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第1篇

摘要：健全的內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行安全、有序運作的前提和基礎。國外商業(yè)銀行在長期的經(jīng)營實踐中積累了豐富的內(nèi)控管理經(jīng)驗，這對于正走向國際化、市場化的我國金融業(yè)來說，具有十分重要的借鑒和實踐意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；借鑒；提高；內(nèi)控水平

1國外商業(yè)銀行內(nèi)控制度的主要內(nèi)容

(1)嚴密有效的組織結(jié)構(gòu)和獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。銀行的組織結(jié)構(gòu)是對銀行經(jīng)營進行計劃、指揮和控制的組織基礎，因此國外商業(yè)銀行非常重視對銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設計，做到職責分工合理，使銀行能順暢地運行和有效地執(zhí)行領(lǐng)導者的管理意圖。為防范各部門和銀行員工因經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生隱瞞欺詐行為，一般還專門設立了獨立于其他部門，僅對銀行最高權(quán)力機構(gòu)負責的內(nèi)部審計機構(gòu)。

(2)完善的會計控制體系。從某種意義上講，會計部門是銀行內(nèi)部的第一監(jiān)控部門，因此國外許多商業(yè)銀行都賦予會計主管或財務總監(jiān)以特別的權(quán)力和地位。

(3)相互獨立的業(yè)務部門和明確的職責。銀行業(yè)務的性質(zhì)要求銀行每一項業(yè)務至少應有兩個人或兩個部門參與記錄、核算和管理，因此，各職能部門要具有相對的獨立性，以達到內(nèi)控制度所要求的雙重控制和交叉檢查效果。

(4)嚴格的授權(quán)審批程序。銀行以安全經(jīng)營為本，每一項交易一定要有不同的人進行審查和批準，任何人的權(quán)限都不能是無限的。為此，國外商業(yè)銀行都設計了一套控制資產(chǎn)風險的授權(quán)審批程序，這突出表現(xiàn)在貸款管理和外匯交易控制上。

(5)高度的電腦化管理。隨著金融工具的日益現(xiàn)代化，國外商業(yè)銀行普遍加強了電腦在內(nèi)部管理上的應用，以改進和完善銀行內(nèi)部控制的手段。

(6)合理有序的內(nèi)部檢查制度。一是總行業(yè)務部門對分行的檢查，包括按要求報送的各種財務報表、專題報告，以及召開分行長座談會聽取匯報等等；二是總行審計機構(gòu)對分行的定期全面檢查和不定期專項檢查；三是銀行內(nèi)部的自我日常檢查以及聘請外部會計師查帳。

2學習國外商業(yè)銀行內(nèi)控制度，提高我國商業(yè)銀行內(nèi)控水平

(1)重構(gòu)商業(yè)銀行組織管理體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。目前，國有商業(yè)銀行作為國務院局級企業(yè)法人，是國有資產(chǎn)的直接經(jīng)營者，實行一級法人制，在現(xiàn)行體制和經(jīng)營機制下，改造國有商業(yè)銀行的組織管理體系具有一定難度。但近幾年新成立的區(qū)域性商業(yè)銀行，應根據(jù)《公司法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的要求，實行董事會領(lǐng)導下的行長(總經(jīng)理)負責制，保證董事會是全行最高權(quán)力機構(gòu)，切實發(fā)揮董事會在銀行發(fā)展方向，重大業(yè)務決策和宏觀管理方面的職能作用。在此基礎上，改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部稽核體制，實行對總行法人負責的內(nèi)部稽核制度，加強總行對稽核工作的垂直領(lǐng)導。

(2)商業(yè)銀行要有嚴格的崗位分工和明確的工作職責。一是嚴格崗位分工，切實根據(jù)業(yè)務運作的實際要求，因事設崗，因崗定人；二是按照每一項業(yè)務至少必須有兩個崗位或兩人以上參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工在業(yè)務操作中的責權(quán)劃分，按各自的工作性質(zhì)、權(quán)限承擔相應的工作責任；三是加強業(yè)務操作的事后檢查，每項業(yè)務要求有一名業(yè)務主管或?qū)ｉT崗位對該項業(yè)務處理的整個流程進行綜合把關(guān)和全過程的檢查，確保各崗位按職責要求正確處理同一業(yè)務，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。

(3)健全商業(yè)銀行內(nèi)部授權(quán)審批機制，保證資產(chǎn)運用的安全性和盈利性。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部管理一直未能有效解決銀行內(nèi)部審批程序和分段授權(quán)問題，以致商業(yè)銀行分支機構(gòu)權(quán)力過大，資產(chǎn)風險不易控制。

(4)加強銀行內(nèi)控電子化管理，保障銀行業(yè)務的正常運行。銀行業(yè)務的日益現(xiàn)代化，要求銀行內(nèi)控手段更加有效率、更加安全可靠。而我國銀行業(yè)目前還未形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)管系統(tǒng)和電子網(wǎng)絡系統(tǒng)，影響了內(nèi)控的質(zhì)量和效率，而且在銀行電腦內(nèi)部控制方面也存在許多需要完善的地方。

第2篇

內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，國際競爭尤其是金融領(lǐng)域的競爭日趨激烈。與歐美發(fā)達國家商業(yè)銀行相比,我國商業(yè)銀行競爭力有待提高。本文著重分析我國商業(yè)銀行競爭力存在差距的原因，在此基礎之上，提出改革和完善金融業(yè)創(chuàng)新機制，提升我國商業(yè)銀行競爭力的對策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟全球化金融領(lǐng)域國際競爭商業(yè)銀行競爭力

商業(yè)銀行競爭力是商業(yè)銀行綜合能力的體現(xiàn)，是商業(yè)銀行在市場經(jīng)濟環(huán)境中相對于競爭對手所表現(xiàn)出的生存能力和持續(xù)發(fā)展能力的總和。當前我國商業(yè)銀行在我國市場占據(jù)優(yōu)勢地位，而這種優(yōu)勢地位的產(chǎn)生大多是由我國的政策保護而取得的。但隨著我國金融業(yè)的進一步開放，我國政策的進一步松綁，國外銀行的進入會對我國商業(yè)銀行的競爭市場優(yōu)勢產(chǎn)生沖擊。我國商業(yè)銀行在這場競爭中勢必暴露出一些潛在的問題，而如何保持住商業(yè)銀行的持續(xù)競爭優(yōu)勢是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行發(fā)展中面臨的重大課題。

一、制約我國商業(yè)銀行競爭力的因素分析

（一）治理結(jié)構(gòu)因素

1.組織結(jié)構(gòu)不合理。現(xiàn)存的銀行機構(gòu)還沿襲計劃經(jīng)濟時代的行政管理模式，部門多、人浮于事、效率低下。各機構(gòu)的高級管理人員對經(jīng)營風險和責任謹小慎微，而對謀取局部的自身利益則違規(guī)操作，暴露出從內(nèi)部而來的機制風險。對基層行貸款權(quán)的上收，嚴重扼殺了基層行的積極性和能動性。這種貸款項目的層層上報和逐級審批，延誤了基層行良好的投資時機，而上級機構(gòu)為平衡社會關(guān)系指令發(fā)放的貸款，下級只能聽命，如此導致放款項目的評估、決策和運作出現(xiàn)偏差，背負巨額壞賬或虧損。

2.制度不合理。在國有獨資的產(chǎn)權(quán)模式下，國有銀行形成了一級法人總行對分行、分行對支行多層次的委托關(guān)系。從委托人的角度看，國家的宏觀經(jīng)濟目標與銀行的追求利潤最大化的目標不一致，使得國有銀行具有內(nèi)在的政企不分的制度特征。從人的角度看，銀行經(jīng)營管理人員事實上或依法掌握了控制權(quán)，他們的利益在公司戰(zhàn)略決策中得到了充分體現(xiàn)，這種控制往往是通過經(jīng)理人員與職工的共謀而實現(xiàn)的。在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，由于制度環(huán)境的不成熟，銀行內(nèi)部人控制問題尤為突出。

（二）整體經(jīng)營素質(zhì)因素

1.資本充足率低造成流動性風險較大。資本充足率（資本與加權(quán)風險資產(chǎn)之比）是資產(chǎn)安全性的衡量指標，按《巴塞爾協(xié)議》的規(guī)定，從事國際業(yè)務的銀行，必須達到8%（其中核心資本不少于4%），以保障商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中抵御風險的能力。我國四大國有銀行的資本充足率遠遠低于國際大銀行的平均值。資本充足率不足的直接后果，是抗風險能力不強、盈利水平低、競爭力差。我國商業(yè)銀行的自有資金少，在主要依靠債務杠桿運作的過程中，銀行的債務過高，即存款占總資產(chǎn)的比重過高，必須留有較高比例的備付金以應付正常的提款需要。而政府長期對國有商業(yè)銀行的干預，導致呆壞賬嚴重，金融資產(chǎn)質(zhì)量低下，運營成本居高不下，盈利能力低。

2.我國商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模與業(yè)務范圍狹窄。資產(chǎn)和資本總額、分支機構(gòu)數(shù)量、跨國經(jīng)營狀況、是否開展證券、投資、保險等業(yè)務都是衡量商業(yè)銀行規(guī)模的主要指標。銀行是一個規(guī)模效益顯著的產(chǎn)業(yè)，但在經(jīng)營規(guī)模上我國商業(yè)銀行明顯處于劣勢。我國商業(yè)銀行業(yè)務范圍狹窄，品種單一。設備也比較落后，不僅電子化和網(wǎng)絡化的服務設施層次低，而且服務軟件和專業(yè)人才的水平也亟待提高。

