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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任；購(gòu)買(mǎi)意向；消費(fèi)者

引言

在20世紀(jì)初的美國(guó)，提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有兩個(gè)特點(diǎn)：一是個(gè)人行為的慈善捐助，二是企業(yè)行為的社會(huì)服務(wù)。隨著消費(fèi)領(lǐng)域的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要性開(kāi)始凸顯，其不僅僅是企業(yè)品牌建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)的重要基礎(chǔ)之一，更是對(duì)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)意向會(huì)產(chǎn)生直接深遠(yuǎn)的影響，能夠幫助企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域取得先機(jī)。進(jìn)入到21世紀(jì)以來(lái)，企業(yè)發(fā)展全球化的背景下，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任樹(shù)立起來(lái)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展來(lái)說(shuō)更具有重要意義。

一、影響消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)意向的各因素分析

（一）文化因素分析

文化因素在影響消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)意向方面具有最廣泛和最深遠(yuǎn)的影響，這種提法是被大眾普遍認(rèn)同的，同時(shí)，經(jīng)過(guò)細(xì)致的分析不難發(fā)現(xiàn)：不同的地域文化、意識(shí)形態(tài)文化、生活習(xí)慣文化、知識(shí)教育水平等多方面，對(duì)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)意向的影響都是具體而直觀的。比如說(shuō)，知識(shí)文化水平高的消費(fèi)者對(duì)圖書(shū)類(lèi)的消費(fèi)意向就會(huì)強(qiáng)于其他消費(fèi)者。

（二）社會(huì)因素分析

社會(huì)因素方面包括的方面比較多，比如說(shuō)家庭成員因素、社會(huì)角色因素、相關(guān)組織和群體因素以及社會(huì)地位因素等等。相比較而言，消費(fèi)者受到社會(huì)諸多方面影響更為直觀具體。舉個(gè)例子，當(dāng)一個(gè)消費(fèi)者處于一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定而實(shí)際的群體中時(shí)，為了達(dá)到群體的整體性要求，個(gè)體通常都會(huì)為了迎合群體而調(diào)整個(gè)人的生活方式和行為方式，體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)了某一類(lèi)品牌的消費(fèi)力，從而形成了特定品牌的偏好和習(xí)慣。不論單個(gè)消費(fèi)者的實(shí)際消費(fèi)能力如何，受控于社會(huì)因素情形下，消費(fèi)者往往都會(huì)采用從屬的姿態(tài)去適應(yīng)群體要求。

（三）個(gè)人因素分析

影響消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)意向的還有個(gè)人因素方面，體現(xiàn)在個(gè)人的生活周期情況、個(gè)人的生活方式習(xí)慣、個(gè)人的職業(yè)特征、個(gè)人的個(gè)性因素等等。研究表明：在個(gè)人收入方面，較多的可自由支配收入數(shù)額會(huì)使得消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)意向成正比例增長(zhǎng)，另外，不同的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)領(lǐng)域也會(huì)直接對(duì)購(gòu)買(mǎi)意向產(chǎn)生正向性影響。

（四）心理因素分析

按照馬斯洛需求層次理論的相關(guān)內(nèi)容，心理因素包括生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求、自我實(shí)現(xiàn)需求五個(gè)層次。個(gè)體消費(fèi)者在不同的心理領(lǐng)域就會(huì)產(chǎn)生不同的消費(fèi)意愿，比如說(shuō)：追求自我社交需求的消費(fèi)者在服飾、場(chǎng)所的選擇都會(huì)大大多于在飲食方面的消費(fèi)意向。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)意向的影響研究

（一）直接影響消費(fèi)者的消費(fèi)意識(shí)的初步產(chǎn)生

消費(fèi)者消費(fèi)意識(shí)的初步形成源于對(duì)外部購(gòu)買(mǎi)信號(hào)的識(shí)別，信息時(shí)代的信息傳遞過(guò)程多種多樣，而最易被消費(fèi)者識(shí)別的信息就是企業(yè)的外部公示信息，體現(xiàn)在具體環(huán)節(jié)上就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的宣導(dǎo)和執(zhí)行。眾多知名的大企業(yè)要么樹(shù)立起慈善活動(dòng)的旗幟，要么加入社會(huì)危機(jī)事件的處理中，通過(guò)各類(lèi)企業(yè)責(zé)任具體方案的落地執(zhí)行，收獲了更多的新消費(fèi)者的進(jìn)入，很好的影響了消費(fèi)者消費(fèi)意識(shí)的初步產(chǎn)生。

（二）直接影響消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)選擇

在消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，消費(fèi)抉擇過(guò)程往往需要較長(zhǎng)時(shí)間，理性消費(fèi)和剛性消費(fèi)不足的情形下，影響消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程的因素中最直觀的就是從眾心理。消費(fèi)者往往在不自覺(jué)中受到外部消費(fèi)意向的感染而做出自己的消費(fèi)抉擇，企業(yè)社會(huì)責(zé)任強(qiáng)的企業(yè)可以籠絡(luò)更多的潛在消費(fèi)者，從而形成消費(fèi)氛圍，進(jìn)一步影響消費(fèi)者的消費(fèi)抉擇結(jié)果。

