時間：2023-03-01 16:35:33
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【關鍵詞】稅務
稅務是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱①。目前，稅務行業在國外已經發展成為比較成熟的行業，以歐洲為例，稅務咨詢業的產值占到國民生產總值的近一個百分點，在美國，稅收咨詢業年產值在1000億美元左右，在日本，注冊稅務師的數量達7萬多人。我國的稅務業是隨著社會主義市場經濟體制的建立而發展起來的一項新興事業，其產生和發展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經濟秩序，都有著積極的意義。
一、稅務業的產生和發展是現代社會經濟發展的客觀必然
（一）實行稅務制是許多國家和地區的通行做法
稅務屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對制度的基本規定也明確規定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為，承擔民事責任②。實行稅務制是許多國家和地區的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實行稅務制度已有80多年的歷史。日本現行的稅務制度是通過制訂稅理士法加以規范的。該法把稅務稱為稅理士，規定只有律師、會計師、退職的稅務官吏，才具有稅理士資格，并且規定了稅理士的權利、義務。稅理士的業務考試制度及工作守則等等。稅務制度的實行，彌補了日本稅務行政的不足，協調了征稅雙方關系，保證了稅收工作的順利進行，形成了卓有成效的制約機制，促進了日本經濟的高速發展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經濟的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務也作了規定。
（二）稅務制是我國社會主義市場經濟的客觀要求
一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行，經濟結構、經營方式越來越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業務，又容易為納稅人所接受。而稅務機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。
二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變，納稅人要由被動納稅變為主動納稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護，必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策，還節時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營。
三是發展國際經濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。
二、我國稅務現狀及存在問題
（一）稅務率較低。與發達國家稅務相比，我國稅務率普遍較低，據抽樣調查測算，全國委托稅務的納稅人約占9%，全國稅務市場不旺，納稅人請稅務的意愿不強，而日本85%的企業、美國50%的企業幾乎100%的個人都委托稅務④。
（二）稅務事務所規模過小，從事稅務業務的人員良莠不齊，業務素質和服務質量總體上不令人滿意。從事稅務業務的人才需要具備至少以下四項相關素質：1、具有獨立、公正的中介職業立場。2、具有較強的會計、審計方面的業務能力。3、通曉國家有關稅務方面的法律、法規和政策。4、具有廣博、豐富的經濟領域知識。但經調查顯示，大量規模較小的工商稅務公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關政府部門有各種各樣的關系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數沒有資格，聘用的人員也大多沒有執業資格。這一現象反映出了我國的稅務業無論在機構規模，職業人員的素質，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應經濟形式發展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環境。
（三）稅務定位不清，人們對稅務的性質還有不正確地認識，稅務機關也沒有正確處理與稅務機構之間的關系。稅務是市場經濟社會分工細化的產物，是納稅人、者和稅務機關協同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業務有以下幾項：稅務咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務機關賦予和交辦的其他事宜。稅務作為市場服務行為，必須嚴格從事上述涉稅市場業務，按照獨立、客觀、公正的執業要求，遵照國家稅法和相關法律法規的規定，以優質的服務為納稅人辦理涉稅事項，并承擔相應的法律責任。盡管從1999年8月以來，對稅務行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務公司和稅務部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯系，有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務籌劃是稅務中技術要求最高、最體現稅務智力性特點的業務，也是最受納稅人青睞的業務，被人稱為21世紀的“朝陽產業”，在國外很早就已出現?，F在世界上有許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛拓展有關稅務籌劃的咨詢業務⑤。稅務籌劃的目的是為企業節約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務要遵守合法和有效的原則，這是稅務取得成功的基本前提。稅務機構應該做到既要維護國家法律，指導企業依法納稅，又要保護納稅人的合法權益。同時，稅務機關是稅務法律關系的主體，它無權參與到稅務法律關系中來，但稅務機關在稅務活動中享有監督和管理的權利。所以稅務機關必須與稅務機構徹底脫鉤。近日稅務總局再次強調，各地注冊稅務師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作。凡與稅務機關沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業整頓，徹底清產核資后撤消原所，重新按規定完全由注冊稅務師發放設立⑥。
（四）稅務法律法規還很不健全，稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作，因此受托機構及人的資格認定，未經國家稅務總局及其授權部門確認批準，所有機構不得從事稅務。稅務專業人員必須經嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書并由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注冊登記方可從事業務。就目前我國國情而言，具有正規資格的稅務人稀缺，因此，國家規定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務師的統一考試，只需提供從事過稅務工作，進行過稅務培訓或具有相應能力的證明，履行登記注冊手續即可從事稅務業務。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經濟條件下，稅務人應具備的執業資格標準。另外，在實際工作中，稅務機關工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業務。有的地區在確認人資格管理方面，沒有明確的標準和規定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時，不是承認注冊稅務師管理機構的注冊登記，而是認可工商局發放的證件。
三、完善我國稅務制度的幾點構想
目前稅務所存在問題嚴重制約了我國稅務的發展。而2001年11月我國正式加入世界貿易組織后，稅務行業作為服務行業的一種要逐步對外開放，如何應對外來的挑戰，也是稅務業面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務制度，使之更加適應時代需要和應對“入世”后的挑戰。
（一）要正確認識稅務的性質，合理確定稅務與稅務機關之間的關系。
