時間：2022-06-23 00:05:59
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【論文摘要文章從多個層面分析現代會計信息失真形成的相關因素，指出會計法規、會計核算、會計主體、會計監督、會計人員是導致信息失真的重要因素，也是積極應對、解決新問題的關鍵所在。
在現代企業制度不斷發展的今天，會計信息已經成為管理者、投資者、債權人評價經營狀況，作出投資決策，防范投資風險的主要依據，也是國家對國民經濟進行宏觀和微觀管理及促進現代經濟發展的重要信息源。但是，近年來，隨著我國會計制度的深入變革和不斷發展，也出現了會計信息失真的新問題，嚴重損害了投資者、債權人的經濟利益，擾亂了社會經濟秩序，影響了市場經濟的健康發展，成為社會高度關注的新問題。那么現實中導致會計信息失真的因素有哪些呢？學界觀點不一，仁者見仁，智者見智。筆者認為，導致會計信息失真主要是會計法規、會計核算、會計主體、會計監督、會計人員這五大因素相互功能的結果。下面分別予以分析。
一、會計法規因素
近年來，我國先后頒布了《會計法》、《會計準則》、《財務通則》等一系列的法律、規章，這對于促進現代企業發展和會計依法管理有著巨大的推動功能。但任何一項法規都具有一定的時效性，這些規章制度相對速發展變化的社會經濟而言，往往存在許多不完善的地方，客觀上影響到了會計信息的真實、完整。首先，會計法規一經出臺便具有相對的穩定性，在一定時期內不會改變，而隨著經濟社會發展和會計環境的變化，新情況和新新問題可能會超出會計準則和會計制度的規范。其次，隨著社會經濟環境的變化和企業經營方式的多樣化，同一會計事項顯現出不同的個性特征，企業會計政策選擇空間更大，會計方法選擇也越來越呈現出多樣性，這必然會使同一個會計事項產生不同的差異。再次，會計準則和會計制度中某些定義和釋義具有一定的涵蓋性，在不同的條件下可能會產生不同的理解，造成會計實務操作的不確定性，導致實際工作中的一些情況如無形資產、長期投資等難以準確地界定，這些均會導致會計信息失真。
二、會計核算因素
會計核算本身有一定的客觀局限性，這也會導致會計信息在某種程度上出現偏差。一是在會計憑證方面。會計信息的真實性很大程度上取決于會計憑證的真實性，可我國當前尚無一種嚴格有效的發票管理辦法，各地的發票形式、規格和要求都不完全一致，加之實際會計工作中往往是先批后審，這就使虛假原始憑證的出現成為可能，造成會計信息失真。二是有的會計要素確認和計量存在一些不確定因素，核算時只能評估和預計，如企業固定資產使用期限、預計殘值計算、收發材料的計價、費用跨期分攤等，都不可能精確地和實際價值相符合。三是會計核算制度缺乏統一性。不同性質的企業執行不同的會計制度，不同的會計制度又采用不同的會計政策，由此造成行業內各企業之間的會計信息不可比。非凡是在一個企業集團內部既有國有企業，外資企業，又有股份制企業的情況下，必然給企業集團編制會計報告、統一會計政策帶來很大的困難。四是隨著計算機技術在會計核算上的廣泛應用，各個行業都在編制自己的會計應用軟件，由于采用的會計政策不一樣，加之軟件質量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、編制匯總會計信息過程中往往會導致會計信息偏差和不完整。
三、會計主體因素
作為會計主體的企業經濟活動，根本目的是實現利益最大化。企業從自身利益出發，往往會人為地導致會計信息的變化。一方面從企業本身來說，其經營成果經常和企業領導者個人的切身利益掛鉤。有的企業為了完成效益目標，或者為了少交所得稅，或者為了獲得銀行支持，有意識地調整收入、費用、利潤；還有一些經營狀況不好的企業，為了進入資本市場，在政府的推動下，往往要進行資產重組、包裝上市，堂而皇之地導致會計信息失真。另一方面，從企業集團內部和企業和企業之間來講，各個企業間在社會經濟活動中存在利益沖突，良好的形象能使企業在生產經營、爭取項目、引資融資等方面受益。因此，各個企業經常會從各自的利益出發，弄虛作假，虛報實績，造成資產負債不實，虛盈實虧，會計信息不真。
四、會計監督因素
在會計信息的監管上無論是內部控制還是社會監督也都存在一些新問題摘要：首先，企業內部監督機制軟弱無力。雖然《會計法》對企業內部會計監督制度有明確規定，大多數企業的內控制度也一應俱全，但是，在實際工作中，會計監督體制和內控模式，包括會計人員均在企業負責人領導之下，缺乏獨立性，難以保障會計信息真實、完整。其次，企業外部雖有財政、稅務、審計等監督部門，但各部門工作側重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監督合力。再次，從社會監督來看，國家對會計師事務所、審計師事務所等中介監督機構管理不到位，也不規范，加之各事務所之間為了自身利益進行惡性競爭，使其工作監督流于形式，避重就輕，弱化了會計社會監督功能。最后，現實中對會計違法行為的查處力度也不夠，經常出現有法不依，執法不嚴，違法不究的新問題，這也是會計信息失真的一個重要原因。
五、會計人員因素
這是導致會計信息失真最直接的因素。一方面受管理體制的制約，會計人員直接受制于企業領導者，其任命、晉級、工資和獎金的決定權把握在企業領導者手中，往往按領導意圖來處理會計事項，工作缺乏獨立性。另一方面，由于不同業務素質的會計人員對企業經濟活動的估計、判定不同而導致結果的不同，還有一些業務素質不高的會計人員在會計業務處理過程中，對法規政策和會計核算規范理解不透，也會使會計數據脫離實際，造成會計信息不準確、不完整。
綜上所述，會計法規等因素共同功能，相互影響，導致了會計信息的失真。顯而易見，這些因素也是解決當前會計信息的失真新問題和提出治理策略的關鍵所在。
【參考文獻
[1賈莉莉.高級財務會計學[M.上海摘要：立信會計出版社，2006.
