時間：2022-11-05 23:27:48
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企業進行績效評價的主要目的在于，其能夠較為有效地幫助企業自身找出經營過程中出現不良發展狀況的原因，從而促使企業能夠進一步加強自身發展中的基礎性管理，最終實現企業提高自身經濟效益的主要目的?？冃?a href="http://www.markxinwenwang.cn/haowen/2644.html" target="_blank">審計其本質實際上是績效評價的重要組成部分之一，可以說兩者內在方面存在極為緊密的聯系，具體表現在：績效審計和績效評價都屬于政府治理以及公共管理運動的產物，其主要的目的和內容也一致，即幫助企業尋找自身發展過程中，出現不良發展情況的原因，并提出相應的建議，以此提高企業以及政府的績效，從而進一步強化政府的責任。但從另一個角度來看，績效審計和績效評價又有著很大的不同。政府績效評價的主體可以多元化，即政府在進行績效評價的過程中，出來相關的政府部門參與評價外，一些相關的外部機構也可以參與到評價當中，如有專門的評價機構存。但是績效審計再進行評價標準的界定時，其參照的是原先所設定的審計指標體系，而這一環節績效審計所使用的，是其自身獨有的方式。
二、國有企業績效審計評價指標體系的構建
1.從財務方面構建企業績效審計指標體系
國有企業構建績效審計指標體系的首要出發點為其財務發展方面。傳統的績效審計評價過程中，企業比較偏重甚至過于偏重對財務方面的績效審計評價，導致其整個企業的績效審計評價效果也受到一定的影響。但從企業發展的角度來看，企業財務指標的審計評價在整個績效審計過程中，仍然占據著極為重要的位置?？梢哉f，在企業的發展過程中，落實企業的最終戰略仍還要體現在財務方面。企業財務指標作為一項綜合性較強的指標，在其績效審計中發揮著重要的作用。因此，企業在構建其績效審計指標體系時，財務指標的構建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業的知識和智力資產收益能夠較為準確地反映其對兩者的投資與其回報間的關系，也能夠比較真實地反映不同行業對知識以及智力的具體利用情況。因此，企業在發展過程中，一定要加強對員工知識體系的培訓，增加其對企業的智力貢獻率。這樣企業就能夠有效實現降低其生產過程中的人力成本支出，提高企業勞動生產率的最終目標。除此之外，從經濟效率方面考慮，企業可使用產品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉率指標。
2.從內部經營方面建企業績效審計指標體系
國有企業績效審計體系指標的構建，可從其內部經營方面著手。企業的內部經營主要涵蓋了新產品的設計、銷售以及售后服務等幾個方面。通常內部經營的整個過程是：企業從客戶的基本要求出發，根據要求制定自己的生產目標以及評價手段?？梢哉f內部經營是企業較為完整的一個內部價值鏈，具體包括三個方面的內容，如創新、經營以及售后服務等。企業內部經營的主要目標具體體現在平衡記分法的使用，其與企業傳統的績效審計制度有著很大的區別。傳統的企業績效評估中，比較側重于自身產品的質量，而往往忽視了市場以及客戶的需求。換言之，企業在自身發展過程中，太過注重產品以及自身技術的改良，卻很少重視企業生產經營的整個過程，忽略了企業的長遠目標。而內部經營過程中，平衡計分法的使用，使得企業通過內部經營的流程，充分將其自身的員工的學習和成長與顧客的價值觀和企業財務目標等相結合，實現產品的設計能滿足客戶的需求，從而進一步促進了企業業務流程以及發展目標額制定。
3.從學習和成長方面建企業績效審計指標體系
目前國有企業績效審計體系指標的構建，還可以從其員工的學習和成長放面出發。企業的生產和發展過程中，員工發揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業以及員工自身的學習和成長能力入手。而企業和員工的對學習與成長能力，具體可以體現在以下三個方面。首先是從提高員工的學習和成長能力方面展開審計工作。通常提高員工的學習及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動率以及勞動生產率。這三者中，評價員工的滿意度，可以采用打分的方式實現；員工的流動率則可以通過適當地主動調配來實現，企業根據員工個人能力，對其進行適當的調動和調配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業員工的勞動生產率，則可通過員工個人努力給公司帶來的經濟效益實現，即員工的數量必須與其勞動生產率成正比。其次，可以從企業信息系統的能力方面入手。企業信息系統的建立，能夠使員工及時了解到客戶與公司間的關系，企業可根據信息的覆蓋率情況，來實現對企業內部信息系統滿足員工的需求能力的審計和評價。最后一個方面是從企業員工的積極性入手，通常企業的成功與員工的積極性有著極大的聯系，企業積極營造一個好的學習氛圍，充分激發員工的主觀能動性和創造性，可為企業創造更多的利潤。而企業員工積極性的培養，可從企業讓員工自行提出一些合理建議的數量來進行衡量。
4.從生態環保方面建企業績效審計指標體系
