時間：2023-03-06 16:06:07
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由我代表經理層向各位董事作上海歆華融資租賃有限公司2017年度財務決算報告，請予審議、表決。
本公司委托天健會計師事務所（特殊普通合伙）總所對2017年度的財務報告進行了審計，主要財務情況如下：
一、歆華租賃主要財務指標及資產、負債明細
表一 主要財務指標 單位：萬元
行次
科目
2017年
2016年
2017比較2016
一、資產類
1
總資產 合計
137257.37
138118.53
-861.16
1.1
貨幣資金
17224.27
5400.69
11823.58
1.2
其他應收款
9124.36
9696.56
-572.2
1.3
一年內到期非流動資產
1865
8208.09
-6343.09
1.4
長期應收款
108973.83
114771.56
-5797.73
1.5
固定資產及在建工程
69.92
42.63
27.29
二、負債類
2
總負債 合計
108238.83
112616.8
-4377.97
2.1
應付職工薪酬
255.98
300.53
-44.55
2.2
應交稅費
1093.36
1923.47
-830.11
2.3
其他應付款
1924.49
4712.79
-2788.3
2.4
長期借款
104965
105680
-715
三、權益類
3
所有者權益 合計
29018.53
25501.73
3516.8
3.1
實收資本
18442.5
18442.5
3.2
盈余公積
1057.6
705.92
351.68
3.3
未分配利潤
9518.43
6353.31
3165.12
四、損益類
5
營業收入
27127.95
32140.98
-5013.03
6
營業成本
22208.2
14317.26
7890.94
7
稅金及附加
48.4
37.28
11.12
8
管理費用
809.17
783.37
25.8
9
財務費用
-273.71
-125.47
-148.24
10
資產減值損失
736.64
9716
-8979.36
11
投資收益
265.86
70.31
195.55
12
營業外收入
1080.76
111.27
969.49
13
營業外支出
14
所得稅費用
1422.82
1944.89
-522.07
15
凈利潤
3516.8
5649.23
-2132.43
二、歆華租賃經營情況
表二 各指標完成情況 單位：萬元
指標名稱
2017年實際
2017年預算
實際較預算增(-減)
新增業務規模
218751.39
330000
-111248.61
其中：資金業務
10000
-10000
通道業務
217560
300000
-82440
汽車業務
1191.39
20000
-18808.61
主營業務收入
27127.95
16472.77
10655.18
主營業務成本
22208.2
12999.04
9209.16
營業稅金及附加
48.4
14.59
33.81
管理費用
809.17
958.88
-149.71
財務費用
-273.71
-273.71
利潤總額
4939.62
2500
2439.62
所得稅
1422.82
625
797.82
凈利潤
3516.8
1875.19
1641.61
關鍵詞:財務報告;會計
一、財務報告的重要作用
財務報告作為對外報告,其目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息,以反映企業財務信息,幫助使用者做出相關決策。承擔這一信息載體和功能的便是企業編制的財務報告,它是財務會計確認和計量的最終成果,是溝通企業管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此,財務報告十分重要。
(一)財務報告應當向誰提供有用的會計信息,應當保護誰的經濟利益
這既是財務報告編制的出發點,也是企業建設與發展的立足點。因此,需要清楚界定企業財務報告的使用者,這些使用者具有哪些特征,進行什么樣的經濟決策,在決策過程中需要什么樣的會計信息等。在這種情況下,財務報告“按需定產”,為使用者提供有用信息,不僅可以有效地調和企業管理層與外部信息者之間的關系,還可以提高使用者的決策水平與質量,降低資金成本,提高市場效率。
(二)財務報告決定著財務會計未來發展的方向
財務會計作為反映經濟交易或者事項的一門科學,從來都是隨著經濟環境的變化而不斷發展演化的,尤其隨著現代公司制的建立、資本市場的發展和技術革新的加劇,財務會計理論和實務更是以驚人的速度向前發展,從傳統計劃經濟條件下的會計信息主要服務于國家宏觀經濟管理的需要,到隨著我國市場經濟的發展和完善,為未來財務會計的發展確立了方向。
二、財務報告的目標
我國企業財務報告的目標,是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者做出經濟決策。財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其他有關部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要是企業財務報告編制的首要出發點,將投資者作為企業財務報告的首要使用者,凸現了投資者的地位,體現了保護投資者利益的要求,是市場經濟發展的必然。如果企業在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關,那么財務報告就失去了編制的意義。根據投資者決策有用目標,財務報告所提供的信息應當如實反映企業所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源及其要求權的變化情況;如實反映企業的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況;如實反映企業各項經濟活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流入和現金流出情況等,從而有助于現在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等;有助于投資者根據相關會計信息做出理性的投資決策;有助于投資者評估與投資有關的未來現金流量的金額、時間和風險等。由于投資者是企業資本的主要提供者,通常情況下,如果財務報告能夠滿足這一群體的會計信息需求,也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。
三、財務報告的構成
財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中,財務報表由報表本身及其附注兩部分構成,附注是財務報表的有機組成部分,而報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表。
(一)資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表
企業編制資產負債表的目的是通過如實反映企業的資產、負債和所有者權益金額及其結構情況,從而有助于使用者評價企業資產的質量以及短期償債能力、長期償債能力和利潤分配能力等。
(二)利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表
企業編制利潤表的目的是通過如實反映企業實現的收入、發生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結構情況,從而有助于使用者分析評價企業的盈利能力及其構成與質量。