稅務是一種服務性的社會中介行業，具有獨立的地位，而非稅務機關的附庸，這是世界各國的共識。在稅務中，稅務師和納稅人是平等的契約關系，為納稅人提供有償服務，但這種服務必須依法執行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉變稅務機關的職能，將本由社會中介行業承擔的部分職能歸還于社會，從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業，恢復其本來面目，改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念，以贏得人們的信任。同時，在稅務剛剛發展的時候，稅務機關應對其進行適當扶持，加強對稅務的宣傳，并建立稅務機關宏觀管理和行業自律相結合的管理體制。
（二）要建立健全稅務方面的法律法規，為稅務的推行提供更具權威性的法律依據。
目前我國有關稅務的法律規范多是部門規章，效力較低，權威性不夠，嚴重影響其執行實效。而有關稅務的職業道德、稅務師協會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內部制度建設等內容還沒有法律規定。因此，當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”，加強對稅務行業的法律調整，建立較完善的管理制度、準入制度及執業制度等，提高稅務的服務水平和服務規范，充分發揮稅務的作用。
（三）要實行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴格稅收執法，改善稅務的執業環境。
目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級較低、權威性不夠，法律漏洞較多；人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風險承擔、稅法公平的體現并不完全與稅法遵從相關聯，甚至納稅人請稅務還不如“請”稅務機關，因此，納稅人請稅務的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴格稅收執法，實行依法治稅，有助于稅務的發展。當務之急是完善納稅申報制度，將工作重點從稅款征收轉到稅務稽查、為納稅人服務上來，真正實現“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。
（四）要研究世界貿易組織規則，借鑒國外先進的稅務經驗，促進我國稅務業的發展。
“入世”后國外事務所對我國稅務業沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下，稅務業面臨巨大的挑戰。當前必須借鑒國際經驗，發揮本土優勢，加強事務所之間的聯合，壯大稅務師事務所的規模，建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制，發揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量。只有這樣，我國稅務業才能得到迅速健康的發展，才能逐步與國際市場接軌，才能迎接加入世界貿易組織的挑戰。
【注釋】
①《稅務試行辦法》。
②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。
③引自黃河清《稅務》經濟日報社出版1995年版，第16頁。
④引自趙恒群《稅務現狀及發展對策研究》《稅務與經濟》2000年第3期。
⑤引自《證券時報》10月9日。
⑥引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學出版社2000年版。
⑦引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版
關鍵詞:稅務管理；稅務風險；稅務風險管理
隨著市場經濟的發展，企業稅務管理在企業管理中占據著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業稅務風險管理指導》的頒布，各企業也給予企業稅務風險管理越來越多的重視。要想促進企業的有效發展，稅務風險管理的落實很有必要。因此，本文就稅務管理流程下的企業稅務風險管理進行研究，其不僅符合企業管理的需要，對企業的長遠發展也具有重要的意義。
一、企業稅務管理的概念及內容
(一)企業稅務管理的概念
所謂稅務管理，其是以企業總體經營目標為基礎，結合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務策劃、控制、效益度量、業績評價等內容，且在企業管理各方面的層次上均有涉及。稅務管理需要明確其作用，其中運營控制使得稅務成本效益不斷提高，日常管理是實現稅務成本的降低，信息管理是針對稅務管理信息的實時提供。
(二)企業稅務管理的內容
企業稅務管理的內容主要有：一、稅務戰略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務的策劃、控制、效益度量以及業績評價等內容。二、稅務運營控制層次，也就是生產、供應以及銷售經營中稅務的各項管理工作；三、稅務日常管理層次，也就是會計核算、稅企關系以及納稅申報管理中的稅務管理工作；四、稅務信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務的各項管理工作。
二、企業稅務風險及企業稅務風險管理
(一)企業稅務風險的概念
企業稅務管理中的不確定性因素，就是企業稅務風險，其在稅務管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業稅務管理的了解，在實際的稅務管理中存在缺陷。稅務風險是指稅務目標管理、日常管理、運營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項的不確定影響，可能給企業造成一定的收益或者損失。稅務風險帶來收益或者損失取決于稅務管理者的風險認識及管理，如果其能有效進行企業稅務風險管理，那么將給企業帶來一定的稅收成本效益，否則，企業將蒙受虧損的打擊。
(二)企業稅務風險管理的概念
企業稅務風險管理是指稅務管理人員在稅務管理過程中，識別并評價企業的稅務風險，通過有效風險控制機制的制定，盡可能降低企業的稅務風險，從而實現企業經濟效益的最大化。
(三)企業稅務風險管理的要點
企業稅務風險管理的要點包括內部環境、事項判斷、目標建立、風險應對、風險評估、監督控制以及信息傳送等。(四)企業稅務風險管理的內容企業稅務風險管理的內容包括稅務風險的戰略管理、運營控制、日常管理以及信息管理。以上內容都是在相應的管理過程中，對企業稅務風險的判斷與評價，并且建立合理的風險控制機制，有效降低稅務風險，減小企業損失。
三、企業稅務風險管理系統的構建
企業稅務風險管理系統構建的整體結構:
(一)系統構建的整體目標
按照企業稅務管理流程標準，依據企業各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，從而對企業稅務風險進行有效的判斷與評價，完成風險控制機制的制定，達成稅務風險的降低以及企業收益的提高。
(二)系統構建的整體結構
運營控制、戰略管理、信息管理和日常管理是企業稅務風險管理的四個方面，其中，這些方面的內容包括目標設定、內部環境、風險評估、事項識別、監管控制以及風險應對等要素。
四、結束語
總而言之，在企業稅務管理工作中，企業稅務風險管理是其中重要的一項內容，是實現企業可持續發展的需要。因此，對企業稅務風險管理進行研究，對企業發展而言具有重要的意義。按照企業稅務管理流程標準，依據企業各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，落實企業稅務風險管理工作，可以使企業稅務風險降到最大，最大程度上提高企業的經濟效益。本文根據企業稅務風險管理現狀，結合實際，設計出企業稅務風險管理系統，該系統綜合了多方面的因素進行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業在今后的稅務風險管理中應用。
參考文獻：
[1]羅威.中小企業稅務風險管理研究[D].暨南大學,2012
稅金，對于企業而言是純現金流出，是一項重要的成本支出，并且是高風險和高彈性的成本。流轉稅的高低直接影響到公司營業成本的大小，所得稅的多與少直接影響到公司投資成本的高低。
企業通過加強稅務管理，可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收政策，進行合理的投資、籌資和技術改造，調節自身產業結構、進行資源優化配置，提高企業發展水平，可以將過去的地下作業轉化為陽光作業，塑造良好的稅務信用形象；可以博得消費者、投資者和監管機構與政府的更多信賴，爭取到寬松的外部環境，贏得更多的市場機會，促進企業的發展。
企業稅務管理是一種融合自身生產經營特點的內部組織行為，是通過依法規范自身業務流程、約束自身涉稅行為、優化自身納稅方案等來實現其管理目標的稅務業務活動，是依法降低自身稅負的自救，是維護企業自身權益的最有效法寶。“精細化稅務管理”可以彌補企業“管理短板”。
“短板”現狀
