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第1篇

 

 

鐵路牽引電力機(jī)車

從動(dòng)齒圈環(huán)形鍛件產(chǎn)品生產(chǎn)資質(zhì)申請(qǐng)

 

報(bào)   告

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

張家港海陸環(huán)形鍛件有限公司

二??四年六月十四日

 

目  錄

第一章總論

§ 1.1 齒圈產(chǎn)品現(xiàn)狀…………………………………………………………………2

§ 1.2 海陸公司優(yōu)勢(shì)…...……………………………………….…………………………2

§ 1.3 產(chǎn)品試制結(jié)論……………………...……………….…………………………2

第二章 公司基本情況..……………………………….…………………………2

§ 2.1 企業(yè)能力狀況……………………………………………………………………………2

    § 2.1.1 技術(shù)能力…………………………………………………….……………………2

§ 2.1.2 生產(chǎn)能力………………………………………………………….………………2

§ 2.1.3 試驗(yàn)、檢測(cè)能力……………………………………………………….…………2

§ 2.1.4 產(chǎn)品質(zhì)量控制能力…………………………………………………….…………2

    § 2.1.5 企業(yè)銷售后服務(wù)能力……….……………………………………………………2

§ 2.2 企業(yè)ISO9001質(zhì)量體系運(yùn)行情況………………………………………………………2

第三章 產(chǎn)品試制情況……..…………………………….………………………2

§ 3.1產(chǎn)品試制依據(jù)…………………………………………………….………………………2

§ 3.1.1 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)…………………………………………………….………………2

§ 3.1.2 現(xiàn)行產(chǎn)品圖紙………………………………………………………….…………2

§ 3.1.3 用戶提出的特殊要求………………………………………………….…………2

    § 3.1.4 生產(chǎn)綱領(lǐng)……………………………………………………………….…………2

§ 3.2 產(chǎn)品試制工藝方案………………………...……….……………………………………2

§ 3.2.1 基本工藝流程…………………………………………………….………………2

§ 3.2.1.1 工藝方案特點(diǎn)…………………………………….………...……………2

§ 3.2.1.2 關(guān)鍵工序質(zhì)量控制措施…………………………………………………2

§ 3.2.1.3 工藝參數(shù)驗(yàn)證情況..…………………………….…………….…………2

§ 3.2.2 生產(chǎn)中試情況………………………………………………………….…………2

§ 3.2.2.1 主要生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行情況……………………….…………...……………2

§ 3.2.2.2 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況…………………………………………………2

§ 3.2.2.3 工藝參數(shù)驗(yàn)證情況..…………………………….…………….…………2

§ 3.2.3 環(huán)件試制標(biāo)準(zhǔn)化審查結(jié)論…………………………………………….…………2

§ 3.2.4 益陽(yáng)齒輪廠SS3型齒圈加工及檢測(cè)……………………….……………………2

§ 3.2.4.1 齒圈環(huán)件檢測(cè)……………………………….………...…………………2

§ 3.2.4.2 齒圈輪芯檢測(cè)……………………………………………………………2

§ 3.2.4.3 齒圈加工、裝配參數(shù)驗(yàn)證..………………………………………..……2

第四章 試制結(jié)論…………………………………………...…………….…………2

§ 4.1 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況……………………………………….…….….………………2

§ 4.2 現(xiàn)行產(chǎn)品圖紙…………………..…………………………………………….…………2

第五章 附件………………………………………………..…….…..……….…………2

§ 5.1 張家港海陸環(huán)形鍛件公司工商執(zhí)照影印件……………………………………………2

§ 5.2 張家港海陸環(huán)形鍛件公司企業(yè)代碼影印件……………………...….…………………2

§ 5.3 益陽(yáng)齒輪廠齒圈環(huán)件圖紙及技術(shù)條件……………………………...………….………2

§ 5.3 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況………………………………………………....………………2

§ 5.4 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況…………………………………………………………………2

§ 5.5 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況……………………………………………….…...……………2

§ 5.6 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況……………………………………………….……...…………2

§ 5.7 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況…………………………...…………………….………………2

§ 5.8 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況……………………………...………………….………………2

§ 5.9 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況………………………………...……………….………………2

§ 5.10 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況……………………………….……………….………………2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

第一章 總論

     從動(dòng)齒圈環(huán)形鍛件產(chǎn)品系指為鐵路干線牽引電力機(jī)車（從動(dòng)）齒輪生產(chǎn)企業(yè)提供的齒圈坯產(chǎn)品（簡(jiǎn)稱“齒圈產(chǎn)品”下同）。張家港海陸環(huán)形鍛件有限公司（簡(jiǎn)稱“海陸公司”下同），是目前國(guó)內(nèi)擁有數(shù)控精軋環(huán)件設(shè)備的少數(shù)企業(yè)之一，為鐵路基礎(chǔ)關(guān)鍵零部件的質(zhì)量升級(jí)和推進(jìn)齒圈產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化提供了可能。

 

§ 1.1 齒圈產(chǎn)品的現(xiàn)狀

    自1960年代以來，齒圈產(chǎn)品一直由馬鞍山鋼鐵公司（簡(jiǎn)稱“馬鋼”下同）獨(dú)家壟斷生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)。由于馬鋼長(zhǎng)期上述產(chǎn)品，其生產(chǎn)設(shè)備、工藝裝備和工藝設(shè)計(jì)落后。根據(jù)用戶反映，目前馬鋼在產(chǎn)品質(zhì)量、交貨數(shù)量和供貨時(shí)間等方面，均不能滿足齒輪加工企業(yè)的要求，齒圈產(chǎn)品的價(jià)格，不能按照市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)作，加大了鐵路基礎(chǔ)零部件的生產(chǎn)成本。

    在生產(chǎn)設(shè)備和工藝裝備方面，馬鋼現(xiàn)行的軋制設(shè)備、裝備和工藝設(shè)計(jì)尚處于上世紀(jì)五十年代的水平。一直處于手工控制軋制設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的“原始”作業(yè)狀態(tài)，因此產(chǎn)品質(zhì)量受“人為”因素影響嚴(yán)重，型式尺寸波動(dòng)大，易造成齒圈內(nèi)徑折疊、產(chǎn)生“飛邊”等質(zhì)量問題，不僅給齒輪生產(chǎn)企業(yè)的后續(xù)加工帶來很大困難，而且在機(jī)加工時(shí)發(fā)生過“飛邊”傷人事故。

    在產(chǎn)品內(nèi)部質(zhì)量控制方面，由于馬鋼提供齒圈產(chǎn)品為粗軋毛坯件，不具備實(shí)施超聲波內(nèi)部探傷檢驗(yàn)的條件，也不能進(jìn)行調(diào)質(zhì)熱處理，而齒輪加工企業(yè)一般不具備超聲波探傷設(shè)備，也僅對(duì)成品局部表面進(jìn)行磁粉探傷，因此無法預(yù)防和排除產(chǎn)品內(nèi)部組織缺陷，給鐵路機(jī)車運(yùn)行安全帶來事故隱患。

    市場(chǎng)與產(chǎn)品質(zhì)量的相互關(guān)系表明，只有引進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制才會(huì)不斷推動(dòng)鐵路產(chǎn)品的質(zhì)量升級(jí)，壟斷生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)將難于改變幾十年一貫制的產(chǎn)品落后局面。為此，引入海陸公司的高品質(zhì)產(chǎn)品，無疑對(duì)提高鐵路關(guān)鍵基礎(chǔ)件的質(zhì)量等級(jí)起到積極作用。

 

§ 1.2 海陸公司在行業(yè)中的地位和優(yōu)勢(shì)

海陸公司是國(guó)內(nèi)專業(yè)化從事環(huán)形鍛件生產(chǎn)的主要企業(yè)。自1992年投產(chǎn)以來，環(huán)形鍛件累積產(chǎn)品質(zhì)量居全國(guó)第二位，其產(chǎn)品廣泛用于航空、航天、石油、化工、冶金、重機(jī)、汽車、造船、核電等行業(yè)。公司技術(shù)力量較強(qiáng)，不斷開發(fā)高質(zhì)量的新產(chǎn)品以滿足市場(chǎng)要求，并取得較好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

海陸公司長(zhǎng)期從事航空、航天和核電設(shè)備等特殊行業(yè)產(chǎn)品的加工，其生產(chǎn)設(shè)備、工藝和檢驗(yàn)設(shè)備的裝備水平較高，專業(yè)化程度屬于國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平。企業(yè)注重對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程質(zhì)量的全面控制，將ISO9001質(zhì)量管理體系嚴(yán)格地落實(shí)到每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確保產(chǎn)品的內(nèi)在質(zhì)量處于無缺陷狀態(tài)。因此，該公司在上述特殊行業(yè)中已樹立起良好的企業(yè)信譽(yù)。海陸公司主要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下方面：

1、采用高品質(zhì)原材料

    重要機(jī)械產(chǎn)品50％的質(zhì)量取決于原材料的基本質(zhì)量水平，上海鋼鐵公司第五特鋼廠是國(guó)內(nèi)著名的合金鋼生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量長(zhǎng)期處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位。海陸公司與上鋼五廠建立了長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，在試制鐵路電力機(jī)車齒圈產(chǎn)品時(shí)仍然采用上鋼五廠生產(chǎn)的42CrMoA材料。經(jīng)試驗(yàn)驗(yàn)證，上述材料無論是化學(xué)成分、綜合機(jī)械性能還是鋼的內(nèi)部組織和純凈度，是其他合金鋼廠不可相提并論的。

2、裝備先進(jìn)

   （1）軋制設(shè)備

生產(chǎn)齒圈產(chǎn)品的主要關(guān)鍵設(shè)備涉及環(huán)件軋制、調(diào)質(zhì)處理和材料內(nèi)部組織檢驗(yàn)設(shè)備。目前海陸公司使用的環(huán)件軋制設(shè)備可軋制3m直徑的全自動(dòng)數(shù)控設(shè)備，軋制精度可達(dá)到±1mm，由于脫離了“人為”因素的影響其產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定可靠。

   （2）熱處理設(shè)備

涉及齒圈產(chǎn)品質(zhì)量的另一個(gè)重要工藝環(huán)節(jié)是調(diào)質(zhì)處理。海陸公司采用井式熱處理設(shè)備，其溫控誤差±5℃，保證了材料內(nèi)部組織性能的一致性，因此經(jīng)熱處理后的材料主要力學(xué)指標(biāo)的波動(dòng)性很小。