(三)現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金等價物流入和流出的會計報表
企業編制現金流量表的目的是通過如實反映企業各項活動的現金流入、流出情況,從而有助于使用者評價企業的現金流和資金周轉情況。
(四)附注是對在會計報表中列示項目所做出的進一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等
企業編制附注的目的是通過對財務報表本身作補充說明,以更加全面、系統地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的全貌,從而有助于向使用者提供更為有用的信息,做出更加科學合理的決策。
財務報表是財務報告的核心內容,但是除了財務報表之外,財務報告還應當包括其他相關信息,具體可以根據有關法律法規的規定和外部使用者的信息需求而定。
四、現行財務報告的弊端
由資產負債表、利潤表、現金流量表構成的現成財務報告,雖能基本滿足使用者對企業真實、公允披露會計信息的需要,但目前看它也是有弊端的。
(一)現行財務報告的前瞻性不強
現行財務報告是在傳統的財務報告基本概念基礎上建立起來的,它所提供的信息一般是在歷史交易基礎上的有關企業過去的經營情況及其結果的信息,即使現金流量信息也是過去經營的結果,其提供的會計信息大部分滯后,前瞻性不強。所以,就其相關性來說,這種信息與使用者的決策相關性也就較小。再者,現行財務報告過于重視利潤數據,而且利潤還是以權責發生制為基礎,是實現原則和配比原則基礎上的概念,所以它并不代表企業收益的真實情況。
(二)現行財務報告不能適應當前經濟發展的要求,不能很好地提供有價值的信息
在當前經濟形式下,用戶不僅要獲取財務信息,還要獲取非財務信息;不僅要獲取定量信息,還要獲取定性信息;不僅要獲取歷史信息,還要獲取預測信息;不僅要獲取企業整體信息,還要獲取分部信息。同時,用戶對信息的質量要求更強調信息的相關性、一致性與及時性。財務報告應當從信息使用者的需求出發,充分披露這些風險信息。但按現行財務報告的指標及計量原則,是無法充分揭示企業面臨的未來風險和各種不確定的。
(三)現行財務報告不注重社會責任的披露
在現行制度下,企業通常被短期利益所驅動,往往盡量減少生產成本來求得較大的經濟利益而不考慮社會利益,也不注重社會責任的披露,甚至逃避社會責任。現在的社會公眾不僅關注企業財務責任履行情況,而且也關注企業在擴大就業范圍、維護職工利益、參與社會公益活動和保護資源及提高環境質量等社會責任方面所作的努力和結果。而傳統的財務報告只追求自身利益,不能反映企業進行生產經營活動同時所擔負的社會責任。
五、對財務報告改進與發展的建議
隨著時代步入21世紀,應在基本肯定現行財務報告模式的前提下,討論其進一步改進,以求適應時展的需要。為此,本文將提出幾點建議。
(一)實時報告
現行財務報告模式是根據持續經營和會計分期假設,一般按年、月編制。這種報告在經濟生活較為穩定的情況下,對決策是有用的,信息使用者可以大致準確地預測企業下一年甚至以后幾年的財務狀況。但面臨的現實是,知識經濟產品生命周期縮短,經營活動不確定性日益顯著,因而會計信息的決策有用期就大大縮短?？梢栽诒Ａ衄F行定期報告模式的同時,利用現代信息技術提供實時報告。
(二)非財務信息的披露
這些信息一般包括:企業經營業績信息,如市場份額、用戶滿意度、新產品開發和服務等;企業管理當局的分析評價;有關股東和主要管理人員的信息;背景信息,包括企業經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及企業發展目標等。非財務信息的披露,有利于會計信息使用者對企業的綜合分析評價及對企業前景的判斷。
(三)編制全面收益報告
在過去的幾十年間，中期財務報告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個別國家實行中期財務報告制度已有多年，但多數國家、特別是這些國家的會計界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。有人認為對中期財務報告感興趣的浪潮，源于認識到了關于中期財務報告基本目的的兩種觀點（下文將會論及），實際也就是注意到了中期財務報告區別于年報的一些特殊問題。
美國是實行中期財務報告制度較早的國家。最初提出報送中期資料，是1934年證券交易條例后，證券管理委員會（SEC）要求上市公司當某一年有某種特殊事項發生時，填報含有中期資料的8K表；1945年SEC開始要求公司采用8K表提供例行的季度報告資料；1949年8K表轉為9K表，以后歷經了幾次變化，到1970開始以包括季度財務報表及相關資料在內的10Q表代替9K表。直到1973年，美國會計原則委員會（APB）才了涉及中期財務報告會計計量原則的第28號意見書（APB28），1974年財務會計準則委員會（FASB）又了對APB28某些段落進行修正的第三號財務會計準則（FAS3）。
英國的中期財務報告制度也是從證券交易所的要求開始的。會計界的首次介入是1993年9月，英格蘭和威爾士執業會計師協會發表了一分關于中期財務報告的咨詢報告，此后，該項目轉給會計準則委員會作為起草中期財務報告準則的基礎。
我國上市公司中期財務報告制度始自1994年證監會《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第三號（中期財務報告的內容與格式）（試行）》，此后該準則于1996年和1998歷經了兩次修改。關于中期財務報告的會計準則尚未，正在擬定之中。我國傳統上編制的會計月報、季報實際上也是一種中期財務報告，但從其編制的目的、依據的理論基礎、確認計量的原則以及編制的方法等方面來看，都與本文所論及的中期財務報告有所不同。
—、中期財務報告的目的及由此引發的理論問題
為什么要編制中期財務報告，其目的主要是什么？對此人們有不同的認識。一種認識認為，中報的目的與年報一樣，是為了提供一個特定期間內企業的財務狀況和經營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報告的頻率。在這種認識下，中期財務報告信息著眼于過去，著重如何真實反映企業過去的財務狀況和經營成果，強調的是客觀性、可靠性和反映經濟現實。另外一種認識認為，中期財務報告的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，幫助其預測企業年度內未來期間的財務狀況和經營成果，因此中期財務報告信息應著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權人對企業的未來作出正確的分析，強調的是相關性和提供預測信息。
不同的目的導致了不同的理論觀點與方法。較具代表性的有兩種觀點：獨立觀（discreteview）和一體觀（integralview，有人稱之為“包容觀”）。
獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間。中期終了，編制中期財務報告時，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等基本采用與編制年度報告相一致的原則和標準，不對有關費用進行均衡化。這種觀點是與上述對中期財務報告目的的第一種認識相聯系的。以這種方法編制中期財務報告的優點是其所反映的企業業績資料較具可靠性，不容易控；缺點是容易導致中期收入與費用的不合理配比，影響對企業業績的正確評價和預測，誤導投資決策和股價表現。