畢馬威2003年對互聯網在全球的一項調查顯示：稅收會抵減公司收入，會使費用項目膨脹以至侵蝕1/3的公司利潤。通過給客戶做稅務咨詢得出的結果，國內企業整體稅負由原來的1％～3％上升為6％～8％，不同的行業稅負高低有所不同。中國大多數企業因經營決策、財務管理等方面的不善而導致企業自覺或不自覺地加重了自身稅負。企業的稅務問題更多地表現在企業管理層面缺乏科學的納稅意識、操作人員的專業素質以及涉稅業務過程中的稅務管理和監控手段。
企業必須向管理要效率、向管理要成本。企業要想既安全又有效地減輕稅負，不能單純地從納稅處理技巧和納稅籌劃上去操作，而應從深層次的角度去認識――“精細化稅務管理”。然而，目前“精細化稅務管理”是國內企業在管理當中普遍存在的“短板”，具體體現在：
企業稅務管理意識差
中國實行市場經濟在財政部開始實施“利改稅”以來，由于經濟環境與稅制越來越復雜，企業經營開始涉及稅收管理問題。但是，受傳統思想的影響，學術界一直側重于稅收征管角度的研究，從企業角度研究稅務管理的較少，企業稅務管理缺乏相應的理論與實踐管理的指導。具體反映在：一方面，大多數企業認為稅務事項簡單，目前大都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標，僅由財務會計人員兼辦稅務事宜，更別說設立專門的稅務機構，因此職責相對淡化，企業的稅務風險管理意識相對薄弱；另一方面，企業對稅收事務的管理僅停留在被動執行稅法規定的水平上，管理者對自身及員工的稅務知識培訓不重視，稅務信息相對屏蔽。還有一部分企業則無視稅法尊嚴，存在偷稅、漏稅等違法行為。也有少部分企業已初步形成稅務管理意識，但總體管理水平較低。
對企業稅務管理認識不全面
一方面，很多企業模糊了企業稅務管理與企業稅務籌劃的界限，把企業稅務籌劃等同于企業稅務管理，認為只要進行合理的稅務籌劃就能搞好稅務管理工作。雖然稅務籌劃是稅務管理一個很重要的方面，但它注重的仍然是技巧和方法層面，不足以包括企業稅務管理的全部。另一方面，很多企業管理者認為企業稅務管理是納稅義務發生之后的事后管理，因此存在輕事前管理、重事后攻關的現象比較普遍。
缺乏有效的管理控制系統
企業稅務風險往往表現在財稅，其根源在于是否具備有效的管理系統。絕大部分企業都沒有從生產經營的全過程進行稅務管理，沒有系統的稅務管理制度和不同職能部門間的制衡制度，對稅務風險往往采取就事論事的解決方法，缺乏系統、科學的控制方法和控制流程。
稅務管理9則
企業稅務管理是指企業對其涉稅業務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃、計劃、監控和處理、協調和溝通、預測和報告等全過程管理和全面監控的行為，不僅包括稅收政策、法規的研究和運用，依法避稅的技巧和方法，事前籌劃和計劃等實施組織，同時還包括企業涉稅業務流程規范和管理組織，避免違規受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容。所以，它既是企業經營管理的重要組成部分，也是宏觀稅務管理的必要延伸和補充。
企業稅務管理有兩方面發展方向：一方面建立納稅管理戰略思維，站在更高的角度看待財務、稅務；另一方面在戰略思維指導下開展精細化財稅管理，構建完善的稅務管理系統和稅務風險控制系統。
1 戰略制定 企業稅務部門應參與企業戰略規劃和重大經營決策的制定，并跟蹤和監控相關稅務風險。企業的稅務戰略規劃包括企業重大經營決策稅務規劃、企業對外投資與重大并購或重組的稅務規劃、企業重大融資策略的稅務規劃、企業經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂、企業關聯交易價格的制定等。
2 組織設置 企業應結合自身生產經營特點和內部稅務管理的要求，明確崗位的職責和權限。
組織結構復雜的企業，可根據需要設立設置專門的稅務管理部門及稅務總監職位。總分機構的企業，在分子機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；集團型企業，在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。
3 制度制定 企業應參照相關法律，結合自身經營情況、納稅業務情況、稅務風險特征和已有的內部控制體系，建立相應的稅務管理制度：崗位責任制、企業重大業務涉稅分析制度、稅務風險管理應對措施、稅務信息管理與溝通制度、稅務風險監督和改進機制、發票管理制度、納稅申報與稅款繳納操作辦法、稅務檔案管理制度、專業人員稅務培養制度等。
4 納稅實物 企業納稅實務管理分兩個層面。
第一層面包括：一是納稅準備階段的稅務管理：稅務登記管理、稅務賬簿憑證管理、發票管理；二是稅款繳納階段的稅務管理：納稅申報(稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報)、稅款繳納、扣繳義務、非常損失報告、稅收保全、擔保和強制執行；三是納稅完成后的稅務管理：納稅評估、稅務檢查、稅務行政處罰、稅務行政復議、訴訟和稅收國家賠償；四是稅務管理其他問題：關聯企業的稅收管理、稅務。
第二層面是稅務會計。我國經過近十年的法制建設，稅法與會計制度之間出現了差異，特別是在會計制度和稅收制度改革以后，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計不再適應財務、稅法要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次單獨制定了資產的稅務處理。
以上其中任何一項業務都有相應的規定和要求，企業必須嚴格遵守，稍有差錯就可能使企業蒙受損失或違規受罰。因此，企業納稅實務的管理是一項重要工作，企業應當予以高度重視。
5 風險控制 企業通過風
險識別、風險分析、風險評價等手段，查找企業經營活動及其他業務流程中的稅務風險，分析和描述稅務風險發生的可能性和引發的原因，評價稅務風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而制定出稅務風險應對策略。
稅務風險應對策略包含考慮稅務風險管理的成本與效益，在企業整體管理控制體系內，建立有效的內部控制機制，合理設計稅務風險管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。
6 信息管理 稅務信息管理包括企業外部和內部的稅務信息收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓等。就外部而言，政府稅收政策、法規等信息的采集、研究對企業科學納稅的作用是不言而喻的，但企業內部稅務信息的歸集、整理、分析與報告等也是相當重要的。比如，隨著企業生產經營活動的變化，企業稅負是增加了還是降低了，這些信息對決策者和管理者的行為調整和部署都是很有用的。
如果只是辦稅人員等個別人知道稅法的相關規定、納稅實務的程序和要求，而大多數企業管理者和業務人員并不知道，企業涉稅業務能不出差錯嗎?所以，企業稅務管理的一個重要理念是要強調企業全員參與稅務管理，這是企業稅務信息管理的一項重要內容和任務。
7 稅收籌劃 企業的稅務籌劃管理包括：企業科學納稅、企業重要經營活動或重大項目的稅負測算、企業納稅方案的優化和選擇、企業年度納稅計劃的制訂、企業稅負成本的分析與控制等。這些對于企業科學制定節稅策略、合理安排納稅資金計劃以及嚴格控制稅負成本等都是至關重要的。比如，稅負對企業來說是一種純現金流出，繳稅必然影響企業的資金周轉，如果沒有相應的計劃安排，在企業資金周轉緊張的情況下，就免不了要么使生產受影響，要么造成延期納稅而違規受罰。所以，企業稅務管理的重要理念是籌劃先行、整體協調、預防為主、有計劃地管理和控制。
一、無縫化管理的內涵闡釋
“無縫隙組織”（SeamlessOrganization）是由美國著名咨詢顧問拉塞爾•M•林登在通用電氣公司執行總裁杰克•韋爾奇“無界限組織”的基礎上提出的概念，是指可以用流動的、靈活的、彈性的、完整的、透明的、連貫的等詞語來形容的組織形態，以一種整體的、全盤的、聯合的方式來組織工作。與之相對應的是以隔離為特征的高度分散的組織：部門之間的隔離，部門和職員的隔離，機構和顧客的隔離等。無縫化管理是源于西方發達國家的一種先進的管理方法，其基本原理來自于系統論、控制論、信息論等綜合學科。它是職能分工與協作對現代管理的必然要求，它是建立在常規管理的基礎上，并將常規管理引向深入的關鍵一步。
無縫化管理的特征主要體現在三方面：首先是“高效性”，即高效率和高效益的綜合反映，一切工作都要講求效率，追求效益；其次是“協調性”，既注重內部部門與成員之間的協調，也注重與外部顧客的協調；第三是“規范性”，規范業務流程，規范管理制度，規范員工行為。無縫化管理的最終目標是要達到管理制度化、操作規范化、運行流程化、細節銜接化、考核數量化和信息準確性、反饋及時性、規程實用性。
二、稅務機關導入無縫化管理的必要性
面對日益復雜的經濟形勢和更高的稅收征管要求，稅收管理實踐呼喚理論和方法的創新，并要求以新的科學理念指導稅收管理實踐。稅務機關導入無縫化管理，將工商企業管理科學與稅務機關公共部門管理學相融合，依據無縫化管理理念，在稅收征管工作中要做到全面、精確、細致、深入，明確職責分工，優化業務流程，完善崗責體系，加強協調配合，不放過管理過程中的每一個薄弱環節，不忽視任何微小的管理漏洞，減少內部摩擦產生的管理成本，積極采取有針對性的措施，抓緊、抓細、抓實，由傳統型內部管理模式逐步走向科學系統無縫化管理模式。
