時間：2023-03-01 16:34:00
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重要性是會計報表中存在的導致會計信息使用者改變其決策的錯誤程度，重要性水平是可以容忍錯誤的上限，不可以容忍錯誤的下限。審計人員的責任在于確認會計報表中是否存在重大錯誤，并作出相應的報告，以利于會計報表使用者作出合理的判斷。因此，審計人員應透徹地了解有關重要性運用的步驟及應注意的問題。
在審計過程中運用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質量。
在審計過程中，需要運用重要性概念的情形有二：一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發現錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價審計結果時，重要性被看作是某一錯報或漏報（或匯總的錯報或漏報）是否影響會計報表使用者判斷和決策的標志。重要性的運用步驟應包括如下幾步：
一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會計報表中允許出現的（即可容忍的）錯誤作出上限規定，對于超過上限規定的錯誤，即被認為是重要錯誤，不能被接受。一般來說，在實際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素：
1.企業規模。企業規模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規模大的企業，重要性的絕對數較大，相對數較小；規模小的企業，重要性的絕對數較小，相對數較大。
2.審計項目。對于不同項目，就有不同的重要性標準。審計人員在對重要性作出初步判斷時，應對數額高、波動幅度大、會計報表使用者比較關心的項目，從嚴制定重要性水平。需要說明的是，由于會計報表各項目之間是相互聯系的，盡管我們可以對不同的項目作出不同的判斷，并用不同的重要性標準來評價不同的錯誤，但如果某項錯誤涉及不同的項目，還是應該采用統一的、這些項目中最小的重要性標準來評價該項錯誤。只有這樣，審計人員才能保持應有的職業謹慎。
3.錯誤的性質。如果錯誤的性質嚴重，即使錯誤的金額較小，也應看作是重要的錯誤。例如，存貨缺短了100公斤，價值1000元，如果短缺是由于盤點差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監守自盜引起的，就屬于重要錯誤。總之，故意的錯誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴重的問題。此外，可能引起嚴重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。
4.內部控制。由于被審計單位建立的內部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內部控制對審計的影響。如果內部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節省審計成本；反之，應把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質量。
5.有關法規對財務會計的要求。財務會計法規越來越要求企業必須采取更加穩健的會計政策，糾正、斬斷企業粉飾財務報告的路子。如果有新的財務會計法規需要企業去實施，那么這些法規的目的無外是為了真實反應企業的財務狀況和經營成果。因此，當有關法規對被審計單位存在特別的要求時，審計人員應從嚴確定審計重要性水平。二、將重要性的初步判斷在會計報表的各個項目中進行分配
分配重要性初步判斷時，須考慮下述三個因素：一是被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要，分配的重要性初步判斷數就愈少。如債務人的固定資產已經抵押給某債權人，審計人員可能把固定資產的重要性初步判斷數定的低一些，這樣有利于審計人員避免法律訴訟。二是被審項目審計成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問題越多，審計成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯誤越少，需要深究的問題越多，審計成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計成本高的項目，分配的重要性初步判斷數（即確定的可容忍錯誤）可大一些，以適當降低成本；審計成本低的項目，分配的重要性初步判斷數（即確定的可容忍錯誤）可相對小一些。三是被審計項目出現錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數就愈低，以便降低審計風險。
三、審計會計報表的各個項目，并推斷各項目的錯誤額
對重要性進行初步判斷，并將其在報表各項目中進行分配后，審計人員對報表各項目進行審查，以確定各項目的實際錯誤數。審查結束后，應根據本審查結果推斷各項目數的錯誤總額。例如，審計人員對某企業的會計報表各項目進行審查。該企業存貨項目金額1500萬元，共有250個明細賬。審計人員通過統計抽樣方法，審查了其中50個明細賬，金額為1000萬元，從中發現高估錯誤30萬元。至此，審計人員可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額：
1.計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據上例，存貨樣本金額錯誤率為3％（30÷1000）。
2.推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據上例，存貨項目錯誤總額為45萬元（1500×3％）。
3.計算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體，根據樣本審查結果推斷總體會有一定的誤差，因此要確定一個允許的誤差范圍，即精確限度。根據上例，假定允許的誤差范圍為錯誤總額的5％，則存貨項目誤差的下限為42.75萬元［45×（1-0.05）］，上限為47.25萬元［45×（1-0.05）］。
[關鍵詞]重要性原則標準錯報漏報專業判斷
國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用,它自被引入會計和審計領域后,便成為會計審計理論與實務中一個重要的基礎概念和應用原則。它的引用對于強化對經濟活動和經營決策有重大影響的關鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質量,以及實施以評審內部控制為基礎的現代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應用。
目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認識卻是基本一致的:都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會(ALSC)認為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發生遺漏或錯報的特定環境下所判斷的項目或錯誤的大小。”國際審計實務委員會1987年10月公布的《國際審計準則第25號》指出:“重要性涉及財務資料誤報(包括遺漏)的數量或性質,不論是個別的還是合計的,根據周圍的環境,作為這種誤報的結果將會對人們依據這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產生影響。”
在我國,企業會計準則亦要求企業會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規定:對于重要的經濟業務應當分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明;對于不重要的經濟業務在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據中國注冊會計師協會于1996年的《獨立審計具體準則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”
顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經濟業務是否重要應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業務在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當然,會計報表使用者應是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環境。企業不同或時間不同判斷重要性的標準也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運用專業判斷。(4)重要性與相關性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區別,不能混淆:相關性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關,但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質,抓住關鍵點,兼顧效率和效果,以實現較小的成本、較大的效益之目的。
重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。重要性標準應針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性,他們對會計報表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標準。西方各國自70年代以來長期致力于統一重要性標準的研究。在美國,重要性標準的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調控機構、民間會計職業團體、司法判例和學術界的長期實證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統一的標準,都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標準或只是規范了確定重要性標準的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標準形成統一的認識,但都認同重要性具有數量和質量兩方面的規定性,重要性有數量和質量兩種標準。重要性的數量標準是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實證調查研究得到的經驗數據或數量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%,凈利小時用10%);(2)總資產的0.5%～1%;(3)權益(凈資產)的1%;(4)營業收入的0.5～1%;(5)根據資產總額與營業收入中較大的一項確定一個變動比率,并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質量標準往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結論,又稱定性標準。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標準,對重要性判斷標準的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務中,由于定性標準比定量標準更難操作、更難把握,故定性標準在實務中也較少使用。
