時間：2023-03-02 15:06:51
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中小企業在我國國民經濟中占據重要位置，在一定程度上對我國整體經濟的發展起著不可忽視的作用。近幾年，隨著市場經濟環境的影響逐步深入，中小企業不斷的發展壯大的同時，其內部存在的管理問題也逐漸突出，尤其是企業內部控制方面的問題越來越突出。內部控制是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證，如果不能對其進行有效的管理就會嚴重阻礙中小企業的發展壯大，并且影響企業的經濟收益。本文從多個角度對中小企業內部控制制約因素進行分析的基礎上，提出相應的內部控制的完善措施，以期為我國中小企業可持續發展奠定良好的基礎。
一、內部控制概述
企業的內部控制是指企業在經濟活動中構建的一種互相制約的組織結構形式和職責權限分工的制度。
(一)內部控制的意義
在現代激烈的市場競爭環境下，內部控制關系到企業生產經營的各個組成部分，只要存在經營管理活動，就需要進行相應的內部控制制度。內部控制制度在企業經營活動中，日益發揮著重要作用。因此，在我國中小企業快速發展的今天，加強對中小企業內部控制的研究，促進中小企業建立起完善的內部的控制制度，對增加我國中小企業競爭力和提高中小企業的管理水平有著十分重要的意義。
(二)內部控制的目標
企業的內部控制的目標首先就是要符合企業的整體戰略目標，其次就是要保證企業的各項經營管理活動能夠符合國家相關的法律法規，保證企業各項財務報告及相關信息的真實、完整，加強經營管理效率，提高經濟收益的同時，促進企業不斷發展壯大。
(三)內部控制的原則
為實現內部控制的目標，企業應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性，以及成本效益原則。具體內容為：第一、全面性原則，即把企業內部控制貫穿于各個部門的實際工作之中，力爭做到不存在內控空白點；第二、重要性原則，即在做好整體控制工作的基礎上，加強重點部門的控制管理，盡量避免重大事故的出現；第三、制衡性原則，即要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；第四、適應性原則，即在進行內部控制的過程中要與企業的生產規模，經營管理水平等實際情況相適應；第五、成本效益原則，即要權衡具體的實施成本與預期效益之間的關系，用適當的成本進行有效控制，以達到最佳效果。
二、中小企業內部控制的制約因素
(一)管理者內部控制的意識薄弱
我國中小企業大多數是由其創始人通過自己的不斷努力與在實際經營管理中積累起來的經驗逐步建立起來的，所以，一般情況下企業的所有權和經營權高度集中于創始人手中，所以決策民主化程度不高，“一言堂”現象普遍。大多中小企業管理者認為其自身企業規模小，沒有必要建立內部控制制度，企業的日常管理只要各個負責人直接控制就可以了。有些中小企業即使意識到建立內部控制的必要性，但由于相當數量的內部控制工作人員來源于企業管理者的親屬，導致內部控制制度形同虛設。
(二)內控制度行為主體素質較低
企業的全體員工是進行內部控制的主體，但由于中小企業員工的普遍素質較低，并且沒有認識到培訓的重要作用，導致內部控制制度無法進行有效的實施。首先，是財務人員缺乏專業的資格認證，對基礎理論、執行標準等知識的掌握不夠。其次，財會人員的思想教育跟不上，思想素質差，導致即便完善的內控制度，其執行效果也大打折扣。
(三)缺乏監督和制約
目前，中小企業還普遍缺乏完善的監督制約機制，企業內部缺乏必要的監督檢查。例如企業領導本身不懂財務，對查賬程序、方法等都不專業，查賬時也僅是復核原始發票的數據，不能起到監督作用。
(四)信息化程度低
中小企業規模不大，資金實力較弱，面臨資金緊缺，采購、生產、市場開拓、銷售、人才等各方面都困難重重，對信息化既無精力、無財力也無能力顧及。因此內部控制以人工控制為主，信息化程度低。使得中小企業通常不具備正式的持續有效的控制監督活動。
(五)內部審計職能弱化
內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。當前有較多中小企業輕視內部審計的作用，沒有設立獨立的內部審計機構，或將企業內部審計機構合并，或由企業會計人員兼任審計人員的現象， 這就使得企業內部審計無法發揮作用。內部審計這樣關鍵機構的設立，是我國中小企業內部控制的核心，但這也是中小企業最欠缺的，造成內部審計職能弱化。
三、完善中小企業內部控制的改進措施
(一)提高管理者的內部控制意識和科學管理水平
中小企業加強內部控制管理，就要營造出良好的企業內部控制環境，加強思想認識的同時進行科學管理。其中，管理者的內部控制意識直接影響內部控制制度的設計與執行，提高管理者內部控制意識是改善內部控制問題的關鍵。管理者要重視內部控制，該變傳統的管理方式，與企業具體情況相結合，嚴格遵守相關的法律法規。因此要適當花費成本對管理者的管理理念、管理制度設計等進行系統培訓，使管理者意識到內部控制制度設計、執行的重要性，提高內部控制制度的科學化、規范化程度。
(二)加強財會工作人員的業務素養
做好企業財務內控工作，離不開一支思想過硬，業務素質高的工作隊伍。中小企業要大力提高財會人員的業務技能和內部控制水平。首先，要加強財會人員的的從業資格審查工作，對從業資格進行嚴格把關，提高專業水平的同時也要加強相關法律法規的掌握。其次，要鼓勵財務人員進行業務學習和提高。另外，要注重對內部會計控制制度執行人員的選用和培養。
(三)加強內部控制監督制約
要確保中小企業內部控制被切實有效地執行，必須加強監督。首先，需要發揮中小企業主要管理人員在監督落實環節的重要作用，使其全面監督企業的財務收支、財務預決算、物資采購、產品銷售、內控系統的設計和實施等，落實每一項監督工作，并將評價結果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務部門在監督和審核中的作用。
(四)充分利用信息技術
中小企業要做大做強，信息化建設是必然的戰略選擇和有效的助力器。正因為中小企業人員少，所以更應充分利用信息技術和自動化辦公的優勢， 實現電子商務和網絡化管理。信息化管理不僅會給中小企業帶來效率的提升，而且能夠增強企業的靈活性，加強企業的內部管理，降低內部控制風險。首先、推行會計電算化，實現計算機信息管理網絡。為了有效運用電子信息技術手段實施內部會計控制，必須推行會計電算化，在單位內部建設以財會部門為中心的計算機信息管理網絡，只有在會計全面電算化的條件下，才能為運用電子信息技術手段實施內部會計控制提供強有力的技術支撐。其次、.建立單位負責人監控系統。單位負責人要對本單位內部會計控制的建立、健全及有效實施負責，所以，計算機信息網絡建設和應用軟件的設計都要支持單位負責人行使施控職權。單位要在各主要業務系統都實行電子信息控制的條件下，建立單位負責人網絡上的監控系統，使其能通過單位局域網快速掌握各部門隨時發生的動態信息，形成直接反映機制，及時做出決策，有效控制單位按預定目標運行。
(五)強化內部審計職能
確保內部控制制度被切實地執行必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個組成部分，它通過對內部控制的檢查與評價來協助管理者完成目標。中小企業應該結合本單位的規模、經營特點等因素，建立相應的內審機構，設立并完善內部審計監督體系，指定專門機構或人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對內部控制體系實行監督，對內部控制執行情況監督檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，從而保證企業內部控制制度更加完善和嚴密。
四、結論
隨著我國市場經濟的逐漸完善，市場的不斷擴大與細分，在為中小企業生存發展帶來嚴峻挑戰的同時，也給中小企業帶來了新的發展機遇。為此，中小企業在面對新的機遇和挑戰時，要不斷加強和規范內部控制制度。完善的企業內部控制制度，已成為當前中小企業的立足之本，不斷壯大之源泉。
參考文獻:
[1]黃培.借《規范》東風建立健全民營中小企業內部控制制度 《財會研究》 2009年20期