國有企業績效審計指標體系的構建，還可以從生態環保方面出發。隨著經濟全球化的不斷發展，人們對企業的生態效益也越來越重視，可以說生態型企業的建立，是企業實現可持續發展的一個重要方法。因此，企業必須在進行績效審計的過程中，充分考慮到這一審計體系對員工、客戶以及環境造成的影響。據相關的文獻研究表明，企業的經濟效益與其社會責任間有著一定的聯系，而其會計審核指標，也是衡量企業經濟效益的一種重要手段。企業只有在不斷提高自身生產效率的同時，最大程度減小對環境造成等的影響，才能實現正真的可持續發展。企業從生態環保方面構建其績效審計指標體系，可從生態效率指標的定位開始，具體設計時可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進行指標的設計：如單位收入耗水量通常等于企業淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標就能夠反映企業生產對水資源的消耗程度；企業單位收入排費量通常等于企業未達成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標反映了企業對自然環境所承擔的生態責任，通常指標值越小，表明企業承擔的社會責任越強；此外，企業的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業的凈收入，這一指標能夠準確指標反映企業的生產對能源消耗的具體程度，通常指標值越小，表明企業的能源消耗越低。
三、結束語
（一）內控制度體系不健全
中小企業規模小，責任體制不夠完善，企業管理者、財務負責人甚至物資保管員都由同一人擔任，管理權與經營權過分集中，缺乏崗位間的制約性。此外財物核算體系不健全，造成信息的真實性不高，給企業的內部控制帶來困難。有些企業表面上雖然設立了監事會等內部監督機構，但害怕自己的權利會受到限制，對內部控制機構沒有賦予真正的權力，造成管理者的獨斷專行，是增加風險的內部原因。
（二）審計人員綜合素質不高
審計是一項對專業知識和工作經驗要求非常高的工作，審計人員要根據自己的主觀判斷，做出審計結論。在我國一些中小企業的審計人員，專業技能不強，工作經驗不足，工作態度也不夠謹慎，缺乏獨立性，他們也不能及時了解國際審計準則的變化狀況，及時更新知識，做出的審計意見缺乏可信度。另一方面低素質的審計人員，缺乏職業道德和社會責任感，出現壓低審計成本、違規收費的行為，造成惡性競爭，擾亂市場秩序，使審計風險明顯增加。
（三）信息需求程度不高
中小企業審計只是想得到好的審計結果，沒有認識到審計在企業發展方面的積極作用，因此它們多數會選擇成本低、速度快、程序簡單的會計師事務所，而忽視會計師事務所的資質、信譽等核心價值，即使從審計過程中發現問題，也不會及時解決。銀行作為中小企業最主要的外部利益相關者，對企業貸款條件要求低，經常出現違規給企業貸款的現象，使審計風險加大。
（四）外部監督制度不完善
中小企業對國家審計政策的貫徹落實不能像大企業一樣，對國家出臺的法律法規也不夠重視，經常出現違規違紀的現象。有些中小企業為了應付部門檢查，要求財務負責人編制虛假的財務報表，國家審計監督部門不能及時發現和處理。一些地區為了招商引資，往往對地區的中小企業偷稅、漏稅行為睜一只眼閉一只眼，造成審計風險日益凸顯。
二、中小企業審計風險控制對策
（一）健全中小企業的內部控制機制
中小企業要努力完善內部控制機制，盡量做到人員的合理分工，做到經營權與管理權有效分離，避免一個人擔任相互制約的多個崗位，合理實施內部分工，降低管理者的絕對控制權，避免家族式的管理。賦予內部監督部門真正的權力，真正實現對管理者監督、檢查，而且要加強對財務信息真實性與準確性的管理與監督。營造良好的公司文化環境，建立獎懲責任機制，對企業有積極作用的員工要給予精神和物質獎勵，培養員工的責任感，倡導每個人認真負責做好本職工作。健全內部控制制度并能認真執行是減少審計風險的根本對策。
（二）提高審計人員的自身素養
審計人員首先要加強自己的專業技能，提高執業規范和理論學習能力，在工作中不斷吸取經驗，嚴格要求自己，盡可能減少失誤。其次要提高自身道德和風險意識，不被金錢誘惑，保持獨立性，做出公正合理的審計報告。會計師事務所也要合理預算出必要資金，用于定期對相關審計人員進行培訓，培養一批專業技能強、道德品質高、經驗豐富的綜合型人才隊伍。審計人員在工作中采用的方法要根據時展不斷改善，不再只是以財務數據為依據，而是采用財務數據與非財務數據相結合的技術方法進行審計，由原來的事后審計逐步轉向事前審計。提高審計人員的自身建設是規避風險的必要措施。
（三）嚴格規范信息質量要求
企業要轉變傳統的“被審計”觀念為“要審計”，認識到高質量的審計才是企業健康發展的內在動力，加強對信息質量的要求，從最初的會計數據到財務報表要嚴格監督，定期進行清查，不只以得到審計結果為目的，而是更注重報告反映出的問題，并及時解決。銀行要嚴格按照國家的規章制度為企業提供貸款服務，對不符合規定的企業要嚴格控制貸款業務。規范信息質量是降低風險的有效方法。
（四）加強外部的監督力量
1.會計審計工作影響企業會計信息的準確性企業發展建設最重要的就是資金，資金管理決定著企業的發展情況。提高會計審計工作的精確性，有助于找到財務工作中的漏洞，避免信息失真現象，并提高資金使用效率，幫助企業實現正確決策。
2.會計審計工作影響企業資金的利用效率審計工作是對企業資金管理狀況實施的審核，通過有效的審計能夠為企業提供準確的數據，幫助企業領導者明確企業建設實際，從而根據審計數據做出準確的決策，減少浪費，提升資金的利用效率。
3.會計審計工作影響企業的整體實力會計審計工作是經濟監管的重要環節，能夠有效彌補企業財務工作存在的漏洞，完善管理措施。隨著企業形式的不斷豐富以及企業經濟行為的多樣化發展，其經濟活動涉及的內容越來越多，加強審計效率能夠從企業采購、生產、經營等各個環節入手，為企業決策提供科學數據，從而最大限度的降低經濟損失，提高企業的整體競爭力。
二、加強會計審計工作精確性的有效對策
1.提高企業職工對會計審計工作的認識想要從根本上提高會計審計工作的精確性，就要完善企業全體職工對審計工作的認識。具體而言，企業要加大宣傳力度，幫助企業職工了解審計工作的重要意義及其對企業經濟效益的影響，在實際工作過程中做好教育。企業領導者更是要積極了解審計工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業所有人員對審計行為和會計行為進行監督，發揮全體員工的功效.