一體觀是將每一中期視為會計年度的有機組成部分，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等須考慮對全年經營成果所作判斷的影響，有關費用需以適當的標準和方式在各中期期間進行分配。這種觀點是與上述對中期財務報告目的的第二種認識相聯系的。以這種方法編制中報的優點是可以避免因劃小會計期間而導致的年度內各期間收益的非正常波動，使收入與費用得到合理配比，提高中期財務報告信息的相關性以及在預測、決策方面的有用性；缺點是這種對中期收益的平滑化，容易導致對收益的操縱，影響信息的可靠性。
IASC是傾向于采用獨立觀的。從所研究的世界各主要國家和地區會計準則情況來看，側重于采用獨立觀的國家或地區較多，包括英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、香港等。美國和我國臺灣傾向于采用一體觀。不過綜觀各國準則的實際內容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是二者的融合，只不過各有側重。因此，問題的關鍵在于哪些項目以獨立觀處理、哪些項目以一體觀處理較為妥當。
二、中期財務報告的內容
（一）中期財務報告的組成
IAS34對中期財務報告的基本組成作了規定，即中期財務報告至少應包括：簡化資產負債表、簡化利潤表、反映權益變動或與業主的資本交易和給業主的分派所引起的權益變動以外的權益變動的簡明報表、簡化現金流量表以及選擇的說明性附注。從所了解的兒個主要國家（例如美國、英國、澳大利亞等）的情況來看，各國中期財務報告的組成大同小異，一般均包括資產負債表、利潤表、現金流量表等三張基本報表和有關輔助資料，例如報表附注或其他有關說明。我國證監會1998年的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第三號（中期財務報告的內容與格式）》，要求上市公司中期財務報告至少包括資產負債表、利潤表及利潤分配表。那些按規定其中期財務報告須經審計的公司，還應編制現金流量表。
（二）完整與簡化
中期財務報告是應同年報一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規定也不盡相同。IAS34將中期財務報告的最基本內容界定為包括簡化的財務報表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時和成本效益原則，也可避免重復以前已報告過的信息。但該準則同時表明決不禁止或阻攔企業提供完整報表。所了解的多數國家采用的是簡化報表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監會于1994年的和1996年修改的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第三號（中期財務報告的內容與格式）》中規定，上市公司中期財務報告可以是簡化的報表，也可以是完整的報表。但證監會在1998年對上述文件再次進行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規定公司應編制、披露、報送完整的中期會計報表。變化的原因可能是經過一段時間的實踐，監管部門認為簡化報表的有用性不如完整報表，不利于投資者的分析和投資決策。版權所有
（三）中期財務報告編報的頻率及列報的期間
關于多長時間編報一次中期財務報告，是按月、按季還是按年，各國規定不盡一致。IAS34對以何種頻率編制中期財務報告未作強制規定，認為這應由各國政府、證券監管機構或會計準則制定部門作出規定。但該準則提出，鼓勵股票公開交易的企業至少提供截至財務年度前豐年末的中期財務報告。就所研究的國家和地區來看，尚未發現有要求按月編報的。按季編報的有美國、加拿大、巴西、法國等；按半年編報的有英國、澳大利亞、日本、我國香港和內地。
中期財務報告通常要求提供前期可比資料。IAS34要求列報的期間為，資產負債表：本中期末和上年末；利潤表：本中期、本年初至今和上年可比期間；現金流量表：本年初至今和上年可比期間；權益變動表：本年初至今和上年可比期間。有些國家要求得比這少些，有些國家則比這要求得更多些，例如有些國家還要求提供上年可比期末的資產負債表，但總的來看大同小異。
四、中期財務報告需要特別考慮的兒個問題
（一）季節性問題
很明顯，對于某些季節性很強的企業（例如農業企業、旅游企業、某些燃料供應企業及某些零售業等）來說，其季節性收入以及成本費用在中期的確認是一個值得考慮的問題。
假設一個企業的主要收入發生在年度內的某一個中期，另外的中期沒有收入或收入很少，如果按照收入發生時確認的原則，就可能會對年度內收入或利潤的預測產生誤導。然而如果不遵循發生時確認收入的原則，又如何來分配這收入呢？極端的一體論者建議對年收入進行預計并分配在中期。這顯然很難被多數會計人員所接受，即便是象美國這樣側重于一體觀的國家，也認為預計收入并不恰當，而規定收入確認應與年報采用一致的原則。IAS34第37、38段對季節性收入的確認作了明確規定，指出如果企業年末對年度內季節性收入進行預計或遞延不合適的話，則在中期財務報告日也不應對此種收入進行預計或遞延，這種收入應當在發生時予以確認。這顯然體現了獨立觀點。從各國準則情況來看，對于季節性收入的確認，大家認識基本一致。為消除季節性因素對預測的影響，有些國家規定中期財務報告中應對季節性活動的實質予以披露，并補充提供中期財務報告日前12個月的相關信息。IAS34第21段也作了類似規定，鼓勵那些經營具有高度季節性的企業提供截至中期財務報告日前十二個月以及前一個十二個月的比較信息。
至于季節性成本的分配，有人主張應以業績（業務量）為基礎（體現的是一體觀），而不應以時間為基礎（以時間為基礎的分配體現的是獨立觀），從而解決季節性收入波動情況下的不合理配比，增強預測性。但是，可能是考慮到這種方法的不確定性太強，各國很少采納，基本都是以表外披露來解決季節性問題，IASC也不例外。
（二）年度中不均勻或不重復發生的費用
有些費用是在年度中間不均勻地發生的，例如周期性發生的年度大修理費用，有些費用是不重復發生的，例如重組費用。在獨立觀點下，如果這類費用在編制年報時不能預計或遞延，則編制中期財務報告時也不應預計或遞延，而應在發生時確認為費用；在一體觀點下，如果這類費用受益期超過一個中期，就應在受益的各中期之間進行分配。在此問題上，IASC和英國堅持了獨立觀，美國和我國臺灣則采用了一體觀。后者同時在其準則中補充了一點：如果無法確認受益中期，就在發生的中期確認。
（三）資產減值產生的損失
各國會計準則一般都規定，資產減值產生的損失在年度報告中應予確認，例如采用成本與市價孰低法核算的存貨，期末由于可變現凈值或重置成本低于成本而發生的損失；固定資產、長期投資等長期資產的價值減損產生的損失等。對這類資產的估價或損失的確認通常都是在年底進行的。問題是，編制中期財務報告時是否應對此予以考慮。
按照獨立觀點，中期是一個獨立的會計期間。既然編制年報時需要對這些資產的價值進行重新審核，并確認相關損失，編制中期財務報告時自然也應采用相同的原則。按照一體觀點，為使中報信息具有更好的預測性，似乎也應在中期對這些資產重新審核并確認相關損失。問題在于，如果某資產在中期財務報告日市價下跌，但能夠合理預計其價值將在年報日前回升，在這種情況下，中期財務報告是否還應確認下跌損失，按照獨立觀點，應當確認；按照一體觀點，則不應確認。
IASC在此問題上堅持了獨立觀點，要求在資產估價和損失確認問題上中期財務報告與年報采用一致的標準，對于中期后、年底前資產價值可能回升的情況不予考慮。英國的作法與IASC規定的作法大體一致。
美國和臺灣的準則在此問題上就體現了一體的觀點，規定存貨市價下跌損失在發生的中期加以確認，但如果存貨市價下跌是暫時的，企業能夠合理預計下跌將在年度報告日前回升，便不應在中期確認損失，這顯然考慮了年度內以后期間的情況。許多人認為這種考慮是合理的，因為確實有些產品在上半年價格的下跌只是反映了其季節性，到了下半年其價格很可能是回升的。