隨著我國經濟的飛速發展，中小企業已經成為我國經濟建設的一支有生力量，但近年來由于企業競爭激烈加劇，使許多中小企業面臨較大的困難，影響和制約著中小企業的進一步發展，其中最主要的問題就是中小企業內部控制的問題。本文首先對內部控制的發展沿革、含義、目標、原則、要素及內部控制研究的意義進行了概述，并對COSO《全面風險管理——整合框架》（ERM）進行了解讀；然后針對當前一些中小企業內部控制的松弛和弱化的現狀及存在的問題進行了探討；最后提出了中小企業內部控制的完善建議，以促進我國中小企業經濟活動的健康持續發展。
1.1 內部控制的發展沿革
從最初的內部牽制，發展為內部控制制度，以及后來的內部控制結構，到今天已被人們廣泛接受的COSO內部控制整體框架以及2004年的企業風險管理整合框架，內部控制理論與實踐的產生和發展已有很長一段歷史。
1.2 內部控制的含義、目標、原則及要素
（1）內部控制含義
《企業內控基本規范》明確指出，內控是指上市公司為了保證公司戰略目標的實現，而對公司戰略制定和經營活動中存在的風險予以管理的相關制度安排。它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。
（2）內部控制目標
《企業內控基本規范》明確指出，“內控的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。”
（3）內控應當遵循的原則有：
①全面性原則；②重要性原則；③制衡性原則；④適應性原則；⑤成本效益原則。
（4）內部控制要素主要有：
①內部環境；②目標設定；③事項識別；④風險評估；⑤風險對策；⑥控制活動；⑦信息與溝通；⑧檢查監督。
1.3 對COSO 《全面風險管理——整合框架》（ERM）的解讀
COSO從目標、層次和構成要素等三個維度構造了一個包容性很強的框架。其中，企業采用ERM的合規、報告、營運和戰略四個目標，呈遞而又相互影響。構成要素包含：監控、信息與溝通、控制活動、風險響應、風險評估、事件識別、目標設定和內部環境八個部分。企業在具體實施時可以不完全遵循以上順序，而是根據實際情況進行調整。層次則是企業需要沿著分支機構、業務單位和部門逐漸推進，從而使公司有效運行，便于企業對風險的整體把握。這三個框架從三個維度涵蓋了以往關于ERM討論的各個方面，實現了COSO為有關ERM討論提供統一框架的初衷。但這個框架還很粗糙，有待進一步完善。
2 中小企業內部控制現狀及存在的問題分析
當前許多中小企業內部控制存在了非常突出的問題：比如內部會計控制的組織網絡不健全；控制制度的建立讓位于業務的發展；內部控制制度沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節等等。這些問題造成了會計工作秩序混亂、核算不實；會計信息失真嚴重等現象，更存在有一些企業出現了人為捏造會計數據，虛報利潤，惡意逃避稅收。這些問題都嚴重影響了中小企業的經濟效益，導致了企業效率低下，甚至威脅到了企業資產的安全性[1]。
2.1 中小企業內部控制制度不健全
中小企業內部控制存在缺乏內部控制制度及對其認識、管理體制和內部控制治理體制不完善、內部控制制度缺乏科學性和有效性、內部控制認識不足和內部控制的檢查、監督不力等問題。
雖然有些中小企業建立了內部控制制度，但制度缺乏科學性和有效性。表現在：一是偏重于事后控制，內部控制基本上還屬于以補救為主的事后控制；二是注重錢財等有形資源的控制；三是內部控制缺乏聯系性，在制定內部控制制度時沒有將整個企業的各個經營環節聯系在一起。主要是缺少“自控”和“他控”。
2.2 中小企業內部控制環境基礎薄弱
任何中小企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞將會直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。而我國目前大多數中小企業領導對內部控制認識不全面，員工也沒有內部控制意識，企業內部控制制度不健全，這些都造成了中小企業內部控制環境基礎的薄弱。中小企業控制環境不完善表現在：首先，控制意識薄弱。企業人員往往對內部控制重視不夠。其次，企業人事政策不完善，企業考核制度不全面[4]。
2.3 中小企業風險意識不強
內部控制與風險管理有著密切的聯系，內部控制是風險管理的必要環節，風險管理則涵蓋了內部控制。企業在發展的過程中會面臨各種各樣的風險，只有對可能存在的風險做出恰當的判斷并采取應對措施，才能確保企業持續、健康的發展。我國中小企業風險意識比較薄弱，風險管理不夠規范，在做出各種決策時大都帶有很強的主觀性和盲目性，沒有建立起規范的風險分析和風險控制機制，這給企業經營和發展帶來了很大的風險。
有些中小企業對自身的風險評估不夠，不能正確的認識和把握企業存在的風險。
2.4 中小企業內部會計控制人員素質不高
中小企業經濟業務簡單、企業會計資料少，因此對會計人員的要求也比較低，致使企業內部會計控制存在以下問題：有的小企業銀行印鑒及支票由一人掌管；有時有些小企業不設專職會計人員，即使有會計人員也往往一人身兼兩職甚至身兼數職，違背不相容職務分離原則；有的中小企業忽視對人員業務的培訓，導致一部分人員素質能力低下，業務一知半解，連正常的會計業務都不會處理，更談不上內部控制制度的
【關鍵詞】內部控制 中小企業 必要性 問題和對策
一、內部控制的基本含義
現代企業內部管理制度中內部控制制度是一個重要組成部分。其功能及作用決定了在我國社會主義市場經濟發展過程中必將起著越來越重要的作用。對于內部控制的定義，國際通用的是1992年COSO委員會提出的“內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。
二、中小企業內部控制的必要性
我國市場經濟實行的時間比較短，企業對內部控制的重要性認識不足，但內部控制的作用在現代企業的作用不容忽視，內部控制的必要性主要體現在以下方面。
（一）能夠提高會計信息的質量，保證數據資料和會計記錄的準確性、真實性
會計信息質量滿足相關性、真實性、及時性等特征要求，能夠為決策提供可靠的歷史依據，提高企業管理者的決策質量。
（二）能夠保證企業財產的安全性和完整性
建立完善的內部控制制度，能夠防止資產被盜用、浪費和無效率的使用。
（三）保證企業各項業務活動能夠滿足和國家各項政策、法令、法律的要求
內部控制制度嚴格規定了處理各種業務所需要的憑證和程序，管理部門能夠及時了解單位內部各職能部門執行國家政策和規章制度的情況，通過授權批準程序使管理者控制和指導完成企業的業務活動。
三、中小企業內部控制存在的主要問題
（一）管理者對內部控制的認識和理解嚴重不足
中小企業管理者大多把內部控制看作是一些文件或是一種制度，對內部控制的目標和方法不明確；也有人認為中小企業因為沒有產生兩權分離的條件，所以就不會存在問題，不需要進行內部控制；或者認為中小企業受財力、人力和物力的限制比較嚴重，內部控制會增加企業的運作成本。
（二）企業內部控制制度不完善，關鍵控制點上往往缺乏應有的控制
中小企業經營活動單一，經營規模較小，人員配置往往一人身兼數職。機構設置模糊，從而造成橫向和縱向職位之間缺乏牽制性，各項制度缺乏柔性，使得制度執行不到位。不少的中小企業內部控制制度殘缺不全或較為簡單，甚至沒有，都不能滿足現代企業的發展。
（三）內部控制制度制定過程中缺乏風險意識
中小企業在制定企業內部控制制度時，往往忽略風險可能帶來的影響，由于風險管理的信息量非常大，需要借助數據庫和相關管理軟件進行集成管理，構建企業的風險管理信息系統成本高，企業往往對其進行忽略。
（四）中小企業會計系統建設滯后
目前企業中信息流通不暢，導致企業會計信息的失真，缺乏完善的內部控制政策，使企業不能及時發現會計記錄的失誤，給企業造成不必要的損失。
四、加強中小企業內部控制的對策
（一）加強中小企業管理者對內部控制的認識和理解
企業管理者是企業的領航者，企業管理者的思想高度，決定了企業的高度，加強企業內部文化的宣傳，為全面實施內部控制奠定堅實的基礎。
（二）加強關鍵點的內部控制
企業管理者對企業所有的業務經營活動進行內部控制是不可能的，也是沒有必要的，只要加強關鍵點的控制，在節省企業經營成本的同時，就能取得良好的效果。
（三）制定內部控制制度時要考慮風險因素
