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【關鍵詞】知識經濟；無形資產會計；計量；特征；信息披露
知識經濟，通俗地說就是“以知識為基礎的經濟”，知識經濟是一個新興的產業，是一個經濟時代的標志，是一種新型的富有生命力的經濟形態，是工業經濟高度發達的產物。隨著知識經濟時代的到來，無形資產已成為企業的一項重要資源，擁有無形資產就掌握了獲取超額收益的能力，無形資產將成為企業21世紀核心競爭力的主要源泉。無形資產作為最活躍的因子，在企業資產中的比例在快速地增長。從會計學角度來看,知識經濟的最大特點是企業擁有的無形資產占全部資產的比重越來越大。會計所處的環境隨著知識經濟的到來已經發生了重大變化，經濟的快速發展對傳統的無形資產會計提出了新的挑戰。傳統會計核算以有形資產為核心,不確認無形資產或雖確認但低估無形資產,而在無形資產占主導的知識經濟時代,若仍以有形資產的會計處理方法去套用無形資產,將會導致決策失誤。如何能夠在適應知識經濟的條件下，對日漸增多的無形資產作出準確的確認、計量、報告對確定企業價值具有重大意義。
一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展
（一）知識經濟特點
知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經濟的基本特點主要有：（1）知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新。（2）投資方向由有形資產轉向無形資產。（3）生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類性化。（4）國民經濟可持續性發展。（5）經濟文明的標志發生根本性變化。知識經濟時代的標志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網絡化。
（二）無形資產概念的拓展
在知識經濟時代，無形資產的概念呈現日漸拓展之勢。雖然有關無形資產，世界上目前尚無統一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時代的進步、科學技術的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產――無形的長期資產――非貨幣性固定資產――非貨幣性資產――非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”“、密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。
二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件
（一）無形資產的地位
21世紀，人類進入了知識經濟時代，無形資產在經濟發展中，在企業的收益實現過程中發揮著關鍵作用。無形資產的管理是企業管理的重要內容。企業的生產經營除了必須依托有形資產外，也離不開無形資產。“無形資產的積累被看作是維持企業競爭優勢的根本”。以美國為例，很多企業中的無形資產的比例已經高達50％－60％。微軟公司對應用軟件作出的重大貢獻使其獲得巨額收入。由此可見，無形資產是當今社會的主要生產力要素。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業技術經濟實力的重要途徑。
（二）無形資產的確認條件
知識經濟時代，無形資產如何確認并記入有關賬戶呢？這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什么條件的無形資產項目才能作為企業無形資產人賬。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。
1.產生的經濟利益很可能流入企業
資產最基本的特征是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項資產產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。對無形資產的確認而言，如果某一無形資產產生的經濟利益不能流入企業，就不能確認為企業的無形資產；如果某一無形資產產生的經濟利益很可能流入企業，并同時滿足無形資產確認的其他條件，企業應將其確認為無形資產。例如，企業外購一項專利權，從面擁有法定所有權，使得企業的相關權利受到法律的保護，此時，表明企業能夠控制該項無形資產所產生的經濟利益。在實際工作中，無形資產是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素，作出合理估計，并且應當有明確證據支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源，高素質的管理隊伍，相關硬件設備等來配合無形資產為企業創造經濟利益。最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術，新產品與無形資產相關的技術或利用其生產的產品的市場等。
2.成本能夠可靠的計量
成本能夠可靠的計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領域的高科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或合理辨認，加之為形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。
三、知識經濟下無形資產計量范圍的擴展及成本特征
（一）無形資產計量范圍的擴展
知識經濟條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計量問題在未來會計計量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產品的計量納入到無形資產的計量問題中來，而不管確認結果如何。對于智力資源和智力產品來說，其計量問題正如自創商譽的確認問題一樣，是會計計量的難點，同時也是爭論的焦點。智力資源和智力產品計量的困難主要有以下三個方面：其一，企業為獲取智力資源和智力產品(尤其是自創的或經營中逐步形成的)所發生的耗費難以辨認和計量。這主要表現在：（1）企業給予管理人員和工程技術人員的勞動報酬及獎勵數額常常不能真實反映這些人所擁有的知識和智力的價值，也不能反映這些人在培養和成長過程中的成本；（2）列入確認范圍的人員界限劃分無明確的標準；(3)智力產品創造中發生的耗費常常很難與企業日常經營活動的耗費相區分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據從而帶有主觀隨意性；(4)智力產品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計量問題。退一步講，即使可以計量其消耗，又該如何把握計量尺度以保證計量結果的可靠性呢?現行會計實務中，將研究費用直接計入當期費用而不是予以資本化、對企業的專有技術不予確認和對自創商譽不予確認等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產品成本確定的困難并不意味著對其無法計量，在會計的發展歷史上，人們創造并使用了包括歷史成本、現時成本、可變現價值和現值在內的多種計量屬性，以便對會計要素依照不同的目的和要求進行計量。資產的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據其提供未來收益的能力確定其價值。智力資源和智力產品的價值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經濟利益的能力大小。因而，根據其未來提供收益或現金流量的現值作為入帳價值，應為理想的選擇。但如何對其產生的未來收益或現金流量的數額及期限進行確定，實在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計量的難度和計量結果的不可靠性。其三，對于企業會計期末擁有智力資源和智力產品的再計價困難。知識經濟條件下，科學技術日新月異，新知識、新發明和新技術層出不窮，智力產品的種類不僅繁多，而且其更新換代速度的加快，導致智力資源和智力產品價值易變性極大，今天對企業非常有用的生產技術可能會隨著新技術的出現而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時地反映企業擁有的智力資源和智力產品的價值及其變動也將是會計工作面臨的一項新的課題。同時，由于智力資源和智力產品的差異性大，計價時往往缺乏必要的參考依據，這又增大了其計量的難度。鑒于智力資源和智力產品成本或價值計量中存在的諸多困難，對現行的計量方式和計量手段可能需要作革命性的變革，方能適應智力資源和智力產品計量的需要。
