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第1篇

「關(guān)鍵詞納稅人；征稅機(jī)關(guān)；稅收觀念

「正文

所謂稅收觀念是指人們對(duì)于稅收的基本看法或態(tài)度，也就是本著什么樣的思想或原則，運(yùn)用什么規(guī)則，去規(guī)范稅收關(guān)系主體的行為，去處理稅收關(guān)系之間發(fā)生的具體權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。它包括人們對(duì)稅收本質(zhì)和職能的看法、對(duì)現(xiàn)行稅收制度的態(tài)度和要求、對(duì)稅收征收管理的評(píng)價(jià)、對(duì)各種稅收行為的解釋、對(duì)社會(huì)上各種涉稅現(xiàn)象的看法和態(tài)度等等。受中國(guó)傳統(tǒng)思想影響，我們往往只宣傳稅收的無(wú)償性、強(qiáng)制性，很少涉及納稅人的權(quán)利，從而使中國(guó)國(guó)民走入稅收是權(quán)利義務(wù)不對(duì)等的觀念的誤區(qū)。當(dāng)然我們并不否認(rèn)依法納稅是公民的義務(wù)，稅法是一種義務(wù)性規(guī)范，但在一定程度上我們過(guò)分強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)，而忽視了納稅人也有其權(quán)利，相應(yīng)地征稅機(jī)關(guān)也有其應(yīng)盡的義務(wù)。隨著社會(huì)的進(jìn)步、文明的提升，特別是加入WTO后，視覺的開闊使我們意識(shí)到權(quán)利與義務(wù)是對(duì)稱的，稅收當(dāng)然也不例外。我國(guó)目前稅務(wù)主體觀念的偏差，以及由此造成的納稅人和征稅機(jī)關(guān)思想上的對(duì)立，影響了納稅人的納稅積極性，增大了征稅機(jī)關(guān)征稅難度，導(dǎo)致國(guó)家錢財(cái)大量流失，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)稅法的發(fā)展前進(jìn)，所以適時(shí)實(shí)現(xiàn)稅收觀念的更新，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收觀念——權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱，分別規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的行為，樹立平等的權(quán)利義務(wù)統(tǒng)一觀，這將會(huì)對(duì)中國(guó)依法治稅社會(huì)環(huán)境的營(yíng)造打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

一、納稅主體觀念偏差現(xiàn)狀剖析

在中國(guó)，脫離權(quán)利的“應(yīng)盡義務(wù)論”在稅法理論界和實(shí)務(wù)界非常盛行，這和我國(guó)傳統(tǒng)觀念密不可分。中國(guó)的封建歷史較長(zhǎng)，以“普天之下，莫非王士。率上之濱，莫非王臣”為代表的封建傳統(tǒng)觀念，直到今天，仍在一定程度上束縛著人們的思想，在稅收觀念上受其影響頗深。我國(guó)公民對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，是建立在傳統(tǒng)的“所謂賦稅就是政府不付任何報(bào)酬而向居民取得的東西”這個(gè)概念基礎(chǔ)之上的，以此理論依據(jù)的稅收被定義為“國(guó)家以其政治權(quán)力為依托而進(jìn)行的無(wú)償性分配”[1].在這種“國(guó)家分配論”的指導(dǎo)下，稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，成為割裂政府與公民之間權(quán)利義務(wù)平等對(duì)應(yīng)關(guān)系的鴻溝。我國(guó)納稅人被征稅機(jī)關(guān)稱作“納稅義務(wù)人”早已司空見慣，我國(guó)公民也認(rèn)為國(guó)家就是只享有征稅權(quán)力而無(wú)須付出任何代價(jià)、也無(wú)須回報(bào)的權(quán)力主體，而自己則成為擔(dān)負(fù)納稅義務(wù)而無(wú)權(quán)索取任何回報(bào)的義務(wù)主體。盡管現(xiàn)實(shí)生活中政府實(shí)際在積極履行其社會(huì)職能，公民也在享受政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，但稅收傳統(tǒng)觀念上的誤導(dǎo)，直接影響了納稅人行使權(quán)利的積極性和政府在課稅過(guò)程中對(duì)納稅人權(quán)利的應(yīng)有尊重。

我國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定零亂不全，僅散見于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》、《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家賠償法》等法律規(guī)范中，一般納稅人非法律專業(yè)人士，難以全部看到這些法律規(guī)范，難以真正把握其權(quán)利所在，造成了我國(guó)納稅人行使權(quán)利的無(wú)意識(shí)狀態(tài)，用法律來(lái)保護(hù)自己的意識(shí)就不夠強(qiáng)；即使法律專業(yè)人士，有條件全部看到這些法律規(guī)范，也有能力全部看懂它們，但現(xiàn)行有關(guān)稅法法律規(guī)范又有多少規(guī)定了納稅人的權(quán)利？現(xiàn)行憲法也僅僅規(guī)定了“中華人民共和國(guó)公民有依法律納稅的義務(wù)”，卻缺乏“納稅人合法權(quán)益受法律保護(hù)”的相應(yīng)條款。2001年修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理規(guī)定》雖然有承認(rèn)納稅人的權(quán)利的體現(xiàn)，但沒有具體化、明確化，保護(hù)力度不夠；在第一章總則中至今尚無(wú)一條針對(duì)納稅人權(quán)利的條款。立法的不完善導(dǎo)致我國(guó)公民群體無(wú)權(quán)利意識(shí)狀況，納稅人缺乏權(quán)利意識(shí)主要表現(xiàn)在：在稅收征管程序中并不重視自己的陳述、申辯權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報(bào)權(quán)、取得憑證權(quán)等程序性權(quán)利；在權(quán)利遭受損害的情況下，沒有積極地通過(guò)稅收救濟(jì)程序維護(hù)自己的權(quán)利；權(quán)利意識(shí)的缺乏更體現(xiàn)在對(duì)稅款使用的監(jiān)督權(quán)[2]方面，面對(duì)、各種“豆腐渣”工程，人們普遍的是從各個(gè)方面嚴(yán)厲聲討，但很少?gòu)淖约菏且粋€(gè)納稅人的角度，各種腐敗、各種“豆腐渣”工程是浪費(fèi)“我”納稅人的錢的角度來(lái)思考問(wèn)題，也許，這種稅法意識(shí)的缺失更為嚴(yán)重[3].

加之我國(guó)稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對(duì)納稅人享有那些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強(qiáng)調(diào)得不夠，這正是忽視納稅人權(quán)利的體現(xiàn)。納稅人尤其是城鄉(xiāng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和私營(yíng)企業(yè)納稅人合法權(quán)利得不到有效的維護(hù)。權(quán)利的缺失使“納稅光榮”義務(wù)的履行在大多數(shù)情況下不可能成為自愿的行為，雖然政府一再宣傳稅收是“取之于民，用之于民”，但在只看到義務(wù)看不到權(quán)利的情況下，社會(huì)民眾更傾向于將稅收同我國(guó)封建時(shí)代長(zhǎng)期存在的橫征暴斂的苛捐雜稅聯(lián)系起來(lái)。在這種思想氛圍的影響下，偷逃稅款的人絲毫沒有可恥的感覺，反而開始“逆向攀比”，大家不比誰(shuí)納稅多，而是比誰(shuí)不納稅[4].

二、征稅主體觀念偏差現(xiàn)狀剖析

我國(guó)稅法中對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)義務(wù)卻規(guī)定得不夠充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)在執(zhí)法程序上也不夠完備、規(guī)范。在我國(guó)的稅收征收管理領(lǐng)域，多年以來(lái)，都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點(diǎn)，征收主體已形成一種思維定式，總是先把納稅人設(shè)定為偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個(gè)基本判斷來(lái)制定幾乎所有的稅收法規(guī)和征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”[5].在實(shí)際執(zhí)法中，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是到處防范、檢查、處罰幾乎所有的納稅人；而稅收人員受一些錯(cuò)誤觀念的誤導(dǎo)，總自以為是國(guó)家權(quán)力的化身，隨意執(zhí)法、、隨意侵犯納稅人合法權(quán)益，征稅過(guò)程中態(tài)度多數(shù)惡劣，頤指氣使，盛氣凌人，影響極壞。于是征收主體與繳納主體之間的關(guān)系出于一種嚴(yán)重對(duì)立的狀態(tài)，納稅人通常將稅務(wù)機(jī)關(guān)視作敵對(duì)勢(shì)力，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則將納稅人總體上視為不軌的納稅人。其結(jié)果非但沒有有效地減少稅款流失，反而使偷、逃、騙、抗稅款的現(xiàn)象愈演愈烈。可以說(shuō)國(guó)家的征收權(quán)力一直在強(qiáng)制地支配納稅人，納稅人是被動(dòng)地服從國(guó)家的征收權(quán)，而非自覺地服從這種權(quán)力，在這種情況下，權(quán)力強(qiáng)制地支配人們，便相應(yīng)地具有非理性[6].