會計中重要性原則的運用體現于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。現將有關法規規定的重要性標準簡列如下表:項目法規及其頒發機構重要性標準每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認美國財務會計委員會(FASB)第14號財務會計準則其收入不低于合并收入10%者應視為分部披露。資本性租賃的認定美國FASB第13號財務會計準則租賃期不低于資產使用年限的75%或租賃最低付款現值不低于資產公平市價的90%(不含租賃契約規定的執行成本)者應作為資本性租賃。資產負債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應單獨披露。應收本公司高級員工及股東款項美國SEC規章S—X第5-04規則應收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產總額的1%者詳細披露。非資本化的融資租賃,約定責任的現值資料美國SEC第147號會計公告現值如為長期負債、股東權益和約定責任現值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應予披露。長期債權投資相關費用的處理我國《企業會計準則———投資》(指南)(1998年)所發生的相關費用數額不大,可采用一次攤銷法,于取得時直接計入當期投資收益;所發生的相關費用數額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權投資的會計核算國際會計準則(IAS)第28號———對聯營企業投資的會計、我國《企業會計準則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權,除非能夠清楚的表明并非如此,即認為投資者具有重大影響,應采用權益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準則第27號—
——合并財務報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發的《合并會計報表暫行規定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業過50%的表決權,或雖不足50%但能實施控制時,應編制合并會計報表。相表,如某子公司資產總額、營業收入及凈利潤按有關標準得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關聯方交易的披露要求我國《企業會計準則———關聯方關系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業10%或以上表決權資本的個人投資者,應認定為主要投資者個人;零星的關聯方交易可不予披露,重大的交易應分關聯方及交易類型披露。主營業務收入與附營業務收入的區分與科目設置我國《企業會計準則———收入》(指南)主營業務是指企業為完成其經營目標而從事日常活動中的主要活動,是企業的重要業務,應重點加以核算;附營業務屬于企業日常活動中次要的交易,可設“其他業務收入”予以核算。資產負債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業會計準則———資產負債表日后事項》(講解)對于資產負債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業發生得較少,對企業影響不大,可以作為非調整事項在報表附注中進行說明,也可以在發生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產與低值易耗品的區分我國工業企業會計制度(1993年)不屬于生產經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產,不具備固定資產條件的列作低值易耗品。財務情況說明書應說明的事項我國工業企業財務制度第85條對本期或下期財務狀況發生影響的事項,資產負債日后至財務報告批準報出日期發生的對企業財務狀況變動有重大影響的事項等。一年內到期的長期債券投資的披露我國分行業企業會計制度(1993年)對于將在一年內到期收回的長期債券投資應從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產負債表的流動資產項目中。一年內到期的長期負債的披露同上對于將在一年內到期應償付的長期負債應分別從“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等帳戶中扣除并單列在流動負債項目中。內部固定資產交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規定》內部固定資產交易發生不多,或其交易對企業集團財務狀況和經營成果影響不大的,也可以將其視為企業集團外交易不進行抵銷處理。固定資產大修理支出等待攤費用項目我國《工業企業財務制度》(1993年)企業發生的大修理支出一般可直接計入當期成本費用,但對于不均衡、數額較大的,可以采用預提或待攤的辦法。或有負債項目的披露我國分行業企業會計制度及《外商投資企業會計制度》(1992年)對于“由企業負責的應收票據貼現”即“已貼現的商業承兌匯票”等項目應列示于資產負債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監會《公開發行股票公司信息披露實施細則》抵押、出售或報廢公司營業用主要資產一次超過該資產的30%時,應編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業企業會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應預提,且需通過“長期借款”并專設明細科目反映。
另外,我國企業財會法規中規定的對“應付債券”、“長期債權投資”、“長期股權投資”分設明細帳予以核算,將企業的各種往來款項分為“應付帳款”與“其他應付款”、“應收帳款”與“其他應收款”,有關存貨如包裝物的核算,實務中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現了重要性原則的要求。
在審計中,重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現在:
1.規劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據以確定所需審計證據的數量。
由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發現所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據就越多。因而,重要性水平與審計證據間呈反向變動關系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據越多。美國“審計標準說明書”和我國獨立審計準則均規定:審計人員在計劃審計工作時,應當綜合考慮有關法規對財務會計的要求、被審單位的規模與業務性質、相關內控等因素,結合自身的經驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據的數量及其決定的審計程序的性質、時間和范圍。
2.評價審計結果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。
審計人員在評價審計結果,確定應發表審計意見的類型時,應當匯總已發現但被審單位尚未調整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。如匯總數超過重要性水平或屬性質重要,審計人員應考慮擴大實質性測試的范圍或提請客戶調整報表;如客戶拒絕調整,或實施擴大測試后,該匯總數仍超過重要性水平,應發表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時);如匯總數接近重要性水平,審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調整已發現的錯報或漏報,以降低審計風險;如匯總數遠低于重要性水平且性質不重要,可發表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。
3.在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風險的評估。
根據《國際審計準則》的定義,審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風險就越大。此時,審計人員只能通過執行更詳細的符合性測試或實質性測試程序來降低審計風險。可見,審計風險與重要性水平間呈反向變動關系。即重要性水平越高,審計風險越低;反之亦反。把握重要性與審計風險之間的這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。
4.重要性原則的建立與運用,解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創造了條件。現代審計抽樣技術主要包括判斷抽樣和統計抽樣兩種,而無論是判斷抽樣還是統計抽樣,在抽樣規模的確定、樣本量的設計、抽樣方法的選用及抽樣結果的評價等方面都要運用重要性原則。在設計樣本和評價抽樣結果時,可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關鍵因素之一,它不僅是確定樣本規模的重要參數,也是評價審計結果的重要依據,是實施審計抽樣的前提;而可容忍誤差實際上就是審計人員在計劃階段根據被審單位的基本情況和自身經驗所確定的運用于帳戶余額、交易類別或報表項目的重要性水平,是審計人員認為抽樣結果可達到預定審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。由于帳戶余額或交易類別的可容忍誤差與樣本量成反比,可容忍
[關鍵詞]重要性原則標準錯報漏報專業判斷
國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用,它自被引入會計和審計領域后,便成為會計審計理論與實務中一個重要的基礎概念和應用原則。它的引用對于強化對經濟活動和經營決策有重大影響的關鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質量,以及實施以評審內部控制為基礎的現代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應用。
目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認識卻是基本一致的:都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會(ALSC)認為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發生遺漏或錯報的特定環境下所判斷的項目或錯誤的大小。”國際審計實務委員會1987年10月公布的《國際審計準則第25號》指出:“重要性涉及財務資料誤報(包括遺漏)的數量或性質,不論是個別的還是合計的,根據周圍的環境,作為這種誤報的結果將會對人們依據這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產生影響。”
在我國,企業會計準則亦要求企業會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規定:對于重要的經濟業務應當分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明;對于不重要的經濟業務在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據中國注冊會計師協會于1996年的《獨立審計具體準則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”
顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經濟業務是否重要應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業務在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當然,會計報表使用者應是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環境。企業不同或時間不同判斷重要性的標準也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運用專業判斷。(4)重要性與相關性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區別,不能混淆:相關性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關,但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質,抓住關鍵點,兼顧效率和效果,以實現較小的成本、較大的效益之目的。