（二）無形資產計量的成本特征
無形資產計量，在理論上應包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征:首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在復雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其成果負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化后，方能計入無形資產，因而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，無法進行成本計量，不能計入無形資產，使得無形資產反映支離破碎，不少的無形資產被排除在外。再次，無形資產成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項性所決定，無形資產成本的外在形式只具有象征意義，例如商標權，其成本占含有其注冊登記等相關費用，并非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業遭受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下，企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。
四、知識經濟下無形資產信息的披露
在知識經濟時代，無形資產地位急劇上升，生產經營以消耗知識資本為主，無形資產計量對企業財務狀況的描述起著決定性的作用。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的，因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，應該真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷的份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。
（一）無形資產信息在資產負債表中披露
現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。
（二）無形資產信息在損益表中披露
目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如，對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；又如，對于某些無形資產，如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢，沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；再如，對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要么通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。
（三）無形資產信息在有關附表中披露
為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應為按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業根據內部管理與外部需要，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。
（四）無形資產信息在會計報表附注中披露
盡管以上正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但企業無形資產相關業務千差萬別，數量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經濟時代尤其如此；加上正式報表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關無形資產定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附注的形式加以披露。
作者:雷超 單位:西安外事學院
【參考文獻】
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新會計制度對事業單位的財務報表得到進一步修繕，根據相關會計科目對報表進行調整，同時財政補助與支出制定新的會計科目，實現記錄的專門化，能夠便于日后的信息查詢，同時使整個報表更加完整，確保資產記錄的詳實準確，使事業單位在公布報表時能夠滿足信息需求者。
二、新會計制度下事業單位資產管理中存在的問題
（一）新會計制度下，單位資產的使用效率依舊不高
我國事業單位的資金主要來源于國家的財政撥款，在新的事業單位會計制度實施后，雖然已經進一步規范了事業單位的財政收入以及非財政收入的核算流程，但是在事業單位的資金管理中仍然存在一些問題。例如，單位固定資產過度購置的問題在事業單位日常工作中非常明顯。在事業單位的實際工作中，許多單位領導或者工作人員僅僅從單位的局部利益或者一時的需求出發，要求單位大量購置在工作中實際不需要的或者成本過高的固定資產，這些固定資產僅僅使用一次或者幾次后便再沒有其它的用途，這種現象造成單位的財政狀況緊張，也使事業單位出現了大量的閑置固定資產。
（二）不能結合實際情況對事業單位的資產進行處置管理
不管是新的事業單位會計制度還是老的管理制度，對于事業單位的資產處置管理的相關規定都只是停留在表面上，具體的資產處置與報廢的期限只是從整體上來約束，這些資產在處理和報廢之前的相關手續流程也僅僅是審批和履行手續，沒有對事業單位的資產實際情況進行一定的核實，再采取報廢或者處置。另外，對于單位一些使用效率比較低的資產也不注重管理，這些資產只是到期處置報廢或者折價變賣，不能將其轉移或者回收利用，充分發揮其最大價值。
（三）事業單位沒有建立完善的資產管理體制
目前，還有許多行政事業單位的管理層沒有認識到資產管理的重要性，認為資產管理僅僅是對單位資產的統計、核算，對其重視程度大大降低，這造成單位的資產管理理念非常落后。盡管我國已經實施了新的會計制度，但是還有許多的事業單位管理者沒有在單位內部建立完善的資產管理體制，有些單位即使建立了資產管理機構，但是也沒有投入一定的人力、財力支持，所以資產管理機構形同虛設，更沒有在單位內部形成一套適合事業單位自身的、科學、合理的資產管理體系。資產管理制度不完善，就導致單位的資產不能得到有效的利用,在有些項目中不能合理的節約資金成本，影響事業單位的健康發展。
（四）單位資產管理工作人員缺乏一定的職業素質
由于事業單位的資產管理比較復雜，不僅包括資金的管理，還有單位內部固定資產的管理，涉及的環節比較多，所以工作內容就比較繁重，另外還會涉及到財務、會計、管理、計算機等多方學科的綜合知識。單位的財務、會計人員作為資產管理的主要工作者，他們的知識技能有時無法完全滿足事業單位資產管理的需要。比如，有些單位的財務、會計人員的計算機水平比較低，所以在資產統計、核算時依然采取傳統的手工計算方式，大大降低了資核算的工作效率，造成大量人力資源的浪費，甚至還會出現資產數據核算錯誤的現象，阻礙了事業單位資產管理工作的高效實施。