   （3）排除內(nèi)部缺陷

材料的內(nèi)部缺陷是影響機(jī)械部件性能和可靠性的重要因素之一。長(zhǎng)期以來上述問題一直未能得到妥善解決。海陸公司根據(jù)齒輪加工企業(yè)的要求，為用戶提前完成毛坯件的機(jī)加工，然后采用超聲波探傷設(shè)備對(duì)齒圈產(chǎn)品進(jìn)行全探傷處理，徹底排除了齒圈產(chǎn)品的潛在質(zhì)量隱患，避免了產(chǎn)品經(jīng)過大量加工組裝后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部缺陷所帶來的損失，受到用戶的青睞。

3、滿足用戶的各種要求

    海陸公司的企業(yè)方針始終以滿足用戶的要求為目標(biāo)，以市場(chǎng)需求作為企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的努力方向。在齒圈產(chǎn)品試制過程中，全部采納了益陽(yáng)齒輪廠提出的：“代用戶進(jìn)行機(jī)加工和調(diào)質(zhì)熱處理、材料內(nèi)部探傷、按照用戶的需求量、時(shí)間供貨、應(yīng)用戶要求開展售后服務(wù)”等各項(xiàng)建議。

 

§ 1.3 齒圈產(chǎn)品的試制結(jié)論

    2004年6月益陽(yáng)齒輪廠完成了由海陸公司提供的12件（左、右旋各6件）SS3型電力機(jī)車從動(dòng)齒圈產(chǎn)品的齒輪加工和裝配工作。為確保上述產(chǎn)品達(dá)到鐵道部所規(guī)定的質(zhì)量要求，益陽(yáng)齒輪廠對(duì)齒圈產(chǎn)品的冶金指標(biāo)、理化（含綜合力學(xué)）指標(biāo)、型式尺寸、齒輪加工參數(shù)、輪芯檢驗(yàn)及加工參數(shù)、齒輪及輪芯裝配參數(shù)等重要質(zhì)量記錄進(jìn)行了嚴(yán)格的檢驗(yàn)，確認(rèn)上述12件齒圈試制品，全部符合鐵道部《SS3型電力機(jī)車從動(dòng)齒輪產(chǎn)品》的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求（見第五章附件目錄）。

 

第二章 海陸公司基本情況

    海陸公司系經(jīng)現(xiàn)代化企業(yè)制度改造的股份制企業(yè)，成立于1992年，位于江蘇省張家港市技術(shù)開發(fā)區(qū)，廠區(qū)占地面積21300平方米，在冊(cè)員工100名，專業(yè)從事環(huán)形鍛件產(chǎn)品的加工與服務(wù)，在環(huán)形鍛件加工行業(yè)中享有良好的企業(yè)聲譽(yù)和質(zhì)量信譽(yù)。企業(yè)內(nèi)部管理制度健全、執(zhí)行嚴(yán)格和規(guī)范，企業(yè)具有強(qiáng)烈的質(zhì)量意識(shí)，從未發(fā)生過產(chǎn)品質(zhì)量事故，贏得了航空、航天及核電設(shè)備等特殊行業(yè)用戶的高度評(píng)價(jià)和信任。

 

§ 2.1 企業(yè)能力狀況

海陸公司經(jīng)過十幾年的發(fā)展，在技術(shù)、生產(chǎn)、工藝、試驗(yàn)、檢測(cè)、質(zhì)量控制、資金實(shí)力、銷售和售后服務(wù)等方面具備了較強(qiáng)的企業(yè)能力。企業(yè)面對(duì)大批量、小批量產(chǎn)品用戶和滿足少數(shù)用戶的特殊要求方面顯示出很強(qiáng)的適應(yīng)能力。為滿足不同用戶的各種要求，企業(yè)采用了ERP全程優(yōu)化管理系統(tǒng)。從預(yù)受訂單、合同評(píng)價(jià)、原材料采購(gòu)、工藝設(shè)計(jì)、生產(chǎn)安排、人力資源配置、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)控、產(chǎn)品配送及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了各種資源的高度優(yōu)化，提高了企業(yè)運(yùn)行效率，降低了企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用，滿足了不同用戶的需求。

 

§ 2.1.1 技術(shù)能力

    海陸公司現(xiàn)有員工100余名，其中具有高、中級(jí)職稱的工程技術(shù)人員占員工總數(shù)的26%。從事軋鋼和鍛造專業(yè)的技術(shù)人員占員工總數(shù)的18%，從事理、化和產(chǎn)品檢驗(yàn)的技術(shù)人員占員工總數(shù)的8%，其他管理人占10%。公司具有10年以上豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)工人64人。工程技術(shù)、管理人員和技術(shù)工人結(jié)構(gòu)的合理化，為企業(yè)快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

    企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了技術(shù)部、工藝設(shè)計(jì)部、理化試驗(yàn)室和產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中心。

    技術(shù)部主要負(fù)責(zé)企業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的管理與實(shí)施，設(shè)備狀態(tài)監(jiān)控、承接委托加工產(chǎn)品的技術(shù)分析等職能。

    工藝設(shè)計(jì)部主要負(fù)責(zé)新產(chǎn)品的工藝流程分析與設(shè)計(jì)，熱處理工藝參數(shù)的設(shè)計(jì)，制定產(chǎn)品生產(chǎn)工藝規(guī)范，工藝規(guī)程的實(shí)施與監(jiān)控等工作。

    理化實(shí)驗(yàn)室主要負(fù)責(zé)金屬材料進(jìn)廠理化項(xiàng)目的復(fù)檢工作。可對(duì)合金材料進(jìn)行常規(guī)化學(xué)成分分析、綜合力學(xué)、工藝性能檢測(cè)等。

    質(zhì)量檢驗(yàn)中心主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的跟蹤檢驗(yàn)、出廠成品的型式尺寸檢驗(yàn)和產(chǎn)品內(nèi)部組織缺陷檢驗(yàn)等。

 

§ 2.1.2 技術(shù)開發(fā)能力

    為鞏固和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，始終保持在環(huán)形鍛件行業(yè)處于技術(shù)領(lǐng)先地位，由技術(shù)和工藝部的專業(yè)技術(shù)人員組成的技術(shù)開發(fā)組，聯(lián)合國(guó)內(nèi)相關(guān)科研院所以課題制方式開展技術(shù)攻關(guān)活動(dòng)，先后為航空、核電等行業(yè)研制出異形斷面軋制工藝。在自制工藝裝備方面，實(shí)現(xiàn)開發(fā)、設(shè)計(jì)、加工和裝配自主化。

 

§ 2.1.3 主導(dǎo)產(chǎn)品

    企業(yè)不僅能批量生產(chǎn)供應(yīng)重型機(jī)械的齒圈、大型汽車輪胎模具環(huán)件、汽輪機(jī)隔板內(nèi)外環(huán)件、混凝土攪拌機(jī)滾道環(huán)件、軸承圈、大型法蘭等環(huán)鍛件。近年來與上鋼五廠、上海鋼鐵研究所聯(lián)合，依托其技術(shù)及原材料質(zhì)量控制優(yōu)勢(shì)，為航天、航空成功軋制成不銹鋼、高溫合金等高難度、高要求的高品質(zhì)環(huán)件。同時(shí)近年來，為節(jié)約鍛件金屬材料，還開發(fā)研制成功異形截面環(huán)形鍛件，深受市場(chǎng)歡迎。

 

§ 2.1.4 生產(chǎn)能力

    企業(yè)年生產(chǎn)各種規(guī)格環(huán)件產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，根據(jù)不同的生產(chǎn)制度可實(shí)現(xiàn)8000～12000噸產(chǎn)量。目前，企業(yè)既有產(chǎn)品占去近5000噸的產(chǎn)能。

1、生產(chǎn)設(shè)施面積

企業(yè)廠區(qū)占地面積約21300m2，生產(chǎn)廠房面積約為6700 m2，用于試驗(yàn)、檢驗(yàn)設(shè)施面積380 m2，辦公及生活區(qū)3300 m2。

另外企業(yè)為今后進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在生產(chǎn)設(shè)施布局方面已預(yù)留一條年產(chǎn)能4000噸的生產(chǎn)線，基礎(chǔ)設(shè)施（風(fēng)、水、電、氣）施工完畢。

    2、主要生產(chǎn)、檢測(cè)設(shè)備

    構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)綱領(lǐng)的主要生產(chǎn)、檢驗(yàn)裝備如下：

   （1）圓鋼坯下料設(shè)備：臥式帶鋸7臺(tái)（GZ4080、GZ4050、GZ4040），可切割鋼坯直徑400～800mm；

（2）能源設(shè)備：煤氣發(fā)生爐2臺(tái)，班產(chǎn)煤氣2200m3；

   （3）室式加熱爐1臺(tái)（7m3）；

   （4）鍛造設(shè)備：5T鍛造操作機(jī)（DS-5000）、3T蒸汽錘、1600T鍛造水壓機(jī)各1臺(tái)；

   （5）軋制設(shè)備：3 000mm數(shù)控輾環(huán)機(jī)（D53－200／125）1臺(tái)；

   （6）熱處理設(shè)備：臺(tái)車式加熱爐（2.7×3.5×1.7m3）、臺(tái)車式熱處理爐（3×2.8×5 m3）、井式電加熱熱處理爐（1.9×2 m，600kW）各1臺(tái)；

   （7）淬火池1臺(tái)；

   （8）切削類設(shè)備：普通立式車床（2000mm）、橫臂鉆床（Z3080）以及各種普通車床10余臺(tái)；

   （9）起重設(shè)備：橋式吊車（15~30T）2臺(tái)，龍門吊車（5T）1臺(tái)。

   （10）超聲波探傷設(shè)備：超聲波探傷儀（CTS-22）2臺(tái)，電腦超聲波探傷儀（ST-88）1臺(tái)；

   （11）萬能材料試驗(yàn)機(jī)（WE-60A）1臺(tái)；

   （12）沖擊試驗(yàn)機(jī)（JB-30）2臺(tái)；

   （13）金相顯微鏡（XJG-3.0）1臺(tái)；

   （14）光譜儀1臺(tái)；

   （15）五元素化學(xué)元素分析儀1臺(tái)；

   （16）維氏、布氏、洛氏、里氏硬度儀（HVA-1，HLS.11）各1臺(tái)；

   （17）其他GB類通用計(jì)量器具。

 

§ 2.1.5 質(zhì)量控制能力

在產(chǎn)品控制方面，企業(yè)注重對(duì)生產(chǎn)過程的全面控制，并使控制手段制度化，將ISO9001質(zhì)量管理體系落實(shí)到生產(chǎn)、管理、檢驗(yàn)等每個(gè)環(huán)節(jié)。在產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性方面，企業(yè)將標(biāo)有生產(chǎn)批號(hào)的工序過程卡作為產(chǎn)品質(zhì)量檔案永久保存。按照工序過程卡和產(chǎn)品合格證所標(biāo)注的生產(chǎn)批號(hào)，可迅速查清任意時(shí)間出廠產(chǎn)品的原材料供應(yīng)廠家、理化檢驗(yàn)記錄、工序質(zhì)量記錄、生產(chǎn)者和質(zhì)量檢驗(yàn)者等重要信息，真正做到產(chǎn)品質(zhì)量終身制。