3.金融人才缺乏。國際金融競爭歸根到底是人才的競爭。隨著我國銀行業(yè)國際化的發(fā)展，最大的問題是缺乏既精通外語、計算機以及國際金融專業(yè)知識，又熟悉東道國區(qū)位優(yōu)勢、人文狀況的復合型人才，同時也缺乏一套合理有效的人才競爭機制。由于普遍缺乏開展國際業(yè)務的人才和經(jīng)驗，致使我國商業(yè)銀行經(jīng)營國際化能力方面的競爭力明顯不足。

（三）外部經(jīng)營環(huán)境因素

1.資金價格管制的限制。到目前為止，我國對利率、匯率管制依然存在，長期的資金價格管制，使得中國的商業(yè)銀行形成了利率、匯率波動無風險的思維定勢，銀行缺乏資金價格變動的風險意識，自然就不會主動規(guī)避金融風險，創(chuàng)新具有保值功能的金融產(chǎn)品。當銀行不能很好地預測、防范風險，勢必會降低自身的競爭力。

2.中央銀行監(jiān)管的乏力。中央銀行資產(chǎn)負債比例管理的監(jiān)管效果不太理想。目前對商業(yè)銀行的比例監(jiān)控與監(jiān)測僅局限于幾張報表，只是作了一下幾種比例關(guān)系的統(tǒng)計分析，不僅填報的數(shù)據(jù)真實性差，而且也缺乏必要的計算機匯總分析，缺乏硬性的考核辦法和強硬的監(jiān)管機制，無法迫使商業(yè)銀行自覺調(diào)整各種比率。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏必要的專門管理機構(gòu)和人員，對比例監(jiān)管只是應付，缺乏有效的自我約束機制，這些都使中央銀行的比例監(jiān)控、監(jiān)測流于形式。

3.國有企業(yè)改革的影響。國有企業(yè)改革舉步維艱，商業(yè)銀行深受其累。由于商業(yè)銀行受命于政府，將貸款發(fā)放給國有企業(yè)，而不是最安全的客戶，在企業(yè)虧損倒閉，國有企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中這些貸款便成為銀行的呆帳或壞帳，無處可尋。

二、提升我國商業(yè)銀行競爭力的對策建議

（一）實現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新

1.組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新。通過兼并重組與整合，逐步成為金融控股公司，達到全方位的金融服務。花旗集團和匯豐控股公司發(fā)展的道路，為我國銀行組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整積累了豐富的經(jīng)驗。金融控股公司是一種比較成熟和完善的企業(yè)組織形式，作為國有獨資商業(yè)銀行組建控股集團，是組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新的有效選擇。

2.制度創(chuàng)新。應該進行規(guī)范的公司化改造，一是規(guī)范董事會的權(quán)利，推廣獨立董事和外部監(jiān)事制度；二是合理安排股權(quán)結(jié)構(gòu)，促進股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化、多元化；三是建立有效的激勵和約束機制，通過建立明確的業(yè)績考核與評價體系、建立董事會決策責任制度來實現(xiàn)。

（二）提高整體經(jīng)營素質(zhì)

1.加強經(jīng)營管理，提高資本充足率，化解不良資產(chǎn)。通過減少信用放款，增加擔保、抵押放款，壓低銀行風險資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重；建立風險準備金制度，以應付未來可能出現(xiàn)的損失；以分拆、合并重組的上市融資方式募集資本金或準許其發(fā)行長期次級金融債券補充附屬資本；盡快處置銀行的不良資產(chǎn)，利用呆賬準備金制度；適量注入財政資金；成立專門的不良資產(chǎn)清理機構(gòu)等來化解銀行的不良資產(chǎn)。

2.開拓業(yè)務領(lǐng)域，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，實現(xiàn)電子化技術(shù)。目前，我國商業(yè)銀行應積極開展網(wǎng)上業(yè)務，開展個人理財業(yè)務，開辟中間業(yè)務新領(lǐng)域，拓展國際銀行業(yè)務，加快國際化進程。適時把握混業(yè)經(jīng)營商機，推動業(yè)務持續(xù)發(fā)展，進行服務品種創(chuàng)新，拓展會計事務、融通保管等業(yè)務范圍。此外，還應開展資信調(diào)查、財產(chǎn)評估等高附加值的知識型業(yè)務，發(fā)展保函、貸款承諾和備用信用證等信用服務方面的業(yè)務。總之，我國商業(yè)銀行必須轉(zhuǎn)變觀念，學習歐美等國家金融領(lǐng)域的先進經(jīng)驗，加強管理，提高經(jīng)營效益。

3.選拔高級人才，引進培育高素質(zhì)專業(yè)人才，充實人力資本。應根據(jù)人才結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、發(fā)展需求以及人才使用的成本采用不同方式、不同渠道進行選拔、引進和培育高素質(zhì)的專業(yè)人才的同時，還要完善對優(yōu)秀人才的激勵與管理機制。

（三）創(chuàng)造外部良好競爭環(huán)境

1.推進利率改革，降低銀行的不良資產(chǎn)率。利率市場化，銀行把利息和客戶風險掛鉤，銀行不必惜貸，當認為某企業(yè)預期風險較高時，可上調(diào)利率，使風險通過利率溢價獲得化解。

2.轉(zhuǎn)換監(jiān)管主體職能，加強宏觀調(diào)控，促進合理競爭。中央銀行應加強對商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)管，督促商業(yè)銀行改進和完善經(jīng)營管理體制和組織體制，同時建立和完善監(jiān)管法律法規(guī)體系，制定商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的指南。更好地發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，完善金融市場的競爭機制，促進合理競爭。

3.加快國有企業(yè)改革，提高商業(yè)銀行核心競爭力。深化國有企業(yè)改革，推進國有經(jīng)濟改組，優(yōu)化國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，活化國有資產(chǎn)存量，以有效化解國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的風險。完善法人治理結(jié)構(gòu)，實施科學管理，切實提高服務質(zhì)量，構(gòu)建我國商業(yè)銀行的特色文化，有效提高我國商業(yè)銀行的競爭力。

參考文獻：

第3篇

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高內(nèi)審人員作為審計質(zhì)量控制的主體，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員首先應當有足夠的專業(yè)知識，掌握必要的綜合分析能力，其次應當在進行審計時保持謹慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員的權(quán)責也沒有落實到位，使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員知識掌握不全面。現(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財務專業(yè)知識，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識，缺乏計算機審計技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計評價時不能保持客觀的態(tài)度而使審計結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計的真實性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程不規(guī)范規(guī)范的內(nèi)部審計過程是內(nèi)部審計工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在進行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準備的階段，有些單位在進行審計計劃時只是憑借自身經(jīng)驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學方法進行切實的風險評估，這樣，一些高風險項目和環(huán)節(jié)就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標準，導致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機制行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設立內(nèi)審機構(gòu)單位領(lǐng)導班子議事決策報告制度。單位領(lǐng)導班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計機構(gòu)設立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性的基礎上，與高層之間實現(xiàn)信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應當充分利用國家審計的指導、監(jiān)管作用，在促進內(nèi)部審計規(guī)范運行的同時，大力提高內(nèi)部審計機構(gòu)的主體地位，從而達到強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應當完善有關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進行完善，以提高內(nèi)部審計規(guī)范的可行性；其次，可以設立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會，定期對內(nèi)審機構(gòu)進行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進行公布、總結(jié)，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗并對內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計年度備案制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計故意遮掩、袒護不予披露或披露的問題不進行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，在設置健全有效的組織機構(gòu)的前提下，應當保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)性。首先，應實行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計知識與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗。其次，在聘用內(nèi)部審計人員時注重職業(yè)道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業(yè)道德考核來實現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應強化內(nèi)部審計人員的培訓；應當定期對相關(guān)人員進行專業(yè)知識培訓和職業(yè)道德培訓，讓內(nèi)審人員及時吸納新知識。為確保培訓事項的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強制性職業(yè)培訓的最低時數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進行人員控制時，應根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計業(yè)務量也不大，可以設置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人擔任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的權(quán)責職責切實落實到每一個專業(yè)人員上。

(三)加強內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務過程控制內(nèi)部審計的過程包括審計準備階段、實施階段、終結(jié)階段。在進行整個過程的內(nèi)部審計質(zhì)量控制時，應當把握各項對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有重大影響的活動，并對這些關(guān)鍵業(yè)務活動采取科學合理的方法進行重點控制與監(jiān)督。在進行質(zhì)量控制時，應運用事前計劃、事中管理與事后獎懲相結(jié)合的方法，可采取督導復核、考核和追責等控制方法，在審計項目選擇時根據(jù)重要性和可行性及風險性的原則篩選項目；在審計實施過程中，采取編制工作底稿的方法，記錄審計過程，這有利于追查內(nèi)審人員的權(quán)責并為實施審計監(jiān)察提供依據(jù)。