三、新會計制度下如何加強事業單位資產管理
（一）在新事業會計制度下完善資產管理制度
隨著新事業單位會計制度頒布實施，事業單位也應按照新會計制度中的相關規定，進一步完善單位的資產管理制度。在事業單位資產管理中需要根據相關的核算管理辦法實現對資產管理各項工作的統籌部署，同時結合自身的實際情況，有針對性的制定政策。對于購置的固定資產以及折舊中的固定資產折舊政策在會計周期內必須統一，同時實現不同資產記錄的相對分離，確保記錄的清晰化，進而提高日后報表的利用效率。
（二）提高單位財務人員的綜合素質水平
要想確保事業單位資產管理工作的有效實施，必須要提高單位內部財會人員的工作技術水平和綜合素質。培養財務、會計人員要掌握多學科知識和現代化資產管理方法，在招聘環節必須要嚴格按單位流程，杜絕“托關系、走后門”現象，財務、會計工作人員必須要有專業的資格證書。對單位內部的財會人員，必須定期進行業務培訓，同時加強職業道德教育，進一步增強單位財務、會計人員的責任感，使其在工作工能夠遵守原則，不貪圖利益，從而不斷提高資產管理工作效率和工作質量。
（三）在新事業會計制度下，不斷促進單位資產管理系統的信息化
隨著我國科學技術的飛速發展，大部分企業也開始實行現代化管理，行政事業單位也應該根據當前形勢，在新事業會計制度下，不斷創新、引進先進的資產管理系統。在單位內部實行資產管理的信息化，實現單位資產管理現代化，是提高單位財務管理水平的重要手段。所以事業單位在實行資產管理工作時，應該積極引進現代化的信息管理系統，并應用到單位的資產管理工作中，使單位資產管理能夠實現實時查詢企業收入支出、綜合分析、財政預算等功能，使事業單位的資產管理的能夠實現科學、高效的管理。另外，資產管理部門還可以將單位內部所有資產的錄入、統計、核算和現代化的信息系統結合起來，在單位內部建立一套科學、高效的實現資產管理系統，使資產的錄入、核算、管理都實現信息系統操作，這樣可以大大減少財務、會計人員的工作量，同時還提高了工作效率，保證單位資產數據的真實性，使單位的管理層可以隨時檢查單位所有資產財務的運轉過程，從而避免單位資金的流失，提高資產管理的效率。
四、結語
“中級財務會計”課程所涉及的金融資產種類較多，在教材中除各項貨幣資金、應收項目外，單獨作為一章講解的金融資產包括交易性金融資產和可供出售金融資產，而把另一類金融資產即持有至到期投資與長期股權投資作為一章放在金融資產后一章進行講解。這樣的排序方式主要是考慮到資產的流動性，按交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資進行編排。可供出售金融資產涉及權益性工具與債權性工具兩類，其中債權性工具的核算方法與持有至到期投資比較接近。可供出售權益性金融資產初始投資的計算與處理、持有期間各資產負債表日采用實際利率法計算投資收益及溢折價的攤銷與持有至到期投資的核算完全一致，所不同的是可供出售金融資產要求按公允價值計量，所以期末應該對公允價值變動進行計量與會計處理。這部分內容是課程的難點，學生在學習時有一定的難度。如果按課本的順序進行講解，涉及到可供出售金融資產時要同時學習債權性工具的處理，又要涉及股權性工具的處理，難度就會更大，掌握起來就比較困難了。但把持有至到期投資提至可供出售金融資產之前進行學習，在持有至到期投資中全面、細致地學習實際利率法，由于僅涉及債券的處理內容，就相對容易掌握了。有了持有至到期投資會計處理的基礎，再學習可供出售金融資產，就比較容易了。當然，如果這樣處理，那么在講解之前應該明確說明此類資產流動性的強弱。
二、應收賬款與應收票據
應收賬款與應收票據都屬于應收項目，兩者均要求以真實的商品交易為基礎才能確認。在“中級財務會計”中，按應收票據、應收賬款排序。對于兩項流動資產的安排，可以把應收票據理解為是在商業信用的基礎上，通過簽發、承兌票據進行信用的加強。在講完應收賬款后，提出“為了加快應收賬款的回收、減少資金占用及機會成本、降低壞賬率”，要求債務人承兌票據，從而引出應收票據。這樣的安排邏輯性更強，且應收賬款的會計處理為應收票據的學習奠定了良好的基礎。同時，筆者認為僅憑應收票據有明確到期日來判斷其流動性超過應收賬款不盡合理。我國的商業匯票期限最長為六個月，屬于流動資產中流動性較強的資產。而提供了期限小于六個月信用期的應收賬款，或者沒有信用期限的應收賬款，其流動性更強。與應收票據、應收賬款相對應的應付票據、應付賬款也可以按照這種思路進行思考，在講解流動負債時，先講解應付賬款，再講解應付票據。
三、存貨內容適當擴充
“中級財務會計”課程對存貨項目進行了細致的講解，包括存貨的初始計量、計價、主要存貨的會計核算、后續計量(期末計價，存貨減值的核算)、清查盤點等內容。存貨初始計量的一個重要指標是存貨的計價，包括存貨收入的計價與發出的計價，存貨發出的計價等于存貨發出的數量與發出單價的乘積。這里的發出單價可以是計劃成本，也可以是按某一種方法計算的實際成本。關于發出單價的確定，教材一般都進行了較為詳細的闡述，但對存貨數量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎會計學”中對確定存貨數量的實地盤存制與永續盤存制兩種方法都有內容安排，但“中級財務會計”作為一個完整的課程體系，也應當適當地對這兩種方法進行簡單的講解。
四、投資性房地產的反映
投資性房地產是我國2006版會計準則新命名的一項資產，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產。在“中級財務會計”教材中，把投資性房地產與無形資產合并為一章，放在資產的最后一項。若完全按照資產的流動性來考慮的話，說明該資產的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產與無形資產，所以放在資產的最后一項。但投資性房地產的定義明確了該資產的屬性就是投資，是會計主體為了獲取租金或資產保值增值而投資的一項資產。既然投資性房地產的性質屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權投資在性質上是相近的，且比作用于企業生產經營過程的固定資產、無形資產的變現能力強，所以投資性房地產的會計核算應該在長期股權投資之后，固定資產、無形資產之前，這樣更能體現其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。
五、借款費用資本化問題
在我國投資性房產會計準則中有關公允價值度量的條款是：房產公司應該在會計業務期限結束時運用成本機制將投資性房地產做后續的核算：倘若存在充分理由并足以說明投資性房地產公司的公允價值可以穩妥地連續獲取，即可選取公允價值計量機制。一旦房地產經營單位的計量機制得以約定執行，不允許再自由更改。基于此，我們會越發熱衷于成本計量機制，僅當公允價值可以準確無誤的獲取時，才可選取公允價值計量機制。當進行房地產置換時，若采用了傳統的成本計量機制，則把房產轉換以前的財務賬面價值當作轉換之后的下賬價值；若采用了公允價值計量機制時，把投資性房產更改為自用房產，則需把更改之日的公允價值當做自用房產的入賬價值，公允價值與原來的賬面價值的差額當做公允價值更改利益損失，把它計算在當時的利益損失之內，當自用的房地產或者以前的儲備貨物更改為選取公允價值計量機制進行計量的投資性房地產時，取用更改之日的公允價值進行計量。公允價值度量低于以前賬面價值的數額當做資本公積金計算在所有者利益之內。當房產公司核實此項房地產資產時，那些原來計入所有者權益的資產更改為處置時期的投資利潤。當采取公允價值計量機制進行會計核算時，不給投資性房地產實施折舊和分攤銷售，要按資產負債明細表每日投資性房地產的公允價值當做基礎條件來修正它的賬面價值，公允價值和賬面價值的所差部分計算在當時所在時期的收益之內。
二、新準則中公允價值計量的應用條件