目前，稅務機關內部管理狀況存在一系列問題，影響了整體征管效能，與無縫化管理要求存在一定差距，主要表現在以下幾方面：
1、征管業務流程不簡
據有關統計分析，美國稅收征收成本率（一定時期稅務機關費用總支出與稅收收入之比）為0.6%，加拿大為1.6%，日本為0.8%，而我國為4.73%。不僅如此，從另外一個角度就納稅人的納稅成本指標而言，我國這部分數據也比發達國家平均高出3個百分點左右。當然，造成稅收成本較高的原因有很多，但其中與當前稅務機關管理流程繁瑣、銜接不暢、各環節存在資源浪費、內部摩擦耗費等因素不無關系。目前，不論企業規模性質、涉稅金額大小等具體情況，每個涉稅事項都必須經過一套固定的流程，有時稅務人員的許多時間和精力被耗費在程序上，真正花在審查、分析上的時間相對較少，而納稅人也花費了更多的時間和納稅成本。如果能合理精簡內部流程將有效節約征納雙方的時間和成本。
2、各部門業務銜接不順
目前基層稅務分局按照管理職能分工不同，主要設置征收、管理、評估等職能科室，各職能科室既要分工，又要合作；既要制約，又要協調。而目前各職能科室仍然存在協作不夠、銜接不暢的問題，各部門間職責范圍劃分不清，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節，相互之間協調配合能力弱，信息傳遞不及時。
從我們分局來看，其一，辦稅服務廳主要負責申報征收、金稅工程和發票管理幾塊業務，辦稅大廳要及時把相關信息傳遞到管理科，準期申報率、入庫率、抄報稅等責任事項直接落實到管理科稅收管理員身上，而管理科也要為辦稅大廳的工作提供信息支持。實際工作中雙方如果出現互相推諉或者信息不暢就不能保證各項指標的完成。其二，綜合科是辦理各納稅事項的受理部門，貫穿企業開業、變更及注銷整個過程，并負責流轉稅及所得稅方面的相關稅政業務。綜合科受理完納稅人的相關申請并進行初步審核后，會派工到管理科進行實地調查，管理科出具調查報告后又返回到綜合科復核并提交上級部門審批。每一個稅務事項都規定了相應的完成時限，其中每道環節一旦滯后將直接影響整個事項的效率，而有時申請過于集中就會造成積壓，相應的管理科室不能及時接到派工影響了辦稅效率，另外，不同管理科室、不同稅收管理員出具同類稅務事項的調查報告各不相同，并沒有形成統一的規范和標準，辦稅質量得不到提高。其三，評估科與管理科不能實現良性互動，管理科在日常管理與檢查的同時，不能及時將納稅人的異常情況向評估科反映，給評估科提供選案線索；而評估科自行選案并實施評估后也沒有將有關問題及時反饋給管理科，向管理科提出需要加強的征管建議。雙方間相互隔離的做法無助于征管質量的全面提高。其四，平行科室之間缺乏溝通與交流，各評估科室之間、管理科室之間業務性質既有類似之處，又有特別之處。評估科室整個評估流程相同，但具體評估方法，個案問題有值得交流之處，可以分享經驗，提高整體評估績效。管理科室目前按照企業所屬區域和規模大小分設，大中型企業和小型企業管理重點和方式有所不同，但各科室間應互通信息，有些所屬同一集團下屬的關聯企業分別由不同科室管理，平時管理相互隔離，不能從整個集團角度關注問題，往往就忽視內部通過關聯交易規避稅收的問題。另外，如果要從整個行業層面和各個城區角度分析稅收經濟形勢，各個管理科室必須結合分析，每個科室有相同的行業，重點稅源科的稅收比重對于各個城區稅收影響重大，各個科室并不能完全獨立運作。
3、內外部信息運行不暢
對于外部納稅人來說，需要了解符合企業實際的相關稅收政策，辦稅業務流程和各辦稅事項所需資料。目前，雖然設置了稅務外網和公告會等信息渠道，但是，這些信息是稅務機關單方面公布的，只限于一些通用的、臨時性的公告，不能顧全所有納稅人的具體需求。例如，納稅人來辦理增購發票或變更事項，往往不清楚需要準備哪些資料，受理時限是多長，一項簡單的業務還經常需要納稅人往返多次才能辦成。信息采集是雙向的，稅務機關如果不能了解納稅人之所需，而只是單向認為對方應該知道什么，往往會造成信息錯位，無法達到雙方信息的無縫對接。
對于稅務機關內部來說，WGIS系統和CTAIS系統是內部信息化管理的主要工具，它能夠存儲大量基礎資料和數據處理資料，實現信息的資源共享，提高稅務部門的管理水平和管理效率。但目前對這些信息資源的利用程度尚未達到無縫化要求。一方面是由于單項應用系統之間信息互不相通，產生“信息孤島”、數據多重采集、平臺不統一、更新不及時等問題所導致的，另一方面是由于人為的操作流程沒有無縫對接，影響了時效性，各個環節的操作人員并不能在同一時間順序完成，中間不可避免地等待時間阻礙了信息的運行。
4、干部隊伍執行力不足
稅務機關內部各項業務要達到無縫對接的目標，稅務干部的執行能力是關鍵所在。影響執行力的因素主要有兩方面，一是稅務人員本身的綜合業務能力，二是稅務機關內部團隊建設和績效管理。稅務機關內部不同職能科室之間、不同崗位之間所需業務技能雖有區別，但又有相通的地方。管理科的人員應該了解綜合科和辦稅大廳的業務流程，綜合科和辦稅大廳的人員也應該知道管理科的職能。對于同一項涉稅業務，需要不同職能科室的人員共同參與、相互協作，如果局限于本崗位的職責，不熟悉其他崗位的職能，勢必影響整個業務事項的執行效率。另外，以往的團隊建設和績效管理過于單一，以完成稅收收入計劃任務為主要目標，忽視其他績效指標的考核，也忽視整個團隊學習氛圍、合作競爭意識的培養，注重對過程而非行為結果的管理，無法最大限度地調動稅務干部的主觀能動性和創造性，安于現狀，循規蹈矩，“當先進很累，爭創文明很苦，身居中游舒服”的思想時有發生，對先進典型宣傳不夠，激勵不夠，缺乏爭先創優的團隊精神。
三、稅務機關實現無縫化管理的路徑
通過上文分析可以得出結論：在稅務機關導入無縫化管理既有其重要的理論基礎和意義，又符合稅務機關組織特征和管理現狀的客觀現實要求。筆者認為，將無縫化管理理念深入到稅務機關內部管理實踐中去，其核心內容可以概括為：以確立無縫化管理理念為導向，以優化征管業務流程為手段，以構建創新型和諧團隊為保障，以搭建信息資源共享平臺為載體，以提升稅收征管質量與效率為目標的科學管理模式。稅務機關導入無縫化管理模式可以用下圖來表示其基本結構框架：
（一）確立科學導向，努力倡導全局無縫對接意識
一個組織要導入無縫化管理模式，必須通過各類培訓宣傳讓組織成員掌握無縫對接理念的核心思想，在組織內部營造良好的工作氛圍。對于稅務機關來說，首先必須確立“三個導向”作為總體原則。
1、業績導向。無縫化組織強調以結果為導向，通過顧客和過程，強調積極的目標、具體的結果與產出，強調工作的實際結果、預算和績效并重。如果相反以職能為導向，內部成員習慣于從本部門和職能的角度考慮問題，對整體組織目標和最終結果所知甚少，對自身發揮的作用和工作結果不能把握，局限于部門利益，不能面向整個過程和整體利益。對于稅務部門來說，各個科室職能不同，不同崗位人員往往以完成科室的任務和目標為最終導向，僅掌握本部門專項技能，忽視不同部門之間的配合與協調，甚至出現互相推諉的狀況。稅務人員應該明確相關稅務事項的總體工作流程，了解最終工作結果和納稅人的最終需求，關注各個環節的銜接過程，將個人工作目標與組織整體工作目標結合，顧全整體利益，使整體績效發揮最佳。
2、客戶導向?？蛻魧虻亩愂展芾硎且环N“倒流程”的稅收管理方式，它好比一座倒金字塔，塔尖指向客戶，一切都以客戶為導向、為中心，并以滿足客戶需求和偏好作為最大的使命和考量。客戶又分為外部客戶和內部客戶，對于稅務機關來說，外部客戶是納稅人，內部客戶就是全體稅務干部，相對于前道業務環節的稅務人員來講，接手后道業務環節的稅務人員就是其內部客戶。對外來說，稅務機關要把“讓納稅人放心，使納稅人滿意”作為衡量稅收工作好壞的重要標準，寓規范執法于優質服務之中，為納稅人提供方便、快捷、優質、高效的服務，最大可能的減少納稅人在辦理納稅事項中所花時間、金錢、體力、精力等各項納稅成本，要加強與納稅人之間的交流與溝通，建立納稅人反饋機制，及時了解納稅人的需求，自覺維護納稅人的合法權益，使征納關系融洽和諧、健康友好發展。對內來說，要增強稅務干部的參與程度與積極性，強化稅務干部的主人翁意識，提升對稅務干部的尊重與信任，優化內部獎懲考核體系，讓稅務干部滿足自身不同層次的需求。
3、競爭導向。無縫隙組織構建原則中指出要增強政府機關的行政效能，單靠簡單的機構精簡和人員重組已解決不了問題，必須引入競爭導向原則。這里所講的競爭導向并不是倡導“你死我活”的競爭，也不贊成影響士氣的個人之間的惡性競爭，而是要堅持公開、公正、公平原則，在充分競爭的基礎上，不斷地鼓勵創新、提高效能，更加快速高效的服務顧客。稅務部門各個層面之間也不可避免地存在著競爭，不同基層分局之間、不同科室部門之間、不同崗位成員之間工作效能各不相同，而工作效率和質量最低的個體往往影響著整體的水平，抓“短板”部門和個人也成為重要的管理手段。良性競爭的合理利用能有效激發管理部門的活力和創造力，提高管理質量和效率。
（二）簡化優化業務流程，努力提高稅收征管質量和效率
稅務管理業務流程優化是無縫化管理理念與實踐相結合的核心切入點。稅務機關要實現各項業務的無縫對接，可供選擇的路徑和措施可以歸納為“三鏈三方法”，即構建三鏈：無縫業務鏈、無縫責任鏈和無縫服務鏈；采用三法：增值效用法、分類鑒別法和標桿管理法。