摘要:會計信息失真是長期困擾我國經濟生活的問題之一,文章從會計信息相關權利的行使和相關責任的追究兩個方面,對治理會計信息失真進行了探討。
相對于安然事件在美國引起的軒然大波,國內的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復雜,其手法也更高明,但在會計信息失真的嚴重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會導致兩種完全不同的結果,其原因是多方面的,對會計信息中相關主體的責任和權利的認定是重要原因之一。
一、會計信息中的權利現代會計理論是“以會計用戶為導向”構建起來的,為相關的會計用戶提供有用的信息是會計的基本目標,相關用戶據此會計信息進行經濟決策。所以對于一項會計信息,它至少存在兩個主體:會計信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會計信息的權利和義務關系。
1.會計信息使用者的權利及相關權利的法律保護。會計信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監管部門、相關機構提供會計信息,需要納稅的企業必須向稅務機構提供會計信息等;公平交易的情況有:信貸者應該向金融機構提供會計信息,被兼并方應該向兼并方提供會計信息等。無論是哪種情況,獲得真實、合法、完整的會計信息,是會計信息使用者的基本權利。從法律上講,如果提供了虛假的會計信息,就意味著會計信息的使用者“獲得真實、完整會計信息的權利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對“該種權利”的保護。
從經濟利益上講,會計信息的使用者在會計信息失真中,其經濟利益可能或已經受到損失,他們是會計信息失真的直接受害者,因而也是會計信息失真的堅決反對者。所以,在會計信息失真的治理過程中,應該在法律上賦予會計信息使用者相應的權利,在實際操作中設計出有利于會計信息使用者作用發揮的程序和制度。會計法已經明確單位負責人和會計人員對會計信息的責任,在中國證監會日前實施新修訂的《公開發行證券的公司信息披露的內容與格式準則第2號(年度報告的內容與格式)》中也明確表明董事個人應保證年報的真實性、準確性和完整性并承擔法律責任,但我們翻遍目前的法律、法規,卻見不到對利益損失者賦予什么樣的權利,這對于會計信息失真的治理非常不利,現實情況會計信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點。所以,在法律上應賦予會計信息使用者相應的權利,以保證其獲得真實、完整、合法的會計信息。這些權利應該包括:(1)有權利要求對方在規定的時間內提供會計報告;(2)有權利聘請中介機構對提供的會計報告進行審計;(3)當發現對方提供的會計信息存在虛假時,有權利向對方,要求賠償經濟利益的損失。
2.會計信息使用者相關權利的自我保護。從實際利益上會計信息的使用者是會計信息失真的堅決反對者,但在制度安排上把他們作為治理會計信息失真的中堅力量是否可行。這一問題的實質:一是會計信息的使用者如何對會計信息失真進行判斷;二是他們是否具有會計信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時間去對會計信息的真假進行判斷。財務報告的使用者和潛在用戶有業主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會公眾。以上有些成員和潛在的成員對特定企業有直接的經濟利益,有些成員,諸如財務分析和咨詢人員、管轄機構以及工會等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會計信息用戶的絕大部分既不具有判斷會計信息真假的能力,也不具備判斷會計信息真假的資格。
在實際中虛假的會計信息是如何發現的?一部分是由會計信息的用戶發現的,例如稅務機構、企業兼并中的購買方、提供貸款的金融機構,這些發現者有的具有作出會計信息失真判斷的資格(稅務機構),有的掌握充分的證據,可以使司法機構或行政機構作出會計信息失真的判決。一部分是由會計信息管理機構或公司企業的監管機構發現的,在我國主要是財政部和證券監督管理委員會,他們或者在例行的檢查中,或者經過舉報進行檢查時發現的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會計信息的使用者有充分的證據證明他進行決策所依據的會計信息是虛假的,就有權利對會計信息的提供者,即使他沒有資格和能力對會計信息進行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機構予以幫助。我們在制度上給予保證的是,使他們具有的權利和尋求幫助的權利。然而,在治理會計信息失真的實際工作中,我們只聽到政府有關監管機構的聲音,卻幾乎聽不到會計信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會計信息失真時也習慣于尋求政府的幫助。在司法實踐中,當股民上市公司時,也沒有立案的資格。政府可以充當利益損失者的代言人,也可以承擔追究造假者的責任,但是相比而言,利益的損失者動力卻更強,他們所具有的能量更大。我們在制度上,應該賦予會計信息使用者對會計信息進行監督的權力,同時要賦予他們當其利益受到實際損害時要求賠償的權利,這樣對會計信息失真的治理才能落實到實處。
二、會計信息中的責任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務提供真實、完整、合法的會計信息,如果有義務的一方提供了虛假的會計信息,就有可能使另一方作出錯誤的決策,進而導致經濟利益受到損失,提供會計信息的一方就要承擔相應的法律責任。我國現行法律、法規對會計信息有關責任的認定,主要體現在《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關條文看,現行的法律規定對會計信息中法律關系的認定,存在許多值得商榷的地方。
現行的有關會計信息的法律責任,基本上是從對會計信息提供者的懲罰角度去規定的,而沒有體現對會計信息使用者權利的保護,其主要表現在以下幾個方面:(1)對會計信息提供者法律責任的認定,是根據違反法律規定情節的輕重,規定了相應的處罰措施,而沒有根據造成后果的嚴重程度規定相應的處罰措施。(2)對違反法律規定的有關會計信息行為,只有行政處罰、經濟處罰和刑事處罰的規定,沒有民事賠償的具體規定。
只是在《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條中規定“會計師事務所違反本法規定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應依法承擔賠償責任。”但依據什么法賠償,如何賠償等還是空白。由于會計信息的使用會導致經濟后果,所以在我們的法律規定中,不但要體現政府管理的職責,還要保護會計信息中的民事關系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會計信息的使用者)法律救濟。隨著我國市場經濟體制的逐步建立,民事關系應該受到足夠的重視。我們在確立會計信息中的有關責任時,應做到以下幾點:
1.建立民事賠償制度。要根據虛假會計信息造成后果的嚴重程度建立相應的民事賠償制度。對于沒有造成實際利益損失的虛假會計信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對于那些已經造成實際利益損失的虛假會計信息提供者應作出民事賠償的懲罰。民事賠償是民事關系中的一項基本制度,民事賠償既體現了對過錯一方的懲罰,也體現了對受害一方的保護。基于會計信息的決策所造成的后果,和會計信息之間應該推定為因果關系,民事賠償也就順理成章。由于會計信息的使用者多,虛假的會計信息會對很多人造成經濟利益的損害,可能會導致集團訴訟,所以要制定出關于會計信息民事賠償的訴訟程序,包括訴訟主體、認訟地點等,對其中的民事賠償的金額也要有原則性的規定。:
2.要有明確的關于會計信息的刑事責任。對當事人追究刑事責任是非常嚴厲的懲罰,在《中華人民共和國會計法》中雖然有相應的條款規定在什么情況下追究和會計信息有關當事人的刑事責任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財務報告罪,應該從會計信息提供的角度,制定全面的、明確的和會計信息相關的罪名。