 

§ 2.1.5.1 質(zhì)量監(jiān)控制度

    國(guó)外成功的管理經(jīng)驗(yàn)證明，制度化的質(zhì)量管理方式是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量控制的最有效方法之一。海陸環(huán)件公司對(duì)工藝流程中影響產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)均有明確的檢驗(yàn)、監(jiān)督制度和賞罰機(jī)制。制定出原材料進(jìn)廠復(fù)檢制度、關(guān)鍵工序檢驗(yàn)制度、成品出廠檢驗(yàn)制度、生產(chǎn)過程質(zhì)量跟蹤制度，以及與之配套的具體操作指導(dǎo)書。產(chǎn)品質(zhì)量已成為企業(yè)對(duì)員工提職、加薪、降薪、處罰和辭退的主要依據(jù)。

 

§ 2.1.5.2 質(zhì)量控制方式

企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制分為四種方式。第一，嚴(yán)格執(zhí)行工藝規(guī)程；第二，按照檢驗(yàn)制度對(duì)實(shí)物產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行抽樣檢驗(yàn)；第三，定期進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量分析；第四，根據(jù)ISO9001質(zhì)量管理體系規(guī)定，每年開展1~2次質(zhì)量管理評(píng)審工作。

    海陸公司將嚴(yán)格執(zhí)行工藝規(guī)程視為保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)針對(duì)不同產(chǎn)品的質(zhì)量要求，制定相應(yīng)的工藝流程、操作規(guī)范，并嚴(yán)格地落實(shí)到每一工序。

 實(shí)物產(chǎn)品分為工序和出廠兩級(jí)檢驗(yàn)，均由專職檢驗(yàn)人員負(fù)責(zé)。工序檢驗(yàn)主要設(shè)置在原材料復(fù)檢、環(huán)件成型、熱處理、機(jī)加工、超聲探傷工序；出廠檢驗(yàn)由企業(yè)質(zhì)檢中心對(duì)入庫(kù)前的成品進(jìn)行全項(xiàng)檢驗(yàn)。抽樣方案和檢驗(yàn)方法，由技術(shù)部根據(jù)產(chǎn)品批量做出具體規(guī)定并寫入操作指導(dǎo)書。

 產(chǎn)品質(zhì)量分析是針對(duì)具體產(chǎn)品的質(zhì)量記錄，進(jìn)行工程能力指數(shù)測(cè)算，對(duì)于Cpk≤ 1的質(zhì)量指標(biāo)采用QC質(zhì)量分析方法，找出質(zhì)量指標(biāo)波動(dòng)的具體原因，及時(shí)調(diào)正工藝參數(shù)予以糾正。

 負(fù)責(zé)企業(yè)質(zhì)量體系的綜合管理部，按照ISO9001質(zhì)量體系要求，每年開展1~2次全面質(zhì)量檢查工作，對(duì)職能和相關(guān)部門的質(zhì)量控制工作進(jìn)行審查，由管理者代表對(duì)企業(yè)質(zhì)量職能部門做出系統(tǒng)性的工作評(píng)價(jià)，問題責(zé)任部門將依據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理和賞罰制度進(jìn)行處理。

   

§ 2.2 質(zhì)量體系運(yùn)行情況

    執(zhí)行ISO9001質(zhì)量管理體系的認(rèn)真程度，可反映出企業(yè)基礎(chǔ)性管理工作的質(zhì)量。海陸公司在每年的外審檢查中，從未出現(xiàn)過嚴(yán)重不合格項(xiàng)，對(duì)于出現(xiàn)的個(gè)別一般不合格項(xiàng)，企業(yè)責(zé)成責(zé)任部門及時(shí)關(guān)閉，并制定行之有效的糾正和預(yù)防措施。根據(jù)每次的外審檢查結(jié)論，證明企業(yè)的質(zhì)量管理體系運(yùn)行受控和有效。

 

第三章 齒圈產(chǎn)品試制情況

    2003年6月益陽(yáng)齒輪廠（簡(jiǎn)稱“益齒廠”下同）根據(jù)近幾年齒圈產(chǎn)品在質(zhì)量、價(jià)格和供貨等方面出現(xiàn)的問題，向海陸公司提出齒圈產(chǎn)品的試制和供貨事宜，并要求海陸公司在滿足國(guó)家和鐵道、冶金行業(yè)相關(guān)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高齒圈產(chǎn)品質(zhì)量，確保鐵路運(yùn)輸安全，增加了企業(yè)對(duì)齒圈產(chǎn)品質(zhì)量的特殊要求。

 

§ 3.1 標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)

    海陸公司在齒圈產(chǎn)品試制過程中主要采用了以下標(biāo)準(zhǔn)：

    1、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)

   （1）GB/T 3077-1999 《合金結(jié)構(gòu)鋼》

   （2）GB/T 222-1984  《鋼的化學(xué)成分取樣方法及允許偏差》

   （3）GB/T 226-1991  《鋼的低倍組織及酸蝕檢驗(yàn)法》

   （4）GB/T 228-1987  《金屬拉伸試驗(yàn)方法》

   （5）GB/T 229-1994  《金屬夏比缺口沖擊試驗(yàn)方法》

   （6）GB/T 231-1984  《金屬布氏硬度試驗(yàn)方法》

   （7）GB/T 1979-1980 《結(jié)構(gòu)鋼低倍組織缺陷評(píng)級(jí)圖》

   （8）GB/T 2975-1998 《鋼及鋼產(chǎn)品力學(xué)性能試驗(yàn)取樣位置及試樣制備》

   （9）GB/T 4336-1984 《碳素鋼和中低鋼的光電發(fā)射光譜分析方法》

   （10）GB/T 7736-1987 《鋼的低倍組織及缺陷超聲波檢查法》

   （11）GB/T 10561-1989 《鋼中非金屬夾雜物顯微評(píng)定方法》

   （12）GB/T 17505-1998 《鋼及鋼產(chǎn)品交貨一般技術(shù)條件》

    2、鐵道行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

    TB/T2566-1995 《機(jī)車牽引齒輪滲碳、淬火、回火強(qiáng)化技術(shù)條件》

    3、冶金行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

   （1）YB 4068-1991 《合金結(jié)構(gòu)鋼供貨技術(shù)條件》

   （2）YB/T 5148-1993 《金屬平均晶粒度測(cè)定法》

 

§ 3.2 齒圈產(chǎn)品圖紙

    益齒廠提供的齒圈產(chǎn)品圖紙，包括了機(jī)加工和產(chǎn)品技術(shù)條件（見附件1）。

 

§ 3.3 用戶提出的特殊要求

    1、齒圈坯試制采購(gòu)規(guī)范（見附件2）。

    2、毛坯正火后進(jìn)行調(diào)質(zhì)熱處理。

    3、代益齒廠對(duì)毛坯件進(jìn)行機(jī)加工，并符合產(chǎn)品圖紙要求。

    4、齒圈產(chǎn)品在交貨前逐一進(jìn)行超聲波探傷檢驗(yàn)，排除內(nèi)部組織缺陷。

 

§ 3.4 主要工藝流程

    原材料進(jìn)廠復(fù)檢   鋸切下料   抽量（1）   室式爐加熱（2）   水壓機(jī)制坯    碾環(huán)機(jī)軋制（3）   聚冷    正火    

型式尺寸和外觀質(zhì)量檢查（4）   粗車機(jī)加工    超聲波探傷（5）                            

   調(diào)質(zhì)熱處理（6）   硬度檢查（7）    精車機(jī)加工    型式尺寸檢查（8）    取樣理化檢驗(yàn)（9）   打印標(biāo)識(shí)   包裝入庫(kù)。      

注：表示重要工序質(zhì)量控制點(diǎn)

    1 ─ 坯重控制檢查

    2 ─ 坯料加熱溫度與時(shí)間控制檢查

    3 ─ 環(huán)件碾制終軋溫度控制

    4 ─ 型式尺寸檢查

    5 ─ 超聲波逐件內(nèi)部組織缺陷檢查

    6 ─ 控制調(diào)質(zhì)熱處理加熱溫度、時(shí)間、淬火、水溫和淬火時(shí)間

    7 ─ 檢查調(diào)質(zhì)熱處理后的環(huán)件硬度

    8 ─ 成品型式尺寸檢查

    9 ─ 成品理化指標(biāo)檢驗(yàn)

 

§ 3.4.1 原材料進(jìn)廠檢驗(yàn)

    齒圈產(chǎn)品采用了上鋼五廠生產(chǎn)的42CrMoA鋼坯，鋼坯特點(diǎn)：有害元素和非金屬夾雜物含量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于GB/T 3077-1999 《合金結(jié)構(gòu)鋼》和YB 4068-1991 《合金結(jié)構(gòu)鋼供貨技術(shù)條件》規(guī)定值。

 

§ 3.4.1.1 主要冶金指標(biāo)檢驗(yàn)結(jié)論（見表1）

42CrMoA鋼坯主要冶金指標(biāo)檢驗(yàn)結(jié)果       表1

高低倍檢測(cè)

高倍組織檢驗(yàn)

低倍組織檢驗(yàn)

（級(jí)）

晶粒度（級(jí)）

非金屬夾雜物檢測(cè)（級(jí)）

塑性?shī)A雜

脆性?shī)A雜

檢測(cè)結(jié)果

11

1

0.5

一般疏松<1；中心疏松<1；偏析0

 

§ 3.4.1.2 化學(xué)成分檢驗(yàn)（見表2）

    化學(xué)成分檢驗(yàn)記錄由上鋼五廠鋼坯出廠質(zhì)檢證明和海陸公司進(jìn)廠復(fù)檢證明組成（見附件3、4）。

 

42CrMoA鋼坯化學(xué)成分檢驗(yàn)結(jié)果（%）      表2

化學(xué)成分

C

Si

Mn

Cr

Mo

P

S

標(biāo)準(zhǔn)值

0.38~0.45

0.17~0.37

0.50~0.80

0.90~1.20

0.15~0.25

≤0.025

≤0.025

檢驗(yàn)值

0.40

0.27

0.63

1.03

0.18

0.013

0.002

 

§ 3.4.1.3 綜合力學(xué)、工藝性能復(fù)檢

    海陸公司根據(jù)上鋼五廠提供的熱處理工藝參數(shù)，

 