1、無縫業務鏈。根據無縫化管理理論和現代稅收管理實踐的發展要求和方向，優化稅收業務流程應當遵循稅收業務內在的運轉規律，識別出稅收事務處理的主流程，利用信息技術和其他相關技術，根據稅收業務活動的運行方式和組織結構構建一條無縫業務鏈?，F行的稅務管理格局大都采取征收、管理、稽查三分離的模式，基層稅務分局按照職能分工分設辦稅服務大廳、綜合科、管理科、評估科、辦公室等職能部門，各部門各司其職，在對基層分局現有多個職能部門行使職責的流程和各個單項事務的處理流程進行歸納，并剔除內部的、個別的、不常發生的管理活動后，我們可以把各稅務事項管理流程清晰地抽象為咨詢、受理、調查、審批、評估、檢查、執行等七個基本活動單元，組成咨詢—受理—調查—審批—評估—檢查—執行的稅收業務主流程。這樣的主流程是科學的，無縫化的，稅務機關內部組織設置與業務運轉都要圍繞這條主線來進行。
2、無縫責任鏈。稅務機關內部管理工作具有其邏輯上的連續性，每一個環節都不能出問題。按照無縫化管理要求，稅務機關內部要建立一套較為嚴密的崗責體系。一方面要合理界定各部門主要職能，合理劃分各自的權限，明確各自的業務范圍，減少職能交叉，防止工作缺位。另一方面，要做到按要求集中，按環節設崗，按流程運作，按崗位定責，按崗責考核，形成“人人圍繞職能轉，個個奔向目標干”的工作格局。具體操作時可分解為以下三個層面的工作：一是明確分工，規范內外部機構設置及職責，符合征管工作實際要求，切實加強稅源管理工作。二是細化責任。按照各部門的職責分工，細化工作崗位，形成統一、規范的崗責體系，保證征管業務流程銜接緊密、運轉順暢。三是責任到人。在合理劃分崗位職責的基礎上，將各個崗位的職責進一步細化，落實到人，避免職責交叉或缺位。
3、無縫服務鏈。為體現無縫化管理顧客導向的原則，為納稅人提供優質高效的服務，要進一步完善“一站式”服務體系，把納稅人到稅務機關辦理的各類事項統一到辦稅服務廳辦理，各部門在后臺緊密合作，加強內部各環節的銜接節奏，避免出現納稅人來回跑、多頭跑的狀況，更好地為納稅人創造科學、合理、人性化的辦稅環境。要注意解決特殊時期辦稅擁擠問題，通過與納稅人協商、開展預約服務等措施，提高辦稅效率。其次，要加強稅收宣傳咨詢工作，充分利用網絡平臺，加強稅收政策和管理方式變化的宣傳告知，使納稅人及時了解政策變化，熟悉辦稅程序，掌握管理要求。如可在國稅外網上設置咨詢專欄，及時解答納稅人的疑問，定期公布相關稅收政策和各具體涉稅事項的辦稅指南和操作流程。另外，要進一步落實文明辦稅“八公開制度，大力推行“陽光作業”，杜絕“暗箱操作”，增強稅收執法和服務的透明度。
4、增值效用法。在繁雜的業務流程中確認每一道環節、每一個步驟是否能夠增值，是否能給工作帶來實際效用，是否能夠更好的完成我們的工作目標，摒棄那些浪費、重復、無用的環節，將各個環節區分為主要序列工作和“離線”工作，不能取得增值效用的環節將“離線”或歸并到主要序列中。稅務機關也可以按照結果導向原則，以組織稅收收入為中心目標，將增值效用不明顯的步驟簡化歸并，在部影響辦稅質量的前提下提高辦稅效率。一是刪除非增值環節。原來業務流程中大量的審批環節，其中一部分審批完全可以交受理人員直接行使，在合理范圍受理環節完全可以直接審批。二是對類似業務進行簡化合并。比如稅務機關可以歸并各類調查活動，開展綜合性調查，一次到戶采集納稅人的全部基本信息，并實行定期更新。調查后的信息儲存于納稅人基礎信息庫中，需要時可以隨時調用。三是對邏輯關系進行整合，詳細分析主要業務流程，針對其中有些流程中的邏輯關系進行重新考慮，重新設計和優化。
5、分類鑒別法。分類鑒別法是按照具體處理對象的不同，采用不同的程序和方法區別對待，有些按原定程序進行，而有些可以簡化處理過程，而不采取“一刀切”的做法。稅務部門目前同一類稅務事項基本采用同一套程序處理，其實可以按照性質輕重不同、金額大小不同、納稅人類別不同的情況，適當簡化處理程序，在不違反稅收政策原則的前提下提高工作效率，也節約了稅務機關和納稅人雙方的成本。將現有稅收業務重新梳理后經過分析，可將現有業務按其性質劃分為三類：納稅人找稅務機關（辦稅服務型）、稅務機關找納稅人（稅源管理型）、稅務機關與納稅人互動（內部管理）三類。把納稅人找稅務機關的辦稅事項集中到辦稅服務廳，實現納稅人與稅務機關單點接觸，按照“咨詢—受理—核批”的流程進行處理；把稅務機關找納稅人的涉稅管理事項集中到管理部門，解決稅務機關多頭找的問題，按照“調查—評估—執行”的流程進行處理。鑒于納稅評估工作特殊性和重要性，有納稅評估科室單獨進行處理。具體如表1所示。
辦稅服務類稅源管理類內部管理類
1稅務登記催報催繳納稅評估
2有關稅收管理證明受理、開具工作調查核實
3辦稅員管理重點稅源監控
4發票抵扣聯認證執法檢查
5發票發售日常檢查
6行政許可
表1稅收業務按照性質分類
6、標桿管理法。標桿管理又稱基準管理，是支持組織持續學習和創新的最重要而又有效的管理工具和管理方法之一。根據無縫化管理原理，將標桿管理引入稅務部門，對于稅務部門內部學習、組織變革及提高績效都能產生良好的推動作用。稅務部門可按照以下程序實施標桿管理：第一步是確立標桿。對稅務部門而言，能夠產生的“標桿”主要有兩個層次：一是內部標桿，即內設部門之間、崗位之間的標桿；二是外部標桿，又可分為稅務系統其他單位的標桿和稅務系統以外其他公共管理部門的標桿。第二步是找出衡量績效的指標。結合稅務部門的自身特性，用以衡量績效的指標可以整合為征管質量指標、成本效率指標、納稅服務指標、執行效果指標、公平指標等。第三步是確定目標。通過搜集標桿數據，處理、加工標桿數據并進行分析，與本單位自身同組數據進行比較，進一步確立自身的奮斗目標和應該改進的地方。第四步是制定實現目標的具體計劃與方案。第五步是系統學習與貫徹執行。第六步是執行方案并追蹤考核。稅務部門在實施標時要注重模仿與創新并舉，模仿是取得短期效果的最經濟有效的手段，而創新才是獲得不斷提高稅收征管質量和效率的最根本的途徑。
（三）堅持以人為本，努力加強和諧團隊建設
加強稅務機關干部隊伍建設，努力提升干部隊伍自身素質，打造和諧團隊，是稅務機關導入無縫化管理的重要保障。筆者認為，應從以下兩大方面開展工作：
一是以學習為動力，提升干部業務素質。基層稅務組織是直接負責稅收征管和為納稅人服務的一線單位，是全部稅收工作的基礎，抓好基層建設至關重要，而要在基層稅務機關導入無縫化管理，必須讓全體稅務干部樹立終身學習的理念，在工作中學習，在實踐中提高，努力創建一支學習型組織、創新型團隊、實干型集體、廉潔型班子。目前開展的六員培訓、崗位練兵、能級考試、雙百能手競賽以及各項技能達標等活動都有力推動了稅務干部學習的積極性。另外，無縫隙組織中提倡用“通才”取代“專才”，只有“通才”才能使職能交叉的團隊發揮出最大的效能和效率。稅務干部不能局限于學習本崗位的各項業務技能，也應多了解其他部門的相關業務，如果對整套業務流程不熟悉，根本無法實現各部門間的無縫對接。
二是以考核為手段，認真規范征管行為。要建立長效的科學管理機制，就必須建立科學、無縫的考核機制，狠抓各項工作的落實。稅收征管的難點往往與責任劃分不清、具體工作不落實、考核不到位有關。基層稅務機關要從根本上解決這一問題，必須建立一套多元化的考核激勵機制，嚴格規范各項執法行為，有效激發干部工作活力。要抓住干部隊伍的思想政治作風建設，牢記“愛崗敬業、公正執法、誠信服務、廉潔奉公”的職業道德教育，增強稅務干部聚財為國、執法為民的事業性和加強管理的責任感，積極開展內部稅務文化建設，打造和諧無縫隙團隊，營造和衷共濟、奮發向上、開拓創新、干事創業的良好氛圍。目前我們分局設立的優質服務獎、創意創新獎、學習工作進步獎和“短板管理”獎等都能有效激發稅務干部的創新力和競爭力。
（四）共享信息資源，努力構建信息載體平臺
關鍵詞：煤炭企業；稅務管理；稅務風險；意義；問題；對策
一、煤炭企業加強稅務管理和稅務風險防范的作用分析
（一）有利于為國家稅收收入的穩定增長提供保障
我國的企業眾多，尤其是煤炭等特殊行業對于國民經濟的發展有著重要的作用，是我國稅收收入的重要來源之一。因此隨著煤炭企業的不斷發展，會承擔更多的稅負，因此將面臨更大的稅收風險。只有通過強化稅務管理和稅務風險防范，才有助于煤炭企業降低稅務風險發生的可能性，也才能為國家整體稅收收入的增長提供保障。
（二）有利于確保煤炭企業的正常運營
隨著我國社會和經濟的快速發展，一些煤炭企業的規模越來越大，因此煤炭企業一旦面臨較大的稅務風險就會可能影響整個企業的運作，甚至會形成行業波動，不利于企業的穩定、正常運營。通過煤炭企業加強稅務管理和稅務風險防范，能夠盡可能地減少稅務風險的發生，降低煤炭企業產生波動的可能，從有利于保障煤炭企業的穩定發展以及正常運營。
（三）有助于煤炭企業實現更好的財務控制，為各項經營活動保駕護航
煤炭企業要想有效降低稅務風險，就需要通過行之有效的財務計劃和科學的財務管理加大對財務的控制力度，確保自身各項經營活動可以取得預期的經濟效益，保證各項財務活動符合預期的經濟目標，保證各項經營管理活動有足夠的資金支持，這有助于煤炭企業避免不必要的經濟損失，也有助于煤炭企業合理規避稅務風險。
（四）有助于煤炭企業對經濟活動中資金使用、支出、回收、分配等各環節的有效把控
