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1ERP及其相關理論發(fā)展回顧
要談及ERP的提出與發(fā)展，應當從MRP開始。MRP的發(fā)展經(jīng)歷了基本MRP、閉環(huán)MRP、MRPⅡ幾個階段，然后進入了現(xiàn)在的ERP階段。
1.1基本MRP階段
在20世紀60年代中期，IBM的管理專家約瑟夫•奧利佛博士首先提出了獨立需求和相關需求的概念，將企業(yè)內的物料分成獨立需求物料和相關需求物料兩種類型，并在此基礎上總結出了一種新的管理理論：物料需求計劃（MaterialRequirementsPlanning-MPR）理論，也稱作基本MRP。這種思想的基礎是庫存定貨點理論，并且提出了對物料分為獨立需求和相關需求的概念。在這種思想下，物料的定貨量是根據(jù)需求來確定的，這種需求應該考慮產(chǎn)品的結構，即產(chǎn)品結構中物料的需求量是相關的，即在需要的時候提供需要的數(shù)量。這時的MRP重心在庫存管理，主要解決庫存與生產(chǎn)之間的矛盾。
1.2閉環(huán)MRP階段
基本MRP考慮了產(chǎn)品結構相關信息和庫存相關信息，但實際生產(chǎn)中的條件是變化的，其變化受到從制造工藝到社會福利待遇等很大范圍條件的影響，因此基本MRP下制定的計劃準確性很難把握。隨著市場的發(fā)展和基本MRP的應用與實踐，20世紀80年代初，在此基礎上發(fā)展形成了閉環(huán)MRP。閉環(huán)MRP理論認為主生產(chǎn)計劃與物料需求計劃應該是可行的，即應考慮能力的約束，或者對能力提出需求計劃，在滿足能力需求的前提下，才能保證物料需求計劃的執(zhí)行與實現(xiàn)。在這種思想下，企業(yè)必須對投入與產(chǎn)出進行控制，也就是對企業(yè)的能力進行校驗和執(zhí)行控制。這時該理論的重心由原先的庫存逐漸移向了生產(chǎn)。
1.3MRPⅡ階段
從閉環(huán)MRP的管理思想來看，它在生產(chǎn)領域中的確比較先進和實用，生產(chǎn)計劃的控制也比較完善。但是，MRP考慮的是生產(chǎn)流，而沒有考慮資金流，而資金運作對生產(chǎn)的影響又是很大的，所以產(chǎn)生了生產(chǎn)與資金的矛盾，1977年美國生產(chǎn)管理專家奧列弗•懷特提出了一個新概念——制造資源計劃（ManufacturingResourcesPlanning），簡稱也是MRP，為與傳統(tǒng)MRP相區(qū)別，改稱為MRP-Ⅱ。MRP-Ⅱ對于制造企業(yè)進行有效計劃具有一整套方法。它是圍繞企業(yè)的基本經(jīng)營目標，以生產(chǎn)計劃為主線，對企業(yè)各項資源進行統(tǒng)一計劃和控制的有效系統(tǒng)，也是整合企業(yè)的物流、資金流、信息流并使之暢通的動態(tài)反饋系統(tǒng)。這時的MRP-Ⅱ雖然整合了企業(yè)的各項資源，但其重點仍是生產(chǎn)。
1.4ERP階段
MRP-Ⅱ對世界的發(fā)展和應用產(chǎn)生了重要的影響，但隨著市場競爭的日趨激烈和科技的進步，MRP-Ⅱ的局限性也逐步明顯。隨著企業(yè)間的激烈競爭，企業(yè)對除生產(chǎn)其他方面加強管理的要求及更高集成性方面要求愈加強烈，并且隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)濟全球化的趨勢，集團內部、企業(yè)之間的交流也日益密切，MRP-Ⅱ很明顯不能滿足這類需求。隨著現(xiàn)代管理思想和方法的提出與發(fā)展，如JIT（JustInTime——實時制造）、OPT（OptimizedProductionTechnology——優(yōu)化生產(chǎn)技術）、AMS（AgileManufacturingSystem——敏捷制造）等，MRP-Ⅱ逐漸融合了這些現(xiàn)代思想來完善和發(fā)展自己的理論，20世紀90年代產(chǎn)生了ERP（EnterpriseResourcePlanning——企業(yè)資源計劃）。ERP是建立在信息技術基礎上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進管理思想，全面地集成了企業(yè)的各項資源信息，并為企業(yè)提供決策、計劃、控制與經(jīng)營業(yè)績評估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺。ERP系統(tǒng)是一種管理理論和管理思想，而不僅僅是一個信息系統(tǒng)。它利用企業(yè)的所有資源，包括內部資源與外部市場資源，為企業(yè)制造產(chǎn)品或提供服務創(chuàng)造最優(yōu)的解決方案，最終達到企業(yè)的經(jīng)營目標。MRP-Ⅱ的重心在于生產(chǎn)對生產(chǎn)的控制，“ERP的主線也是計劃，但ERP已將管理的重心經(jīng)轉移到財務上，在企業(yè)整個經(jīng)營運作過程中貫穿了財務成本控制的概念[1]。”
ERP及其相關理論的發(fā)展如圖1-1所示。
圖1-1ERP及其相關理論的發(fā)展
2ERP下的會計信息系統(tǒng)
2.1ERP下的會計信息系統(tǒng)發(fā)展回顧
會計信息系統(tǒng)的在我國運用是從20世紀80年代初開始的。會計軟件的開始由企業(yè)自制，后來先后有了用友、金碟等財務軟件公司，財務軟件的發(fā)展逐漸走向規(guī)范與成熟。財務軟件的發(fā)展也隨著其它信息技術從DOS發(fā)展到Windows再到現(xiàn)在的多平臺，從單機版到局域網(wǎng)再發(fā)展到現(xiàn)在的電子商務的運用。從20世紀90年代末，ERP逐漸在我國熱起來，傳統(tǒng)的財務軟件的缺陷漸漸顯現(xiàn)出來，國內各大財務軟件廠商紛紛從單獨的財務軟件設計轉型為ERP廠商。
前文已述，財務是ERP中的重心，ERP要想整合企業(yè)各種資源，財務是銜接企業(yè)各個部門的最佳手段，財務不僅僅是ERP的重心，也是ERP的中心，各種企業(yè)的資源如銷售、生產(chǎn)、采購、人力資源、及企業(yè)的管理通過財務聯(lián)系在了一起。我國會計信息系統(tǒng)的發(fā)展如圖2-1所示。
圖2-1我國會計信息系統(tǒng)的發(fā)展
2.2ERP下的會計信息系統(tǒng)的結構
ERP中的會計信息系統(tǒng)大致可分為財務會計、管理會計兩部分。財務會計進行基本的會計業(yè)務處理，包括應收、應付、固定資產(chǎn)管理、工資管理、成本核算、總賬等模塊；管理會計建立在財務會計的基礎之上，包括成本管理、預算管理、資金管理等等。在ERP中，財務會計的功能大都在ERP的財務會計模塊當中，而管理會計功能則不一定會位于會計模塊當中，ERP是一個以財務為核心的集成系統(tǒng)，為了實現(xiàn)這個目的，會計信息系統(tǒng)中的許多功能特別是管理會計的功能都集成到了各個作業(yè)模塊當中。
從計算機的角度看，在ERP中，大體可分為數(shù)據(jù)庫層、中間業(yè)務邏輯層、客戶端表現(xiàn)層，中間業(yè)務邏輯層可分為財務模塊與其它業(yè)務模塊，業(yè)務人員將業(yè)務數(shù)據(jù)從客戶端表現(xiàn)層傳送到中間業(yè)務邏輯層，經(jīng)過其中的業(yè)務模塊處理，不需要財務模塊處理的，直接存入數(shù)據(jù)庫中，需要由財務模塊處理的傳入財務模塊由財務模塊處理，最后將數(shù)據(jù)存入數(shù)據(jù)庫。
2.3ERP下會計信息系統(tǒng)的特點
2.3.1與ERP下的其它子系統(tǒng)的完全融合
“如果ERP的財務會計模塊僅僅是一般會計軟件功能的延伸和加強，那它不會在最近的十年時間對全球企業(yè)的財務實踐帶來如此巨大的變革[2]。”跟ERP中的所有模塊一樣，會計信息系統(tǒng)地完全融入到了ERP當中，而不僅僅是其中的會計信息系統(tǒng)子模塊。以產(chǎn)品銷售為例，銷售產(chǎn)品之后，銷售員便會將這件事記錄在電腦上，產(chǎn)品銷售、庫存產(chǎn)品減少、應收款增加等事件便記錄入數(shù)據(jù)庫，這時當會計部門需要這些數(shù)據(jù)時便會直接在數(shù)據(jù)庫中讀取，而不是銷售人員來會計部門提供。這是的會計模塊也未必就都在會計信息系統(tǒng)子模塊當中，例如盈利分析或許會被放到銷售模塊當中，使銷售人員能盡快獲得銷售信息。
2.3.2自動化程度高
會計中的許多業(yè)務處理都具有固定的格式或者是機械重復地進行，而這些正是計算機所擅長的。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)一般的設計僅僅是模仿手工記賬，雖然是電腦處理，卻并沒有給會計人員帶來多少自動化，原始憑證一般為紙制，記賬憑證由會計人員錄入系統(tǒng)，之后的記賬、生成報表才開始體現(xiàn)了計算機的自動化特點。而ERP則不同了，由于它將企業(yè)中的各種資源都集成到了ERP當中，原始憑證被相關部門人員錄入之后，會計部門不必再自己生成記賬憑證，計算機會通過讀取數(shù)據(jù)庫自動獲取原始憑證相關數(shù)據(jù)，生成記賬憑證。企業(yè)間的交流可以通過標準的數(shù)據(jù)接口傳送得到原始憑證，在數(shù)據(jù)庫中記錄相應的數(shù)據(jù)，然后根據(jù)這些數(shù)據(jù)生成各種報表，支持企業(yè)分析決策。“如果信息集成度做得好的話，企業(yè)財務的70%以上的憑證是可以自動生成的[3]”，自動化程度大大提高。
2.3.3先進思想的充分運用
ERP中吸收了許多當代最為先進的管理思想，并將它們融合在了一起，保持了其先進性。ERP中的會計信息系統(tǒng)同樣運用了許多新的思想，許多在傳統(tǒng)會計中難以實現(xiàn)的思想在這里得到了充分的運用。
ERP下的會計系統(tǒng)普遍使用了作業(yè)成本法來進行成本核算，提高了成本核算的準確度。
ERP系統(tǒng)很重視計劃地制定，在生產(chǎn)過程中進行了嚴格的計劃控制，如主生產(chǎn)計劃、產(chǎn)能計劃、物料需求計劃等等，因此在ERP下很容易進行計劃成本法、標準成本法的核算。
ERP下融合了許多先進的管理思想，如適時生產(chǎn)、全面質量管理，這些方法與傳統(tǒng)方法有很大的不同，這些不同促進了新的核算方法的產(chǎn)生。
2.3.4信息提供的靈活多樣
會計最終的目標是提供信息：為政府提供稅收等信息、為投資者提供企業(yè)發(fā)展信息、為管理者提供決策相關信息、為員工提供工資、福利待遇信息等等，然而傳統(tǒng)會計卻只能提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附注，由于精力有限，過程復雜，很難再提供其它信息，所以形成了這樣的局面，會計人員努力工作，而管理層在決策時卻常需要自己主觀臆斷，傳統(tǒng)會計不得不成為“外部會計”、“財務會計”。在ERP中，這種局面得到了明顯的改善，企業(yè)決策時，管理人員不必再憑單憑主觀臆斷，這主要歸功于穿透報表，管理層在決策時，會計人員可以提供穿透報表，得出分析結論。
2.4ERP下會計信息系統(tǒng)的地位與作用
可以說，會計信息系統(tǒng)在ERP中處于核心地位。ERP之所以被稱之為企業(yè)資源計劃，是因為它整合了企業(yè)中的各種資源，集成于一個系統(tǒng)當中，因需而用，而要整合這些資源，最好的方法就是通過財務，不論是采購、生產(chǎn)、銷售，還是企業(yè)日常工作、員工管理等各類工作，只要發(fā)生資金的流動就必然會與ERP產(chǎn)生聯(lián)系。有一種觀點認為ERP的核心是MRP，本文認為不妥。以MRP為核心，或許是因為ERP是從MRP發(fā)展過來的。一者ERP的使用范圍已不單單是制造業(yè)，也已用在了如醫(yī)療、出版、咨詢等非制造行業(yè)，這些行業(yè)無MRP可言。再者，通過MRP或許可以聯(lián)系起來生產(chǎn)、采購、銷售等相關環(huán)節(jié)，而別的部門則難于與之聯(lián)系，難于組成企業(yè)資源。
會計信息系統(tǒng)作為會計人員的工具，企業(yè)中的核心系統(tǒng)，其作用主要就是幫助會計人員提供各種信息：對外提供報表，對內提供各種決策有用信息。在ERP中，財務會計系統(tǒng)業(yè)務處理的最終目標也是提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張報表，提供對外信息，同時財務會計系統(tǒng)也是管理會計系統(tǒng)的基礎，管理會計系統(tǒng)主要是根據(jù)財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)來工作的，同時輔以其它模塊的業(yè)務數(shù)據(jù)。管理會計系統(tǒng)主要負責參與企業(yè)管理、對內提供信息。在企業(yè)管理方面，例如銷售計劃的、生產(chǎn)計劃等的制訂，對內提供的信息如銷售盈利分析、成本報表等。
會計信息系統(tǒng)在ERP中的地位如圖2-2所示。
圖2-2會計模塊在ERP系統(tǒng)中的地位