加入WTO后，通過(guò)了解一些法治發(fā)達(dá)國(guó)家的法治思想，我們的民主意識(shí)、法治意識(shí)和權(quán)利意識(shí)顯著增強(qiáng)。我國(guó)稅收領(lǐng)域納中，稅人和征稅人思想對(duì)立的現(xiàn)狀很不利用我國(guó)法治的發(fā)展，這種思想屏障必須拆除。相對(duì)國(guó)家權(quán)利而言，納稅人是弱勢(shì)全體，他們究竟采取何種態(tài)度，關(guān)鍵還是取決于納稅機(jī)構(gòu)的理念、意識(shí)和工作方式。世界各國(guó)對(duì)現(xiàn)代民主的基本認(rèn)識(shí)就是，國(guó)家的管理者是代表國(guó)家事務(wù)的“公仆”和“服務(wù)員”，管理者的權(quán)力包括稅收征收主體的權(quán)力，是廣大人民賦予的，權(quán)力的行使必須充分尊重民眾的意愿和聽取他們的意見，在稅收征收管理中則必須與納稅人進(jìn)行溝通和約束稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收管理行為。只有相互平等協(xié)商并達(dá)成的共識(shí)，才可能相互信賴。[7]稅收機(jī)關(guān)必須提升自己工作的專業(yè)性、一貫性、規(guī)范性，特別是提高征稅人員觀念道德水平，通過(guò)自己的專業(yè)、禮貌周到服務(wù)贏取公民的信賴和尊敬。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有和納稅人樹立友好的合作關(guān)系，我國(guó)的稅務(wù)工作才可以健康順利的發(fā)展下去。

目前世界各國(guó)正在進(jìn)行的關(guān)于稅制改革的大多數(shù)討論都是集中在政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人之間如何建立更加開放、寬松、融洽的關(guān)系上。受此觀念影響，越來(lái)越多的國(guó)家將納稅人視作“顧客”和“服務(wù)對(duì)象”，傳統(tǒng)上將納稅人當(dāng)作“服從者”、“被強(qiáng)制征收者”“被管理者”的認(rèn)識(shí)正在發(fā)生改變，從而在服務(wù)與管理之間表現(xiàn)出某種微妙的平衡。各國(guó)一致呼吁要以“管理服務(wù)”型的理念取代“監(jiān)督打擊”型的管理理念，建立全新的納稅服務(wù)工作機(jī)制，引導(dǎo)納稅遵從，創(chuàng)立稅收征管工作新秩序。[8]

三、稅收觀念的更新與重構(gòu)

鑒于上述錯(cuò)誤觀念的存在及危害，我們必須更新和重構(gòu)我國(guó)稅收領(lǐng)域的稅收觀念。改善

當(dāng)前納稅人權(quán)利不明和征稅機(jī)關(guān)義務(wù)不清的窘境，我們可以從以下方面著手：

（一）納稅主體觀念更新與重構(gòu)

當(dāng)前，我國(guó)納稅人權(quán)利意識(shí)不明晰的現(xiàn)狀，極大地阻礙了依法制稅方略的推進(jìn)。在各經(jīng)濟(jì)主體的利益邊界日益明晰、利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制日趨強(qiáng)化的今天，只講義務(wù)而不講權(quán)利的義務(wù)論已得不到認(rèn)同。稅收作為維系一個(gè)民族命運(yùn)的大動(dòng)脈，沒有納稅人的認(rèn)同和參與，是難以暢行的。因此。彰顯納稅人權(quán)利、重塑納稅人意識(shí)都應(yīng)成為當(dāng)前依法治稅的一個(gè)重大課題。

一是必須更新稅收理論。在對(duì)稅收根據(jù)的認(rèn)識(shí)上，我們不妨吸收西方“利益交換論”的合理內(nèi)容，以“稅收是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的成本費(fèi)用，體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一”的觀點(diǎn)更新傳統(tǒng)的稅收理論。承認(rèn)國(guó)家與納稅人之間就是一種利益的“等價(jià)”交換，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收并不是無(wú)償?shù)?，政府是在為市?chǎng)提供公共服務(wù)的前提下才取得稅收的，以培養(yǎng)納稅人的權(quán)利主體意識(shí)。

二是完善納稅人權(quán)利立法。應(yīng)在憲法中補(bǔ)充有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的原則規(guī)定，使納稅人合法權(quán)益的維護(hù)獲得直接的憲法依據(jù)；同時(shí)加快制定稅收基本法，在基本法中明確保障納稅人的合法權(quán)益。2001年修訂的《中華人民共和國(guó)稅收管理法》，在這方面有了很大改進(jìn)，今后應(yīng)繼續(xù)改進(jìn)和完善。

三是改進(jìn)稅收宣傳。改進(jìn)宣傳內(nèi)容，既要宣傳納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，也要宣傳納稅人在盡義務(wù)的同時(shí)享有權(quán)利和利益；既要宣傳稅收法律法規(guī)，也要宣傳稅收的本質(zhì)和原理，使納稅人明白稅收不僅是國(guó)家的稅收，更是全體公民自己的稅收，從根本而言，納稅人是在為自己納稅。還要改進(jìn)宣傳方式，將新修訂的《中華人民共和國(guó)稅收管理法》等法律法規(guī)中有關(guān)納稅人的權(quán)利匯集成冊(cè)，以手冊(cè)、指南的形式免費(fèi)散發(fā)給納稅人，使之婦孺皆知。健全稅法公告制度，完善各種類型的咨詢服務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是，新時(shí)期的稅收宣傳應(yīng)與稅收文化相結(jié)合。WTO形式下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必將派生出一種全新的稅收文化氛圍，它和根深蒂固的傳統(tǒng)文化有一個(gè)由碰撞到融合的過(guò)程，稅收必須去直面這種文化交鋒，從中尋找新的文化基點(diǎn)，借助文化傳播的連續(xù)性和持久性，培養(yǎng)納稅人更為牢固也更為健全的稅收權(quán)利意識(shí)[9].

（二）征稅機(jī)關(guān)觀念的更新與重構(gòu)

縱觀近年世界稅務(wù)管理改革的發(fā)展趨勢(shì)，特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家，無(wú)一不是從“監(jiān)督打擊型”朝著“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。稅務(wù)局變成了服務(wù)局（serviceoffice），納稅人（taxpayer）改成了顧客（client），稅務(wù)局長(zhǎng)不再稱為chief或head，而成為經(jīng)理（manager），稅務(wù)管理也不再稱為行政管理（administration），而稱之為商務(wù)管理（business）。在此基礎(chǔ)上，他們不約而同地拋棄了稽核文化（auditculture）。據(jù)他們測(cè)算，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)稽查方面的收獲。通過(guò)這些改革，稅收征管取得明顯效果。[10]

從“監(jiān)督打擊”到“納稅服務(wù)”，是我國(guó)稅務(wù)行政執(zhí)法觀念的根本轉(zhuǎn)變，也是稅務(wù)行政執(zhí)法方式轉(zhuǎn)變的先導(dǎo)，其觀念轉(zhuǎn)變的基本內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

一是從基本不相信納稅人到基本相信納稅人能夠依法納稅的變化。與基本不相信納稅人的觀念相適應(yīng)的必然是采取“監(jiān)督打擊型”的管理方式，而與基本相信納稅人能夠自覺依法納稅的觀念相適應(yīng)的則必然是采取“管理服務(wù)型”的管理方式。

二是樹立為納稅人服務(wù)的新理念。順應(yīng)國(guó)際稅收征管的新潮流，我國(guó)政府部門應(yīng)樹立為納稅人服務(wù)的新理念，視服務(wù)為天職，切實(shí)轉(zhuǎn)變工作態(tài)度和工作方式。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)層層設(shè)立為納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)，服務(wù)經(jīng)費(fèi)單列預(yù)算，以足夠的人力、財(cái)力的投入作為服務(wù)保障。逐步統(tǒng)一、規(guī)范各地的服務(wù)方式和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使納稅人享受稅務(wù)行政服務(wù)。在普遍化的基礎(chǔ)上，追求為納稅人提供個(gè)性化的服務(wù)，使納稅人從政府提供的公共服務(wù)中切實(shí)感受到作為納稅人的權(quán)利和地位。

三是納稅人服務(wù)從“職業(yè)道德要求”向“行政行為要求”的變化。這是納稅服務(wù)在管理理念上最根本的變化。傳統(tǒng)的納稅服務(wù)觀念上作為精神文明和思想政治工作來(lái)要求的，標(biāo)準(zhǔn)是虛的、軟的，許多事情可做可不做，做了的是工作優(yōu)秀，不做的是工作正常履行，無(wú)可非議。而將納稅服務(wù)作為行政行為的內(nèi)容則不然，標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)的、硬的，該服務(wù)的不做不行，做不好也不行。新修訂的《稅收征收管理法》之所以寫入了大量的、傳統(tǒng)意義上的職業(yè)道德條款，就是因?yàn)椤胺墒堑赖碌淖畹蜆?biāo)準(zhǔn)”。傳統(tǒng)的職業(yè)道德要求變成行政行為要求，將大幅度提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和行政執(zhí)法水平。

四是從“規(guī)模速度型”的管理目標(biāo)向“質(zhì)量效率型”的管理目標(biāo)的變化。在經(jīng)濟(jì)騰飛和制度改革過(guò)程中，與其他事業(yè)一樣，稅收工作的管理目標(biāo)取向是以追求發(fā)展的規(guī)模與速度為主要內(nèi)容的。應(yīng)該肯定，這種目標(biāo)取向在國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)全面快速發(fā)展的形式下，也是正常的、必然的選擇。但是，近年來(lái)，稅收征管的注意力過(guò)分集中在量的擴(kuò)張上與積累方面，過(guò)于注重了稅收的強(qiáng)制征收，而忽視了工作的內(nèi)在質(zhì)量和效率，忽視了如何以更加有效的征管方式去努力提高納稅人的遵從意識(shí)，自覺的納稅。單純追求征收的規(guī)模和速度，不講工作質(zhì)量和效率，其結(jié)果往往適得其反，偷、逃、騙、抗稅的現(xiàn)象反而有增無(wú)減，征收成本也大為增加。因此，征管工作的目標(biāo)由“規(guī)模速度型”向“質(zhì)量效率型”的轉(zhuǎn)變是必然的發(fā)展趨勢(shì)。

