、責任預算、制定內部結算價格、責任單位的日常控制、責任核算、責任報告的編制、責任考核及責任信息反饋等，進而實現其責任單位控制功能。可以看出，責任會計控制的流程和與控制論基本一致，不同在于責任會計控制中融入了會計特有的一些觀念和方法。
（五）責任會計與委托理論 委托關系是隨著生產力大發展和規模化大生產的出現而產生的，這是委托的主要觀點之一。由于委托人與人的效用函數不同，這必然導致委托人與人的利益沖突。在沒有有效的制度規制的情況下，人的行為有可能最終損害委托人的利益，從而使得委托者需承擔一定的委托成本。
企業內部各管理層之間廣泛存在著委托關系，企業授權管理即是形成委托關系的典型行為。當委托授權行為發生后，管理者面臨的主要問題之一便是如何使得各受托責任單位目標實現的同時，也能為企業總目標的實現做出貢獻。責任單位都有明確的責任范圍，且獨立自主地履行其職責。在對各責任單位控制、考核及獎懲中責任會計起著關鍵性作用，其有助于增強責任單位相關責任人的責任意識，促使各責任單位積極主動地履行職責，完成責任預算，從而實現企業的總體目標。同時在劃清權利委托人和責任單位之間的權責關系方面責任會計也起著重要作用，既然責任單位具有部分權力，就應該承擔相應責任，只有正確處理委托人和責任單位之間的風險分擔問題，才能使責任會計所提供的信息有效地影響企業及其各環節的行為，進而達到局部與整體的目標一致性，最終實現企業整體利益最優化。委托理論作為企業授權管理行為的理論基礎之一，授權管理的有效實施與責任會計作用的發揮有著密切關系，因而委托理論理是責任會計的基礎理論之一。
參考文獻：
［1］牛述芳：《責任會計在我國企業中的應用》，《教育財會研究》2010年第1期。
隨著會計學的完善，會計基礎理論也需要不斷更新。基于戰略角度的會計基礎理論，是促進會計行業進步，社會經濟水平不斷提升的關鍵。能夠幫助會計人員更加深入的認識到會計行業的客觀發展規律，從會計理論的概念、分類等各個方面入手，掌握會計工作的趨向以及特點，這樣才能夠更好的完成會計工作，發揮會計工作的作用。
一、會計基礎理論的內容
基于戰略角度的會計基礎理論，首先要了解會計基礎理論的內容，具體如下：
會計基礎理論包括會計環境、會計信息系統、會計對象以及會計職能等等，會計環境主要是指外部原因對會計熊產生的影響，比如經濟、政治以及社會、法律等等。穩定、和諧的會計環境能夠更好的為會計工作提供支持，保障會計信息的準確性與可靠性。會計信息體統包括了企業單位，也是單位的最重要，最關鍵的信息，這些信息可能會直接影響企業的存亡以及經濟活動的成敗。這些信息是企業發展的重要數據，能夠wield企業系統化、連續性的提供企業效益狀況，是企業未來發展與管理的數據來源。會計工作以特定對象為主，每天都會對企業經營情況、資金流向進行管理、監督和統計，嚴格依據《中華人民共和國會計法》的相關內容，將會計職能分為：會計核算與會計監督兩個方面，但是隨著社會經濟環境的發展，會計職能也會不斷變化和改變，包括反映與控制、監督與分析、考核與評價等等。
二、會計基礎理論的特點
會計基礎理論是會計工作的基礎，并且具有以下幾個顯著的特征，包括：客觀性。會計工作者在工作的過程中，從會計統計、監督以及結論等等，通過這些工作獲得相關的數據，依據數據，客觀分析當前企業的經營狀況或者經濟情況，減少阻礙企業發展的因素。規范性，是企業內部所有的會計工作者都必須要嚴格依據國家相關規定，在自己管理范圍內進行工作，不能夠因為一己私利而采取損害集體以及企業利益的行為，會計基礎理論的客觀性與規范性，是保障企業會計工作質量與效率的關鍵，也是提高會計工作水平的手段，可以幫助企業各項活動有條不紊的進行，處理以上幾點之外，會計基礎理論還具有前瞻性、系統性以及支持性等特征。
三、會計基礎理論的作用
1.認識作用
會計基礎理論最主要的目的是奠定企業會計人員的發展前提，會計人員通過會計理論基礎能夠更好的預測企業未來的發展前景，對自己的工作進行宏觀的了解，這樣在企業會計工作出現任何問題的時候，就能夠隨時解決和處理，保障企業的長遠發展，提升企業經濟效益。會計基礎在企業財務管理方面同樣承擔著不可忽視的作用，它能夠幫助管理者充分認識到會計實務的重要性，能夠更好的把握企業未來經濟活動以及經營的趨向，降低企業投資風險，幫助企業更快，更好的占據市場份額。
2.指導作用