3.對中介機構的責任要具體。在市場經濟的社會分工中,會計師事務所在提高會計信息的可信度和治理會計信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會計信息的有關責任時,必須對會計師事務所的責任加以明確。在《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中,對中介機構有追究刑事責任和承擔賠償責任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應該制定具體的、可操作的刑事責任和民事賠償條款。確立會計信息中的權利和責任只是治理會計信息失真的一個方面,會計信息失真的治理是多方面的,其最終目標是使會計信息的提供者從主觀上不產生提供虛假會計信息的欲望。
參考文獻:
1.湯云為,錢逢勝.上海財經大學出版社,2001
2.陳漢文.公司治理結構與會計信息失真.會計研究,1999(5)
關鍵詞：會計信息失真合法非法
一、會計信息失真的原因
1、會計準則的偏差因素。首先會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則就可能出現偏向性；其次，會計準則是否具有較長的適用性和可行性，如果是一種臨時應急性措施，不用多長時間就會喪失作用，需要修訂；再次就是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然產生實務操作的不確定性。以上這些會計準則的偏差因素，都會導致合法會計信息失真的產生。
2、會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是以利益分配方案為依據，會計報表所提供的數據指標可能直接影響使用人利益，會計信息提供者（如經理階層潤占有信息優勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，經理直接或間接參與企業會計工作，在追求本身利益最大化驅動下，在合法的范圍內選擇有利于自身績效評價或其它目標的會計政策，造成會計信息偏離實際情況。事實上，在會計準則和制度的空隙間，信息提供者總能作出使自己得益的選擇。而一旦會計信息的生成有隱蔽的主觀意愿參與，會計信息的真實性必然會受到影響。
3、新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的不斷變化，致使會計法規的建設明顯滯后，如1992年11月頒布的《企業會計準則》，隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，已顯示出一定程度的不適應性。到目前為止，具體會計準則也只出臺了9個，其中6個還只在上市公司中實施。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，會計準則的缺位使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規之間也存在著不協調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間都存在不協調甚至矛盾的地方。會計法規體系內部的不協調，必然會增大經營者、會計人員與監管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，增加全社會的交易成本。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。4、會計準則和會計制度的可選擇性。任何一個會計準則和會計制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對會計工作提出基本的原則和規范，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計準則作為會計操作的依據。也就是說法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，因此，客觀上需要不斷創新會計慣例，但為了在一定時期內保持法定會計政策的相對穩定，法定會計政策必須有一定的彈性，如會計計量方面的區間規定以及會計計價方法的多樣性規定等。雖然制度規定同一企業在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業可以選取不同計價方法。當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大和社會、法律、金融環境的日趨復雜化，使同類會計事項的個性日益豐宜，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。這樣，合法會計信息失真產生的可能性也因此加大。
二、相應預防措施
1、適當限制企業會計政策的選擇權。法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計信息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現實的矛盾是：我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監督機制來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業相類似的不同企業，其會計政策的選擇性范圍應有所限制。
論文關鍵詞：會計信息失真，博弈
會計信息是為信息使用者提供相關決策服務的，會計信息的真實性是保證信息使用者作出正確決策的基本保證。而會計信息造假的存在，極大地損害了信息使用者的利益，也擾亂了資本市場
一、博弈論的基本
博弈論是研究決策主體行為在發生直接相互作用時的決策以及決策的均衡問題。當人們的利益存在沖突時，每個人所獲得的利益不僅取決于自己所采取的行動，還有賴于其他人采取的行動，因此，每個人都需要針對對方的行為選擇作出對自己最有利的反應。一個完整的博弈模型包括局中人、行動、信息、策略、
（一）會計行為博弈的假設1.假定政府、投資者和其他利益
2.博弈的雙方對信息的了解程度是不對稱的?乙方是企業的經營者畢業論文格式，對企業的經營情況有充分透徹的了解,甲方作為外部
3.假設會計行為的雙方博弈為完全信息靜態博弈?靜態博弈指博弈中參與人同時選擇行動或雖非同時選擇行動但后行動者并不知道前行動者采取了什么具體行動；即，在靜態博弈中，所有的參與人都是同時行動的, 沒有任何人能獲得他人行動的信息。
(二)經營者與監管部門之
假設C1（假設為30）為管理當局提供真實信息的收益,C2 （假設為50）為管理當局提供假信息而沒被查出的收益,- C3 （假設為-50）為管理當局提供假信息而被查出的收益,C4 （假設為-60）為監管者監管嚴格的成本,C5（假設為40）為監管者監管不嚴格的成本?其中C1,C2,C3,C4
單位 監管者
嚴格
不嚴格
提供真信息
C1，-C4（30，-60）
C1，-C5（30，-40）
提供假信息
-C3，-C4（-50，-60）
C2，-C5（50，-40）
假設管理當局提供真信息,在此情況下監管者會選擇監管不嚴格,因為C5＜C4?當管理當局提供假信息時,監管者也會選擇監管不嚴格?假設當監管者選擇監管嚴格時,管理當局會選擇提供真的信息,應為C1＞-C3&
（三）投資者與經營
我們假設經理有兩種戰略選擇，且必須選擇其中一種。我們把第一種選擇稱為提供真信息，我們可以認為這是為了保持一個非常健全的內控系統并提供相關可靠的財務報表。第二種戰略
表二 經理人員與投資者
投資者 單位
提供真信息
提供假信息
購買
60，40
20，80
拒絕購買
近年來，行政、事業單位預算會計信息失真現象較為普遍，不但助長了部門利益，而且干擾了經濟秩序，影響了社會風氣。本文擬就預算會計信息失真及其信息質量保障問題作初步的探討。
一、預算會計信息失真現象及其原因
1.預算經費的收入和結余，不能準確反映預算執行的真實情況。目前，會計核算賬面反映的預算收入，除按預算標準向上級領報外，還包括運用單位經費結余彌補的部分。支出情況更為復雜，除用于事業任務直接支出外，還有與本事業單位有直接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公雜費以及事故處理費用等開支，同時還包括上年事業費超支轉入數，而另有一些應在有關事業經費開支的卻又放在預算外生成的經營收支中支出。正是因為收支不規范，賬面數字與會計核算應當反映的預算執行情況不符，再加上決算報表不及時，賬面經費結余或超支已反映不了預算的真實情況，說明不了實質性問題，無法分析預算經費管理的優劣，缺乏考核經費管理標準的科學性。