 

 

 

§ 3.4.2 原材料

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§ 3.1產(chǎn)品試制依據(jù)…………………………………………………….………………………2

§ 3.1.1 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)…………………………………………………….………………2

§ 3.1.2 現(xiàn)行產(chǎn)品圖紙………………………………………………………….…………2

§ 3.1.3 用戶提出的特殊要求………………………………………………….…………2

    § 3.1.4 生產(chǎn)綱領(lǐng)……………………………………………………………….…………2

§ 3.2 產(chǎn)品試制工藝方案………………………...……….……………………………………2

§ 3.2.1 基本工藝流程…………………………………………………….………………2

§ 3.2.1.1 工藝方案特點(diǎn)…………………………………….………...……………2

§ 3.2.1.2 關(guān)鍵工序質(zhì)量控制措施…………………………………………………2

§ 3.2.1.3 工藝參數(shù)驗(yàn)證情況..…………………………….…………….…………2

§ 3.2.2 生產(chǎn)中試情況………………………………………………………….…………2

§ 3.2.2.1 主要生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行情況……………………….…………...……………2

§ 3.2.2.2 產(chǎn)品質(zhì)量可追溯性情況…………………………………………………2

§ 3.2.2.3 工藝參數(shù)驗(yàn)證情況..…………………………….…………….…………2

§ 3.2.3 環(huán)件試制標(biāo)準(zhǔn)化審查結(jié)論…………………………………………….…………2

§ 3.2.4 益陽(yáng)齒輪廠SS3型齒圈加工及檢測(cè)……………………….……………………2

§ 3.2.4.1 齒圈環(huán)件檢測(cè)……………………………….………...…………………2

§ 3.2.4.2 齒圈輪芯檢測(cè)……………………………………………………………2

§ 3.2.4.3 齒圈加工、裝配參數(shù)驗(yàn)證..………………………………………..……2

 

 

 

    1．張家港海陸環(huán)形鍛件有限公司具備試制、生產(chǎn)條件：企業(yè)有一條從坯

    料準(zhǔn)備、加熱、制坯、軋制、熱處理完整的流水生產(chǎn)線，有粗加工機(jī)

    床、超聲波探傷檢驗(yàn)?zāi)芰鸵惶咨a(chǎn)管理和質(zhì)量保證體系，有滿足產(chǎn)

    品理化檢驗(yàn)和售后服務(wù)能力。

    2．試制產(chǎn)品全面達(dá)到益陽(yáng)齒輪有限公司所有要求。

    3．原材料由上鋼五廠供應(yīng)，冶金質(zhì)量穩(wěn)定可靠。軋機(jī)由計(jì)算機(jī)程序控制，

    尺寸控制較好；可以粗加工供貨并可粗加工后調(diào)質(zhì)供貨，逐件超聲波

    檢查。(二)企業(yè)基本情況

  一．行業(yè)中的地位：

    張家港

  二．企業(yè)能力狀況：

    1．企業(yè)不僅能批量生產(chǎn)供應(yīng)重型機(jī)械的齒圈、大型汽車輪胎模具環(huán)件、

    汽輪機(jī)隔板內(nèi)外環(huán)件、混凝土攪拌機(jī)滾道環(huán)件、軸承圈、大型法蘭等

    環(huán)鍛件。近年來與上鋼五廠、上海鋼研所聯(lián)合，依托其技術(shù)及原材料

    質(zhì)控優(yōu)勢(shì)，為航天、航空成功軋制成不銹鋼、高溫合金等高難度、高

    要求的高品質(zhì)環(huán)件。同時(shí)近年來，為節(jié)約鍛件金屬材料，還開發(fā)研制

    成功異形截面環(huán)形鍛件，深受市場(chǎng)歡迎。

    2．為有較大的發(fā)展，2002年搬遷到合興鎮(zhèn)新址，現(xiàn)占面積約21300m2，

    生產(chǎn)廠房6700 m2，試驗(yàn)、檢驗(yàn)設(shè)施380 m2，辦公及生活區(qū)3300 m。，

    尚有發(fā)展余地。

 

3．企業(yè)有一整套的環(huán)形鍛件生產(chǎn)流水線，其主要生產(chǎn)設(shè)備狀況見表1。

序

號(hào)

 

 

    設(shè)備名稱

 

 

    型號(hào)或規(guī)格

 

臺(tái)套

 

數(shù)

1

    臥式帶鋸床

GZ4080最大鋸切直徑800毫米

    2

    2

    臥式帶鋸床

GZ4050最大鋸切直徑500毫米

    3

    3

    臥式帶鋸床

GZ4040最大鋸切直徑400毫米

    2

    4

    煤氣發(fā)生爐

    ①2200mm

    2

    5

    室式加熱爐(燃油)

    7m3

    3

    6

    5T鍛造操作機(jī)

    DS-5000

    1

    7

    1600T鍛造水壓機(jī)

 

    1

    8

    3 000mm數(shù)控輾環(huán)機(jī)

    D53—200／125

    1

    9

    3T鍛造操作機(jī)

    DS-3000

    2

    10

   3T蒸汽錘

 

    1

  ll

  臺(tái)車式加熱爐(熱處理爐)

    2.7×3.5×1.7m3

    1

  12

    臺(tái)車式熱處理爐

    3×2.8×5 m3

    1

    13

    井式電加熱熱處理爐

    ①1.9×2 m。600Kw

    2

  14

    淬火水槽

 

    1

    15

    普通立式車床

    2000mm

    1

  16

    普通車床

    CWll25

    4

    17

    普通車床

    C6263

    1

    18

    普通車床

    C6140

    1

  19

    普通橫臂鉆床

    Z3080

    2

  20

    橋式吊車

    15T／3T

    2

  21

    橋式吊車

    30T／5T

    1

  22

    龍門式吊車

    5T

    1

 

4．試驗(yàn)檢驗(yàn)室有整套的機(jī)械性能試驗(yàn)檢驗(yàn)儀器設(shè)備，見表2。

序

號(hào)

名稱    ．

 

型號(hào)

 

臺(tái)數(shù)

 

1

超聲波探傷儀

CTS-22

 2

 2

電腦超聲波探傷儀

ST-88

 1

 3

材料試驗(yàn)機(jī)

WE-60A

 1

 4

沖擊試驗(yàn)機(jī)

JB-30

 2

 5

金相顯微鏡

XJG-3.0

 2

 6

光譜儀

 

1

 7

投影儀

STT

 1    ，

8

雙管定碳爐

SK-2,5.15／S

 1

 9

維氏，布氏，洛氏，里氏硬度機(jī)

HVA-1，HLS．11等

各1臺(tái)

 

5．年生產(chǎn)能力6000噸。

6．資金狀況：

固定資產(chǎn)：流動(dòng)資金：

第2篇

國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀和技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用與影響，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度分析，市場(chǎng)分析，與國(guó)家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)總體思路、原則、目標(biāo)等相關(guān)聯(lián)情況；

二、項(xiàng)目的技術(shù)基礎(chǔ)

成果來源及知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況，已完成的研究開發(fā)工作及中試情況和鑒定年限，技術(shù)或工藝特點(diǎn)以及與現(xiàn)有技術(shù)或工藝比較所具有的優(yōu)勢(shì)，該重大關(guān)鍵技術(shù)的突破對(duì)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重要意義和作用；

三、建設(shè)方案

項(xiàng)目的產(chǎn)能規(guī)模、建設(shè)的主要內(nèi)容、采用的工藝技術(shù)路線與技術(shù)特點(diǎn)、設(shè)備選型及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)工期和進(jìn)度安排、建設(shè)期管理等；

四、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、節(jié)能措施

環(huán)境污染防治、原材料供應(yīng)及外部配套條件落實(shí)情況等；

五、項(xiàng)目法人基本情況

包括所有制性質(zhì)、主管業(yè)務(wù)、近三年來的銷售收入、利潤(rùn)、稅金、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、銀行信用等級(jí)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人基本情況及主要股東概況；

六、投資

項(xiàng)目總投資規(guī)模，投資使用方案、資金籌措方案以及貸款償還計(jì)劃；

七、項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析、經(jīng)濟(jì)分析及主要指標(biāo)

內(nèi)部收益率、投資利潤(rùn)率、投資回收期、貸款償還期等指標(biāo)的計(jì)算和評(píng)估，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益分析。

八、資金申請(qǐng)報(bào)告附件：

1、銀行承貸證明（省分行以上）文件；

2、項(xiàng)目法人近三年的經(jīng)營(yíng)狀況（包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）和項(xiàng)目法人自籌資金保證落實(shí)文件；

3、地方、部門配套資金及其它資金來源證明文件；

4、前期科研成果證明材料（需經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證或出具技術(shù)檢測(cè)報(bào)告、專利證書等）；前期科研成果的成熟度，應(yīng)能夠滿足產(chǎn)業(yè)化試驗(yàn)或產(chǎn)業(yè)化示范的要求；

5、相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)主管部門意見；

6、有關(guān)部門出具的產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)許可文件（醫(yī)藥、生物、農(nóng)藥、信息安全產(chǎn)品等）；

第3篇

境內(nèi)生產(chǎn)藥品再注冊(cè)申報(bào)程序、申報(bào)資料

基本要求和審查要點(diǎn)（征求意見稿）

為深化“放管服”改革，優(yōu)化辦事流程，簡(jiǎn)化申報(bào)材料，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，提高藥品再注冊(cè)受理審查工作效率，根據(jù)《藥品管理法》《藥品注冊(cè)管理辦法》有關(guān)要求，制定境內(nèi)生產(chǎn)藥品再注冊(cè)的申報(bào)程序、申報(bào)資料基本要求及審查要點(diǎn)，作為各省、自治區(qū)、直轄市藥品監(jiān)督管理局（以下簡(jiǎn)稱省局）開展藥品再注冊(cè)工作的基本要求。

鼓勵(lì)各省局在本文件基礎(chǔ)上，結(jié)合工作實(shí)際不斷優(yōu)化、細(xì)化相關(guān)程序和要求，推進(jìn)再注冊(cè)的網(wǎng)絡(luò)化辦理工作，進(jìn)一步有效控制藥品安全風(fēng)險(xiǎn)和提高服務(wù)相對(duì)人水平。