關于某些準備提取，與上述問題大體類似。IAS34附錄二中提到，企業在中期財務報告日應采用與年末相同的標準確認準備。
（四）中期所得稅
二、了解讀者對信息的需求，充分領會領導所需要的信息是什么。記得有一次與業務部門領導溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財務分析報告，內容很多，寫得也很長，應該說是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。我們每月辛辛苦苦做出來的分析報告原本是要為業務服務的，可事實上呢？問題出在哪？我認為，寫好財務分析報告的前提是財務分析人員要盡可能地多與領導溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。
三、報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路。財務分析報告的框架具體如下：報告目錄—重要提示—報告摘要—具體分析—問題重點綜述及相應的改進措施?！皥蟾婺夸洝备嬖V閱讀者本報告所分析的內容及所在頁碼；“重要提示”主要是針對本期報告在新增的內容或須加以重大關注的問題事先做出說明，旨在引起領導高度重視；“報告摘要”是對本期報告內容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。無論是“重要提示”，還是“報告摘要”，都應在其后標明具體分析所在頁碼，以便領導及時查閱相應分析內容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領導們在最短的時間內獲得對報告的整體性認識以及本期報告中將告知的重大事項。“問題重點綜述及相應的改進措施”一方面是對上期報告中問題執行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領導留下深刻印象?！熬唧w分析”部分，是報告分析的核心內容?！熬唧w分析”部分的寫作如何，關鍵性地決定了本報告的分析質量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個好的分析思路。例如：某集團公司下設四個二級公司，且都為制造公司。財務報告的分析思路是：總體指標分析—集團總部情況分析—各二級公司情況分析；在每一部分里，按本月分析—本年累計分析展開；再往下按盈利能力分析—銷售情況分析—成本控制情況分析展開。如此層層分解，環環相扣，各部分間及每部分內部都存在著緊密的勾稽關系。
四、財務分析報告一定要與公司經營業務緊密結合，深刻領會財務數據背后的業務背景，切實揭示業務過程中存在的問題。財務人員在做分析報告時，由于不了解業務，往往閉門造車，并由此陷入就數據論數據的被動局面，得出來的分析結論也就常常令人啼笑皆非。因此，有必要強調的一點是：各種財務數據并不僅僅地通常意義上數字的簡單拼湊和加總。每一個財務數據背后都寓示著非常生動的增減、費用的發生、負債的償還等。財務分析人員通過對業務的了解和明察，并具備對財務數據敏感性的職業判斷，即可判斷經濟業務發生的合理性、合規性，由此寫出來的分析報告也就能真正為業務部門提供有用的決策信息。財務數據畢竟只是一個中介（是對各樣業務的如實反映，或稱之為對業務的映射），因而財務數據為對象的分析報告就數據論數據，報告的重要質量特征“相關性”受挫，對決策的“有用性”自然就難以談起。
五、財務分析報告的分析手法。如何才能將報告寫活并有自己的特色？這里僅介紹本人在報告寫作過程中幾點所悟：
（一）分析要遵循差異—原因分析—建議措施原則。因為撰寫財務分析報告的根本目的不僅僅是停留在反映問題、揭示問題上，而是要通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法，真正擔負起“財務參謀”的重要角色。唯此，報告的有用性或分量才可能得到提高和升華。
（二）對具體問題的分析采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。例如，某公司有36個駐外機構，為分析各駐外機構某月費用控制情況和工作效率，我們以“人均差旅費”作為評價指標之一。在分析時，我們采用比較分析法（本月與上月比較）從增長額（絕對數）、增長率（相對數）兩方面比較以揭示費用異常及效率低下的駐外機構，我們分別對費用增長前十位（定義為集合A）及增長率前十位（定義為集合B）的駐外機構進行了排名，并定義集合C=A∩B，則集合C中駐外機構將是我們重點分析的對象之一，這就是“交集原則”。然而，交集原則并有一定能夠揭示出全部費用異常的駐外機構，為此“重要性原則”顯得必不可少。在運用交集原則時，頭腦中要有重要性原則的意識；在運用重要性原則時，同樣少有了閃集思想?？偠灾攧辗治鋈藛T要始終“抓重點問題、主要問題”，在辯證法上體現為兩點論基礎上的重點論。
（三）問題集中點法亦可稱之為焦點映射法。這種分析手法主要基于以下想法：在各部分分析中，我們已從不同角度對經營過程中存在的問題進行了零散分析。這些問題點猶如一張映射表，左邊是不同的分析角度，右邊是存在問題的部門可費用項目。每一個分析角度可能映射一個部門或費用項目，也可能是多個部門或費用項目。由于具體到各部分中所分析出來的問題點還不系統，因而給領導留下的印象比較散亂，重點問題不突出；而領導通過月度分析報告，意在抓幾個重點突出的問題就達到目地了。故而財務分析人員一方面在具體分析時，要有意識地知道本月可能存在的重點問題（在數據整理時具有對財務數據敏感性的財務分析人員能感覺到本月可能存在的重大異常情況），另一方面要善于從前面零散的分析中篩選出一至兩個焦點性問題新晨
六、分析過程中應注意的其它問題。
（1）對公司政策尤其是近期來公司大的方針政策有一個準確的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中還應盡可能地立足當前，瞄準未來，以使分析報告發揮“導航器”作用；
財務報告，也稱財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。財務報告包括會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書，其中，會計報表是財務報告的主體和核心，包括資產負債表、利潤表、現金流量表及其相關附表。公司財務報告的功能在于以貨幣形式提供關于企業經濟資源、義務以及影響它們經濟活動的連續記錄。這些項目及其任何變化按照編制報表日公認的財務會計準則加以確認和計量。財務報告的目的是提供關于企業及時、相關、可靠的量化的財務信息。
財務報告關系到高級管理者所關注的許多問題，如公司戰略、與股東的關系、公司股價、股利政策及資本結構。由于信息不對稱，財務報告使用者很難獲得公司全面、準確的內部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財務報告就成為較佳的信息獲取手段。
一、注意閱讀審計報告
公布公司的財務報告通常會附有一份由審計人員出具的審計報告。審計報告是專業的注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在完成預定的審計程序以后出具的對被審計單位財務報告表示意見的書面文件。它是對整個財務報告質量高低的總體評價，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發表審計意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊會計師將對其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財務報表一起的審計報告必須與報表一起閱讀。分析財務報告時，應當特別注意這些不利意見，盡量剔除引發這些不利意見的錯誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實的會計信息。