2.經費家底反映不實。無論從賬面上還是會計報表上看，有些單位歷年預算和預算外結余是比較多的，但由于有的單位動用結余納入預算管理和進行生產經營投資未能轉賬，結余數出現虛假現象，而真正能動用的家底卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結余經費存入銀行或轉到其它經費的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結余，遠不能真正反映單位實有家底數。
3.預算外收入與實際懸殊較大。近年來，行政事業單位憑借各自的行政權力進行各種名目的收費現象日趨嚴重，使本單位預算外資金和小金庫資金迅速膨脹，甚至形成預算外的預算外資金，這類收費收入大多數未納入正常的預算資金管理，有的自收自支，有的轉作家底留用，因此各級財務賬面上反映的預算外收入與實際收入相差甚遠。還有部分預算外收入，由于財務人員業務素質原因，被記入其它會計科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入記入留用或其它科目，造成賬實不符。
4.會計報表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報表不實;另一方面由于編制報表時隨意增減科目或調整數據，加之受報表格式限制，口徑不盡統一，說明又不全，很難全面、準確地反映財務活動的實際情況。預算會計信息失真的情況很復雜，原因也很多，但總括起來主要有兩方面，一是財務制度自身不夠規范嚴密。就財務制度而言，其規定和要求不夠明確、統一。預算經費的收、支不規范，不能準確反映預算執行的真實情況，并且預算經費管理制度與會計制度的某些規定不能協調統一，甚至有些規定不夠明確。有的單位預算經費比較緊張，保證不了正常開支，把差旅費、招待費放在有關事業費科目中支出，使事業經費幾乎成了萬能經費，在會計核算上混淆了預算經費與預算外經費的界限。二是會計人員管理體制存在根本缺陷。計劃經濟條件下幾十年一貫制的會計人員管理體制已不能適應市場經濟新形勢的發展。會計人員既是國家利益的代表，又是單位內部職工，人事、工資都由所在單位管理，很難堅持原則，利害一致也會導致會計人員偏向所在的單位一邊，這是預算會計信息失真的深層次原因。
二、構筑預算會計信息保障體系
1.建立公允、規范的預算會計核算體制。它包括會計準則和會計制度的制定和貫徹執行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會計主體，從而實現會計信息之間的客觀性、可比性。當前重要的是要認真開展監督檢查，保證預算會計制度的貫徹執行。
2.提高會計人員的業務素質。針對單位會計人員的特點和工作要求，科學地確定培訓內容，做到教育對象層次化、知識結構系統化，為會計人員及時更新知識提供保證。
3.加強會計人員職業道德與紀律教育。要按照《會計法》和《會計基礎工作規范》的要求，制定會計人員職業道德紀律與規范，并進行廣泛宣傳，同時結合會計證管理制度，加強對會計人員執業紀律的監督檢查，引導教育財會人員堅持原則、遵守法紀、忠于職守、秉公辦事，嚴格執行財務制度，以良好的職業道德認真做好本職工作。
4.規范行政事業單位預算收入來源，從源頭上糾正會計信息失真。預算會計反映預算資金的運行情況，行政事業單位收費收入形成的預算外資金的不規范賬務處理是造成會計信息失真的根源之一。從全國范圍看，各級各部門行政事業收費居高不下，數量甚至達到幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴重影響了經濟秩序和財經紀律，筆者認為，結合費改稅清理行政事業單位的預算外資金是糾正會計信息失真的治本之舉。
為什么某些上市公司會計信息恣意造假？筆者認為其根本原因在于巨大利益誘惑；低廉的違法成本。他們為自身利益虛報會計信息的具體原因大體有以下幾個方面。
1.為能夠上市獲得發行股票的資格
根據《公司法》等有關法律法規規定，企業必須最近連續三年盈利，并且經營業績比較突出，才能通過證監會的審批，獲得上市的資格。由于上市后會給企業帶來很多好處，因此有些企業很想上市，但是其本身的經營業績達不到這個要求，為了能夠取得上市的資格，只有通過粉飾會計報表，做出假象。而這種提供虛假會計報表包裝的上市做法在我國的資本市場中屢見不鮮。
2.公司為募集更多的資金
上市公司能否盈利關系到公司融資問題，一方面如果上市公司是處于虧損狀態的企業，為了獲得銀行貨款，便不得不虛增利潤，編造虛假的會計數據；另一方面，如果股票發行數額一定，股票的發行價格直接決定著上市公司募集到的資金的多少，因此上市公司通過虛增利潤來提高收益，如果每股收益增加，投資者就會看好這支股票，繼續買進，這樣就會提高股票的發行價格。
3.上市公司為避免股票被摘牌
按照《公司法》等有關法律法規的規定，上市公司如果連續三年都是虧損，證監會將暫停其股票交易并限定期消除虧損，如果在限定的期限內未能消除虧損，其股票將被摘牌，其在交易所交易將被終止。股票被迫摘牌將會給公司帶來巨大的損失，任何上市公司都不希望得到這樣的結果，因此連虧損的上市公司為了使其股票而能繼續發行，便編造虛假的會計報告。
4.上市公司經營者為了追究政績
目前，企業經營業績的考核指標主要是利潤指標。如投資回報率，銷售利潤率，利潤計劃的完成情況等各種指標，這些指標都與利潤，董事會是通過這些指標對經營者的經營業績進行考察的。如果上市公司經常處于虧損狀態，就會影響到經營者的業績評定期間，進一步影響經營者的職位和獎金。由此看來，企業經營者的業績與上市公司的經營利潤息息相關。因此，上市公司經營者為了提升職位或獲得高額獎金而改會計報表、虛增利潤的事時有發生。
5.我國的會計法律法規不夠完善，懲治力度小
由于我國會計法規起步較晚，并且會計人員總體素質不高，和公司法也存在一定問題。法律的不完善導致一些人鉆法律的空子，對于有些造假問題，即使追究會計人員的法律責任，也只是輕微罰款，懲治力度小，加劇了會計人員的造假行為。
二、提高會計信息質量的措施分析
1.建立健全企業內部的監督機制
我國會計監督力度不夠，一個很重要的因素就是內部監督存在問題，很過企業沒有認識到內部監督機制的重要性。他們只追究規模、效益以及降低企業成本，而忽略建立一個有效內部控制的重要性。因此內部監督能力被弱化，致使編造虛假會計信息的情況時有發生。為了保護企業資產安全、完整，確保會計信息真實，建立健全企業內部監督機制至關重要。建立健全企業內部監督機制主要在于建立一套安全有效又可行的內部控制制度。內部控制制度是現代企業管理的一項很重要的作用就是保證會計信息的真實與完整，有了這樣的制度并嚴格執行，就能及時發現可能出現的錯誤，防范會計信息造假，避免可能產生的損失。
2.不斷強化外部監督力度
外部監督包括政府、財政、稅收、金融、證券監督管理機構以及注冊會計師對企業的監督。
首先，加強政府干預，防止虛假會計信息政府干預的作用非常重要，但目前政府部門的監督作用沒有發揮出來，各個政府部門權利重疊，管理上交叉，直接影響著會計信息質量的結果。
其次發揮財政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現象發生。
再次，加強注冊會計師隊伍的整頓。注冊會計師是維護經濟秩序、維護財務報告客觀公正的經濟警察，理應成為提高會計信息質量的最重要的力量，但是在真正的審計過程中卻存在很多問題，由于各種各樣的原因，注冊會計師往往不能切實履行其監督職能，不能獨立地發表客觀、公正的審計意見。
3.健全法制，嚴格執法
首先，要健全會計法律法規。為了提高會計信息撥露的質量，我國有關部門制定了大量會計方面的法律法規，例如《會計法》、《企業會計準則》、《證券法》、《會計基礎規范》等。這些法律法規對提高會計信息的質量起了一定的作用，但這些法規和制度還存在著觀念落后、內容空洞缺陷，還有待進一步完善的問題。對于這些規章制度，應在原來的基礎上根據經濟發展的需要進行改進，重新修訂，與國際慣例接軌，使之更加完善。