重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。重要性標準應針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性,他們對會計報表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標準。西方各國自70年代以來長期致力于統一重要性標準的研究。在美國,重要性標準的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調控機構、民間會計職業團體、司法判例和學術界的長期實證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統一的標準,都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標準或只是規范了確定重要性標準的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標準形成統一的認識,但都認同重要性具有數量和質量兩方面的規定性,重要性有數量和質量兩種標準。重要性的數量標準是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實證調查研究得到的經驗數據或數量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%,凈利小時用10%);(2)總資產的0.5%～1%;(3)權益(凈資產)的1%;(4)營業收入的0.5～1%;(5)根據資產總額與營業收入中較大的一項確定一個變動比率,并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質量標準往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結論,又稱定性標準。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標準,對重要性判斷標準的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務中,由于定性標準比定量標準更難操作、更難把握,故定性標準在實務中也較少使用。
會計中重要性原則的運用體現于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。現將有關法規規定的重要性標準簡列如下表:項目法規及其頒發機構重要性標準每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認美國財務會計委員會(FASB)第14號財務會計準則其收入不低于合并收入10%者應視為分部披露。資本性租賃的認定美國FASB第13號財務會計準則租賃期不低于資產使用年限的75%或租賃最低付款現值不低于資產公平市價的90%(不含租賃契約規定的執行成本)者應作為資本性租賃。資產負債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應單獨披露。應收本公司高級員工及股東款項美國SEC規章S—X第5-04規則應收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產總額的1%者詳細披露。非資本化的融資租賃,約定責任的現值資料美國SEC第147號會計公告現值如為長期負債、股東權益和約定責任現值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應予披露。長期債權投資相關費用的處理我國《企業會計準則———投資》(指南)(1998年)所發生的相關費用數額不大,可采用一次攤銷法,于取得時直接計入當期投資收益;所發生的相關費用數額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權投資的會計核算國際會計準則(IAS)第28號———對聯營企業投資的會計、我國《企業會計準則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權,除非能夠清楚的表明并非如此,即認為投資者具有重大影響,應采用權益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準則第27號———合并財務報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發的《合并會計報表暫行規定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業過50%的表決權,或雖不足50%但能實施控制時,應編制合并會計報表。相表,如某子公司資產總額、營業收入及凈利潤按有關標準得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關聯方交易的披露要求我國《企業會計準則———關聯方關系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業10%或以上表決權資本的個人投資者,應認定為主要投資者個人;零星的關聯方交易可不予披露,重大的交易應分關聯方及交易類型披露。主營業務收入與附營業務收入的區分與科目設置我國《企業會計準則———收入》(指南)主營業務是指企業為完成其經營目標而從事日常活動中的主要活動,是企業的重要業務,應重點加以核算;附營業務屬于企業日常活動中次要的交易,可設“其他業務收入”予以核算。資產負債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業會計準則———資產負債表日后事項》(講解)對于資產負債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業發生得較少,對企業影響不大,可以作為非調整事項在報表附注中進行說明,也可以在發生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產與低值易耗品的區分我國工業企業會計制度(1993年)不屬于生產經營主要設備的物品,單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產,不具備固定資產條件的列作低值易耗品。財務情況說明書應說明的事項我國工業企業財務制度第85條對本期或下期財務狀況發生影響的事項,資產負債日后至財務報告批準報出日期發生的對企業財務狀況變動有重大影響的事項等。一年內到期的長期債券投資的披露我國分行業企業會計制度(1993年)對于將在一年內到期收回的長期債券投資應從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產負債表的流動資產項目中。一年內到期的長期負債的披露同上對于將在一年內到期應償付的長期負債應分別從“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等帳戶中扣除并單列在流動負債項目中。內部固定資產交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規定》內部固定資產交易發生不多,或其交易對企業集團財務狀況和經營成果影響不大的,也可以將其視為企業集團外交易不進行抵銷處理。固定資產大修理支出等待攤費用項目我國《工業企業財務制度》(1993年)企業發生的大修理支出一般可直接計入當期成本費用,但對于不均衡、數額較大的,可以采用預提或待攤的辦法。或有負債項目的披露我國分行業企業會計制度及《外商投資企業會計制度》(1992年)對于“由企業負責的應收票據貼現”即“已貼現的商業承兌匯票”等項目應列示于資產負債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監會《公開發行股票公司信息披露實施細則》抵押、出售或報廢公司營業用主要資產一次超過該資產的30%時,應編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業企業會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應預提,且需通過“長期借款”并專設明細科目反映。
另外,我國企業財會法規中規定的對“應付債券”、“長期債權投資”、“長期股權投資”分設明細帳予以核算,將企業的各種往來款項分為“應付帳款”與“其他應付款”、“應收帳款”與“其他應收款”,有關存貨如包裝物的核算,實務中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現了重要性原則的要求。
在審計中,重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現在:
1.規劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據以確定所需審計證據的數量。
由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發現所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據就越多。因而,重要性水平與審計證據間呈反向變動關系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據越多。美國“審計標準說明書”和我國獨立審計準則均規定:審計人員在計劃審計工作時,應當綜合考慮有關法規對財務會計的要求、被審單位的規模與業務性質、相關內控等因素,結合自身的經驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據的數量及其決定的審計程序的性質、時間和范圍。
2.評價審計結果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。
審計人員在評價審計結果,確定應發表審計意見的類型時,應當匯總已發現但被審單位尚未調整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。如匯總數超過重要性水平或屬性質重要,審計人員應考慮擴大實質性測試的范圍或提請客戶調整報表;如客戶拒絕調整,或實施擴大測試后,該匯總數仍超過重要性水平,應發表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時);如匯總數接近重要性水平,審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調整已發現的錯報或漏報,以降低審計風險;如匯總數遠低于重要性水平且性質不重要,可發表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。
3.在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風險的評估。
根據《國際審計準則》的定義,審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風險就越大。此時,審計人員只能通過執行更詳細的符合性測試或實質性測試程序來降低審計風險。可見,審計風險與重要性水平間呈反向變動關系。即重要性水平越高,審計風險越低;反之亦反。把握重要性與審計風險之間的這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。
關鍵詞：期刊編輯、工程論文、審核過程、重要作用、職業素養
Abstract: The editors of journals play an important role in the process of the audit, distributing, largely determine the quality of the journal. It has certain guiding significance in the development process of engineering construction, to guide the construction cost, ensure project quality. Journal Editors plays an important role in engineering the audit, this paper from the journal editor's point of view, the importance for engineering review papers editing of journals. This article first introduces the qualified editors should have the quality of occupation, and then pointed out that journal editors exists in the examination paper the problem and solution, combining project thesis and points out the importance of journal editors in the audit process.