2.5與傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的比較
2.5.1二者立足點不同
傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)在設計時，是站在會計的角度，站在會計部門的角度考慮問題，而不能站在企業(yè)的角度，會計軟件的設計一般總是不能邁出會計部門的范圍，這樣形成的會計信息系統(tǒng)，信息流只能在會計部門內部流動，形成了信息孤島，而信息孤島之間交換數(shù)據(jù)很難保證其真實性，因為信息孤島間的信息流動往往不能以原始的形式流動，如需要轉換成紙制憑證，或者存入磁盤來傳送。而在ERP中則不存在這一點，如果ERP實施的好，企業(yè)中不應當有信息孤島，ERP的設計，是在整個企業(yè)甚至是上下游企業(yè)組成的供應鏈的角度設計的，而不是在會計或生產(chǎn)等某個企業(yè)內部部門的角度設計的。在一個部門錄入的數(shù)據(jù)，其他部門只要有權限，便可以通過數(shù)據(jù)庫獲得。
2.5.2自動化的程度不同
傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)確實有創(chuàng)新的想法，但就廠商的產(chǎn)品看基本上都是在模仿手工處理，少有創(chuàng)新之處，立足點不同，創(chuàng)新也就難了。有些軟件甚至故意迎合會計人員手工處理的習慣。ERP下的處理流程則不同了。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的處理流程是從記賬憑證開始的，會計人員通過原始憑證在計算機中錄入記賬憑證，然后才是自動記賬、自動生成報表。ERP中會計信息系統(tǒng)的處理流程是從原始憑證開始的，原始憑證錄入數(shù)據(jù)庫之后，記賬憑證的生成大部分就是自動化的了。
2.5.3對會計理論、方法的運用程度不同
傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)對會計新理論的接受速度緩慢，接受程度也低，而反觀ERP則不同了，從MRP到ERP的發(fā)展歷程，正是一個融合其它先進思想與理論的過程。由于傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是一個信息孤島，與企業(yè)其它部門無法通暢地聯(lián)系，雖然理論界有許多優(yōu)秀的理論出現(xiàn)，但只在會計部門實施，再好的信息系統(tǒng)也不能很好地運用這些理論與方法。而ERP是一個整合整個企業(yè)的集成系統(tǒng)，為優(yōu)秀理論的實際應用提供了極好的環(huán)境。作業(yè)成本管理、計劃成本法、標準成本法，財務管理等的運用，使ERP下的會計系統(tǒng)不再僅僅是一個賬務系統(tǒng)，真正對企業(yè)管理起到了幫助。
2.5.4事后會計與事前事中事后并重的不同
一般而言，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)僅僅是事后會計，在業(yè)務發(fā)生后對之進行記錄，很難再發(fā)揮更大的功能。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是一個信息孤島，信息孤島之下使其只能簡單的運用財務會計等業(yè)務處理層的理論而無法深入運用財務會計之外的其它的分析決策層的理論。而ERP中，ERP的一個重要的思想就是先計劃后執(zhí)行，這一思想同樣也存在于其會計信息系統(tǒng)當中，使會計信息系統(tǒng)能夠從容地做到事前計劃，事中處理，事后分析。
3當前ERP中的會計信息系統(tǒng)所存在的問題及分析
3.1財務會計理論對會計信息系統(tǒng)發(fā)展的限制
計算機、網(wǎng)絡的普及標志著信息時代的來臨，或者可以這么說，信息時代來臨之前的成熟的技術便是落后的技術，會計便是如此。會計的成熟在信息技術普及之前，所以會計理論并不能與計算機相適應，限制了會計信息系統(tǒng)的進一步發(fā)展。
3.1.1對于傳統(tǒng)會計報告的影響
提供會計報告是會計核算信息化的基本目標。與傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)相比，網(wǎng)絡環(huán)境下將會更好地實現(xiàn)會計的目標。主要表現(xiàn)在：首先，互聯(lián)網(wǎng)是電子聯(lián)機實時報告成為可能，這不僅加快了會計信息傳輸?shù)乃俣龋哺淖兞藭嬓畔⒌拈喿x方式。其次，在網(wǎng)絡環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)將采集到的數(shù)據(jù)和加工生成的會計信息存儲在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，既可以按約定的格式和內容提供會計信息，也可以由用戶根據(jù)自己的信息要求，在數(shù)據(jù)庫的基礎上加工生成個性化的會計信息。再次，會計信息的交流在提供者和使用者之間實現(xiàn)了雙向互動，且不再受到時間、地點和空間的限制。此外，聯(lián)機實時的報告輸出方式，還在增加會計信息量的同時降低了會計信息提供的成本。ERP環(huán)境下，會計報告能得到更好的表達，但是在現(xiàn)有的會計制度下，卻沒有給這種表達提供太多的機會。
3.1.2對于會計分期假設的影響
在會計信息系統(tǒng)中，從會計數(shù)據(jù)向會計信息的加工、轉換需要較長的時間，加之受到信息技術的限制，所以傳統(tǒng)會計便有了會計分期的假設。會計分期假設是指為了定期總結企業(yè)組織的經(jīng)營狀況，人為地將企業(yè)組織的持續(xù)經(jīng)營過程劃分為等距的、首尾相接的期間，并將其作為編制財務會計報告的時間范圍。在信息化社會，就主觀而言，會計信息的使用者需要在任何時間、任何地點都能方便快捷地獲取會計信息，以支持經(jīng)營決策；就客觀而言，基于現(xiàn)代信息技術的電子商務，可是一筆交易在瞬間完成，并將已發(fā)生交易或事項實時地反映在財務會計報告上，信息使用者可以從網(wǎng)上隨時獲取最新的財務報告，而不必等到某個會計期間的結束，從而極大地提高了會計信息的實時性。這時，會計分期假設的要求這于計算機實時性的特點便產(chǎn)生了沖突。
3.1.3對貨幣計量假設的影響
貨幣計量假設是指會計核算以貨幣作為計量單位，這一假設的內涵主要包括：貨幣計量、幣鐘唯一、幣值穩(wěn)定。貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，在不同的企業(yè)組織、不同的行業(yè)之間實現(xiàn)了財務狀況和經(jīng)營成果的反映和比較。在信息化社會，會計信息使用者需要諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率等表現(xiàn)企業(yè)組織競爭力方面的非貨幣信息。由此可見，會計核算的信息化，對傳統(tǒng)貨幣計量會計假設造成了沖擊。
在會計信息系統(tǒng)中受理論限制較大的是財務會計，雖然管理會計比較靈活，不僅可以從財務模塊取數(shù)，而且可以從其他業(yè)務模塊取數(shù)，但財務會計數(shù)據(jù)是管理會計工作的基礎，所以財務會計不能很好地適應計算機環(huán)境也間接地影響了管理會計的應用。
3.2政策法規(guī)存在的問題
我國財政部的關于會計軟件的規(guī)范性文件主要有《關于會計核算軟件管理的幾項規(guī)定》（1989年）、《會計電算化管理辦法》（1994年）、《會計電算化工作規(guī)范》（1996年）等，這些法規(guī)對于促進我國會計電算化工作的發(fā)展起到了很好的促進作用，但是由于信息技術發(fā)展速度快，原有法規(guī)有很多規(guī)定都已無法規(guī)范目前的會計信息系統(tǒng)，從而阻礙了會計管理、審計工作的開展，也制約了我國會計軟件的發(fā)展。
3.2.1相關文件規(guī)定存在重復、矛盾之處
如《會計檔案管理辦法》規(guī)定：“采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、縮微膠片等磁性介質保存會計檔案條件的，由國務院業(yè)務主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報財政部、國家檔案局備案。”而這一規(guī)定與《會計電算化工作規(guī)范》第三章“應征得同級財政部門的同意”的規(guī)定相矛盾。
3.2.2有些規(guī)定不利于軟件設計
如《會計核算軟件基本功能規(guī)范》第十七條規(guī)定“應當提供對已經(jīng)輸入但未登記賬憑證的審核功能，審核通過后即不能再提供對機內憑證的修改。”十八條規(guī)定“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字憑證沖消法或補充憑證法進行更正”。由于目前幾乎所有的財務軟件都分別設有審核、記賬兩個功能，究竟是審核后還是記賬后就必須使用留有痕跡的修改方法，文件規(guī)定含混。
3.2.3有些會計軟件功能應當限制
有些功能對用戶使用可能帶來一些方便，在軟件設計中已普遍采用，但這些功能確實存在重大數(shù)據(jù)安全、真實、可靠的隱患，對這些功能現(xiàn)有法規(guī)缺乏相應的規(guī)范。默認這些功能影響了法令、法規(guī)的嚴肅性，不利于會計執(zhí)法工作。例如目前幾乎所有的會計軟件都提供了“反記賬”和“反結賬”的功能，而這些完全違背了《會計核算軟件基本功能規(guī)范》相關規(guī)定。再如批量審核功能，這種做法表面上看嚴格執(zhí)行了審核后才能登記機內賬簿的規(guī)定，但實際上由于憑證打印進行審核時，這些憑證處于未審核狀態(tài)，可以由輸入人員任意修改。
3.2.4有些規(guī)定已不適應時代的發(fā)展
如《會計核算軟件基本功能規(guī)范》與《會計基礎工作規(guī)范》都規(guī)定記賬憑證必須連續(xù)編號，而網(wǎng)絡環(huán)境下個工作站要執(zhí)行連續(xù)編號只能是誰先存盤誰先編號，這樣做打亂了原有工作站同類憑證的編號順序，不利于相關信息的查詢和輸出。在ERP下，由于記賬憑證可以根據(jù)原始憑證自動生成，這樣的記賬憑證是否還需要審核，甚至是否還需要生成類似手工會計處理那樣的記賬憑證，然后再提供相關賬簿紀錄，有待討論。
3.3實施中存在的問題
ERP的實施是所有企業(yè)的難點，許多企業(yè)的ERP實施都是以失敗而告終的。會計模塊是ERP的核心，通常也是ERP實施中第一個實施的模塊，會計模塊涉及到企業(yè)的大量核心數(shù)據(jù)，是ERP實施的重點、難點，許多ERP實施的失敗便是從會計模塊開始的。在這里，本文就ERP中會計模塊的實施常見的問題進行分析。
3.3.1對ERP軟件認識的誤區(qū)
許多人誤以為ERP軟件的安裝是很簡單的，把ERP的安裝與家用級別的軟件安裝視作同一難度，而事實上ERP的復雜程度并不是簡單的“雙擊”、“下一步”就可以了事的，普通軟件的安裝僅僅是一臺機器的事，而事實上ERP是一個十分復雜的系統(tǒng)，ERP的安裝不僅僅僅是信息部門的事，ERP涉及到了整個企業(yè)的資源，當涉及到生產(chǎn)部門時需要生產(chǎn)部門的人配合，涉及到財務部門時需要財務部門的人員配合，要想真正做到整合企業(yè)資源，需要做大量的安裝之外的工作。
管理曾人員往往將ERP項目當作普通項目來管理，重視程度不夠。僅僅信息部門的技術人員實施不了ERP系統(tǒng)的，ERP系統(tǒng)是一個集成系統(tǒng)，整合了企業(yè)當中的各種資源，所以ERP的實施需要各企業(yè)各個部門的配合、協(xié)調與幫助，ERP的實施是整個企業(yè)的事情。再者許多事情如BPR、員工培訓等都涉及到部門內部利益，并不是普通項目實施人員管得了的，需要高級管理人員在當中進行協(xié)調。ERP的實施一般應該有最高領導直接參與，這樣才能協(xié)調各個部門，把握全局。
ERP的實施需要改變原有的利益結構，所以會計人員對ERP的實施會抱有抵觸心理，不愿積極參與。再是許多會計人員觀念不改，戀舊，或者認為這次實施與以往一樣只是個賬務系統(tǒng)，或者因新系統(tǒng)剛實施，不完善，便認為新系統(tǒng)不可靠，不放棄手工方式。然而ERP特別是會計模塊的實施，會計人員將是主力之一，企業(yè)的會計部門往往是企業(yè)的信息中心，記錄著企業(yè)的各類業(yè)務數(shù)據(jù)。ERP實施的一個重要環(huán)節(jié)就是將企業(yè)原來的數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)庫作為初始數(shù)據(jù)，會計人員不僅需要配合完成財務部門的實施，也需要配合完成其他業(yè)務部門業(yè)務的實施。還有BPR、ERP的安裝、也都需要會計人員的積極配合。積極配合，有助于系統(tǒng)實施的成功，不積極參與，那或許這個系統(tǒng)也將與以往一樣僅僅是個賬務系統(tǒng)。
3.3.2ERP軟件的選型問題