五是從“孤軍奮戰(zhàn)”到政府、納稅人和社會(huì)結(jié)合，共同搞好稅收征收管理的變化。在“監(jiān)督打擊型”工作模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往迷信權(quán)力和過(guò)分地相信自己的能力，片面地認(rèn)為征稅權(quán)力是否用足是決定稅款流失多少的關(guān)鍵因素。多年的實(shí)踐說(shuō)明，過(guò)于嚴(yán)厲和復(fù)雜的征管措施，不斷地加大了征收成本，催化了納稅人偷、逃、騙、抗稅款的動(dòng)機(jī)，降低了偷、逃、騙、抗稅款的成本。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，稅收征管離開客觀環(huán)境，離開納稅人的自覺遵從，脫離社會(huì)力量的支持和配合，已經(jīng)寸步難行。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也深深地感到，實(shí)行政府、納稅人和社會(huì)三結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)各種管理模式。而要做到這一點(diǎn)，最基本的要求就是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以謙虛、謹(jǐn)慎的態(tài)度，熱情、周到的服務(wù)，去贏得納稅人和社會(huì)的支持，將自己的工作融入到社會(huì)中去。[11]

「注釋

[1]劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社，2002年版，第171頁(yè)。

[2]這一權(quán)利應(yīng)該是納稅人在憲法層次享有的一項(xiàng)重要權(quán)利。

[3]劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2004年版，第50頁(yè)。

[4]張守文：《財(cái)富分割利器――稅法的困境與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第12頁(yè)。

[5]甘功仁：《納稅人權(quán)利專論》，中國(guó)廣播電視出版社2003年版，第258頁(yè)。

[6]沈榮華：《現(xiàn)代法治政府論》，華夏出版社2000年版，第212頁(yè)。

[7]甘功仁：《納稅人權(quán)利專論》，中國(guó)廣播電視出版社2003年版，第260頁(yè)。

[8]王文彥：《納稅服務(wù)——構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管工作新格局的首要任務(wù)》，《中國(guó)財(cái)經(jīng)法律論壇》，2002年版。

[9]劉劍文、丁一：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》（理論版），2001年8月10日。

第2篇

一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標(biāo)選擇

與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標(biāo)取向相適應(yīng)，國(guó)家稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要財(cái)力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、協(xié)調(diào)國(guó)家和微觀市場(chǎng)主體利益關(guān)系的重要杠桿，要?jiǎng)?chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟(jì)論稅收，就稅收論經(jīng)濟(jì)的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”，充分重視國(guó)家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟(jì)范疇在政治性與社會(huì)性方面具有的積極作用，以便在為國(guó)家實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”目標(biāo)取向提供必要財(cái)力支持的同時(shí)，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對(duì)此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)長(zhǎng)期遵循的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時(shí)期稅收實(shí)踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說(shuō)，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：

首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國(guó)家為滿足履行職能的需要而對(duì)社會(huì)資源的強(qiáng)制性汲取手段，其源泉是人們?cè)偕a(chǎn)活動(dòng)中創(chuàng)造的社會(huì)物質(zhì)財(cái)富。稅收首先表現(xiàn)為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇。它來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，受經(jīng)濟(jì)的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟(jì)既是治稅的出發(fā)點(diǎn)，也是治稅的歸宿點(diǎn)，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會(huì)和人發(fā)展的實(shí)現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時(shí)期，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極促進(jìn)作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實(shí)加強(qiáng)，這種加強(qiáng)必須是在進(jìn)一步認(rèn)識(shí)與尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，并以有利于“社會(huì)和人的全面發(fā)展”為基本前提。

其次，滿足政治與社會(huì)需要。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入與公共財(cái)政體制框架的基本建立，社會(huì)上有的觀點(diǎn)出于對(duì)我國(guó)特殊社會(huì)歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財(cái)稅理論，把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)稅收的政治與社會(huì)屬性就必然會(huì)導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無(wú)限制地汲取社會(huì)資源，從而損害社會(huì)公眾的根本利益，不利于市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實(shí)上，無(wú)論從我國(guó)傳統(tǒng)的“國(guó)家分配論”強(qiáng)調(diào)國(guó)家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派強(qiáng)調(diào)利用稅收手段實(shí)施社會(huì)政策以及公共選擇理論強(qiáng)調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會(huì)屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實(shí)踐過(guò)程中，其對(duì)稅收政策的確定與稅收征管實(shí)踐都起著某種意義上的決定作用。如我國(guó)近期出臺(tái)的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個(gè)典型表現(xiàn)。而在稅收征納過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府行政機(jī)構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會(huì)為終極目的的社會(huì)管理職能是國(guó)家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個(gè)政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過(guò)程中必然要以社會(huì)需要為出發(fā)點(diǎn)，從而使稅收征納行為同時(shí)具有了服務(wù)社會(huì)、適應(yīng)社會(huì)的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實(shí)踐運(yùn)行中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，也在事實(shí)上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。

第三，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定等多層次目標(biāo)取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個(gè)不容回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。事實(shí)上，我國(guó)以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個(gè)最根本原因就在于未能正確處理好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過(guò)去長(zhǎng)期單純強(qiáng)調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)方面的能動(dòng)作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識(shí)膨脹、執(zhí)法隨意性過(guò)大、以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)為名無(wú)視社會(huì)承受能力，隨意安排稅收收入計(jì)劃等問(wèn)題的深層次思想根源。因此，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的良性互動(dòng)就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國(guó)、執(zhí)政理念則要求稅收各項(xiàng)工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認(rèn)真貫徹到稅收工作的方方面面，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。

二、科學(xué)稅收觀下對(duì)稅收理論與實(shí)踐的幾點(diǎn)具體要求

綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)屬性、社會(huì)屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財(cái)與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”提供必要的財(cái)力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對(duì)我國(guó)今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：

首先，在稅制設(shè)計(jì)方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實(shí)“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時(shí)，注重社會(huì)公平。既要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律與經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場(chǎng)主體促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的能動(dòng)作用，又要充分考慮國(guó)家履行“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個(gè)方面支持經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會(huì)福利，保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維護(hù)國(guó)家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國(guó)今后的稅制改革應(yīng)在進(jìn)一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制以降低社會(huì)稅收遵從負(fù)擔(dān)、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的財(cái)源基礎(chǔ)；降低稅率以增強(qiáng)微觀市場(chǎng)主體運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制力度；加強(qiáng)稅收征管以實(shí)現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過(guò)推進(jìn)稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，調(diào)整擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，開征社會(huì)保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實(shí)施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項(xiàng)改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放”提供必要制度支持。

在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對(duì)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的巨大影響與我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段基本國(guó)情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實(shí)可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國(guó)在今后的稅制改革過(guò)程中，必須在充分理解社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計(jì)、循序漸進(jìn)、量力而行、穩(wěn)步實(shí)施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會(huì)可承受的程度有機(jī)結(jié)合起來(lái)，成熟一項(xiàng)實(shí)施一項(xiàng)，實(shí)施一項(xiàng)確保一項(xiàng)。

第3篇

 

關(guān)鍵詞：稅收管理理念　人本　服務(wù)　法治　誠(chéng)信

一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)

(一)現(xiàn)代管理理念

現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來(lái)確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。

西方關(guān)于人性的傳統(tǒng)基本假設(shè)為“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，認(rèn)為：人是理性的，每個(gè)人都能通過(guò)成本收益或趨利避害的原則來(lái)對(duì)其所面臨的一切機(jī)會(huì)和目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段進(jìn)行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個(gè)人利益最大化。

根據(jù)這一傳統(tǒng)的人性假設(shè)。管理學(xué)家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了x理論。x理論認(rèn)為人天生是好逸惡勞，沒有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對(duì)大多數(shù)人實(shí)行強(qiáng)制的監(jiān)督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)呐?。在此基礎(chǔ)上，x理論認(rèn)為多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。在管理實(shí)踐上，x理論強(qiáng)調(diào)強(qiáng)硬管理的權(quán)威性和服從性。在管理方法和措施上，x理論強(qiáng)調(diào)：管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責(zé)任；管理工作只是管理者的責(zé)任，是少數(shù)人的事情，被管理者的任務(wù)是聽從管理者的指揮，服從管理，而無(wú)權(quán)參與管理；為了加強(qiáng)管理，需要制訂各種嚴(yán)格的規(guī)章制度。實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度；通常的激勵(lì)措施是金錢刺激加嚴(yán)厲懲罰。傳統(tǒng)的管理組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計(jì)劃都反映了上述假設(shè)。