能夠確切的說，公允價值計量機制的信息資料關聯性比歷史成本計量機制的關聯性具有與生俱來的獨特優點，此評價也是經過我國多個實例檢驗所證實的。怎樣盡其所能地給現時和將來的房地產投資商拿出最有價值的決策信息依據一直是當代廣大會計工作者的奮斗愿望，落實到房地產行業會計的奮斗目標就是要盡其所能地推廣和使用公允價值這一連續計量機制。但是，參照相關專業人士把我們國家二零零七年提供的房地產公司會計財務報表給予統計，在國家推行新的會計準則之后，選取公允價值計量機制實施房地產后續核算的公司還是偏少，其相關統計結果的數據是：兩千零八年四月二十七日，在已經公布年報的一千三百零三家上市企業中，只有九家上市企業采用了公允價值計量機制而且將所有股東的權益做了歷史性的分配。其中，牽扯到數額規模最大的為中國銀行，其金額數目突破三十三點一八億元。調配數額最少的也有一百四十點一一萬元，而有部分馳名的商貿企業卻沒加入其中。有關專業人士就這個問題進行深入研究，得到的最關鍵和最具統一性的決定因素是由于在選取公允價值計量機制時要具備極強約束力的基礎條件，另外在具有很強約束力的前提下，還必須存在相當恰當的計量體系來確保投資性房地產價值計量工作的高效開展。
三、投資性房地產公允價值的確定和作用
國際上曾有著名的經濟學家對會計計量工作做過精辟的闡述，其核心意思是：一個經濟組織有較高生產率的前提條件是其必須有很強的財務計量核算能力。由此可見，一個企業的財務計量能力相對于它的鍵康發展是多么的重要。勞動生產率的波動，能夠導致資源分配的重新排序，其可嚴重地左右到產權由外向內的轉變歷程。另有經濟學家也曾做過闡述，其基本思想是說會計的計量職能是會計體系的核心價值。所以，投資性房地產企業如果選取公允兼職進行計量和核算，那么，即可以大力促進投資性房地產的產權組合和資源調整。故我們一定要仔細研究公允價值的概念、環節和計量措施等內容。國際會計準則指出，公允價值是指在平等交易中掌握具體情況細節的財務所有人主動實施資產交易的資金數額。依照國際上對公允價值的定義可認為，公允價值的裁定一定要符合下面的要求：A此商品一定要發生大量的交易數額；B此種交易一定是連續的，是發生在經營主體間長期的交易行為；C實施交易的價格是公開的、透明的，合理的和大家公認的。對在市場上實施的所有交易都是同等公平看待；D實施交易的價格是隨時都能夠獲得的，而且進行極小的投入就可以獲得這些價格信息。依據我們國家投資性房地產會計準則要求，僅當投資性房地產的公允價值可以隨時把握地獲取時，該企業財務核算方能夠選用公允價值計量機制。所以，根據國際會計準則中公允價值的定義，投資性房地產一定要符合前述四個項目要求的情況下方允許運用公允價值計量機制。通常來說，我們國家現一時期的房地產價格在全國大部分城市中都存在著廣泛的交易情形，此類交易都是一直持續發生著的，而且都是陽光實施的。現時我們國家上市公司所擁有的房地產資產基本上都符合上述的各項要求，所以就整體上來說，我們國家對投資性房地產實施公允價值計量機制是完全可以做到的。那么，公允價值與市場價值這兩個概念又有怎樣的區別和聯系呢？市場價值說的是在瞬息萬變的市場上采購一筆資產或償還一筆債務所采用的市場價格，也可叫市場價格或者交換價格。把公允價值與市場價值對照起來比較便知，投資性房地產公允價值的確定允許依托公開了的市場價格。市場價格可作為投資性房地產會計準則中公允價值的選取依據。所以，可以把前述內容當作前期環節，即在可以獲取公開公允的市場價格條件下，依據公開的市場價格能夠極方便地確定公允價值。此類情況是在局部范圍內選定市場價格與公允價格的差別來確定。
四、對投資性房地產后續計量工作的見解
依據上面所述內容，本人以為投資性房地產開發后的計量機制應維持成本方式度量，遵照時間安排對投資性房地產提取折舊或攤派銷售，針對資產負債表日，實施減值測試并做好減值和計提減值的準備工作。自用型的房地產及存儲貨物變更成投資性房地產或投資性房地產變更成自用型資產或儲備貨物時，都要依據所擁有資產的賬面價值數量實施結賬轉換，由于投資的宗旨沒有發生更改，更改的只是擁有財產的方式，故不可能出現轉換過程的利益損失。
五、結語
按照民主、自愿的原則，推行村會計委托制，是在保障村集體資金所有權、使用權、審批權、監督權不變的前提下，依托鄉鎮農經部門，建立村社會計記賬中心，統一執行新的《村集體經濟組織會計制度》、統一設置賬簿、統一代管各村財務專用章、統一使用票據、統一開設監管賬戶、統一檔案管理，進行記賬的一種財務管理形式。這種形式能有效加強會計監督職能，堵塞農村財務管理漏洞，從源頭上預防和治理農村腐敗現象；加大村級財務公開力度，接受群眾監督。村集體經濟組織應按照《村集體經濟組織財務公開暫行規定》及其他有關規定，將村級財務活動情況定期、如實地進行公布，接受村民監督，財務公開應當及時，特別對村民關心的熱點問題或民主理財小組要求公開的財務活動要專項公開，重點解釋。公開程序要嚴格，財務公開前應有民主理財小組參加，對全部財產、債權債務和有關賬目進行一次全面的核實。同時，對財務公開中群眾反映的問題要及時妥善處理，并做到每季度或半年公布1次財務收支情況，年終公布各項財產、債權債務、收益分配、專項資金籌集和使用情況；充分發揮民主理財小組作用。
建立健全村民主理財小組；村民主理財小組必須由村民會議或農戶代表會議選舉產生，其成員一般由5至7人組成，群眾代表數量要占成員總數的三分之二以上。民主理財小組成員要辦事公道、群眾信任、并且具有一定的政策水平和農村財會知識，不得由村社干部及其親屬提任。民主理財小組享有對本集體經濟組織財務活動的民主監督權利，參與制定本組織的財務計劃和各項財務管理制度，參與重大財務事項的決策，有權檢查審核財務賬目，有權否決不合理開支。民主理財小組要有專門的議事規則，定期召開例會，充分履行職責。集體經濟組織的成員有權對本集體的財務賬目提出質疑，有權委托民主理財小組查閱審核財務賬目，有權要求有關當事人對財務問題作出解釋，有權直接向農村經營管理部門反映本集體經濟組織的財務管理狀況，總之，民主理財、民主監督不能流于形式，走過場，要切實擔負起責任；健全農村審計機構和職能，強化村級財務的審計監督。政府出臺加強農村審計方面的文件，明確農村審計的機構以及審計范圍、任務、審計程序及職權、獎懲等，提高農村審計的可操作性和權威性，促進農村審計落到實處；縣、鄉（鎮）兩級政府應盡快建立健全農村審計組織，審計干部任免制度和審計制度。配備一定數量的專職審計人員，對村級財務實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復審”，做到及時發現問題，及時解決問題；建立和落實農村財務專項審計制度，規定凡納入委托管理的集體財務，包括集體資產的管理使用、財務收支、生產經營和建設項目的開發管理、集體的債權債務等都要進行審計。如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內“一事一議”、村辦企業上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計力度，并將審計結果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產和資金的，要責令如數退賠。情節嚴重者，要依法依紀追究相關責任，給予相應處罰；提升財務人員的整體素質，穩定會計隊伍。農村財務管理既是一項政策性很強的工作，又是一項業務性極強的工作。因此，穩定財會人員隊伍，提高財會人員素質至關重要。建立崗位責任制，明確財會人員的權利和義務。各村財會人員要由鄉（鎮）經管站進行考察選配，一旦被確定之后，不經鄉鎮主管部門批準，不得任意調換和聘任財會人員；切實加強對財會人員的培訓和教育，提高工作業務水平。縣財政局、各鄉鎮財政所通過分散或集中培訓等多種形式，堅持每年至少一次對村財鄉管的有關財會人員和村級報帳員開展業務培訓，不斷提高財會人員的業務水平和遵紀守法的自覺性；嚴肅財經紀律，強化責任追究。實行財務定期審查制度，建立了村級財務管理責任追究制度；積極推行會計電算化，規范村級財務管理。對于有條件的、規模較大的村集體經濟組織，要盡快建立以財務管理為核心的內部信息管理系統，并借助計算機管理軟件使管理工作眼睛變亮，透明度增加，提高村級會計核算的水平和工作效率，以便更好地服務于社會主義新農村建設；建立健全村社財務檔案管理制度。