企業的可持續發展緊緊依賴于會計基礎理論，比如會計基礎理論中的相關專業內容，能夠幫助會計從業者不斷提升自己的專業綜合能力，企業對會計人員的要求很高，不管是理論知識能力，還是理論聯系實際的能力，都需要具備較高的水平，但是受到外部經濟環境的制約，還需要克服各種來自外界的誘惑，因此需要會計理論基礎能夠為會計人員指明工作的方向，幫助他們更加高效、高質量的完成會計工作。另外，會計基礎理論，還是企業領導者與決策者制定各項經濟決策的依據，在會計人員培訓工作方面提供指導，最關鍵的是可以規范會計人員行為，減少工作中出現錯誤的幾率，大幅度增加了財務信息的準確性，企業領導通過這些信息能夠掌握到企業的真實的發展情況，并處以對未來的經濟規劃、方式進行調整，包括產業結果以及業務交流等等，這些方面的決策都依賴于準確的會計信息。會計基礎理論的指導性非常重要。
3.教育作用
經濟不斷發展，企業內部財務會計工作人員專業技能需要不斷提升，為了滿足企業發展需求，企業內部需要不斷進行財務人員的專業培訓活動，會計基礎理論為人員專業培訓活動提供了指導，因為會計人員提供了學習素材，通過學習會計基礎理論，他們統計整合數據的能力，基礎會計技能都會得到提升，企業在培養會計人員的時候，要講會計理論知識作為重點，強化他們的實踐能力，以當前市場形勢為前提，強化人才的虧啊雞基礎理論實踐指導，奠定人才的相關操作技能，在未來遭遇工作問題的時候，可以熟練的解決，減少企業經濟損失，保障企業經濟活動的順利進行。
四、會計基礎理論的發展趨勢
1.發展戰略方向
新形式下會計基礎理論應適應時展，根據社會經濟的發展方向，制定相應的戰略目標。當前，科學發展觀極大的促進了經濟的發展，對社會進步有顯著促進作用，會計基礎理論研究應遵循科學發展觀，堅持做到以人為本，促進會計基礎理論的可持續發展。明確會計學發展戰略，制定科學的戰略目標與計劃，并在會計基礎理論運用中加以體現，比如說，理論教學中教師應重視理論與實踐的結合，加強對學生實踐能力的培養。
2.發展趨勢
第一，全面協調、可持續原則。社會經濟飛速發展的同時，對人類生存環境也帶來了‘定的負面影響，致使我國自然資源逐漸虧乏，生態環境遭受嚴重破壞。為此會計基礎理論的研究，應充分考慮社會發展與環境的關系，做好全面協調工作，促進社會經濟的可持續發展，將環境損害設定成一定的指標，并將其運用到經濟核算之中，提高企業環境保護意識，正確處理經濟發展與環境保護之間的關系，推動社會經濟的全面協調、可持續發展。
第二，與時俱進、不斷創新原則。發展會計基礎理論，要以當前的經濟實際情況為基礎，不能夠脫離實際，依據當前需求，不斷創新與完善會計基礎原則，滿足新時期經濟發展的需求，同時，會計人員應該充分認識到基礎理論的重要性，中國企業內部相關管理者與會計領域的專業人才，應該客觀借鑒國外的先進會計理論與觀念，同時結合中國社會主義建設特色，建立一套符合中國發展，具有中國特色的會計基礎理論。
3.堅持可持續發展的原則，會計基礎理論的研究要關注社會的可持續發展，在研究基礎理論時，要將會計學的發展同社會的發展結合起業，具體的是要將環境會計作為研究的方面，注重經濟發展和環境保護之間的關系，在對經濟組織的經濟核算中，更要注重對于壞環境造成的損害是否超出了設定的標準。會計基礎理論堅持可持續發展的原則，就是要依據社會的不斷變化而推動基礎理論研究跟上時代的步伐。
關鍵詞：會計學；發展戰略；基礎理論；研究
一、會計學基礎理論研究
（一）對會計基礎理論的認識。會計基礎理論所包涵的內容非常的廣泛，它不僅包括會計學的一般基礎理論，如對含企業財產的評估，而且它還是企業財務核算的依據，而且會計核算體系也是會計基礎理論學習中的重點內容，不但教育會計工作人員專業的財務知識，還會包涵一些會計職業道德和職業操守。
（二）會計基礎理論的特點分析。進行會計基礎理論的研究必須要了解會計學發展的特點，即：客觀性、穩定性、系統性、規范性、規律性和支持性等等。也就是說，在進行會計的相關工作時，會計人員必須要以客觀事實為依據，來對事物的發展趨勢及規律特點進行科學合理的評價，其中絕對不容許摻雜任何的個人主觀成分，這樣才更有利于會計工作的穩定性和系統性發展。而且會計基礎理論還具有非常強的規范性，它就像是一個標準制度，不容許任何人、任何部門去觸碰，因此，在企業的財務管理方面，必須要制定出一系列的機制和政策。
二、會計學發展戰略下會計基礎理論的主要表現及作用
（一）具有指導性的作用。會計基礎理論在企業的長期發展與經營管理中起著不可忽視的指導作用，通過會計基礎理論的學習，可以提高財務工作人員的核算能力和管理勇，能夠提高他們的專業技能水平和工作效率。為了讓會計學的指導性作用能夠更好的發揮出來，就必須要加強對會計工作人員的專業培訓與學習，提高他們對會計基礎理論知識的認知水平，在進行會計核算工作中能夠一絲不茍的完成各個環節的核算與評估工作，提高企業財務數據的準確性和可靠性。最后要的一點，就是企業可以通過這些財務信息來制定其發展計劃和策略，能夠及時的掌握企業的實際生產和經營現狀，對未來的發展方向和發展目標能夠有一個全面的認識，更有利于企業管理者決策的正確性，可以說會計學發展策略也是企業發展方向的一個指航針。