然而基于x理論的管理理念在實(shí)踐過(guò)程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的指揮和控制的管理理念已不再適用于現(xiàn)代管理實(shí)踐，因此，需要一種對(duì)人進(jìn)行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——y理論。

y理論認(rèn)為：人并非天生就厭惡工作，因?yàn)樵诠ぷ髦邢捏w力和智力就像游戲、娛樂(lè)或休息一樣自然；人們?cè)谧约簩?duì)目標(biāo)負(fù)有責(zé)任的工作中能夠?qū)崿F(xiàn)自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的各種手段之一；絕大多數(shù)人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠?qū)W會(huì)接受責(zé)任，而且能夠?qū)W會(huì)主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，而逃避責(zé)任、缺乏進(jìn)取心、強(qiáng)調(diào)安全感一般只是經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果；在現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)，許多人對(duì)組織具有相當(dāng)高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設(shè)下，y理論認(rèn)為人的自我成長(zhǎng)和發(fā)展是完全可能的。通過(guò)組織一體化原則，創(chuàng)造一種條件，使組織成員通過(guò)努力爭(zhēng)取組織的和自我的成功，以最好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)。因此，y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點(diǎn)，要從控制人轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們?cè)谶@種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實(shí)現(xiàn)自我；管理者的職能和任務(wù)應(yīng)當(dāng)從單純的指揮者，轉(zhuǎn)移到成為幫助人們實(shí)現(xiàn)自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng)造良好的條件，減少人們?cè)趯?shí)現(xiàn)自我中的障礙；獎(jiǎng)勵(lì)方式從強(qiáng)調(diào)來(lái)自外部的獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)。

y理論與x理論的主要區(qū)別在于，x理論強(qiáng)調(diào)外來(lái)的控制，而y理論則側(cè)重強(qiáng)調(diào)被管理者的自我控制和自我管理。由于x理論把人們的行為過(guò)分一般化、簡(jiǎn)單化了。因此，y理論的貢獻(xiàn)在于提出了能提高管理者目標(biāo)和被管理者目標(biāo)一體化的管理理念，并體現(xiàn)了人性的發(fā)展。同時(shí)，他把尊重被管理者人格當(dāng)作管理目的本身，而在x理論指導(dǎo)下的管理根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理者和被管理者之間利益的統(tǒng)一。因此，y理論為人性化的人本管理提供了理論指導(dǎo)。

現(xiàn)實(shí)中，雖然管理層很少會(huì)承認(rèn)他們信奉x理論，但他們的實(shí)際做法與口頭所宣稱的相悖。如果實(shí)事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數(shù)組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，被管理者是不能很好地服從的。

(二)現(xiàn)代稅收管理理念

稅收管理是管理的一部分，關(guān)于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對(duì)被管理者的人性和行為模式的假設(shè)基礎(chǔ)上的。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的稅收管理理念認(rèn)為并且強(qiáng)調(diào)：納稅人都不可能如實(shí)申報(bào)納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須像警察對(duì)付小偷一樣，對(duì)廠商企業(yè)和納稅人實(shí)行“上對(duì)下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。

然而，隨著現(xiàn)代管理理念的不斷創(chuàng)新，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方近年來(lái)興起的“新公共管

理”理論，根據(jù)現(xiàn)代管理理念的相關(guān)理論，對(duì)現(xiàn)代稅收管理理念提出了新的要求。

新公共管理運(yùn)動(dòng)緣于對(duì)20世紀(jì)7o年代以來(lái)凱恩斯干預(yù)主義經(jīng)濟(jì)政策所帶來(lái)的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)轉(zhuǎn)型期間傳統(tǒng)官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，主張把公共管理對(duì)象視為顧客。將顧客滿意程度作為政府績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)。這給謠方乃至世界各國(guó)的管理理論與實(shí)踐帶來(lái)深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。

新公共管理理論以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，認(rèn)為以人性惡為基點(diǎn)并試圖通過(guò)規(guī)制導(dǎo)向約束人的行為來(lái)維護(hù)公眾利益的思路是不完備的。應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這一點(diǎn)給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高服務(wù)質(zhì)量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測(cè)算表明，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴(yán)厲著稱的美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局也于1998年實(shí)施了重組和改革方案，把“通過(guò)幫助納稅人了解和實(shí)現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過(guò)使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國(guó)納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。作為美國(guó)稅收管理現(xiàn)代化的理念和使命，并把為每個(gè)納稅人提供一流的辦稅服務(wù)和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實(shí)施的服務(wù)以及創(chuàng)造高質(zhì)量的工作環(huán)境(為稅務(wù)人員服務(wù))作為其三個(gè)戰(zhàn)略性目標(biāo)。

二、樹立現(xiàn)代化的稅收管理理念

(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念

我國(guó)傳統(tǒng)的稅收管理理念正是基于前述的x理論。稅收管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，為了加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理，制訂了各種嚴(yán)格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關(guān)系，是一種傳統(tǒng)的“上對(duì)下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務(wù)統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對(duì)立甚至敵對(duì)的態(tài)度，嚴(yán)重影響了稅收征納關(guān)系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國(guó)的稅收征管工作帶來(lái)巨大的困難。

因此，必須對(duì)這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉(zhuǎn)變：(1)從傳統(tǒng)的征稅人即稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)納稅人居高臨下的縱向管理，轉(zhuǎn)向征稅人對(duì)納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；(2)從傳統(tǒng)的權(quán)威管理和服從管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的和諧管理和服務(wù)管理；(3)從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計(jì)劃和稅收任務(wù)為中心的管理轉(zhuǎn)向全面開放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；(4)從傳統(tǒng)的人治管理、目標(biāo)管理、承包管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。

然而，目前我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，直接跨越以規(guī)制導(dǎo)向?yàn)樘卣鞯亩愂沼?jì)劃和任務(wù)強(qiáng)制管理模式是不現(xiàn)實(shí)的。況且新公共管理運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的稅收管理理念于現(xiàn)階段也不可能在我國(guó)全面推行，因此加強(qiáng)制度建設(shè)和監(jiān)管仍是我國(guó)當(dāng)前稅收管理的主流。但隨著改革開放的進(jìn)一步深入，新公共管理運(yùn)動(dòng)所蘊(yùn)含的“為納稅人服務(wù)”的理念必將成為我國(guó)稅收管理理念創(chuàng)新中必不可少的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門應(yīng)由既是游戲規(guī)則的制定者又是參與者的角色逐步向游戲規(guī)則的制定者和維護(hù)者的角色轉(zhuǎn)換．并根據(jù)社會(huì)公眾的需求，提供優(yōu)質(zhì)的公共商品和公共服務(wù)。

正是基于此，國(guó)家稅務(wù)總局提出了樹立“監(jiān)督管理與服務(wù)并重”的稅收管理理念，明確地把我國(guó)稅收管理理念定位為“優(yōu)質(zhì)服務(wù)+科學(xué)管理”。這是一種新型的適應(yīng)稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展方向的稅收管理理念，也是適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際需要的稅收管理理念。它把重視服務(wù)和加強(qiáng)管理相提并論，是對(duì)傳統(tǒng)稅收管理理念的揚(yáng)棄和對(duì)新形勢(shì)下稅收管理活動(dòng)的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)的準(zhǔn)確把握，是我國(guó)今后稅收管理發(fā)展的指導(dǎo)思想。

(二)現(xiàn)代化稅收管理理念的具體內(nèi)容

創(chuàng)新稅收管理理念，就是要在揚(yáng)棄傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上。樹立適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理實(shí)踐的現(xiàn)代化的稅收管理理念：

1．樹立“人本”管理理念?，F(xiàn)代稅收管理強(qiáng)調(diào)“以人為本”，首先就是以納稅人為核心，把納稅人服氣不服氣、滿意不滿意作為衡罱稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)納稅人的確切需要，做出正確的稅收征管決策，為納稅人提供個(gè)性化、貼近式的服務(wù)，引導(dǎo)納稅人正確理解國(guó)家的稅收決策。增強(qiáng)其稅收遵從意識(shí)；其次，要注意提升稅務(wù)干部隊(duì)伍的素質(zhì)，加強(qiáng)思想品質(zhì)教育，強(qiáng)調(diào)任人唯能和獎(jiǎng)優(yōu)罰劣原則，實(shí)行“功績(jī)制”考核；嚴(yán)格把好稅務(wù)人員“入口”和“出口”關(guān)，招聘具有專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才充實(shí)稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍，

建立全方位、多層次培訓(xùn)機(jī)制，培養(yǎng)造就復(fù)合型知識(shí)人才，承擔(dān)起知識(shí)時(shí)代稅收征管任務(wù)。

2．樹立服務(wù)管理理念，實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)與日常稅收管理的有機(jī)結(jié)合。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念，改變把納稅人放在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)立面的做法，應(yīng)通過(guò)多種形式為納稅人依法納稅提供服務(wù)。如成立納稅人服務(wù)中心，建立納稅服務(wù)專門機(jī)構(gòu)，專門為納稅人提供政策法律咨詢、納稅輔導(dǎo)與培訓(xùn)、票證領(lǐng)購(gòu)表格領(lǐng)取或下載等互動(dòng)式服務(wù)；建立公共服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，健全納稅服務(wù)體系，將納稅服務(wù)貫徹到稅務(wù)檢查、行政處罰、聽證、復(fù)議、訴訟全過(guò)程，使納稅服務(wù)制度化，利用信息網(wǎng)絡(luò)，采取信息化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化等多種手段，為納稅人提供“全天候”優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

3．樹立信息應(yīng)用和科技管理理念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的手工征管向現(xiàn)代化信息征管的轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，稅務(wù)部門通過(guò)“金稅工程”、“大集中”工程等信息化措施實(shí)現(xiàn)了一定范圍內(nèi)的信息集中。集中信息的目的是應(yīng)用信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收工作全過(guò)程的分析、監(jiān)控、改進(jìn)和完善。各級(jí)稅務(wù)人員既要善于利用信息網(wǎng)絡(luò)廣泛采集信息，并對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，又要增強(qiáng)信息安全意識(shí)，使稅收管理情報(bào)系統(tǒng)的安全性、可靠性得到保障。充分利用各種信息，就要整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，建立依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，覆蓋所有控管稅種和工作環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)；開發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)軟件，按照全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程，對(duì)納稅流程實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控管理；建立覆蓋各部門的稅收綜合管理體系和信息管理監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與其他各部門的聯(lián)網(wǎng)與資源共享。提高稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性和有效性。