二、會計政策選擇分析
財務會計和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導選擇適當的會計政策。在實務中，會計慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會計數據的決策。會計政策的選擇形式上表現為企業會計過程的一種技術規范，但其本質卻是經濟和政治利益的博弈和制度的安排。公司經理人員被允許作出許多與會計有關的職業判斷，因為他們最了解公司的經營和財務情況。公司管理層的財務決策對財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報表數據、分析人員對數據的理解、會計規則的選擇、科目調整、格式選擇和計量判斷等。
財務報告分析的目的就是對交易和事項加以確認、評價公司會計數據反映經濟現實的程度以及執行會計政策的正確性。分析公司運用會計政策靈活性的性質和程度，確定是否調整財務報告的會計數據，以消除由于采用了不恰當的會計方法而造成的扭曲。
一般來說，分析一個單位選擇會計政策、估計的程序是：1.辨明關鍵的會計政策；2.評價會計靈活性；3.評價會計戰略；4.評價會計信息披露的質量；5.辨明潛在虧損；6.消除會計扭曲。
三、全面分析財務報告
財務報告的主體和核心是會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表及其相關附表。表與表之間都有緊密的聯系，單獨分析某個報表是不可能對公司的財務狀況、經營業績和發展趨勢了解全面的。因此，將報表與報表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至會得出錯誤的結論。正確地分析應是全面和系統的，如在分析銷售收入時，單看利潤表上的銷售收入是沒有太大意義的，因為有些收入可能是通過賒銷方式取得的，并不是所有在利潤表中的收入都已變成“真金白銀”，這時分析銷售收入就要結合資產負債表中的應收賬款項目、現金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現金欄目中的數字進行分析，如果結合會計報表附注中的有關情況說明則更佳。在分析財務報告時尋找報告中的關鍵數字是很有必要的，也是分析報告時的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報告后，先審閱如資產、負債、所有者權益、收入、利潤、現金流量等幾個反映總體方面的關鍵性的數字，對企業的經營規模、經濟效益、財務狀況有一個大體的印象。然后再根據自己的需求進一步分析，如債權人更關心收益質量和資產的安全性，而投資人則更關心成長性方面的數據。將上述數字與本企業上年指標相比，與同行業平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時能夠把握大局，抓住重點，使具體分析更具針對性，提高分析效率，增強分析的準確性。在作財務報告分析時，一定要重視對報表附注的分析，因為許多在報表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會計政策、會計估計變更、賬戶余額詳細說明、表外負債及風險、或有負債等信息。在分析會計數字之前必須先閱讀附注。
四、合理運用財務比率分析
財務比率是解釋財務報表的一種基本分析工具，它通過一些數學方法把財務報表中的某些項目聯系起來。財務比率是對財務報告信息進行重新組織的結果。比率分析旨在評價公司當前和過去的業績，并判斷其業績是否能夠保持。財務比率分析應根據公司和公司所屬行業的特點進行具體分析，從中找到一些對分析公司及其所屬行業有用的線索。包括：將公司與同一行業內的比率對比；將公司在各個年度或各個會計期間的比率對比。財務比率分為四類：一是流動性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財務比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時，應就自己分析的目的來選擇相應的比率類型，然后計算那些最能達到目的的比率。在分析時，要將一定時段內的某一比率與標準進行對比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對多種比率進行比較，加深對財務報表的理解。
但要注意，財務比率分析有很大的局限性，這是因為：一是財務數據可能會受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數量性的信息，對諸如管理層道德觀、能力等質量性因素未考慮。三是因為會計政策和會計估計的不同，公司間比率的比較可能有誤導性。四是孤立的一項比率沒有太大意義。五是根據財務報表計算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運用財務比率分析時，不要被其誤導，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。
五、重視收益質量與成長率分析
在為一個公司的股票進行定價時，投資者一般會通過研究公司財務報表所反映的收益水平和收益變動情況，結合公司目前和未來經濟價值創造能力來作出評價，這項研究和評價稱之為收益質量分析。收益質量分析著重進行兩項評價：一是公司收益質量的絕對水平；二是公司收益質量的相對變化。絕對收益質量評價影響到公司的價格收益倍數；收益質量變化體現了公司經濟價值的正面或負面的變動，這個變動是由營業環境或財務環境的變化或者前景變化引起的。
通常收益質量評價可以做如下解釋：高質量收益指標較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時表明管理層對公司經濟現狀的評價較為客觀；反之，低質量收益指標表明管理層可能夸大了公司真實的經濟價值，對公司狀況進行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環境，同時也表明了公司增加經濟價值不是依賴于降低收益的質量，而是提高了創造能力；反之，收益質量下降表明相對于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質量來增加收益，企圖向外界傳達比公司實際狀態要好的經濟狀態信息?？梢?，收益質量分析突出了公司目前和未來的替換價值創造，因而可稱之為實質性分析。要分析收益質量應特別注意識別“會計紅旗”。會計紅旗表示公司收益下降或對收益不利的影響因素，如審計報告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應收賬款的增長與過去的經驗不一致等等。“會計紅旗”可能暗示，公司特征正在發生變化，公司的會計數據具有潛在誤導性，或者在分析報表過程中需要格外注意。
成長率分析對公司的定價具有重要的意義。公司價值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預期成長率。一般來說，成長特點和成長分析主要包括三個步驟：1.對成長率的各個變量進行數量計量；2.說明各種成長來源，包括成長來源的數量性分析，也包括質量性分析，重點是各種來源之間的相互關系、公司經營特點和財務特點、研究會計期間的外部環境及其變化趨勢；3.預測未來的成長水平和預測分析可能的財務效率和經營成果。