村級財務檔案是村社經濟活動的歷史資料，是解決農村具體問題的最有效的原始憑據，農村財會人員要及時按要求整理好會計檔案，并分類編號，裝訂成冊，歸檔保管，不得散失、毀損。實行會計電算化的地方，要按照有關規定做好數據備份工作。要建立健全會計檔案室，購置必要的會計檔案柜，制定完善會封檔案制度，做到職責明確、專人負責。會計檔案的保管、銷毀參照《會計檔案管理辦法》中有關規定執行。按規定銷毀會計檔案時，民主理財小組和鄉鎮農經部門應該共同派監銷。村會計及其他相關人員發生變動時，必須做好會計檔案的交接工作。實行村賬鄉鎮的地方，村會計檔案原則上由鄉鎮農經部門統一保管。
作者:王以法單位:茌平縣財政局
關鍵詞：自行研發費用；資本化；研發損失準備
按照《企業會計準則第6號—無形資產》（以下簡稱“準則”）的規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，其研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；其開發階段的支出需同時滿足準則規定的五個條件才能確認為無形資產。而不論準則還是指南對研究項目開發成功且跨年度時，年末如何進行會計處理及在報表中如何披露，以及研究項目開發失敗時，已經資本化的費用如何進行會計處理等問題都沒有作進一步的說明。2007年注冊會計師考試教材《會計》（以下簡稱“注會教材”）中僅介紹了在一個會計年度內研發成功時的會計處理。鑒于此，本文擬就研發支出的會計處理進行探索。
一、研發支出的賬務處理
由于企業研究開發耗費時間較長且開發成功與否具有較大的不確定性，在具體進行賬務處理時，需要區分研發費用在開發成功時與不成功時的不同情況，同時還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。
（一）開發成功時的會計處理
1.不跨年度的會計處理
按照新無形資產會計準則的規定，研發支出的賬務處理為：企業發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出—資本化支出”科目。筆者現結合“注會教材”自創無形資產的舉例進行案例分析。
例1：2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研究項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發工程中發生材料費5000萬元、人工工資1000萬元以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術已經達到了預定用途。
教材中甲公司的賬務處理為：
（1）發生研發支出：
借：研發支出—費用化支出40000000
—資本化支出60000000
貸：原材料50000000
應付職工薪酬10000000
銀行存款40000000
（2）2007年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：
借：管理費用40000000
無形資產60000000
貸：研發支出—費用化支出40000000
—資本化支出60000000
本題中符合準則規定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規定，發生研發支出時，計入“研發支出—資本化支出”科目的金額為60000000元，計入“研發支出—費用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項目年末達到預定使用狀態，所以年末應該按照“研發支出—資本化支出”科目的余額轉入“無形資產”科目。
2.跨年度的會計處理
“研發支出”科目核算內容說明中有關該科目年末的處理為：期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。
例2：假設例1的研究項目2008年5月才達到預定可使用狀態，2008年以后沒有新追加研發費用，那么2007年12月31日如何進行會計處理？如何在會計報表中披露信息？在準則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認為應進行如下會計處理。
年末“研發支出—費用化支出”科目的余額仍然應轉入“管理費用”科目，結轉后“研發支出—費用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預定可使用狀態，則“研發支出—資本化支出”科目的期末余額應保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：
借：管理費用40000000
貸：研發支出—費用化支出40000000
2007年12月31日“研發支出—資本化支出”科目應為60000000。年末“研發支出—資本化支出”科目如有余額，應該在資產負債表中披露出來，但是資產負債表中卻沒有“研發支出”這個項目，此時該如何填報？
筆者注意到資產負債表中雖然沒有“研發支出”這個項目，但是新增加一個與“研發支出”比較類似的“開發支出”項目。至于“開發支出”項目反映什么內容，筆者沒有發現其他相關資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業會計準則實務指南（集團類公司）》會計報表部分對“開發支出”項目反映的內容以表格的方式做了如下的表述：
從上述表格可以看出，筆者認為應該是這樣的一個關系：“開發支出”項目的期末余額＝年初余額＋本期發生額－計入無形資產－計入當期損益。資產負債表中“開發支出”項目反映內容為本期“研發支出—資本化支出”中尚未開發成功的無形資產的余額。所以，“研發支出—資本化支出”期末余額6000萬元應在資產負債表中的“開發支出”項目中反映。
（二）開發失敗時的會計處理
1.不跨年度的會計處理
會計準則規定，開發階段的支出滿足相關條件，才可以確認為無形資產，那么不符合無形資產確認條件的就應該計入當期損益。開發失敗即不符合確認無形資產的條件。
例3：假設例1的研究項目在2007年12月31日開發失敗，那么2007年12月31日的會計處理為：
借：管理費用100000000
貸：研發支出—費用化支出40000000
—資本化支出60000000
2.跨年度的會計處理
例4：假設例2中的研究項目于2008年5月確定研發失敗，那么2007年12月31日如何進行會計處理以及如何進行披露？2008年5月如何進行會計處理？
關于2007年12月31日如何進行會計處理以及披露問題，由于2007年12月31日沒有研發失敗的跡象，所以其處理方法與例2完全相同。不同之處在于5月的會計處理。
在5月份確定研發失敗時，則不符合確認為“無形資產“的條件。應將”研發支出—資本化“支出余額直接轉入當期損益。即：
借：管理費用60000000
貸：研發支出—資本化支出60000000
二、建議增設“研發損失準備”估計開發失敗可能發生的損失
在例3和例4中，由于開發失敗，需要直接轉入當期損益的金額分別為100000000元和60000000元，由于研發費用數目巨大，直接轉入當期損益會對當年的利潤產生較大影響，甚至可能使企業轉盈為虧，這樣的處理方法不符合謹慎性原則。
為了解決研發失敗后一次性數額巨大的研發費用轉入當期“管理費用”對企業損益帶來的影響，筆者建議增設一個類似于“壞賬準備”的備抵賬戶“研發損失準備”，其與“研發支出—資本化支出”相對應，期末以技術分析其失敗的可能性有多大來決定各期應該提取和實際提取的“研發損失準備”。企業每期期末應該計提的研發損失準備=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提研發損失準備應為當期應該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當期計提研發損失準備時候，會計處理為：借記“管理費用”；貸記“研發損失準備”。待研發成功時，借記“無形資產”，“研發損失準備”；貸記“研發支出—資本化支出”，“管理費用”。如果研發失敗，會計處理為：借記“管理費用”和“研發損失準備”；貸記：“研發支出—資本化支出”。
【主要參考文獻】
[1]財政部.最新企業會計準則及其應用指南.北京：法律出版社，2007.40－41.