2.拓寬會計審計工作的工作范圍由于企業工作內容的逐步增多以及管理事項的多樣性，企業的財務管理和會計工作需要管理的項目愈加多樣，以往的會計審計工作不夠全面，審計內容不健全。對此，企業審計部門一定要不斷擴寬審計工作的內容，完善監管環節，細化審計的各個方面，從而細化責任制，提高工作效率。
3.加大資金投入，構建單獨的審計部門眾所周知，審計工作是企業經濟管理最重要的環節之一，是約束企業經濟行為的主要手段。為了切實提高審計工作的效率，企業一定要加大資金投入數量，建立單獨的會計審計部門，不能將審計工作與財務管理工作分開進行，形成嚴格的監管。與此同時，企業還要完善設備建設情況，加大資金投入，引進現代化的審計設施，發揮科學審計。
4.提升會計審計人員的綜合素質會計審計職工是提高企業審計精確性，減少資金浪費的基礎。企業一定要做好員工選拔工作，選取具有較好審計能力的職工進入企業，制定完善的審計工作體系，定期組織員工進行培訓，加強他們的職業素養和技術能力，能夠利用現代化手段實施監管。在此基礎上，企業還要做好會計審計人員道德的培訓，提高他們的職業道德素養和對崗位的熱愛之情，為企業經濟效益的提高作保障。
三、結束語
目前的供熱企業一般以電聯產、鍋爐產熱生產的熱能作為供熱的主要熱源，將生產的蒸汽、高溫水接入供熱管網，連接到熱量使用的終端，最后將熱量消耗殆盡的低溫水通過管網收回再次加熱至成品，重新進入系統，如此循環作業，完成封閉式供熱。供熱企業收入主要來源于向取暖用戶收取取暖費，收費計量標準不一，新型建筑物大多以熱耗計量結果收費，大部分按照供熱面積繳納取暖費。另外，各地政府結合當地經濟狀況對供熱企業進行財政補貼，也成為供熱企業的收入來源。
二、關于供暖價格
供熱作為社會影響面較大的公共產品，通常實行政府定價。當物價上漲，供熱成本上升，供熱企業可以申請實行政府成本監審調整供暖價格；當物價回落，供熱成本下降，如果不及時進行成本監審，采暖用戶將面臨承擔過多的供暖負擔，嚴重影響供暖作為公益產品的根本。對供熱企業成本的跟蹤監督檢查存在十分的必要性。
三、供熱成本的幾個關鍵審核點
（一）關于資產的折舊和攤銷
供熱企業的資產主要包括廠區內供熱設備以及相關環保設施等。通常供熱管網屬于政府投資建設由供熱企業進行日常的維修維護，重點關注這部分資產的折舊是否計入供熱成本，以及日常維修維護是否必要、真實和價格的公允性。審核與供熱生產經營無關項目使用的固定資產和出租、轉讓或閑置的固定資產、折舊期滿的固定資產，應從固定資產原值中核減，相應核減折舊費用。超標準配備的公務車應從固定資產原值中核減，并相應核減折舊費用和維修維護費等其他費用。對于固定資產的折舊年限以及折舊方法審核是否按照相關規定列入供熱成本。
（二）關于原輔材料費用
原輔材料費用是指供熱過程中實際消耗的原煤、燃氣、燃油、水、電、維護材料等支出。關于主要材料即煤炭消耗為供熱成本的主要影響因素之一：首先用量，很多供熱企業通過虛增消耗量達到虛增供熱成本的目的，重點關注產供熱量與煤炭消耗的配比關系，可依據《山東省供熱能耗統計監測辦法》規定測算的結果進行配比核算；其次單價，關注煤炭耗量與單價的關系，明顯存在單價高耗量多的不合理現象，因同一地區內供熱企業煤炭單價差異較大，可參考地區內加權平均單價作為價格的統一計量標準重新核算。其它材料費用重點審核其發生的真實性、相關性，應扣除無關供熱的材料費用支出，對于同一地區內配比嚴重失衡的企業，可進行重點審核。
（三）關于人工費用
供熱屬于季節性生產，年內人員變動較大。按照崗位職責主要分為生產人員、經營管理人員、后勤人員。對于職工人數地方有核定辦法的可以按照規定，如果沒有核定辦法可以參照同一地區內同類可比企業的平均水平確定。計入成本的職工工資，最高不能超過統計部門公布的當地電力、燃氣和水的生產和供應業的平均工資。相關職工福利費、工會經費、職工教育經費分別按不超過工資總額的14%、2%和2.5%據實核算，未上交工會組織的工會經費不予計入成本。養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，按照當地政府規定的比例和水平據實核算。
（四）關于期間費用
管理費用主要包括后勤管理部門為維持正常供熱生產經營發生的相關辦公費用等。應扣除與供熱生產經營不相關的費用；相關業務招待費、會議費應作為審核重點，重點關注是否參照行政事業單位相關標準,以及相關費用的報銷標準。財務費用主要指供熱經營者為籌措生產經營資金而發生的費用。應按同期人民銀行公布的利率支付的利息凈支出、匯兌凈損益以及相關的手續費等，扣除利息支出中高于以上標準的部分。
（五）關于供熱面積
供熱面積作為成本計量的主要權數，應重點核對計量面積的準確可靠性。供熱面積收費應按照建筑面積，關注供熱企業在收費過程中是否將部分用戶收費面積標準替換為使用面積；對經營用熱和生活用熱劃分是否正確；關于收費是否做到應收盡收，對于不能及時收費的片區是否采取積極措施；老舊小區收費中對于按照供熱面積收費和按照熱量消耗量收費的，如何對二者進行換算或者單獨核算，《山東省供熱能耗統計監測辦法》中規定了關于單位面積耗煤量以及單位熱量耗煤量，可以結合地方自身特點，調整適當的換算比例，并且按照規定標準加計熱量損耗。
（六）關于增值稅
根據《財政部、國家稅務總局關于金屬礦非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（財稅[2008]171號）規定，自2009年1月1日起，供熱企業所需主要原料煤炭，增值稅稅率由13%調高至17%，而銷售暖氣的增值稅稅率為13%。同時《財政部、國家稅務總局關于繼續執行供熱企業增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅[2011]118號）文件規定，供熱企業向居民供熱而取得的采暖費收入免征增值稅，由于企業的銷項稅和進項稅稅率的不同，部分企業出現享受免稅反而使進行稅轉出大于免繳的銷項稅，導致企業多繳納稅款。所以很多企業會根據企業運行情況自行選擇享受還是放棄增值稅免稅政策，需要根據不同情況進行進一步成本審核。
四、結束語
對供熱企業成本的審核要堅持以會計制度、會計準則的規定進行準確的核算，依據相關成本列支要求進一步規范，結合當地實際情況，做到真實反映出企業的運營情況的，更加準確和合理的核定供熱成本，確保公共服務產品的社會公益性。
作者:邢俊娥 單位:青州市審計局
參考文獻
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[2]羅麗娜.供熱企業的成本管理方法研究.天津大學碩士論文.2008.