在我國步入經濟新常態的大背景下，煤炭企業需要對自身資金使用的事前、事中以及事后等各個流程和環節進行有效的風險防范，以此來有效增強企業對自身稅務的管理。這就需要煤炭企業對資金周轉的情況進行實時的了解，企業管理者要對資金和各項目的運作情況、物資、庫存、人力、物力等方面的情況進行有效的調整和優化，避免人力物力財力的無效損耗，幫助企業自身節約能耗，降低成本；其次需要對產品的成本指標加大更新和研究力度，對自身生產經營活動中的各項指標以及成本消耗情況有一個全面的了解，在此基礎上幫助企業挖掘發展潛力，對內部控制與管理進行優化與完善，有助于提升煤炭企業的稅務管理和稅務風險防范能力。
二、煤炭企業稅務管理和稅務風險防控的現存問題分析
（一）缺乏稅務風險預警系統
目前，我國的一些煤炭企業盡管構建了相應的稅務風險防范體系，但是并沒有在稅務風險防控體系的最后環節構建稅務風險預警系統，自然也就無法對自身所面臨的稅務風險進行及時的發現以及遏制，而且許多煤炭企業并沒有將稅務信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數據信息收集渠道，無法將所有相關稅務風險的數據信息進行整合分析，也就無從構建稅務風險預警系統。
（二）稅務風險評價系統無法發揮效用
許多煤炭企業構建的稅務風險評價系統更多的是擺設，并沒有發揮出相應的評價作用，而且相關人員根本無法理解稅務風險評價系統如何發揮出相應的效用。因此許多工作人員并不會對稅務評價風險評價系統進行持續性優化，最終使得稅務風險評價系統流于形式。
（三）稅務風險控制目標不夠明確
煤炭企業的稅務風險控制目標通常是盡可能的分散稅務風險，但是其作為目標來說較為籠統，很難將其落實到具體的責任部門以及責任人身上?，F階段，不少煤炭企業的稅務風險控制目標并沒有進行細分，同時在側重點上也沒有進行明確，只是一味的要求降低風險。
（四）稅務風險防控水平的整體性較差
盡管煤炭企業都比較注重稅務風險的防控建設，但是由于其所面臨的稅務風險十分多樣化。許多稅務風險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發展，稅務風險不斷變化，煤炭企業的稅務防范體系無法發揮出效用。從根本上來看還是由于煤炭企業的稅務管理和稅務風險管控能力的整體性較差，沒有構建出相應的實時性的應對策略。
（五）稅務風險管控人才隊伍的缺乏
煤炭企業的稅務管理和風險管控工作通常是由財務部門的財務人員兼任，而財務部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務基礎性工作，很難再分出精力進行稅務風險管控的建設。因此稅務風險管控人才隊伍的建設就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務風險管控提供人力資源的保障，根本不利于煤炭企業構建稅務風險管控體系并且落實相關的工作，也不利于財務部門財務人員綜合素質的提升。
三、煤炭企業稅務管理和稅務風險防控現存問題的策略分析
（一）構建稅務風險預警系統
稅務風險預警系統通常是煤炭企業稅務風險管控體系極為容易忽略的環節，其主要的目的就是針對煤炭企業所面臨的各種稅務風險進行有效的識別。風險識別主要是為稅務風險防范策略提供相應的基礎資料，只有對風險進行識別，才能夠制定出相應的防范策略。構建稅務風險預警系統最關鍵的是需要開拓稅務信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構建，通過暢通的數據信息收集途徑能夠針對相關風險進行快速的分析，以此為基礎制定出相應的策略。其次稅務風險預警系統能夠幫助煤炭企業提升稅務風險識別的能力。然后煤炭企業能夠針對各種稅務風險進行歸類整理形成歷史資料，幫助煤炭企業在未來稅務風險防范工作當中提供借鑒資料。
（二）重視稅務風險評價系統的作用
在稅務風險管控體系當中，稅務風險評價系統是最容易忽略的。首先需要針對煤炭企業的稅務風險體系進行稅務風險評價，運用恰當的評價指標與計算模型對即將引發稅務風險的概率進行預測，從而確定煤炭企業的稅務風險數值。然后將相應的風險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關的部門，由相關部門結合煤炭企業的現狀直接制定出有效的、可執行的稅務風險管控策略，從而降低該風險產生的概率，為煤炭企業的持續性發展提供保障。
（三）稅務風險管控目標分層次劃分
煤炭企業一定不能夠籠統的制定稅務風險管控目標，必須要從不同的角度出發，針對不同的側重點將稅務風險管控目標進行劃分，結合煤炭企業稅務風險控制策略,主要將稅務風險控制目標分層次劃分，首先第一層次主要是符合煤炭企業整體持續性運營的目標;第二層次也就是稅務風險所控制的直接性目標，更多的是針對各種稅務風險指標進行管控;第三層次則是各個稅務風險管控環節作為目標。要強調稅務風險管理人員的風險控制意識，逐漸形成有效的稅務風險控制機制。
（四）著重提升稅務風險管控能力
稅務風險管控能力是煤炭企業亟待提升的，稅務風險一旦發生就有可能對煤炭企業形成致命的打擊，所以煤炭企業必須要注重提升自身稅務風險的管控能力，降低稅務風險發生的概率。首先需要提升稅務風險管控團隊的風險意識,要時刻的灌輸稅務風險對于煤炭企業的危害；其次要逐漸形成稅務風險管控的企業文化，從企業文化著手逐漸的普及到煤炭企業的各個層級的職工。
（五）強化稅務風險管控人才隊伍的建設
稅務風險管控工作通常都是由稅務風險控制工作人員執行，相關人員水平以及專業素養的高低將會直接對稅務風險管控體系執行的效果產生影響，所以煤炭企業必須要強化稅務風險管控人才隊伍的建設。首先需要專業人才引進，通過物質的方式吸引到更多的風險管控人才加入到煤炭企業當中。另外煤炭企業要針對當下的稅務風險管控人才隊伍進行培養通過組織培訓的方式，提升其稅務風險管控技能以及思想。另外定期不定期地對相關人員進行稅務風險管控專業理論知識的抽查，同時派遣相應的人員前往其他先進企業進行交流學習，借鑒其他企業稅務管理和風險管控的有效策略，以此來促進本企業自身的長遠、健康發展。
一是無任何經營資料、場所卻要求辦理稅務登記證；二是起征點以下個體戶不愿辦證；三是來辦證稅務登記時間滯后，在稅務部門按有關規定進行處罰時，往往業主將工商執照帶到工商部門作廢或變更，以逃避稅務部門的依法處罰（變更工商執照后稅務部門無法進行處罰）；四是相同登記地點卻要求辦理幾戶稅務登記證（同一房號竟然能夠辦理幾個營業執照）。
為了改變當前被動、不利的局面，筆者建議：
一是加大稅法宣傳力度，發揮協稅護稅網絡作用。利用社會有關的資源，為稅法宣傳注入新的生機和活力，切實提高經營戶依法辦證的責任意識。
二是加強對稅務部門內部人員的培訓、教育，提高對依法辦證重要性及意義的認識。堅持普遍登記的原則，建立稅源檔案，為做好下一步工作打下堅實的基礎。
三是加強部門配合，共筑防漏墻。一方面，稅務部門應積極主動地與工商部門聯系，互通信息，加強登記資料比對，找出差距，制定措施，加以整改。豐富登記崗位職責內容，以便適應新形勢稅務登記管理要求。另一方面做好國、地稅稅務登記信息資料的溝通、比對，使得國、地稅兩單位資料互補，相互借鑒，互為完善。
四是加快推進政府相關部門信息化建設。尤其是工商、國稅、地稅三單位相關信息聯網，使有限的登記資源能夠共享，互為利用，達到事半功倍的效果，以便提高行政效能。
關鍵詞：強化稅務管理；提升企業價值在我國，隨著市場經濟的快速發展，市場競爭日趨激烈，企業要想在競爭中處于優勢地位，科學先進的管理尤為重要，稅務管理作為管理活動之一，更顯現出其重要意義。
企業稅務管理包括企業對涉稅業務流程規范設計，對管理組織科學搭建，對相關財稅政策、法律法規的運用研究，對經濟事項的提前計劃和籌劃，對涉稅事項組織實施過程中的監控，對涉稅事宜的溝通、協調、處理，對涉稅事項的分析及后評價，稅務管理作為企業經營管理的重要組成部分，發揮著重要作用，對提升企業價值，實現企業目標意義重大。一、加強稅務管理的意義
（一）有助于提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。
監管機關依法治稅，納稅人誠信納稅的宏觀市場環境在形成和完善，納稅人更應強化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業的納稅意識逐步提高，更加重視通過稅務管理，來達到減輕稅收負擔，降低涉稅風險的目的，要進行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知會計法、會計準則，在明確了企業相關業務流程、經濟業務實質以及財務政策的基礎上，規范、完整地做好會計核算，從而提高了企業的財務管理水平。（二）有助于降低稅收成本。
企業的稅收成本主要包括：依法應繳納的各項稅費及違反稅收法規繳納的滯納金、罰款支出。通過加強稅務管理，合理進行稅收籌劃，正確運用稅收優惠政策，可以降低或節約企業的稅收成本，依法納稅，誠信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤。（三）有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。