4．樹立系統(tǒng)綜合管理理念。信息化支持下的專業(yè)化稅收征管模式，是—個(gè)不可分的整體，所有稅務(wù)人員都應(yīng)該樹立系統(tǒng)綜合管理的觀念，掌握本崗位工作如何與相關(guān)崗位進(jìn)行配合銜接。尤其是在專業(yè)化管理模式下，必須注重征、管、查之間的銜接和協(xié)調(diào)，注重運(yùn)用系統(tǒng)整體觀念來(lái)系統(tǒng)分析，綜合解決稅收征管工作中存在的具體問(wèn)題。同時(shí)，要樹立系統(tǒng)綜合管理觀念、自覺地把稅收管理系統(tǒng)與整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合在一起，提高稅收管理系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量。

5．樹立法治管理理念，實(shí)現(xiàn)由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉(zhuǎn)變。要最大限度地弱化行政權(quán)力的影響范圍和程度，強(qiáng)化稅收法律法規(guī)的約束力和覆蓋面，建立規(guī)范的稅收立法機(jī)制、科學(xué)的稅收征管機(jī)制、有效的執(zhí)法考核機(jī)制、嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制，把稅收?qǐng)?zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴(yán)格約束之下。

6．樹立效率管理理念，實(shí)現(xiàn)由注重完成任務(wù)向注重提高征管效率和質(zhì)量的轉(zhuǎn)變。簡(jiǎn)化辦稅程序，減少征稅成本，將稅收效率作為評(píng)判稅收征管工作效能的重要指標(biāo)。減少審批事項(xiàng)和環(huán)節(jié)，擴(kuò)大窗口辦事權(quán)力，誰(shuí)受理誰(shuí)負(fù)責(zé)。誰(shuí)辦理誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任。合理設(shè)置人員機(jī)構(gòu)，弱化任務(wù)考核，強(qiáng)化質(zhì)量考核，把征管質(zhì)量高低作為判斷工作成效的主要標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范稅收征管費(fèi)用支出，并列入中央和地方各級(jí)政府年終考核指標(biāo)，調(diào)動(dòng)全員參與稅收成本管理。

7．樹立社會(huì)管理理念，發(fā)展中介機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代稅收管理是一項(xiàng)牽涉頗廣，工作量巨大的工作，僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量是很難做到完美的?？梢越梃b西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，大力發(fā)展稅務(wù)業(yè)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要精力放在大稅源的監(jiān)控、稽查上，而對(duì)報(bào)稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這樣既節(jié)約了成本，又有效提高了征管效率，使稅務(wù)在為納稅人提供廣泛社會(huì)化納稅服務(wù)的同時(shí)，也成為稅收管理的重要輔助手段。

8．樹立文化管理理念。稅收文化作為一種文化觀念，是先通過(guò)一定的載體，凝練在管理上、制度上以及大家共同遵守的行為規(guī)范和道德層面的，然后通過(guò)學(xué)習(xí)和觀念上的提升來(lái)達(dá)到提升管理理念的。所以稅收文化建設(shè)應(yīng)該更好地與稅收征管各方面的實(shí)際工作緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)稅收文化建設(shè)，營(yíng)造一種氛圍，讓征稅人和納稅人逐步理解稅收本質(zhì)，形成征納雙方一致認(rèn)同的精神追求、價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則，把稅收意識(shí)融入日常管理中，最終增加征納雙方的誠(chéng)信度、責(zé)任感和法律意識(shí)。

第4篇

一、組織收入提前過(guò)半，聚財(cái)職能充分發(fā)揮

今年以來(lái)，我們?cè)鐒?dòng)手、早安排，分析研究全縣經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，及時(shí)合理落實(shí)稅收計(jì)劃，進(jìn)一步強(qiáng)化征收措施，始終做到堅(jiān)持組織收入原則不動(dòng)搖和市局提出的“八項(xiàng)征管措施”不動(dòng)搖。截止6月25日，全局累計(jì)組織各項(xiàng)稅收收入10149萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)116.35%，增加絕對(duì)額5458萬(wàn)元,占市局年度考核計(jì)劃12178萬(wàn)元的83.83%，超進(jìn)度34個(gè)百分點(diǎn)，提前實(shí)現(xiàn)了時(shí)間任務(wù)雙過(guò)半。其中，完成增值稅8805萬(wàn)元，占年度考核計(jì)劃的88.18％，同比增長(zhǎng)127.34%，絕對(duì)額增加4932萬(wàn)元；完成消費(fèi)稅3萬(wàn)元,占年度考核計(jì)劃的100%，同比增長(zhǎng)200%,絕對(duì)額增加2萬(wàn)元；完成企業(yè)所得稅337萬(wàn)元，占年度考核計(jì)劃的50.75%，同比減少15.54％，絕對(duì)額減少62萬(wàn)元；完成個(gè)人所得稅165萬(wàn)元，占年度考核計(jì)劃的47.41％，同比減少23.67％，絕對(duì)額減少52萬(wàn)元；完成車輛購(gòu)置稅839萬(wàn)元，占考核計(jì)劃的71.22％。

從上半年組織收入情況看，今年我縣組織收入呈現(xiàn)出兩大特點(diǎn)：一是煤焦行業(yè)稅收增幅大，累計(jì)入庫(kù)7544萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)188.82%，增加絕對(duì)額4932萬(wàn)元。一方面受國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求的影響，煤焦價(jià)格持續(xù)高位運(yùn)行，為煤焦行業(yè)增值稅增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)；另一方面，我局大力實(shí)施“煤焦行業(yè)增值稅納稅評(píng)估”和“煤焦行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣”創(chuàng)新項(xiàng)目工程，有力促進(jìn)了煤焦行業(yè)增值稅的大幅增長(zhǎng)。二是車輛購(gòu)置稅收入形勢(shì)看好，上半年車購(gòu)稅入庫(kù)超計(jì)劃近12個(gè)百分點(diǎn)。

如果沒有特殊的政策變化，今年我縣組織收入形勢(shì)總體看好，但仍然存在一定的困難和問(wèn)題：一是清理陳欠難度大。近年來(lái)，我縣加大清欠力度，一些經(jīng)過(guò)努力可以清回的欠稅大部分都已清理完畢。截止6月25日，我縣陳欠余額為195萬(wàn)元，且欠稅比較集中，分布在全縣9個(gè)企業(yè)，其中裕民焦煤有限公司和新建水泥廠兩戶企業(yè)的欠稅占到總欠稅的75％。裕民焦煤有限公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，時(shí)斷時(shí)續(xù)；新建水泥二廠*年以來(lái)一直未進(jìn)行生產(chǎn)，今年縣政府確定關(guān)閉該企業(yè)，更增加了陳欠清理難度。二是個(gè)人儲(chǔ)蓄存款稅率下調(diào)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅(利息稅)降幅較大。三是受物價(jià)上漲以及*年全縣紅棗絕收的影響，居民消費(fèi)水平下降，商業(yè)稅收比上年減少186萬(wàn)元，減少幅度為13.7％。

困難雖然存在，但在今后的組織工作，我們將中竭盡全力，迎難而上，挖潛堵漏，努力實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，全面完成*年組織收入任務(wù)。

二、執(zhí)法系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行，依法治稅穩(wěn)步推進(jìn)

1、全面運(yùn)行執(zhí)法管理系統(tǒng)。一是抓好稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，于一月份組織全體執(zhí)法人員進(jìn)行了為期兩天《稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)考核管理辦法》和《申辯調(diào)整規(guī)程》及《考核指標(biāo)簡(jiǎn)介》學(xué)習(xí)培訓(xùn)，之后派人分別參加了市局組織的三期操作培訓(xùn)。二是抓好稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)考核追究，嚴(yán)格執(zhí)行一月一通報(bào)、一季一評(píng)比的制度，按月對(duì)過(guò)錯(cuò)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，并取消執(zhí)法過(guò)錯(cuò)人員參加優(yōu)秀管理員評(píng)比的資格。上半年共計(jì)追究執(zhí)法過(guò)錯(cuò)13人次，經(jīng)濟(jì)懲誡64元。與此同時(shí)，組織相關(guān)人員對(duì)過(guò)錯(cuò)指標(biāo)逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真分析，查找過(guò)錯(cuò)原因，有效促進(jìn)了執(zhí)法行為的規(guī)范和執(zhí)法水平的提高。

2、進(jìn)一步強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督管理。嚴(yán)格執(zhí)行《稅收規(guī)范性文件管理辦法》，對(duì)規(guī)范性文件全部由綜合業(yè)務(wù)股會(huì)簽把關(guān)。全面實(shí)行辦稅公開，將稅收?qǐng)?zhí)法的全過(guò)程置于納稅人的監(jiān)督之下，推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法的進(jìn)一步規(guī)范。

3、深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序工作。針對(duì)小型生產(chǎn)企業(yè)和加油站企業(yè)管理難度大、管理薄弱的狀況，制定出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)加油站管理工作的意見》。在業(yè)戶自報(bào)、管理單位調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，縣局綜合股測(cè)算了各企業(yè)的月最低應(yīng)納稅額。其中，對(duì)小規(guī)模加油站企業(yè)，月入庫(kù)稅款不達(dá)縣局測(cè)算最低數(shù)且符合查定征收條件的，實(shí)行查定征收并處以罰款；對(duì)一般納稅人加油站企業(yè)，稅控裝置損壞擅自更換主板或帳務(wù)核算不健全的，從四月份起停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)按不低于小規(guī)模納稅人查定標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳稅款和處以罰款，并按適用稅率征收稅款。為了增強(qiáng)工作責(zé)任心和主動(dòng)性，我們還制定了《加油站、小型生產(chǎn)企業(yè)稅收征收管理考核辦法》，對(duì)管理不到位的單位和個(gè)人按照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任追究，同時(shí)將加油站、小型生產(chǎn)企業(yè)稅收征收管理納入年度目標(biāo)責(zé)任制進(jìn)行嚴(yán)格的考核兌現(xiàn)。