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一、問題的提出
內部審計部門（以下簡稱“內審部門”）是企業內部控制系統的重要組成部分，它的正常運行不但能夠及時發現企業內部的非正常消極因素，而且可以為管理層提供準確的決策依據，從而促進企業的健康發展。一個健康有效的內審部門可以在改善企業治理機制、完善企業內部控制、及時防范企業風險等方面起到重要的作用。然而，內審部門的績效評價問題，在我國提出得較晚，在評價指標的選擇上，通常簡單地使用審計計劃完成情況、審計的及時性、時效性以及領導的滿意度等指標，在權重賦值上隨意性強，還常常出現被審計單位充當評價主體等。這種考核模式存在明顯的不足：
1、指標過于簡單，考核面窄。內部審計作用主要是確認和咨詢，現行考核指標多偏重于確認職能的考查，對咨詢職能的考核不足，不利于體現內部審計在促進企業改善組織管理、提高經營效益等方面發揮的作用，而這些正是內部審計的主要價值所在，也是體現其未來效能的地方；
2、指標體系缺乏應變性，不能及時反映內審部門在不同時期，因企業戰略目標、經營策略的調整而適時轉換的工作重心，也不具備對內部審計未來工作重心定位的指導作用；
3、考核關系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計部門充當評價主體，易影響到內部審計工作的獨立性和客觀性；
4、可操作性差。許多審計項目，如經濟責任審計，是受托業務，隨機性很大，內審部門很難用計劃控制。又如不同的審計內容、審計對象，審計目的等，都決定了每次審計有不同的特征，及時性、時效性等指標就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導標準；
5、考核與內審部門前后的工作環節銜接不好，許多企業未將績效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關工作。內審部門績效評價模式的不足之處，既不利于客觀反映內審部門工作的得失，也不利于指引內審部門的業務重心定位，甚至會扭曲內審部門的形象。制定科學化、標準化的業績評價模式，既是正確評價內審部門功過得失的前提，也是引導內審工作重心的重要工具。
二、建立內審部門績效評價模式的困難
內審部門的諸多特征導致評價其績效會面臨許多困難：
1、內審部門作用的發揮，深受其獨立性、客觀性特征強弱的影響，而這些特性強弱多由企業的內部控制架構和內部審計在企業中的地位決定；
2、內審部門的工作實際上是一種面向企業內部提供的服務，對于服務質量的認定缺乏統一的方法和一致的標準；
3、內審部門的貢獻一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期，考核時很難兼顧各周期之間的聯系，無法全面評估長期性業績；
4、內審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計量，而用定性的方法又顯得過于簡單，缺乏說服力；
5、內審部門提供的咨詢服務，如在完善內部控制建設方面，內審部門只能提出建議，具體操作在各業務部門，這些建議的作用發揮，依賴于領導的重視和作業單位采取的具體行動，所以也很難客觀地評價這些咨詢服務的質量；
6、缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業內外的環境有別，如果完全引進西方現代內部審計績效評價模式，將出現水土不服，而把西方現代內部審計績效評價模式與我國實際情況結合起來的實踐還很少。
三、建立內審部門績效評價模式的幾個建議
如何客觀公正評價內審部門的工作業績？何以解決存在于其中的現實問題？首先我們必須關注方法體系的問題。筆者認為，應從以下方面進行努力：
（一）評價指標設置應遵循的原則
1、嚴格把握評價原則和評價思想的內涵，以保證指標的有用性；
2、指標計量結果的獲取應具有規范可靠的基礎，以保證指標的真實性和可操作性；
3、指標體系應是能有效反映內審部門關鍵業績驅動因素的衡量參數，而不是對所有操作過程的反映，考核不能面面俱到；
4、進行層層分解，即按照內部審計組織的層級，逐層傳遞下去，形成邏輯嚴密且層次分明的系統；
5、定量指標和定性指標有機結合，定量指標部分應包括服務/運作指標，定性指標應包括與部門職責及業務發展戰略相一致的軟性參數；
6、總體把握指標的數量和權重，指標不宜太多，并要按照科學的方法確定各指標的權重，為對指標進行科學統一的記分測量打好基礎。
（二）多角度建立指標體系
建立內審部門績效評價體系可以從不同的角度切入，實現多種構建方法。一種方法是以內審部門作業范疇為對象，首先將內部審計作業進行細化，再針對具體的作業進行綜合評價：防衛性作業著重考核內審部門完成任務的效率和程度；建設性作業著重考核獲取效益的評估、增進利益或提高企業管理效率；一般性作業著重考核審計報告的質量、后續審計的及時性等。另一種方法是以內審部門“三E”（經濟性、效率性、效果性）職能作用為范疇，結合時間緯度，設置內審部門的短、中、長期考核指標：供短期考核的經濟性指標，如投資項目經審計后的實際投入與審計前的預期投入的對比結果；供中期考核的效果性指標，如被審計單位經過采納審計建議改進工作后的實際產出與預期產出的對比結果；供長期考核的效率指標，如經審計后的實際產出與前期已審計過的實際投入的對比結果等。再一種方法是利用企業績效目標確定內審部門的績效評價體系：首先界定內審部門可以影響的企業績效目標，接下來分析內審部門要做出什么樣的業績才能有助于企業達到其目標，把這些成果作為內審部門的考核標準。