風險控制是企業內部評估的一個重要環節，也是實現風險決策的基礎。中小企業在參與市場競爭的過程中各種各樣的風險是不可避免的。隨著全球經濟一體化的發展，中小企業經營的內外部環境變化很快，加劇了中小企業經營風險。然而我國中小企業普遍缺少風險評估機制，公司風險管理組織框架建設也不夠健全，企業董事會中常設機構中也缺少風險評估委員；有些中小企業即便設風險評估委員會，也由于風險管理成本過高，使得企業的風險評估機構形同虛設，難以保證企業的風險識別、評估、監督和控制機制發揮其應有的效果。
（四）加強企業內部的會計制度建設
中小企業中會計與出納經常是一個人兼任，導致企業在運營過程中會計目錄出現錯誤時不能及時發現。同時企業內部審計缺乏認真的執行，對企業的財務狀況評估時經常借助于外部的審計機構。
五、結語
【關鍵詞】內部控制；會計活動；獨立性；激勵機制
內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經濟活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施等的總稱。其內容包括控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監控等五個相互關聯的要素。
一、中小企業內部控制存在的不足
（一）內部會計控制制度相對不健全
內部會計控制制度是現代企業管理的一項重要制度，健全的內部會計控制制度能夠有效的制約會計人員的行為，保證會計信息的真實和完整。目前，中小企業受制于成本和效益的影響，內部會計控制制度并不夠健全，關鍵環節未能設置相應控制點。
（二）內部會計控制制度未得到有效執行
中小企業雖然建立了一系列有關業務處理的內部會計控制制度，但是監管不力，很多員工有章不循，制度的存也僅僅是為了應付有關部門的檢查，缺失了剛性和嚴肅性，形同虛設，直接造成反映中小企業經濟活動會計信息失真嚴重。具體表現在原始憑證填寫不完整和原始憑證不真實，部分會計原始憑證填寫的經濟業務項目與實際發生的不相符。
（三）不相容職務沒有相對分離
不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。中小企業職務分離制度上面存在的主要問題有：在貨幣資金管理崗位中，登記總賬和明細賬為同一個人；接受顧客訂購單和填制銷售單為同一個人辦理；付款的審核與付款為同一個人。
（四）內部審計職能相對單一
內部審計既審查組織的財務資料是否合法、公允，經營活動的目標是否恰當外，同時對管理組織合理性、管理功能健全與否、管理工作是否有效等進行確認和評價，也對及時有效地為管理層提供有益的建設性意見。中小企業內部審計工作長期局限在對財務會計信息的查錯防弊、查漏補缺上，在組織的經營管理、經濟評價方面貢獻微乎其微，內部審計的職能未充分的發揮。
二、中小企業內部控制不足的原因
（一）管理層相對忽視內部控制作用
在當前企業的管理過程中，受傳統小企業經營模式影響，中小企業發展過程中考慮成本和效益平衡，并沒有設立健全的內部控制機構，未在關鍵環節設置一定的控制，僅從檢查核對防止本企業經濟活動出現錯報。此外，內部控制作為公司管理的核心，管理層并沒有將這種大家共同參與、相互監督、相互控制的思想灌輸到每一個部門和普通員工身上，也沒有明確每各部門和員工在內部控制中的責任問題，最終導致內部控制制度缺乏執行主體和責任模糊。
（二）缺乏有效地考核激勵機制
內部會計控制制度能有效地發揮作用，就要對內部會計控制制度的執行情況進行定期檢查與考核。只有通過對內部會計控制制度的檢查和考核，才能夠發現在執行中存在的問題，從而第一時間采取措施加以糾正。中小企業缺乏一套科學的人才激勵機制，無法激勵員工積極主動遵守內部控制規范，導致內部控制未得到有效執行。
（三）會計人員素質參差不齊
受傳統民營企業管理模式的影響，中小企業管理層一直以來也考慮注重錢、財、物資等有形資產的管理控制，對人員素質等無形資產的控制相對忽視。從而聘用會計人員素質參差不齊，然而，會計人員素質的高低是企業內部會計控制制度能否有效運行的決定因素，也是保證企業會計信息資料是否真實有效的關鍵。
三、完善成中小企業內部控制的策略
（一）實現不相容職務分離
企業里某些相互關聯的職務如果集中于一個人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或增加發生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業建立相互約束機制的依據。企業對人員職務分離的界定主要表現在兩個方面：第一、在經濟業務處理中，經濟業務授權和執行職務要分離；經濟業務記錄與審核職務要分離。
（二）完善貨幣資金支出的審批制度
貨幣資金支出審批程序的規范化、制度化，既可以減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發生。具體包括：一、支付申請。各職能部門或個人用款時，應向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并應隨時附有經濟合同或相關證明；二、支付審核。指有關管理部門及職能部門主要負責人對該項開支的合理性提出初步意見；三、支付審批。審批人應當根據貨幣資金授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對不合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準；四、支付復核。財務部復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。
（三）建立科學的考核激勵機制
針對該中小企業內部會計控制制度執行效力低的問題，需要對各項內部控制活動進行全面的檢查和考核。針對考核中發現的不合理現象，要及時采取措施加以糾正，同時應該建立多層次的激勵機制，對認真按照內部控制規范進行操作的員工進行獎勵，提高公司員工的工作積極性。管理者對公司團體和個人的激勵要不僅僅停留在物質層面。管理者應該加強與員工的溝通，縮短彼此心理上的距離，進而增強公司的凝聚力。
（四）建立會計人員定期培訓與考核制度
管理層應當對會計人員進行系統的有計劃的培訓，加強其對《會計法》、《會計工作基礎規范》、《會計企業準則》、《內部控制規范》等專業知識的學習；同時，對內部控制執行效果要實行定期考核制度，以更好地服務于本企業。
（五）設立科學的內部審計機構
調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，加強內部審計機構獨立性是完善中小企業內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。
四、結論
內部控制是管理層和其他相關人員實施的管理過程，對于保證財務報告的可靠性，提高企業的經營效果與效率，實現企業的整體目標，促進加強企業管理著非常重要的作用。作為一中小企業內部控制同樣存在著內部控制環境差、會計控制制度不完善等一系列問題。在以后的經營過程中，企業領導層應該針對公司的具體情況，采取科學合理的方式方法，不斷健全和完善公司的內部控制體系，以便有效的規避管理過程中的存在的風險，保證中小持續、穩定、健康地發展。
參考文獻：
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關鍵詞：中小企業；內部控制；對象
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
原標題：中小企業內部控制的動因與對象分析――基于蘇州300家中小企業的調查數據
收錄日期：2014年3月13日
2012年1月1日，被譽為中國“薩班斯法案”的《企業內部控制基本規范》終于正式實施，較之前定的2009年7月1日實施的原計劃整整推遲了兩年半。實施范圍也被縮小至境內外同時上市的企業。筆者認為，我國的《企業內部控制基本規范》的頒布與實施對于我國建立統一的內部控制評價標準與實施指南具有十分重要的意義，但是由于實施范圍僅僅局限于境內外同時上市的企業，對于在國民經濟結構中占重要地位的數量龐大且最具活力的中小企業的遺漏，其意義將大打折扣。我國企業內部控制評價標準應該包括兩個部分：一是《企業內部控制基本規范》，主要適用于上市公司和大型企業；二是《中小企業內部控制基本規范》。作為《企業內部控制基本規范》的重要補充，中小企業的內部控制應該是我國企業內部控制的重要組成部分，適用于中小企業。與《企業內部控制基本規范》不同的是，《中小企業內部控制基本規范》應該結合中小企業自身特點，考慮中小企業自身需要，從而為中小企業內部控制提供可操作的內部控制評價標準。為此，筆者在蘇州市相關政府部門的大力支持下，對蘇州300家中小企業內部控制進行了調查，獲得了大量的數據信息，并在此基礎上進行了分析，以期對于中小企業內部控制規范的制定起到借鑒與參考作用。