通過加強企業稅務管理，可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。如國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業在投資和技術改造上應最大程度享受稅收優惠，實現企業內部產品結構調整和資源的合理配置，提高企業競爭力。（四）有助于規避企業的涉稅風險，提升企業形象。
良好的公司形象，將會贏得更多的市場機會和更好的外部環境，對知名企業和上市公司來說，將更大程度的面臨投資者、債權人、政府和監管機構的監督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會給企業帶來經濟損失，更加有損企業聲譽，通過科學的稅務管理可避免企業的涉稅風險，有效的提升企業形象。（五）有助于企業實現目標。
在與同行業在公平競爭的環境下，成本領先是勝出的法寶之一，努力降低企業成本，才能提高盈利目標，特別是在復雜的交易過程中，合理的運用稅收政策，精心的規劃交易結構，可避免企業因交易結構設計不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業的凈收益，與企業其他內部、外部成本的降低對企業盈余的影響有著同樣的作用，而企業的目標正是經濟增加值最大化，長期持續的盈利能力和現金流增長，所以，通過稅務管理可以幫助企業提升價值實現目標。二、企業稅務管理的內容
企業稅務管理包括對稅務信息的管理，涉稅業務的稅務管理和納稅實務的管理等等，因企業生產經營活動產生的稅務管理活動大致如下：（一）稅務信息管理。
稅務信息管理就是企業從外部和內部收集到的稅務信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規等，收集和研究好外部信息對企業科學納稅的作用是不言而喻的，但對企業內部信息包括稅務證照、各期納稅申報資料、各項稅款計算臺賬、定期稅收自查報告、稅務工作總結等稅務資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務信息管理是一項重要內容和任務，需要企業各業務部門的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業務的稅務管理。
企業的生產活動幾乎都與“稅”有關。所以，對涉稅業務進行稅務管理是必不可少的。否則，要到納稅過程中去消除涉稅活動中形成的稅務隱患或稅務風險，幾乎是不可能或相當困難的。所以，強化對涉稅業務的稅務管理是控制稅負成本和降低涉稅風險的最好的管理措施之一。
就企業生產經營的一般情況而言，涉稅業務的管理大致包括，企業經營決策的稅務管理、投資融資決策的稅務管理、產品研發技術開發的稅務管理、營銷和商業合同的稅務管理以及薪酬福利的稅務管理等。涉稅業務涉及企業生產經營活動的方方面面，各個環節，因此，稅務管理強調對涉稅業務的全過程管理和全面監控。（三）納稅實務管理。
企業納稅實務包括稅務登記辦理，發票的請購、使用及繳銷，納稅申報、延期納稅申報，稅款繳納，稅收減免申請及申報，出口稅收抵免退稅，非常損失報告及備案，稅務檢查應對等等。各項業務都有嚴格的流程和要求，企業應當予以高度重視，經辦及管理人員更應該認真負責，嚴格按照規定辦理，積極與稅務管理部門溝通，加強稅企聯系，做好日常稅務實務管理工作，避免企業蒙受損失或違規受罰。
總之，企業稅務管理不僅內容龐雜，且專業性、技術性也很強，企業如果沒有專門的部門和高素質的人才是難以奏效的。從某種意義上來說，企業稅務管理是企業經營管理系統中的一個重要子系統，該子系統的健全與否在很大程度上體現了企業的管理水平。三、稅務管理的方法
（一）設置稅務管理機構，配備專業管理人員，建立完善稅務管理制度和流程。
企業內部應設置專門稅務管理機構，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，樹立專業管理人員“依法納稅、誠信納稅”的觀念，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，努力研究國家的各項稅收法規，合理運用稅收優惠政策，有效進行稅收籌劃，減少企業不必要的損失，同時建立完善相關稅務管理制度和稅務管理流程，合理控制稅務風險，防范稅務違法行為的發生，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。（二）稅務管理應遵循的原則。
稅務管理應遵循合法性原則，即公司的稅務管理應符合稅法、稅收管理條例用其細則以及稅收相關法規的規定。系統化原則，即稅收風險管理應有全局觀，應從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務風險最小化。制度化原則，即公司建立稅收風險管控機制，應有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達。
（三）日常業務的稅務風險及審核要點，發票管理、收款、付款、費用報銷、工資支付環節的稅務管理。
1、發票管理中的稅務審核應關注各公司的稅務專員按月檢查發票的使用情況是否遵照公司《發票管理辦法》，重點檢查發票的開具是否符合稅法（開具的票種、發票要素的填寫等）的規定，對于公司開具的不符合稅法規定的發票及產生稅收隱患的發票），應及時要求開票人員對所開發票做作廢處理，并重新開具發票。稅務專員應按月檢查發票使用簿，對發票的購、用、存情況進行檢查。
2、收與經營無關的關聯公司款項或其他款項時，收款人員應當及時通知稅務主管，稅務主管應當對此事項的稅務影響提出建議；所收款項業務不明的或涉及敏感稅務問題的，收款人員在開具發票前應與稅務專員進行溝通，稅務專員無法解決的，應向上級領導匯報，得開明確批示后方能一開具發票，以避免公司因開票不當產生不必要的稅務風險。
3、付款及報銷環節應審核對方的票據是否符合稅法的規定，發票的種類及開具的內容是否與經濟業務及相關合同一致，成本費用能否在企業所得稅前扣除。
4、工資支付環節應審核公司員工的個人所得稅由人力資源部按照個人所得稅法的規定計算并進行相關審核，由財務部按審核結果代扣代繳員工的個人所得稅。
（四）稅務籌劃。
稅務管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因為籌劃而少繳稅，而是因為沒有籌劃而多繳稅。大家都知道我國的稅收法規日益健全和完善，企業在鉆政策法規的空子上是占不到便宜的，搞不好還會冒偷稅漏稅的風險，有的企業在經濟業務實際發生完結時，發現稅賦很高，開始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國家財稅政策法規背離，從長遠看不僅沒有為企業合理避稅，還為企業蒙受的損失雪上加霜?？茖W有效的稅收籌劃必須開展于納稅業務發生之前，結合企業實際情況，在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，合理籌劃經濟事項的交易結構和模式，實現稅負最低。
例如，在一項投資交易中，甲公司資金充裕，技術力量雄厚，準備儲備一塊土地進行房地產項目開發，乙公司作為A集團公司的子公司，名下資產中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協商達成一致后，準備按轉讓資產的模式進行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉讓資產應交營業稅及相關附加，轉讓土地使用權應交土地增值稅，根據土地增值稅暫行條例實施細則規定，在計算土地增值稅時，對從事房地產開發的納稅人可按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和，加計20%的扣除，而對乙公司直接轉讓土地使用權的情況，不得加計扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買倒賣土地的投機炒作行為，還出臺了空地不允許轉讓，開發程度達到25%的土地才可以轉讓等地方性政策來調控市場。如果我們改變一下交易模式，由A集團公司將其持有的乙公司股權轉讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時獲得了土地，因該土地權屬沒有發生轉移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標的完成的是股權交易而不是資產交易，因此也不交納營業稅及相關附加。可見，籌劃對稅賦的影響非同一般。
在籌資決策中，是選擇負債資金還是權益資金，或是二者的組合，這不僅要結合企業不同生命時期的實際情況，還要考慮資金成本費效比及企業風險承受能力，合理利用好負債資金這把財務杠桿，可達到抵稅作用，降低資金成本。在生產經營活動中，壞賬如何計提，費用如何分攤，選擇不同的存貨計價方法，不同的固定資產折舊政策，對企業所得稅都會產生影響，對遞延所得稅的合理運用，把實際繳稅義務規劃在不同的納稅年度里，可達到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區，不同行業和產品，稅收負擔都存在差異，稅收優惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項稅收政策并加以合理利用，可使企業在享受國家優惠政策的同時，健康長足發展。