其次，我國執法力度太弱，即使會計人員的造假行為被發現，其所受到的懲罰也是微不足道的。執法機關必須堅持“有法可依、有法必嚴、違法必究”的原則。對各種違反會計法律法規、提供虛假會計信息的當事人必須嚴加懲辦，使會計造假者一旦造假就要付出很大的代價。對于那些不遵守行業準則的企業以及不遵守會計職業道德的個人，要對其進行曝光并嚴加懲辦，對于屢教不改者要將其驅逐出相關行業。當違規成本大于違規所帶來的收益時，違規行為自然而然就會減少。只有加大會計法規的執法力度，貫徹執行會計的要求，才能有效的發揮會計法規在解決會計信息失真問題中的作用，減少會計信息造假行為的發生，從根本上提高會計信息的質量。
三、提高會計信息可信度、嚴刑峻法與國際接軌
上市公司就是通過社會集資工程每吧有限的資金交給全社會最聰明、最有能力、最有管理意識的人經營。不值得信任的會計信息報告有可能延長中國資本市場國際化的時間，而時間被拖得越久。提高會計信息報告的可信度，是維護中小股民的利益的前提。理想的公司治理模式，就是在政府所擬定的嚴刑峻法的要求下，職業經理人盡自己最大努力對股民負責，讓好的公司在股市，不好的公司退市。
隨著改革放的深入，資本市場會計信息日益重要，但我國的證券市場還處于初級階段，存在很多問題，其中最突出的問題是上市公司信息披露失真，嚴重損害著投資者的利益，擾亂著資本市場秩序，不利于國家進行宏觀經濟調控，如何解決這個問題值得認真研究。
參考文獻：
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網絡會計信息失真風險大概存在如下幾種情況：
(一)技術風險
網絡會計具有鮮明的信息化特征，構成網絡會計的核心要件就是計算機網絡技術。而計算機網絡技術本身也存在風險，一旦出現技術風險，就會造成會計信息的失真，對企業造成巨大的損失和不良影響。總的來看，技術風險主要包括如下幾個方面：其一，軟硬件自身問題。計算機是由軟硬件構成的，當其中任一部分出現了問題，就會對信息的完整性產生威脅。其二，病毒攻擊。計算機病毒是計算機用戶最為頭疼的，其不但具有隱蔽性，而且往往會帶來巨大的損失和危害。病毒的攻擊輕則會讓用戶難以打開網絡資源，重則會破壞、篡改計算內的數據。其三，數字加密風險。數字加密技術本身是為了確保計算機安全的，在傳輸的過程中通過加密協議，能夠提高信息傳輸的安全性。但是安全本身也是威脅，一旦加密協議被人破解，安全性恰好成了最危險的地方。
(二)管理風險
伴隨信息化的發展，企業的會計流程出現了很大的變動。企業數據的來源更加多元化，信息龐雜，需要進行統一分類、管理。在網絡會計條件下，會計信息由以往的金字塔形結構，逐漸轉變為矩陣式結構。企業的很多部門，諸如采購部門、銷售部門等，都可以從體系中獲取相應的數據，當然也可以將相應的信息存儲在系統中。會計信息的調用和管理需要經過系統的授權，使得以往的內部控制制度難以滿足眾多的會計信息需求，在過渡性管理階段，在各個環節都存在管理風險。
(三)業務風險
網絡會計信息的來源更為多樣，其中不但包括傳統企業會計信息，也有一些虛擬企業的會計信息。在網絡條件下，獲取和披露信息的雙方存在信息不對稱，這種信息不對稱可能就隱藏著信息失真的風險。具體來說，業務風險主要包括如下幾種情況：其一，信譽判斷風險。在信息不對稱的情況下，企業在收集會計信息的時候難以確鑿地認定信息的真假，只能通過對方的信息來進行判定。而信息判定本身也存在風險，這種風險也會導致信息失真。其二，職業技能風險。網絡會計的施行需要大量復合型人才，即要懂得會計專業的理論知識，也要嚴格遵守職業道德，認真履行自己的工作。技能不過關、職業道德不強也會成為導致信息失真。
二、網絡會計信息失真的風險及其應對
(一)完善相關法律法規
為了更好地規避會計信息失真，就應該完善網絡會計相關法律法規，規范商務和網上交易的發展。對網絡賒銷、支付、核算等問題要進行明確的法律規定，參考國外相關法律法規，來制定和完善我國的網絡會計法律法規體系。具體來說，法律法規不但應該明確信息管理、財務報告披露的準則、明確會計信息質量標準，還應該明確網上信息披露的權利義務、加強對網絡會計的監督等。
(二)加強網絡技術管理
針對網絡會計存在的技術風險，企業應該采取如下對策：其一，加強軟硬件的定期維護，保持計算機軟硬件的性能。其二，購買專業的殺毒軟件，并及時更新補丁程序，提高會計信息系統的安全防護能力。其三，運用數字加密、密鑰組合的方式，提高安全傳輸水平。
(三)加大網絡安全防護
若是不解決網絡安全問題，網絡會計的安全必然難以保障。為此，企業就需要加大網絡安全防護，具體來說，可以采取如下措施：其一，系統軟件安全控制。在軟件安裝、修改的過程中，要確保軟件的安全。為此，可以將工作站文件設置成隱含、只讀，或設置共享區的訪問權限。此外，企業還需要加強對系統軟件進行升級，使其具備破壞警報、強制備份等功能。其二，系統入侵防范控制。在網絡環境下，會計信息系統很可能受到來自病毒的攻擊等，針對這種情況，企業可以采用防火墻技術、端口技術。其三，數據資源控制。為了避免信息失真，企業一般會采取數據加密的控制方式。除了選擇加密法、密鑰之外，企業還可以在兩個方面著手；一個方面是密鑰的管理分配，另一個方面是實現加密的網絡協議。
(四)完善內部控制制度
網絡會計環境下，以往的企業內部制度已經難以滿足會計工作的要求。為此，企業需要結合網絡會計信息管理的實際，來完善企業的內部控制制度。具體來說，完善內部控制制度，應該從如下幾個方面著手：其一，組織控制制度，實現有效地內部分工，加強彼此之間的協作和監督；其二，開發和維護控制制度，為了確保會計信息系統的先進性，企業要及時對其進行開發與維護。其三，應用控制制度，對會計信息的輸入、輸出、處理等方面的控制，能夠及時發現會計存在的問題，并采取相應的措施。其四，權限控制制度，為了避免信息的泄露和篡改，應該執行完善的訪問權限控制制度，以確保數據的保密性。其五，日常管理制度，其中不但包括安全鎖定制度、機房管理制度，還包括并發控制制度等。
三、總結
關鍵詞：會計信息；失真；防治
一、會計信息失真狀況綜述及危害
由于利益的驅動，法律、制度、政策本身的不完善，會計理論自身缺陷以及公司治理結構問題，企業經營者肆無忌憚地造假賬，編假報表，對外提供虛假會計信息。近年來，會計信息失真更是愈演愈烈。2000年度的會計信息質量抽查結果顯示：部分企事業單位的會計造假現象嚴重，會計師事務所的審計質量良莠不齊。這次共抽查了醫藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業的320戶企業和事業單位，以及為這些單位年度會計報表出具審計報告的125家會計師事務所。抽查發現，被抽查單位不實資產73.75億元、不實利潤35.11億元。其中，資產不實比例在1%以上和利潤不實比例在10%以上的單位分別占全部被抽查單位的50%和57%。會計真實性是會計信息質量特征的重要的方面，它的扭曲、失效（特別是人為主觀造成的即“會計造假”）將帶來十分嚴重的經濟后果，它將導致投資決策的失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。主要表現為：
（一）傳遞錯誤信息，誤導經濟行為
會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術決策，要建立在過去經濟業務數據的分析基礎之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項目，失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經濟生活中，所謂盲目建設，新建項目效益不佳等，與此不無關系。
（二）擾亂經濟秩序，誘發經濟犯罪
會計造假產生的一些問題，如亂攤成本，隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉移資金等，使一些小集團甚至個人侵占整體利益，企業經營決策失誤，企業虧損倒閉，員工失業，從而導致生產經營活動無法科學化、制度化，企業秩序混亂，進而導致經濟犯罪活動的產生。公司集資有關法規在注冊資本金、財務狀況、經營業績等均有具體規定，但有的公司通過歪曲會計信息，使得集資披上合法外衣，不法分子從中大量撈取外塊，挪用集資款。
（三）損害國家財經法規和會計制度的嚴肅性和權威性
會計造假實際上使在執行國家財經法律法規和會計制度上打了折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法律法規和會計制度的力度，一定程度上是對國家財經法律法規和會計制度的踐踏。
（四）阻礙企業發展
會計造假是以破壞企業內部管理和內部控制為代價的，造假本身便損壞了會計核算系統功能。造假起初大多是應付外部的壓力，有的企業因經營管理不善造成經濟效益較差，為達到考核指標或能夠享受政策待遇，便通過人為調節，編造假賬，虛增利潤，而根據稅法規定，企業盈利的，就要繳納所得稅和增值稅，為此企業不得不以資產抵稅，這無異于飲鴆止渴，企業陷入惡性循環，最終只有破產。