[2]中國注冊會計師協會.會計.北京：中國財政經濟出版社，2007.135－139.
（一）資產會計科目的設置和使用更加完善
為了適應市場經濟的發展需求，貫徹落實其他各項財政政策改革，現在的制度對原會計制度中的會計科目作出了大量調整，會計科目的分類和使用更加具體和完善。新制度中，資產類會計科目由原來的11個增加至17個，除“現金”科目稍作修改為“庫存現金”，“材料”、及“產成品”科目換為“存貨”外，還創新的增加了“零余額賬戶用款額度”、“短期投資”、“財政應返還額度”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”和“待處理資產損溢”等會計科目。原事業單位會計制度中資產類會計科目對事業單位資產的價值并沒有做到真實反映。例如固定資產不計提折舊，無形資產不作攤銷，其損耗沒有定期做出相應的計量和體現，固定資產和無形資產的實際使用狀況和真實價值不能如實反映，虛增了資產。又如，原制度中沒有設置“在建工程”這一科目，使得部分基建工程項目流于會計核算和監督之外，導致會計信息失真，沒有真實反映事業單位資產狀況，也不利于對其所有資產的監督和后續管理，而這些新增的會計科目的作用就在于幫助事業單位合理規范自身的財務會計行為。現在的制度對會計科目的更改也使得資產會計核算工作更加合理、規范。例如，將原制度中的“對外投資”科目按投資年限區分為“長期投資”和“短期投資”，實際的業務操作也將按真實情況區分，這樣更有利于對國有資產的管理。將涉及材料、產成品、成本費用的內容，統一放在“存貨”科目里核算，趨同于企業會計的處理方式，使業務處理更加簡潔方便，更能提高財務工作效率。從制度對資產類會計科目名稱和使用的這種改變不難看出，現在的制度對事業單位的資產管理和會計信息質量要求會更為嚴格。這種改變使得會計科目更具實務性，并有助于事業單位對其國有資產和基建項目等進行更合理的管理，同時完善事業單位的會計核算內容，也提高了其財務管理的效率和水平。
（二）會計報告體系的設置更加科學
財務會計報告是單位經營成果的體現，反映了單位一定時期的運行狀況。與原制度相比，現在制度中財務報表體系的內容和結構都發生了一些改變。原制度對財務報表的內容沒有一定的規范，缺乏相應的管理，而如今制度中規定了事業單位財務報告體系的組成，財務報表除了原制度中的內容外，還加入了“財政補助收支表”，將收入和支出情況分開列示，對于報告體系附注內容的考察也更為注重，在各報表的項目、結構和排列格式等方面，借鑒了國際財務報告的慣例和企業會計對財務報告的規定，也做了一些改進。結構和格式的改變使報告內容更加清晰明了，利益相關者能更清楚地了解單位財務狀況、收支變動情況等，更加符合事業單位的特點，也更能科學地反映事業單位的會計活動和實際情況，滿足利益相關者多方面的信息需求。另外，財務報告的適用范圍也有所擴大。原制度對財務報表的表述，體現了事業單位會計報表面向的僅僅是政府，限制了財務報表的使用者范圍，而新制度中對財務報告的審計做出了強調，更加嚴格要求財務報表的編審，信息披露也為此變得更加廣泛。
(三）資產會計核算的基礎更加規范
在資產會計核算基礎方面，新舊制度的不同之處就在于現在的制度引入了“權責發生制”。以前的事業單位很少涉及經營業務收入，因而原制度下的事業單位一般采用收付實現制作為資產會計核算基礎，這樣的核算基礎只涉及資金收支問題，僅能反映當時收付款情況即資金流的變化，對事業單位存在少部分的經營性收支業務無法進行準確核算和計量，實際經營情況不能做到有效的監督和管理。然而隨著市場經濟的發展和事業單位體制改革的逐步深入，越來越多的事業單位在市場中變得活躍，會計業務呈現多元化，收付實現制的會計核算基礎已經不能滿足市場經濟背景下的發展要求，對此，新制度引入權責發生制，對發生的經濟業務核算采用權責發生制，一般情況仍以收付實現制為核算基礎，這樣將兩者結合起來，按業務性質分開核算，使業務處理變得更加靈活，既能真實有效的反映事業單位實際收支情況，確保事業單位資產管理和經濟活動真實、全面，也使會計信息更加真實可靠。
二、事業單位會計制度中資產類會計核算應注意的問題
(一）明確目的，加強會計制度體系建設
會計制度強調了保證會計信息質量，可見制定根本目的在于要得到全面、真實、準確、相關的會計信息，因而在落實制度的過程中，事業單位應注重加強核算和監督工作，在基礎核算、預算執行、風險控制等各方面都應加強管理和規范，確保工作間的協調和有序。另外，完善事業單位會計監督體系，建立健全事業單位內部控制制度，明確崗位分工和權責，嚴格執行內控制度，對促進事業單位更好的發展也是十分重要的。
(二）結合實際情況，落實改進工作
事業單位應依據會計制度，對當前的科目體系、業務內容、基建項目等各方面進行全面系統的梳理，制定出符合事業單位實際情況的會計核算細則，嚴格按照新會計制度和細則執行工作，避免不規范的會計行為。制度的落實不單純是財務部門做好核算工作，基建部門、資產管理部門、審計等部門應該共同提高認識，確保新制度的落實。
三、結語
1.資產減值的實質
資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。在我國《會計準則——基本準則》將資產定義為：“資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”，這一定義沒有真正反映資產的質量特征，忽略了作為企業資產的最基本性質，即資產應當是“預期會給企業帶來經濟利益”。其直接的后果是，企業擁有或者控制的資源不能再給企業帶來未來經濟利益，但因其符合資產定義而仍然作為企業的資產在資產負債表上列示，造成企業虛增資產，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息也失去了真實性。前幾年出現的中農信、廣國投、海發行事件，就是最好的證明。
《企業會計制度》采用了《企業財務會計報告條例》中的概念，對資產進行了重新定義，“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。按照資產的這一不可或缺的特征，不具備可望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產，也不能作為資產繼續反映在資產負債表中。