（二）提高認識的全面性。提高會計工作人員在實際工作中對會計事物的認識是會計基礎理論學習的突出意義和作用，因為在企業的長期發展和生產中，可能會遇到各種各樣的問題和會計事件，而會計工作人員只有在進行會計理論基礎學習時不斷的完善自我、充實自我，掌握更加全面的會計知識，才能更進一步的認識會計事務，為企業解決可能出現的各種會計事物問題，促進企業的健康發展。而且進行深入的會計基礎理論學習，還能夠讓會計人員對財務工作的總體特征和規律進行正確的認識和判斷，降低企業財務風險的同時，為企業規避各種盲目性的投資和建設，使企業贏得更高的經濟效益和社會效益。
（三）達到教育的目的。上面已經說過，會計基礎理論所涉及的范圍非常廣，所以其所能發揮的作用必須要引起相關人員的重視。所以，作為會計專業的老師，可以通過對會計專業教學，在提高會計專業學生在對會計基礎理論正確認知的前提下，進一步提升他們的會計核算能力，而且老師還可以利用會計學的教育性作用，來讓學生對會計基礎理論知識更具有專業性，為他們走向社會，走進崗位以后，更快、更好的融入奠定基礎。另外，老師在進行會計基礎理論教學研究時，必須要以發展的眼光看待問題，要用發展性戰略來進行會計學的研究，把會計中的實際問題融入到基礎理論的講解當中，讓學生學會分析問題和解決問題，充分發揮其教育作用，達到理論與實踐的完美結合，從而有效提升學生的綜合素質，實現整體教學質量的全面提高。
三、結束語
總而言之，社會的不斷發展，不僅讓人們提高了對會計學的關注和重視，更使大家改變了傳統的觀念和看法，對會計基礎理論有了一個全新的認識。而會計學也只有在不斷提高專業教學技能的基礎上，加大會計人員的實踐核算能力，培養他們的會計管理水平，能夠把理論與實踐有機的結合在一起，為企業提供更加準確可靠的財務信息，解決各種財務問題，推動企業的健康、穩定發展。
參考文獻
[1]高瑋.基于會計學發展戰略的會計基礎理論探討[J].中外企業家,2016,(06):93-94.
關鍵詞：環境會計；基礎理論；研究成果
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-02
西方國家從20世紀70年代開始就已經進行了環境會計的研究，逐漸形成了較為系統的環境理論和方法。目前國外發達國家的環境會計研究正向縱深發展，開始環境會計應用方面的研究和探索。而我國環境會計的研究晚于西方國家20年，葛家澍教授等在《會計研究》1992年第5期上發表《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，標志著我國開始環境會計問題的研究，隨后我國會計理論學術界，從主要是介紹、借鑒、繼承和局部創新的基礎上開展起來，經過二十年的研究與探索產生了許多研究成果。下面就我國會計理論學術界在環境會計理論研究方面的一些觀點予以介紹：
一、環境會計的概念
雖然環境會計是圍繞環境問題而展開的，但人們對環境會計的具體概念有不同的認識。有些學者如孫興華、王維平、李祥義等從環境會計的理論依據、計量單位、職能目的及學科屬性等方面來定義環境會計。崔將環境會計表述為以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計。此觀點為學者們認同最多的。
二、環境會計的對象和要素
會計對象是指會計所反映和管理的內容。會計要素是會計對象的基本內容。所以會計對象決定會計要素。環境會計的對象的顯著特點是增加了環境內容，特別重視環境科學與會計實務的結合。因此環境會計的對象自然包括自然環境。
孫華興、王兆蕊認為環境會計的對象是全不自然資源環境，他們把環境會計對象界定為：企業環境行為所涉及的自然環境空間、環境要素和環境因子。孟凡利、安慶釗認為環境會計對象是企業的環境活動和與環境有關的經濟活動。王辛平、韓軍從資金運動的角度對環境會計對象進行闡述，認為環境會計對象是企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程。蔡昌、陳煒煜進一步指出環境會計對象是自然資源、環境的開發維護及使用成本，以及環境資源的收益和價值補償過程。