由于ERP比較龐大、設計復雜，如果采用自制的方法，企業(yè)一般無力進行開發(fā)，即使可以開發(fā)成功，也需要相當長的時間，無法配合企業(yè)管理的需要，所以大多數(shù)企業(yè)在實施ERP時都選擇了通用商品化ERP軟件。對于ERP軟件的選型，ERP廠商與企業(yè)是信息不對稱的。雖然企業(yè)在實施前要對ERP軟件進行考察，參照相關軟件、相關企業(yè)以及詢問相關咨詢公司，并且ERP廠商需要對自己的軟件進行現(xiàn)場演示，但ERP是一個相當龐大的軟件系統(tǒng)，對于企業(yè)來講，就是一個黑盒子，通過演示、咨詢、相關比較未必能充分了解該軟件是否適合本企業(yè)。并且對于通用商品化軟件，為盡量保持其通用性，廠商設計開發(fā)式使盡量采用通用的業(yè)務處理模式，對于本企業(yè)的特點不可能完全適應獲知需要二次開發(fā)。ERP選型失誤，先天不足，以后的實施很難不出問題。
3.3.3新舊系統(tǒng)切換問題
ERP中會計模塊的實施一個重要的工作是原有數(shù)據(jù)向新系統(tǒng)的轉移，由于ERP的集成性，新系統(tǒng)與舊系統(tǒng)有許多不同之處，例如原始數(shù)據(jù)的收集方式、憑證的處理方式等等，由于新管理思想的引入，業(yè)務工作比以前更加規(guī)范了，核算方式也有了新的變化。然而，與新系統(tǒng)相比，舊系統(tǒng)相對而言不如新系統(tǒng)規(guī)范及原始數(shù)據(jù)的收集方式、處理方式的不同，所以新舊系統(tǒng)切換特別是數(shù)據(jù)初始化的工作很容易出現(xiàn)問題，許多新系統(tǒng)需要的初始化數(shù)據(jù)在舊系統(tǒng)中并沒有涉及，或者有，但并不符合新系統(tǒng)的要求，有許多數(shù)據(jù)在ERP下整個系統(tǒng)中是統(tǒng)一編號的，但由于原系統(tǒng)可能多系統(tǒng)并存，相同的實物在不同的系統(tǒng)有不同的標識。新舊系統(tǒng)切換中的這些問題直接影響了ERP系統(tǒng)的成功實施。
4對于目前ERP下會計信息系統(tǒng)存在問題的解決建議
4.1對于會計理論的限制，引入事項法
要想讓會計理論與信息時代相適應，最徹底的方法當然是徹底改革會計理論，使之適應信息時代，但這在現(xiàn)實中是明顯不行的，這是一個漫長的過程，這中間應當有一個過渡的過程。在盡量不抵觸現(xiàn)行會計制度的前提下對現(xiàn)有會計處理方式進行改進。
1969年，索特在《AccountingReview》上發(fā)表了“AnEventsApproachtoBasicAccountingTheory”，提出了事項法（EventsApproach）的概念。事項法認為財務會計的主要任務是向信息使用者報告企業(yè)具體經(jīng)濟事項，讓信息使用者選擇于自己有用的信息，而無需編制會計報表。與傳統(tǒng)會計相比，事項法注重的是數(shù)據(jù)，即經(jīng)濟事項的各個屬性，而傳統(tǒng)會計各項業(yè)務的最終目標是生成會計報表；傳統(tǒng)會計一切以貨幣計量，事項法下同一經(jīng)濟事項可以有多個計量屬性，以適應不同信息需求者的要求。事項法的特點：
全息數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計所記錄的信息都是企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)中經(jīng)過提取的部分，僅僅包含了財務信息，去掉了其他部分，信息的確認和計量都以貨幣來表示。事項法的信息記錄不然，事項法下記錄的數(shù)據(jù)都是最原始的，確認計量手段多樣化。當信息需求者需要信息時，根據(jù)需求者的分析模型將原始數(shù)據(jù)轉換成所需要的形式。這樣，報表便可以因需而生，需要什么報表時可以通過模型將數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)轉換成需要的形式。從這個角度說，傳統(tǒng)會計的處理方式便可以看成是一種分析模型，用以將原始數(shù)據(jù)轉換成三張報表。
整體設計。事項法的立足點是整個企業(yè)。要記錄全息數(shù)據(jù)，必須從整個企業(yè)的角度記錄，而不能僅僅從財務部門的角度記錄。
實時處理。事項法下平時的工作僅僅是記錄事件，將其錄入數(shù)據(jù)庫中，當需要報表時在數(shù)據(jù)庫中讀取原始數(shù)據(jù)，通過模型將其轉變成所需報表的形式。
事件驅動系統(tǒng)的結構如圖4-1所示。
圖4-1事項驅動系統(tǒng)的結構
REA模型是設計基于事項法的會計信息系統(tǒng)的一種設計模型，該模型將企業(yè)中應當記入數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)分成資源（Resource）、事件（Events）、相關人員（Agent）三類，故而稱為REA模型。在設計會計信息系統(tǒng)時，REA模型并非立足于會計部門，而是整個企業(yè)。在資源、事件、人員三者中，核心是事件，系統(tǒng)的設計圍繞著事件而展開。事件指企業(yè)中各種各樣的業(yè)務活動；資源是指企業(yè)當中能帶來經(jīng)濟價值的各種東西；相關人員即參與到事件當中的人。以銷售為例，在銷售的過程中，接受定單、商品出庫、裝運商品、收款等屬于事件，在發(fā)貨事件中的相關人員是銷售員、客戶，相關的資源為現(xiàn)金、庫存產(chǎn)品。事項法本是不統(tǒng)馭傳統(tǒng)會計的一種方法，然而由于傳統(tǒng)會計也可以看成事項法下的一個視圖，可用事項法來進行傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的設計。
在事項法下，平時記錄的是各個業(yè)務部門的原始數(shù)據(jù)，會計信息是在需要時根據(jù)預先設好的模型動態(tài)生成的。原始數(shù)據(jù)的計量手段不僅僅是貨幣計量，這樣在一定程度上彌補了傳統(tǒng)會計單一貨幣計量的不足；會計報告在事項法下實時動態(tài)生成的這樣就提高了會計的實時性；各種報告僅僅是預先設計的模型下的視圖，所以，事項法下可以產(chǎn)生各種所需要的報表，而不僅僅限于傳統(tǒng)會計上的三張報表。
由此可見，事項法有許多與ERP相似之處，將兩者結合將不是一件難事，并且可以很大的改善傳統(tǒng)會計理論在計算機處理方面的不足。
4.2對于修改相關法規(guī)、制度的建議
4.2.1徹底修改《會計電算化管理辦法》
現(xiàn)行的《會計電算化管理辦法》應徹底修訂。修訂內容包括以下內容：
對計算機替代手工記賬，在現(xiàn)行的有關規(guī)定中各省市的規(guī)定不完全一致，這給縣屬企業(yè)分布在不同省份但使用統(tǒng)一軟件的企業(yè)集團帶來麻煩。考慮到這類企業(yè)集團會越來越多的情況，管理辦法應對替代手工機長的管理辦法和相關手續(xù)作統(tǒng)一規(guī)定。
管理辦法應對企業(yè)使用計算機系統(tǒng)處理企業(yè)會計核算業(yè)務應建立的管理制度及其制定原則作出規(guī)定。
4.2.2盡快制定《計算機會計核算基礎工作規(guī)范》
由于手工會計工作的處理方法與計算機會計核算業(yè)務的處理方法存在較大的差異，因此有必要分別制定規(guī)范手工會計核算業(yè)務和規(guī)范計算機核算業(yè)務的基本功能規(guī)范。目前執(zhí)行的《會計基礎工作規(guī)范》作為對手工會計核算業(yè)務的規(guī)范，另行制定《計算機會計核算基礎工作規(guī)范》用來規(guī)范計算機會計核算業(yè)務。
規(guī)范的制定應充分考慮ERP等集成系統(tǒng)的特點及企業(yè)實際工作的需要。應對企業(yè)管理信息系統(tǒng)的會計核算部分具有的功能制定原則性的規(guī)定：如軟件數(shù)據(jù)處理的正確性、輸出的會計資料應滿足的條件、系統(tǒng)應具有的內部控制要求以及為審計需要應具備的要求。
該規(guī)范在對各種企業(yè)管理信息系統(tǒng)會計模塊基本功能、工作規(guī)范作的同時，應重點規(guī)定應達到的目的，對具體的實現(xiàn)方法應具有一定的靈活性，使規(guī)范普遍使用，并保持規(guī)范的穩(wěn)定性。并且，《計算機會計核算基礎工作規(guī)范》中應對會計核算部分不允許具有的非法功能作出明確規(guī)定。
4.3ERP下會計信息系統(tǒng)實施的建議
ERP的實施是一個很大的工作，涉及到實施組織的建立規(guī)劃、實施計劃的安排、員工培訓、資金的合理運用等等，本文僅就與會計模塊的實施關系密切的部分提出自己的建議，分實施前、實施中、實施后來談。
4.3.1實施前的建議
ERP系統(tǒng)選型：會計系統(tǒng)的選型一是應當注意是否與本企業(yè)的會計處理方式、處理特點相適應，特別是在實施國外的軟件產(chǎn)品時，更應當注意是否與本國的會計制度相適應。而是應當注意軟件是否與本企業(yè)的業(yè)務處理方式相適應，例如ERP軟件中的成本核算、存貨管理方式是否與本企業(yè)相適應。
BPR：即業(yè)務流程重組，改造企業(yè)現(xiàn)在的管理方式、業(yè)務流程以適應未來的ERP系統(tǒng)。企業(yè)原先不論一直是手工環(huán)境還是已經(jīng)實現(xiàn)了計算機管理，應該說企業(yè)的業(yè)務流程與ERP下的都有一些不同。在實施ERP之前就應當盡量改進現(xiàn)有的業(yè)務流程與管理方式使之盡量能與ERP下的相適應。對于會計部門來說，ERP下有許多會計的功能被挪到了其他部門，不再由會計人員處理，例如許多業(yè)績分析、成本管理的功能被放到了業(yè)務處理模塊；有一些以前十分重要的工作ERP之后不再重要了，例如記賬；有許多功能又被增加進來，例如許多管理會計的內容及財務管理等以前較少涉及的工作重要了起來。要適應這種變化在實施ERP的時候再處理是來不及的，需要在實施前就準備好。
員工培訓：應當讓員工對ERP軟件的原理、將要實施系統(tǒng)的使用、未來員工的職責、角色的變化有充分的了解與準備。
4.3.2實施中的建議
新舊系統(tǒng)的切換：企業(yè)中到部分的數(shù)據(jù)都在會計部門記錄，所以會計人員在系統(tǒng)切換中擔當了重要角色。ERP中會計信息系統(tǒng)實施的重點是由原來的系統(tǒng)切換到ERP系統(tǒng)，亦即系統(tǒng)初始化的工作。初始化，意味著在企業(yè)中每一個實物將有一個并且只有一個標識，例如原材料甲在生產(chǎn)部門ID是002，那在會計部門也應是002。并且數(shù)據(jù)必須正確的結轉到新系統(tǒng)中，如果原先的數(shù)據(jù)就是錯誤的，ERP軟件做得再好，相關處理結果也是錯的。所以應當對數(shù)據(jù)初始化的工作給予相當?shù)闹匾暋Ｒ胱龊脭?shù)據(jù)初始化，必須先搞好BPR。BPR不僅僅是部門的重組、優(yōu)化流程以適應ERP的實施，也應當在BPR的過程中逐步使部門之間的數(shù)據(jù)處理走向規(guī)范統(tǒng)一，以適應ERP中的資源調配。例如BPR過程中統(tǒng)一企業(yè)實物的標識、杜絕會計業(yè)務的不規(guī)范處理等。
4.3.3實施后的建議
新系統(tǒng)直接運行還是新舊并行：新舊系統(tǒng)并行是目前企業(yè)常用的做法，這樣可以測試新系統(tǒng)的可靠性，由于新系統(tǒng)模塊之間是連貫銜接的，不同于以往部門分散，對新系統(tǒng)適應要有一段時間，新舊并行比較穩(wěn)妥，然而新舊系統(tǒng)并行未必就是一個很好的方法。通過并行來測試新系統(tǒng)，對于ERP這樣規(guī)模的軟件，代價無疑是昂貴的，同樣性質的業(yè)務要重復輸入無數(shù)遍，最后查出的差異往往是輸入上的錯誤；系統(tǒng)并行的工作量無疑是巨大的，再加上人們天生對新事物的抵制心理，對于新系統(tǒng)的實施很不利；對于新舊兩套有不同流程、不同理念的系統(tǒng)，并行的對賬難度也是很大的如果是以舊系統(tǒng)為準，那讓新系統(tǒng)去遷就舊系統(tǒng)本身就不大對。很難說哪種方法更好，應當依實際而定。
結論
ERP是現(xiàn)在最為流行業(yè)管理系統(tǒng)，也體現(xiàn)了現(xiàn)在最先進的管理思想，ERP系統(tǒng)在我國的實施也已經(jīng)過了炒作、惡性競爭的階段，各個廠家都成熟了許多。作為ERP中的核心環(huán)節(jié)對于它進行單獨的研究是有其必要性的。
本文對ERP中的會計信息系統(tǒng)進行了分析，總結了其特點、作用，設計方式，并且通過與傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)的比較，分析了ERP中的會計信息系統(tǒng)的優(yōu)點。雖然相較于傳統(tǒng)會計系統(tǒng)，ERP下的會計信息系統(tǒng)有了較大的發(fā)展，但不可否認其從會計理論、相關政策法規(guī)到實際企業(yè)的具體實施都存在許多問題。
關鍵詞供應鏈管理；會計；會計信息及系統(tǒng)
一、引言