4、認(rèn)真組織開展稅收宣傳月活動(dòng)。于3月31號(hào)進(jìn)行了稅收宣傳月活動(dòng)啟動(dòng)儀式，在電影院門前設(shè)立了稅收宣傳咨詢點(diǎn)，發(fā)放宣傳資料5000份，懸掛宣傳橫幅3條，出動(dòng)宣傳車一次，解答納稅咨詢200人次。同時(shí)，在四月份上報(bào)稅收宣傳短信20條、稅收征文10篇，在磧口旅游區(qū)設(shè)立了以“稅收促進(jìn)發(fā)展，發(fā)展為了民生”為宣傳內(nèi)容大型廣告牌1個(gè)，并和*四中學(xué)聯(lián)系，組織120名同學(xué)參加了全省青少年稅網(wǎng)知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)。同時(shí)，認(rèn)真做好信息和通訊報(bào)道工作，四月份在省級(jí)報(bào)刊發(fā)表2條、市級(jí)3條、市局簡(jiǎn)報(bào)1條，為依法治稅創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。

三、創(chuàng)新項(xiàng)目全面實(shí)施，稅收管理進(jìn)一步規(guī)范

通過(guò)創(chuàng)新項(xiàng)目的實(shí)施和稅收管理的加強(qiáng)，上半年，全局綜合申報(bào)率、入庫(kù)率、滯納金加收率等征管質(zhì)量指標(biāo)一直保持100％，稅收征管質(zhì)量和效率得到進(jìn)一步提高。

1、切實(shí)抓好所得管理。一是抓好新企業(yè)所得稅法的貫徹落實(shí)工作。一月份在*電視臺(tái)進(jìn)行了為期一周的企業(yè)所得稅法宣傳，春節(jié)之后組織全局人員進(jìn)行了為期一周的集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并進(jìn)行了模擬考試。三月份，又邀請(qǐng)省真誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所講師對(duì)全縣涉及所得稅的企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了為期兩天的集中培訓(xùn)，參訓(xùn)企業(yè)130余戶，參訓(xùn)人員240人，為新法實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。二是全面實(shí)施所得稅分類管理。所得稅分類管理是我局確定的一項(xiàng)創(chuàng)新項(xiàng)目。以貫徹新法為契機(jī)，根據(jù)省局《企業(yè)所得稅分類管理指導(dǎo)意見》，針對(duì)全縣企業(yè)所得稅納稅人的不同特點(diǎn)，把全縣所得稅管戶根據(jù)不同行業(yè)劃分為三類，實(shí)施有針對(duì)性的管理。其中，信用系統(tǒng)管戶為一類，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)為二類，新辦企業(yè)及農(nóng)村合作社為三類。在每一類中又根據(jù)信用等級(jí)劃分為A、B、C、D四類。對(duì)A類納稅人實(shí)行定期巡查、日常檢查與定期巡查相結(jié)合的管理辦法；對(duì)B、C、D類納稅人實(shí)行不定期巡查，并進(jìn)行全年至少一次納稅評(píng)估；對(duì)連續(xù)虧損的企業(yè)，在實(shí)施納稅評(píng)估的同時(shí)，強(qiáng)化日常管理和檢查。同時(shí)對(duì)生產(chǎn)不穩(wěn)定、賬務(wù)不健全、核算不規(guī)范的32戶企業(yè)今年實(shí)行核定征收所得稅的管理辦法。在分類管理過(guò)程中，*同濟(jì)保潔有限公司因不配合工作，我局依法對(duì)其銀行帳戶實(shí)施凍結(jié)，促使該戶主動(dòng)到我局說(shuō)明情況，接受管理。目前，我局所得稅分類管理工作正在有條不紊的進(jìn)行。三是切實(shí)加強(qiáng)所得稅匯算清繳和日常管理，對(duì)全縣112戶企業(yè)所得稅納稅戶逐戶填報(bào)了《微利企業(yè)鑒定表》和《享受優(yōu)惠政策鑒定表》，縣局綜合股建立健全了《企業(yè)所得稅管戶臺(tái)帳》《企業(yè)所得稅經(jīng)營(yíng)狀況登記冊(cè)》等五種臺(tái)帳。

2、進(jìn)一步加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅管理。一是加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定管理，對(duì)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理了一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，上半年，共有6計(jì)新認(rèn)定一般納稅人5戶。二是實(shí)施“增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣管理”創(chuàng)新項(xiàng)目工程。近年來(lái)，我縣企業(yè)設(shè)備更新較快，造成了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣過(guò)程中固定資產(chǎn)與零配件難以劃分的問(wèn)題。為此，我們今年首先對(duì)*黃家溝煤礦在生產(chǎn)過(guò)程中所用材料、配件、工具設(shè)備、低值易耗品、固定資產(chǎn)等購(gòu)入物品進(jìn)行了分類，結(jié)合《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于固定資產(chǎn)及準(zhǔn)予抵扣的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員就一些生產(chǎn)設(shè)備是否屬于可抵扣范圍進(jìn)行了研究探討，取得了一致的看法。目前，我縣企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目目錄正在逐項(xiàng)編制之中，預(yù)計(jì)將在7月中旬全部完成，屆時(shí)將在全縣79戶一般納稅人中全部推行抵扣項(xiàng)目備案制度。三是強(qiáng)化納稅評(píng)估，“煤焦行業(yè)納稅評(píng)估”創(chuàng)新項(xiàng)目工程全面鋪開。根據(jù)我縣實(shí)際情況，對(duì)煤焦行業(yè)主要采用電費(fèi)成本模型、工資成本模型對(duì)企業(yè)銷售額和應(yīng)納稅額進(jìn)行測(cè)算，分戶確定稅負(fù)率預(yù)警值，對(duì)稅負(fù)低于預(yù)警值的納稅人深入實(shí)地進(jìn)行檢查，并與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談，深入查找稅負(fù)低的原因。上半年，共對(duì)雙圪桶、三興、新民煤焦等13戶煤礦進(jìn)行了納稅評(píng)估，補(bǔ)繳稅款362萬(wàn)元。

四是抓好“金稅工程”運(yùn)行和“三小票”的數(shù)據(jù)采集、比對(duì)審核工作，嚴(yán)格責(zé)任考核，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，1至5月份，存根聯(lián)采集率和一般納稅人檔案采集率均達(dá)100％，抵扣聯(lián)重號(hào)率為零，三小票數(shù)據(jù)采集率達(dá)100％。

3、切實(shí)提升信息化應(yīng)用水平。一是堅(jiān)持以發(fā)揮信息化對(duì)加強(qiáng)征管基礎(chǔ)工作和建立互動(dòng)機(jī)制的依托作用，促進(jìn)征管質(zhì)量和效率的提高。上半年，組織業(yè)務(wù)能手對(duì)征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全面進(jìn)行了清理檢查，對(duì)增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，逐戶、逐條、逐項(xiàng)進(jìn)行了原因分析和數(shù)據(jù)修改，共清理修改數(shù)據(jù)16500條，同時(shí)在新辦戶管理中加大數(shù)據(jù)錄入核對(duì)審核力度，提高了數(shù)據(jù)質(zhì)量，強(qiáng)化了稅源控管。二是在全縣統(tǒng)一推行個(gè)體戶電腦定稅辦法，個(gè)體戶從業(yè)人員、經(jīng)營(yíng)面積等各項(xiàng)數(shù)據(jù)于6月20日全部采集完畢，目前錄入工作接近尾聲。

4、大力加強(qiáng)內(nèi)部行政管理。堅(jiān)持用制度管人、按制度辦事、靠制度行政，上半年修訂機(jī)關(guān)工作制度12項(xiàng)。堅(jiān)持量入為出，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、創(chuàng)新項(xiàng)目等重點(diǎn)工作給予財(cái)力上優(yōu)先保障，對(duì)吃喝招待等支出大力壓縮，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)收支平衡。認(rèn)真落實(shí)政府采購(gòu)辦法，切實(shí)加強(qiáng)“三代手續(xù)費(fèi)”的管理和使用，推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。同時(shí)，大力開展平安型、和諧型、節(jié)約型機(jī)關(guān)建設(shè)，加強(qiáng)車輛管理、油料管理和辦公用品管理，努力做到事務(wù)管理既要為機(jī)關(guān)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障，又要節(jié)約經(jīng)費(fèi)，把好鋼用在刀刃上。