環境會計的要素，國內學者主要提出“三要素論”、 “四要素論”、 “五要素論”、 “六要素論”。 “三要素論”的主要觀點：李心合等學者認為環境會計的要素包括環境資產、環境負債和環境成本；孫興華、王維平認為環境會計的要素是環境成本（包括自然資源成本、自然資源損耗、環境保護支出等）、環境收入（包括自然資源收入、環境污染收入、資源環境保護收入等）、環境會計收益（資源環境收益、環境利潤等）；王辛平、韓軍認為環境會計的要素包括自然資源的損耗、環境保護支出、環境保護收益；劉永祥認為環境會計的要素包括環境資產、環境效益和環境費用。“四要素論” 的主要觀點：朱學義、方文輝認為環境會計的要素有資源價值、環境成本、環境收益和環境利潤；李宏英認為環境會計的要素包括環境污染損失、自然資源損耗、環境保護支出和環境保護收益；李武立提出“五要素論”，認為環境會計要素是對環境會計對象所作的基本分類，分為資產、負債、成本、損失收益五類，只不過它們應包含環境內容；“六要素論”認為環境會計沒有必要重新界定會計要素，只要將傳統財務會計六要素的外延加以補充，引入資源環境以彌補傳統會計的缺陷。持此觀點的學者包括陸玉明、陳琳、武曉玲、劉愛東、王慧等。
三、環境會計的目標
會計目標是指會計活動應達到的境地或標準。關于環境會計的目標主要有一元論和二元論。持一元論學者李芳認為環境會計的目標是實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調，企業通過對自然環境成本的核算，在提高企業自身直接經濟效益的同時，更加注重企業的社會效益和環境效益。劉愛東、王慧認為環境會計的目標應是傳統會計目標在環境信息上的拓展，為會計信息的需求者和使用者的各種活動提供一個有用的信息平臺，其別包括環境方面量化與非量化信息的披露。二元論認為環境會計的目標包括基本目標和具體目標兩個層次，對此大多數學者都表示認同，但對基本目標和具體目標的內容說法不一。李祥義、楊勁偉、李宏英、方文輝認為環境會計的基本目標是促使企業注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用有限的自然資源，努力提高社會效益和環境效益。肖衛平、許磊、王辛平、韓軍直接將環境會計的基本目標歸結為實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調。對于環境會計的具體目標，李祥義、肖衛平、許磊、方文輝認為是為信息使用者提供有用的環境會計信息。楊勁偉、李宏英、王辛平、韓軍的觀點進一步具體化，即組織的會計核算，確認和計量在一定期間的環境經濟效益和經濟損失，盡可能為社會各部門、各階層提供與企業環境有關的信息。
四、環境會計的基本假設
環境會計的基本假設是對環境與會計之間的關系所作出的合理推斷，是環境會計核算賴以進行的前提條件，那么他同傳統會計的基本假設是否一致呢？為此國內不少學者進行了有益的探討。歸納起來主要有以下幾種提法：暨南大學羅少德提出環境會計假設同傳統會計的基本假設是一致的，沒有特殊假設。王蕊、項國闖認為環境會計的基本假設只要在傳統會計基本假設基礎上拓寬貨幣計量假設，采用多種計量單位并用計價的假設。李永祥、劉愛東、王慧、認為環境會計假設應該在堅持傳統四項基本假設的基礎上，拓展會計主體和貨幣計量假設的外延。認為環境會計的計量可以采取定量與定性相結合，以貨幣計量為主，同時兼用實物計量單位，甚至文字說明等多種計量屬性，已全面揭示會計主體的環境信息。羅新華、何麗萍在此觀點的基礎上進一步指出持續經營假設也要有自己的特殊性，認為環境會計的持續經營假設是以自然環境和社會環境的可持續發展為前提的。孟凡利、方文輝、陳煦江在四假設基礎上增加可持續發展假設，提出“五假設理論”。肖衛平提出了涉及會計主體、受托責任、環境價值和多元計量四種假設的環境會計基本假設。受托責任假設認為環境會計的受托責任應不局限于“財產托付論”，而是適用于“資源托付論”，即除了財產的保管和使用外，保護生態環境和治理環境污染也應成為環境會計中受托責任關系的主要內容。
五、環境會計的基本原則
大多數學者認為環境會計作為會計的一個分支，核算時必須遵循一般會計核算的原則，但又有其獨特性。項國闖認為環境會計核算時除遵循一般會計核算的原則外還應遵循以下幾個原則：社會性原則（即環境會計要揭示國家及企業對環境資源的責任）、預警性原則、政策性原則、多種計價基礎并用的原則。孟凡利、方文輝認為環境會計的獨特原則主要有七個：兼顧經濟效益和環境效益、外部影響的內部化、社會性、法規性、一定的靈活性、強制披露與自愿披露相結合。劉永祥、劉愛東、王慧將七項原則進行整合，提出“三原則”即社會性原則、靈活性原則和充分披露原則。肖衛平提出了社會性原則、政策性原則、推定性原則和最小差錯原則。他認為環境會計在確認時，不一定要有法律上的強制性義務，而只需存在推定義務。由于環境會計在計量上存在較大模糊性，不可能做到絕對準確，但應遵循最小差錯原則，做到相對準確。王蕊則拋開了傳統的會計原則，單獨提出真實性、充分性、一致性、多種計價基礎并用、社會性和政策性原則等六項環境會計原則。
六、環境會計的確認與計量