無論是收益質量分析或成長率分析，都要著重對現金流量表進行仔細地分析。分析現金流量表，我們可以得到許多很有價值的信息，可以看出資產和負債之間關系的變化，特別是收益與經營活動現金流量之間的關系，是收益質量分析非常有價值的信息。如雖然收益增加了，但經營活動現金流量減少了，這表明收益增長可能是通過非經營活動取得的；股利低于收益但高于經營活動現金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續的。
六、參考其他重要的信息
隨著我國市場經濟的發展，我國的資本市場得到了前所未有的發展機遇，隨之是社會的各方面對于資本信息的掌握要求的加劇，使得人們對于財務報告的分析看的越來越重，因此本文就重點闡述財務報告分析的內容以及作用。
1 財務報告分析的含義
1.1 財務報告分析的產生與發展 我們對于財務報告分析的研究首先就要了解它的發展歷程，財務報告分析的發源地是美國，最初是由美國的銀行對于借款人信用和貸款償還能力的分析，隨著世界經濟的發展，公司制的形成，不斷有投資者、債權人對公司的規模等進行分析，進而人們開始意識到財務報告分析的重要性。20世紀中后期財務報告分析的規則以及相關內容等基本上有了統一，使得財務報告分析成為一種獨立的學科。隨著社會經濟的發展以及公司經營模式的多樣化，企業的財務報告分析也變的多樣性。
1.2 財務報告分析的含義 財務報告是對于企業的財務狀況和經營成果全面規范的體現，對于企業的財務報告分析出了要依據企業對外公布的財務報告資料以外還要依據企業的日常會計資料、財務情況說明書、統計資料等。因此財務報告分析的意義主要有：通過財務報告分析可以了解企業的過去以及現在。財務報告分析是對企業的過去財務以及現在財務的分析，通過報表可以及時的得出企業的發展歷程；通過財務報告分析可以及時的對企業的財務進行監測。財務報告就是將企業的各項分析內容和各種分析方法結合起來進行綜合的分析，以此確定企業的財務發展情況；財務報告分析還可以及時的了解企業的財務經營情況進而得知企業的財務贏利、經營效率等，同時還可以推測出企業的未來發展潛力和成長能力。
2 財務報告分析的主體及分析目的
財務報告分析的主體主要有：
2.1 經營者進行財務報告分析的目的 企業的經營者主要是受到委托者對企業的法人財產進行經營管理進行的分析管理。對于企業的經營管理者他們為了行駛自己的職責他們必須要及時的關注企業的資金運作情況、債務償還能力以及企業的贏利情況?？梢哉f企業的經營者對于財務的報告分析要從綜合的全面的進行分析，以此能夠保證自己準確的了解企業的經營情況。
企業的經營者可以說是對企業的業務以及財務狀況了解最多的分析主體，它對于企業的情況掌握有更多的渠道，可以說財務報告分析對于經營者具有重要的作用，他能夠幫助企業的經營者全面的把握企業的發展，做出適合企業發展的財務措施。
2.2 投資者進行財務報告分析的目的 企業的投資者主要是企業的出資者以及市場上潛在的出資者，可見企業的投資者對于財務報告分析具有積極地作用，他們十分的看重企業的財務報告分析，因為企業的財務情況關系到投資者的切身利益，投資者對于企業的投資報酬等的關注可以看出他們對于財務報告分析的目的主要是考量企業的贏利情況，因為企業的贏利是保證企業能夠給予投資者紅利的基礎。總之通過財務報告分析可以使得投資者能夠評價管理者的也能，同時財務報告也是為企業制定薪酬的重要依據，在進行財務報告分析中投資者側重于對于企業贏利性和成長性的分析。
2.3 企業的債權人進行財務報告分析的目的 債權人與企業之間存在著利害關系，債權人的利益是由企業支付的，但是在企業的經營中企業的管理者為了自身的利益追求更大的投資收益，他們對于企業的利益不能實情的告訴債權人，因為存在著這些利害關系使得債權人更加注重對于財務報告的分析。
2.4 其他有關方面進行財務報告分析的目的 企業的財務報告關系著許多部門的利益，其中包括企業的供應商、政府有關部門以及企業的員工，他們對于報告的分析可以明確的了解企業的經營情況，以此獲得自身利益的可能，無論如何財務的報告分析最終是為了獲得企業的財務狀況，進而為企業提供財務決策，因此財務報告分析適應各種企業有關的信息需求者。
3 財務報告分析的意義與作用
觀察者可能都會認為，轉用國際財務報告準則（IFRS）純粹是技術性的會計事務，但其實此舉令財務報告的方法徹底改變。這個推動多個國際會計準則的原理，與很多公司和其投資者慣用的大相徑庭。不太技術性地看，在新準則之下，“公允價值”取代了“實際成本”會計，相關性和可靠性間的平衡亦已改變。與此同時，財務報告的焦點從交易轉到資產和負債的計算；利潤與產生現金之間較以前更趨分離。事實上亦有人憂慮新的財務報告會逐漸迫使公司改變其運作方式。
新準則對商業的沖擊不能低估，IFRS對英國上市公司的真正沖擊，目前仍不太清楚。要看清IFRS如何影響財務報告和找出公司可能面對的困難，最好是參考以下幾間經已用IFRS財務報告的上市公司，包括藥廠AstraZeneca和GlaxoSmithKline及醫療科技集團Smith&Nephew。比較各個公告，提供的資料、已認定的調節項目和審計確實性的水平皆有分別。不過在幾個我們關切的范疇中，這仍是一個有用的綱要。顯示引進IFRS明顯不只影響到公司的記賬員，管理人員和投資者關系部門也需要決定如何應用IFRS，制定相關信息傳播策略和解釋提供的調節項目。
二、使用國際財務報告（IFRS）的選擇權
IFRS一直很希望會獲得國際接納，并大大改善對公司資料披露的質素和可比較性。但在短期而言，可比較性方面會比較令人失望，而且在某些方面可能比以前更為減少。其原因有：
（一）國際財務報告（IFRS）仍是未定的目標
我們必須理解現時IFRS仍然是未定的目標。當國際會計準則理事會（IASB）取代其前身國際會計準則委員會（IASC）時，許多人希望IASC一輪大動作、完成一套完整的標準后，會有一陣子的相對平靜；相反，IASB開展了一項野心勃勃的標準制定程序。雖然IASB架構了一個“穩定的平臺”——一套在2005年采用IFRS的公司可用的標準——就在其自定的限期2004年3月31日之前，這個平臺并非如理想中的穩定。IASB自此發出了十多個意見稿，建議修改國際財務報告準則。此外，國際財務報告解釋委員會（IFRIC）亦再發出了十一份解釋稿。這些意見稿和解釋稿現在已有不同的完成程度，其中某些仍須IASB批準，其它已被批準的則有待歐盟背書。此舉其實并不妥當，因為歐洲公司只有在新準則獲背書之后，方會被許可采用。結果，公布IFRS信息的公司須要小心謹慎地描述它們采用的IFRS版本。例如，GlaxoSmithKline聲明該公司的IFRS財務資料“根據IASB發出、供2005年報告應用的所有IFRS，與常設解釋委員會和國際財務報告解釋委員會之解釋而編制成”。AstraZeneca亦披露了近似的資料，但補充說該公司假設就歐盟版本IAS39，IAS39之修訂本及修訂之意見稿的修改建議，將會被納入IFRS并獲歐盟背書。這些假設既合理亦理性，但須知并非所有IFRS都是相同的。此外，一些公司就未來修訂和準則背書的假設，日后很可能會證明為錯誤，因為準則和解釋有可能未能及時背書，或者在獲批準前已在字眼上作了重大改變。
（二）國際財務報告（IFRS）1之豁免
IFRS1對于首次采用IFRS的國際準則，讓公司按意愿選擇追溯運用部份的國際準則，以盡量方便這個轉變過程。這個做法的主要缺點，是各公司采用不同IFRS的起步點，其財務報告可能難以比較?？墒?，即使現行和可比較的財務報告期間亦有難以比較的地方。譬如說，AstraZeneca完全套用了可追溯既往的財務準則，GlaxoSmithKline和Smith&Nephew則只會在今后的現行財務報告中套用。結果，本來在采用英國公認會計原則（UKGAAP）之下可以比較的公司，初使用IFRS時便變得較難比較。同樣地，股權支付的準則亦毋須全面追溯。有公司（如蜆殼集團）不追溯性采用該準則，亦有追溯性采用者（如AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&Nephew）。