境內(nèi)生產(chǎn)原料藥的再注冊(cè)工作參照本文件執(zhí)行，適用于登記平臺(tái)登記狀態(tài)標(biāo)識(shí)為“A”的原料藥，其中符合《國(guó)家藥監(jiān)局關(guān)于進(jìn)一步完善藥品關(guān)聯(lián)審評(píng)審批和監(jiān)管工作有關(guān)事宜的公告》（2019年56號(hào)）第（八）條情形的原料藥，轉(zhuǎn)入登記平臺(tái)并給予登記號(hào)日期為其批準(zhǔn)證明文件的有效期起始日期。未進(jìn)行平臺(tái)登記而與藥品制劑申報(bào)資料一并提交研究資料的原料藥批準(zhǔn)后隨藥品制劑一并進(jìn)行再注冊(cè)。

一、申報(bào)程序

（一）申請(qǐng)

境內(nèi)生產(chǎn)藥品上市許可持有人（以下簡(jiǎn)稱持有人）應(yīng)當(dāng)在藥品注冊(cè)證書有效期屆滿前6個(gè)月，通過國(guó)家藥品監(jiān)督管理局（以下簡(jiǎn)稱國(guó)家局）報(bào)盤程序填報(bào)和生成《國(guó)產(chǎn)藥品注冊(cè)-（再注冊(cè)）申請(qǐng)表》（紙質(zhì)版1份，電子申請(qǐng)表RVT格式1份），向其所在地省局提交再注冊(cè)申報(bào)資料（一套）。

（二）受理

省局應(yīng)在5日內(nèi)對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行形式審查。申報(bào)資料齊全、符合法定形式的，予以受理。申報(bào)資料不符合要求的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)或者5日內(nèi)一次告知持有人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容，出具補(bǔ)正通知書；持有人應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)完成補(bǔ)正資料，補(bǔ)正后資料齊全、符合法定形式的，予以受理；補(bǔ)正后仍不符合要求的，不予受理。持有人無正當(dāng)理由逾期不補(bǔ)正的，視為放棄申請(qǐng)，無需作出不予受理的決定。逾期未告知持有人補(bǔ)正的，自收到申報(bào)資料之日起即為受理。

予以受理的，發(fā)給《藥品再注冊(cè)申請(qǐng)受理通知書》和《藥品再注冊(cè)審批繳費(fèi)通知書》，持有人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)按規(guī)定繳納費(fèi)用；不予受理的，發(fā)給《藥品再注冊(cè)申請(qǐng)不予受理告知書》，并說明理由。

（三）審查審批

藥品再注冊(cè)審查審批時(shí)限為一百二十日。省局應(yīng)當(dāng)在受理后一百日內(nèi)完成審查，二十日內(nèi)完成審批。

如需持有人在原申報(bào)資料基礎(chǔ)上補(bǔ)充新的技術(shù)資料的，原則上提出一次補(bǔ)充資料要求，列明全部問題后，以書面方式通知持有人在八十日內(nèi)補(bǔ)充提交資料。持有人應(yīng)當(dāng)一次性按要求提交全部補(bǔ)充資料，補(bǔ)充資料時(shí)間不計(jì)入審查時(shí)限。省局收到全部補(bǔ)充資料后啟動(dòng)審查，審查時(shí)限延長(zhǎng)三分之一。

經(jīng)審查符合規(guī)定的，予以再注冊(cè)，發(fā)給《藥品再注冊(cè)批準(zhǔn)通知書》。不符合規(guī)定的，不予再注冊(cè)并說明理由，出具《藥品不予再注冊(cè)通知書》，告知持有人依法享有的權(quán)利及救濟(jì)途徑，報(bào)請(qǐng)國(guó)家局注銷藥品注冊(cè)證書。

（四）送達(dá)

自審批之日起十日內(nèi),送達(dá)《藥品再注冊(cè)批準(zhǔn)通知書》、《藥品不予再注冊(cè)通知書》。

（五）終止

對(duì)于持有人主動(dòng)提出撤回再注冊(cè)申請(qǐng)、未在規(guī)定期限內(nèi)繳納費(fèi)用或另有規(guī)定的其他情形，省局終止其再注冊(cè)審查審批，退回申報(bào)資料。

二、申報(bào)資料基本要求

（一）境內(nèi)生產(chǎn)藥品注冊(cè)-（再注冊(cè)）申請(qǐng)表

通過國(guó)家局藥品注冊(cè)申請(qǐng)表新版報(bào)盤程序填報(bào)，生成紙質(zhì)版和RVT格式的電子申請(qǐng)表。

（二）證明性文件

1.

持有人、藥品生產(chǎn)企業(yè)的合法登記、《藥品生產(chǎn)許可證》、藥品GMP符合性檢查證明材料等資質(zhì)文件復(fù)印件。

對(duì)于國(guó)家局關(guān)于取消證明事項(xiàng)的相關(guān)公告中規(guī)定的“改為內(nèi)部核查”的證明事項(xiàng)，執(zhí)行公告要求。

2.藥品批準(zhǔn)證明文件及藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)變更文件復(fù)印件，藥品備案類變更、年度報(bào)告的證明復(fù)印件。已提出申請(qǐng)但尚未獲得批準(zhǔn)、備案的，應(yīng)提供相應(yīng)受理通知書復(fù)印件。

3.藥品生產(chǎn)工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、說明書和標(biāo)簽復(fù)印件。

（三）再注冊(cè)周期內(nèi)藥品批準(zhǔn)證明文件載明信息變化情況

提供五年內(nèi)藥品批準(zhǔn)證明文件及其附件載明信息（包括藥品注冊(cè)證書、藥品生產(chǎn)工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、說明書和標(biāo)簽等）的變化情況及相關(guān)批準(zhǔn)、備案、年度報(bào)告等情況，對(duì)其進(jìn)行匯總回顧分析，形成基于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估報(bào)告。

（四）再注冊(cè)周期內(nèi)藥品批準(zhǔn)證明文件和藥品監(jiān)督管理部門要求開展相關(guān)工作情況報(bào)告

1.藥品批準(zhǔn)證明文件中有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)資料或者說明。

（1）藥品批準(zhǔn)證明文件（包括所附藥品上市后研究要求）或者再注冊(cè)批準(zhǔn)文件中要求繼續(xù)完成的工作，應(yīng)當(dāng)提供工作完成后的總結(jié)報(bào)告，并附相應(yīng)資料。

（2）附條件批準(zhǔn)的藥品，應(yīng)提供在規(guī)定期限內(nèi)按照要求完成藥物臨床試驗(yàn)等研究進(jìn)展的說明和必要的證明文件。

（3）對(duì)于中藥品種保護(hù)品種，應(yīng)當(dāng)提供開展中藥品種保護(hù)相關(guān)研究工作進(jìn)展的說明。

（4）國(guó)家藥品標(biāo)準(zhǔn)或藥品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)頒布件或修訂件等要求繼續(xù)完成工作的，應(yīng)當(dāng)提供工作完成情況的說明。

（5）藥品執(zhí)行試行標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)提供試行標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)正申請(qǐng)情況說明。

2.藥品監(jiān)督管理部門要求開展相關(guān)注冊(cè)研究工作的，應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)資料或者說明。

（五）再注冊(cè)周期內(nèi)藥品上市后評(píng)價(jià)和不良反應(yīng)監(jiān)測(cè)情況總結(jié)和分析評(píng)估報(bào)告

預(yù)防性疫苗還應(yīng)包括疑似預(yù)防接種異常反應(yīng)報(bào)告。

格式和內(nèi)容可參考國(guó)際人用藥品注冊(cè)技術(shù)要求。

三、審查要點(diǎn)

（一）申請(qǐng)表

申請(qǐng)表應(yīng)采用國(guó)家局規(guī)定的最新版填報(bào)軟件填報(bào)打印，打印版各頁(yè)與電子版文件的“數(shù)據(jù)校對(duì)碼”應(yīng)一致，相關(guān)信息應(yīng)準(zhǔn)確，并由法人簽名和加蓋公章。應(yīng)關(guān)注申請(qǐng)表所填寫的內(nèi)容是否規(guī)范，并經(jīng)核對(duì)無誤。對(duì)不符合要求的申請(qǐng)表，應(yīng)要求補(bǔ)正。

（二）證明性文件

1.資質(zhì)證明文件

根據(jù)國(guó)家局關(guān)于取消證明事項(xiàng)的相關(guān)公告要求，通過內(nèi)部核查的方式核對(duì)持有人、藥品生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)證明文件信息的符合性和有效性，包括《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《藥品生產(chǎn)許可證》等正本、副本及變更頁(yè)，以及藥品GMP符合性檢查證明材料等。

《藥品生產(chǎn)許可證》應(yīng)包含所申報(bào)品種的相應(yīng)生產(chǎn)范圍。

2.藥品注冊(cè)證明文件

藥品批準(zhǔn)證明文件及其變更相關(guān)證明性文件復(fù)印件，包括藥品注冊(cè)批件及其附件，與取得批準(zhǔn)文號(hào)有關(guān)的其他文件及其附件，審批類變更的批準(zhǔn)證明文件，備案類變更的備案證明文件，以及年度報(bào)告。

3.

藥品生產(chǎn)工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、說明書和標(biāo)簽

應(yīng)按要求提供國(guó)家局核準(zhǔn)的生產(chǎn)工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、說明書和標(biāo)簽，省局核對(duì)其符合性。

（三）再注冊(cè)周期內(nèi)藥品批準(zhǔn)證明文件載明信息變化情況

提供的五年內(nèi)藥品批準(zhǔn)證明文件及其附件載明信息的變化情況應(yīng)全面，相關(guān)批準(zhǔn)、備案、年度報(bào)告等情況應(yīng)完整，變更評(píng)估報(bào)告應(yīng)科學(xué)合理。

凡與原注冊(cè)核準(zhǔn)內(nèi)容有變更的，應(yīng)提供相應(yīng)證明文件，省局應(yīng)對(duì)變更內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，審查變更是否進(jìn)行了申報(bào)、備案、年報(bào)等。已申報(bào)尚未獲得批準(zhǔn)或備案的，應(yīng)按原注冊(cè)批準(zhǔn)內(nèi)容申報(bào)再注冊(cè)，并提供相應(yīng)受理通知書復(fù)印件。

（四）再注冊(cè)周期內(nèi)藥品批準(zhǔn)證明文件和藥品監(jiān)督管理部門要求開展相關(guān)工作情況報(bào)告

藥品批準(zhǔn)證明文件和藥品監(jiān)督管理部門要求開展的相關(guān)工作應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成，提供相關(guān)工作的總結(jié)報(bào)告，并附相應(yīng)的資料和證明文件；如果未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成，應(yīng)當(dāng)提出合理理由，并承諾完成時(shí)間。

（五）再注冊(cè)周期內(nèi)藥品上市后評(píng)價(jià)和不良反應(yīng)監(jiān)測(cè)情況總結(jié)