目前，許多企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境中。逐漸關注企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。并開始與相關的供應商、銷售商、用戶建立起相互協(xié)作的戰(zhàn)略伙伴關系。全球制造、虛擬企業(yè)、橫向聯(lián)合、戰(zhàn)略聯(lián)盟、跨國企業(yè)經(jīng)營等管理思想和組織形式也應運而生。可以說，企業(yè)的國際化和全球化制造是企業(yè)組織形式的一種發(fā)展趨勢。供應鏈管理(SupplyChainManagement，簡稱SCM)是順應這種潮流的一種新的管理思想。供應鏈上主要有五種“流”：信息流、物流、資金流、價值流和工作流，它們相互依存、相互影響。這五種“流”與企業(yè)會計信息都存在著密切的聯(lián)系。由于會計信息的綜合性、全面性和連續(xù)性特征，規(guī)定了它在各種“流”中扮演極其重要的角色，如果基于供應鏈思想的企業(yè)管理仍沿用傳統(tǒng)的會計信息，它將呈現(xiàn)諸多方面的缺陷和不適。隨著供應鏈管理思想的日趨成熟，研究基于供應鏈的會計信息系統(tǒng)的架構已成為迫切需要解決的課題。
二、供應鏈管理的興起
隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟時代的到來。無國界化企業(yè)經(jīng)營的趨勢越來越明顯。產(chǎn)品壽命周期越來越短。產(chǎn)品品種數(shù)飛速增長，客戶需求越來越突出個性化，對交貨期的要求和對產(chǎn)品、售后服務的期望越來越高，需求的不確定性不斷增加。在這種嚴峻的競爭環(huán)境下，人們逐步認識到，僅僅靠優(yōu)化企業(yè)內部資源配置是難以適應市場的快速變化的。因此，很多企業(yè)為了增強處理環(huán)境變化和由環(huán)境引起的需求不確定性的能力，開始尋求與上下游企業(yè)的合作，并逐步與供應商、銷售商和客戶建立起相互合作的戰(zhàn)略伙伴關系。形成了一種適應時代潮流的新的管理思想——供應鏈管理(SCM)。
供應鏈是指一個企業(yè)與其供應商、供應商的供應商，以此向前直到最初的供應商。以及與其銷售商、銷售商的銷售商，按此向后直到最終用戶之間的關系網(wǎng)鏈。供應鏈管理是市場渠道各層次之間的一個連接，是控制供應鏈中從原材料到最終用戶的一種管理思想和技術。供應鏈管理也是一種新的管理策略，它強調供應鏈管理上各參與成員及其活動的整體集成，它把不同企業(yè)的目標集成起來，以增加整個企業(yè)供應鏈的效率。供應鏈管理的出發(fā)點是：通過協(xié)調供應鏈上各成員之間的關系，高效優(yōu)化資源配置。有效控制供應鏈上的物流、資金流、價值流、工作流和信息流，既保持穩(wěn)定靈活的供需關系，又從整體上加快產(chǎn)品的影響。正如著名管理學大師德魯克所說；21世紀的競爭不再是企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，而是供應鏈與供應鏈之間的競爭。
三、供應鏈管理環(huán)境下傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性
雖然會計信息系統(tǒng)隨著經(jīng)濟和技術的發(fā)展，逐步轉變?yōu)槊嫦蚩缙髽I(yè)的信息系統(tǒng)，但由于其自身固有的局限，使其不能真正支持供應鏈環(huán)境下的企業(yè)集成。其主要局限體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)基于傳統(tǒng)的勞動分工思想的信息處理流程
會計信息系統(tǒng)建立之初，完全是為了提高勞動效率，將會計信息系統(tǒng)分為多個子系統(tǒng)，如工資、制造、固定資產(chǎn)、應收應付等，各系統(tǒng)間的聯(lián)系由最初的缺乏聯(lián)系到系統(tǒng)地傳遞部分會計信息。但這仍然是簡單模仿和照搬手工的流程，將一項項相對獨立的工作搬到計算機中。雖然IT的應用已經(jīng)提高了會計數(shù)據(jù)的處理速度和準確性。并將部分財務流程與業(yè)務處理流程相結合，使財務人員從繁重的工作中解脫出來，但是財務會計的自動化僅僅是手工財務的翻版。各個核算系統(tǒng)仍是“孤島”，缺乏會計信息傳輸?shù)膶崟r性、一致性和系統(tǒng)性。沒有改變會計信息系統(tǒng)的本質。
在供應鏈管理的環(huán)境下，由于企業(yè)的類型不同、行業(yè)位置不同，會計信息的標準也不同。并且，由于會計信息的秘密性。導致供應鏈下會計信息的標準不一致。各個企業(yè)的財務子系統(tǒng)與其他企業(yè)財務子系統(tǒng)之間存在結構和數(shù)據(jù)的不兼容。這些均影響了對供應鏈成員和整體的績效衡量。
(二)傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)難以滿足供應鏈管理戰(zhàn)略決策的需要
目前，會計信息系統(tǒng)主要分為財務會計和管理會計兩大部分。管理會計主要為內部管理提供服務和決策支持；財務會計按照通用會計準則為外部使用者提供支持。但是，管理會計不像財務會計那樣有明確的規(guī)則和標準，信息范圍大，需求種類多；財務會計的部分信息來自管理會計，部分來自業(yè)務數(shù)據(jù)。結果，同一經(jīng)濟業(yè)務相關數(shù)據(jù)被分別保存在財務人員和非財務人員手中，財務會計采集的數(shù)據(jù)是組織經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的一個子集。忽略了大量的管理會計信息和業(yè)務信息，這往往造成財務會計信息與管理會計信息的不一致，給管理決策帶來很大困難。
供應鏈管理需要供應鏈上的物流和資金流的相互匹配，以便快速、準確和高效地進行決策。跨企業(yè)的數(shù)據(jù)和信息的集成范圍更廣、內容更多、難度更大，需要建立標準的多層數(shù)據(jù)結構，實現(xiàn)供應鏈上業(yè)務與信息的一體化，為供應鏈決策提供多層次、多角度的決策支持。而傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源復雜，格式、內容不統(tǒng)一，在跨企業(yè)環(huán)境應用中更顯得無力。
(三)傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)難以滿足供應鏈上的計劃、預算和控制
在傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)中。雖然原始憑證包含了經(jīng)濟業(yè)務活動的詳細數(shù)據(jù)。但是經(jīng)過記賬憑證、日記賬、明細賬和總賬，數(shù)據(jù)被一次次過濾、匯總，同時同一數(shù)據(jù)被多次重復存儲，區(qū)別在于其匯總的程度不同。數(shù)據(jù)被匯總記入日記賬或類賬。難以反映經(jīng)濟業(yè)務的本來面目。
傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)的計劃和控制能力本身就很薄弱，應用于供應鏈環(huán)境之后，難以自動編制跨企業(yè)的計劃、預算，不能從全局進行計劃，編制方法比較落后，基本上只是各成員計劃的匯總，供應鏈上的預算就更不用提了。因此，其事前預測和計劃能力已不能滿足跨企業(yè)的要求。
供應鏈管理涉及的企業(yè)很多。面向最終用戶的需求并編制各自的計劃。要保證其高效和正確運行，必須滿足對供應鏈流程的實時監(jiān)控，當出現(xiàn)異常情況時要能及時通知各個企業(yè)并反映異常情況所造成的影響，幫助企業(yè)及時調整計劃和預算。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足對供應鏈流程進行控制的能力要求了。四、基于供應鏈管理的會計信息系統(tǒng)設想
為了實現(xiàn)價值管理的理念，支持供應鏈環(huán)境下的企業(yè)集成。筆者認為，一個高效和自適應的會計信息系統(tǒng)應該能夠提供基于多目標成本的成本核算，如客戶、產(chǎn)品、服務、過程或活動；更多地集中于供應鏈關鍵業(yè)務決策。包括采購、定價、投資、效率和生產(chǎn)率衡量、產(chǎn)品評估、新產(chǎn)品研發(fā)等。
為了實現(xiàn)這些功能，會計信息系統(tǒng)應包括四個主要特征：
(一)跨企業(yè)過程集成
會計信息系統(tǒng)不僅能夠與企業(yè)內部的業(yè)務執(zhí)行緊密結合，而且能夠與企業(yè)外部進行信息交換和處理。例如，企業(yè)內部會計信息系統(tǒng)生成的采購訂單直接進入供應商的會計信息系統(tǒng)中得到處理，采購訂單的確認、交貨日期安排等信息能夠直接返回本企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。并修改自己的運營計劃和資源計劃。供應鏈上不同企業(yè)的會計信息系統(tǒng)盡管物理上分布于不同的位置，但邏輯上已經(jīng)構成了一個無縫鏈接的整體。在這種情況下，供應鏈上的企業(yè)面向最終客戶的需求，共同編制運營計劃，可以有效地進行事前預測和計劃。
(二)動態(tài)會計信息系統(tǒng)
激烈的競爭要求企業(yè)對自身和供應鏈流程進行持續(xù)改進。供應鏈的應用將使得企業(yè)間的過程發(fā)生改變。一些過程將會消失，并出現(xiàn)一些新的過程。因此，需要會計信息系統(tǒng)具有一定的可擴展性和開放性，支持企業(yè)間的動態(tài)建模，靈活定義和維護業(yè)務流程、業(yè)務對象和軟件組成之間的映射關系，從而支持流程的持續(xù)改進。
(三)利用數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和OLAP技術DSS
早期的決策支持系統(tǒng)主要以模型系統(tǒng)為主體，通過定量分析進行輔助決策。經(jīng)數(shù)據(jù)倉庫和OLAP相結合建立的輔助決策系統(tǒng)是決策支持系統(tǒng)的新形式。其中，數(shù)據(jù)倉庫綜合存儲決策主題數(shù)據(jù)，OLAP進行多維數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)挖掘技術獲取數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)倉庫中的知識，模型庫組合多個模型進行輔助決策，專家系統(tǒng)利用知識推理進行定性分析。它們集成的綜合決策支持系統(tǒng)，相互補充、相互信賴，發(fā)揮各自優(yōu)勢，可以有效地實現(xiàn)輔助決策。
(四)利用B／S結構，向ASP方向發(fā)展
以B／S結構的廣泛應用為開端。傳統(tǒng)的管理系統(tǒng)軟件提供商不僅提供集成軟件包，而且為客戶提供集成、開放的E-Business平臺，不斷向ASP轉變。企業(yè)集成應用軟件為供應商、客戶、運輸商和管理人員提供了各種各樣的企業(yè)門戶(EnterprisePorta1)。用戶可以從單一的企業(yè)門戶訪問授權的信息，利用商業(yè)智能(BusinessIntelligent)工具來監(jiān)督、分析、報告業(yè)務執(zhí)行、計劃和預算執(zhí)行中心，實現(xiàn)供應鏈合作伙伴的實時控制、計劃和預算的編制，從而實現(xiàn)收入增加、成本降低的愿望。
五、結論
關鍵詞：會計 信息系統(tǒng) 審計
隨著信息技術的發(fā)展，包括會計處理系統(tǒng)在內的企業(yè)或事業(yè)單位的各項經(jīng)濟事項都構建于信息系統(tǒng)之上，人們不僅需要對磁介質的會計信息進行審計，也需要對會計信息系統(tǒng)的各項流程所涉經(jīng)濟事項進行審計，審計工作因而擴大了其審計范圍，從“觀其會計”進步為“察其會計”，不再只從結果為出發(fā)點，而是提前到了過程伊始及過程進行之中，整個的會計信息系統(tǒng)的開發(fā)、設計、運行的全過程都成為了審計的對象。它突破了傳統(tǒng)的審計理論架構，對審計理論和實踐都提出了新的問題和挑戰(zhàn)。由此可見，會計信息系統(tǒng)審計的重要性決定，完善其理論體系，制定執(zhí)業(yè)標準和規(guī)范，增強實踐操作性，應當成為我們努力的方向[1]。
1、會計信息系統(tǒng)審計產(chǎn)生的必然性
1.1會計信息系統(tǒng)的可靠性需要審計
隨著信息技術的發(fā)展，信息系統(tǒng)正向大型化、復雜化、網(wǎng)絡化的方向發(fā)展，其處理過程就極為復雜。任何一個環(huán)節(jié)處理的信息出現(xiàn)問題，都會影響其他環(huán)節(jié)處理的信息的可靠性，而這些信息對企業(yè)的經(jīng)營可能是至關重要的。因此，企業(yè)的管理者需要審計人員對會計信息系統(tǒng)的可靠性作出評價，以確保會計信息系統(tǒng)的可靠性。