四、納稅服務(wù)進(jìn)一步優(yōu)化，和諧征納關(guān)系建設(shè)取得實(shí)效

圍繞“兩個(gè)減負(fù)”，對(duì)納稅人報(bào)送的涉稅資料進(jìn)行了部分清理和簡(jiǎn)并，對(duì)辦稅手續(xù)和辦稅流程進(jìn)行了進(jìn)一步簡(jiǎn)化和優(yōu)化，提高了辦稅效率，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。針對(duì)辦稅廳申報(bào)期擁擠的問(wèn)題，實(shí)行了征期分期申報(bào)的辦法。同時(shí)，于5月份邀請(qǐng)納稅人代表20名，召開稅企座談會(huì)1期，并向社會(huì)各界發(fā)放征求意見表500份，收回462份，收回納稅人和社會(huì)各界的意見和建議141條，將同類建議歸納后實(shí)際共13條，縣局采納有價(jià)值的建議3條，即：公開縣局領(lǐng)導(dǎo)手機(jī)號(hào)碼、在辦稅廳張貼車購(gòu)稅納稅申報(bào)表填寫指南，增加開票窗口開票人員。對(duì)納稅人提議較多的要求取消銷貨證明單的建議，因不符合政策規(guī)定，我們進(jìn)行了細(xì)致的解釋，取得了廣大納稅人的理解。為了進(jìn)一步提升服務(wù)層次，我們一方面認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠稅收政策，免費(fèi)辦理下崗失業(yè)人員稅務(wù)登記2戶；對(duì)農(nóng)民出售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免稅開具銷售發(fā)票，免稅25萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)納稅申報(bào)表、發(fā)票使用明細(xì)表等25種報(bào)稅資料免費(fèi)提供納稅人使用；另一方面結(jié)合我縣實(shí)際，對(duì)今年投產(chǎn)達(dá)效的“雙百雙千”項(xiàng)目和“兩區(qū)”項(xiàng)目，全面實(shí)行納稅跟蹤服務(wù)，提高了服務(wù)質(zhì)量，改進(jìn)了征納關(guān)系，被授予“人民滿意單位”稱號(hào)。

五、工作作風(fēng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，隊(duì)伍建設(shè)全面加強(qiáng)

1、深入學(xué)習(xí)貫徹*大精神。把學(xué)習(xí)貫徹*大精神作為今年首要政治任務(wù)，制定了政治理論學(xué)習(xí)制度和專門的*大學(xué)習(xí)計(jì)劃，上半年以支部為單位進(jìn)行集中學(xué)習(xí)討論11次，努力把全局干部職工的思想統(tǒng)一到*大精神上來(lái)，統(tǒng)一到推動(dòng)國(guó)稅工作科學(xué)發(fā)展上來(lái)。與此同時(shí)，把*大精神的學(xué)習(xí)與黨性教育相結(jié)合，在5月底6月初組織全體黨員赴南京雨花臺(tái)舉行了重溫入黨誓詞暨抗震救災(zāi)捐款儀式，使廣大黨員的黨性觀念進(jìn)一步增強(qiáng)，思想覺悟進(jìn)一步提高，在特殊黨費(fèi)的繳納和抗震救災(zāi)捐款中，廣大黨員干部積極主動(dòng)，表現(xiàn)出無(wú)私的黨性情懷，并有兩名黨員在此之外分別另行愛心捐款1000元、2000元。

2、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。把提高領(lǐng)導(dǎo)國(guó)稅工作科學(xué)發(fā)展的執(zhí)政水平作為領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)的核心內(nèi)容，要求全體班子成員按照市局要求堅(jiān)持做到“五個(gè)模范”，即勤于學(xué)習(xí)的模范、努力工作的模范、加強(qiáng)修養(yǎng)的模范、維護(hù)團(tuán)結(jié)的模范和廉潔自律的模范，樹立良好的個(gè)人形象，切實(shí)提高執(zhí)政水平和駕馭全局的能力。同時(shí)，在工作中堅(jiān)決貫徹民主集中制原則，認(rèn)真落實(shí)黨組議事規(guī)則和決策程序，進(jìn)一步增強(qiáng)決策的科學(xué)化，發(fā)揮了班子的整體功能和“龍頭”作用。

3、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。在評(píng)優(yōu)評(píng)先方面堅(jiān)持注重實(shí)績(jī)、群眾公認(rèn)的原則，今年將工作表現(xiàn)突出的李軍同志推選為全縣財(cái)稅先進(jìn)工作者，榮獲縣政府獎(jiǎng)勵(lì)3000元，并推選該同志被縣勞動(dòng)競(jìng)賽委員會(huì)記二等功，努力在全局營(yíng)造出一種學(xué)先進(jìn)、比奉獻(xiàn)、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)、干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。與此同時(shí)，進(jìn)一步加大了干部教育培訓(xùn)力度，1至6份共計(jì)舉辦各類培訓(xùn)8期。為了切實(shí)加強(qiáng)隊(duì)伍管理，上半年由人事教育股牽頭，制定對(duì)局機(jī)關(guān)和基層單位的考核考勤辦法，保證了正常的工作秩序，提高了行政效率。

4、加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作。堅(jiān)持以思想政治工作和為干部職工辦實(shí)事、辦好事相結(jié)合，上半年實(shí)施了宿舍區(qū)大院漏水維修工程、茶爐及煙囪維修工程，林家坪分局房屋漏水及大院塌陷維修工程，三交分局鍋爐更新、辦公房及辦公大院圍墻粉刷工程，局機(jī)關(guān)大樓及辦公室清洗工程，著力為干部職工創(chuàng)造良好的工作、學(xué)習(xí)和生活環(huán)境。同時(shí)，繼續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)，深入推進(jìn)精神文明創(chuàng)建，今年舉辦了“迎三八文體比賽”活動(dòng)和“迎七一、學(xué)、創(chuàng)稅收”知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)，豐富了職工文化生活，激發(fā)了工作活力。

5、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。把反腐倡廉建設(shè)放在更加突出的位置，專門召開了黨內(nèi)廉政建設(shè)會(huì)議，與各單位簽訂了黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書。以強(qiáng)化“兩權(quán)監(jiān)督”和堅(jiān)持新舊“三項(xiàng)制度”為重點(diǎn)，進(jìn)一步加大從源頭上防治腐敗的力度，對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施、涉稅案件的查處，由縣局監(jiān)察室全程參與，努力使干部不犯錯(cuò)、不違法，從根本上保護(hù)干部、愛護(hù)干部，促進(jìn)干部的健康成長(zhǎng)。

第5篇

一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標(biāo)選擇

與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標(biāo)取向相適應(yīng)，國(guó)家稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要財(cái)力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、協(xié)調(diào)國(guó)家和微觀市場(chǎng)主體利益關(guān)系的重要杠桿，要?jiǎng)?chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟(jì)論稅收，就稅收論經(jīng)濟(jì)的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”，充分重視國(guó)家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟(jì)范疇在政治性與社會(huì)性方面具有的積極作用，以便在為國(guó)家實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”目標(biāo)取向提供必要財(cái)力支持的同時(shí)，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對(duì)此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)長(zhǎng)期遵循的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時(shí)期稅收實(shí)踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說(shuō)，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：

首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國(guó)家為滿足履行職能的需要而對(duì)社會(huì)資源的強(qiáng)制性汲取手段，其源泉是人們?cè)偕a(chǎn)活動(dòng)中創(chuàng)造的社會(huì)物質(zhì)財(cái)富。稅收首先表現(xiàn)為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇。它來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，受經(jīng)濟(jì)的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟(jì)既是治稅的出發(fā)點(diǎn)，也是治稅的歸宿點(diǎn)，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會(huì)和人發(fā)展的實(shí)現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時(shí)期，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極促進(jìn)作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實(shí)加強(qiáng)，這種加強(qiáng)必須是在進(jìn)一步認(rèn)識(shí)與尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，并以有利于“社會(huì)和人的全面發(fā)展”為基本前提。

其次，滿足政治與社會(huì)需要。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入與公共財(cái)政體制框架的基本建立，社會(huì)上有的觀點(diǎn)出于對(duì)我國(guó)特殊社會(huì)歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財(cái)稅理論，把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)稅收的政治與社會(huì)屬性就必然會(huì)導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無(wú)限制地汲取社會(huì)資源，從而損害社會(huì)公眾的根本利益，不利于市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實(shí)上，無(wú)論從我國(guó)傳統(tǒng)的“國(guó)家分配論”強(qiáng)調(diào)國(guó)家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派強(qiáng)調(diào)利用稅收手段實(shí)施社會(huì)政策以及公共選擇理論強(qiáng)調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會(huì)屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實(shí)踐過(guò)程中，其對(duì)稅收政策的確定與稅收征管實(shí)踐都起著某種意義上的決定作用。如我國(guó)近期出臺(tái)的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個(gè)典型表現(xiàn)。而在稅收征納過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府行政機(jī)構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會(huì)為終極目的的社會(huì)管理職能是國(guó)家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個(gè)政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過(guò)程中必然要以社會(huì)需要為出發(fā)點(diǎn)，從而使稅收征納行為同時(shí)具有了服務(wù)社會(huì)、適應(yīng)社會(huì)的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實(shí)踐運(yùn)行中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，也在事實(shí)上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。

第三，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定等多層次目標(biāo)取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個(gè)不容回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。事實(shí)上，我國(guó)以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個(gè)最根本原因就在于未能正確處理好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過(guò)去長(zhǎng)期單純強(qiáng)調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)方面的能動(dòng)作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識(shí)膨脹、執(zhí)法隨意性過(guò)大、以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)為名無(wú)視社會(huì)承受能力，隨意安排稅收收入計(jì)劃等問(wèn)題的深層次思想根源。因此，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的良性互動(dòng)就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國(guó)、執(zhí)政理念則要求稅收各項(xiàng)工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認(rèn)真貫徹到稅收工作的方方面面，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。

二、科學(xué)稅收觀下對(duì)稅收理論與實(shí)踐的幾點(diǎn)具體要求

綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)屬性、社會(huì)屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財(cái)與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”提供必要的財(cái)力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對(duì)我國(guó)今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：