Keywords: journals, thesis project, the audit process, important role, occupation accomplishment
中圖分類號：G214.1文獻標識碼：A 文章編號：
引言
我國經濟的發展極大地促進我國科技、教育、文化、衛生等各個方面的進步，尤其是建筑業在我國迅猛發展。建筑工程在我國逐漸發揮重要的作用，規范建筑施工管理成為重要的問題。建筑工程施工需要建筑期刊的指導，建筑期刊的優劣決定建筑工程發展的進程。期刊編輯在建筑工程論文的審核中起決定性的作用，因此需要加強期刊編輯對于工程論文審核的重要性研究。本文根據期刊編輯的職業要求，結合當今工程論文的審核工作，淺談編輯期刊對于工程論文審核的重要性。
期刊編輯在期刊的從審核到發表的過程中發揮重要的作用，期刊上發表的論文質量取決于期刊所配備的編輯水平的高低，因此說期刊編輯的職業素養十分重要。期刊編輯必須具備良好的職業素養，擁有扎實的文字功底以及精準的專業知識，在審核論文的過程中尊重實際，一切以論文的實際質量出發，把握好論文的審核工作。
期刊編輯的工作主要是對論文進行整體把握，稿件進入編輯手中，編輯需要對稿件進行反復閱讀，通過自身的專業知識和文字功底，查閱相關資料對稿件進行審核。期刊編輯按照分類不同，承擔不同的職能。期刊編輯主要由編輯部主任和各個專業技術總工程師組成。各個專業技術總工程師主要負責對稿件的全程審核，例如：投稿人把稿件投個期刊報社，稿件首先就進入專業編輯之手，他們對所有投稿稿件進行刪選，挑選出質量較高的稿件。然后根據要求對稿件進行修改，使稿件達到既尊重著作權人的創作思想，又符合稿件發表的要求。最后通過期刊編輯部主任和其他人員的合作順利完成稿件的發表工作。各個專業編輯總工程師在稿件發表的過程中承擔著重要的作用，他們掌握著稿件的命運，決定稿件可否進入期刊報社直到稿件可否發表。編輯部主任對于稿件起到把關作用，他們對于稿件要把好政治關、學術關、文字關等工作[1][
[1]余朝錫：《淺談期刊編輯與期刊質量的關系》[J]，載于《編輯素質》。]。編輯部主任編輯相對于專業編輯來說，承擔責任更加重大。編輯部主任從文章的總體把握，審查文章內容是否和國家總的路線、方針、政策一致；文章是否具有創新性，文章遣詞造句是否合理準確；文章是否達到相關學術領域應具備的質量。總之，編輯的任務就是通過自身運用相關知識，加工處理手頭的稿件，使稿件達到符合國家的政治要求，符合相關學術要求，符合讀者的要求，負責稿件的挑選、加工、發表等工作。
期刊質量很大程度上取決于內部編輯的素質，有什么樣的編輯會有什么樣的期刊，因此說編輯期刊的素質對于期刊的生存起決定性作用。編輯期刊的任務是負責稿件的審核、加工，對于稿件的審核必須遵循一定的原則和職業素養，對于編輯來說，應該做到：一視同仁，從事實出發。編輯首先要具備較高的道德水平以及政治素養，編輯對稿件是否符合國家的政治關進行審核，如果自身不具備良好的政治修養，不能完成對稿件的把握。其次編輯要具備專業知識，編輯的任務是對相關論文進行審核，審查論文是否具備學術性，不具備專業知識的編輯對論文的質量無從把握。最后編輯要具備文學修養，編輯工作需對文章的語言文字把關，沒有良好的文學素質，很難對文章的語言文字進行審核。編輯的素質代表期刊的素質，嚴格要求編輯素質對于期刊的發展具有重要意義。編輯的個人素質在工作中得到充分體現，素質高的編輯選出的稿件質量要，通過高標準選擇出的稿件不僅符合期刊報社的要求，而且滿足讀者的要求。編輯在審核稿件的過程中，要全面把握，不僅具備良好的專業素質而且要具備寬闊的知識面，有助于交叉學科的發展。期刊編輯的職業素質對于樹立期刊的形象具有重要作用，期刊報社在選任編輯時一定要嚴格要求，選擇合格的編輯。
期刊編輯應當具備良好的業務素質，具備良好的職業操守，尊重實際，一切從期刊的質量出發。但是隨著時代的變化，期刊編輯出現很多問題。期刊編輯任務沒有變化，但是隨著我國整體實力的提高，尤其是對文化教育的重視程度不斷加強，對于從事與學術研究有關的工作者提出更高的要求。對于教職工來說，如果要獲得一定職稱，必須，由于教職工忙于教學工作，缺乏足夠的時間從事學術創作，因此產生用金錢來換取文章的需要。期刊編輯的工作能夠解決教職工遇到的難題，在需求和供給之間，二者形成高度的一致。編輯被需求者用金錢買通，不遵守職業道德，發表質量低劣的文章。隨著需求的不斷增加，報社期刊的編輯素質逐漸下降。報社期刊不在以為讀者提供優質的文章為準則，而是以營利為目的，利用發表大量的劣質文章換取大量的金錢利益。
隨著時代的進步，期刊作為傳遞信息的載體也在發生變化。以前獲取信息主要通過紙質版的期刊、報紙、書籍等有形工具，現代電子資源成為巨大的信息載體，為人們提供更加快捷方便，更加經濟實惠的閱讀文章的途徑。隨著信息載體的變化，新時代對編輯也提出新的要求。在要求編輯具有良好的政治素養、扎實的文字功底、精準的專業知識的情況下，必須符合新時達的新標準。第一，編輯觀念要不斷更新[2][
[2]唐莉：《淺談期刊編輯的變革與完善》[J]，載于《呼倫貝爾學院學報》，2005年6月，第13卷第3期。]；第二，要革新編輯方法；第三，充分發揮創新能動性。編輯在新時代下，嚴格遵守職業道德，以論文的質量為發表的唯一標準，以維護期刊的形象為準則，嚴格審核期刊。在審核期刊的過程中，必須尊重原作者的創作思想，結合自身的專業素質。編輯要認真處理好編輯的內部關系和外部關系[3][
[3]王繼衛、朱毅：《淺談期刊編輯的內外部關系建設》[J]，載于：《編輯理論與實踐》，2001年第6期。 ]：內部關系主要是上下級關系和同事關系；外部關系主要是編輯與讀者、作者等關系。編輯在工作中要協調好上下級關系、同事關系，以稿件的事實為依據，不參雜個人感情因素。編輯要以作者的創作意圖為準，加強對讀者的關注，處理好編輯與作者、讀者的關系。新時代對編輯提出新的要求，編輯應該隨著時代的變化不斷更新思想、工作方式。
3.期刊編輯對于工程論文審核的重要性
期刊編輯在論文的審核過程中具有重要作用：把握文章的整體結構，審核文章的遣詞造句。工程論文在工程施工、工程學術領域發揮重要的作用，做好工程論文的審核工作對于編輯來說義不容辭。
3.1工程論文的作用
工程類專業論文主要由兩部分組成：建筑工程系列論文和土木建筑系列論文。建筑期刊主要內容是刊載建筑學的理論研究和實踐研究成果，以建筑學以及相關專業人員為讀者的期刊。[4][
[4] 劉源：《國內建筑期刊研究綜述》[J]，載于：《四川建筑科學研究》，第38卷。
修改意見：
全文格式均有不準確之處，望整體調整。
第三點 和 3.3中的重要性 看似有些題目重復 是不是可以將某個題目進行變向改動一下。
3.1中，刷紅色字體部分，刪除
3.3中，刷紅色字體部分，可將關于建筑業詞語修改的更擴大一些，諸如工程類，因為不是只有建筑業。
3.3中，與3.2有部分重復感覺，寫的混亂，望再梳理一下。
2中，名字望加上“期刊編輯的素質”，因為從引言的工程切換下方的編輯顯得過于生硬。