另外，信息系統(tǒng)在技術上客觀存在著一些不穩(wěn)定因素。一方面，信息技術不斷推陳出新，導致一些技術的應用尚未到成熟階段便遭淘汰，新技術往往被廣泛使用。這無疑有利于提高信息系統(tǒng)的性能，但同時未到成熟階段的新技術會給信息系統(tǒng)帶來不穩(wěn)定的因素。另一方面，信息系統(tǒng)要進入運行階段，要經(jīng)過規(guī)劃、設計、編程和測試階段，任一階段出現(xiàn)錯誤，都會導致下一階段錯誤的出現(xiàn)，甚至會出現(xiàn)“積累放大”效應。尤其是信息系統(tǒng)中的軟件系統(tǒng)，其開發(fā)需要大量的人力、物力和財力，由于人的認識與客觀實際始終存在著差距，無論采用何種開發(fā)方法和技術，都難免會出現(xiàn)錯誤。企業(yè)對對信息系統(tǒng)的依賴性和信息系統(tǒng)在技術上客觀存在的不穩(wěn)定因素，推動了信息系統(tǒng)的使用者和開發(fā)者對信息系統(tǒng)實施審計，以提高信息系統(tǒng)的可靠性和減少信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定因素。
1.2會計信息系統(tǒng)的有效性需要審計
企業(yè)建立會計信息系統(tǒng)的目的是為了改進經(jīng)營管理，提高核心競爭力。信息化實施后，能否帶來預期效果，是企業(yè)管理者極為關心的問題。另外，會計信息系統(tǒng)建設是一項需要大量投資的工程。因此，企業(yè)的投資者肯定會關心會計信息系統(tǒng)的有效性，也就需要獨立審計師對會計信息系統(tǒng)的有效性作出客觀的評價。
2、我國會計信息系統(tǒng)審計存在的主要問題
2.1缺乏勝任的會計信息系統(tǒng)審計人才
會計信息系統(tǒng)審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡技術與計算機應用的交叉學科。開展會計信息系統(tǒng)審計要求審計人員具有復合型的知識結構，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡技術。但我國現(xiàn)在還很缺乏具有復合型知識結構的勝任的計算機審計人員。大部分審計人員并不熟悉計算機是如何進行經(jīng)濟與會計業(yè)務處理的，不知道計算機處理與網(wǎng)絡技術的運用有什么風險、怎么樣的控制才能有效降低這些風險，也不掌握如何對計算機信息系統(tǒng)進行審計或利用計算機和網(wǎng)絡技術進行審計。計算機技術人員雖然對計算機和網(wǎng)絡技術比較熟悉，但他們又不熟悉會計、審計知識，不知道要審什么、該怎樣審。而開發(fā)實用性和通用性較強的審計軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。人才的缺乏嚴重制約著我國計算機審計的發(fā)展。
2.2信息系統(tǒng)缺乏應有的審計接口
開展會計信息系統(tǒng)審計要求計算機信息系統(tǒng)留有審計接口，以便通過接口取得被審系統(tǒng)的電子信息，進行有關的審計處理。雖然我國軟件協(xié)會財務及管理軟件分會曾對財務軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標準要求，但許多財務與管理軟件都沒有執(zhí)行。我國現(xiàn)有的計算機信息系統(tǒng)大部分沒有設置審計接口，有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密，使審計軟件無法訪問系統(tǒng)的資料，電子資料的獲取成了利用計算機輔助審計的瓶頸。除已有的信息系統(tǒng)缺乏審計接口外，更令人憂慮的是，現(xiàn)在正在開發(fā)的電子政務系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)大部分也都沒有考慮到審計接口這一要求。
3、對我國會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展的幾點建議
3.1加大會計信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)和培訓力度
制約我國會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展的痼疾是高素質專業(yè)人才的缺乏。信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)審計相比，在審計線索、審計內容、審計風險等方面都發(fā)生了變化，這就要求審計人員學習新的理論知識，掌握信息技術條件下的審計方法技巧。因此，會計信息系統(tǒng)審計要求審計人員必須具有復合型知識結構，既通曉經(jīng)營管理核心要義，又具備全面的信息技術知識，并能為會計信息系統(tǒng)可靠性提供合理保證。會計人最好的策略是不斷學習，提高創(chuàng)新能力和對信息技術的使用能力，從而提高自身的價值。在人員培訓上，要對短期培訓和長期培養(yǎng)、面上的培訓與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員培訓和未來人才培養(yǎng)進行統(tǒng)籌規(guī)劃。對較高層次的人才培養(yǎng)，重點可放在會計信息系統(tǒng)的開發(fā)審計、系統(tǒng)的功能或應用程序審計、網(wǎng)絡安全審計和審計軟件的開發(fā)等方面。
3.2強制要求信息系統(tǒng)提供審計接口
我國許多會計信息系統(tǒng)沒有審計接口，審計軟件無法獲取系統(tǒng)的電子資料。缺乏數(shù)據(jù)接口已成為我國利用計算機輔助審計的桎梏，解決審計接口問題刻不容緩。日前，我國的信息化建設正在緊鑼密鼓地進行，各行各業(yè)都在開發(fā)自己的信息系統(tǒng)，如果不及時提出并解決審計接口這一問題，勢必影響今后我國會計信息審計的開展。盡管國務院辦公廳的88號文已對會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口提出了明確要求，但對此文件的宣傳不夠，許多單位并不清楚有相應的要求。信息化管理部門與審計部門要加強宣傳，讓各單位明確凡涉及經(jīng)濟和會計業(yè)務處理的計算機系統(tǒng)，必須要為經(jīng)濟監(jiān)督部門提供數(shù)據(jù)接口，以便于今后計算機輔助審計方法的應用和審計信息化建設能順利實施[2]。
3.3注重對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與功能審計的研究，積極嘗試網(wǎng)絡審計
正如前面所述，我國審計機構目前有意無意地忽略了計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與功能的審計。其實，會計信息系統(tǒng)提供的信息是否正確首先確定于系統(tǒng)的功能，而系統(tǒng)的功能正確與否，又確定于系統(tǒng)的開發(fā)。在電子商務與網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，審計人員無法再繞過計算機審計，必須對計算機信息系統(tǒng)的開發(fā)與功能進行審計。我國審計機構應積極關注和組織計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與功能審計的研究，包括其規(guī)范與指南、技術和方法、風險及防范等方面的研究，以準備積極開展這項審計，適應我國信息化的發(fā)展。
同時，隨著網(wǎng)絡審計的開展，審計證據(jù)與工作底稿將以電磁形式存儲，審計信息也可以采用網(wǎng)上，無紙化審計將會出現(xiàn)。我國規(guī)劃中的金審工程就是準備用五年左右的時間，建成能對財政、銀行、稅務、海關等部門和重點國有企業(yè)事業(yè)單位的財務信息系統(tǒng)及相關電子數(shù)據(jù)進行密切跟蹤，對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益實施有效監(jiān)督的信息化系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)從單一的事后審計轉變?yōu)槭轮袑徲嫼褪潞髮徲嬒嘟Y合，從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)閯討B(tài)審計和靜態(tài)審計相結合，從單一現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合。
4、結論
總之，會計信息系統(tǒng)審計的本質是會計學、審計學與現(xiàn)代信息技術、系統(tǒng)工程學相融合的一個發(fā)展過程。其目標是通過審計與現(xiàn)代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務，以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。
參考文獻：
當前會計信息系統(tǒng)審計主要圍繞以下內容開展：其一是會計信息系統(tǒng)內部控制審計。由于會計信息系統(tǒng)大幅提高了會計舞弊和會計信息差錯識別的難度，因而從內部控制審計入手實施會計信息系統(tǒng)審計就顯得尤為必要。也就是說，企業(yè)內部控制體系影響甚至決定著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全性和有效性，越是健全的內部控制體系就越能避免和降低企業(yè)會計信息差錯和舞弊風險，因而對企業(yè)內部控制體系的完整性、有效性和安全性進行審計就成了目前會計信息系統(tǒng)審計的重要內容和前提保障。其二是會計信息系統(tǒng)應用程序審計。其審計內容主要圍繞軟件的應用程序設計功能是否完善、標準是否可靠，是否具備必要的會計信息處理功能，是否符合相關法律法規(guī)要求，是否符合企業(yè)管理制度和企業(yè)會計政策，是否存在程序漏洞和程序錯誤，是否人為故意地留有后門程序等。應用程序的安全、可靠、高效同樣影響著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全性和效能，因而也是會計信息系統(tǒng)審計的重要內容之一。其三是會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、信息、資料的審計。同傳統(tǒng)審計內容類似，其途徑是通過計算機對相關原始憑證、財務報表、會計賬簿等進行審計，對信息資料進行符合性測試和實質性測試，對數(shù)據(jù)采用動態(tài)分析和比率分析等方法，確保電子數(shù)據(jù)的真實、可靠、完整和有效。另外，還應對會計信息系統(tǒng)進行事前審計，即在信息系統(tǒng)開發(fā)之初就要求審計人員介入，跟蹤前期的系統(tǒng)程序和硬件的設計、編寫、建構、實施，跟蹤系統(tǒng)實施過程中的運營、調試、維護、修正，以確保整個會計信息系統(tǒng)符合相關法律法規(guī)要求、符合財務和會計行業(yè)標準、符合公司會計政策和系統(tǒng)職能需求。
二、會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展現(xiàn)狀簡析
自20世紀末開始我國企業(yè)普遍實施會計信息化以來，我國會計信息系統(tǒng)審計也應運而生，并在政府、企業(yè)及審計機構的組織實施下有效開展起來并取得了長足進步。具體表現(xiàn)在：其一，初步建立了會計信息化審計的相關準則和規(guī)范，使會計信息系統(tǒng)審計人員能夠依據(jù)這些技術標準和準則更好地開展會計信息審計工作。如中國注冊會計師協(xié)會1999年頒布的第一個信息系統(tǒng)審計準則《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，以及國務院辦公廳2001年的《關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》，都對會計信息系統(tǒng)審計的對象、方法、程序、內容和范圍等進行了初步界定和規(guī)范，明確了會計信息系統(tǒng)審計中審計人和被審計人的權責范圍。2008年中國內部審計協(xié)會頒布了具有里程碑意義的會計信息系統(tǒng)審計準則《內部審計具體準則第28號——信息系統(tǒng)審計》，更是將會計信息系統(tǒng)審計納入到風險導向審計的現(xiàn)代審計范疇，使之更為完善、全面和高效。其二，會計信息系統(tǒng)審計發(fā)揮了一定成效，推進了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化管理進程。信息化發(fā)展是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理體系構建的重要內容，企業(yè)信息化即包括會計信息化，鑒于此，我國審計體系也同樣順應時展潮流，針對會計信息化系統(tǒng)制訂和實施了相適應的審計模式，有效履行了審計職能，推進了會計信息化的發(fā)展進程；與此同時，審計體系自身也開始了信息化變革之路，構建審計網(wǎng)絡和審計信息平臺，審計信息化軟件也隨之興起并展現(xiàn)出高效能，極大地提升了審計效率。