三、結(jié)束語

第4篇

目前，理論界和實務界有關(guān)立功時間的認定各有不同的觀點，但總得說來主要有兩種：一種觀點認為《最高人民法院關(guān)于處理自首和立功具體應用法律若干問題的解釋》第五條、第七條規(guī)定的立功時間都不應限制在到案后，主要理由是實踐中有少數(shù)犯罪分子在歸案前也存在協(xié)助司法機關(guān)抓捕犯罪嫌疑人、阻止他人犯罪活動等積極表現(xiàn)的立功行為。另一種觀點認為無論是一般立功還是重大立功的時間都應該限制在到案后，因為解釋第五條明確規(guī)定：根據(jù)刑法第六十八條第一款的規(guī)定，犯罪分子到案后有檢舉、揭發(fā)他人犯罪行為，包括共同犯罪案件中的犯罪分子揭發(fā)同案犯共同犯罪以外的其他犯罪，經(jīng)查證屬實；提供偵破其他案件的重要線索，經(jīng)查證屬實；阻止他人犯罪活動；協(xié)助司法機關(guān)抓捕其他犯罪嫌疑人（包括同案犯）；具有其他有利于國家和社會的突出表現(xiàn)的，應當認定為有立功表現(xiàn)。結(jié)合刑法第六十八條前兩款規(guī)定看，立功與重大立功的構(gòu)成時間應該是犯罪后。第一款規(guī)定立功和重大立功的主體是犯罪分子，只有犯罪分子才有立功和重大立功之說；第二款直接使用了“犯罪后”一詞，正好與第一款確定立功和重大立功的主體“犯罪分子”保持一致。筆者同意第二種觀點，因為立法者出于造法本意制定的法律條文不是必然的割裂開來，而是在邏輯上存在著法律規(guī)范特有的，內(nèi)在的，必然的聯(lián)系。開展司法實務工作需要弄清立功的具體時間，準確理解立法者的本意，不能出于對犯罪分子的同情或者提高司法效率等原因而忽視法律的嚴肅性和權(quán)威性。

二、立功時間的確定

如何確定具體立功時間呢？筆者認為首要問題是在法律上確定適格的立功主體。按照《中華人民共和國刑法》第六十八條的規(guī)定，立功的唯一主體只能是犯罪分子，而且是構(gòu)成犯罪的自然人和單位犯罪中直接負責的主管人員和其他直接責任主體，不包括單位。那么，什么情形下才能認定行為人是犯罪分子，哪些行為屬于犯罪分子的行為。刑法沒有詳細規(guī)定，司法實踐中對此也是眾說紛紜。筆者認為犯罪分子是指違反刑事法律，對國家、社會集體或者他人造成危害，應當受到刑罰的人，即已經(jīng)構(gòu)成了犯罪或者說是已經(jīng)符合了某種罪的犯罪構(gòu)成的人。因此對于不構(gòu)成犯罪的人不能構(gòu)成刑法上的立功與重大立功，立功與重大立功對不構(gòu)成犯罪的人而言也沒有任何刑法上的意義。對犯罪分子的認定，在現(xiàn)行法無明文規(guī)定的情況下，應該以公安機關(guān)、司法機關(guān)立案的時間為標準。立案意味著行為人有犯罪事實并需要追究刑事責任，也才開始具備刑法意義上立功的可能性。在公安機關(guān)、司法機關(guān)沒有發(fā)現(xiàn)之前，即便是行為人已經(jīng)實施了某種違法犯罪行為，無論其是否意識到行為已觸犯刑事法律，任何人都應該在法律上被推定為遵紀守法的良好公民。因為法律明確規(guī)定“未經(jīng)人民法院審判，任何人不得確定為有罪”。人民法院是國家審判機關(guān)，擁有審判權(quán)能，按照固定的法律程序，以事實為依據(jù)，運用法律賦予的權(quán)力，依法對所訴刑事案件進行審理并做出是否有罪的裁判。立案以前，任何公民進行的舉報、控告犯罪嫌疑人等行使憲法規(guī)定的訴愿權(quán)利行為，見義勇為等高尚道德行為當然排除在立功行為之外。否則，會導致刑法追及效力在立功制度上的溯及及往，認為犯罪者在主動歸案或被動歸案前以及潛逃期間實施的見義勇為、舉報、控告等行為成立立功，從而導致司法實務上的無所適從和刑法制度上的混亂。

三、立功的具體時間

立功具體的時間應該是犯罪分子到案后和刑罰執(zhí)行完畢前這一期間。根據(jù)刑法和1998年《最高人民法院關(guān)于處理自首和立功具體應用法律若干問題的解釋》的規(guī)定，立功的開始時間是犯罪分子到案后，對于“到案”筆者認為有兩種，一種是自愿到案，此種到案與自首相似，毋須贅言；一種是被動到案，即需要作重點強調(diào)的一種，應理解為犯罪分子在自己不情愿或是違背自身意志的情況下而被司法機關(guān)及其有關(guān)部門或個人采取強制措施或者扭送等方式控制時開始，到刑期屆滿或者執(zhí)行死刑之前為止，不論其處于哪個訴訟階段，只要實施立功行為，均可成立立功。筆者認為應該注意的是，“立案”與“到案”不是同一概念，二者有本質(zhì)的差別，也就是說立案并不等于“到案”。司法實務中許多犯罪分子并不是在案發(fā)后就能及時到案，置于司法機關(guān)的控制之下，而大多處于潛逃狀態(tài)。不過，在犯罪分子未到案的情況下，其本身對自己的行為是否構(gòu)成犯罪不一定有清醒的認識。在這種情形下，實施協(xié)助司法機關(guān)抓捕犯罪嫌疑人、提供破案線索、見義勇為等行為的，不能認定為立功行為，客觀上只能是基于憲法上每個公民應盡的義務或者是對犯罪的厭惡、憎恨，并非基于悔罪改過的心理。即使行為人明知自己的惡行觸犯了刑律，做出了種種立功行為，卻拒絕到案或者無到案的意識行為，若認定其行為屬立功，則有悖我國刑法立功制度的宗旨，恰恰相反是在鼓勵、支持和縱容犯罪，使犯罪分子潛逃而逃避應有的法律制裁。

四、立功制度的完善

雖然我國刑法對立功的規(guī)定較為明確，但仍有需進一步完善之處。筆者認為，立功作為刑法總則規(guī)定的一種具有普遍意義的刑罰獎勵制度，目的是鼓勵犯罪分子棄惡從善，通過積極的社會行為獲得從輕或者減輕處罰的機會，它應當適用于一切犯罪主體。也就是說單位能夠成為犯罪的主體，當然也能成為立功的主體。一般而言，單位犯罪以后，經(jīng)單位集體或其決策機構(gòu)研究決定或者負責人決定揭發(fā)其單位掌握的他人的犯罪行為或提供掌握的重要線索從而得以偵破其他案件的都可以認定為立功。但單位犯罪成立立功，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員是否也以立功論處？對此筆者認為應該具體情況具體對待。一是單位直接負責人和其他直接責任人參與本人單位集體或其決策機構(gòu)研究決定的，或者由負責人決定揭發(fā)其單位或個人掌握的他人的犯罪行為或提供重要線索從而得以偵破其他案件的等立功表現(xiàn)的，對單位和直接責任人均可認定為立功。二是立功純屬直接責任人的個人的行為或表現(xiàn)，則只能對其個人認定為立功，對單位不以立功論處。

第5篇

內(nèi)容摘要：我國是國際貿(mào)易大國，在國際貿(mào)易中賒銷是主流的貿(mào)易方式，而在賒銷結(jié)算方式中，企業(yè)面臨著控制應收賬款風險，加快資金運轉(zhuǎn)的難題。2008年金融危機爆發(fā)以來，全球欠款指數(shù)不斷攀升，我國的出口企業(yè)面臨著更為嚴峻的國際市場環(huán)境。國際保理業(yè)務以其有效保障賒銷貿(mào)易暢通，促進企業(yè)資金高效運轉(zhuǎn)而吸引企業(yè)的眼球。目前國內(nèi)商業(yè)銀行普遍采用小規(guī)模的保理業(yè)務團隊來提供保理服務，這種單一的服務模式已不能滿足企業(yè)需求。借鑒歐美發(fā)達國家經(jīng)驗，成立專業(yè)的保理公司不僅可以為企業(yè)提供多樣化的國際保理服務，同時也是我國建立多層次的金融服務體系的一個有益嘗試。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行國際貿(mào)易賒銷保理業(yè)務

保理業(yè)務是保理商在國際和國內(nèi)貿(mào)易中對買賣雙方提供的一項貿(mào)易服務綜合性產(chǎn)品，在國外也被稱為應收賬款買斷、應收賬款承購、保付等，通常是指在以賒銷或承兌交單(D／A)為貿(mào)易條件的情況下，由保理商向賣方提供的包括貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、應收賬款催收、信用風險控制與壞賬擔保等項目的綜合性金融服務。保理業(yè)務在歐美等發(fā)達國家經(jīng)過多年的發(fā)展，已形成了較為完備的保理服務體系：完備的法律基礎，相當數(shù)量的客戶群體、多層次保理服務機構(gòu)等。目前中國地區(qū)有二十多家商業(yè)銀行能夠提供保理服務，規(guī)模均不大，且保理業(yè)務在銀行內(nèi)部一般被認為是銀行的“副業(yè)”，其服務能力和業(yè)務品種往往滿足不了企業(yè)的需求。中國地區(qū)已成立了數(shù)家專業(yè)的保理公司，但由于缺乏銀行背景，在服務能力、滿足客戶需求和市場影響力等方面有著一定的局限。銀行成立專業(yè)的保理公司不僅可以為企業(yè)提供多樣化的保理服務，同時也是我國建立多層次金融服務體系的一個有益嘗試。

一、保理業(yè)務在我國的發(fā)展及作用

保理于上世紀90年代初隨著國際貿(mào)易的發(fā)展進入我國，至今已有近20年的歷史。在2000年以前，我國保理業(yè)務處于市場起步和培育階段，商業(yè)銀行中只有中國銀行和交通銀行開辦了國際保理業(yè)務，且業(yè)務規(guī)模較小。2000年以后，開辦保理業(yè)務的銀行不斷增多，業(yè)務量大幅增長，并開始辦理國內(nèi)保理業(yè)務。到目前為止，我國已有近20家銀行開辦保理業(yè)務，其中加入國際保理商聯(lián)合會(FCI)的有18家。根據(jù)FCI資料，2000年我國內(nèi)地的保理業(yè)務合計為212億歐元．2006年為143億歐元．2008年逾550億歐元，一躍成為FCI出口雙保理業(yè)務量全球排名第一的地區(qū)。