2中 刷紅色字體部分，可以改的更結合我們實際一些，我們不是報社，沒有總編輯，只是編輯部主任和各個專業技術總工程師進行最后審稿。不用講完整的報社和著作權人的說法詳細講解。 所寫的流程我們一致，就是人員上稍微有所不同，我們是專業技術人員進行終審。可以改的更貼近工作。
謝謝編輯。O(∩_∩)O]建筑工程期刊主要刊登建筑工程論文，建筑工程論文對于研究工程理論和實踐具有重要的意義。建筑工程論文為建筑工程理論研究提供參考資料，通過閱讀相關建筑論文了解國內外建筑工程發展狀況，為學術創作提供理論基礎；在實踐方面，建筑施工通過了解國內外的最新研究成果，結合自身的實際情況，運用理論去指導實踐，為建筑施工管理過程中實現節約成本，保障安全施工，提高施工質量，加快施工進程提供指導。建筑工程論文在建筑工程理論研究和實踐研究方面發揮重要的作用，要加強對建筑工程論文的重視。
3.2期刊編輯審核工程論文應注意事項
工程論文在工程整個活動中發揮重要的作用，因此必須高度重視對工程論文的審核工作。工程論文在審核過程中，要從以下幾方面進行審核：第一，嚴格審查工程論文的觀點是否正確，編輯在收到稿件后要熟讀內容，從整體把握工程論文的內容。第二，要對論文的布局和語言進行審核，工程論文是要求十分嚴格的文章，要對文章中公式的計算結果、公式的應用進行嚴格審查。第三，工程論文不僅要審核理論部分，而且要結合實際對工程論文進行嚴格把關。編輯人員通過查閱相關資料，采用分析法、核對法、調查法對文章中的數據材料進行審查。編輯期刊要充分利用自己的專業對工程論文進行審核，結合工程活動實際情況，嚴格審查工程類論文的質量。期刊編輯在審核工程論文的過程中實事求是，以文章的質量為標準，不能參雜任何個人因素，保證工程論文受到平等對待。
編輯期刊決定工程論文是否合格，對工程具有決定性作用。工程論文在建筑工程和土木建筑工程活動中具有重要的作用，在工程管理中也具有指導意義。經過編輯嚴格審查的建筑論文具有良好的質量，它取得的研究成果對于建筑工程和土木建筑工程等工程類活動具有重要作用：第一，通過研究工程類論文，可以從中獲取國內外工程類最新發展趨勢以及國內外工程類學術領域取得的成果。利用已經研究出的技術成果指導實踐，可以節約成本。第二，通過研究文章，可以為工程學術領域提供充分的參考資料。第三，通過研究文章，加強對工程類活動的認識，可以合理的避免風險。第四，文章中提供的觀點，可以作為工程管理的理論，改善原有的管理模式，創造新型的管理模式。第五，通過文章提供的資源，研究出合理的管理模式，確保工程很好地協調工程進度、工程安全、工程質量和工程成本之間的關系。
期刊編輯對于工程論文的審核具有重要作用，以文章的質量為標準，嚴格審核論文的觀點、調整論文的結構、修改論文的語言。期刊編輯利用自身的專業素質，結合相關資料的查閱，對工程論文進行審核。通過期刊編輯的嚴格把關，使得工程類論文具備發表的條件，從而為工程活動提供指導性意見，也為我國工程類論文研究奠定堅實的基礎。
4.結語
期刊編輯在論文的發表過程中承擔論文的審核工作，對于論文能否被發表，能否被讀者閱讀起到決定性作用。因此期刊編輯在審核論文的過程中要充分利用自身的專業知識，結合相關資料，遵守職業要求，嚴格審核文章的質量。期刊編輯在工程論文的審核發揮重要的作用，他們從整體上把握論文的質量，為讀者能夠閱讀到優質的文章提供保證，為工程論文的理論研究和實踐研究奠定基礎。隨著時代的變化，期刊編輯要遵守更加嚴格的標準，更新觀念，改進技術，充分協調好編輯與讀者、作者的關系。期刊編輯在審核工程論文的過程中要更新已有觀念，結合時代的特點，為新時代建筑工程的理論研究和實踐研究提供資源。
參考文獻
[1]余朝錫：《淺談期刊編輯與期刊質量的關系》[J]，載于《編輯素質》。
[2]唐莉：《淺談期刊編輯的變革與完善》[J]，載于《呼倫貝爾學院學報》，2005年6月，第13卷第3期。
論文題目：論述重要性原則其在成本會計中的運用(提綱)
論文摘要：正確理解和運用重要性原則對成本會計核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會計中的運用，以及重要性原則對會計人員的職業要求。
論文關鍵詞：重要性原則,成本會計,運用
一、引言
重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應用。
二、重要性原則的內涵
(一) 重要性的判定
(二) 對重要性原則的進一步分析
1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。
2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質， 抓住關鍵點。
3. 運用重要性原則需合理運用會計職業判斷。
三、成本會計信息的成本構成及效益構成
(一)成本會計信息的成本構成
1、處理和提供成本會計信息的成本。
2、傳遞成本會計信息的成本。
3、訴訟成本。
4、競爭和談判劣勢。
5、管理和業績評價的機會成本。
6、其他成本。
(二)、成本會計信息的效益構成
(1)降低成本。
(2)增加企業的利潤。
(3)為企業戰略提供支持。
以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：
第一，隨著社會經濟的發展，無論是企業的外部信息需求者還是企業的管理當局對成本會計信息的需求加強。
第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。
第三、成本會計信息是一個動態的、相對的概念
第三、重要性原則在成本會計中的運用分析
重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現在以下幾個方面：
(一) 賬戶設置
(二) 輔助生產費用的分配
1. 直接分配法符合重要性原則。
2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。
3. 順序分配法，充分體現出了重要性原則的思想。
(三) 生產費用在完工產品和在產品之間的分配
1. 不計算在產品成本法。
2. 在產品按所消耗原材料費用計價法。
3. 在產品按年初固定成本計價法。
4. 在產品按完工產品成本計算。
5. 定額成本法計算在產品成本
(四) 聯產品和副產品成本的計算
(五) 制造費用計劃分配率分配法
(六) 固定資產后續支出的核算
四、結束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的， 重要性標準離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個企業所處的特定環境， 重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業敏感性與良好的職業判斷能力， 可見提高會計人員的素質， 增強職業判斷能力已成為新形勢下會計發展的緊迫任務。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。
參考文獻：
〔1〕費倫蘇.對重要性原則內涵的思考〔j〕.財會月刊(綜合)，2006(9).