對環境會計確認的討論主要集中在環境成本的內容及確認環境成本時如何資本化和費用化的問題上。許容、姜星明采用列舉的辦法，認為環境成本主要包括環境監測與管理費用、環境治理費用、政府對正常和超標準排污征收的排污費、環境問題罰款以及對他人污染造成的人身和經濟損害的賠付、環境因素引起的損失。對環境成本的處理，大多數學者認同對發生的環境成本，如果符合資產的標準，就應該將其資本化，并在當期級以后各受益期間進行攤銷；不會給企業未來帶來經濟利益的環境成本，則作為費用計入當期損益。石中美在研究中指出環境成本直接或間接地欲將通過下列方式流入企業的經濟利益有關，則應當將其資本化：提高企業所擁有的其他資產的能力，提高其效率；減少或防止今后經營活動所造成的環境污染；保護環境；為了減少或防止潛在的污染，從而保護未來環境而發生的成本也應予以資本化。
關于環境會計計量，學者們主要討論的是計量單位、計量基礎和計量方法。對于環境會計的計量單位前面在討論基本假設是已經述及，不多累述。對于環境會計計量基礎，朱學義、方文輝、認為可以是實際成本，也可以是現行成本、重置成本、機會成本等；安慶釗、李武立、王華等認為依據編輯價值理論和環境會計要素的特點，可以采用歷史成本、機會成本、邊際成本、替代成本等。
自然資源的價值計量是十分困難的，借鑒環境經濟學的估價理論與實踐，許多學者提出了有關環境會計的計量方法。孫興華、王兆蕊認為環境會計的計量方法主要有直接市場法（包括市場價值法或生產率法、人力資本法或收入損失法、防護費用法、恢復費用法或重置成本法）和替代性市場法。李紅英的研究指出環境會計的計量有多種計量形式和多種計量方法，如直接市場法、間接市場法、意愿評估調查法和專家調查法等。同時指出這些方法都具有一定的主觀性，因而環境會計具有模糊性，只能做到相對準確。安慶釗、徐融、陳紅提出了費用效益分析法和數學模型法兩種計量方法。王華等認為環境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性的特點，因此環境會計的計量方法應建立在勞動價值理論和邊際效用理論的基礎上，一般有：機會成本法、預防性支出法、疾病成本法和人力資本法、生產率變動法。王鳳羽認為環境會計的計量需要配合有關數學思維模式進行，提出機會成本法、影子價格法和模糊數學法。
確認計量環境成本后，就需要對環境成本進行歸集分配，需要進行環境成本計算。學者們的一般觀點是有必要將環境成本納入企業成本計算體系。徐瑜青等人以火力發電廠為力對采用ABC 法計算環境成本進行了專門研究。
七、環境會計的信息披露
關于環境會計的信息披露多數學者主張應該將定量總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合、環境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并認為當前應特別重視上市公司的環境信息披露。關于環境報告的內容，耿建新、焦若靜提出應包括環境問題及影響、環境對策方案、在財務報表及附注中披露環境支出和環境負債，而后者是披露的重點。對于信息的披露方式，孟凡利、徐融、陳紅、李建發、、儲姣、郭金華、劉伏強等提出補充環境會計報告和獨立環境會計報告模式。至于采取哪種報告模式比較合適理論界看法不一。朱丹認為較為可行的辦法是在傳統報表的基礎上，增添有關環境會計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說明等揭示企業的環境會計信息。王辛平、韓軍認為我國目前環境會計理論與實務尚不完善，在短期內大范圍形成較系統完備的環境會計報告形式難度較大。比較可行的辦法是對普通企業可在傳統報表的基礎上增列“環境資產”、“應付環保費”、“環境資本”或“環保基金”等科目核算有關內容；對于特殊企業，諸如環境污染大戶，可重新設計專門的環境會計資產負債表，以體現其行業的獨特性。李建發、認為在目前我國環境會計具體準則空缺的情況下，企業應該首先考慮采取獨立環境會計報告模式報告環境信息，待將來我國制定和頒布環境會計具體準則后，在采用補充環境會計報告模式。
從上面這些研究我們可以看到，我國環境會計還處于基礎理論不斷完善、會計實務初步實踐階段，許多學者對環境會計的基礎理論進行了大量的研究探討，并且在許多方面取得了共識。在保持經濟可持續發展的大環境下，我國會計界應積極借鑒國外環境會計研究成果，特別是環境會計實務研究成果，不斷完善我國環境會計理論，盡快制定和頒布我國環境會計具體準則，以改善環境會計理論落后于經濟發展的現狀，使環境會計理論能夠更好地為經濟發展服務。
參考文獻：
[1]許家林，孟凡利，等.環境會計.上海：上海財經大學出版社，2004.12.