三、會計信息系統(tǒng)審計存在的問題
盡管我國會計信息系統(tǒng)審計取得了一定成效，不僅促進了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化戰(zhàn)略發(fā)展的步伐，也直接促進了審計體系自身的信息化發(fā)展。然而研究過程中也同樣發(fā)現(xiàn)，我國會計信息系統(tǒng)審計還存在一定的問題亟待改進，具體如下。
（一）會計信息系統(tǒng)審計法規(guī)制度不健全
先進水平的會計信息系統(tǒng)審計需要建立在健全的審計制度體系之上，使審計工作在制度保障之下規(guī)范、高效運行。然而我國在這一方面則存在較大差距，目前我國有關會計信息系統(tǒng)審計的相關制度法規(guī)十分零散，大多只針對某一方面做出具體規(guī)范，還沒有統(tǒng)一的、完整的、具有體系性的會計信息系統(tǒng)審計制度可以指導和保障實踐的有序、有效進行。例如，目前還有沒統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)審計準則，會計信息系統(tǒng)審計的內容、方法、技術、程序等都未能界定統(tǒng)一的實施規(guī)范。
（二）缺乏專業(yè)的會計信息系統(tǒng)審計人才
會計信息系統(tǒng)對審計人員的審計能力提出了更高要求。審計人員能力不足、審計工作準備不充分都容易導致審計失敗。會計信息系統(tǒng)審計要求審計人員不僅需要具備審計方面的專業(yè)知識，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還需要具備較高的信息技術能力。然而目前，我國大部分審計人員并不缺乏專業(yè)的審計知識，也有著豐富的審計經(jīng)驗，但對于會計信息化系統(tǒng)審計的信息技術能力要求普遍顯得力有不足，信息技術水平和計算機技術水平不能滿足信息系統(tǒng)審計的需要。
（三）信息化審計軟件效能不足
應對會計信息系統(tǒng)審計的有效途徑是加快審計自身的信息化發(fā)展，目前開發(fā)了眾多功能強大的審計軟件應用于審計工作，提升了審計效率，確保了審計的準確性和可靠性。然而目前的審計軟件其實用性、針對性和有效性還不能滿足會計信息系統(tǒng)審計的需求。其中存在的問題主要包括：一是軟件自身功能不足，無法滿足會計信息系統(tǒng)審計的實際需求，軟件只能實現(xiàn)一些簡單的數(shù)據(jù)查詢和計算功能，無法對復雜的企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息進行更為專業(yè)的處理和分析。二是有的軟件設計過于復雜，易用性較差。審計人員不易操作或者操作過程極為繁瑣，影響審計效率。
（四）會計信息系統(tǒng)本身存在缺陷影響審計效能
在對會計信息系統(tǒng)進行審計時，通行的做法是需要會計信息系統(tǒng)預留審計接口，審計人員通過接口對會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進行查閱、調取、審核。我國頒布的會計信息系統(tǒng)審核相關規(guī)范也明確了會計信息系統(tǒng)中“應具備標準的數(shù)據(jù)接口”。然而在具體實踐中，許多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)本身并未留置接口，使得一些審計軟件無法和被審計對象的會計信息系統(tǒng)對接，也有一些會計信息系統(tǒng)自身設置了復雜的權限驗證、加密程序等，使審計軟件無法獲取需求數(shù)據(jù)，或加大數(shù)據(jù)獲取難度，影響了審計時效，甚至使審計無法操作。另外，會計信息系統(tǒng)本身的設計缺陷還包括一些軟件漏洞容易招致黑客攻擊篡改、增刪數(shù)據(jù)信息，或者軟件故障頻發(fā)導致數(shù)據(jù)損毀、滅失等，這在目前的會計信息系統(tǒng)審計工作中也較為常見，極大地影響了會計信息系統(tǒng)審計的實施。
四、會計信息系統(tǒng)審計的治理策略
針對以上問題，需要審計機關、審計行業(yè)組織和企業(yè)共同努力，多管齊下，對癥下藥，在順應社會經(jīng)濟信息化發(fā)展的前提下確保會計信息系統(tǒng)審計職能高效履行。
（一）進一步健全會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范
盡管我國已經(jīng)初步確立了會計信息系統(tǒng)審計相關規(guī)范體系，但同西方發(fā)達國家相比，或者同我國社會經(jīng)濟發(fā)展的審計需求相比，仍顯不足，需要進一步完善。健全我國會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范應基于以下原則：其一，與國際接軌。在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展背景下，審計準則與國際接軌是必然要求，以確保審計結果能夠在更廣泛的范圍和空間發(fā)揮效用。其二，與國情相適。會計信息系統(tǒng)審計的相關規(guī)則和標準的設定要基于國情，立足實踐，與會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展需求相適應。其三，關注細節(jié)。我國現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)審計相關規(guī)范僅僅就基本原則和審計內容、對象、范圍等做了闡釋，而缺乏審計具體流程和操作指南，還缺乏系統(tǒng)性和層次性，需進一步完善。其四，前瞻性原則。會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范的制定需立足當前，著眼未來，對會計信息系統(tǒng)審計工作未來的發(fā)展趨向和工作重點、難點做出預測和判斷，在政策導向上予以規(guī)范和指引。
（二）加強會計信息系統(tǒng)審計人才隊伍建設
人才問題是會計信息系統(tǒng)審計的突出問題。近年來全球信息化發(fā)展迅猛，企業(yè)信息化發(fā)展戰(zhàn)略如火如荼，日新月異，凸顯了信息化人才不足帶來的制約，需要相關審計機構、教育機構共同努力，加大人才培養(yǎng)力度，壯大會計信息系統(tǒng)審計師人才隊伍。首先，要細化會計信息系統(tǒng)審計資格認證體系，打造階梯式人才隊伍，滿足不同審計需求。其次，要挖掘現(xiàn)有資源潛力，加強現(xiàn)有審計人員信息技術技能培訓，提升會計信息系統(tǒng)審計能力。教育機構應將會計信息系統(tǒng)審計人才培養(yǎng)納入教育體系，開設相關課程，培養(yǎng)專業(yè)人才。最后，成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)組織。會計信息系統(tǒng)審計同傳統(tǒng)審計有著極大不同，需要成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)協(xié)會，對會計信息系統(tǒng)審計活動及審計人才隊伍進行有效指導和管理，設立從業(yè)資格認證及審核機制，組織資格考試，提高會計信息系統(tǒng)審計隊伍專業(yè)水平。
（三）提升專門審計軟件的有效性
目前市場存在的審計軟件還存在一定問題，還應持續(xù)創(chuàng)新、升級、強化軟件功能，在保障能以技術手段確保審計數(shù)據(jù)信息高效、順暢獲取的同時，還應內置數(shù)據(jù)分析、識別和處理功能模塊，降低審計工作量和難度，提高審計效率。就專業(yè)化發(fā)展而言，應由信息技術人員和審計人員共同合作開發(fā)專門的會計信息系統(tǒng)審計軟件，代替目前市場上常見的功能單一、穩(wěn)定性差、操作復雜、標準不一的審計軟件，使審計人員更加容易操作，使審計流程得以高效實施，同時降低工作難度和風險，以更好地履行審計職能。開發(fā)設計應本著“實用性”、“易用性”、“安全性”和“高效性”原則，由審計人員負責確保軟件的實用性和易用性，由信息技術人員負責確保軟件的安全性和高效性，以提升專門審計軟件的有效性。
（四）統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)審計軟件技術規(guī)范
會計作為一種社會活動,從其數(shù)據(jù)處理技術上看,會計信息系統(tǒng)經(jīng)歷了三個階段的發(fā)展:手工會計信息系統(tǒng)階段、機械會計信息系統(tǒng)階段和電算化會計信息系統(tǒng)階段。伴隨會計信息系統(tǒng)的發(fā)展過程,會計的內部控制系統(tǒng)也經(jīng)歷了一個發(fā)展演變的過程。內部控制是一個組織為保護本組織財產(chǎn)的安全完整,確保會計及其他數(shù)據(jù)的正確可靠,保證既定方針、政策的貫徹執(zhí)行,對組織內部的活動規(guī)定了一系列協(xié)調一致的方法、措施、手續(xù),形成的一個緊密的控制機制。
一、內部控制理論的發(fā)展概述早在我國周朝就有了內部控制思想的萌芽,從“一毫財賦之出入,數(shù)人之耳目通焉”可以看出分權控制、交互考核的思想。內部控制理論發(fā)展的第一階段是內部牽制
它是通過崗位的分離來實現(xiàn)各賬目之間的相互核對。在奴隸社會、封建社會和早期的資本主義社會,國家和企業(yè)的經(jīng)濟活動主要都是運用內部牽制的原理來進行控制的。內部控制理論發(fā)展的第二階段是內部控制的兩分法。內部控制的第一次比較完善的定義是1949年美國注冊公共會計師協(xié)會(AICPA)提出的。
后來AICPA在的公告中將內部控制進一步劃分為會計控制和管理控制兩部分。其中會計控制主要與保護企業(yè)的資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性、可靠性有關。管理控制主要與提高經(jīng)營效率和促使企業(yè)有關人員遵守既定的管理方針有關。內部控制理論發(fā)展的第三階段是內部控制結構。20世紀80年代,西方學術界提出了內部控制結構概念,是為取得企業(yè)既定目標的合理保證而建立的各種政策和程序,包含三個要素控制環(huán)境、會計制度和控制程序。內部控制理論發(fā)展的第四階段是內部控制整體框架。20世紀90年代以后,由于信息產(chǎn)業(yè)和高風險行業(yè)的發(fā)展,內部控制的內容也發(fā)生了較大的變化。美國COSO委員會(專門從事內部控制問題的研究)于1992年提出報告《內部控制———整體框架》,提出了內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等五個要素。可以看出整體框架論相對內部控制結構概念來說,有一些突破性;它突出了對內部控制過程的監(jiān)督;在信息與溝通的范圍和深度方面都得到了擴展;它增加了風險評估因素;非常強調各成份與企業(yè)的業(yè)務活動各個環(huán)節(jié)的融合。
二、會計信息系統(tǒng)的發(fā)展及相應的內部控制特點通過以上我們簡單了解到內部控制理論發(fā)展的過程
那么這個理論在企業(yè)會計信息系統(tǒng)的發(fā)展過程中又是如何反映和體現(xiàn)的呢?下面就以會計信息系統(tǒng)的三個發(fā)展階段為主線,來談談這個問題。
(一)手工會計信息系統(tǒng)階段會計的工具從最早的“結繩記事”到唐末宋初發(fā)明的算盤,都需要手工操作。早期會計只是起到了記錄的作用。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和社會的進步,會計要記錄的數(shù)據(jù)日益增多,會計又發(fā)揮了它的核算職能,會計數(shù)據(jù)所傳達的信息也越來越豐富。手工會計信息系統(tǒng)就是一種以人工處理為主的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在手工會計信息系統(tǒng)階段,財會人員使用紙、筆、算盤等工具,對會計數(shù)據(jù)進行記錄、計算、分類、匯總,并編制會計報表。其數(shù)據(jù)處理速度慢,時效性差,查詢檢索不方便。在手工會計階段,內部控制主要作用還只是內部牽制,主要體現(xiàn)在賬簿控制和組織控制上。在組織控制方面,一般把手工會計信息系統(tǒng)劃分成一些職能組:材料組、出納組、成本組、資金組、綜合組等。他們之間通過信息資料的傳送和交換建立聯(lián)系,相互稽核牽制,彼此形成一個內部牽制網(wǎng),使會計工作正常運轉。如果出現(xiàn)問題,則可以通過各職能組的分工來追查責任人。與組織控制相配合的賬簿控制體現(xiàn)在:會計數(shù)據(jù)存放在手工填制的憑證、賬簿、報表中,分別由不同的人按照一定的程序進行填寫和編制;會計主管和各職能組的負責人通過審查憑證、賬簿和報表,通過分析賬、證、表三者之間的勾稽關系,觀察、了解經(jīng)濟業(yè)務的整個處理過程,進行有效控制。