既然資產是預期的未來經濟利益，那么，當企業資產的賬面成本高于該資產預期的經濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產減值損失是合理和恰當的，這就是資產減值的經濟實質。
2．資產減值會計產生與會計觀的關系
世界范圍內存在兩種主流會計觀：受托責任觀和決策有用觀。德日等國基本持會計受托責任觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權控制其部分財務資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資金的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。受托責任觀是事后概念，在訂立或執行契約時一般利用會計信息的反饋價值(信息)而不是其預測價值，側重現實利益關系人之間的利益協調，強調歷史成本計量，強調會計信息的可靠性，強調最后利潤數據的確定。在受托責任觀下，它要求資產計量從信息提供者的角度出發，盡可能客觀、可靠，因而資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。
會計決策有用觀是建立在美國公司治理結構基礎上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現在的和潛在的投資者利用財務報告數據，通過各種評估模型來公司的內在價值，評估投資的風險程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會計信息需要披露前瞻性數據，強調相關性。
就相關性而言，歷史成本的相關性最低，這就對會計學提出了一種要求：為了提高會計信息的相關性，我們是否應該考慮引入其他計量屬性？其他計量屬性的引入，產生了如何確認和計量資產減值的問題。所以說，會計決策有用觀是資產減值會計產生的理論起點。2000年財政部的《企業會計制度》，在對資產、負債、收入、費用等會計要素定義上，采用了未來經濟利益流入/流出法，這表明了我國主流會計觀有采用會計決策有用觀的趨勢。
二、資產減值會計實務及其在我國的現狀
1.資產減值的確認與計量標準
資產減值的確認標準主要有三種：(1)永久性標準(permanent criterion)，要求只對永久性(即在可預見的未來不可能恢復)的資產減值進行確認。支持這種標準的主要理由是可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為其不符合資產的定義，難以界定暫時性減值和永久性減值，有可能促使管理當局故意延遲減值損失的確認；(2)可能性標準(probability criterion)，要求對可能的資產減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認；(3)經濟性標準(economic criterion)，要求對資產負債表日發生的任何資產減值進行確認。國際會計準則第36號——資產減值廣泛采用這一標準。《企業會計制度》未明確規定的標準，但從相關條文中可以看出，三種確認標準兼有，只是不同種類的資產確認標準有所側重而已。
資產減值計量標準中，“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準，但其相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，資產減值會計實務中需要可操作的其他計量屬性。上述現行市價、可收回金額、可變現凈值均屬于“貼現值”的范疇。現行市價反映了市場對資產未來現金流量現值的預期。可變現凈值指現行市價扣除處置費用后的余額。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋。美國認為就是指公允價值；英國把它定義為可變現凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將它解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現金流量的貼現值。
關于資產減值的確認和計量標準眾說紛紜，每一標準都有它存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的，這是擺在界前的一道課題。
2.資產減值會計實務
國際會計準則委員會1998年《國際會計準則第36號——資產減值(impairment of assets)》，該準則的實施對于進一步規范資產減值的會計實務，提高會計信息的可比性有重大意義。該準則的有兩個背景：(1)許多準則涉及到資產減值，如存貨、投資、固定資產、建造合同等，就資產減值制定統一的準則，有助于保持資產減值會計核算的一致性。比如資產減值的計量標準之一的可收回金額，各國既不要求一定要對未來現金流量折現，也不反對折現。但折現與不折現在計量結果上將產生重大差異，嚴重會計信息的可比性。(2)有關資產減值的各國現行規定不夠具體，不能保證各企業采用同一方法進行資產減值的確認和計量。
從的角度來看，資產減值會計實務源于穩健性原則的。這就是為什么會計堅持資產減值會計而反對資產增值會計。但是，在非專業人士眼里，穩健主義就是“任意低估”的代名詞；在專業人士看來，從穩健性角度來考慮資產減值，也帶有較大的隨意性和不性。我國《企業會計制度》對資產減值會計的確認和計量在第五節《資產減值》中做出了統一的規范，實現了從按穩健主義進行計價的觀點向按未來利益進行計價的轉變。從我國會計人員操作實務水平及建立高質量會計準則體系的目標出發，我們認為非常有必要專門制定資產減值會計準則。
3． 我國資產減值會計發展現狀
我國資產減值會計發展滯后，究其原因，有以下幾點：
(1)會計理論界對可靠性與相關性爭論不休，會計從業人員思想認識不一，企業對計提資產減值準備猶豫不決。從傳統上看，我國比較注重會計信息的可靠性，而資產減值會計提高了相關性，相對而言降低了可靠性。因此，會計理論界對此褒貶不一。我們認為，減值會計不一定降低了會計信息的可靠性，與其讓虛假資產充斥報表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實，這也符合實質重于形式的會計基本原則。從此角度講，資產減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。