（三）評價的標準和實施
理論上講，可供選擇的評價標準有預算標準、歷史標準、行業標準、規模標準和區域標準等。由于內審部門的工作內容和工作結果屬于企業秘密，是不要求公開和企業不愿公開的，這樣，無論是選擇行業標準、規模標準，還是區域標準都很難操作，預算標準和歷史標準成為企業最具操作性、最現實的選擇。
評價主體可選擇內外相結合的方法，在選擇外部評價主體時，應特別注意利益相關者的回避，力爭評價主體的評價公開公正，不影響到內部審計工作的獨立性和客觀性。具體評價時，應采用一定的計量模型，將不同類型的指標統一量化，最終得出清晰明了的評價結果?？刹捎玫脑u價方法主要有針對定量指標的功效系數法、綜合指數法、數據標準化法、線性規劃法等方法和應用于定性指標的隸屬因子賦值法、德爾菲法等方法。
石油銷售企業內部審計實施“上審下”的審計模式，避免同級審計，已經在一定程度上限制了審計范圍；加上內審部門與平級部門存在直接的利益關系，使內部審計無法真正或有效履行監督職能。同時，由于經濟環境變化、技術進步、業務范圍拓寬等原因，內部審計有時并不能提供令管理層完全滿意的審計服務，使內部審計這種有效的監督管理措施無法發揮應有的功效。由于銷售企業內部審計在自身能力和角色定位上存在的不足，使內部審計外部化具有可行性。
二、內部審計外部化的實現方式
2012年以來，石油銷售企業機構改革陸續開展，鑒于企業內部審計的運行管理現狀，公司嘗試借助外部化的審計方式來增強企業內部審計監督服務職能，相繼采用了以下幾種方式：1.聘用專業人員。是在一些關鍵性的內部審計項目中聘請外界專業人士提供咨詢服務。如，加油站投資項目審計涉及相關法律內容時，可以聘請有關法律專家進行指導等。這種模式可以在某一專業給與審計人員專業的指導，避免在專業問題上出現審計偏差。2.單一項目外部化。是將某一項目的內部審計職能外部化給外部供應商，由其制定審計方案、安排審計資源、出具審計報告。如，進行公司層面的經營管理審計時，可以整體委托給外部審計服務商，內審部門只需要派人監督協調審計業務的開展執行，確保審計目標的實現。這種方式可以避免同級審計的“尷尬”局面，保證審計監督的全面開展。3.合作內審(cosourcinginternalauditing)。內外部人員組成審計組，依據業務約定書承擔相應的責任和義務，但雙方必須強化溝通和交流，避免出現偏差。如，開展加油站審計時，采取合作審計的方式既避免了內部審計力量不足帶來的限制，也避免了由于外部審計人員對于加油站業務的不了解帶來的成本費用以及時間的增加。4.整體外部化。是將一定時期的內審業務全部委托給外部供應商，并指派專人與供應商進行溝通、協調，指導供應商開展審計業務。這種情況較多應用于內部審計機構力量較弱且無法適應審計需求的時候?？偟膩碚f，是否實行內部審計外部化以及所采取的方式主要取決于業務外部化的成本效益分析，其最終目的是實現內部審計職能、作用的最大化。
三、內部審計外部化的關鍵環節
近些年，石油銷售企業審計部門通過多種方式對內部審計外部化進行探索，總結出一些關鍵環節進一步探討。1.確定審計外部化形式。內審部門要綜合擬外部化業務的數量特征、業務頻率、業務范圍、資源情況來確定審計外部化的形式。如開展加油站管理人員經濟責任審計時，結合審計加油站的座數、審計成本的多少以及審計資源的投入進行分析后，得出采取合作審計的方式。2.對擬選用供應商進行資格審查。包括對供應商的組織情況、專業能力、財務情況、歷史業績進行審查，顯示出供應商的資質與能力。3.制定供應商選擇標準。包括質量管理、資源管理、業務管理、文化管理、成本管理五個標準。當然，這五個標準每一項的重要性和相對權重是由審計外部化的認可性和經營目標決定的。4.審計過程的指導和監督。供應商提供審計服務的過程中，內審部門必須派出專業人員進行指導和監督，包括：審核工作計劃、工作方案、溝通實施思路、審核工作底稿、審計報告、監督工作過程。監督和指導的目標在于使供應商圍繞審計目標開展工作，節約一切可以節約的時間和資源，并以廉潔穩妥的方式開展工作。5.審計結果的評價和考核。對審計結果進行評價和考核是成本效益管理的核心思想，也是強化內部審計職能和地位的重要保障。
四、內部審計外部化的積極作用
當前，在這個競爭激烈的市場上，企業與企業之間的競爭更是激烈。在企業營銷中，營銷風險是必不可免的，這些風險的存在給企業的發展留下了一定的安全隱患。這就需要企業能夠對營銷風險有一定的預測能力之下，去發展企業的經濟。尤其在這個經濟形勢瞬息萬變的環境之下，對企業風險管理是非常必要的。企業通過對風險的評估，使得企業對自己的經營戰略有一定的了解，從而明確企業的投資方向。企業內控審計工作的實施，應用到企業風險評估當中主要從兩個方面進行，一方面是企業固有風險，另一方面是企業剩余風險。固有風險和剩余風險都需要企業內部審計依據市場經濟規律去做判斷，使得企業在風險管理的過程中不打斷的提高經濟收益，獲得更大的利益。
二、企業內控審計為營銷管理所帶來的影響
（一）現代社會企業管理制度的實施需要內控審計的協調
現階段，在市場經濟不斷發展的前提下，社會經濟形勢已經越來越復雜多樣，這給企業的發展增添一定的挑戰。那么，企業在發展中為了去應對挑戰，就需要做好企業內部的管理工作，使得企業在有效的管理之下得到一定的提升與進步。由于企業的管理制度是比較復雜的，這就需要在實際的實施中需要內控審計工作的幫助，從而保證企業內部管理制度的有效實施。當前，內控審計工作已經被視為企業管理的一個有效的重要手段與方法，企業通過科學的內控審計方法的實施，從上到下監督企業內部的各項工作，及時的發現問題，確保企業的管理制度的完善發展。