一、蘇州中小企業內部控制總體情況
本次調查涉及300家中小企業，按照行業分為：餐飲30家；賓館20家；房地產中介15家、服裝業30家、廣告業25家、百貨零售20家、食品批發25家、裝修設計25家、快遞30家、機械制造20家、電子30家、新材料30家，占所調查企業的比例分別為10%、6.7%、5%、10%、8.3%、6.7%、8.3%、8.3%、10%、6.7%、10%、10%。（圖1）
在調查中小企業負責人對于《企業內部控制基本規范》的認知程度方面，只有15家企業負責人表示熟悉，占全部調查企業的5%，24家中小企業負責人表示知道，占全部調查企業的8%，261家中小企業負責人表示不知道，占被調查中小企業總數的87%。（圖2）
關于是否建立內部控制制度，54家中小企業表示已經建立了相關內部控制制度，占全部調查企業的18%；其中，地產中介10家、快遞8家、機械制造11家、電子12家、新材料13家，在已建立相關內部控制制度的中小企業中所占比例分別為19%、15%、20%、22%、24%；在被調查企業所處的行業中占比分別為66.7%、26.7%、55%、40%、43.3%。（圖3、圖4）
在調查這些中小企業建立內部控制制度的原因時，選股東要求的有13家、防范風險的有22家、銀行貸款需要的有5家，上市融資的有6家，需要獲得政府各項認證的有8家，在已建立相關內部控制制度的企業中所占比例分別為24%、41%、9%、11%、15%。（圖5）
對于企業是否采取了內部控制措施，300家企業均認為已經采取了內部控制措施，占全部調查企業的100%；在這些措施中，涉及到對人的控制占85%、對資金的控制占100%、對物的控制均占90%，對技術的控制占65%，對信用的控制僅占25%。
二、數據分析
（一）中小企業內部控制的動力具有很明顯的內源性特征。在被調查中小企業中，87%的負責人對于《企業內部控制基本規范》一無所知，可是被調查企業100%卻都采取了不同程度的內部控制措施。在建立內部控制制度上，來自內部的壓力和需求（股東要求、防范風險）占65%，來自外部的約束（政府認證、銀行貸款、上市融資）僅占35%。這些充分說明外部的法律約束對于中小企業負責人而言效用有限，中小企業都能自發性地采取了各種不同類型的內部控制措施，因此，中小企業內部控制的動力具有很明顯的內源性特征。控制是管理的職能之一，其被定義為管理主體為了達到一定的組織目標，運用一定的控制機制和控制手段，對管理客體施加影響的過程。按照控制主體與控制客體是否處于同一組織且是否自愿的標準，控制可以分為外部控制和內部控制。外部控制的控制主體是組織以外的組織和個人，帶有一定的強制性，并非企業自愿。內部控制的控制主體則是組織內部的部門、人員或由組織委托的外部專業性組織，它是一種自我控制，是為實現組織利益而做出的某種努力，是一種為了自我利益最大化、風險損失最小化所進行的控制，是典型的利己行為；而外部控制是以社會利益或者宏觀利益訴求為出發點的，相對于內部控制而言，是利他行為。因此，中小企業內部控制本質上是自我控制，是一種完全自愿性的控制行為，具有很強的內源動力。只要企業愿意，隨時可以實施內部控制管理，任何機構和組織都不會進行干預。
（二）風險防范是中小企業內部控制的主要對象。在被調查中小企業中，41%的企業建立內部控制制度是出于防范風險的考慮。在建立內部控制制度的中小企業中，對風險防范要求較高的地產中介和快遞占比分別為66.7%、26.7%。這充分表明：對于中小企業而言，內部控制的對象主要是防范風險、糾錯查弊。采取的控制手段主要涉及以下兩個方面：
1、組織控制。即對企業組織機構設置，崗位分工的合理性和有效性進行控制，其核心思想就是“內部牽制”。主要體現在兩方面：第一，不相容職務的分離。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。如會計工作中的會計與出納即屬于不相容職務，需要分離。將不相容職務分離主要基于以下假設：即兩個人無意識地犯同一個錯誤的概率很低。應當加以分離的不相容職務主要歸為以下幾類：授權進行某項經濟業務的職務與執行某項業務的職務要分離，執行某項經濟業務的職務與審核該項業務的職務分離，執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務分離，保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務分離；第二，組織機構的相互牽制。一個企業根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構應體現相互牽制的原則，具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預，否則就不能進行；建立必要的檢查制度。每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。
2、財務控制。其目的是保障資金和財產的安全。主要體現在兩個方面：第一，建立和健全財務制度。制定會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關信息披露的處理程序，規范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，確保企業財務會計報告真實、準確、完整；第二，資金與實物控制。即對本企業資金與實物安全所采取的控制措施。主要有：限制接近，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如限制接近現金、存貨等，以保護資產的安全；定期進行財產清查，保證財產實有量與有關記錄一致等。
三、啟示
通過對蘇州300家中小企業的調查，我們可以得知：中小企業內部控制實施的動力具有很明顯的內源性特征，其控制的對象也主要是防范風險、糾錯查弊。這給我國接下來《小企業內部控制基本規范》的出臺提供了很重要的啟示：作為《企業內部控制基本規范》的重要補充，《小企業內部控制基本規范》主要適用于中小企業，是中小企業內部控制評價的一般標準。因此，《小企業內部控制基本規范》應該充分考慮中小企業的特點。其指導思想是：在內部控制的動力方面，應該充分調動中小企業利益相關者的積極性，鼓勵中小企業利益相關者參與中小企業內部控制，真正實現內部人監管和內部人控制。企業外部通過完備的立法、嚴格的執法，將監管范圍擴大到所有中小企業，通過將約束機制以法律的形式由外部傳遞到企業內部，從而達到讓企業自覺進行自我控制。在內部控制的對象方面，應該引導和規范中小企業將內部控制對象涉及企業經營管理的所有環節，覆蓋企業全價值鏈，對中小企業經營管理活動所需要的人、財、物、信息、技術、時間、社會信用等一切資源進行全要素控制。
對人的控制主要涉及人，又稱行為控制，與事務控制相對，主要人員分配、工作評價、人力開發等；對資金的控制主要涉及財務管理、預算控制、成本控制、資金安全使用、效益分析等；對物的控制主要涉及資源利用、物料的采購、存儲與使用，設備的保養與更新、辦公條件和辦公設施等；對信息的控制主要涉及組織外部、內部信息的快速收集、傳遞、反饋、處理與利用、發展趨勢的準確預測等；對技術的控制主要涉及新技術新方法的研發、引進與使用，各種技術標準和工作，方法的制定與執行等；對時間的控制主要是如何合理安排工作時間并提高工作效率，在最短的時間內達到組織目標等。對信用的控制，如通過組織的實踐活動、媒體宣傳和從事公益事業等手段，樹立本組織良好的社會聲譽和社會地位，為組織目標的實現創造良好的環境。
從當前的實踐來看，中小企業內部控制客體較為片面，單一視角無法準確、全面反映內部控制客體的全過程和全要素的特征。例如：基于會計和審計角度的內部控制，雖然對于資金管理、預算控制、風險管理等較為重視，但對于行為控制和觀念卻少有顧及。可是，在由委托關系組成的組織層級結構中，要想實現企業的戰略目標，企業內部各組織層級的觀念和行為的統一，就顯得十分重要，這也將會成為今后中小企業內部控制研究和實踐重點和熱點。
主要參考文獻：
[1]張宜霞.企業內部控制論[M].東北財經大學出版社，2008.