(二)機械會計信息系統(tǒng)階段19世紀末、20世紀初,科學管理理論及其應用和發(fā)展,使會計受到重視,對會計數(shù)據(jù)處理提出了更高的要求,因此機械化核算也就代替了手工操作。財會人員借助穿孔機、卡片分類機、機械式計算機、機械制表機等機械設備實現(xiàn)會計信息的記錄、計算、分類、匯總和編表工作。機械會計信息系統(tǒng)是利用自動化程度較高的機器設備完成數(shù)據(jù)的處理工作。原始數(shù)據(jù)的整理、分類、匯總、登記、排序、制表、檢索等都是以機器為主,通過人的控制完成的。這種方式提高了會計信息的處理速度和準確性,但效率還很低,數(shù)據(jù)存儲、檢索還不方便。由于后來電子計算機的出現(xiàn),我國幾乎沒有經(jīng)歷這一階段,而是直接由手工處理進入電子計算機處理階段。在機械會計階段內部控制主要作用也是內部牽制。與手工下的組織控制和賬簿控制相類似,這里不再贅述。
(三)電算化會計信息系統(tǒng)階段1946年,隨著第一臺電子計算機的問世及其隨之而來的計算機技術和信息技術的發(fā)展,電子計算機理所當然地取代了機械設備,逐步被廣泛地應用于會計工作中,會計數(shù)據(jù)處理邁入了自動化階段。電算化會計信息系統(tǒng)就是利用電子計算機處理財會工作,完成會計信息的收集、整理、存儲、檢索和報表等工作,并能根據(jù)有關信息對經(jīng)濟進行分析、預測,輔助人們對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理。實現(xiàn)了會計電算化后,可以把會計信息系統(tǒng)的工作崗位劃分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位一般包括:會計主管、出納、會計核算各崗、稽核、會計檔案管理等工作崗位。電算化會計崗位主要是直接管理、操作、維護計算機及會計軟件系統(tǒng)的工作崗位,一般由以下人員組成:系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護員和會計檔案資料保管員等。在電算化會計信息系統(tǒng)下內部控制的特點是手工內部控制和計算機內部控制兩者的相結合。因此內部控制發(fā)生了一定的變化。
主要體現(xiàn)在:首先,內部控制的重點發(fā)生了轉移,已經(jīng)由會計人員和會計業(yè)務部門轉移到了計算機數(shù)據(jù)處理部門。手工會計中的那種賬薄控制與組織控制相輔相成的做法已經(jīng)不能適應電子數(shù)據(jù)處理的新特點,已經(jīng)失去了職責分離,相互牽制的控制效果。已將手工會計對數(shù)據(jù)分散收集、分散處理、重復記錄的操作方式,改變?yōu)榧惺占⒔y(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方式。會計工作的組織已由“用戶”、數(shù)據(jù)處理主管、系統(tǒng)開發(fā)、維護、以及計算機運作組共同完成。其次,控制的范圍擴大了,對原來手工下的內部控制制度進行了取舍、更改、轉化和增加。出現(xiàn)了一些手工控制系統(tǒng)沒有的內容。如對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制,數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等。最后,控制方法的操作手段由人工控制轉為人工控制和程序化控制相結合。增加了一些計算機程序化的控制。常用到的有:計算機硬件、軟件控制,輸入數(shù)據(jù)的機內檢驗等。通過以上分析,我們可以看到電算化會計信息系統(tǒng)打破了手工會計和機械會計的原有格局,使傳統(tǒng)的會計核算手段和處理程序發(fā)生了巨大變化,這一變化帶來了對內部控制問題新的思考。在手工會計中會計處理的結果是否真實、可靠,主要取決于會計人員自身的業(yè)務水平、工作能力、工作態(tài)度以及他們對有關法律、法規(guī)等財經(jīng)規(guī)章制度的理解程度和在工作中貫徹執(zhí)行的情況。而在會計電算化信息系統(tǒng)中,會計處理結果是否真實、可靠,就不僅取決于會計人員的業(yè)務水平、工作態(tài)度等因素,而且還取決于會計數(shù)據(jù)處理過程所使用的計算機硬件系統(tǒng)和軟件系統(tǒng)是否正確可靠,操作運行以及處理流程是否符合要求。這就使得在電算化會計信息系統(tǒng)下對內部控制的要求更加高了。
三、內部控制理論在會計信息系統(tǒng)應用中的不足目前內部控制的分類標準很多,采用較多的是依據(jù)控制對象的范圍和環(huán)境將內部控制分為一般控制和應用控制兩類
一、會計信息系統(tǒng)技術構架
企業(yè)會計信息系統(tǒng)的構建，在技術構架上，數(shù)據(jù)庫服務、應用服務及客戶端服務三方面，采用三層架構設計，可以提高效率與安全性、降低硬件投資成本。
通過三層結構服務器方案，保證的數(shù)據(jù)的安全，達到數(shù)據(jù)集中控制的目的。三層體系結構既減輕數(shù)據(jù)庫服務器的連接開銷，又將業(yè)務規(guī)則從客戶端移到應用服務器達到安全高效的目的。
1、數(shù)據(jù)庫服務
數(shù)據(jù)庫服務是三層模式中的最底層，用來定義、維護、訪問和更新數(shù)據(jù)并管理和滿足應用服務對數(shù)據(jù)的請求。由一個或者多個數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)組成，其中可能包括由存儲過程組成的和數(shù)據(jù)存取相關的邏輯模塊。
數(shù)據(jù)庫也是會計信息系統(tǒng)設計必不可少的，沒有數(shù)據(jù)庫的會計信息系統(tǒng)程序是不完整的程序。因為只有數(shù)據(jù)庫才能大量、快速地處理各類信息，實現(xiàn)各種功能系統(tǒng)采用SQLServer做后臺數(shù)據(jù)庫。它是由微軟Microsoft出品，基于關系型數(shù)據(jù)庫的大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。它具有獨立于硬件平臺、對稱的多處理器結構、搶占式多任務管理、完善的安全系統(tǒng)和容錯功能，并具有易于維護的特點。
2、應用服務
應用服務位于客戶端和數(shù)據(jù)庫服務之間，專門為實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務邏輯提供了一個明確的層次，在這個層次封裝了與系統(tǒng)關聯(lián)的應用模型，并把用戶指令和數(shù)據(jù)庫代碼分開。這個層次提供客戶應用程序和數(shù)據(jù)服務之間的聯(lián)系。主要功能是執(zhí)行應用策略和封裝應用模式．并將封裝的模式呈現(xiàn)給客戶應用程序。在三層B/S體系結構，它是在數(shù)據(jù)庫服務器與客戶端之間增加應用服務器。
Microsoft的分布式COM(DCOM)技術是將組建對象模型技術COM大大進行了擴展。是對在局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)甚至是Internet上計算機對象之間的通信提供了完全的支持。通過使用DCOM用戶的應用程序就可以在任何網(wǎng)絡位置上達到真正的分布性，從而滿足客戶應用的需要。
3、WEB客戶端
客戶端是為客戶提供應用服務的圖形界面，有助于用戶理解和高效的定位應用服務。遠程客戶端和本地客戶端通過瀏覽器提交用戶請求，顯示處理結果，通過顯示界面進行數(shù)據(jù)的輸出等操作
4、總體優(yōu)勢
總體上看，數(shù)據(jù)庫服務器負責數(shù)據(jù)存儲，客戶端只管用戶界面、遞交服務請求，應用服務器負責業(yè)務處理，這種結構能更好地應用資源，減輕了客戶端的負擔，從而彌補了兩層結構的不足。
二、會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫及安全
企業(yè)會計信息系統(tǒng)的構建需要強大的數(shù)據(jù)庫后臺服務和完善的數(shù)據(jù)安全性，我們從以下四個方面來加強系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫安全性。
1、完善的網(wǎng)絡安全體系
使用訪問服務器對遠程電算工作站進行加密身份驗證、對數(shù)據(jù)采用密文傳輸方式可以為會計電算化數(shù)據(jù)提供全面的安全保障；內部局域網(wǎng)電算工作站對電算服務器的訪問通過嚴格的身份驗證體系加以管理。上述措施使得來自因特網(wǎng)和內部局域網(wǎng)的非法操作或入侵被訪問服務器拒絕，從而無法連接電算服務器，并記錄相關信息備查。這樣可以完全隔離內部和外來的非法入侵并記錄其入侵主機的IP地址、入侵時間、入侵頻率等信息，同時系統(tǒng)在切斷非法入侵通道時提供實時告警，提醒管理員及時采取措施。
2、全面的會計電算化信息系統(tǒng)檔案管理
會計電算化信息系統(tǒng)處理業(yè)務時所產(chǎn)生的各種賬簿、報表憑證均由專人管理，并有相應的管理制度；所有財務檔案均做好防火、防潮、防塵、防盜等，特別是磁性存儲介質要做好防磁。
3、安全的會計電算化信息系統(tǒng)輸入控制
審核人員對會計電算化信息系統(tǒng)每筆業(yè)務進行合法性和準確性審核，從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。避免因錯誤舞弊導致連環(huán)性、重復性錯誤。采用編碼制度，會計科目統(tǒng)一編碼，不僅提高了錄入的速度和準確性，而且規(guī)范了行業(yè)管理。設置邏輯控制、平衡校驗控制、錯誤更正控制來完善會計電算化信息系統(tǒng)查錯、改錯的功能。
一.實驗的必要性以及實驗目的
21世紀是信息化的時代，經(jīng)濟的信息化關鍵是企業(yè)的信息化，而企業(yè)信息化建設過程中90%的信息來源于企業(yè)的會計信息，企業(yè)的會計信息絕大多數(shù)是由企業(yè)的會計信息系統(tǒng)提供的。隨著計算機和信息技術在會計中的廣泛應用，會計工作經(jīng)歷了從手工會計電算化再到會計信息化這一發(fā)展過程。會計信息系統(tǒng)的建設將為企業(yè)的經(jīng)濟管理、控制決策和經(jīng)濟運行提供充足、實時、全方位的信息。
此實驗旨在通過各小組成員分工合作，達到熟練掌握會計信息系統(tǒng)應用軟件操作方法的試驗目的。
二．各系統(tǒng)功能描述以及分工合作的情況
1.固定資產(chǎn)系統(tǒng)
（1）核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增、減、變動情況，管理好固定資產(chǎn)卡片；
（2）核算固定資產(chǎn)折舊，匯總和分配折舊費用；
（3）分析固定資產(chǎn)利用效果；
（4）實現(xiàn)與相關系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳遞。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)應在完成固定資產(chǎn)核算后自動生成轉賬憑證，并傳遞到賬務處理系統(tǒng)中。
2.出納
出納在整個系統(tǒng)看似微不足道，但也有舉足輕重的作用。出納主要負責現(xiàn)金日記賬，出納簽字，銀行對賬單，ufo報表等。
3.總賬系統(tǒng)
賬務處理系統(tǒng)是利用計算機完成賬務處理工作的系統(tǒng)，無論是企業(yè)內部管理所需要的會計信息，還是企業(yè)外部有關決策者所需要的會計信息，都必須由賬務處理系統(tǒng)對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行加工處理后才能取得。
主要可以有以下用途：系統(tǒng)設置；憑證管理；出納管理；帳表管理；期末處理。
4.應收應付系統(tǒng)
應收應付系統(tǒng)，主要是當企業(yè)發(fā)生購貨與銷貨業(yè)務時，進行銷售發(fā)票與購貨發(fā)票的開出，與業(yè)務憑證的生成。以及應收賬款，應付賬款的收回與沖銷，票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務的處理。
5.工資管理系統(tǒng)
（1）收集、記錄和存儲有關人員和工資數(shù)據(jù)；
（2）計算匯總工資、分攤工資費用、完成工資核算處理；
（3）生成工資發(fā)放表、處理銀行工資業(yè)務；
（4）產(chǎn)生各種所需的工資報表并進行分析；
（5）實現(xiàn)與相關系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳遞。工資管理系統(tǒng)應在完成工資核算的賬務處理后自動生成憑證，并把有關轉賬憑證數(shù)據(jù)傳遞到賬務系統(tǒng)中，實現(xiàn)相關數(shù)據(jù)的自動傳遞。
三．實驗的收獲以及實驗過程中遇到的問題
（一）實驗收獲
1.會計是一門實踐性比較強的科目，會計信息系統(tǒng)的實驗課為我們提供了一個把理論知識轉化為實踐應用的平臺。通過這門課的學習，我們增強了動手能力，對會計信息系統(tǒng)以及相關的會計知識有了更深層次的認識。