提供的五年內(nèi)藥品臨床使用及不良反應(yīng)情況的總結(jié)報(bào)告中，臨床使用發(fā)生的不良事件或者不良反應(yīng)信息應(yīng)特別關(guān)注對(duì)嚴(yán)重不良事件、非預(yù)期不良事件的重點(diǎn)描述，相關(guān)分析評(píng)價(jià)應(yīng)包括不良事件與藥品的相關(guān)性、發(fā)生頻率、嚴(yán)重程度等，明確是否存在潛在的安全性風(fēng)險(xiǎn)，是否影響藥品的安全性概況，在此基礎(chǔ)上綜合評(píng)價(jià)是否需要據(jù)此修訂說明書安全性信息或提出安全性警告內(nèi)容。

（六）有下列情形之一的，不予再注冊(cè)：

1.有效期屆滿未提出再注冊(cè)申請(qǐng)的；

2.藥品注冊(cè)證書有效期內(nèi)持有人不能履行持續(xù)考察藥品質(zhì)量、療效和不良反應(yīng)責(zé)任的；

3.未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成藥品批準(zhǔn)證明文件和藥品監(jiān)督管理部門要求的研究工作且無合理理由的；

第4篇

（一）無保留意見的審計(jì)報(bào)告

無保留意見的審計(jì)報(bào)告是最普遍的審計(jì)報(bào)告。據(jù)國(guó)外統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我國(guó)的比例可能低一些，主要與的質(zhì)量有關(guān)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，審計(jì)范圍沒有受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語(yǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十一條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十七條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則刪除了“會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則”，并對(duì)其余項(xiàng)目進(jìn)行了修訂，使之更加準(zhǔn)確。

（二）保留意見的審計(jì)報(bào)告

保留意見適用于被審計(jì)單位沒有遵守國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定了應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的兩種情形，其中如果會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額或性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。對(duì)于審計(jì)范圍受到限制，通常涉及存貨監(jiān)盤的限制、應(yīng)收賬款函證的限制以及審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)無法獲取被投資企業(yè)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，取決于無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，意見段的措辭應(yīng)當(dāng)表明保留意見是關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響而不是關(guān)于范圍限制本身的。

將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則刪除了“個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則”，并對(duì)其余兩項(xiàng)進(jìn)行了修訂。一是刪除了“個(gè)別重要”和“重要的局部”等措施。因?yàn)橐环矫妫瑫?huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是否構(gòu)成保留意見，主要取決于其產(chǎn)生的影響，而非是否為個(gè)別重要的項(xiàng)目；另一方面，審計(jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是否構(gòu)成保留意見，也主要取決于產(chǎn)生的影響，而非是否為重要的局部限制。二是增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的力度。如果會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具否定意見，但還存在會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的情形且影響重大，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留意見，這時(shí)出具保留意見就比較合適。同樣，如果會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形且影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不能出具無保留意見，也不能出具無法表示意見，這時(shí)出具保留意見比較合適。

（三）否定意見的審計(jì)報(bào)告

只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和誤導(dǎo)信息（Material Misstatement and Misleading）以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會(huì)計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很少出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將“嚴(yán)重違反”修改為“不符合”，將“嚴(yán)重歪曲”修改為“未能從整體上”。這樣修改，一是考慮與出具無保留意見的情形相對(duì)應(yīng)，二是與出具保留意見的情形相區(qū)分。

（四）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

將原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條與修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第十八條進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在以下方面進(jìn)行了修訂：一是刪除了“委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境”。從現(xiàn)實(shí)情況來看，審計(jì)范圍受到限制主要是由被審計(jì)單位或客觀環(huán)境造成的。委托人往往是股東，從上講不會(huì)對(duì)審計(jì)范圍施加限制；盡管在情況下，由于企業(yè)委托人和被審計(jì)單位往往成為一體，可能都會(huì)成為對(duì)審計(jì)范圍施加限制的因素，但歸根結(jié)底仍屬由被審計(jì)單位或客觀環(huán)境造成的限制。原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的情形中并未提出“委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境”施加的限制，而在出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告情形中提出這個(gè)，顯得前后不連貫。修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將其刪除，并在審計(jì)報(bào)告指南中進(jìn)行了界定。二是將“嚴(yán)重限制”修改為“受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否出具無法表示意見的依據(jù)是受到限制產(chǎn)生的影響，而非是否受到限制本身；另一方面，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)使用的是“重要的局部限制”，而在出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)使用的是“嚴(yán)重限制”，兩者不易區(qū)分。

（五）說明段

審計(jì)報(bào)告的說明段，是指審計(jì)報(bào)告中位于意見段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無保留意見之外其他類型的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

（六）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在意見段之后增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而該事項(xiàng)已在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更詳細(xì)的披露和廣泛的討論，增加這一強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響審計(jì)意見，也不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注。但目前某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足上市公司的要求或屈從于客戶壓力，隨著改變審計(jì)意見的性質(zhì)，或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)表保留意見甚至否定意見的事項(xiàng)僅僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)加以說明，以此達(dá)到既不得罪客戶又不承擔(dān)責(zé)任的目的。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定只有存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題或其他重大不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)或應(yīng)當(dāng)考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問題已在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》中詳細(xì)規(guī)定，不再贅述。不確定事項(xiàng)的最終結(jié)果取決于不在被審計(jì)單位的直接控制之下但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的未來行動(dòng)或事項(xiàng)。當(dāng)存在重大不確定事項(xiàng)時(shí)，即使會(huì)計(jì)報(bào)表附注已作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果會(huì)計(jì)報(bào)表附注沒有作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見。

（七）禁止性條款

某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告，企圖回避對(duì)被審計(jì)單位是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見。為此，本條作出了禁止性規(guī)定。

（八）對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類型的進(jìn)一步討論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判斷不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定或因?qū)徲?jì)范圍受到限制是否影響重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表并不重要，預(yù)計(jì)也不會(huì)對(duì)未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

1.錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》，重要性是指被審計(jì)單位報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的評(píng)估取決于被審計(jì)單位的具體情況、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和自身的專業(yè)判斷。在具體運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，并合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用資產(chǎn)總額的0. 5%-1%，凈資產(chǎn)的1%，營(yíng)業(yè)收入的0. 5%-1%或凈利潤(rùn)的5%-10%等，確定重要性水平；還可以對(duì)同時(shí)影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)重要性水平，由僅影響其中一張報(bào)表的錯(cuò)報(bào)確定另一個(gè)重要性水平。驗(yàn)證重要性水平是否合適的是將其納入財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，觀察對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。測(cè)試時(shí)，運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤(rùn)表和其他財(cái)務(wù)資料時(shí)更加有用，如凈資產(chǎn)收益率。

下面將錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制金額與重要性水平進(jìn)行比較，以判斷出具審計(jì)報(bào)告的類型。

（1）錯(cuò)報(bào)金額不重要

當(dāng)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位辦公用品直接作為管理費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（2）錯(cuò)報(bào)金額重要但會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的

當(dāng)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額超過重要性水平，在某些方面會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言仍然是公允的，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大（超過重要性水平），已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會(huì)受到一定影響。但存貨的錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，以及整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（3）錯(cuò)報(bào)金額非常重要且影響非常廣泛以至?xí)?jì)報(bào)表整體公允性存在

當(dāng)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額非常重要且影響非常廣泛，將會(huì)全面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平。如果存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮存貨錯(cuò)報(bào)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤(rùn)總額、所得稅、稅后凈利潤(rùn)的綜合影響。在判斷綜合影響時(shí)，必須考慮該項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，亦即牽扯性（Pervasiveness）。現(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類不當(dāng)只影響這兩個(gè)賬戶，因此并無牽扯性；而一項(xiàng)重要的銷售業(yè)務(wù)沒有入賬則影響應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額產(chǎn)生的牽扯性越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的可能性就越大。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類不當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，而對(duì)相同金額的銷售業(yè)務(wù)沒有入賬出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

錯(cuò)報(bào)金額與審計(jì)報(bào)告類型之間的關(guān)系如下：

2.判斷錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制產(chǎn)生的影響

從上說明錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響程度并不難，但在實(shí)際工作中，確定影響程度并不容易，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。

（1）當(dāng)存在會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取以下措施判斷錯(cuò)報(bào)金額的影響程度：

①將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額綜合起來，判斷是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點(diǎn)考慮錯(cuò)報(bào)金額的牽扯性。

②確定錯(cuò)報(bào)可計(jì)量性。有時(shí)，錯(cuò)報(bào)金額是難以計(jì)量的。例如，被審計(jì)單位拒絕披露當(dāng)前的訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購(gòu)入的公司。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷事項(xiàng)涉及的金額可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人決策造成的影響。

③確定錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的類型影響也不一樣。以下性質(zhì)的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為是嚴(yán)重的：

——非法交易或舞弊；

——對(duì)當(dāng)期影響不大但對(duì)將來各期影響重大；

——具有心理效應(yīng)（例如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損、存款結(jié)余相對(duì)于透支）；

——根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；

——對(duì)遵守國(guó)家有關(guān)、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、IPO公司的凈資產(chǎn)收益率）。

第5篇

關(guān)鍵詞：保留意見；否定意見；類型確認(rèn)

一、審計(jì)意見的相關(guān)理論

作為獨(dú)立第三者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性發(fā)表意見，其根本的目的在于提高報(bào)告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性。由《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)－審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)－非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》可知，審計(jì)意見分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四類。

二、區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判斷不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定或因?qū)徲?jì)范圍受到限制是否影響重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要，預(yù)計(jì)也不會(huì)對(duì)未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

1.錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――審計(jì)重要性》，重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的評(píng)估取決于被審計(jì)單位的具體情況、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和自身的專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，并合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用資產(chǎn)總額的0.5％～1％，凈資產(chǎn)的1％，營(yíng)業(yè)收入的0.5％～1％或凈利潤(rùn)的5％～10％等，確定重要性水平。驗(yàn)證重要性水平是否合適的方法是將其納入計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，觀察對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。測(cè)試時(shí)，運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤(rùn)表和其他財(cái)務(wù)資料時(shí)更加有效，如凈資產(chǎn)收益率。

下面將錯(cuò)報(bào)金額(或?qū)徲?jì)范圍受到限制金額)與重要性水平進(jìn)行比較，以判斷出具審計(jì)報(bào)告的類型。

(1)錯(cuò)報(bào)金額不重要

當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制而影響的金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位辦公用品直接作為管理費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

(2)錯(cuò)報(bào)金額重要但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是公允的

當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額超過重要性水平，在某些方面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言仍然是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大(超過重要性水平)，已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會(huì)受到一定影響。但存貨的錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告是合適的。