關鍵詞：中小企業；內部控制制度；風險管理
作者簡介：范群鵬（1983-），男，吉林省吉林市人，吉林師范大學管理學院助教，碩士，研究方向：財務理論與政策。
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.18 文章編號：1672-3309（2013）02-45-03
我國中小企業作為支撐國民經濟增長、保持社會協調發展的重要力量，目前在管理方面存在著諸多問題，尤其是內控管理，這是中小企業的薄弱環節，然而內部控制是建立現代企業制度的內在要求，中小企業要生存、想發展就必須像大型企業一樣重視企業的內部控制，建立健全企業內部控制制度。因此，完善中小企業內部控制制度迫在眉睫，不僅是《會計法》的要求，更是時代的要求。
一、建立中小企業內部控制制度的重要性
由于中小企業是在市場經濟中出生和成長起來的，因此都具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經營、關鍵環節突破等經營策略，從而具備了較好的經營彈性。但從總體上看，中小企業的經營規模小，其所有權與經營權并沒有分離，經營決策權高度集中。企業機構簡單，人員少，還有身兼數職的情況存在。這些因素嚴重影響到企業的未來發展，為了保證企業更快、更好的發展，我們應該落實企業的內部控制管理，并努力從實際出發，制定相關內部控制制度。根據新《會計法》二十七條規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。建立健全內部控制制度是實現中小企業經營目標的重要保障；建立健全內部控制制度是培養中小企業管理層守法經營、提高風險意識的重要途徑；建立健全內部控制制度是塑造企業文化、穩定職工隊伍、提升人力資本，為中小企業的健康發展提供技術力量的保障；建立健全內部控制制度可幫助企業樹立公眾形象，為中小企業營造良好的外部環境。
二、中小企業內部控制制度存在的問題
（一）管理層對內部控制制度認識片面
內部控制制度是指在處理經濟業務過程中，企業內部的各職能部門、相關工作人員之間相互聯系、相互制約的一種管理制度。然而，目前諸多中小企業的管理層片面地認為內部控制制度即是對企業的內部成本控制，內部資金控制，以及資金安全控制等。因此，對內部控制制度的設計也僅僅停留在會計控制上，內部控制制度管理的參與也只限于財務人員。
（二）內部控制制度約束力不強
在我國，大多數中小企業對會計控制重視程度不夠，覺得內部控制束縛過重。某些企業根本不設置會計機構，或者根本沒有配備專職會計人員。這些中小企業往往是老板一人掌權，忽視建立會計制度，也沒有集體決策的意識。甚至相當多的中小企業不擁有完整的企業內部控制制度的書面文件，尤其是企業實物資產與原始記錄出入頗大，缺乏控制力，從而導致企業的資金流存在重大隱患。
某些中小企業雖然建立了內部控制制度，但形同虛設，并沒有及時完善。甚至將加強內部控制與企業效益對立起來，這是對內部控制制度與企業發展的理解上的偏差。特別是企業負責人在內部控制制度的執行過程中存在不按規章辦事、搞特殊化的現象，缺乏約束機制，使內部控制制度失去了應有的約束力。
（三）內部控制制度缺乏有效的監督機制
企業內部控制是一個過程，這個過程中內部控制制度是否切實執行，效果如何都需要監控，內部控制監控的一個很好的方式就是內部審計。然而目前我國絕大多數中小企業受企業資金的限制，不重視內部控制監督，沒有專職機構及專職內部審計人員，即便有也常常由于非正當的干預，使內部審計的監督作用被弱化了，并未發揮其應有的作用。甚至有些業務經辦人員利用財務監督薄弱的漏洞，侵吞公款，收受賄賂，甚至虛開發票報銷等手段占用企業資金。
（四）內部控制制度建設風險意識薄弱
近年來，由于我國企業風險事件頻頻發生，人們開始意識到不能僅從財務報告的角度出發來實施內部控制，這根本無法適應現代企業管理變革的需要。在企業管理實踐中，以風險管理為導向的內部控制正在向更深層次和更廣范圍推進。良好的內部控制體系有利于落實風險管理，提高企業管理水平。然而，我國大部分中小企業風險意識淡薄，普遍存在對現有市場缺乏正確的了解和認識，對企業外部環境和經濟業務等的變化缺乏前瞻性這兩種缺乏風險意識的問題。從而導致對形勢的盲目樂觀和自信，缺乏應變能力和應對措施，使企業處理新業務發生風險時不能及時制定相應辦法，最終導致內部控制無法健全。
三、完善中小企業內部控制制度問題的對策
通過對以上中小企業內部控制制度現存問題的研究分析，結合組成內部控制的五個重要要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督，建立健全中小企業內部控制制度可從以下幾個方面著手。
（一）優化企業的內部控制環境
所謂控制環境，是指對控制程序和控制技術的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環境和內部環境兩大類，但企業往往無法控制外部環境，因而不包含在內部控制系統范圍內。優化內部控制環境主要包括三方面因素：
第一，企業管理層對內部控制的重視程度。中小企業管理者首先要向大型企業或者優秀先進單位學習好的控制制度和好的管理方法，并根據實際情況制定適合企業自身管理和發展的內部控制制度。同時，企業管理層還應將注意力集中在加大力度宣傳內部控制的性質與重要性，組織和領導設計內部控制制度，嚴格遵守控制制度的規定，為保證制度的執行制定相應的措施和管理辦法等工作上。
第二，內部控制制度執行者的態度與素質。中小企業的中層管理人員和廣大員工是企業內部控制制度的執行者，制度制定再完善沒有切實執行也如同擺設，因此，執行者們首先要充分認識內部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義，提高自身的專業知識專業技能，內部控制制度才能更好地有效執行。
第三，內部牽制環境。優化與企業性質及規模相適應的管理宗旨、企業文化、組織機構、經營方式、外界協調對策等，它們相互聯系、相互制約、缺一不可。
（二）建立完善的內部控制制度并保證其有效的執行力
第一，建立完善的內部控制制度，明確企業內部管理人員和各職能部門應承擔的責任，以及他們所處的地位和作用；明確處理每一項經濟業務所涉及到的人員之間的相互制約方式，保證每一人員均有監督者；明確每一項經濟業務的處理程序及手續。形成企業監理制衡機制，這樣既可減少由于人為、業務流程和制度造成的錯誤，又可以為管理公司業務奠定基礎。
第二， 企業內部控制方案設計得再完善，如果執行不力，也同樣會給企業造成重大的損失，所以，要確保內部控制活動的執行，在內部控制流程中，將確保內部控制制度的執行力度問題作為最核心的步驟。
第三，建立內部控制檢查和評價體系。企業在運營過程當中，采用隨時隨機抽查的方式和設立內部審計部門的方式檢查和評價企業內部控制的管理執行情況，建立獎懲機制，獎勵執行好的部門及人員，懲罰未按照內控制度嚴格執行的部門，以此進行激勵與監督，使內部控制更好地進行。同時，企業還應對內部控制制度出現的問題進行及時修正，不斷改進，最終建立起完善有效的內部控制體系。
（三）注重中小企業人員的管理
第一，要提高企業管理者的自身領導能力，強化內控意識。一個企業的內部控制環境主要是由企業的管理者來造就的。內部控制是否完善、是否行之有效，與管理者的重視程度、執行力度有著密切的關系，提高企業管理者的管理水平、管理思想及領導能力，使中小企業內部控制制度發揮應有的作用。
第二，要重視財務人員的專業技能和內部控制知識水平的培養。目前，我國中小企業財會人員還存在專業技術水平偏低、會計基礎工作不規范等情況，因此，應加強對財務人員專業知識與技能的培訓與考核，提高中小企業會計人員業務水平，并在必要的情況下，對財務人員進行專門的內部控制知識培訓。
第三，要加強全體員工道德修養和內部控制制度教育。企業應定期對職工進行內控知識的教育及考核，使每一個員工都要有內部控制制度意識，使他們清楚內部控制制度對企業開展經營活動具有不可或缺的約束作用，明確自身工作活動都受到內部控制制度的牽制和約束，嚴格按照內部控制制度的要求辦事。