(2)在受托責任觀下，國有企業談“減”色變。國務院、國家國有資產管理局、財政部及許多地方都制定了國有資產管理辦法，強調國有資產保值增值的領導責任。因此許多國有企業認為，資產減值就意味國有資產流失，就意味著不能完成受托責任，就意味著領導要承擔失職責任。但資產減值是否就真正意味著國有資產流失呢？我們認為，這是一個遵循實事求是的原則問題。
(3)關系到“切膚之痛”，“三資”企業對資產減值會計“心有余悸”。就外商投資企業中的外方而言，計提資產減值準備意味著資產“縮水”，而資產“縮水”就表示在合營(合作)期滿時外方可以回收的資產也相應“縮水”了。因此，外商投資企業對資產減值會計有著“天然敏感”。但想得更遠一點，外商投資企業在歇業年度啟動的是清算會計程序，若此時資產大量“縮水”，則外方投資者就無力回天了。
（一）會計監管標準不明確
目前，我國企業從事生產活動主要以《會計法》為準則。近年來，雖然國家陸續出臺了相關條例和政策，確立了較為規范的會計監管標準體系，但是監管工作中仍存在大量不足之處。我國對原有的企業內部會計制度、會計行業制度和專業的核算方法并沒有徹底的廢除，以致于在實行新標準的過程中，企業依然依賴舊標準。要保證新標準在企業中順利實施，單位財務負責人需和財政、國資等相關部門進行財務標準對接和溝通，使財務工作人員積極履行相關規定，及時改舊換新，執行股東大會或者董事會的決策。否則，就會擴大行業監管標準不統一的現象，影響國企財務監管效率，使得會計信息失真，束縛企業經濟的發展，對監管質量產生嚴重的負面影響，不利于提高國企的市場競爭力。
（二）內部監管體制不健全
賬目造假是企業中普遍存在的現象，主要原因是企業缺乏有效的監督制度。總會計師是財務部的首要領導，是對企業進行有效監督的重要力量，總會計師崗位制度欠缺易導致企業出現造假現象。另外，從事會計監管的人員有本部門員工，他們雖然對公司的財務工作較為了解，但受到人情世故等因素的影響，起不到監督的作用。完善財務部各個崗位的制度，是做好企業內部監督的關鍵步驟。總會計師制度的缺陷特征主要表現在以下方面。第一，沒有形成完善的內部財務監督管理體系，對財務最高負責人的行為起不到監督的作用。第二，崗位職責不明確，這也是造成會計管理工作混亂的直接原因。雜亂的崗位分工將各個環節的工作內容綜合到一起，員工之間不能有效配合和相互制約，降低了工作的透明度，增加了總會計師作弊的可能性。第三，管理者素質欠缺。因此，完善內部財務監督體制，是管理國有資產的有效方法。
（三）會計信息質量較差
較以往的會計行業信息質量，如今已取得很大進步。但是，我們可以清楚地看到，會計信息失真現象仍然存在，主要表現在以下幾個方面。首先，企業私自挪用大批資金，進行違法炒作和放債。例如，1996年至1997年，佛山照明企業擅自動用資金3.11億元進行炒作本公司股票，而且還將6.3億元貸給證券公司和銀行，嚴重的損害了廣大員工的知情權、違反了國家的法律法規，給企業帶來了毀滅性災害。其次，賬目做假，隱瞞實際利潤，偷稅漏稅。2011年，江西省贛州市某國有企業將本廠實際生產的羽絨服件數為204682，謊報為89613，隱藏了115069件產品，偷稅金額可見一斑。再次，監管環節薄弱、監管力量不集中。企業沒有明確規定會計監管工作負責人，致使領導者對監察工作出現從眾管理現象，有時齊抓共管，有時無人問津，導致會計信息誤差較大。此外，加大企業的利潤，用以掩飾虧損，從而平穩或抬高公司的股價。最后，侵占流轉稅款。國企通常要留有流動稅金，以及時繳納增值稅，由于稅款額度較高，企業將資金進行轉借，有時會出現收款不及時的情況，延誤了交稅日期。
二、強化國有資產會計監管的對策
（一）建立健全會計監督標準和制度
統一企業財務標準是提高監督水平的有效途徑。企業根據內部發展的需要，適時成立權威性的會計鑒定和法律咨詢技術機構，為公司的會計從業人員提供專業指導，防止因執行標準不統一引起各部門得出不同的財務結果，提高懲處和監管的力度。建立完善有效的內部審核制度，有利于打好財務監管的基礎，提升企業整個財務系統的工作效率，使監管效果更加突出。比如，公司對會計結論制定合格的標準范圍，綜合核對所有部門的財務結果后，對與統計誤差較大的部門給予懲處，并督促其找出出現失誤的原因和環節，轉變工作方法。保證內部財務數據的真實性和有效性，才能使公司的工作正常開展，為進一步實現企業的戰略目標積蓄力量。建立完善的現代化企業監管制度是當代經濟對會計行業提出的新要求，公司要主動完善內部管理制度體系，促進財務監管工作及時有效地進行。
（二）及時調整和規劃企業財務部的組織架構
建立完善高效的監督機企業應和政府部門相結合，在單位內部成立嚴謹的監督體制，從而形成監管合力。充分發揮政府在治理會計信息市場混亂現象的作用，配合企業部門做好財務監督工作。為了防止部門之間出現惡性競爭和小團體主義，有效地節約社會資源，在組織設計中應注意分工明確，避免出現多頭監管的問題。在企業內部成立監事會，專項負責監察企業經營中的漏洞，及時提出整改意見。監事會成立的主要目的是防止公司高層為了自身利益置于公司利益之上，保持公司經營權和所有權相分離。監事會主要由股東、職工、政府、債權人等相關利益主體的代表組成，通過檢查經營方式、資產負債等經濟狀況，使其符合國家的相關會計監管標準。設立監事會維護了廣大員工的合法權益，還有利于企業做出正確的發展部署，調整對利潤和投資的分配比例，實現公司的跨越式發展。
（三）加強社會責任感
提高會計信息質量的監管水平在完善監管制度和機構的基礎上，要注意會計信息質量的提升。在社會主義建設新形勢下，企業的發展應與社會的可持續發展緊密聯系起來，公司的財務信息是市場發展方向的航標，也是國家做出重大經濟決策的參考。在資源共享的社會，公司在吸收和利用社會信息的同時，有義務為市場反映更多的準確信息。會計信息是知識資源的一部分，具有共事性和轉移性，它能解決技術力量無法應對的經濟難題。會計信息能夠通過各種形式轉化為創新的源泉，是市場良性發展的主要推動力。因此，我們應該結合現代科技，擴大計算機在會計監管中的應用范圍，提高企業會計的信息質量。高質量的財務信息，是企業自身發展的需要和社會責任感的高度融合，也為中國經濟事業的飛速前進保駕護航。
三、結語