〔2〕金未.重要性原則在我國會計中的運用〔j〕.發展研究，2006(4).
〔3〕歐陽清，萬壽義.成本會計〔m〕.大連：東北財經大學出版社，2002.
謝詞：
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【關鍵詞】銀行；會計報表；審計；要點；經驗體會
一、會計報表審計中存在的問題
1.會計報表的審計在監管方面力度不足
由于人力、物力和財力的限制，銀行會計報表的審計出來部分進行抽查的形式外，一般都忽略了對設計報告的核查，由此造成監管不嚴，監管制度不夠健全的現象。銀行會計報表的設計主要還是依靠審計部門的自我約束和行業道德操守以及來自同行業的監督。由此又造成很多審計黑幕，其后果往往帶來更大更多的損失，這種違規的風險造成受益的不平等和不對稱的狀況，因監管力度的不足，導致了行業市場的混亂。
2.會計報表的審計在過程中流于形式
因為會計報表的報出總是集中在同一時間范圍內，所以當在有限的時間范圍內進行會計報表的審計效果往往并不突出，也難以取得良好的實效，在短時間、廣范圍的審計程序中，審計人員只好選擇流于形式的方式簡化工作量和任務量。例如在應收款項的來往環節中往往存在很多隱藏性的問題，又由于受到時間、人力等問題的限制，審計人員也不可能親自對應收款項的往來進行逐一審計，由此就在審計過程中偷工減料，浮于形式。
3.會計報表的審計難以做到客觀公正
審計人員在審計的過程中往往很難做到自始至終不受外來的因素影響，難以做到絕對的客觀公正，即是在審計中難以做到所謂的“獨立性”。很多情況下審計人員往往為利益所驅動，在利益的驅使下造成違反職業操守、違背行業道德的后果，這就導致了獨立性的缺失，破壞了銀行審計的客觀、公正。
二、銀行會計報表審計的重要性水平分析
由于銀行所經營產品的特殊性，導致其本身存在著一定的風險性。所以，審計人員在對銀行業務進行審計的過程中要充分考慮銀行審計業務的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對銀行會計報表審計過程中所要關注的首要問題就是銀行的不同風險資產權數問題，通常情況下，銀行的風險權數為100%時其重要性水平最高；其次是審計銀行在中央銀行中的存放款項，存放款項越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫存中的現金流量，這也是衡量銀行審計的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對現金進行合理而有效的內部監管措施以及現金本身的敏感性特征，使得審計出現的差錯率大大降低，所以，銀行采取抽樣調查的形式即可對現金進行有效的監管。若要降低審計成本、減少審計費用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計結果。銀行審計關乎銀行的資金流動情況、關乎國計民生，不論多么細小的差錯，多么細微的誤差都有可能鑄成大錯，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過審計及時發現和更正錯誤。
三、銀行會計報表審計中應當注意的要點
1.對銀行資產質量的審計
銀行的生死存亡離不開銀行資產質量的狀況，資產質量是一個銀行經營成敗的關鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說，審計人員在對銀行進行監察時少不了對資金質量的關注，才能以此確保銀行的正常運轉和經營。其中，以貸款質量為核心，要保證貸款質量的安全性、合理性、真實性和完整性，保證對其進行嚴格有效的評價和分析，保證以科學合理的檢測系統進行審計實踐從而保證銀行資產質量的高品質。
2.對呆賬準備金提取的關注
在銀行的日常經營活動中，呆賬是不可避免的經濟現象之一，也是銀行日常經營當中存在的正常經濟現象。所以，審計人員應當樹立正確的態度對待呆賬現象，也不能聽之任之影響銀行的日常業務經營和后續的業務操作。因此，應當將呆賬控制在合理的范圍之內，控制好呆賬準備金的數額，針對銀行的業務水平，合理安排呆賬準備金的多少以確保其在銀行能承受的風險范圍之內，由此保證銀行的風險指數控制在合理的評價指標之內。
3.對銀行收入的確認的關注
銀行的業務經營狀況和收支狀況往往都是通過引得收入來反應和體現的，銀行的收入在一定程度上是對銀行經營的倒影，影射出銀行的實際的盈虧狀況。銀行的收入同時也在一定程度上反應了銀行在某一時期或某一年度的業務經營情況，能夠真實具體地表現銀行某一時期的利潤和收支狀況，并且對利潤的獲得產生非同一般的影響。所以，審計人員應當以發展的眼光看待銀行的收入情況，運用科學的視角和職業判斷審計銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤獲取。
4.對銀行負債的合規性的關注
銀行負債的絕大部分款項都是來自于社會負債，其中存款是最值得關注和最需要關注的項目。針對現階段經濟全球化和銀行業務全球化的特點，銀行應該在對待大額的存款業務方面，將其負債的構成特點作為依據，充分了解負債的結構和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。
綜上所述，銀行會計報表審計業務作為銀行最為常見和基礎的業務，能夠有效降低銀行的經營風險，維持銀行的正常經營狀況，保持經融市場的持續穩定和繁榮。
參考文獻：
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關鍵詞：審計意見 審計結論 合規審計意見 合理保證意見 有限保證意見
一、引言
任何審計業務都需要將審計結果傳遞給利益相關者，審計意見就是審計師傳遞審計結果的方式。合規審計關注特定行為是否符合相關法律法規、規章制度及合約，審計意見就是相符程度的專家判斷，沒有審計意見，合規審計結果也就難以傳遞給利益相關者，進而也就難以為利益相關者提供決策相關信息，合規審計終極目標也難以達成。所以，從某種意義來說，合規審計意見是合規審計的核心構件之一。
盡管合規審計意見在合規審計中有重要地位，但是，現有相關研究文獻卻很少，少量文獻涉及到合規審計意見與審計主題、審計取證模式、審計法律責任及審計期望差的關系。雖然圍繞審計意見有很多的研究文獻，這些研究對人們認知合規審計意見有一定的借鑒價值，然而，合規審計的審計主題是相關行為，其審計目標、審計重要性、審計風險、審計取證等諸多方面都有自己的特征，所以，合規審計意見更具有自己的個性，需要系統化的深入研究。本文擬從基礎性視角來研究合規審計意見，提出一個合規審計意見的邏輯框架，涉及五個基本問題：合規審計意見類型，合規審計意見與合規審計取證模式的關系，合規審計意見與合規審計重要性的關系，合規審計意見與合規審計風險的關系，合規審計意見與合規審計期望差的關系。
二、文獻綜述
國內外關于民間審計意見的研究文獻很多，研究主題涉及三個方面：一是審計意見影響因素（Jeter、Shaw，1995；Mutchler、Hopwood、McKeown，1997；Martin，2000；Reynolds、Francis，2001；Ireland，2003；廖義剛，2007；曹瓊，2014）；二是審計意見決策過程和預測（Dopuch、Holthausen、Leftwich，1987；Bell、Tabor，1991；Asare，1992；Rau、Moser，1999；Arnlodetal，2001；Tucker、Matsumura、Subramanyam，2003）；三是審計意見信息含量及經濟后果（Elliott，1982；Bailey，1982；Doddetal，1984；Mutcher，1985；Dopuch、Holthausen、Leftwich，1986；Fargher、Wilkins，1998；Willenborg、McKeown，2001；李增泉，1999；陳梅花，2001；李東平、黃德華、王振林，2001；楊臻黛，2007）。還有少量文獻以民間審計為背景，研究審計重要性與審計意見的關系（李歆、邱瑾，2008；趙海俠，2010；蔣義宏，2005）、風險導向對審計意見的影響（蔣義宏，2005）。上述這些研究以民間審計機構從事的財務信息審計為背景，所謂的審計意見主要關于財務信息公允性的意見。
以政府審計和內部審計為背景直接研究審計意見的文獻很少，現有的少量文獻并沒有區分審計意見和審計建議，主要研究如何實施審計意見或審計建議（孫寧，2001；馬玉，2004；從華，2011；劉惠萍，2016）。
也有少量文獻研究審計意見類型與審計法律責任的關系（鄭石橋，2015）、審計意見類型與審計期望差的關系（鄭石橋，2015）、審計意見類型與審計取證模式的關系（鄭石橋，2015）、審計主題與審計意見類型的關系（鄭石橋、張道潘，2016）。
上述這些文獻對合規審計意見研究具有良好的借鑒價值，然而，未發現直接研究合規審計意見的文獻，由于合規審計以特定行為作為審計主題，其審計意見有獨特的一些個性，需要系統化的研究，本文擬研究其基礎性的問題――合規審計意見的邏輯框架。
三、合規審計意見：邏輯框架
對于合規審計意見可以從不同的視角來研究，本文從基礎性視角來研究，擬提出一個合規審計意見的邏輯框架，涉及五個基本問題。
（一）合規審計意見類型
合規審計的直接目標是尋找偏差行為，也就是判斷相關行為與既定標準之間的相符程度，合規審計意見就是對相符程度的表述。從合規審計實施角度來說，合規審計可以區分為單位層級、項目層級和特定行為層級，這里的項目是獨立運作，具有獨立的法律法規、規章制度及合約的事項，很顯然，單位層級分解為項目層級，而項目層級則分解為特定行為層級。從邏輯上來說，審計師可以就上述三個層級發表意見，但是，通常情況下，主要是對項目層級發表審計意見，有些情形下，也要求就單位層級發表審計意見。無論就何層級發表審計意見，我們將其發表意見的對象稱為審計總體，這個總體是由許多具有共性屬性的個體組成的，在許多情形下，合規審計只是對審計總體中的部分個體實施了審計，我們稱其為審計樣本。
一般來說，審計意見分為合理保證審計意見和有限保證審計意見兩種類型，合規審計也是如此，合理保證審計意見是根據審計樣本推斷審計總體，是對審計總體的行為偏差狀況發表審計意見；而有限保證審計意見只是報告審計發表，所以，實質上是報告了對審計樣本的發現，并沒有根據審計樣本推斷審計總體。無論是合理保證審計意見，還是有限保證審計意見，都有多種類型。下面，我們分別闡述。