二、會計造假的原因
（一）利益驅動
經濟利益驅動會計造假主要是兩個方面：一是為了籌措資金。有些并不具備上市條件的公司為了能上市，包裝財務數據，玩弄數字游戲，蒙混過關，以合法身份“獲得”上市資格。有些上市公司經營不景氣，面對“最近三年連續虧損”應暫停上市的政策，不是依靠強化管理、增強競爭能力解決危機，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來保住其上市的“牌位”。二是為了偷逃稅款。有些公司尤其是私營企業為了達到偷稅漏稅目的，瞞天過海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費用、截留利潤、偷逃稅款”的目的。
（二）內部控制不完善
內部控制是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。我國政府相繼出臺一系列與內部控制有關法規，然而從完整性看還遠未達到社會主義市場經濟對內部控制規范體系完整性的要求，并且基本側重于內部控制中的內部會計控制。現實社會中，這些規范的實際執行情況并不樂觀。許多公司至今還未設立內部控制，或雖然設立了卻沒有認真、有效地貫徹執行。企業經理層對該制度不重視，而且許多員工對其也不甚理解。在實踐中，或企業經理層自身不注重遵守有關控制規定，或對員工的違規情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，致使制度失效。
（三）監督不力
我國審計監督體系的國家（政府）審計、內部審計和民間（社會）審計的力量遠遠不能滿足經濟發展的需要，尤其是近年來企業數量急劇增加，而審計機構和審計人員卻基本保持不變，造成現有的審計力量無法應對迅速增長的審計業務量。因而國家審計對企業的監督慢慢開始弱化。民間審計也同樣面臨著一個獨立性問題。再加上地方政府或主管部門對民間審計業務的不正當干預，強制注冊會計師做出一些不符合實際的審計報告，大大削弱了審計報告的公證作用。
三、會計造假的防范與治理
（一）強化誠信意識，建立信用等級體系
信用是會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者得到利益，失信者必將付出成本。對會計行業而言，誠信既是財富，又是財源，誠信同時也是財力。
建立信用等級體系，通過網絡，在全國和地方建立起一套信用登記制度，一旦公司、單位負責人、會計人員或者注冊會計師有會計造假行為，就登記在冊，公之于眾。對有會計造假行為的單位和個人，分別予以記分，每個公司、單位責任人、會計人員、注冊會計師的信用等級，在網上一目了然，投資者、債權人、供應商、銷售商以及招聘單位等，可以直接根據這些信用信息做出選擇。累積分到一定程度就要退出相關行業。如對上市公司要立刻退市，對中介機構要取締，對會計造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師取消其繼續從事相關職業的資格。企業目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，才會講誠信；個人的目的是自身價值的實現，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，才會講誠信。所以，在對造假行為進行嚴厲打擊的同時，對于信用程度高的企業或個人，要給予稅收及職業介紹等方面的經濟和榮譽的獎勵。（二）加強職業道德建設，重塑會計職業道德
1、建立會計職業道德規范體系，不斷加強會計職業道德教育。我國擁有龐大的會計人員隊伍，建立與我國當前階段社會、經濟和政治發展水平相適應的會計職業道德準則，對提高會計人員的職業道德水平，增強市場經濟中參與各方對于會計信任等方面具有重要作用。通過潛移默化的影響會計人員的道德意志，提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自學遵守會計職業道德規范，達到進一步規范會計人員職業行業行為的目的。
2、完善會計職業道德的獎懲與建立輿論評論機制。結合會計從業資格發證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。對在各種財政、審計、稅務檢查中提供虛假信息，有會計造假行為的會計人員，進行量化考評，在會計年檢時根據檔案記錄，采取相應的獎懲措施。建立揚善抑惡的輿論評論機制，社會輿論具有強有力的宣傳鼓動作用，它會使道德主體受到強大的精神壓力，甚至改變其不良行為。
（三）防范會計信息失真，提高會計信息質量
1、完善法規準則，利用法律手段約束會計信息質量。會計準則的制定要根據市場經濟的要求不斷完善，按照公共利益理論，假定會計準則制定都為大公無私者，它會權衡管制成本與市場運作改善所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實現社會福利最大化。然而，由于會計準則制定過程的復雜性，立法監督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現的。我們應努力使規則更可行，使得其要現實經濟業務中的各種應計項目或待攤費工等項目都能在法規中找到相應的處理方法，盡量增強會計工作的客觀性和會計信息的可比性。
2、合理運用穩健和重要原則，在一定的限度和范圍之內修正歷史成本，使不同項目采用不同的計價方法。在反映不確定因素的經濟業務時要求會計人員適度應用穩健原則，并在財務報表附注中加以說明。由于物價變動，歷史成本不能為信息使用者提供可靠的會計信息采用物價變動會計方法可反映企業各類資產的實際價值及各會計期間的實際財務成果，避免歷史成本會計產生虛增收益。為投資者、債權人和企業管理人員決策提供更為可靠的會計信息。
（四）完善企業內部控制
1、通過完善公司內部治理結構，促進內部控制的有效運行。公司內部治理結構與內部控制之間有著密切的關系。公司內部治理結構為內部控制功能的發揮提供了制度環境，而內部控制又在公司內部治理結構中擔當著系統監督員的角色。因此，完善公司治理結構，使董事會、監事會、經理三者相互制衡是完善內部控制的一個根本措施。
2、強調內部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。人是內部控制的第一要素。因為，內部控制由人來進行并受人的因素影響，保證組織內所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐是完善內部控制的關鍵因素之一。實踐表明，基于環境現狀構建內部控制制度是一種被動性的做法，因此，應重視將道德規范、行為準則、能力素質的建設納入內部控制結構的內容，更加強調“軟控制”的作用，進一步完善企業內部控制。
3、完善企業內部控制，保持內部審計部門的獨立性，通過審計促使內部控制功能發揮。職責劃分是內部控制的一個基本原則，主要解決“不相容職務”的分離問題。企業內部的“不相容職務”應由不同的人員來擔任。充分的職責分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假會計信息的產生。
（五）加大會計造假成本
1、加強政府監管和社會監管，完善立法監督。應在合理確定監管規模的基礎上，轉變監管方式，應該進一步完善我國的獨立審計制度，加強行業自律，提高注冊會計師隊伍的素質，提高注冊會計師的獨立性。要進一步貫徹當前法律、法規，積極宣傳、貫徹、進一步落實《會計法》、《公司法》、《合同法》等相關經濟法規，嚴格執行《會計法》對會計憑證填制、會計賬薄登記、會計報表編制等的會計核算要求。同時加大對會計造假行為的處罰力度。對會計造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，應引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給造假者形成實在的經濟壓力，從而抑制其違法造假的沖動。
2、完善社會輿論監督，建立公開披露制度。讓社會輿論參與監督，對制造虛假信息的單位和個人會起到“名譽處罰”的作用，這樣還直接影響到造假者的貸款、融資、信譽等各個方面，造假者不得不對其造假行為持特別謹慎的態度，當其造假的收益與損失不相稱或沒有太大的利益空間時就不會冒險去造假而寧愿選擇合法經營。從另一個角度來講，也會對潛在的造假者起到警示作用。