（四）建設基于風險管理的內部控制制度
在中小企業中，上至公司董事會，下至一線員工均需對企業業務有所熟悉，這樣才能減少因無知產生的損失。并加強公司業務部門與財會部門的溝通，使管理層通過財務報表了解事項發生以及對公司的影響。企業還要對重大風險特別關注，集中精力在可能產生重大風險的環節上，并將內部控制的主要內容集中在風險管理上，這是一個革命性的變化。企業的風險管理應要從風險意識著手，以深化企業風險管理文化形式培養管理層和員工的風險意識。內部控制是風險管理的一部分，內部控制與風險管理之間的聯系是十分密切的，因此建立內部控制制度時必須要關注企業風險管理中的各個要素，從而建立健全基于風險管理的內部控制制度。
總之，完善的企業內部控制制度是企業經營管理的重要措施和根本保證，中小企業必須制定健全的并運行靈活的內部控制制度，從實際出發，使內部各職能部門及人員都能夠有效地進行工作。只有建立健全的內部控制制度并堅持有效執行，才能使企業經濟活動和經營管理的各個環節的風險降為最低，才能使企業的報表數據真實、完整。只有實現了有效的內部控制，才能使企業的生產經營活動順利有序進行，才能使中小企業長期穩定的健康發展。
參考文獻：
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關鍵詞：中小企業 內部控制 優化
目前，在我國社會經濟迅速發展的市場經濟體制進行深入改革的宏大社會背景下，中小企業在我國經濟組成部分中的優勢越來越明顯了，但由于發展的不成熟，現在的中小企業中還存在著很多問題，如果這些問題解決不好，將會對中小企業自身的發展以及國家經濟體制的改革造成不良的影響。在中小企業存在的諸多問題中，內部控制方面的問題是比較明顯的。所謂企業的內部控制，指的是中小企業的內部管理控制系統，具體來講就是中小企業為保證內部資產的安全完整以及業務活動的有效進行，發現、防止病糾正錯誤與舞弊，提高會計的信息質量，為最終確保中小企業的相關規章制度的貫徹只想而制定及實施的一些控制措施、程序和方法。
一、內部控制對于中小企業的重要作用
把中小企業的內部控制工作做好了，多企業將產生不可估量的影響。首先，如果一個企業內部有良好的內控制度體系，可以促進企業的會計工作順利進行；其次，如果企業內控制度比較全面，可以為企業的預算、評估及風險屏蔽帶來很大幫助；第三，如果企業內控工作做得好，可以有力地促進員工的管理。第四，企業的內部控制工作做好了，最終將提高企業的實力及競爭力，提高企業抵御風險的能力。可以說把企業內部控制工作做好了，對企業來說是有益無害的，因此，不管是中小企業的管理者還是基層職員，都不能忽視企業的內部控制管理。
二、中小企業內部控制存在的不足
雖然目前我國改革的成果比較豐富，但是畢竟我國的改革還處在初級階段，沒有參考范式，只能靠自己摸索，因此在改革的過程中總會出現這樣那樣的問題，這些問題會相應地反映到我國的一些企業發展中。作為我國經濟組成部分的后期力量，中小企業更擺脫不了這些問題，比如在內部控制方面，我國的中小企業就存在一些自身的不足，主要有以下幾個方面：
（一）中小企業中內控制度體系不完善
從整體情況來看，我國很多中小企業的管理手段存在一些問題，也缺少完善的內部控制評價機制和健全的風險規避機制，導致在中小企業中不論是預算、評估還是風險屏蔽都缺乏科學性和規范性。很多企業在內部控制的過程中過于疏忽，很多都認為內部控制知識一種形式，雖然設置了相關的部門，但是沒有配置相應的專門執行人員。而有些企業在人員的選拔和配備上，不是通過專業考核，而是由上層領導直接任命，這就存在很大的主觀性。領導配置的相關人才雖然業績顯著，但其不一定能適應或者勝任內部控制管理的工作，在一些企業中，領導為了節約經費，甚至讓一人身兼數職。此外，目前我國很多中小企業都屬于家族式的形式，因此企業的管理者在貨幣資金的使用上隨意性較大，對于企業的各項決策受領導者的主管決策較多，這對企業來說是特別缺乏嚴格的論證程序及嚴肅的論證態度的。
（二）中小企業內部控制環境效果不夠
內部控制環境指的是在中小企業中所顯示出來的風氣或氛圍。內控環境直接影響著企業中員工的思想控制意識，是企業內部控制其他方面的工作做好的重要基礎。如果企業內部控制環境失效，不僅會直接影響到中小企業中內部控制工作的實施以及實施的效果，而且會對其他控制因素造成影響。現在，我國中小企業中股權過于集中，國家很難取得中小企業的控制權，資本市場對中小企業經營者的約束很有限。中小企業的董事會在很大程度上是內部人員組成，并不能對經營者起到有效的監督作用，這就很容易造成企業內部控制失效。
（三）中小企業自身對內部控制認識不足
正如前面所說，目前我國的很多中小企業都是家族式的模式，這就決定了很多有能力的人根本無法進入到企業的核心，也不能做出相關有決定性意義的決策。而真正處于企業核心位置的領導者，不一定具有高人一籌的能力，因此領導者的一些決定并會決定整個企業的現狀。在很多中小企業中，由于核心領導的意識存在一些問題，就決定整個企業員工都會存在此類問題。中小企業中人員意識的問題主要表現在兩個方面：首先，對企業內部控制認識不足，控制方面的意識比較片面；其次，風險意識比較薄弱，風險評估能力低下。中小企業的管理者大多認為憑借自己對市場經濟的把握能力以及自己的冒險精神既可以讓企業在市場競爭中順利發展，因此而忽視了會計的基本功能。對于企業的高層領導來說，會計部門形同虛設，其常常脫離會計的控制，很多企業中都出現過廠長、經理說了算、私設小金庫、白條抵債、任意坐支的現象。領導者和基層的這種對內部控制認識偏差，很容易導致企業的內控制度失靈，造成企業管理的整體混亂。在中小企業中，這種普遍的對內控制度的認識不足不僅會加大企業的風險，而且將會對企業的發展造成很大的阻礙。
三、優化中小企業內部控制的措施
正因為內部控制措施對中小有極大的作用以及目前中小企業的內部控制存在各方面的不足，所以對中小企業的內部控制措施進行優化顯得尤為重要，具體可以從以下幾個方面來進行：
（一）優化企業內部控制環境
如前所說，內部控制環境包括管理者的管理、經營、組織結構、授予權力等方面的能力以及員工的道德觀和誠實性等，控制環境是一個單位氛圍的主要構成因素。在中小企業中，員工首先要對管理者樹立內部控制理念，員工是否具有內部控制理念是內部控制是否能發揮有效作用的關鍵，而且管理者對內部控制的重視程度也影響到內控工作的實施。除此之外，在中小企業中應該加強人力資源方面的投資，提高員工的素質，并在企業中建立積極向上的、具有企業特色的中小企業文化。只有把這些方面的工作做好了，才能有效地開展企業內部控制，并發揮其應有的作用。
（二）優化中小企業內部及外部的監督體制
目前中小企業內控的監督可以分為內部監督與外部監督。對于內部監督，首先就是要建立企業內部審計部門，并且保證內部審計機制的公正性和獨立性。中小企業在依據自身的實際情況建立審計部門的同時，也不能忽視外部監督，即對政府和社會進行監督。對外的監督是為了更好地對企業內部控制工作進行監督，通過外部監督和內部監督同時進行的方式，中小企業的內部控制應該會取得相對有效的成績。
（三）優化企業整體思想意識
中小企業的內部控制之所以出現各種問題，很大程度與企業集體人員的思想意識低下有關。作為后起力量的中小企業發展還相對落后，而企業中不管是領導者還是基層職員，其集體意識還是落后于其他的企業和單位，這就要求中小企業重視企業內所有人員的思想意識教育。這就需要對相關人員進行思想上的再教育，培養企業員工的企業的責任心和使命感，想企業領導傳輸最新管理理念，最后在企業中必權責分明，不屬于自己的權利就一定不用，屬于自己的責任就一定不能推脫，只有這樣在思想上對內部控制重視起來，內控制度才能在企業中揮發其應有的作用。
總之，作為企業內部職員，應該更清晰地看清楚企業自身所存在的問題。作為領導者，不僅要別具慧眼、高瞻遠矚，制定出完善的內部控制制度體系，同時也要嚴于律己，敢于面對下層職員的監督；作為基層員工，要服從企業內控制度，同時也要敢于監督領導。只有各方面都結合起來，才能做好企業內控優化工作，最終讓內控制度為公司的發展服務。
參考文獻：
[1]吳斌堯.改善中小企業內部控制現狀的思考[J].內控與審計.2010(10)