（二）企業內部審計對營銷管理工作進行有效的監督
事實上，企業各項管理工作的開展，都是在為企業的營銷工作做一定的服務。而企業內部審計工作的開展，恰好可以對營銷管理工作進行有效的監督。企業營銷工作是一項比較復雜的工作，它需要對企業營銷戰略進行制定，同時也需要對各種營銷戰略的實施進行有效管理。企業內部審計作為一個比較獨立的工作組織，可以減少企業由于利益的發展而帶來的外界干擾。同時，對營銷管理工作進行公正的監督，在監督之下協助企業的營銷管理目標的實現。
三、總結
根據內部審計具體準則，內部審計人員應對被審計單位編制審計計劃，保證及時、有效地執行審計業務，提高審計效率。審計計劃中包含被審計單位的經營活動概況、內部控制的設計及運行情況、財務會計資料等。內部審計是一種旨在增加組織價值和提高組織運營效率的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法評價治理程序、風險管理與內部控制，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。作為內審人員要滿足市場需要，應具備業務流程、內部控制、會計和系統的基本技能；具備分析、解決問題、披露和溝通的個人技巧；具備處理不規范業務流程與事務的能力；要掌握全面的、以風險為導向的方法。按照教育部對高校校辦產業規范化建設要求，高校校辦企業也應加強并規范財務監督管理，強化內外部審計和全面預決算管理，建立和完善企業內部控制制度，規避企業所面臨的財務風險和涉稅風險等。因此，內部審計成為公司治理的組成部分，其作用不僅識別出問題所在，更要為管理層風險管理需要提前預期。近年來隨著高校校辦產業的快速發展，校辦企業在財務管理上暴露出一些問題，如何幫助學校加強對校辦企業的監管、防范經濟風險、維護學校權益成為了高校企業內部審計面臨的課題。
二、校辦企業財務管理中存在的問題
（一）學校和企業的產權關系不明確
目前高校校辦企業主要兩種管理模式一是學校通過成立產業管理辦公室直接管理校辦企業；二是學校通過國有資產經營公司來進行管理。為規范校辦產業建設，教育部積極推進以資產經營公司為來管理學校所投資企業股權和經營性資產，規避經營風險，確保國有資產的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業有著較強的經濟聯系。學校以投入到國有資產的財產為限承擔有限責任，但不對或極少對其進行財務管理。高校管理層對企業實行目標責任管理，比較有代表性的經營方式是承包制，每年企業與學校簽訂承包合同，承包合同是考核企業及其管理者經營業績的重要依據，并作為企業的年度經營目標。但由于目標制定缺乏科學合理依據，考核指標單一，與企業的經營業績脫節，使得制定的目標任務不合理。另外，校辦企業固定資產賬戶上往往只反映用學校投入資金或自有資金購置的固定資產。某些企業對學校提供的廠房、辦公室及設備等實體都不列入實收固定資產入賬，變成學校無償支付和提供。學校和企業在產權上界限不清、投入的資金狀況不明、資產賬物不符，極易導致國有資產的無償占用與流失。
（二）校辦產業對國有資產負有的保值增值的責任認識不清
校辦企業大部分以學校投資為主，學校管理企業模式主要由學校委派企業管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當學校完成對一個企業實施投資以后，企業就應當對學校的國有資產承擔著保值增值的責任。但目前有的企業只享用對資產占有、使用、收益和處分的權利，甚至一些經營人員把企業作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產保值增值的義務，最終結果造成了學校國有資產的大量流失。由于高校對企業績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業的經營績效。因此某些企業負責人在實際經營過程中只考慮短期行為，注重短期效應，不考慮企業長期可持續健康發展，造成企業資產長期投資獲利能力降低，企業競爭力降低，發展缺乏后勁。
（三）財務管理水平有待提高
以科技產業為主高校的校辦產業數量眾多、規模各異，涉及經營范圍包括科研、工業、貿易和技術咨詢服務等領域，對促進產、學、研結合，加快科技成果轉化起到了重要作用。但一些企業在創立和發展過程中只重視生產和銷售等環節的工作，忽視財務管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現財務規章制度不健全、財經法規和財經紀律執行不規范、成本核算和財務數據不準確、收入分配不合理、財務人員專業素質不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務管理體系，嚴重影響了校辦企業的經濟效益，制約了企業的快速發展。有的企業雖然也有完善的財務管理制度，但由于監督不力，對資產疏于管理，財務控制不力，導致國有資產的流失。
（四）財務管理缺乏系統的控制監督機制
學校對校辦企業投資，每年僅通過數次召開的企業董事會、監事會，實際上是難以了解企業真實的經營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權力，但不承擔具體的受托責任，所以也難以參與企業的經營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務監督機制，校辦企業財務過于獨立，“內部人控制”現象突出，未建立年度財務報告備案制度和審計監督制度，對一些重大經濟決策未能實施備案審批制度，導致企業資產缺乏有效的管理和監督。