首先，在稅制設(shè)計(jì)方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實(shí)“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時(shí)，注重社會(huì)公平。既要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律與經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場(chǎng)主體促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的能動(dòng)作用，又要充分考慮國(guó)家履行“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個(gè)方面支持經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會(huì)福利，保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維護(hù)國(guó)家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國(guó)今后的稅制改革應(yīng)在進(jìn)一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制以降低社會(huì)稅收遵從負(fù)擔(dān)、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的財(cái)源基礎(chǔ)；降低稅率以增強(qiáng)微觀市場(chǎng)主體運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制力度；加強(qiáng)稅收征管以實(shí)現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過(guò)推進(jìn)稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，調(diào)整擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，開征社會(huì)保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實(shí)施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項(xiàng)改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放”提供必要制度支持。

在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對(duì)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的巨大影響與我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段基本國(guó)情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實(shí)可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國(guó)在今后的稅制改革過(guò)程中，必須在充分理解社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計(jì)、循序漸進(jìn)、量力而行、穩(wěn)步實(shí)施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會(huì)可承受的程度有機(jī)結(jié)合起來(lái)，成熟一項(xiàng)實(shí)施一項(xiàng)，實(shí)施一項(xiàng)確保一項(xiàng)。

第6篇

一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標(biāo)選擇

與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標(biāo)取向相適應(yīng)，國(guó)家稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要財(cái)力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、協(xié)調(diào)國(guó)家和微觀市場(chǎng)主體利益關(guān)系的重要杠桿，要?jiǎng)?chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟(jì)論稅收，就稅收論經(jīng)濟(jì)的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”，充分重視國(guó)家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟(jì)范疇在政治性與社會(huì)性方面具有的積極作用，以便在為國(guó)家實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”目標(biāo)取向提供必要財(cái)力支持的同時(shí)，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對(duì)此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)長(zhǎng)期遵循的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時(shí)期稅收實(shí)踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說(shuō)，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：

首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國(guó)家為滿足履行職能的需要而對(duì)社會(huì)資源的強(qiáng)制性汲取手段，其源泉是人們?cè)偕a(chǎn)活動(dòng)中創(chuàng)造的社會(huì)物質(zhì)財(cái)富。稅收首先表現(xiàn)為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇。它來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，受經(jīng)濟(jì)的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟(jì)既是治稅的出發(fā)點(diǎn)，也是治稅的歸宿點(diǎn)，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會(huì)和人發(fā)展的實(shí)現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時(shí)期，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極促進(jìn)作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實(shí)加強(qiáng)，這種加強(qiáng)必須是在進(jìn)一步認(rèn)識(shí)與尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，并以有利于“社會(huì)和人的全面發(fā)展”為基本前提。

其次，滿足政治與社會(huì)需要。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入與公共財(cái)政體制框架的基本建立，社會(huì)上有的觀點(diǎn)出于對(duì)我國(guó)特殊社會(huì)歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財(cái)稅理論，把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)稅收的政治與社會(huì)屬性就必然會(huì)導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無(wú)限制地汲取社會(huì)資源，從而損害社會(huì)公眾的根本利益，不利于市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實(shí)上，無(wú)論從我國(guó)傳統(tǒng)的“國(guó)家分配論”強(qiáng)調(diào)國(guó)家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派強(qiáng)調(diào)利用稅收手段實(shí)施社會(huì)政策以及公共選擇理論強(qiáng)調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會(huì)屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實(shí)踐過(guò)程中，其對(duì)稅收政策的確定與稅收征管實(shí)踐都起著某種意義上的決定作用。如我國(guó)近期出臺(tái)的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個(gè)典型表現(xiàn)。而在稅收征納過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府行政機(jī)構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會(huì)為終極目的的社會(huì)管理職能是國(guó)家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個(gè)政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過(guò)程中必然要以社會(huì)需要為出發(fā)點(diǎn)，從而使稅收征納行為同時(shí)具有了服務(wù)社會(huì)、適應(yīng)社會(huì)的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實(shí)踐運(yùn)行中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，也在事實(shí)上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。

第三，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定等多層次目標(biāo)取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個(gè)不容回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。事實(shí)上，我國(guó)以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個(gè)最根本原因就在于未能正確處理好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過(guò)去長(zhǎng)期單純強(qiáng)調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)方面的能動(dòng)作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識(shí)膨脹、執(zhí)法隨意性過(guò)大、以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)為名無(wú)視社會(huì)承受能力，隨意安排稅收收入計(jì)劃等問(wèn)題的深層次思想根源。因此，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的良性互動(dòng)就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國(guó)、執(zhí)政理念則要求稅收各項(xiàng)工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認(rèn)真貫徹到稅收工作的方方面面，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。

二、科學(xué)稅收觀下對(duì)稅收理論與實(shí)踐的幾點(diǎn)具體要求

綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)屬性、社會(huì)屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財(cái)與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”提供必要的財(cái)力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對(duì)我國(guó)今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：

首先，在稅制設(shè)計(jì)方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實(shí)“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時(shí)，注重社會(huì)公平。既要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律與經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場(chǎng)主體促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的能動(dòng)作用，又要充分考慮國(guó)家履行“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個(gè)方面支持經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會(huì)福利，保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維護(hù)國(guó)家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國(guó)今后的稅制改革應(yīng)在進(jìn)一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制以降低社會(huì)稅收遵從負(fù)擔(dān)、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的財(cái)源基礎(chǔ)；降低稅率以增強(qiáng)微觀市場(chǎng)主體運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制力度；加強(qiáng)稅收征管以實(shí)現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過(guò)推進(jìn)稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，調(diào)整擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，開征社會(huì)保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實(shí)施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項(xiàng)改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放”提供必要制度支持。

在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對(duì)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的巨大影響與我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段基本國(guó)情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實(shí)可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國(guó)在今后的稅制改革過(guò)程中，必須在充分理解社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計(jì)、循序漸進(jìn)、量力而行、穩(wěn)步實(shí)施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會(huì)可承受的程度有機(jī)結(jié)合起來(lái)，成熟一項(xiàng)實(shí)施一項(xiàng)，實(shí)施一項(xiàng)確保一項(xiàng)。

第7篇

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說(shuō)，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國(guó)稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

第8篇

關(guān)鍵詞：稅收管理創(chuàng)新

伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國(guó)稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問(wèn)題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。

一、稅收管理的理論創(chuàng)新

理論創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。

我國(guó)稅收征管改革摸著石頭過(guò)河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題中徘徊。無(wú)論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問(wèn)題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長(zhǎng)時(shí)間的認(rèn)識(shí)過(guò)程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過(guò)多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來(lái)征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。

當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問(wèn)題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問(wèn)題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。

推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國(guó)稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國(guó)稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢(shì)，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過(guò)尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國(guó)稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。

二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新

科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對(duì)稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。

伴隨著稅收征管改革的深入，我國(guó)稅收管理信息化經(jīng)歷了從無(wú)到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對(duì)稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購(gòu)置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。

在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過(guò)程中存在著不少問(wèn)題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無(wú)序，信息系統(tǒng)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過(guò)去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。

創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過(guò)程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：

其一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。

其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過(guò)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來(lái)，形成上下級(jí)之間、同級(jí)之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺(tái)。

其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問(wèn)題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。

其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過(guò)程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級(jí)集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫(kù)操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過(guò)程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績(jī)效，都能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺(tái)上，提高依法行政的透明度。

三、稅收管理的組織創(chuàng)新

稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國(guó)家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國(guó)家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。

回顧我國(guó)稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f(shuō)來(lái)，這些改革措施始終沒有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級(jí)，沒有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級(jí)環(huán)節(jié)過(guò)多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，管理組織過(guò)于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問(wèn)題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。

要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門約束和層級(jí)限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。

一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架。現(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國(guó)目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。

二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國(guó)外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來(lái)實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷過(guò)去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍?duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類管理是國(guó)際上許多國(guó)家的成功做法。

三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問(wèn)題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問(wèn)題。

四、稅收管理的制度創(chuàng)新

深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對(duì)解決新情況、新問(wèn)題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問(wèn)題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。

當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。

(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過(guò)去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無(wú)知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡(jiǎn)便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確?？陀^公正開展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。

二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠(chéng)信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠(chéng)信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠(chéng)信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠(chéng)性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠(chéng)信納稅。

同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來(lái)，建立起科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。

三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。

(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

一要建立科學(xué)的稅收管理績(jī)效考核制度?？己硕愂展芾砜?jī)效是促進(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績(jī)效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過(guò)去績(jī)效考核重收入輕管理，重上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國(guó)家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績(jī)效監(jiān)控和評(píng)價(jià)貫穿稅收管理全過(guò)程，使績(jī)效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段?？梢钥紤]從上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)層面建立績(jī)效考核制度。上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的績(jī)效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過(guò)客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績(jī)效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過(guò)程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績(jī)效考核辦法，通過(guò)定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，使個(gè)人工作績(jī)效與集體組織績(jī)效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。

第9篇

    關(guān)鍵詞：稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；新理念

abstract: the modern business finance management is in a modern business management system's value management system management system, seeps to enterprise's each domain, each link. the tax revenue as the modern business finance management's important economic environment essential factor and the modern business finance decision-making's variable, to the consummation business finance control system, achieves the business finance management goal to be very important. therefore, embarks from the tax revenue to the business economic development's influence, in the research modern business finance management realizes the tax revenue preparation to have widespread and the profound significance.

    key word: tax revenue preparation; modern enterprise; financial control

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（二）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。

（三）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f(shuō)，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。