（三）鼓勵及早采用
歷來IASB都鼓勵公司及早應用其新準則?，F時已有不少準則可用，但公司可自行選擇，而非必須及早采用。在這方面IFRS似乎又有多個版本。使用者需要小心閱讀財務報告，方能確定一項準則或解釋是否已被及早應用。例如，在AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&Nephew的IFRS聲明中，幾間公司于申報期比較是否應用了IFRS5（關于用所銷售的資產及停止經營業務）并不明確。
三、實際應用
為了減省可避免的成本和功夫而首次采用準則，需取得準許首次實際應用IFRS的豁免，此做法不足為怪。無可避免地，首次采用準則者的選項范圍，令類似的公司做出的IFRS財務報告大相徑庭。于下表的一些項目中，這個情況顯而易見。
AstraGlaxoSmith&蜆殼
ZenecaSmithKlineNephew集團
轉變時間2003200320032004
追溯應用IFRS2是是是否
退休金：已應用走廊法否是否是
重報于2005年前采用IAS39是否否否
現非根據英國公認會計原則作報告
表1
期望不同公司的首個IFRS財務報告可作完整比較，從來都不切實際。即使如此，從前可作比較的部份，現在卻出現了分歧，始終令人失望；幸而大部分對轉變期豁免的影響，都會很快消失，五年、十年后，比較財務報告的困難都會成往事了，只余下不同會計政策間的差異。
（一）國際財務報告（IFRS）的訊息傳播策略
雖然IFRS對公司首份IFRS財務報告和涉及該公司首個IFRS申報期的中期報告，提供了詳盡的資料披露規則，但是對首份IFRS財務報告前的IFRS資料提交，卻沒有給予指引。歐洲證券監管委員會（CESR）為填補這個空隙，遂發表了一項建議，以鼓勵歐洲的上市公司在從當地會計準則至IFRS的轉變期間，向市場提供適當、有用的資料；但CESR的建議實際上影響甚微。因此，我們可以預期公司的IFRS聲明會有多種不同形式，如表2所示。
公司發表的資料
Scottish&
Newcastle受IFRS影響范圍的總結
簡介受IFRS影響范圍的報告
蜆殼集團IFRS對股東資金之影響的高層次總結
Smith&IFRS損益表及資產負債表
NephewIFRS詳細收益及股東資金之調整
Glaxo-IFRS資料報告的基礎
SmithKlineIFRS損益表，資產負債表，現金流量表及
權益變動調整
所有主要財務報告調整至IFRS的
關于與GAAP之分別的詳細敘述式討論
AstraZenecaIFRS資料報告的基礎
IFRS會計政策
IFRS損益表，資產負債表，現金流量表及
已確認盈虧報表
損益表及資產負債表調整至IFRS
關于與GAAP之分別的詳細敘述式討論
核數建議
表2
如表2所示，IFRS資料現時以許多不同方式公布，更壞的是，至今未見有標準或最佳做法出現。須知道如公司還未發表2004年年結前的詳細資料，須要在發表2005年首個年中報告前發表。由于大部分公司都會想小心計算公布IFRS資料的時間，以免與公布年結財務資料和股東大會的時間重疊，這對不少公司而言都頗有挑戰性。以Smith&Nephew的IFRS時間表為例。
日期資料
2004年11月17日提交2003年及2004年第三季為止的IFRS
量化分析予投資者
2005年2月3日以UKGAAP計算的2004年業績初步公告
提交2004年業績的IFRS量化分析
2005年3月印發小冊子包括：
IFRS修訂后的會計政策
UKGAAP及IFRS損益表，資產負債表之2003
及2004年調整
重報2003及2004年，包括季度之損益表及資
產負債表
2005年5月發表2005年第一季度采用IFRS之業績
表3
由于時間限制，很多以十二月作年結的公司，都計劃在三月中發表IFRS公告。
（二）審計保證
審計業界一直在努力研究，IFRS公告中應包括何種審計保證。本來很多審計師都認為IFRS公告中不可能作出審計報告，因為IFRS尚在修訂之中，加上公告并非完全跟從IFRS標準。于是審計師都向管理層提交了協議程序報告。
2004年8月，國際審計與認證準則委員會（IAASB）發出了一份答問文件，為首次采用IFRS報告之事宜向審計師給予指引。該份文件澄清，作為管理層經已選擇及于期初資產負債表，適當地應用了IFRS會計準則的證據，一份審查委托似乎并不足夠。但是，審計師可以在國際審計標準容許之下，接受特定審核委托。IAASB的文件并沒有平息何種審計保證才是可用或合適的爭論，目前很多細節仍在商討之中。
從表2可見，只有AstraZeneca的IFRS公告包括了特定審核報告，而該報告的用詞大異于一般的審計報告。GlaxoSmithKIina和蜆殼集團則特別提到報告中的數字未經審計。在類似個案中，審計師往往都只會向管理層提交一份審計報告。
（三）調整項目
從用UKGAAP準則轉變為用IFRS的公司，可以預期它們的調整差別列表會大同小異。當然，其中亦會因公司規模、組織方式和經營行業而有所差異。
表4是AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&Nephew報告的調整項目總覽。從中可以看到，股權支付、商業合并、遞延所得稅、雇員福利和金融工具都會是英國上市公司的主要IFRS調整項目。
報告的調整項目AstraZenecaGlaxoSmithKlineSmith&Nephew
IFRS2股權支付×××
IFRS3商業合并×××
IAS10應計股利-××
IAS12遞延所得稅×××
IAS17租賃會計--×
IAS18確認收入-×-
IAS19雇員福利×××
IAS28從合伙人
-×
而來之利潤
IAS32/39金融工具×（1）（1）
以上三家公司由于不同的潛在原因，報告了某些調整差別。無論如何，上表也列出了公司應要努力的各方面，是一個有用的撮要。隨著未來幾個月會有更多可采用的IFRS調整，財務報告使用者將可把個別公司與其它公司對照，并比較它們報告的調整項目；事實上，這亦是歐洲及其它地區幾個會計管理組織所宣布的工作目標。
關鍵詞:財務報告 表外信息 擔保決策
中圖分類號:F234 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)10-144-02
會計這個信息系統要求會計信息經過確認、計量和報告程序,滿足相關性、可靠性、可比性等會計信息質量要求,生成財務報告。由于財務報告關系到各信息使用者的經濟利益,所以財務報告要遵循會計準則和會計制度的要求進行編制。信息使用者通過對財務報告的評價可以了解企業的財務狀況和經營成果,可以對企業的盈利趨勢、經營風險、償債能力等信息進行判斷。信用擔保機構在審核申保企業資信時,對其財務狀況的評價也需要使用企業的財務報告。而當前報表使用者在使用財務報告的過程中對財務報告不滿的呼聲越來越多,主要表現在以下一些方面。
一、企業財務信息報告以歷史信息為主,缺少企業未來經營成果的相關預測信息
現行財務報告側重于企業歷史的經濟活動而忽略未來可能的經濟活動,財務報告模式僅將重心放在硬性資產上,而對一些前瞻性、不確定性的信息,則通過根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現原則和可靠性原則等將其排斥在財務報告之外,而在知識經濟時代,這類信息卻是最重要的信息。從我國財務會計準則對會計要素定義可以看出,現行財務報告模式下的財務報告或報表,基本上是一張歷史會計數據匯總表、一種向后看的會計報表。如資產定義是過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的,預期會導致經濟利益流入的經濟資源。從定義中我們可以看出企業財務報表中的資產信息只反映企業的過去,而缺少關于企業未來的信息。其實,擔保公司的業務人員需要的不僅是對企業過去財務狀況和經營成果的真實而公允的描述,更需要通過報表對企業未來的經營能力和償債能力作出判斷,以有助于業務人員作出是否進行擔保的決策。