關鍵詞：中小企業；內部控制；審計；策略
在經濟飛速發展的今天，各個企業之間的競爭越來越激烈，面對這種緊張的競爭局面，中小企業只有搞好企業內部控制審計的工作，加強對企業內部財政的管理和控制，才能最大限度降低企業風險，讓企業得到一個良性的可持續發展。企業的內部控制審計質量往往是企業軟實力的一種體現，健全的企業內部審計擁有管理能力和職業素質較高的人才隊伍以及科學的調控方針，與此同時，審計的內部信息流通狀況也十分流暢，只有這樣，企業上下才能高效運行，從而創造更高的利潤。
一、中小企業內部審計存在的問題
1.缺少健全的審計安全與內部監督體系
從目前的中小企業發展現狀來看，中小企業的內部缺少健全的審計安全維護與內部監督體系，這種缺失容易造成企業在進行業務簽訂時缺少一定的規劃性，一旦業務出現穩定，就會給企業造成十分巨大的損失。這種完善體系的欠缺往往會使整個公司形成小型家族企業，畢竟公司需要的人數是有限的，當沒有合理的審計監督部門時，很多沒有才能卻依靠關系進入公司的人就會大大增加，從而使企業的職務與權力相分離，最終導致整個審計系統業務混亂，在進行企業內部控制審計時不能實現公平合理的評估與考核，最終讓整個企業的發展停滯不前。
2.風險預測和信息傳遞存在一定滯后性
中小企業在內部控制審計上的另一個嚴重的問題就是在風險預測和信息傳遞上的滯后性，從某種角度來講，只有信息快速地被傳遞到需要的人面前，才能得到最快的處理，從而提高整個企業的運行流暢度。但是目前中小企業的信息流暢程度卻往往不夠，很多企業在進行信息傳遞時甚至還在使用原始的人工往返技術，極大地提高了公司內部的控制審計的難度，除此之外，中小企業在風險評估上由于員工的職業能力的差距存在很大的預警預測漏洞，在風險評估審計上對現有形式認識不足，從而讓整個審計部門都陷入僵局。
二、中小企業內部控制審計的策略
1.建立完善的系統審計安全監督系統
對于中小企業的內部控制審計來說，只有建立完善的系統審計安全監督系統，才能從整體上提升公司的運行效率。在完善安全監督體系的同時，企業要注意定時梳理公司內部的業務流程，對于那些與內部審計流程產生沖突的制度要適當摒棄。以企業的產品銷售環節為例，在與客戶簽訂合同的時候，審計管理人員要注意建立全面的客戶信息檔案記錄，同時對客戶信用進行額度評判，減少因客戶信用缺失而造成的損失。企業審計人員要對公司的財產記錄進行不定期的審查，減少下級工作人員的現象，對于企業的審計安全監督人員，企業要進行嚴格的審查，一旦錄用后還要簽訂審計記錄保密和責任承擔合同，從而不斷提升企業的對內部的審計控制力度。
2.科學規劃內部控制審計準則
科學規劃內部控制審計準則是中小企業在進行內部控制審計的基礎要求，只有內部審計準則制定的得符合本企業的現狀才能更好的讓企業審計流暢運行。在中小企業中，由于工作人員和員工自身職業能力的差異，往往會出現一人身兼數職的現象，在這種情況下，很多不能相容的工作就會讓一個人控制，在進行公司的內部審計時就會產生很大的漏洞。因此，中小企業要科學規劃內部審計準則，減少甚至杜絕這種現象，將員工的職業工作明確化，對于有沖突的任務要及時調配，從而讓整個企業的內部審計、決策和反饋監督系統都能夠各司其職，相互制約中又相互平衡，從而使上下合一，有秩序的完成整個審計流程，讓企業獲得可持續性發展。
3.強化風險評估和財產預測手段
任何企業的發展都是利益與風險并存，因此，有效地對風險進行進行預測評估，最大限度地降低企業的業務與財產風險，是中小企業在進行內部控制審計必須要重視的一個環節，從某種程度上來講，管理層凌駕于審計控制上極大地增加了企業的業務風險。因此，在進行強化風險評估和財產預測手段的完善與強化時，企業的審計員工也要對企業的董事會活動和回憶記錄進行定期的審計，將審計工作的內部控制凌駕于管理階層之上，減少決策的風險與失誤。另一方面，企業就要加強對公司內部注冊會計師的管理，在會計師的選擇上，要通過觀察會計師平時的業務活動來評估員工的誠信道德價值觀念，從而從基礎上保證公司的財政審計的真確與安全性。
4.運用信息技術提高信息流暢度
在信息技術快速發展的今天，中小企業要想在審計工作上提高效率，提高內部對審計的控制力，就要有效地利用起現代計算機網絡技術，從而提高公司內部的審計信息流暢度，減少因信息傳遞的滯后而造成的不必要損失。中小企業的內部環境是十分復雜的，各個部門之間的職業差距也很大，現在很多中小企業的內部控制審計管理系統都是參照大企業的程序進行構建的，但是因為中小企業從人員到內部規模的軟件實力的差距，反而不能發揮作用。中小企業可以引進云管理的方法進行企業內部審計管理，這種信息手法可以減少傳遞的時間差，讓最有利的信息最快到達公司管理者的面前，減少中間環節的的行為和信息傳遞誤差漏洞。
三、結語
中小企業是我國經濟實力發展的中堅力量，只有中小企業不斷的發展，我國的經濟實力才能夠不斷提升。從目前中小企業的內部控制審計現狀來看，企業內部的控制部門和體系十分復雜，在業務的處理上也存在一定的功能局限性，中小企業要想發展壯大，就要對企業內部的審計人員進行素質提升，對于優秀的人才進行合理的調配，使其帶動整個審計部門不斷進步。中小企業要根據本企業的發展現狀，搞好內部控制審計，強化企業的系統控制和安全風險預警調控能力，從而讓企業步入正軌，從而獲得高校、可持續的發展。（作者單位：齊魯電子音像出版社）
參考文獻：
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摘要企業建立內部控制制度對合理保證企業經營管理合法、合規，財務報表和相關信息真實完整，保證資產安全，提高經營管理效率，實現企業長期健康發展的目標具有重要意義。文章分析了中小企業建立內控制度的必要性，介紹了中小企業內部控制建設的現狀及存在的問題，提出了建立健全中小企業內部控制建設的措施。
關鍵詞中小企業內部控制問題措施
企業的內部控制是指企業在經濟活動中構建的一種互相制約的組織結構形式和職責權限分工的制度。企業內部控制的主要目的在于通過不斷改善企業的經濟管理、提高經濟效益以提高企業的市場競爭力。它是為了逐步加強企業經營管理的目的產生的，是隨著社會經濟的不斷發展而逐步完善的。隨著我國國民經濟的快速發展，中小企業在促進經濟發展和擴大就業方面發揮著不可替代的作用。同時，我國中小企業規模比較小，底子薄弱，在市場上的面對風險大，容易發生倒閉現象。筆者認為中小企業要想實現長遠健康發展的目標和提高應對風險的能力，結合自身實際做好內部控制建設是很有必要的。
一、中小企業內部控制建設的必要性
（一）建立內控制度是提高中小企業的管理水平、增強競爭能力的需要。提高企業的管理水平需要有一套完整的管控制度，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。可以說，內部控制的健全與否，是單位經營成敗的關鍵。所以說一個完善的內控制度，是一個企業發展壯大的前提，是提高管理水平、增強競爭力的需要。
（二）建立內控制度是提高中小企業服務水平和技術水平的需要。內部控制將企業文化控制和人力資源控制單獨立項，通過職業道德教育和激勵機制提高員工工作的積極性和主動性。技術水平的提高離不開人才隊伍建設與培養，內控制度可以構建企業內部人才體系，改善“專業技術人才嚴重不足，結構不合理”，“企業難留人才”，“人才后備力量不足”等問題。進而打造完善的高效、高水平員工隊伍。提高企業服務水平和技術水平，提高經營效率和效果，也正是內控制度的目標之一。
（三）建立內控制度是規范員工行為、防止舞弊，維護中小企業整理利益的需要。企業建立內部控制能夠使各個部門相互牽制，不相容的職務相互分離以防止舞弊行為。同時輔以完善的考核評價機制監督執行，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。極大地規范了職工的行為，從而有效地降低了等風險。內控制度積極倡導企業應加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神，進而維護企業整體利益。