三、建立完善財務管理，加強內部審計監督
（一）加強財務審計，促進國有資產增值
學校作為校辦企業的投資人，直接擁有選擇和考核經營者、參與企業重大經營決策、收益分配等權利。目前各高校相繼成立學校國有資產經營公司，也是出于對國家資產負責的重任，代表學校行使股東的權利，負責監督和管理，并承擔相應的保值增值責任。通過設立資產經營公司，做到校企分開，有助于建立起現代企業制度，保障企業作為經營主體的靈活性和高效性。校企應按《公司法》等相關要求建立一套完整的財務管理制度，包括會計核算制度、領導層決策制度等。為加強財務監督的力度，還應建立有效的內部控制管理制度，以加強內部審計。利用學校內部審計部門或外聘社會審計機構，定期對企業的經營行為、財務會計資料，以及國有資產保值增值等方面進行審計。對于在審計中發現的問題，要責令相關企業和責任人限期整改，并追究有關人員的責任。隨著校辦企業建立現代企業制度，除了進行傳統的財務審計，審查企業經濟活動的合理性和合法性外，還要開展經濟效益審計。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經營過程產生的利潤是企業生產和經營取得的最終成果，涉及到學校、企業及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護國有資產的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產的監督中，一方面可以提高校辦企業的生產、經營、銷售、財務管理等環節的控制質量，另一方面還可以對企業的經營管理與經濟效益作出評價，幫助經營者做出正確的決策，為校企發展提供支持。
（二）開展審計監督，明晰產權關系
現代企業制度的基本特征之一就是有清晰的產權關系。資產關系是企業最根本的關系。為避免學校對企業經營活動承擔無限責任，學校通過成立資產經營公司代表學校行使股東權利。資產經營公司在財產、機構、財務核算、管理人員等方面與學校分開。資產經營公司不再是行政管理部門，而是一個經營實體的企業，只是其所經營的是股權和資產，代表學校對所投資的校辦企業實施有效監管，承擔學校校辦產業資產的安全運營和保值增值的責任，具體而言就是關注企業資產增值率、凈資產收益率和對學校股東的投資回報。成立資產經營公司實際上是在學校和企業之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業不規范運行對學校正常教學和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業的審計監督，可以從根本上明確學校與校辦企業之間的產權界限。資產經營公司對學校投入到企業的資產享有資產增值受益、經營重大決策審核和選擇管理者的權利，確立了企業法人財產權和企業法人地位。在校辦企業中建立起股東會、董事會、監事會的法人治理結構，形成責任明確、靈活運轉的組織機構。校辦企業在高校相關機構的監督下，真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展的經濟實體。
（三）建立有效監督機制，提高企業經營管理水平
關鍵詞：內部控制 內部審計 內部控制審計 缺陷 原因 有效措施
二十一世紀以來，伴隨著我國社會主義市場經濟體制的構建和完善，企業內部審計對企業內部控制所發揮的作用越來越突出，以至于我國現行各企業紛紛立足于內部控制審計有關問題的研究之上。中國自改革開放政策實施以來，社會經濟水平得到了突飛猛進的發展，并且，其諸多方面上的競爭力也愈加激烈，在完善的社會主義市場經濟體制之下，各企業若想更好的立足于中國市場之中，必須采取有效的措施不斷加強企業內部控制審計，加強內部控制審計，不僅僅有助于提高企業自身的競爭力與管理水平，而且還有助于推動企業實現自身的價值。
一、內部控制審計研究的必要性
企業內部控制可以有效的規避投資風險，規范企業行為，是衡量企業現代化進程的準則之一，是企業經營決策的基礎。在內部控制過程中，內部審計扮演了極其重要的角色，是檢查企業行為的獨立評價步驟。實施企業內部審計制度是企業管理的又一環節，也是一種特殊的企業控制方式，保證了企業管理的透明化、公正化，無論在企業決策層、管理層，還是基層員工當中都具有較為深廣的影響力。同時，相對于外部審計而言，內部審計也具有非常明顯的優勢，可以提高評估結果與企業實際問題的相關性與針對性，促使我國企業管理水平更上一個新臺階，加快我國企業與國際接軌的步伐。
就目前形勢而言，我國企業的內部控制審計水平尚屬薄弱，面對這一現狀，對企業內部控制審計進行較為深入的分析與研討顯得十分必要。
二、開展內部控制審計過程中存在的主要缺陷
現階段內，我國諸多企業尚未對內部控制有一個清晰明確的了解，我國政府部門尚未構建有助于企業開展內部控制審計的相關法律法規，同時，基于我國企業內部控制審計起步比較晚，發展比較緩慢，目前，仍沒有形成完善的企業內部控制審計體系，以至于企業內部控制在實施過程中出現諸多的缺陷，以下將針對于企業內部控制審計過程中存在的主要缺陷及其原因做出具體的探討與研究。
(一）企業內部審計缺乏可行性強的模式