我國保理業(yè)務的發(fā)展?jié)摿θ匀惠^大。據(jù)世界銀行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，全球保理業(yè)務量與GDP之比約為2.93%，在保理業(yè)務相對發(fā)達的國家和地區(qū)，保理業(yè)務量可占GDP的6%以上，英國、意大利、中國臺灣甚至達到了15%。2008年，我國內(nèi)地的保理業(yè)務量只占我國GDP的1.78%，表明其仍有廣闊的發(fā)展空間。

保理業(yè)務在促進我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用。首先保理有利于企業(yè)管理應收賬款風險。在賒銷方式下，賣方銷售貨物時要承擔較大的風險，賣方在貨物發(fā)運后，能否順利按期取得貨款，完全取決于買方的信用和支付能力。在保理業(yè)務中，買方發(fā)生信用風險無力支付或無理拖欠貨款時，保理商將承擔擔保付款責任，保理商將按協(xié)議約定的時間向賣方無條件支付貨款，且對賣方無追索權(quán)。這樣就可以幫助企業(yè)管理賒銷方式下應收賬款的商業(yè)風險。其次，保理業(yè)務有助于企業(yè)獲得銀行融資，加快資金周轉(zhuǎn)。在保理業(yè)務中，賣方可以在貨物裝船后立即將發(fā)票，匯票、提單等有關(guān)單據(jù)提交給保理商，由保理商買斷全部或部分的應收賬款。保理商來承擔買方的信用風險，賣方融資銀行在購買應收賬款時著重審查應收賬款的質(zhì)量和歷史履約記錄等．而不過多地審查企業(yè)本身的資金實力，通常也不需要企業(yè)提供額外的擔保或抵押，有助于緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的壓力。再次，保理業(yè)務有利于企業(yè)提高市場競爭力。自20世紀80年代以來，貨物買賣市場格局發(fā)生了巨大的變化，逐步由賣方市場轉(zhuǎn)為買方市場，產(chǎn)品質(zhì)量和價格競爭的余地越來越小，賣方之間的競爭逐步由品質(zhì)、價格的競爭轉(zhuǎn)為銷售條件方面的競爭。絕大多數(shù)的買方不愿再繼續(xù)使用信用證收付貨款方式，轉(zhuǎn)而要求賣方接受賒銷的商業(yè)信用付款方式。在保理業(yè)務中．賣方應收賬款的收款風險由保理商來承擔，保理商定期催收管理應收賬款，有效地幫助賣方采用賒銷的貿(mào)易方式來開拓市場，獲取利潤。最后．保理業(yè)務有利于中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著重要的作用，但中小企業(yè)信息的內(nèi)部化和不透明使中小企業(yè)尋找貸款和外源性資金時無法向銀行提供令人信服的信息，以證明其償還貸款的能力，所以中小企業(yè)普遍面臨融資難的困境。保理業(yè)務主要依據(jù)貿(mào)易雙方綜合財務狀況、應收賬款的歷史履約記錄，付款記錄和違約記錄等來判定買賣雙方的信用風險水平，對抵質(zhì)押等擔保條件要求較少，因此保理業(yè)務更適合于難以提供抵押品或保證人的中小企業(yè)的貿(mào)易融資需求。同時，中小企業(yè)可以通過保理融資改善財務報表，企業(yè)的應收賬款和銀行貸款在財務報表上都表現(xiàn)為負債，而通過保理融通資金不但不增加負債。反而表現(xiàn)為應收賬款減少、現(xiàn)金流增加。

二、商業(yè)銀行可以設立專業(yè)保理公司來提供保理服務

（一）保理公司模式是國際上保理業(yè)務運營的主流模式

在保理業(yè)務的發(fā)展歷程中，商業(yè)銀行一般選擇以下模式之一來運營保理業(yè)務：

1．成立附屬的保理公司；

2．成立銀行內(nèi)部的保理部門；

3．由銀行與非銀行金融機構(gòu)合資成立保理公司。

在國際上．附屬子公司模式是商業(yè)銀行運營保理業(yè)務的主流模式。例如，美國富國銀行旗下的富國貿(mào)易資本公司(WellsFargoTradeCapital)，日本瑞穗銀行旗下瑞穗保理公司(MizuhoFactorsLtd)．法國巴黎銀行旗下的巴黎銀行保理公司(BNPParibasFactorSA)等。

我國內(nèi)地提供保理服務的銀行有中行、交行等大型商業(yè)銀行、招商．民生等中小股份制商業(yè)銀行、進出口銀行等政策性銀行、還有匯豐（中國）、渣打（中國）等外資法人銀行。其中，有18家銀行加入了國際保理商聯(lián)合會(FCf)，保理業(yè)務運營模式均采用銀行內(nèi)成立保理部門或團隊模式進行保理業(yè)務運作．無一家采用保理公司模式，和歐美等國家的情況相比，我國保理業(yè)務運營模式較為單一。

（二）商業(yè)銀行設立保理公司有利于銀行和保理業(yè)務的共同發(fā)展

商業(yè)銀行設立保理公司后，可通過保理公司的發(fā)展讓商業(yè)銀行分享更多的收益。保理業(yè)務作為一項中介服務，能獲得較高的服務傭金。保理公司可按照其提供的買方信用風險擔保、催收、資信審核、提供融資等逐項或合并收取保理手續(xù)費，通常為發(fā)票金額的05%一2%，同時，在提供融資時還收取融資利息。近年來，我國經(jīng)濟連續(xù)多年快速增長，外貿(mào)進出口在經(jīng)歷了金融危機后也逐步恢復增長，預計2009年我國已取代德國成為全球第一出口大國，這些都給我國保理業(yè)的快速發(fā)展創(chuàng)造了良好的市場條件。專業(yè)保理公司可以通過提供豐富的保理產(chǎn)品和多層次的金融服務，更好地滿足企業(yè)的需求，保理公司在分享市場發(fā)展的收益時也給母銀行帶來更多的利潤。

商業(yè)銀行采用保理公司模式有利于建立符合保理業(yè)務特點的風險控制體系。保理業(yè)務的風險控制側(cè)重于產(chǎn)品特點、貿(mào)易背景、履約記錄、違約概率等貿(mào)易行為的分析，而較少側(cè)重于企業(yè)的資金實力，抵押擔保情況等。可以說，保理業(yè)務的風險管理不同于傳統(tǒng)的銀行借貸業(yè)務管理，而是兼顧了信用保險公司和銀行兩種風險管理的模式。設立保理公司，可以建立符合保理業(yè)務特點的風險控制體系，采取適當積極的業(yè)務發(fā)展策略，同時可以將風險限制在公司本身范圍內(nèi)，避免向銀行傳遞。

商業(yè)銀行采用保理公司模式有利于保理專業(yè)服務團隊的建設。保理業(yè)務為企業(yè)提供的是包括結(jié)算、擔保．信用評估、銷售賬款管理、客戶關(guān)系管理、風險管理甚至保險等多方面的服務組合，這種服務組合需要保理商擁有一支包括前臺營銷、業(yè)務處理、后臺技術(shù)支持在內(nèi)的專業(yè)化團隊，并建立進行業(yè)務處理和風險控制的專業(yè)化電子平臺。保理公司的建立有利于銀行打破目前內(nèi)部的條線管理模式，打造專門的服務團隊和服務平臺，從而以更高的效率，更專業(yè)的水準為企業(yè)提供服務。

（三）我國商業(yè)銀行具有設立保理公司的有利條件

我國大中型商業(yè)銀行綜合經(jīng)營和運作子公司的經(jīng)驗較為豐富。中國地區(qū)有多家商業(yè)銀行已經(jīng)設立了多家子公司，有保險、信托．基金管理公司、租賃等子公司。隨著這些公司的設立和運營，商業(yè)銀行已積累了高度市場化條件下開展綜合經(jīng)營的各項管理和運作經(jīng)驗。

商業(yè)銀行公司治理和內(nèi)控機制不斷完善。商業(yè)銀行一向重視公司治理和內(nèi)控建設，特別是部分商業(yè)銀行在香港和上海上市，更進一步強化了對信用風險、市場風險和操作風險的研究和管理。目前，商業(yè)銀行的公司治理日趨完善，風險控制意識和管理能力不斷提高，為今后保理公司建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)奠定了堅實的基礎。

商業(yè)銀行信息披露充分。商業(yè)銀行普遍重視信息披露工作。商業(yè)銀行需要遵循國內(nèi)監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管要求定期披露資料，部分上市的商業(yè)銀行還根據(jù)證交所的《上市規(guī)則》披露各類信息。商業(yè)銀行普遍堅持定期對外披露財務信息，不隱瞞各類風險因素，并通過形式多樣的投資者關(guān)系管理活動，主動將公司重大信息告訴投資者。良好的信息披露制度和透明度強化了外部監(jiān)督和監(jiān)管，有利于商業(yè)銀行設立保理公司的風險防范和健康發(fā)展。

三、保理公司的公司戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢和風險控制

（一）保理公司的公司戰(zhàn)略

我國商業(yè)銀行保理公司的戰(zhàn)略目標應該是能夠為企業(yè)提供多層次保理服務、有盈利能力、可持續(xù)發(fā)展的專業(yè)保理公司。

保理公司在創(chuàng)立初期可以學習、借鑒國外專業(yè)保理公司運營模式，結(jié)合商業(yè)銀行積累的保理營運經(jīng)驗，以穩(wěn)健經(jīng)營和開拓創(chuàng)新并舉來開拓市場，側(cè)重產(chǎn)品開發(fā)，與專業(yè)機構(gòu)開展合作，通過細分客戶來確定目標市場．全面提升服務質(zhì)量，追求在特定市場上的領(lǐng)先和創(chuàng)新，樹立公司品牌。