[2]孫興華，王維平.關于在中國實行綠色會計的探討.北京：會計研究，2000（5）.
[3]李心合，等.中國會計學會環境會計專題研討會綜述.北京：會計研究，2002（1）.
[4]李芳.試論“綠色會計”在我國的建立.北京：財會研究，2003（3）.
[5]張彩平，唐洋.對我國環境會計研究現狀的探討.北京：商業會計，2009（2）.
[6]周發亮.我國環境會計研究文獻綜述.北京：會計師網.
[7]李志遠，陳晨.我國環境會計發展展望.北京：合作經濟與科技，2010（11）.
裘教授的這部著作共包括十三章，分別剖析和研究了會計的歷史發展及其實質、會計理論體系與概念框架、會計目標、會計假設、會計信息質量特征、內部控制、會計要素、會計確認、會計計量、會計記賬、會計報告、資本及資本保全、會計研究方法等財務會計基礎理論問題，是一套根源于概念框架、符合新準則規范、能滿足初學者需要的全新組合。
具體而言，《財務會計基礎理論》這部著作具有以下特點：
第一，這部著作體現了會計的國際趨同。該著作密切關注IASC和FASB的已有研究成果和最新進展，并與我國現行會計準則的新規范進行了全面深入的比較、分析和研究。尤其在1999年IASC改組，并于2001年成立IASB后，IASB與FASB的相互關系轉暖，并于2002年10月簽訂Norwalk協議書，提出了趨同規劃，在企業合并、收入確認等項目共同合作；隨后雙方成立聯合議事日程委員會(Joint Agenda Committee)，協調議論同一議題的日程表，每年集會兩次。雙方鑒于概念框架(cF)在制訂、理解準則的長期重要作用，FASB與IASB協商決定在改進各自現有的框架(cF)的基礎上，聯合致力于制定一份完整的、內在一致的雙方趨同概念框架，以取代各自目前的框架(CF)。裘教授認為這將為原則導向、內在一致、國際趨同概念框架的會計準則的制訂提供堅實的基礎。2008年5月，雙方聯合了《改進的財務報告概念框架：財務報告目標與決策有用的財務報告信息的質量特征》(征求意見稿)的階段成果，閃耀著財務會計理論發展的光明前途。《財務會計基礎理論》這部著作對財務會計問題的研究始終把握會計的國際發展脈搏，視野開闊、高瞻遠矚。例如，財務報告目標兩大學派及其融合、會計信息質量特征、會計要素及其確認標準和計量屬性、會計準則具體項目的國際比較研究。其內容獨特、觀點新穎。
第二，這部著作每一章內容的論述都顯現我國社會主義市場經濟特色，并最終落實到當前我國社會主義市場經濟建設的現實問題之中。例如，在論述我國企業會計與宏觀經濟調控的關系中，有力地駁斥了我國經濟論壇上曾流傳的一種觀點：改革開放以后，我國政府與企業不存在直接的利益關系，企業無須向政府提供會計信息。裘教授明確指出為了保持社會主義方向，為了公平和效率，政府進行宏觀經濟調控和監督管理決策所需的有用信息，應該屬于首位的、重要的、涉及公眾利益的信息，企業財務報告應該滿足政府的需要。又如，裘教授認為在社會主義市場經濟條件下，要求現代企業資本保全，也就是要求保值增值，并論述了資本保全理論對于我國國有企業的深化改革，具有重大的經濟意義和現實意義。在介紹實證會計理論時，裘教授強調搞實證研究也要走自己的路，選取我國社會主義經濟需要的課題，不能跟在別人后面，重復已經研究的課題，而且必須與我國當前的規范研究緊密結合起來。
第三，這部著作的內容集約不繁、言簡意賅、少而精煉。全書僅用約20萬字，但基本涵蓋了財務會計的所有基礎理論問題，內容全面，論述深入。裘教授運用系統論、信息論、控制論探討現代會計的實質。得出的結論：在觀念上綜合地反映并控制企業生產經營過程的會計(或簿記)，可以看作是一個系統，并運用信息概念和信息觀點，雄辯有力地論證了會計系統的系統運動就是信息流程，并進一步推出屬于現代信息科學和技術的現代會計，也可以視為第一生產力。在會計記賬一章僅用萬余字就完整地介紹了借貸記賬法、會計憑證、會計賬簿等，條理清晰，深入淺出，通俗易懂。
在知識經濟條件下,在堅持傳統會計核算原則的同時,又要符合其獨特要求,拓展或改變部分原則內涵。歷史成本原則顯得不合時宜,在盡可能的情況下應采用某種形式的市場價值,混合使用兩種或多種計量基礎,完整地反映企業會計信息;相關性原則要做到對外對內報告并重,對外部投資者、債權人和內部經營者都要快速提供相關信息資料,滿足多變環境的要求;為利于反映現金流量信息,考慮貨幣時間價值和風險價值等因素,適應現實經濟中的衍生金融工具等經濟事項,權責發生制原則將與收付實現制結合起來運用,對網絡經濟以現金流動制為基礎進行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現及合作各方要求合理分配實物資產、人力資產、智力資產的耗費,配比范圍擴大了,核算方式也因不確定性要進行合理的調整;及時性原則有了更高的要求,在保證會計信息真實性的基礎上,會計必須能夠隨經濟業務變化而變化,提供“實時”信息和預測信息;靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時,合理地運用模糊計量方法,將精確計量和模糊計量有機結合起來;充分披露原則既要求反映財務資本的貨幣化會計信息,也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當、公正地予以揭示和披露。