(3)錯(cuò)報(bào)金額非常重大且影響非常廣泛以至?xí)?jì)報(bào)表整體公允性存在問題

當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額非常重大且影響又非常廣泛，將會(huì)全面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平。如果存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮存貨錯(cuò)報(bào)對(duì)凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤(rùn)總額、所得稅、稅后凈利潤(rùn)的綜合影響。在判斷綜合影響時(shí)，必須考慮該項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，亦即牽扯性。現(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類不當(dāng)只會(huì)影響這兩個(gè)賬戶，因此并無牽扯性；而一項(xiàng)重要的銷售業(yè)務(wù)沒有入賬則影響應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額產(chǎn)生的牽扯性越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的可能性就越大。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類不當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，而對(duì)相同金額的銷售業(yè)務(wù)沒有入賬則出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2.判斷錯(cuò)報(bào)金額產(chǎn)生的影響

在實(shí)際工作中，確定錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度并不容易，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。

如果因會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施判斷錯(cuò)報(bào)金額產(chǎn)生的影響：

(1)將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額綜合起來，判斷是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點(diǎn)考慮錯(cuò)報(bào)金額的牽扯性。

(2)確定錯(cuò)報(bào)的可計(jì)量性。有時(shí)，錯(cuò)報(bào)金額是難以計(jì)量的。例如，被審計(jì)單位拒絕披露當(dāng)前的訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購(gòu)入的公司。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷事項(xiàng)涉及的金額可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人決策造成的影響。

(3)確定錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響不一樣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類型的影響也不一樣。

如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將由此引起的錯(cuò)報(bào)與重要性水平進(jìn)行比較，并考慮其牽扯性。與前一種情況引起的錯(cuò)報(bào)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷因?qū)徲?jì)范圍受到限制引起的錯(cuò)報(bào)更加困難，主觀性更強(qiáng)。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，由于某種事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，曾出現(xiàn)許多用保留意見代替否定意見和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。

在實(shí)務(wù)中，根據(jù)資料一般會(huì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)意見時(shí)，一般將已經(jīng)識(shí)別尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總金額與重要性水平進(jìn)行比較，同時(shí)考慮該錯(cuò)報(bào)對(duì)報(bào)表使用者的影響程度以此來判斷意見。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，下列錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：(1)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)，(2)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；(3)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；(4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。例如：某公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬元。當(dāng)已經(jīng)識(shí)別尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總金額小于120萬元時(shí)，發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；當(dāng)少提壞賬準(zhǔn)備140萬元時(shí)，錯(cuò)報(bào)大于重要性水平，則發(fā)表保留意見；當(dāng)有1200萬元的固定資產(chǎn)未轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)時(shí)，也是發(fā)表保留意見。到底錯(cuò)報(bào)高于重要性水平多少時(shí)發(fā)表否定意見，沒有一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，意見的判斷取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以“已”之心度公眾(報(bào)表使用者)之腹(影響決策的錯(cuò)報(bào))，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一錯(cuò)報(bào)可能得出的意見不一樣。若出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)影響到原財(cái)務(wù)報(bào)表盈虧互轉(zhuǎn)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見。

三、案例分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年4月18日完成了對(duì)XYZ公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：

第一，2009年2月5日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2008年3月涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償105萬元，XYZ公司于實(shí)際支付時(shí)計(jì)入2009年2月份的帳上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議XYZ公司調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表遭到拒絕。XYZ公司2008年度利潤(rùn)總額為91萬元。該事項(xiàng)屬于需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，如果調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，將使利潤(rùn)盈虧逆轉(zhuǎn)，利潤(rùn)總額由91萬元變?yōu)?14萬元，屬于性質(zhì)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，毫無疑問應(yīng)該發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。

如果該公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為60萬元，該公司侵權(quán)賠償金額為70萬元，應(yīng)當(dāng)作為需要調(diào)整的期后事項(xiàng)進(jìn)行處理，需要調(diào)整的金額超過了重要XYZ公司性水平，但不至于發(fā)表否定意見，因此應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)某公司2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為450萬元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是該公司2008年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在2008年沒有計(jì)提折舊570萬元；二是該公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆2008年12月25日發(fā)出的銷售給英國(guó)B公司的業(yè)務(wù)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入620萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見的類型時(shí)，認(rèn)為該公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見，但該公司不予調(diào)整的多計(jì)收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見。最終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司2008年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了否定意見的審計(jì)報(bào)告。

第6篇

一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性

判斷單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由單一性向多樣性方面，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長(zhǎng)。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計(jì)，答案是肯定的。經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識(shí)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無疑問的。從另一個(gè)角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，而被審對(duì)象懼怕的也是審計(jì)的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息具有價(jià)值，首先要規(guī)范我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)權(quán)威。否則人微言輕，審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和單位財(cái)務(wù)報(bào)告一樣都存在一個(gè)信息質(zhì)量。我們知道一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問題，如果是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有誤還會(huì)導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計(jì)報(bào)告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的，也不僅僅是是否影響審計(jì)權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個(gè)審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價(jià)值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的推動(dòng)作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)可采納，也使審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)肅性和威懾力。

當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計(jì)報(bào)告，被審對(duì)象和委托者對(duì)于報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會(huì)有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對(duì)于任何一方來講，審計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡(jiǎn)明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。

對(duì)于審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息評(píng)判，審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)中，象財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)報(bào)告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟(jì)信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中，被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)資料，審計(jì)人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚模@就象上市公司中的造假行為一樣，一時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計(jì)報(bào)告真實(shí)，首要前提是假設(shè)被審對(duì)象所提供的會(huì)計(jì)資料和其他被審資料真實(shí)，否則審計(jì)披露的經(jīng)濟(jì)信息就沒有價(jià)值。因此，審計(jì)人員應(yīng)該以自己的專業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識(shí)別被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，這是寫好審計(jì)報(bào)告的前提。

另外，當(dāng)收集了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個(gè)確認(rèn)和分析過程，審計(jì)人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計(jì)內(nèi)容，以文字加以說明，或以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》或《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)分類會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度或其他相關(guān)財(cái)經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，正確，那么所構(gòu)思撰寫的審計(jì)報(bào)告必然會(huì)充分反映審計(jì)內(nèi)容，從而就會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，為被審計(jì)對(duì)象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)有待提高

微觀學(xué)的告訴我們，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)成本與效益的關(guān)聯(lián)，審計(jì)活動(dòng)也不例外。對(duì)于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員幾乎都花費(fèi)了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)價(jià)值和審計(jì)成果，精明的管理者是會(huì)充分意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的，他們會(huì)聽取和采納審計(jì)人員的意見和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。但是，確實(shí)也有不少單位的管理者沒有意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值，沒有去認(rèn)真審計(jì)報(bào)告，更談不上維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計(jì)成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會(huì)在認(rèn)識(shí)上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長(zhǎng)或院長(zhǎng)，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟(jì)下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)，他們只不過是受托經(jīng)營(yíng)者，這樣的運(yùn)行體制導(dǎo)致了管理者沒有內(nèi)在的追求效益的動(dòng)力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營(yíng)機(jī)制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經(jīng)說明這種體制下的經(jīng)營(yíng)就是缺乏追求長(zhǎng)期盈利的內(nèi)在動(dòng)力。

2．專家、學(xué)者治理。高校和醫(yī)院都是知識(shí)密集型事業(yè)單位，這些具有高學(xué)歷、專家型的業(yè)務(wù)專家，對(duì)于、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)管理。這種“差別服務(wù)”導(dǎo)致了他們對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運(yùn)作能力，他們整天忙于業(yè)務(wù)，哪有時(shí)間坐下來看你寫的審計(jì)報(bào)告，更不會(huì)靜下心來審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然只能對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)了。

第7篇

一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性

判斷單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長(zhǎng)。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計(jì)，答案是肯定的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識(shí)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無疑問的。從另一個(gè)角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，而被審對(duì)象懼怕的也是審計(jì)的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息具有價(jià)值，首先要規(guī)范我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)權(quán)威。否則人微言輕，審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和單位財(cái)務(wù)報(bào)告一樣都存在一個(gè)信息質(zhì)量問題。我們知道一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問題，如果是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有誤還會(huì)導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計(jì)報(bào)告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的，也不僅僅是是否影響審計(jì)權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個(gè)審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價(jià)值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的推動(dòng)作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)可采納，也使審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)肅性和威懾力。

當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計(jì)報(bào)告，被審對(duì)象和委托者對(duì)于報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會(huì)有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對(duì)于任何一方來講，審計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡(jiǎn)明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。

對(duì)于審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息評(píng)判，審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)中，象財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)報(bào)告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟(jì)信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中，被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚模@就象上市公司中的造假行為一樣，一時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計(jì)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)，首要前提是假設(shè)被審對(duì)象所提供的會(huì)計(jì)資料和其他被審資料真實(shí)，否則審計(jì)披露的經(jīng)濟(jì)信息就沒有價(jià)值。因此，審計(jì)人員應(yīng)該以自己的專業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識(shí)別被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，這是寫好審計(jì)報(bào)告的前提。

另外，當(dāng)收集了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個(gè)確認(rèn)和分析過程，審計(jì)人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計(jì)內(nèi)容，以文字加以說明，或以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》或《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)分類會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度或其他相關(guān)財(cái)經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算正確，那么所構(gòu)思撰寫的審計(jì)報(bào)告必然會(huì)充分反映審計(jì)內(nèi)容，從而就會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，為被審計(jì)對(duì)象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)有待提高

微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論告訴我們，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)成本與效益的關(guān)聯(lián)問題，審計(jì)活動(dòng)也不例外。對(duì)于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員幾乎都花費(fèi)了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)價(jià)值和審計(jì)成果，精明的管理者是會(huì)充分意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的，他們會(huì)聽取和采納審計(jì)人員的意見和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。但是，確實(shí)也有不少單位的管理者沒有意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值，沒有去認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，更談不上維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計(jì)自然成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會(huì)在認(rèn)識(shí)上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長(zhǎng)或醫(yī)院院長(zhǎng)，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟(jì)下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)，他們只不過是受托經(jīng)營(yíng)者，這樣的運(yùn)行體制導(dǎo)致了管理者沒有內(nèi)在的追求效益的動(dòng)力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營(yíng)機(jī)制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經(jīng)說明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)就是缺乏追求長(zhǎng)期盈利的內(nèi)在動(dòng)力。

2．專家、學(xué)者治理。高校和醫(yī)院都是知識(shí)密集型事業(yè)單位，這些具有高學(xué)歷、專家型的業(yè)務(wù)專家，對(duì)于教育、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)管理。這種“差別服務(wù)”導(dǎo)致了他們對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運(yùn)作能力，他們整天忙于業(yè)務(wù)，哪有時(shí)間坐下來看你寫的審計(jì)報(bào)告，更不會(huì)靜下心來分析審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然只能對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)了。