保理公司提供的保理服務主要有三類：國際雙保理、國際單保理和國內(nèi)保理。保理公司的服務對象可主要定位于為中小企業(yè)提供保理服務，并兼顧大型企業(yè)的保理服務需求。

中小企業(yè)公司數(shù)量多，規(guī)模較小，交易對手相對固定，企業(yè)運營和賬款管理能力較差，風險評級相對較低，資金壓力較大，難以獲得銀行授信，需要包括資信調(diào)查、賬款管理、信用擔保、資金融通在內(nèi)的一系列服務。從保理業(yè)務自身特點來看，中小企業(yè)將是保理業(yè)務最主要的目標客戶群體。

大型企業(yè)一般規(guī)模較大，易于取得銀行授信，交易對手較多，賬款管理水平較高，主要需要保理服務滿足其進行風險管理和買斷應收賬款的要求，通過保理來調(diào)整其現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負債。

（二）保理公司的競爭優(yōu)勢

商業(yè)銀行設立的保理公司在公司實力、人力資源、客戶基礎和同業(yè)合作渠道等方面有著很多的有利條件。首先，商業(yè)銀行設立的保理公司一般為商業(yè)銀行ioo%控股或絕對控股，股東實力雄厚。商業(yè)銀行為設立保理公司一般均要投入相當數(shù)量的資本金來滿足業(yè)務發(fā)展的需要。其次，商業(yè)銀行在銀行業(yè)務領(lǐng)域和保理業(yè)務領(lǐng)域從事業(yè)務多年，積累了一大批懂金融、懂保理業(yè)務的專業(yè)人才，再次，我國主要的商業(yè)銀行經(jīng)過10多年來的業(yè)務運營和開拓，已形成了廣泛的保理業(yè)務客戶基礎，同時商業(yè)銀行雄厚的公司客戶也為保理公司構(gòu)建了更為深厚的基礎。最后，我國商業(yè)銀行通過加入國際保理商聯(lián)合會已建立起了全球合作的網(wǎng)絡。商業(yè)銀行豐富的業(yè)務經(jīng)驗和廣泛的同業(yè)合作網(wǎng)絡使未來的保理公司能夠為客戶的國際和國內(nèi)貿(mào)易提供全面支持。

（三）保理公司運營中的風險控制

保理公司在運營中會面臨各種風險，其中主要的有以下幾方面：一是買方信用風險。如果保理公司高估了買方的資信狀況，對履約情況作出錯誤判斷，就需要承擔因提供了買方保理額度而履行墊付資金的風險。二是賣方履約風險。保理公司在進行應收賬款融資時一般不要求賣方再提供額外的擔保。如保理公司買入應收賬款后，發(fā)現(xiàn)賣方所售商品存在質(zhì)量問題，或賣方存在未按期交貨等合同違約情況，買方保理商就不再承擔付款擔保責任，保理公司保理融資款項就會有損失的風險。三是應收賬款的合法性風險。應收賬款本身的合法性，不僅是債權(quán)合法轉(zhuǎn)讓的基礎，而且是保理公司依法實現(xiàn)收款權(quán)的前提。一旦應收賬款本身不具合法性，保理商的收款權(quán)也因前手權(quán)利缺失而無法享有收款權(quán)。四是買方保理商的信用風險。在買方保理商本身資金實力有限的情況下，保理公司作為賣方保理商將有可能無法從買方保理商處獲取足額擔保付款。存在買方保理商破產(chǎn)，形成保理公司資金損失的可能性。

第6篇

一、引言

隨著央行業(yè)務信息化的發(fā)展，數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)成為內(nèi)審部門新的必須開展的審計內(nèi)容。國外許多中央銀行的內(nèi)審部門非常重視利用信息技術(shù)開展內(nèi)部審計，并且取得了較大進展。他們擁有一批熟悉COBIT、SAC等國際上通行的信息技術(shù)管理和控制標準、具有豐富專業(yè)經(jīng)驗的信息技術(shù)審計人員，對信息系統(tǒng)審計已有十余年歷史。我國審計機關(guān)利用計算機進行審計探索始于20世紀90年代初，探索開發(fā)了一系列審計軟件。2001年，國家審計署提出了《信息化建設總體目標和構(gòu)想》，即“金審工程”，極大地推動了審計技術(shù)的發(fā)展。我國中央銀行利用信息技術(shù)對業(yè)務系統(tǒng)進行審計起步較晚，與業(yè)務系統(tǒng)電子化發(fā)展相比，審計信息技術(shù)的發(fā)展很不匹配，存在明顯滯后。盡管人行總行為推動審計技術(shù)信息化制訂了一系列制度，如《中國人民銀行計算機信息系統(tǒng)內(nèi)審監(jiān)督檢查工作暫行規(guī)定》、《關(guān)于加強計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部審計的指導意見》、《計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)程》，但從實際運用來看，內(nèi)審部門的信息技術(shù)手段仍很落后。特別是基層央行，對業(yè)務系統(tǒng)的審計仍以手工為主，檢查的重點停留在制度執(zhí)行層面，風險洞察水平不高，嚴重影響了審計質(zhì)量。基于這一認識，本文立足基層央行業(yè)務系統(tǒng)運行狀況，對利用信息技術(shù)開展系統(tǒng)運行審計的緊迫性、面臨的主要困難與問題作一剖析，試圖找到一些有利于基層央行利用信息技術(shù)開展系統(tǒng)審計的方法與途徑。

二、信息技術(shù)在內(nèi)審領(lǐng)域運用的緊迫性

國外央行審計技術(shù)信息化的實踐和我國央行業(yè)務領(lǐng)域信息化的現(xiàn)實，催生了內(nèi)審信息技術(shù)建設必要性這一共識，在共同認知下，迫切需要采取措施加快審計技術(shù)信息化的發(fā)展步伐，這種緊迫性至少表現(xiàn)在以下幾方面：

1、適用業(yè)務信息化發(fā)展的需要。近幾年來，基層央行業(yè)務信息化建設已經(jīng)躍上了一個新臺階，央行主持開發(fā)的計算機信息系統(tǒng)基本涵蓋了貨幣政策、宏觀調(diào)控、金融穩(wěn)定、金融服務各個領(lǐng)域，逐步形成了高效、規(guī)范的信息化服務體系。信息系統(tǒng)的廣泛運用在提高央行管理水平的同時，也潛在著較大的安全和技術(shù)風險。基層央行業(yè)務系統(tǒng)操作員和管理員對系統(tǒng)運行的先進性與安全性的認識，由于長期的接觸，難免有“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺。全面了解系統(tǒng)的運行狀況、進一步改進系統(tǒng)運行質(zhì)量，迫切需要審計信息技術(shù)這個通道，起到“橫看成嶺側(cè)成峰”的作用。

2、提高內(nèi)部控制水平的需要。《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》指出，內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對內(nèi)部控制的監(jiān)控五個要素。面對央行業(yè)務系統(tǒng)信息化的發(fā)展，如果沒有內(nèi)審技術(shù)手段信息化的快速跟進并與之匹配，以落后的內(nèi)審手段碰撞先進的業(yè)務系統(tǒng)，就無法對業(yè)務系統(tǒng)運行的可靠性、保密性、連續(xù)性、完整性、風險性作出準確的評估，內(nèi)審部門“對內(nèi)部控制的監(jiān)控”作用無法有效發(fā)揮。

3、提升內(nèi)審項目質(zhì)量的需要。傳統(tǒng)的手工審計，常常要面對雜亂無章的數(shù)據(jù)，進行大量乏味的計算工作。將信息技術(shù)運用于內(nèi)審工作，不僅可以幫助內(nèi)審人員解決這一問題，還可設定針對性的模塊開展審計，擴大審計范圍；可以規(guī)范審計業(yè)務管理，如“中國人民銀行內(nèi)審業(yè)務管理系統(tǒng)”，有內(nèi)審項目管理、內(nèi)審職責管理、輔助計算等功能，極大地規(guī)范了審計操作。再如武漢分行推出的“內(nèi)控評審系統(tǒng)”，可以對分支機構(gòu)的內(nèi)控建設水平作出綜合評價，促進了基層央行內(nèi)控建設；可以迫使內(nèi)審人員加強對計算機知識的學習，主動熟悉業(yè)務部門應用系統(tǒng)的操作流程。同時，可以通過計算機網(wǎng)絡技術(shù)，建立內(nèi)審業(yè)務后續(xù)教育平臺，開展遠程培訓，使內(nèi)審人員盡快跟上信息化發(fā)展的步伐。

4、創(chuàng)新內(nèi)審手段的需要。信息技術(shù)在內(nèi)審領(lǐng)域的運用，可以為創(chuàng)新內(nèi)審方式打造直接平臺。審計人員利用計算機，借助有效軟件開展內(nèi)審工作，實現(xiàn)由手工方式向電子方式轉(zhuǎn)變；利用接口程序直接從業(yè)務系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，進行分析整理，實現(xiàn)適時審計；借助網(wǎng)絡，遠程訪問被審計單位的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)遠程審計。通過審計信息化，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督從單一性的事后審計向事前、事中、事后相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一的靜態(tài)審計向動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，克服傳統(tǒng)的事后審計帶來的不能及時發(fā)現(xiàn)問題、防范于未然的缺陷。

三、央行業(yè)務系統(tǒng)審計面臨的現(xiàn)狀與困境

隨著基層中央銀行電子化運用的廣泛深入，內(nèi)部審計環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)控機制的改變、審計線索的隱蔽、審計手段的滯后、審計風險的凸現(xiàn)等帶來的困境與壓力，無時無刻不在挑戰(zhàn)著內(nèi)審人員的智慧與勇氣。

