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第1篇

審計人員進行會計報表的審計，但未能發現財務報表中存在的重大虛假不實的信息，原因很多。一般而言，可歸納為下列幾個方面。

一、對被審計單位的審計信息掌握不準確、不全面、不充分。

1.對被審計單位的業務經營情況缺乏充分了解。會計是企業經濟活動的綜合反映，如果不熟悉被審計單位的經濟業務活動，僅限于有關的會計資料，就有可能發現不了存在的問題。首先，當被審計單位面臨財務困境時，出具虛假財務報告的可能性就大。根據美國TreadwayCommission對財務報告虛假所作的研究發現：44%的財務報告虛假發生于面臨衰退的企業。我國某上市公司的情況就說明了這一問題，該公司在企業發生虧損后，專門成立了一個做假帳的班子，粉飾業績，使投資者蒙受了重大損失。其次，客戶的經濟業務越復雜，財務報告出現虛假的可能性也越大，因為企業可能利用關聯方交易、非貨幣易等非常交易的方式隱瞞其真實的財務狀況。例如在我國，有的上市公司通過關聯方交易將巨額虧損轉移到它的關聯企業里，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯企業編造一些復雜交易，這些交易從會計處理方法上看是完全合法的，但其因此而確認的交易利潤卻永遠不會實現。如己受處罰的瓊民源公司，其5·4億元的非常收益和6·57億元的新增資本公積金就是通過關聯交易取得的。因而沒有識別出關聯方交易是導致審計失敗的常見例子。此外，還有許多上市公司利用轉讓商標、土地、股權等非貨幣交易業務，在沒有現金流入的情況下確認巨額轉讓利潤，虛飾了其正常的生產經營能力和獲利能力。

2.對被審計單位的控制環境及內部管理要求缺乏充分了解。當被審計單位的內部控制存在嚴重缺陷，公司的決策是由一個人或少數幾個人決定，而且管理階層對財務報表編制的主要考慮是實現預期利潤時，那么會計報表中存在舞弊的可能性獻比較大。有的被審計單位管理層的業績壓力相當大，在無法實現其目標的情況下，管理人員可能會虛報業績，1997年在博士倫公司里就發生了一起典型的高層對低層提出近乎不可實現的經營目標而引起的舞弊案。來自母公司的壓力使香港的亞太部虛報了雷朋以及其他一些品牌太陽眼鏡的銷售收入；而在美國，隱型眼鏡部私下賦予顧客退貨權，同時卻把這些交易確認為真正的收入。當然也有管理人員在已經獲得高額利潤的情況下，故意隱瞞其已實現的業績，以減少未來業績的壓力。

對此，審計人員為了避免審計失敗，應盡可能掌握包括準確、全面、充分的審計線索在內的審計信息。因而審計人員應深入了解被審計企業的基本情況，包括客戶所處的行業整體經濟環境，客戶的業務經營、交易流程及資料處理制度，高級管理人員的管理觀念、方式和風格，以及內部考核目標等等，以切實評價管理當局對風險經營的態度以及客戶的內部控制制度是否健全、有效。審計人員還應重視在審計過程中發現的可疑或特殊之處；對于年度中發生的非常交易，應對其合法性、有效性、公允性給予適當關注，否則就有可能遺留巨大的隱患。

此外，基于以上所述，審計組織要謹慎對待與被審計單位簽訂的業務約定書，以明確會計責任和審計責任。對于那些經營情況不佳或有跡象表明將出現經營風險的審計業務，應慎重考慮是否接受委托。