財務報告模式僅僅重視歷史信息,也和權責發生制的確認要求相背離,因為權責發生制原則本身已包含了回顧過去、立足現在和展望未來三個環節。現行財務報告重視企業過去財務資源和現在財務狀況信息的披露,而忽視了企業未來財務潛力和核心能力信息的披露,以及企業未來的行業發展能力及市場經營環境等對使用者進行決策非常重要的信息。
二、企業財務報告的計量屬性以歷史成本為主,不能全面真實反映資源的價值
由于要素確認是建立在過去的交易事項情況的基礎上,歷史成本必然成為了主要的計量屬性。現行財務報告計量體系是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的,由歷史成本、重置成本、現值、可變現凈值、未來現金流量等多種計量屬性并存構成的計量體系。目前我國對現行實務中有關核心資產、負債仍按歷史成本計量模式予以計量,而對資產負債表中的非核心資產、負債改為按公允價值計量,其優點是能使投資者正確了解企業現有權益價值,符合及時性原則,但總體上財務報告披露信息的相關性不能得到充分體現。
1.資產和負債的現實市場價值會與其賬面價值有很大不同。一項資產很可能不能按其賬面價值售出,并且如果一項資產不能按其賬面價值售出,也不可能按這個價值買入,因此報廢資產的重置成本也可能與其賬面價值不同。同時資產的已取得時間、通貨膨脹、資產流動性和資產是有形的還是無形的都或多或少地造成了市場價值和賬面價值的差異。流動性差的資產出售時需要較高的交易費用,所以出售凈所得有更大的不確定性,如果其他條件都一樣,流動性差的資產的現時市場價值會更大地偏離其賬面價值。例如,比較股票和生產線,股票是流動性較強的資產,因為它容易變現,實際上,由于存在活躍的資本市場,它的價值很容易確定。而生產線和股票相比,如果這一生產線是領先的生產技術,它的價值可能會大大高于其賬面價值。如果另一種技術使它過時,它可能會一文不值。但不管哪種情況,要合理及時確定其市場價值就比較困難了,因為沒有一個已經建立的二手生產線市場。資產是有形的還是無形的也是影響市場價值和賬面價值可能有重大差異的重要因素。無形資產的價值更加易變,無形資產可能非常值錢,也可能分文不值。企業的負債的賬面價值與市場價值的差異也與財務困難、剩余期限等多種因素有關。若企業面臨財務困難,其債務的市場價值必然低于其賬面價值,因為企業有可能不能償還債務的事實。
2.財務報告要素確認是交易觀還是事項觀也影響到了財務報告對客觀實際的反映?，F行財務報告進行確認的前提條件是交易觀,但這限制了企業信息的相關性,如有些項目雖未發生交易,但其價值已經發生變化,如持有收益或損失。試想10年前的房價和現在的房價。由于通貨膨脹、市場的變化等外在原因,其歷史成本與現行的公允價值相差很大。比如企業擁有某一地段的土地使用權準備用于生產經營,由于市政交通道路工程建設,其地價已經有巨大的升值,但由于現行財務報告確認的限制,是不能將市場價值進行確認的。這樣財務報告會局限于歷史的成本信息,不能真實反映實際的資源價值。
3.按照現行會計準則,企業只允許對在購買與合并時形成的商譽予以計量報告,而對那些在企業所擁有或控制的有形資產與無形資產的綜合作用下所獲得的,超過正常報酬率而形成的自創商譽,不能在現行財務報告中予以計量反映,從而使得不少擁有超額收益能力的公司的潛在價值被嚴重低估,這也影響到了財務報告的對企業價值信息的真實反映。業務人員會由于現行會計報告中沒有反映此類重要信息,就會通過其他渠道尋找相關的信息,從而增加了信息搜尋成本和信息風險,進而影響到社會經濟資源的有效配置。
三、企業財務報告中的表外信息披露太少
現行財務報告的信息披露以財務信息為主,其披露的范圍也只局限于財務會計確認與計量的交易和事項。會計報表附注現階段主要側重于對表內項目的解釋,而對于表外企業未來的機會風險、表外融資方式、履行社會責任等方面的信息披露太少。企業的許多重要信息由于準則的限制并沒有體現出來,而企業的經營環境、籌資能力、研發能力、競爭能力、社會責任等等這些信息都是評價企業的重要內容,企業的未來經營能力、市場風險、行業發展趨勢、市場競爭趨勢等財務報告中所沒有的一些信息,對擔保公司業務人員的決策和判斷都有著重要的影響。比如對企業履行社會責任的信息在財務報表中長期被忽視,而由此導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績,甚至導致企業破產,三鹿嬰幼兒奶粉事件就是一個典型的案例。產品的質量問題關系到企業社會責任問題,反映企業履行社會責任的信息也應及時披露,以滿足會計信息使用者的需求。
總之,財務報告提供了企業一定的經營信息,但不是全部。往往財務報告以外的信息比財務報告本身要重要得多,只有在實際中工作中知道財務報告有著這樣或者那樣的局限,才能結合其他信息作出合理的財務評價。但由于市場的變化往往不是人們所能預測的,那么通過對企業經營的內外部環境的深入調查和分析,客觀地了解企業的上下游關系,分析企業未來的市場機會,對企業的發展作出一個大致的預期,對于企業財務報告的理解也就更容易了。
基于此,未來的財務報告應在突破財務會計確認與計量限制的條件下,拓寬信息披露的范圍,不僅揭示財務信息,還應擴大到非財務信息。企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補財務報告固有的缺陷,對現行財務報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當的方式予以披露,充分滿足信息使用者的信息需求,拓寬財務報告提供的信息量。應當鼓勵企業進行適當的自愿披露,包括披露一些有一定依據的預測性、前瞻性會計信息和管理當局的意圖等,以及與企業未來發展休戚相關的經濟業務,如行業發展趨勢、企業經營產品、未來銷售、市場競爭、人力資源價值等方面的信息,這對增強會計信息使用者決策有用性具有重要意義。而對于賬面價值與市場價值的差異問題,應當結合實際情況具體分析判斷,得出盡量符合客觀事實的結論,做到去糟而取精,用表不唯表,使財務報告真正發揮其應有的價值。
第二部分說明段，是對公司運營及財務現狀的介紹。該部分要求文字表述恰當、數據引用準確。對經濟指標進行說明時可適當運用絕對數、比較數及復合指標數。特別要關注公司當前運作上的重心，對重要事項要單獨反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點有所不同，所需要的財務分析重點也不同。如公司正進行新產品的投產、市場開發，則公司各階層需要對新產品的成本、回款、利潤數據進行分析的財務分析報告。
第三部分分析段，是對公司的經營情況進行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結，以達到解決問題的目的。財務分析一定要有理有據，要細化分解各項指標，因為有些報表的數據是比較含糊和籠統的，要善于運用表格、圖示，突出表達分析的內容。分析問題一定要善于抓住當前要點，多反映公司經營焦點和易于忽視的問題。
第四部分評價段。作出財務說明和分析后，對于經營情況、財務狀況、盈利業績，應該從財務角度給予公正、客觀的評價和預測。財務評價不能運用似是而非，可進可退，左右搖擺等不負責任的語言，評價要從正面和負面兩方面進行，評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內容穿插在說明部分和分析部分。