1、業(yè)務系統(tǒng)可審性差。隨著央行內(nèi)審功能定位的清晰，內(nèi)審工作的審計領(lǐng)域逐步拓寬，審計內(nèi)容也日漸豐富，但對業(yè)務系統(tǒng)領(lǐng)域的審計，卻始終是“霧里看花”，成為“審計壁壘”。目前，所有業(yè)務系統(tǒng)幾乎都沒有預置審計接口與審計用戶，連簡單的數(shù)據(jù)查詢都需要通過被審計對象才能進行，同時由于信息量大，再加上內(nèi)審部門缺乏相應的技術(shù)審計手段與審計力量，用有限人工的方法查找海量電子化信息，效率太低，要想篩選出有價值的線索無異于“大海撈針”；因沒有設置系統(tǒng)“黑匣子”，沒有設置監(jiān)控點，最大限度保留、記錄審計線索，各項違規(guī)操作、異常操作無從查找。

2、計算機輔助審計運用不廣。由于應用系統(tǒng)開發(fā)各自為陣，各個系統(tǒng)由不同的開發(fā)單位開發(fā)，所采用的開發(fā)、應用平臺不同、開發(fā)語言不同，數(shù)據(jù)庫不同，沒有一個統(tǒng)一的標準的數(shù)據(jù)化接口，加上內(nèi)審部門沒有專用的通用審計軟件，使業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析困難，另外，數(shù)據(jù)采集還涉及到數(shù)據(jù)導出后的保密問題，也成了數(shù)據(jù)采集困難的因素之一。加之內(nèi)審部門計算機配備不足，能熟練掌握計算機專業(yè)知識及業(yè)務知識的人員偏少，計算機輔助審計僅停留在WORD、EXCEL文字處理和電子表格處理層面，更深層次的數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析、函數(shù)計算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計和圖形分析應用不多。3、審計服務平臺搭建不力。目前，央行內(nèi)審業(yè)務尚未搭建起支持信息化審計的高效的服務平臺，嚴重滯后于信息化審計工作的發(fā)展，成為難以突破的“瓶頸”。主要表現(xiàn)為：一是審計依據(jù)的非電子化，給依據(jù)的查找、問題的定性帶來極大的不便，許多審計人員反映，在依據(jù)查找、問題定性方面投入的工作量占整個工作量的近三分之一。二是審計依據(jù)攜帶不便，查找不便。目前大部分內(nèi)審人員仍然使用紙質(zhì)依據(jù)，有些則是上網(wǎng)搜索，這樣所得的審計依據(jù)難以保證其權(quán)威性、全面性、有效性，容易造成審計風險。三是審計成果難以利用，沒有審計結(jié)果電子檔案，審計部門難以及時了解、全面掌握審計對象的基本情況及其動態(tài)。四是審計分析難以深入，不便掌握內(nèi)控運行趨勢和找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)軌跡。五是經(jīng)驗交流不實時，在審計實施中容易走彎路、重復審計，增加審計成本。

4、軟件開發(fā)應用介入缺位。《中國人民銀行關(guān)于加強計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的指導意見》規(guī)定科技部門和系統(tǒng)應用部門,在組織系統(tǒng)開發(fā)時應當將有關(guān)情況通報內(nèi)審部門，應當充分考慮設置和保留必要的審計線索，重要的系統(tǒng),應當設立必要的審計接口。《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》也作了相似的規(guī)定。但在實際中卻很難得到有效執(zhí)行。一是程序設計、開發(fā)、測試階段審計部門參予不夠。在電算化環(huán)境下，計算機系統(tǒng)處理成了業(yè)務處理的一個重要環(huán)節(jié)，而在目前的審計實踐中，對業(yè)務系統(tǒng)的審計卻往往繞過計算機審計，未能實現(xiàn)穿過計算機審計，僅對業(yè)務系統(tǒng)的運行環(huán)境、操作員控制、制度建設與管理等方面進行審計，對業(yè)務系統(tǒng)自身的可靠性、可行性審計這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)卻無能為力；二是業(yè)務系統(tǒng)培訓、運用，審計人員缺少參與。各個業(yè)務系統(tǒng)在培訓推廣時，內(nèi)審人員很少有機會參加，相應的制度及培訓資料也難以獲取。

5、審計風險規(guī)避更難。手工環(huán)境下，各項數(shù)據(jù)的勾對平衡、各個科目的對轉(zhuǎn)使用，都有原始的憑證、帳簿、報表，有據(jù)可查，容易“順藤摸瓜”，審計出來的結(jié)果較為可靠。但在電算化環(huán)境下，各項業(yè)務的上機運行，數(shù)據(jù)的集中存放，憑證的上收，審計線索大為減少；紙質(zhì)數(shù)據(jù)的電磁化及其容易篡改的特性以及程序的“黑箱”處理，中斷了追索途徑；技防的薄弱如身份識別技術(shù)大部分采用登錄口令的形式，UNIX系統(tǒng)未安裝防病毒、防入侵軟件等，極有可能導致黑客的入侵、病毒的感染，從而導致程序被修改、數(shù)據(jù)被竊甚至丟失的風險，極大增加了審計風險的規(guī)避難度。

四、央行業(yè)務系統(tǒng)信息化審計方法與途徑探討

面對業(yè)務系統(tǒng)審計中的種種困難，只有把審計信息化作為傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型的突破口來抓，在更大范圍內(nèi)和更深層次上推進計算機審計的應用，才能及時發(fā)現(xiàn)不足和解決問題，杜絕因業(yè)務信息化所帶來的風險。

1、深化輔助審計軟件的有效應用

輔助審計軟件包括Word、Excel、數(shù)據(jù)庫分析管理（通常使用常用的Access數(shù)據(jù)庫）、圖形分析程序、通用審計軟件（GAS）等。在內(nèi)部審計實施過程中，計算機不能僅作為文字處理工具，而要進一步深化輔助審計軟件的有效應用。

在文字處理、電子表格、數(shù)據(jù)庫分析管理和圖形分析四個方面，可建立符合基層央行業(yè)務特點的審計數(shù)學模型，用數(shù)學模型進行數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析、函數(shù)計算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計和圖形分析；可建立方便快捷的審計依據(jù)文檔庫，通過系統(tǒng)自帶的搜索引擎進行資料模糊查詢，以便快速對審計定性提供依據(jù)；可建立審計實施各階段的文檔模板，使各階段文檔共性部分減少手工編制。

探索開發(fā)中央銀行通用審計軟件（PBC-GAS）。借助通用審計軟件中相應的數(shù)據(jù)接口模塊在不同的業(yè)務系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)，用轉(zhuǎn)換工具，把取得的數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換，從而有效地轉(zhuǎn)換到審計軟件中，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，以便進一步審計分析。

2、建立業(yè)務系統(tǒng)的嵌入式審計窗口（EAM）

《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》中明確要求“系統(tǒng)開發(fā)時應考慮監(jiān)督檢查的需要，必要時應預留有關(guān)審計接口”。為此，筆者建議：一是對現(xiàn)有的業(yè)務系統(tǒng)進行補丁，建立起由內(nèi)部審計人員登錄并提供由系統(tǒng)本身自動產(chǎn)生有操作風險或較嚴重誤操作的記錄的嵌入式審計窗口，從而增加對審計對象的介入深度和改進審計方式；二是對今后開發(fā)的業(yè)務系統(tǒng)，審計部門要提前介入，提供切合實際、有針對性的系統(tǒng)控制、程序控制和風險點控制等方面的需求報告，供開發(fā)人員研究設計，未經(jīng)審計部門介入的業(yè)務系統(tǒng)軟件，不能擅自推廣應用。

嵌入式審計窗口作為系統(tǒng)控制、程序控制和風險點控制模塊，主要針對系統(tǒng)操作可能導致的風險進行監(jiān)測和記錄。記錄內(nèi)容可包括金額、資金流向、摘要；時間、操作員；保密資料的打印次數(shù)；操作員密碼管理情況；主管授權(quán)情況；非工作時間開機登錄情況；操作員簽退情況；數(shù)據(jù)備份與恢復控制情況等。EAM的應用，可成為業(yè)務系統(tǒng)自動監(jiān)控的“黑匣子”，提高系統(tǒng)的可審性。同時，內(nèi)審員通過網(wǎng)絡登錄可開展非現(xiàn)場審計，通過業(yè)務系統(tǒng)的動態(tài)監(jiān)測可開展動態(tài)審計，具有監(jiān)督頻率高、信息連續(xù)性強、審計成本低、動態(tài)反映及時等特點。

3、推進技防信息化建設

技防信息化在央行重要業(yè)務系統(tǒng)中的應用目前僅限于對機房的監(jiān)控，直接對業(yè)務系統(tǒng)實施技防信息化還是空白。技防信息化是通過計算機外接設備對操作員指紋、掌紋、聲音、人臉、虹膜等進行圖形、聲音數(shù)據(jù)采集，由計算機進行生物統(tǒng)計，以進行身份鑒別的計算機控制方法。技防信息化可在中央銀行ABS、TBS等重要業(yè)務系統(tǒng)中應用，如建立指紋識別系統(tǒng)（HSS）或臉像識別系統(tǒng)（FSS），并對應用系統(tǒng)所在的機房進行數(shù)字化動態(tài)監(jiān)控。從而為內(nèi)部審計提供必要的、有力的證據(jù)，尤其易對一些違規(guī)操作、非法登錄、惡意破壞行為追蹤認定，使責任追究落實到人。4、加快建設信息化審計網(wǎng)絡服務平臺