2.此實驗是四個人分工合作，在此過程中大家團結協(xié)作，增強了我們的責任感和團隊意識。
（二）實驗過程中遇到的問題
在自己做單個實驗的時候，除了工資系統(tǒng)出現(xiàn)了問題我們不能自己解決，其他都可以自己解決。但在做綜合試驗的時候，我們遇到的問題大部分自己解決不了。
我們總結了一下幾點：
1.四個人對軟件的不熟悉，造成我們的配合不是很默契，有時候我們感到很盲目，不知道自己應該干什么。
2.應收應付系統(tǒng)在做業(yè)務題時，有時候不知到在哪操作，結果反反復復，制了很多張單，造成很多麻煩。
3.就是根據(jù)所給資料錄入公司相關數(shù)據(jù)，要注意的就是要保證數(shù)據(jù)錄入的完整性和正確性，還有各項目的公式定義必須在完成了各項數(shù)據(jù)完整錄入之后才能進行，不然會成灰色。
4.記賬后發(fā)現(xiàn)有些憑證有問題，以至于無法結賬，這是我們遇到的最大的問題。
5.在操作過程中遇到的問題很多以至于實驗為能按時完成，出納也未能發(fā)揮應有的作用，但我們知道這是個人對軟件的不熟練造成的，以后應該加強練習，爭取能夠熟練應用用友軟件。
四．對軟件運行環(huán)境及軟件功能的改進建議
對于會計信息系統(tǒng)的相關軟件之中，用友可以算得上是比較普遍及通用的，但是仍然存在以下一些不太完美的地方：
用過用友的朋友都知道，安裝用友先得安裝數(shù)據(jù)庫，接著安裝u8，然后重啟，才能安裝成功。這其中就存在很大的不便之處，如果你電腦安裝了還原功能，特別是網(wǎng)吧的電腦，就安裝不上了，還得先卸載還原精靈，如果上次你安裝過用友，卸載不完全，也會導致安裝的不成功。
用友的卸載不管你在控制面板里面卸載還是用它自帶的程序進行卸載都卸載不干凈，這就導致下次的安裝不成功，還有增加文件的堆積。不過可以在網(wǎng)上找到專門的卸載軟件進行卸載
軟件運行速度有點慢，而且容易出現(xiàn)異常任務，然后軟件的序時性太強，這對業(yè)務出現(xiàn)錯誤時再進行修改造成很大的不便，希望以后能有所改善。
五．結束語
通過會計實驗課的學習，我們全方位地了解了企業(yè)會計的工作程序及會計體系，將過去所學習的理論知識和社會實踐進行了有機地結合，對我們所學的課本知識有了更深的理解。
一、基于會計制度的軟件實現(xiàn)差異
行政事業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度下的會計要素、會計科目、會計平衡等式、損益結轉、年結和會計報表均有所差異，在會計軟件的功能實現(xiàn)上也有所不同，具體表現(xiàn)如下。
（一）在會計要素方面
會計要素是對會計核算對象的基本分類，是構筑會計報表的組件，通常由資產(chǎn)、負債、所有者權益、利潤、收入和費用組成，但在不同行業(yè)會計中其會計要素有所差異。如表1所示：
表1企業(yè)和行政事業(yè)單位適用會計要素差異表
在政府會計信息系統(tǒng)和企業(yè)會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)展現(xiàn)上要體現(xiàn)各自的特點，分別按各自的名稱進行處理和查詢。
（二）在會計科目方面
行政事業(yè)單位和企業(yè)單位的財務核算對象有差異，在會計科目方面是不相同的。以行政事業(yè)單位為例，實行財政國庫管理制度改革后，行政事業(yè)單位會計科目的變動主要有：1.在資產(chǎn)類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目（事業(yè)單位編號為103，行政單位編號為107），對財政授權支付、預算單位根據(jù)銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬。2.資產(chǎn)類“銀行存款”科目，核算內容改變?yōu)轭A算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項。3.在事業(yè)單位的“財政補助收入”科目和行政單位“撥入經(jīng)費”科目下，設置二級科目“財政直接支付”和“財政授權支付”。與此相應的會計分錄和賬務處理也不同。4.預算單位有些支出項目實行政府采購并需要單位自籌配套資金時，在“暫付款”（行政單位）及“其他應收款”（事業(yè)單位）的相應科目下設“政府采購款”明細科目進行明細分類核算等。這些核算業(yè)務都與企業(yè)會計核算有較大區(qū)別，因此政府會計信息系統(tǒng)和企業(yè)會計信息系統(tǒng)需要分別提供相應的會計科目數(shù)據(jù)，滿足政府會計核算和企業(yè)會計核算的管理需求。
（三）在會計平衡等式方面
由于行政事業(yè)單位和企業(yè)單位會計核算對象的不同，會計平衡等式也出現(xiàn)了差異。如表2所示：
表2企業(yè)和行政事業(yè)單位適用會計等式差異表
因此，政府會計信息系統(tǒng)和企業(yè)會計信息系統(tǒng)在提供賬證、賬賬等對賬功能時，分別按不同的會計平衡等式計算。
（四）在損益結轉方面
由于行政事業(yè)單位和企業(yè)單位會計科目不同，相應的，在期間結轉損益時，轉出和轉入科目也會不同。如，企業(yè)轉入科目是本年利潤，而事業(yè)單位會分別轉入事業(yè)結余和經(jīng)營結余。因此政府會計信息系統(tǒng)和企業(yè)會計信息系統(tǒng)在提供損益結轉功能時，分別結轉到不同的會計科目，產(chǎn)生不同的損益結轉憑證。
（五）在會計報表方面
不同行業(yè)會計中對會計報表的要求和內容也會有所不同。如，2007年1月1日在上市公司實行的新《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)提供的會計報表有資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。根據(jù)《行政事業(yè)單位財務制度》的規(guī)定，行政事業(yè)單位需要提供資產(chǎn)負債表、收入支出總表和收入支出明細表等。因此，需要政府會計信息系統(tǒng)和企業(yè)會計信息系統(tǒng)分別提供不同的會計報表模版和報表數(shù)據(jù)。
二、組成內容上的差異
（一）企業(yè)會計信息系統(tǒng)
企業(yè)會計信息系統(tǒng)利用計算機技術完成相關的財務核算工作，并在此基礎上向企業(yè)管理者提供會計和財務信息，進行輔助決策。企業(yè)會計信息系統(tǒng)要處理的業(yè)務主要涉及：在企業(yè)發(fā)生銷售、采購等業(yè)務后，對應收應付財務信息進行賬務處理；在企業(yè)發(fā)放工資、固定資產(chǎn)變動、存貨變動后進行賬務處理；對成本費用進行核算分攤，對核算后的信息定期提供財務報表。企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一般處理流程如圖1所示：
通過企業(yè)會計信息系統(tǒng)的處理流程，可以分析確定企業(yè)會計信息系統(tǒng)的總目標是：完成會計核算，提供企業(yè)管理和決策所需的會計信息。這一總目標可以分解為如下分目標：
1.及時、準確、可靠地采集和錄入各種憑證，完成各種賬簿的登記工作。
2.及時、準確地完成各項業(yè)務核算工作。
3.及時、準確、完整地提供組織所需的財務信息，如各種會計報表、決算報表的編制、查詢和分析工作。
在企業(yè)會計信息化的實際工作中，一般將各項財務業(yè)務工作分別設置相應的會計軟件功能模塊來完成，由此，企業(yè)會計信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分如圖2所示：
（二）政府會計信息系統(tǒng)
在公共財政體制下，行政事業(yè)單位與財政部門交互確定年度財政預算和按季度（或月）的用款計劃，根據(jù)財政撥款收入憑證完成收入核算；根據(jù)直接支付憑證或授權支付憑證的回單，完成支出核算，定期向上級主管部門和財政部門報送預算執(zhí)行報表和會計報告。政府會計信息系統(tǒng)的一般處理流程如圖3所示：
基于政府會計信息系統(tǒng)的一般處理流程，可以分析確定政府會計信息系統(tǒng)的總目標是：完成行政事業(yè)單位財務管理，提供單位管理和決策所需的財務信息。這一總目標可以分解為如下分目標：
1.及時、可靠地完成資金支付申請和資金支付工作。
2.及時、正確地采集和錄入各種會計憑證，完成各項會計核算工作。
3.及時、準確、完整地提供組織所需的財務信息，如各種會計報表、決算報表的編制、查詢和分析工作。
在行政事業(yè)會計信息化的實際工作中，一般將各項財務業(yè)務工作分別設置相應的財務軟件功能模塊來完成。由此，政府會計信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分如圖4所示：
三、發(fā)展趨勢的差異
（一）企業(yè)會計信息系統(tǒng)
隨著企業(yè)信息化的全面推進，企業(yè)會計信息系統(tǒng)逐步發(fā)展到與企業(yè)內部供應鏈整合，最后成為一個整體的企業(yè)應用系統(tǒng)。在整合中涉及的業(yè)務部門有：生產(chǎn)管理部門、車間、計劃、銷售、供應、人事（工資）和財務等。通過整合實現(xiàn)財務信息采集的自動化，實現(xiàn)財務業(yè)務信息一體化，信息高度共享，實現(xiàn)基于DBMS（數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的）集中式管理。可以方便地監(jiān)控各業(yè)務系統(tǒng)的資金使用情況以及時調控資金的投資方向。
隨著企業(yè)會計信息系統(tǒng)逐步發(fā)展到與企業(yè)內部供應鏈系統(tǒng)的全面整合，企業(yè)會計信息系統(tǒng)將逐步在工資核算、績效考核等方面與人力資源系統(tǒng)整合，在經(jīng)銷商結算等方面逐步與企業(yè)外部供應鏈整合，從而將企業(yè)會計信息系統(tǒng)全面融入到企業(yè)ERP系統(tǒng)中。
（二）政府會計信息系統(tǒng)
隨著以部門預算、國庫集中支付和政府采購為代表的公共財政改革的進行，行政事業(yè)單位會計管理重點從事后的會計核算發(fā)展為預算編制、預算執(zhí)行、會計核算、決算幾大工作共同發(fā)展，實現(xiàn)以預算管理為主線的新型會計管理模式。財政信息化的發(fā)展將直接推動行政事業(yè)單位會計信息的集中管理。比較直接的應用模式是在財政部門建立數(shù)據(jù)服務器，各預算單位在進行財務處理時，直接登陸到財政局的數(shù)據(jù)服務器上，完成輸入憑證、憑證審核、憑證記賬、財務數(shù)據(jù)查詢等工作。
1．掌握會計信息系統(tǒng)中系統(tǒng)管理的相關內容，理解系統(tǒng)管理在整個系統(tǒng)中的重要性，理解操作員權限設置的重要意義。
2．掌握會計信息系統(tǒng)中基礎檔案設置的有關內容，理解基礎檔案設置在整個系統(tǒng)中的作用。
3．掌握會計信息系統(tǒng)中總賬子系統(tǒng)初始設置與日常業(yè)務處理的相關內容，理解初始設置的意義，熟悉具體內容和操作方法。
4．掌握工資子系統(tǒng)的相關內容，熟悉工資子系統(tǒng)初始化，日常業(yè)務處理，工資分攤及月末處理操作。
5．掌握固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)中的相關內容，熟悉固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)初始化，日常業(yè)務處理及月末處理操作。
6．掌握總賬子系統(tǒng)月末處理的相關內容，熟悉月末處理的各種操作，掌握銀行對賬、自動轉賬設置與生成、對賬和月末結賬的操作方法。
7．理解財務報表編制的原理及流程，掌握報表格式定義、公式定義的操作方法，掌握報表單元公式的設置方法，掌握報表數(shù)據(jù)處理、表頁管理及圖表功能等操作，掌握利用報表模板生成會計報表的方法。
8．通過綜合實驗，鞏固單項實驗中掌握的各模塊操作技能并綜合理解掌握，進一步提高會計信息系統(tǒng)綜合實務操作能力。
二、實驗內容
1．建立賬套。
2．操作員及權限設置。 3．基礎信息設置。
4．總賬子系統(tǒng)、工資子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)初始化。
5．根據(jù)業(yè)務資料填制記賬憑證（工資業(yè)務和固定資產(chǎn)業(yè)務分別在工資子系統(tǒng)和固定資產(chǎn)子系統(tǒng)處置后生成記賬憑證向總賬子系統(tǒng)傳遞）。
6．對填制和生成的憑證進行審核、記賬。
7．賬簿查詢。
8．月末結賬。
9. 編制資產(chǎn)負債表和利潤表。
三、實驗步驟
（一）建立賬套及操作員權限設置 （二）基礎信息設置 （三）總賬系統(tǒng)基本設置 （四）總賬系統(tǒng)日常業(yè)務處理 （五）工資管理 （六）固定資產(chǎn)管理 （七）月末對賬與結賬 （八）編制報表
編制資產(chǎn)負債表和編制利潤表
四、實驗結果