（四）建立內控制度是降低風險、實現中小企業穩健運行的需要。內部控制五要素中的風險評估明確規定企業應當綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現對風險的有效控制。從而降低風險，實現企業穩健運行。
二、中小企業內部控制建設的現狀及存在的問題
（一）中小企業內部控制環境基礎比較薄弱。中小企業的管理層對于內部控制的觀念淡薄，大部分企業并未制定完善系統的內部控制制度，即使一些中小企業建立了相關的內部控制體系，但也只是停留在書面文件上，并沒有應用于實踐，在內控制度的具體落實方面存在著較大問題。另外，我國的市場經濟處于不斷發展過程中，但一些中小企業仍然受到計劃經濟模式的影響，機構設置沿襲傳統計劃經濟體制的形式，存在機構設置臃腫，縱向管理層次多，命令傳達不及時，從而引起企業工作效率低下的問題。企業在設置組織機構過程中，比較重視上下級間權力與義務的劃分，對于橫向同等級部門關系的重視程度不夠，導致各部門的工作交流不順暢，信息交流不靈敏 ，進一步影響中小企業的正常運行。
（二）對內部控制了解不夠，不相容職務沒有有效分離。對于有效實施中小企業的內部控制制度而言，最重要的是人為因素。中小企業限于經營規模小、經營活動單一、人員配置不明確，導致對于職工職責權限分工不明晰，在很多情況下，一個職工要兼任很多項工作，很多不相容職務也由同一個人來擔任，比如出納與會計，驗收與采購等。這樣嚴重違反了不相容職務分離的原則。
（三）會計基礎工作不夠規范，提供的會計信息失真現象比較嚴重一些中小企業沒有嚴格按照要求設置相應的會計機構，還有一些企業雖然設置了會計機構，但是職責權限分工不明確、業務交叉混淆情況較多。另外，一些中小企業缺乏完善的賬務處理系統，并沒有按照企業真實經營活動記錄相關的財務信息，從而導致了會計信息嚴重失真。對于會計憑證、會計賬薄、財務報表的保存工作也沒有嚴格按照要求來執行，隨意散亂存放導致會計信息丟失。企業相關的會計從業人員會計知識更新程度不夠，從而影響企業會計基礎工作的順利開展。
三、中小企業內部控制建設存在缺陷的原因
（一）企業的管理者缺乏內部控制的理念。企業的管理者的觀念態度會影響到其它員工的工作理念，很多中小企業的管理者并沒有把內部控制放在一個重要的位置上面，這樣態度會影響員工對于內部控制重要性的認識水平。由于企業領導者對于內部控制認識水平不夠，認為企業的內部控制就是簡單的一些規章和制度，對內部控制的理解不夠專業化和理性化，盲目的追求企業的經濟收益，進而影響了整個企業的經營發展。
（二）中小企業制定的管理制度不完善。大部分中小企業的管理者為了較大程度的保留自己的權利，對機構設置不合理，影響企業經營決策。在市場經濟的條件下，企業的管理者還沒有完全適應我國經濟體制的轉變，沒有及時樹立市場競爭的理念，沒有嚴格實施制定管理制度，使得企業的內部控制管理不能發揮效應。另一方面，我國大部分對于內部控制制度的制定也不夠完善，并沒有涵蓋所有部門和員工，也沒有完全的深入到企業的各個運營領域，尤其是在一些財務部門，對會計工作的內部控制監督工作不完善，嚴重違反了會計信息的真實性、可靠性的要求。一些財務人員私自設立“小金庫”，編造虛假的記賬憑證，虛增收入，肆意逃避國家稅收，嚴重影響了國民經濟的正常發展和社會秩序的正常運行。
（三）沒有及時發揮內部控制監督機制作用。我國通常設立有國家監督和社會監督兩種形式來加強對企業財務領域或其他經營活動的有效監督。但目前來說，我國很多中小企業的監督工作還是由企業的內部審計部門來完成的。大部分中小企業的內部審計發展不完善，在形式上缺乏應有的獨立性，再加上中小企業的財務信息不透明，進一步加大了內部審計的工作難度。另一方面，在內部審計部門的職能上，很多企業內部審計只是單純的針對會計賬目，而在評價企業內部的組織機構的執行方面和評價內部控制制度是否完善等方面的效力并沒有完全發揮，這樣的現狀導致中小企業的財務人員可能會利用內部審計監督的漏洞發生私自受賄、侵吞公款的違法行為。以上這些都是由于我國中小企業沒有及時發揮內部審計監督機制作用。
四、建立健全中小企業內部控制建設的措施
（一）不斷優化企業內部控制環境。企業的內部控制不是單純涉及企業的財務會計的核算工作，更不是一些簡單的規章制度的疊加，它是貫穿于中小企業的整個生產經營活動的全過程，包括原材料的采購、產品的生產經營、銷售、企業內部的財務管理、人力資源管理等各個方面。作為企業的管理者，首先要從觀念上認識到內部控制在企業經營過程中發揮的作用，要起到模范帶頭作用，自覺遵守企業的規章制度，嚴格執行企業的內控制度。另外，為了優化內控環境，還應該逐步提高財會人員的道德素質和專業的技能水平。還可以不斷的改進企業的組織機構形式，明確企業員工的職責權限劃分，根據企業的發展特點，劃分不同的管理結構層次，設計相應的組織結構形式，保證企業控制目標的順利實現。還可以借助于信息管理系統，不斷提高內部控制的執行效率，中小企業內部控制的順利運行是需要及時、準確的信息交流和溝通的，通過信息溝通可以準確高效率的發現內部控制中存在的薄弱環節，并采取相應的措施來降低病預防企業可能發生的經營風險。由此看來，現代化的信息系統有助于企業不斷完善內部控制體系的完善，保證企業的正常運行。
（二）逐步建立以會計控制為核心，不斷健全企業的內部控制體系。在構建完善的內部控制體系過程中，我國的中小企業應該結合企業自身的發展現狀，以企業的會計基礎工作為核心，以企業經營管理工作中存在的薄弱環節為主要針對目標，逐步建立起一套便于操作和監督的內部控制制度體系。完善的內部控制體系可以有效的規范企業內部的管理工作，還可以防范并降低企業的經營風險，以保證企業各項財產的安全，從而有利于國家各項政策的順利執行。另外，要不斷強化企業內部控制執行情況的檢查和考核工作，建立合適的激勵機制，對于嚴格按照要求執行內部控制的行為應當給以精神和物質方面的鼓勵。對于違反企業章程的行為要嚴加批評，并給以相應的行政處罰，從而更好的達到企業內部控制的目標。
（三）結合內部控制的目標，加大對會計信息、資產和企業經營活動方面的控制。首先，在加強中小企業財務人員的內部控制觀念意識和提高專業技能水平的同時，也要不斷提高財務人員的道德教育。中小企業內部會計內部控制的有效實施，還要依靠會計的自律作用。因此，要逐步提高財務人員的道德水平，保證會計信息的真實可靠，進而保證企業內部控制制度的順利執行。其次，加強對資金的控制力度，重視對應收賬款的管理工作，制定相應的應收賬款催款制度，提高資金的流動性。還應該不斷提高資金的使用效率。尤其要注意對庫存現金的控制，定期核對現金限額，嚴防白條抵庫的現象。最后，要加強對企業經營活動的控制,就是要保證企業的經營活動要嚴格遵循國家的法律、法規制度的前提下，制定合理的經營發展戰略，做出恰當的經營決策，保證能達到預定的經營目標，從而增加企業的經濟效益和市場競爭力 。
（四）重視內部控制監督，并不斷發揮外部監督機制作用。中小企業內部控制制度的實施是一項系統工作，要保證企業內部控制有效發揮作用，就要加強監督工作。內部審計不僅是企業內部控制的重要組成部分，也是有效監督內部控制其他環節的重要工具。通常來說，企業的內部審計是一種獨立客觀的監督和評價的活動，主要是通過評價企業控制環境和相應程序的有效性，監督內部控制是否被嚴格執行并將反應的結果及時披露的一種行為。充分發揮企業內部審計的監督作用，可以幫助管理層履行職責，使得企業能夠有效實現控制目標。另外，中小企業還要不斷強化外部監督作用，要充分發揮政府在企業內部控制中的作用，依靠政府機構的權威性，按照有關的法律章程，逐步規范企業內部會計控制，并保證內部控制制度的有效實施。對于違反法律法規的會計行為，要依法追究責任，從而保證企業各項管理制度的有效實施。
由以上可以看出，中小企業的內部控制建設問題是比較復雜的，需要通過各個部門的共同努力，結合企業自身的特點，采用靈活的方式，才能建立一套完善內部控制體系，并有效發揮內部控制應有的作用，才能使得中小企業不斷增強自身競爭力，更大程度發揮中小企業在國民經濟發展中起到主力軍作用。
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