（五）稅務審計機制。
建立稅務審計制度，結合公司內部審計或聘請稅務中介機構定期或不定期進行稅務審計工作，目前，如財稅咨詢公司、稅務師事務所、會計師事務所等專業中介機構日趨成熟，企業可以通過這些機構的專業服務，提高稅務管理業務水平。定期審計應于每年企業所得稅匯算清繳報出前審計結果，不定期應于集團稅務管理部根據管理需求或者結合內部審、聘請中介機構等不定期進行稅務審計。稅務審計人員（含稅務中介機構）在完成定期或不定期稅務審計后，出具書面稅務審計報告及管理建議書。
（六）稅務資料檔案管理。
稅務資料包括：稅務登記證、納稅申報表、稅務管理臺賬、票據存根聯、發票臺賬、完稅憑證、內部稅務報告及報表、涉稅審計報告、稅務檢查結論書、稅務行政處罰決定書、稅務文書、稅務通知文件、稅務優惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會計檔案的保管期限一致，達到保存年限后的稅務資料，經申請審批后可銷毀，銷毀的相關規定同會計檔案。（作者單位：云南城投置業股份有限公司）
參考文獻
[1]王家貴編著，《企業稅務管理》，北京師范大學出版社，出版時間：2011年。
本文作者：孫梅工作單位：中國石油大學
加強管理模式的創新，為企業價值的創造提供基礎。目前很多企業都在進行管理模式的創新，同時也提出了很多有價值的建議和做法。如中國石油對于實行總承包管理模式的固定資產投資項目相關規定如下：國內設備及安裝主材的采購合同須由供應商、總承包商和項目業主三方簽署，供應商須將增值稅發票直接開具給項目業主，或開具給增值稅納稅人總承包商，而總承包商再將增值稅發票開具給項目業主，但不因三方簽署的采購合同而免除工程總承包合同中約定的由總承包商履行的責任和義務。這種管理模式似乎在一定程度上打破了EPC總承包管理模式，其實企業選擇何種管理模式不重要，關鍵就在于這種管理模式是否對企業長遠的發展有益，如何突破原有的EPC總承包模式的框架，進行管理模式的創新是企業稅務籌劃方案的關鍵，只有從源頭上進行管理模式創新，才能使得稅務籌劃方案有的放矢，事前的管理模式創新遠比在既定的管理模式下的稅務籌劃方案給企業帶來更大的價值。
加強與稅務部門溝通交流方式的創新：稅務籌劃是一個涉及各方利益群體和國家法律法規的系統工程，不同利益主體和各個部門之間的協同溝通和配合，對于增值稅轉型后的EPC總承包模式來說尤為重要，要在試點階段通過投資者、業主、總承包商、地稅和國稅等多部門的溝通和交流，將EPC總承包模式面臨的問題和發展的障礙進行深入研究，爭取得到稅務部門的理解和認可，為稅法的完善和企業的發展做好國家層面的溝通和交流工作；同時又要在已有的稅法的基礎上爭取稅務部門的支持，讓稅務部門充分意識到企業在稅務籌劃方案選擇時，是從企業長遠發展的角度確定的對企業發展最有利的方案，而稅務部門未來也會從企業的發展中獲得更多的稅收，讓稅務部門真正理解到企業與稅務部門交流溝通的目的不是稅收的最小化，而是努力做到企業和國家的共贏，為稅務部門的理解和支持奠定堅實的基礎。
總之，稅務籌劃觀念的創新、EPC總承包管理模式的創新和與稅務部門溝通交流方式的創新是EPC總承包項目稅務籌劃的關鍵，只有建立協調業主和總承包商、投資者、國稅和地稅等多方利益群體的創新管理模式才能夠真正做好EPC總承包模式的稅務籌劃工作，才能夠真正提升企業的價值，做到企業和國家的共贏。
1.1做好企業稅務管理可以幫助企業降低稅收成本
企業經營的目標就是實現企業價值最大化，以最小的支出換取最大的收益，但隨著社會的進步和國家機器智能化發展，不斷加大稅收才能滿足國家職能的需要，這無疑會加大企業的稅收成本，從而影響企業的經濟效益。因此，企業有必要把稅收當作經營中的一項重要內容，做好稅務管理，利用稅法提供的一切優惠政策，盡量降低或節約企業在生產、經營、投資、理財等環節中產生的各種稅收成本和費用，減少任何可能的損失，來為自己爭取到最大程度的利潤。
1.2做好企業稅務管理有利于稅法知識的學習和運用，將其滲透到各個業務部門以及經營者的管理理念中，逐漸提高稅政管理水平
隨著市場競爭的日趨激烈，企業生存和發展的壓力不斷增大，促使企業不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業成本的一部分，減輕稅收負擔，減少現金支出，對任何一個企業來說就變得越來越重要。稅法知識的學習和運用，納稅意識的提高和稅收籌劃就變得極為重要。因此，企業要不斷強化稅務管理知識的學習，熟悉各項稅收、財務制度，及時掌握動態稅收信息，提高企業的稅政管理水平。
1.3做好企業稅務管理有利于企業經濟增長方式的轉變和產業結構升級
我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家對不同行業、地區規定了不同稅收優惠政策。所以企業在做出經營決策之前一定要全方位考慮不同決策可能導致的稅負上的差異，結合本地區實際的稅收優惠政策來選擇合理的經濟增長方式。如，國家鼓勵企業進行新產品、新技術、新工藝的技術開發，按所發生費用的150%加計扣除所得稅；規定技術轉讓所得、環境保護、節能節水項目的所得，可以減征、免征企業所得稅。
2做好企業稅務管理的主要方法
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，依據現行稅收政策的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。通過稅收籌劃可以降低納稅成本，節省費用開支，降低企業涉稅風險。所以，企業稅務管理的核心是稅收籌劃。
2.1企業籌資活動中的稅收籌劃
企業所有的行為，離開了資金都是一句空話。企業的資金來源主要有二種：權益資金和借入資金。權益資金是投資者投入企業的資本金及經營中形成的積累，經營期間不要求償還本金，沒有財務費用的支出，但投入生產經營活動之后，產生的全部稅負由企業自己負擔。而借入資金雖需到期還本付息，風險較大，但利息可稅前扣除，從而能夠減輕稅負、合理避開部分稅款。因此，企業在進行籌資稅收籌劃時，應對不同的籌資渠道進行分析、判斷、篩選，找出一個最適合自己企業運營模式的籌資組合來達到減少稅收成本，節省開支的目的。
2.1.1負債融資和權益融資的選擇。稅法規定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數可以在稅前扣除，從而減輕了企業的稅收負擔。企業通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利，不能享受稅前列支的待遇，要在企業自己的稅后利潤中分配，加重了企業的稅收負擔。因此，在對這兩種籌資渠道進行選擇的過程中，不僅要考慮不同的籌資渠道為企業帶來財務風險的大小，經濟效益的多少，還要考慮最終企業所獲利潤的高低。
2.1.2融資租賃的利用。融資租賃是企業融資工具的創新，為企業由于資金短缺提供了良好的融資渠道。一方面企業不需要籌集大量資金就可使用資產，并計提折舊，折舊費用又可以作為企業的成本費用，用來抵扣當期利潤，同時可以通過租金的平穩支付減少企業利潤，減輕企業稅負。因此，融資租賃越來越成為企業在稅收籌劃戰略中備受青睞的方式。
2.2企業投資活動中的稅收籌劃
企業在進行投資選擇時，要充分利用國家在對不同地區、不同組織形式和不同行業之間的稅收優惠，來進行投資決策。地區不同，如在國務院批準的高新技術開發區等地區投資，可獲一定期限的免征或減征所得稅優惠；組織形式不同，如個人投資，只對其投資經營采用5%—35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業所得稅；行業不同，如投資興建產品出口企業、興辦知識密集型項目及基礎設施的企業也會給予稅收優惠。
2.3企業生產經營活動中的稅收籌劃主要指企業在生產經營活動中，根據會計準則中可選擇的會計處理方法的不同，增加前期扣除費用或推遲收入確認以減輕稅收負擔的方法，如存貨的計價方法、固定資產折舊方法、無形資產攤銷方法等。如在稅法和現代會計制度允許的條件下，通過對存貨價格變化的趨勢分析，選擇合理的計價方法，就能加大當期成本費用，達到減輕稅負、增加稅后利潤的目的；利用稅收的優惠政策，采用加速折舊的方法計提折舊，增加稅前扣除費用，節約所得稅費用，不僅可以減輕稅負，還可以增加現金流量。
3做好企業稅務管理的幾點建議
3.1做好稅收知識普及培訓工作，培養高素質的管理人員國家的稅務政策不僅多，而且與時俱進，不斷變化，企業必須要做好稅收知識的培訓工作，讓大家及時了解稅收動態，掌握最新稅務知識，籌劃一個適合自己的納稅方案，同時對高層和員工的培訓也不容忽視，要從根本上扭轉他們的稅收觀念，企業稅收管理不但是財務的一個問題，而是貫穿于企業的經營活動全過程的問題。
3.2樹立依法納稅籌劃理念，實現企業戰略管理目標稅收籌劃需要企業管理層多方協調與配合，是一項系統工程，將稅收涉稅風險與控制納入企業經營戰略，加以統籌、規劃與管理，協調企業財務風險與稅務風險的管理的關系，樹立依法納稅籌劃理念，實現企業經營的戰略管理目標。