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一、引起合法會計信息失真的原因
（一）會計理論與會計方法上的缺陷
1．從會計學的同性來看。會計學的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會計學的理論同性看，它研究的對象是企業的經濟活動，是一門社會科學，從會計學的方法屬性看，它又是一門以嚴密的數學邏輯關系為計量原理的精等科學。
如果我們把會計學的理論屬性和方法屬性結合起來看，會發現兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數據的計算都在嚴密的數學規則下進行，而某些支持數據的數字來源，卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，經歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數據的產生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經驗判斷，使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況，產生合法會計信息失真。
2．從會計報告的目的來看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差別。“受托責任學派”首先強調會計信息的可靠性，而“決策有用學派”則首先強調相關性。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，合法會計信息失真的可能性因此加大。
3．從會計確認基礎的主觀性來看。權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經濟的發展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等。所以，經濟越發展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。
會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當地反映經濟業務對企業的影響。這種時間確認的界定也會產生合法會計信息失真。
4．從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為前提條件，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。
5．從會計信息的穩健性原則和重要性原則基礎看。會計信息是建立在穩健性原則基礎上的，它有利于保證企業資產的完整性，增加企業營利能力。但它也有局限性：首先，會計信息的相關性和可不性質量特征都要求會計信息符合企業實際的生產經營狀況，采取穩健性原則確認和計量資產、負債、收入和費用，很可能導致會計信息偏離實際；其次，企業的目的在于最大限度增加企業的資金來源，采取穩健原則確認的計量常會使企業會計報表的信息偏于保守。
重要性原則允許企業對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面或從量的方面都未能作出規定。這樣，如果企業將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業財務狀況與經營成果的公允表達，使對外公布的會計信息偏離企業的實際情況。
6．從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，企業總是力求準確性，但有些經濟業務本身具有不可確定性，因而需要根據經驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產生的可能性。
（二）會計準則以及會計制度自身的不完善
1．會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則眾可能出現偏向性；其次取決于會計準則是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性①。以上這些會計準則制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產生。
2．會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。另外，由于國家法規、會計制度、會計準則都是由人來制定的，人們在制定這些法規、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷，還由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性，使得各種規范本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些法規、規范、準則的指導下所產生的會計情息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。
3.會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規定或規定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面：一是我國現有的會計準則對表外業務的技在規范很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關無形資產，會計準則中也沒有恰當合理的會計處理方法；三是對一些企業社會責任等非經濟信息，現行會計準則與會計制度中沒有要求對之加以反映。
4．會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利自分配方案的依據，會計報表所提供的數據指標有時是其使用人利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地實施干預后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者（如經理階層）因占有信息優勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，在追求本身利益最大化驅動下，總能作出使自己得益的選擇。
5．新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的頻繁變動，使會計法規的建設明顯滯后，而且現行會計法規中還殘存著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發展的需要。如《會計法》中的內容有的落后于經濟現實，有的缺乏可操作性。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，會計準則的缺位使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規之間也存在著不協調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。
（三）要個會計環境
1．會計環境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的計劃經濟體制，處于這種環境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經濟體制以來，會計環境發生了巨大變化，會計工作圍繞企業經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經濟體制轉軌過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的制度法規尚未健全，使得會計對經濟事項的處理產生不確定性。即使是一個較為穩定的社會經濟環境，也有局部政策調整變化問題，因而或多或少會對會計信息質量產生影響。
2．會計環境變化與會計方法變化的不同步性。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，所以當客觀的會計環境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。