二、會計假設
1.會計主體假設。隨著我國加入WTO,在我國除了具有獨立資金、完整組織機構和人員的經濟實體外,將會更多地涌現出經濟發展水平多樣化和財產權益日益復雜化的虛擬主體。虛擬主體實質上是一種名義上或形式上的企業組織。在網絡化經濟時代,經濟組織的結構和功能都具有較強的變動性。企業可以由多家獨立公司通過信息技術進行迅速的聯合和重組,形成一種臨時性結盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現,突破了以往的空間概念,它極大地改變了會計主體的存在方式,組成公司的各獨立企業借助計算機網絡迅速分組,隨時根據實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”,這種“相對”會計主體,拓展了傳統有形的會計主體假設。“網上公司”、“遠距離多主體的網上合作體”等形式的出現,則突破了原有會計主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會計主體會越來越多,外延也愈難以界定。會計主體應承認現實主體與虛擬主體并存,會計上對虛擬公司的資產、負債和所有者權益的計量及有關記錄和報告,都應適應這個特殊會計主體的需要。傳統的會計主體假設將有可能被“相對會計主體假設”所取代。
2.持續經營假設。基于現實主體和虛擬主體同時存在的情況,持續經營是假定會計主體的生產經營活動將按照既定的目標持續不斷地進行下去,但隨著競爭加劇和風險增大,企業隨時會出現被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經營活動呈現出即合即分的即時性特征,具有臨時性和不可預測性,它能根據市場需要,適時介入、退出與轉換,虛擬公司是一個存在于網上的臨時性組織,進行的多是一次易,完成后即進行解散,因而引發對持續經營假設的挑戰。有人主張代之以破產清算和破產清算期間假設。因為在知識經濟社會中,知識更新、擴散的速度很快,從而經濟活動面臨著較大風險。正是意識到這一點,“網上實體”的經營活動便呈現出“短暫性”,因此,筆者也認為確立破產清算及破產清算期間假設,具有一定的理論與實踐意義。
3.會計分期假設。在網絡經濟環境下,虛擬企業隨市場機遇的出現而產生,市場機遇的可變性決定了它的存續時間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業,完成一筆業務后即宣告解散,所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要,只要把會計期間與交易期間統一就可解決該問題。因此,有人提出以虛擬企業的網上交易期作為一個會計期間,可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產生成本費用的跨期分配問題,從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說,在網絡時代,計算機強大的運算和傳輸功能使企業財務管理由靜態走向動態,使企業在任何時點,都可將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上,企業內外部信息使用者可以及時地得到企業實時的財務和非財務信息,而無須等待會計期末,因而網絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷點,因而網絡時代信息傳遞的實時性也引發了對會計分期假設的否定。筆者認為,對于網絡經濟可取消會計分期假設,對實體經濟仍可適用會計分期假設。
4.貨幣計量假設。隨著國際互聯網的發展和知識經濟的到來,傳統意義上的貨幣已發展成為電子貨幣。貨幣出現了無紙化趨勢,加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業的發展至關重要的因素又無法用貨幣計量,不能在資產負債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發展非貨幣計量單位,以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素,以滿足利害關系人對這些非經濟性信息的需求。會計是對企業財務狀況和經營成果全面系統的反映,為記錄和反映企業的生產經營活動,需要貨幣這樣一個統一的量度,然而在網絡時代,經濟的全球化模糊了經濟活動國內國外的界限,同時國際貿易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位,以準確反映企業的經營情況。
三、會計計量模式
1.對于實物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時,可在編制財務報表時,按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調整,以消除物價變動的影響。