1.合規審計意見：合理保證審計意見。由于合規審計總體的行為偏差程度不同，合理保證審計意見區分為無保留意見和非無保留意見，二者各自又有多種具體類型。
合審計由于其審計主題不同，其審計核心要件方面有其個性，忽視這些個性的存在，將導致合規審計效率效果存在問題。不少的審計機構在合規審計實務中并未意識到合規審計的個性，因而，這些機構開展的合規審計實務存在較大的改進空間，本文提出的合規審計意見邏輯框架為這種改進提供了理論基礎。
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關鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制
1. 審計成本含義及構成
1.1 審計成本的含義
審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發生的相關費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構成具有重要意義。科技論文。
1.2審計成本的構成
審計項目成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是直接構成審計項目成本的費用,它包括業務承接費用(即審前調查成本)、審計計劃費用、現場審計的外勤審計成本、非現場審計的內勤審計成本。其中有必要強調的是現場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業務服務的費用,如與被審計單位協調的成本、城市間以及市內交通費等。
2. 審計成本影響因素分析
本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:
2.1 審計風險
審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現在兩個方面:一是在執行審計業務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數量,但是增加了風險損失成本發生的概率。
2.2 審計技術方法
先進高效的審計技術方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術方法對審計成本的影響體現在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術、現代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊會計師事務所的經營管理水平
經營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發生的概率。
2.4 審計項目的規模
審計項目的規模一般與被審計單位規模相聯系,被審計單位的規模越大資產規模或報表項目規模也就越大,發生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規模與審計成本之間正相關。
3. 審計成本的控制
3.1 辨證地引入風險導向審計
風險導向審計提供了一種既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向審計是一種執業理念的改變。在選擇審計戰略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務及其他規劃目標。具體內容為:明確客戶服務及其他規劃目標,取得或更新對客戶業務與產業的了解,執行全面控制環境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。
2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關的控制。
3、執行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內容包括:確認重要的作業和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發生的所在,一是要辨認流程中的關鍵環節,二是要控制目標與流程中的重要環節串聯,三是要確認交易流程中可能發生的錯誤。
3.2 節約時間資源,降低審計成本
時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產生價值,增加經濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調配時間資源與人力資源以達到很好的結合,使之產生的資源價值最大。其次,優選審計程序,減少中間環節。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序。科技論文。主要包括:設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規范行政成本投入的,凡是支出超過規定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據國家關于建設工程的有關規定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發揮作用和產生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉移支付,社會保障費以及其他各類非生產性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質、用途和規定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現象。因為對這類支出只要按政策執行到位,其效益性也就得到了實現。
3.3 加強審計成本控制,合理轉嫁成本
加強審計成本控制,可以采用合理轉嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。
對審計經費實行定額預算。審計經費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經費,實現審計經費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經費預算。審計經費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經費包干,節約獎勵的方式。
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審計論文范文一：現代企業會計審計問題及應對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經濟獲得了較快進步，企業成為了社會經濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經濟的產物，更是企業經濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業在市場中立足、持續經營發展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業的重要意義，能夠迅速推動企業經濟管理水平的提高，進而提升其經營效益。
一、國內企業會計審計現狀及其意義
(一)企業會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內企業規模的不斷擴大，企業經營管控的專業性、綜合性不斷增強，會計審計對企業的穩定、持續發展起到越來越大的作用。現在不少企業的管理人員都未能實現合理管控，導致企業處于分離狀態，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業的健康發展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監督企業本身的經濟行為、監管財務平時的工作狀況，進而推動企業的快速、穩定發展。盡管企業的經營規模繼續擴大，同時企業對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現代企業的會計審計工作依舊出現了不少問題。
(二)強化會計審計工作的重要性
提高企業會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業內部的管理體系外，也可以推動企業內部管理能力的提升、經濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據有關制度行事，能夠保障企業資金配置的合理性。經由會計審計工作的強化，提早發現企業中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業的經營管理水平。
二、現階段企業會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業進步，保障企業管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業需要設立嚴謹的內部審計體系，但是絕大多數企業內部審計和職業管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業內部經營管理的監督工具之一，承載著監控企業決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現在，國內大部分企業內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業的經濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經營模式下，企業的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質偏低