3．科技因素的影響。會計是經濟發展到一定階段的產物，并隨著經濟運動的來要而發展，為經濟運行的發展服務。而經濟的發展又離不開科學技術的發展。所以，科學技術的先進與發達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務會計本身的有關資料，在很大程度上還依據統計和業務核算等資料，科技的發展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學技術無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質量。
二、如何預防合法會計信息失真的產生
（一）從會計理論與會計方法的缺陷上考慮
1．雖然說會計學的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數據時盡量運用科學的技術方法，使所得到的數據比較精確。
2．目前在一些經濟和會計都比較發達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優先考慮相關性，在這樣一種國際環境中，我們不應盲目認同，而應重視臺計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質量，減少會計信息失真產生的可能性。正如著名會計學家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關性的重要性，會計信息應當具有相關性，但相關性要有可靠性來落實。相關的信息若不可靠，等于不相關。會計信息總是只能滿足大多數使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策保要。強調相關性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計信息失真的現象比較嚴重，我們更應強調會計信息的真實可靠。
3．權責發生制會計確認基礎本身有它的優點及存在的必要性。我們應努力做的是如何把規則制定得更具體和廣泛。使得在現實經濟業務中的各種應計項目或待攤費用等項目都能在法規中找到相應的處理方法，避免受主觀意圖的影響。另一方面，內部審計機構可以充分發揮其監督作用，特別留意企業會計人員是否有運用權責發生制達到粉飾經營業績的做法。
4．在一定的限度和范圍之內修正歷史成本原則，使不同項目采用不同的計價方法。由于物價變動，歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計則可以彌補歷史性會計信息這一不足，能充分反映物價上漲或下跌對會計數據的影響。采用物價變動會計方法可以反映企業各類資產的實際價值，各種產品的實際成本以及各會計期間的實際收益，避免歷史成本會計產生虛增收益，為投資者、債權人和企業管理人員決策提供更為可靠的會計信息。在具體選用何種物價變動會計模式時，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進經驗，結合我國物價變動的實際情況，制定出適合我國實際國情的物價變動會計模式。
5．科學合理地運用穩健性原則和重要性原則。穩健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經濟業務時采取審慎的態度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導，也不能無所顧忌地應用穩健性原則，即使有必要運用，也應在財務報表附注中加以說明，并且以不致于引起會計信息使用者的誤導為度。對于重要性原則，應在法規中詳細規定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細而具體的規定。當然，現實經濟生活是非常復雜多變的，所以對于哪些項目是重要或不重要的規定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復而長期的過程。
6．確定具體的會計確認標準。到目前為止，我們只出臺了八項具體會計準則，許多會計處理都還沒有具體的準則作為依據，使得會計信息容易出現偏差。因此，我們應盡快出臺具體的會計準則，過立完善的會計規范體系，使會計反映和監督有比較準確嚴格的判斷標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。
（二）從會計準則以及會計制度本身的不完美性角度考慮
1．在制定會計法規、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作一詳細地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念成會計核算方法選擇的規定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內容的規定一致。
2．法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計情息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現實的矛盾是：我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業相類似的不同企業，其會計政策的選擇范圍應有所限制。
3．我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經濟的發展，這些信息時決策者越來越重要，準則中必須對之作出明確的規定。當然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準則。我們認為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規定，結合我國的實際情況制定出相應的規定，以后再根據實際應用的反饋信息作進一步的修訂。
4．如果企業的會計政策選擇考慮了利益關系人各方面的利益問題，能夠達到與利益協同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環節著手。一個是會計準則、會計制度的制定環節，另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環節。在制定環節，首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環節，企業會計部門應盡量考慮各利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協同的“一致”。
5．首先應該修訂和完善《會計法》，使之適應市場經濟發展的需要。其次應建立和完善會計準則體系。在這個過程中，應結合我國國情，借鑒西方國家會計準則與國際會計準則的有關表述，要注意會計法規之間的銜接一致，以免在推行時出現這樣那樣的問題。
（三）從在個會計環境的影響來考慮
1．會計準則及會計制度的制定盡量適應會計環境的變化。尤其是要考慮到經濟體制改革中的一些新情況，還應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。
2．建立適合我國經濟特點的物價變動會計。在保證傳統的會計核算與核等資料基礎上，根據我國目前的物價變動特點及對企業生產經營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產及其折舊額，依據重要成本理論的方法，進行必要的調整，并把調塑的情況在現行會計報表中附加說明，為領導決策服務。
3．依靠科技因素，加快經濟發展。并能充分利用科學技術的進步為會計服務。如運用數學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數據采集的及時性和準確性。
由于合法會計信息失真的產生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預防對策也只能從提高準則。制度制訂的完美性及改善外部會計環境者手，當然，這是一個長期的不斷完善的過程。
注釋：
①王華：《論會計信息失真》，《廣東審計》，1997年第2期。
參考文獻：
［l］陳志萍．會計信息［M］．上海：中國紡織大學出版社，1997。
［2］孟凡利，周經昌．會計信息論［M］．中國的價出版社。