2.對于人力資源,可采用現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量,可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現行成本)。人力資源(價值)的計量方法主要是現行成本法或未來貼現法。但人力資源(價值)因其強調人在未來服務期對企業的貢獻,其計量是極其困難的,一般可以以勞動力市場為基礎,以勞動力的現行市價計價。
3.對于衍生金融工具,可采用現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數衍生金融工具,表現為一種合約,它只產生相應的權利和義務,而交易事項并未發生,故無歷史成本可言,需用市價代表公允價值。
4.對未來需求須估計的事項,可采用可實現凈值/名義貨幣單位計量模式
5.對于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式相結合的方式進行計量。
需要說明的是,公允價值是以當前的市場價格、現行價值為計價基礎的計量方法,正好彌補歷史成本的不足,能適應瞬息萬變的市場環境,能較準確地披露企業獲得的現金流量,能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權”“遠期合同”等采用公允價值能較好地計量。
四、會計平衡公式
在一般經濟學意義上,任何社會的生產經營過程都需要三個因素:勞動力、勞動對象和勞動資料。但在傳統的會計中,將勞動對象和勞動資料投入者作為企業的所有者,好像只要有這些便可建立一個企業,自動帶來收益,這顯然是與事實相悖的。所以,筆者認為企業有兩種所有者:一是物質資本的所有者,他們提供基本勞動條件;二是勞動力的所有者,他們完成勞動過程。所以,客觀上要求企業對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待,將勞動視為企業資產的重要組成部分,并在會計中得到反映,與此相聯系,勞動者權益與投資者權益一樣需要在會計權益概念中得到體現。
會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權益進行恰當的評價、確認、計量、記錄和報告。傳統的會計恒等式:資產=負債+所有者權益,應修訂為:知識資產+有形資產=負債+勞動者權益+所有者權益,即會計要素應由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權益要素;利潤分配也應隨著勞動者權益要素的建立而由僅僅在投資者之間進行分配,改為由投資者和勞動者共享。
資產包括知識資產和有形資產,這里的有形資產是傳統會計上除無形資產之外的資產,在知識經濟時代,它依舊是資產的組成部分。知識資產將是企業最有價值的資產,企業未來的竟爭力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產價值。知識資產=人力資產+智力資產+結構性資產+市場資產。在這四個組成部分中,人力資產是實現價值和增值的基礎;結構性資產則是保證和支持人力資源創造價值和實現價值的資產;市場資產是企業資產獲得市場價值,實現價值和價值增值的主要途徑,沒有合適的市場資產,資產價值難以實現和發揮;智力資產是知識資本的重要組成部分,為企業實現資產的價值和增值創造了必要的條件。知識資產是一種技術密集、附加值高的軟資產,是一種無形化的知識、技術、信息形態資產,是以智力勞動為主創造的一種非物質化的戰略資源,雖具無形性,但它可借助一定的知識、技術等載體來展現,而不是虛無飄渺的事物,知識資產一般很難確認和計量,但它并非不可確認和計量。
五、會計確認基礎
國際上有識之士實際上早已認識到權責發生制的重要性,并把它作為編制資產負債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認基礎,但對另一個重要的報表———現金流量表的確認基礎在會計基本假設中未予以明確。因此,在編制現金流量表時,若用直接法編制,其直接的確認依據是現金流量制,但若用間接法編制時,表中的各項目的確認還是要通過權責發生制轉換現金流量制。由此看來,權責發生制和現金流量制均應用來作為會計確認的基礎。由于核算的“網絡企業”的組織結構發生了變化,會計部門和銷售、經營、采購等部門業務相融合,經濟業務可以實時地發生和結算,使得會計確認的基礎將逐步由權責發生制轉變為收付實現制。但會計確認基礎需在此基礎上進行創新,現行會計制度中,權責發生制會計是以會計分期假設為前提的。在網絡經濟時代,大量虛擬企業的出現使會計分期假設受到了強烈沖擊,因此,實現現金流動制正是未來會計發展的必然趨勢。收付實現制與權責發生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現金收支信息的處理,而現金流動制不止限于實際已發生的現金收支,它還包括可能的虛擬現金流量,可不受會計分期的約束,可隨時提供會計信息,以保證會計信息的有效性。
參考文獻:
1.謝新安.論知識經濟環境下的會計創新[J].北京工商大學學報(社會科學版),2003(2)
2.王松.信息化時代企業會計理論創新探討[J].煤炭高等教育,2004(3)