信息化審計網(wǎng)絡服務平臺是為內(nèi)部審計工作提供全方位的服務網(wǎng)絡系統(tǒng)。網(wǎng)絡服務平臺可以包括：審計人才資源、審計對象與方法、審計依據(jù)法規(guī)、風險點及控制、審計成果轉(zhuǎn)化與應用等，形成一個多層面、多角度、立體式的網(wǎng)絡服務平臺。

網(wǎng)絡服務平臺要通過做好信息收集、整理工作，建立健全分層次的審計數(shù)據(jù)庫，包括財務管理、國庫資金管理、發(fā)行基金管理、人民幣賬戶管理、外匯業(yè)務管理、金融統(tǒng)計業(yè)務管理、反洗錢管理、金融法律法規(guī)以及審計人力資源、審計工作中形成的審計結(jié)果和審計專家經(jīng)驗、風險點及控制等為審計服務的信息。依靠有效的內(nèi)聯(lián)網(wǎng)絡，分層次地形成信息共享。

5、規(guī)避信息化審計風險

規(guī)避信息化審計風險是審計人員面臨的新課題。信息化系統(tǒng)所固有的特性，使審計風險再所難免。如何最大限度地降低審計風險，只有靠審計人員敏銳的嗅覺、實戰(zhàn)經(jīng)驗和一定的計算機應用系統(tǒng)分析水平。在審計實戰(zhàn)中，一要運用電子數(shù)據(jù)易快速分類、排序、統(tǒng)計的特性，對電子數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)、抽樣分析等，以發(fā)現(xiàn)審計線索；二要檢查業(yè)務系統(tǒng)的操作員分工、權(quán)限設置是否合理、嚴密，職責是否明確，分析密碼管理機制是否安全、有效，系統(tǒng)各個功能模塊設計是否符合央行內(nèi)控要求；三要檢查業(yè)務系統(tǒng)本身是否具有合理的安全保護措施，如容錯性和系統(tǒng)災難恢復機制等；四要檢查被審計單位所提供的數(shù)據(jù)資料的真實性、時效性、完整性和連續(xù)性，必要時應進行復核；五要采用靈活的審計方式，如可采用就地審計或突擊審計的方式，事先不通知被審單位計算機管理員，先取得備份數(shù)據(jù)，以防操作員將數(shù)據(jù)篡改、刪除等。

6、加快人才培養(yǎng)和技術(shù)培訓

李金華審計長指出：審計信息化是一場革命，審計人員不掌握計算機技術(shù),將失去審計資格。基層央行內(nèi)部審計信息化建設的發(fā)展，人才培養(yǎng)是最大瓶頸。當務之急是要用計算機知識武裝審計人員的頭腦。首先，要拓寬育人、用人視野，要有目的的選擇品學兼優(yōu)的業(yè)務骨干充實到內(nèi)審崗位。其次，要抓好計算機審計深層次應用培訓，如審計業(yè)務與通用審計軟件相關(guān)的針對性培訓、計算機輔助審計技術(shù)培訓、常用的Excel、Access數(shù)據(jù)庫中如何進行數(shù)據(jù)處理、加工統(tǒng)計及圖形分析培訓等。

課題組組長:張庭旭

課題組副組長：呂遂生

課題組成員：康登棟、李書文、康中華、王曉東、王勇

參考文獻

[1]、王洪章，《中國人民銀行崗位風險防范指南》，中國金融出版社，2006年。

[2]、張靜，《人民銀行內(nèi)審理論與實務研究》，湖北人民出版社，2004年。

第7篇

(一)預算編制存在缺陷

科學的經(jīng)費預算體制是編制部門有效開展相關(guān)工作的前提。但是，當前我國部分單位預算方法都沒能與時俱進。因為受到技術(shù)以及利益等相關(guān)方面因素的限制和影響，行政事業(yè)單位所使用預算依舊是以上年為基期，而沒有按照“零基礎預算”或“績效考核預算”這些更為科學的方式進行預算，使得相關(guān)部門的預算結(jié)果出現(xiàn)偏差。另一方面，編制部門和相關(guān)的審批部門在較短的時間內(nèi)完成預算管理，這使得預算的各項收入與支出之間的信息出現(xiàn)漏洞。

(二)部門預算管理意識較差，管理體系不健全

在國內(nèi)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部的員工深受傳統(tǒng)管理理念的束縛，忽視預算管理的重要性，認為作為一個行政事業(yè)單位，其作用只是為社會提供有效的服務，確保資金的穩(wěn)定供應，而不需要進行詳細的預算。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部的員工普遍缺乏科學的預算管理意識。這也使得預算編制的前期準備工作不嚴謹，編制方法存在許多問題，這些問題導致預算編制無法有效的在公正、公開的前提下進行合理的預算。

(三)預算管理人員職業(yè)技能缺乏

在信息化技術(shù)高速發(fā)展的今天，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的預算管理體系也在不斷更新，傳統(tǒng)的預算管理方式已經(jīng)無法跟上時代的步伐。預算管理人員的主要職責就是使單位資金能得到有效運用，其預算管理能力的高低直接決定了單位資金是否得到有效利用。預算管理人員缺乏全面而系統(tǒng)的職業(yè)技能，在很大程度上也會影響新的預算管理體系的具體落實。

(四)預算監(jiān)管力度不夠

行政事業(yè)單位在實施預算的過程中，還需要進行監(jiān)督管理。如果在這個過程中監(jiān)管力度不夠，就會使得預算體系的具體運用無法落實。整體而言，預算管理的監(jiān)管力度主要從以下兩方面表現(xiàn)出來。第一，內(nèi)部的監(jiān)管力度不夠。行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有設立相應的預算監(jiān)督管理部門，不能保證行政事業(yè)單位資金的有效配置，內(nèi)部各個部門之間也無法更好地進行協(xié)調(diào)。第二，外部的監(jiān)督機制存在缺陷。要確保資金預算的科學合理，避免資金的不必要浪費與揮霍，就要確保管理體系的公平、公正。現(xiàn)階段，國內(nèi)的行政事業(yè)單位極少實行第三方管理方法，對于行政事業(yè)單位的資金預算也不能有效監(jiān)管，很大程度上阻礙了預算管理體系的發(fā)展。

二、規(guī)范行政事業(yè)單位預算管理的對策

(一)完善預算管理制度

注重對結(jié)余資金的監(jiān)管，針對結(jié)余資金過多的單位，原則上當年不予追加預算，并減少或暫緩其下一年度的相關(guān)預算，讓其先對結(jié)余資金進行調(diào)配。同時，對預算制度中存在的問題進行調(diào)整。預算編制必須符合科學性、可行性、實事求是的原則，不能肆意增列支出。單位年度項目預算一旦被批復，就必須按照規(guī)章制度嚴格執(zhí)行，如果遇到突發(fā)問題再做合理調(diào)整，并要根據(jù)項目預算的審批進度及時報批。

(二)提高相關(guān)人員的管理意識

首先，加強行政事業(yè)單位領(lǐng)導者對預算監(jiān)管方面的意識。通過領(lǐng)導者來提高相關(guān)部門對資金的預算執(zhí)行力度，以確保預算結(jié)果的準確無誤。其次，增強單位員工的整體預算管理意識，加強對相關(guān)知識的宣傳力度，讓員工深刻體會到預算管理的重要性，以此來提升單位的管理水平。最后，加強收支審核制度，避免單位資金被隨意浪費局面的出現(xiàn)，使資金得到有效利用并能充分發(fā)揮其作用。

(三)提高行政事業(yè)單位預算管理者的職業(yè)技能

行政事業(yè)單位預算管理者的職業(yè)技能關(guān)乎整個單位部門的預算管理水平，是確保單位資金能得到有效運用的基礎。以此，行政事業(yè)單位必須加強預算管理者的素質(zhì)和水平。行政事業(yè)單位可定期組織對預算管理者的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能培訓，還可通過講座來加強宣傳。相關(guān)人員在開展其工作之前，行政事業(yè)單位需要對其進行必要的職業(yè)技能培訓與檢測，增強其業(yè)務水平。同時，行政事業(yè)單位還可借鑒其它單位或公司的先進預算管理體系，聘請優(yōu)秀的相關(guān)管理人才，并積極培養(yǎng)單位內(nèi)部的預算管理人才，以此提高單位的管理水平。

(四)加強預算執(zhí)行監(jiān)督力度

第一，建立和完善單位內(nèi)部的監(jiān)管體系，讓行政事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)部門等都可以發(fā)揮預算實施中的監(jiān)管作用，提高預算管理的效率，保證單位資金能得到有效運用。第二，在預算過程中對資金的應用效益，進行科學的考核評價。對單位的資金應用效益的考核評價，反映了資金預算編制水平的高低。如果考核發(fā)現(xiàn)其單位部門的資金在具體的使用中與預算結(jié)果存在很大出入，就可對預算編制的標準進行適當?shù)恼{(diào)整。

三、結(jié)束語

第8篇

（一）商標權(quán)的概念

商標是一種有形的標記，經(jīng)注冊之后標識于商品之上。商標是商品生產(chǎn)者出售商品、提供服務的質(zhì)量保證，更是體現(xiàn)企業(yè)商譽、企業(yè)文化的無形資產(chǎn)。而商標權(quán)則是商標專用權(quán)的簡稱，是指注冊商標所有人對其注冊商標享有的排他性支配權(quán)，在權(quán)利內(nèi)容上商標注冊人不僅有權(quán)排除他人對其商標使用的干涉，而且有權(quán)禁止他人未經(jīng)許可在同一種或類似商品上使用與其注冊商標相同或近似的商標的權(quán)利，還有權(quán)許可他人使用其注冊商標或依法轉(zhuǎn)讓其注冊商標權(quán)。