第8篇

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有159家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問題，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)于上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣一來，就回避了對(duì)上市公司是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問題，這種報(bào)告的隱蔽性更大，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。現(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對(duì)哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是希望通過討論，引起大家對(duì)這些問題的注意，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題

1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題，也有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題，極少部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在否定意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題。

許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用者反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題及其披露并不存在顯著差異，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告說明段中的表述也不存在顯著差異，但審計(jì)意見類型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題簡(jiǎn)單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題實(shí)際上是一個(gè)重大不確定事項(xiàng)。對(duì)不確定事項(xiàng)，我們可以進(jìn)行如下分析。

1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大，主要是過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對(duì)尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無能為力，審計(jì)證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng)，就簡(jiǎn)單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。

2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，就不算違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加說明段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書面評(píng)價(jià)，而會(huì)計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于對(duì)重大事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)問題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告在意見段之后增加了說明段，其中97份為帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告，27份為意見段之后帶說明段的保留意見的審計(jì)報(bào)告。涉及的事項(xiàng)主要包括八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鳌⒀a(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。上述事項(xiàng)固然屬于重大事項(xiàng)，然而有些事項(xiàng)放在意見段之后的說明段是不合適的，需要實(shí)施必要的審計(jì)程序，把問題搞清楚。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說明段的無保留意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告，我們?cè)诮谛抻喌摹丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》中明確規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在無保留意見或保留意見審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段：(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)；(2)存在可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大或有負(fù)債；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大不一致；(5)更新前期審計(jì)意見；(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)除外)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中指明，“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型”。通過采取這樣的措施，一方面可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，在一定程度上遏制某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以描述事項(xiàng)代替發(fā)表意見的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見的事項(xiàng)放在意見段后表述，另一方面也可以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人更加明確地理解審計(jì)報(bào)告的意見類型。此外，我們還在起草的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項(xiàng)放在意見段之后的說明段中作出表述。

關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題，其中28份為帶說明段無保留意見，10份為保留意見，12份為拒絕表示意見。在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大，有41份，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2份，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7份，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備9份，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份，在建工程減值準(zhǔn)備4份，委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計(jì)報(bào)告涉及若干項(xiàng)減值準(zhǔn)備)。此外，還有若干份審計(jì)報(bào)告僅僅提及了應(yīng)收款項(xiàng)本身，未明確提及減值準(zhǔn)備問題。

從目前來看，上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績(jī)的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ)，而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告來看，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅在意見段之后的說明段中描述了被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的事實(shí)，而未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷；還有一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)范圍受限從而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，同樣未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提屬于會(huì)計(jì)估計(jì)而非不確定事項(xiàng)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的復(fù)雜性有關(guān)，但也反映了某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性存在問題、未能勤勉盡責(zé)的情況，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費(fèi)了社會(huì)資源。

為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段對(duì)重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào)；如果管理當(dāng)局作出了重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更，且變更是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐叮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，以強(qiáng)調(diào)說明有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。(3)如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，以致無法評(píng)價(jià)重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于提及其他主體的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1993-2001年之間，提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有50份，提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有20份，提及專家的審計(jì)報(bào)告約有10份。

1.提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。近年來，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告方式提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”等措辭。此外，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”等責(zé)任不清的表述方式，或未在審計(jì)報(bào)告中充分解釋無法信賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤(rùn)主要來源于其子公司，而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷售公司，潛藏著很大的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外子公司進(jìn)行審計(jì)，或無法對(duì)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，只在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，回避可能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的做法并不妥。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)如果對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性均表示滿意，對(duì)其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好，且對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師本次的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；(2)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，也不應(yīng)在意見段之后增加說明段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)如果無法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(4)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度；(5)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的貴公司所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”、“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”或類似表述。

2.提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，有相當(dāng)一部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求。比如，在保留意見的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí)，而沒有明確期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；甚至有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在說明段中使用“貴公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)”的措辭。

我們認(rèn)為，如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；如果期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在或可能存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在意見段之后的說明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所明明知道上市公司通過資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔(dān)的責(zé)任，只是在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段提及專家的工作，或雖指出會(huì)計(jì)報(bào)表部分地依賴于專家工作的結(jié)果，但又不說明專家工作的方法、程序及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。這種做法不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》的要求。

為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見的理由。

關(guān)于對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來的意見

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，則至少前后兩期(前期及本期)會(huì)計(jì)報(bào)表是由其審計(jì)的。當(dāng)前期的會(huì)計(jì)報(bào)表在本期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)時(shí)，是第二次出現(xiàn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見不但涵蓋本期會(huì)計(jì)報(bào)表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計(jì)意見。

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計(jì)意見時(shí)，兩個(gè)審計(jì)意見的日期一定不同，第二次審計(jì)意見的日期接近目前。至于審計(jì)意見的種類，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會(huì)計(jì)報(bào)表的情形或事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見或否定意見，而該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明該會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)該重新編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見。目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計(jì)單位對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編制，但對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，尤其對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，只字不提被審計(jì)單位重編會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，怎么在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中卻變成了無保留意見?

第9篇

會(huì)計(jì)信息不完整。年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，沒有現(xiàn)金流量表。審計(jì)報(bào)告意見段為“我們認(rèn)為，貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定編制，公允反應(yīng)了×公司×年12月31日財(cái)務(wù)狀況和×年度經(jīng)營(yíng)成果”。缺少現(xiàn)金流量信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)表述不一致，審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)政策調(diào)查表、了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用等程序中涉及運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度也各不一致。有的在審計(jì)報(bào)告中為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中為企業(yè)會(huì)計(jì)制度；有的在審計(jì)報(bào)告中表述為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中或其它程序中則為企業(yè)會(huì)計(jì)制度。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第18條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。審計(jì)意見與審計(jì)結(jié)論不一致。部分審計(jì)項(xiàng)目審定表結(jié)論為無調(diào)整事項(xiàng)，余額可以確認(rèn)，但審計(jì)報(bào)告卻對(duì)該項(xiàng)目發(fā)表保留意見。部分審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論中存在一定的問題，不確認(rèn)或未作出結(jié)論，卻發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告。證據(jù)不充分、意見不當(dāng)。一些非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)榇尕浳幢P點(diǎn)，應(yīng)收賬款未函證等。例如某單位的存貨未盤點(diǎn)，也未監(jiān)盤，發(fā)表的是保留意見審計(jì)報(bào)告。實(shí)際上該單位存貨占資產(chǎn)總額的90%以上，無其它審計(jì)程序證實(shí)，整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就很大，保留意見并不恰當(dāng)。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見，將應(yīng)予發(fā)表保留意見的事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，如對(duì)具體應(yīng)收款項(xiàng)未函證直接列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。而未函證的原因，未函證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等不進(jìn)行判斷，而直接列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，意見欠妥。審計(jì)意見表述不當(dāng)。存貨盤點(diǎn)是企業(yè)的責(zé)任，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序，同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的責(zé)任、監(jiān)盤和抽盤這樣的審計(jì)程序卻并未提及，也未提及沒有進(jìn)行這些程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告的影響是局部的還是整體的。審計(jì)結(jié)論及審計(jì)意見均未說明無法實(shí)施其他審計(jì)程序確定的金額及所占資產(chǎn)、負(fù)債的比例，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程序等，沒有清楚表達(dá)未監(jiān)盤或抽盤的原因。以此作為保留的理由，擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

2會(huì)計(jì)報(bào)表常見問題

利潤(rùn)表格式錯(cuò)誤較多，年度報(bào)表使用月度報(bào)表格式，這些錯(cuò)誤格式的報(bào)表均沒有提供上年度比較信息。不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第10條的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。

3會(huì)計(jì)報(bào)表附注常見問題

會(huì)計(jì)政策表述錯(cuò)誤。不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十六條的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策；選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響；財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(yǔ)（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。應(yīng)收款壞賬核算采用了直接轉(zhuǎn)銷法，并作為會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。一些審計(jì)報(bào)告表述為本企業(yè)壞賬核算未采用備抵法，發(fā)生的壞賬直接計(jì)入管理費(fèi)用。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬核算均采用備抵法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第18條明確規(guī)定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第53條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。存貨的計(jì)價(jià)方法不當(dāng)，與實(shí)際情況不一致。例如一些審計(jì)報(bào)告在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策為存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法，但在審計(jì)底稿存貨計(jì)價(jià)測(cè)試中，記錄的不同類別存貨計(jì)價(jià)方法并不一樣，有加權(quán)平均法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法，有先進(jìn)先出法等。在實(shí)際工作中，原材料和庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)并一定相同，尤其是企業(yè)使用ERP的條件下，存貨使用先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的情況越來越多，這時(shí)一定得保持會(huì)計(jì)政策表述與實(shí)際執(zhí)行情況一致。存貨清查結(jié)果處理不當(dāng)。

例如，存貨的盤盈、盤虧、報(bào)廢經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均規(guī)定盤虧或毀損的存貨應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回保險(xiǎn)賠償和過失人賠償后的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，應(yīng)先進(jìn)行處理，并在報(bào)表附注中說明，待批準(zhǔn)后的金額與已處理的金額不一致時(shí)，再作調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中權(quán)益法或成本法的判斷標(biāo)準(zhǔn)表述不當(dāng)。例如對(duì)被投資單位的投資占該單位資本總額20%以下，或?qū)Ρ煌顿Y單位的投資雖占該單位資本總額20%及以上，但不具有重大影響，采用成本法核算。這些表述不當(dāng)，不應(yīng)為占資本總額的比例，而應(yīng)表述為占有表決權(quán)資本的比例。在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)為在建工程“尚未交付使用前”。實(shí)際上會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將這一時(shí)點(diǎn)確定為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前。固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理方法不當(dāng)。例如，將固定資產(chǎn)維修等后續(xù)支出計(jì)入成本或費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》，如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策披露缺乏針對(duì)性。照抄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度原則性規(guī)定的情況比較普遍，披露的會(huì)計(jì)政策未體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況。財(cái)務(wù)報(bào)表附注與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況背離，尤其是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策未予披露，會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表理解的困難，也不能發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)有的功能。審計(jì)報(bào)告應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況有針對(duì)性地披露會(huì)計(jì)政策。例如，被審計(jì)單位沒有長(zhǎng)期股權(quán)投資，在附注中卻對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、初始價(jià)值確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、權(quán)益法成本法核算的標(biāo)準(zhǔn)、期末計(jì)價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)披露。重大事項(xiàng)未披露。一些被審計(jì)單位存在重大擔(dān)保、抵押事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)，但未在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

4提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施