目前，國內企業的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業的經營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼備多種知識儲備。而現今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內不少企業存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創新，其由常規的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業模式當中，無法熟練運用相關經驗，缺少風險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內部審計體制
為了更好地體現審計工作的力量，企業應當繼續健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經濟行為的監管；其次，可以借助網絡科技來搭建企業內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業財務的監管力度，增強企業審計部和財務部的聯系，保障監督機制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監管企業經濟行為的關鍵對策，更是企業內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業素養，豐富審計形式
人是企業經營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業經營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經濟的發展、會計審計的創新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結束語
綜上，當前企業要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續深化內部審計制度的改革，為企業市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業內部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業的自身發展和我國現代企業制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內部審計對企業發展的積極意義
前文已述，內部審計是我國企業內部管理的重要構成，還對企業內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業的積極作用主要表現在兩處：第一，能夠對企業的未來發展規劃方向；第二，能夠制約企業的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業能夠及時發現內部管理及經營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業的實際情況對企業的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業自身發展的資源使用方法，有助于企業資源的優化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業的不合理之處。主要指企業能夠借助內部審計及時發現生產、管理、經營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。
三、目前我國企業內部審計的有效性
(一)我國企業內部審計人員專業水平與業務能力難以滿足企業的發展需求
內部審計實際是近年來才被企業所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業水平還是業務能力都較為薄弱，難以滿足企業的發展需求。通常，在企業中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業環境、經營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業的其他崗位工作，對專業和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業知識，了解宏觀經濟政策，還要熟知企業銷售、生產、管理等各個環節與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業性人才。然而現實中，我國很多企業的內部審計人員無論是專業水平還是個人素質均不高，難以滿足企業審計工作的要求。甚至很多企業的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發揮實效
除了目前我國企業審計人員的專業水平和業務能力難以滿足企業發展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發揮實效。具體而言，主要表現在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業內部審計的當前現狀不難發現，在很多企業中，內部審計機構只是企業的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據客觀事實，合法合規，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現實中，由于審計部門從屬于企業，部門與個人利益與所審計的經濟業務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業內部審計的合規性較差
除上述問題之外，我國企業的內部審計工作不夠規范，存在“有法不依”、“有章不循”的現象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業的重視，但是內部審計的實際執行效果并不佳。企業對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現象較為普遍和嚴重。
四、現階段我國企業應如何開展內部審計工作
(一)我國企業內部審計的側重點應有所轉移，“經營審計”是未來趨勢
在市場經濟的高速發展之下，現代企業產權機制愈發完善。在此背景下，我國企業應以市場經濟為導向，要積極采取現代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經營審計”轉移。目前我國企業內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經濟業務的各個環節。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業的發展需要。當前，在一個企業的發展中，經濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業的生產、管理、經營等各個環節，進行全過程審計，及時挖掘企業內部管理和經營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業的日后發展提供建設性參考意見。
(二)我國企業應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發揮實效。對此，筆者建議，我國企業應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業的一種“自我審計”。作為企業的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業管理者負責。第二，企業應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業應嚴格依據我國審計法等相關規定，結合企業自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業內部審計制度。
(三)我國企業應借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性
目前，在市場經濟的大力發展之下，電子信息技術逐漸被我國企業所運用。很多企業不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業還引入了ERP等數據庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業在內部審計工作中也應重視對現代化科學技術的運用。可以根據自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發現潛在問題并予以糾正，以達到完善企業內部管控的目的。此外，企業還可以利用現有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數據，并利用Excel軟件對數據進行加工。通過對電子信息系統的運用，確保審計數據的準確性與合理性。
(四)我國企業的內部審計人員應注重工作中的溝通技巧
獨立性一直都是我國企業內部審計工作所強調的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優化的實現內部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結束語作為企業內部管理的重點和關鍵環節，內部審計的效果直接影響著企業內部控制的建設。無論是企業的內部管理，還是其發展、經營、決策等各個方面，內部審計都起著積極的作用。因此，我國企業應建立健全內部審計機制，轉移其側重點，向“經營審計”轉移；積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性；借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性；內部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內部審計結果的公允性和獨立性，切實實現企業的可持續發展。
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