（二）商標權(quán)的保護對象

商標權(quán)侵犯的客體是什么，即商標權(quán)的保護對象是什么？筆者認為，商標權(quán)的保護對象是一個復雜的客體，從形式上來看，就是商標所有人對商標的專有權(quán)，從實質(zhì)上來看，則是隱藏在商標背后的企業(yè)的商譽。正如“商譽乃商標之靈魂，而商標則為商譽之外在軀殼。”美國著名的商標法學者麥卡錫也曾經(jīng)指出，“商標是一類非常奇特的財產(chǎn)，因為它不能與其所昭示的產(chǎn)品或服務的商譽相分離而單獨存在”，因此侵犯商標權(quán)最根本的是侵犯了商標所有人的商譽。

二、我國商標權(quán)刑事法律制度的現(xiàn)狀

商標侵權(quán)行為本屬于民事侵權(quán)行為，但當商標侵權(quán)行為達到一定程度，則不能僅僅依靠民事途徑予以救濟，而應當給予刑事法律保護，以維護商標所有人的權(quán)益。

（一）我國商標權(quán)刑事法律保護制度的規(guī)定

2013年8月30日，《中華人民共和國商標法》進行了修正，在第六十七條規(guī)定“未經(jīng)商標注冊人許可，在同一種商品上使用與其注冊商標相同的商標，構(gòu)成犯罪的，除賠償被侵權(quán)人的損失外，依法追究刑事責任。偽造、擅自制造他人注冊商標標識或者銷售偽造、擅自制造的注冊商標標識，構(gòu)成犯罪的，除賠償被侵權(quán)人的損失外，依法追究刑事責任。銷售明知是假冒注冊商標的商品，構(gòu)成犯罪的，除賠償被侵權(quán)人的損失外，依法追究刑事責任。”《中華人民共和國刑法》中關(guān)于侵犯注冊商標應予追究刑事責任的相關(guān)法律條文規(guī)定于破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪章節(jié)中，在第二百一十三條、第二百十四條、第二百十五條分別規(guī)定了假冒注冊商標罪、銷售假冒注冊商標的商品罪和非法制造、銷售非法制造的注冊商標標識罪這三種侵犯商標權(quán)，應予以追究刑事責任的犯罪構(gòu)成。以上四個法律條文，是我國對商標權(quán)侵權(quán)行為追究刑事責任的依據(jù)，我國對于商標權(quán)侵權(quán)行為的刑事法律保護也僅限于以上四個條文。

（二）我國商標權(quán)刑事法律制度存在的缺陷

1．我國刑法對于商標所有人權(quán)益的保護范圍過窄，無法與商標法銜接

《中華人民共和國刑法》與《中華人民共和國商標法》對商標權(quán)刑事法律保護制度存在脫節(jié)現(xiàn)象，兩法之間無法銜接，刑法對于商標權(quán)的保護范圍過窄。《商標法》第三條明確規(guī)定“經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標，包括商品商標、服務商標和集體商標、證明商標”，按照商標法對注冊商標的注釋，我們不僅要對商品商標進行保護，同樣也要對服務商標、集體商標、證明商標予以保護，但在我國的《刑法》條文中，卻將注冊服務商標、集體商標、證明商標排除在刑法保護的范圍之外。

2．我國刑法對于商標權(quán)保護的立案標準單一

縱觀《中華人民共和國刑法》對于商標權(quán)保護的所有法律條文，我們不難發(fā)現(xiàn)，條文中以銷售金額作為追究商標侵權(quán)人刑事責任的標準。在前文中，我們也已經(jīng)討論過，商標權(quán)保護的是什么，它保護的是商標所有權(quán)人的專有權(quán)及商標所有人的商譽，我們除了將商標侵權(quán)人的銷售金額作為追訴標準之外，同樣要將商標所有人因侵權(quán)人侵犯其商標專有權(quán)而遭受的損失來作為追究商標侵權(quán)人刑事責任的標準，而這一損失，不僅是經(jīng)濟上的損失，也有商譽上的損失。商標所有人的商品、服務在商標侵權(quán)人侵犯其商標所有權(quán)后，銷售業(yè)績的降低，市場占有率的下降等都可以作為立案標準。

三、對我國商標權(quán)刑事法律保護制度完善的建議

（一）拓寬商標權(quán)的保護范圍

前文我們也提到了，我國刑事立法對于商標侵權(quán)人的追訴范圍過窄，沒有與商標法相銜接，導致侵犯注冊服務商標、集體商標、證明商標的行為無法追究侵權(quán)人的刑事責任，因此，在刑事立法中要拓寬商標權(quán)的保護范圍，將注冊服務商標、集體商標、證明商標納入刑法保護的范圍。

（二）將對商標所有人商譽的保護納入刑法的保護范圍

追究商標侵權(quán)人刑事責任時不能僅僅以侵權(quán)人的銷售金額作為標準，要綜合考慮被侵權(quán)人的損失，更重要的是要考慮被侵權(quán)人的無形損失。同時還要注意，對商標所有人某一注冊商標的侵權(quán)，不僅是對侵權(quán)的這一注冊商標的侵害，還是對商標所有人其他注冊商標的侵害，消費者連帶對商標所有人其他商品都產(chǎn)生了質(zhì)疑，那對于商標所有人怎樣的保護才是最妥當?shù)模彩俏覀冃枰紤]的一個問題。

（三）將間接商標侵權(quán)行為納入商標權(quán)刑事法律保護制度

第9篇

以經(jīng)銷商為主體的間客式信貸模式及其風險

經(jīng)銷商既是汽車的銷售者，也是信貸風險的管理者。銀行在與汽車經(jīng)銷商建立合作關(guān)系的同時，也為經(jīng)銷商的信貸風險控制帶來了新的問題。

1、銀行對經(jīng)銷商的選擇風險。銀行在沒有切實了解經(jīng)銷商經(jīng)營狀況和財務狀況的基礎上，僅憑經(jīng)銷商存入一定數(shù)額的保險金便與其建立合作關(guān)系。經(jīng)銷商為了實現(xiàn)個人利益最大化，往往會美化借款人條件，使銀行難以掌握借款人的還款能力。

2、銀行與經(jīng)銷商的利益沖突。汽車經(jīng)銷商的經(jīng)營目標是實現(xiàn)利益最大化，而銀行的經(jīng)營目標是在確保信貸資金安全的基礎上獲取一定的收益，這是導致銀行與經(jīng)銷商出現(xiàn)利益突出的根本性原因。經(jīng)銷商為了獲取豐厚的售后服務利潤，便不會考慮銀行所承擔的風險。

以汽車金融公司為主體的間客式信貸模式及其風險

該汽車信貸模式在一定程度上改進了以上兩種模式中的不足，具備貸款售車程序簡單、服務到位、操作規(guī)范等優(yōu)勢。但是，由于我國汽車金融公司起步較晚，尚不具備豐富的經(jīng)營經(jīng)驗，并且受諸多因素的制約，從而導致其經(jīng)營規(guī)模難以擴張，短時期內(nèi)無法得到快速發(fā)展。然而，從發(fā)展遠景上看，隨著我國金融體制改革的不斷深化，以及汽車消費環(huán)境的日益改善，勢必為汽車金融公司提供了更加廣闊的發(fā)展前景，充分發(fā)揮其汽車信貸風險管理與控制的優(yōu)勢。

汽車信貸風險的防范措施

（一）建立健全內(nèi)部控制機制

銀行和汽車經(jīng)銷商必須加強內(nèi)部風險管理，以提高防范汽車信貸風險的有效性。首先，執(zhí)行崗位責任制。貸款管理部門應當強化風險責任意識，明確風險管理的目標，將總責任經(jīng)層層分解之后落實到每個工作人員身上。會計、財務、信貸管理、計劃審批、風險管理等各部門應當構(gòu)建相互協(xié)調(diào)、密切配合的工作關(guān)系，對授信額度、利率、期限進行動態(tài)管理；其次，建立個人消費貸款檔案，完善資信審查和貸款簽訂手續(xù)。

遵循審貸分離的原則，對客戶進行定期檢查和監(jiān)督，并對經(jīng)辦人的工作行為和工作流程進行督查，防止其出現(xiàn)道德風險；再次，落實企業(yè)消費貸款合同的復審制度，加強信貸合同管理，杜絕出現(xiàn)無效合同。重視貸后管理工作，通過建立貸款風險預警機制，掌握客戶的還款能力，將客戶違約風險降低最低；最后，建立不良貸款催收制度，信貸管理部門要準確判定已經(jīng)成為風險的貸款，并加大貸款清收工作，做好催收記錄。

（二）規(guī)范汽車信貸市場

從宏觀的角度出發(fā)，為了有效規(guī)避汽車信貸風險，應當從規(guī)范汽車信貸市場做起，為汽車信貸營造良好的發(fā)展環(huán)境。國家政府部門以及央行、銀監(jiān)會等金融監(jiān)管機構(gòu)應當加大汽車信貸市場的監(jiān)管力度，出臺和執(zhí)行完善的法規(guī)制度和管理辦法。首先，央行、銀監(jiān)會等金融監(jiān)管機構(gòu)應當與政府監(jiān)管部門相聯(lián)合，構(gòu)建有效的監(jiān)管體系。國家應當完善制度體系建設，改善當前無法可依、有法難依的現(xiàn)狀；其次，有關(guān)部門應當重視汽車金融公司的發(fā)展問題，幫助汽車金融公司遠離尷尬的經(jīng)營境地，扶持汽車金融公司發(fā)展壯大，成為汽車信貸的重要主體；再次，針對汽車信貸市場現(xiàn)狀，應當繼續(xù)創(chuàng)新信貸模式，如汽車信貸證券化，通過豐富金融工具以創(chuàng)建新的信貸模式，合理規(guī)避信貸風險。