目前，我國各企業經常實施的內部審計模式有兩種，這兩種有效模式在實施過程中均未能夠正確理解內部控制審計的實質，因此，其實施過程中，極易引發內部控制審計風險；另一方面，企業內部控制審計受監事會、董事會以及總經理等高層領導，其大部分高層領導對企業內部控制審計尚未有一個正確的認識，若貿然的實施企業內部審計，久而久之，勢必導致企業內部審計缺乏可行性強的模式。
（二）內部審計缺乏權威性
在機構的設置方面，當前，企業多數內部審計部門普遍平行于其他的部門，甚至某些中小企業沒有專門的審計部門或人員，這種現象導致內部審計工作往往受到人際關系、各方面利益等因素的制約，不能真實、客觀、獨立、深入、公正地展開工作，因管理體制的各方面制約，其審計處理往往無法貫徹落實，久而久之，內部審計缺乏權威性，此部門變得可有可無，無法在企業內部控制評價、監督工作中獲得良好的效果。
（三）內部控制審計人員缺乏專業性
調查研究顯示，我國企業內部審計嚴重缺乏專業性，其主要表現在企業內部控制審計人員方面，我國各企業構建前期，尚未成立專門的內部控制審計部門，后期，根據企業的需求，臨時成立企業內部控制審計部門，并且，普遍平行于其他部門，其部門人員也沒有進行過專業的教育與培訓，因此，無法真實、客觀、獨立、深入以及公正的開展控制審計工作；同時，我國各企業內部控制審計管理體制也有待進一步加強，基于以上兩點，長此以往下去，勢必將導致企業內部控制部門形同虛設，難以在企業內部控制評價以及監督工作中取得良好的作用。
三、引發我國企業內部控制審計缺陷的主要原因
（一）缺乏完善的企業內部控制審計法律法規與行為準則體系
不健全的企業內部控制審計法律法規與行為準則為企業順利高效開展內部控制審計提供了基礎保障，現階段，我國尚未構建起完善的相關法律法規與行為準則體系，以至于內部控制人員缺乏可操作性；同時，基于企業缺乏完善的相關法律法規與行為準則，因此，企業內部審計人員在進行工作過程中只能依靠自身的經驗和知識進行判斷分析，給予企業內部審計工作和結果帶來了極大的不確定性。
（二）對內部控制審計工作的性質尚未有個明確的認識且審計工作方法相對落后
我國現行各企業受計劃性經濟影響較深，大多數領導者與工作人員對內部控制審計有著較深的抵觸心理，并且，各企業將內部控制審計部門與其他部門出于平等甚至更為低級的地位，嚴重的損害了內部審計自身的權威，使其內部審計工作流于形式，繼而，嚴重缺乏獨立性和權威性。同時，與西方發達國家相比，我國企業內部審計部門運用的內部審計工作方法相當的落后，不能夠更好的適應現代化復雜的經營管理環境，綜合以上兩方面，將嚴重降低了企業內部控制審計的工作效率。
（三）內部控制審計對象復雜化，審計內容不斷拓展而引起審計風險
隨著中國的社會主義市場經濟的建立和不斷完善，國有企業的改制、重組、股份制成為改革的主要內容，內部控制審計的對象和內容逐漸復雜。現在，內部控制審計對象逐步發展，不但包括企業集團、也包括股份公司和連鎖經營店等。內部機構層次增多，交易復雜、改制和改組、兼并和收購、聯合和剝離等一系列新情況，為內部控制審計的對象擴展了新領域。這對審計人員提出更為嚴格的要求，審計工作難度增大，審計風險變大。
四、加強我國企業內部控制審計的有效措施
（一）建立健全的企業內部控制審計制度
完善的內部控制審計制度為企業內部控制審計的順利開展指明了方向?；谖覈髽I內部控制審計起步比較晚，發展比較緩慢，現價段內，尚未形成健全的企業內部控制審計制度，以至于內部控制審計機構良好的組織到位性和絕對的權威性受到了嚴峻的挑戰。因此，目前，我國各企業內部控制審計部門迫切需要建立健全內部控制審計制度，結合強化企業的內部控制、財務管理、經營管理和資金管理等多方面的要求，有針對性的建立健全的內部控制審計制度。
（二）培養高素質、高質量的企業內部控制審計團隊
高素質、高質量的企業內部控制內部審計從業人員最大程度上決定著企業內部控制審計的質量與效率，因此，企業應建立起內部控制審計隊伍訓練培養基地，定期的組織相關從業工作人員進行基地培訓，確保不斷強化審計人員的職業道德意識和審計專業技能；同時，增設技能考核部門，力求不斷加強企業內部審計人員的認證資格考試和繼續教育培訓，為企業造就一批高素質、高質量的堅韌團隊。
（三）創新審計方法，不斷提高內部控制審計水平
內部控制審計方法是企業開展內部控制審計的工具與手段，傳統的審計方法已經不能夠滿足現行企業內部控制審計的要求，先進的內部控制審計方法有利于減少決策上的失誤，最大程度上降低企業的經營投資決策風險。二十一世紀以來，中國的電子計算機技術和網絡技術得到了空前的大發展、大繁榮，因此，將電子計算機技術和信息網絡技術運用于內部控制審計方法和手段上，使其得到不斷的創新和發展，有助于企業財務內部審計趨于現代化，為順利開展企業內部控制審計打下堅實的基礎保障。
五、結語
綜合上述可知，伴隨著我國社會市場經濟的不斷完善與發展，企業內部控制審計所發揮的作用越來越重要，現階段，已成為企業不可或缺的一部分?；谖覈髽I內部審計部門缺乏完善的企業內部控制審計法律法規與行為準則體系以及對內部控制審計工作的性質尚未有個明確的認識且審計工作方法相對落后，因此，導致我國現行內部審計部門缺乏可行性強的模式以及內部控制審計人員缺乏專業性，為此，我國企業結合國內外先進的管理經驗和知識，按照我國現行企業的發展需求與特點，制定了以下有效應對措施，即建立健全的企業內部控制審計制度、培養高素質、高質量的企業內部控制審計團隊、創新審計方法，不斷提高內部控制審計水，力求我國企業內部審計部門得以充分發揮其應有的職能。
參考文獻：
[1] 張龍平,陳作習. 財務報告內部控制審計的理論分析(下)[J]. 審計月刊. 2009(01)