（三）直接影響消費(fèi)者的消費(fèi)決策結(jié)果

通過(guò)走訪眾多社會(huì)責(zé)任氣息濃重的企業(yè)不難總結(jié)出一點(diǎn)：消費(fèi)者在做出最終消費(fèi)結(jié)果決定的時(shí)候，都是或多或少的收到了來(lái)自企業(yè)產(chǎn)品、人員、文化、特定事件等因素的綜合影響，即便是在沖動(dòng)消費(fèi)時(shí)，也是融合了眾多企業(yè)方面?zhèn)鬟f來(lái)的所謂正能量信息，從而做出了消費(fèi)完成的動(dòng)作。從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任形象確實(shí)能夠直接影響消費(fèi)者的消費(fèi)決策結(jié)果。

（四）直接影響消費(fèi)者的二次消費(fèi)意向的形成

從銷(xiāo)售的角度來(lái)看，第一次銷(xiāo)售的完成恰恰是下一次銷(xiāo)售的起點(diǎn)，在消費(fèi)者心中樹(shù)立起優(yōu)質(zhì)的企業(yè)責(zé)任形象確實(shí)對(duì)二次消費(fèi)意向的形成具有決定性的影響。實(shí)踐證明：維護(hù)一個(gè)老客戶(hù)的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于開(kāi)發(fā)一個(gè)新的客戶(hù)。所以，消費(fèi)者忠誠(chéng)度的確立靠的是企業(yè)品牌，而企業(yè)品牌的吸引力主要靠的是企業(yè)的公眾影響力，其中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任形象已經(jīng)成為了眾多企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，也同樣鑄就了企業(yè)外部影響力的核心。

三、如何通過(guò)提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任來(lái)積極引導(dǎo)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)行為

（一）企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式

創(chuàng)新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式不單單是體現(xiàn)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的策略制定、方案推進(jìn)等方面，還代表著企業(yè)以更新穎、更高效、更有創(chuàng)造力的方式來(lái)推進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)，在消費(fèi)意向形成的初始階段，不斷的創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式是可以以推進(jìn)社會(huì)責(zé)任形象的樹(shù)立來(lái)引導(dǎo)消費(fèi)意向的形成的。

（二）企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持環(huán)保理念及可持續(xù)發(fā)展原則

堅(jiān)持環(huán)保理念及可持續(xù)發(fā)展原則已經(jīng)成為社會(huì)各界的普遍共識(shí)，隨著消費(fèi)理性的增強(qiáng)以及由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)的過(guò)渡，消費(fèi)者在消費(fèi)意向形成階段都更為關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行情況。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下3個(gè)方面強(qiáng)化：第一，企業(yè)理念方面：企業(yè)應(yīng)設(shè)立符合社會(huì)需要的價(jià)值觀；第二，企業(yè)戰(zhàn)略方面：制定出體現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)與整體的主張與規(guī)劃；第三，組織方面：企業(yè)家組織、企業(yè)組織方面強(qiáng)化原則的落實(shí)。

（三）企業(yè)應(yīng)更多的關(guān)注社會(huì)弱勢(shì)群體需求

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)很重要的一個(gè)方面就是對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的關(guān)注上，了解弱勢(shì)群體的基本需求，滿(mǎn)足弱勢(shì)群體的實(shí)際需要，超越弱勢(shì)群體的最終訴求，往往可以為企業(yè)引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)意向產(chǎn)生積極的助推作用。比如，王老吉當(dāng)年的“事件營(yíng)銷(xiāo)”就很好的詮釋了關(guān)注弱勢(shì)群體對(duì)企業(yè)引導(dǎo)消費(fèi)意向形成的重要性，還比如，第12界全運(yùn)會(huì)期間，沈陽(yáng)各服務(wù)窗口單位的設(shè)立的“無(wú)障礙通道”、“殘疾人專(zhuān)用停車(chē)位”和助盲卡等設(shè)備，都無(wú)不體現(xiàn)了企業(yè)嶄新的社會(huì)責(zé)任形象，對(duì)消費(fèi)者的直接影響也是非常顯著的。

（四）企業(yè)應(yīng)注重自身倫理意識(shí)的持續(xù)完善

企業(yè)注重自身倫理意識(shí)的持續(xù)完善是一種主體行為，這就要求企業(yè)從文化的角度來(lái)定位，從意識(shí)的層面來(lái)塑造，從行為的層面來(lái)推進(jìn)，從細(xì)微之處去把控，從執(zhí)行的步驟上來(lái)說(shuō)，可以分為以下三個(gè)步驟：第一步，企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念樹(shù)立階段；第二步，企業(yè)依其實(shí)力履行社會(huì)責(zé)任階段，以責(zé)任企業(yè)的榜樣力量來(lái)帶動(dòng)企業(yè)整體；第三步，企業(yè)社會(huì)責(zé)任立法階段。通過(guò)自身倫理意識(shí)的持續(xù)完善，可以很好的幫助企業(yè)提升社會(huì)責(zé)任。（作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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[2]仇書(shū)勇，論公司社會(huì)責(zé)任與公司外部治理的完善[J]，北方工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003年04期.

[3]張超坤，金光集團(tuán)APP企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行現(xiàn)狀及啟示[A]，中國(guó)環(huán)境科學(xué)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)優(yōu)秀論文集（下卷）[C]，2006年.

第2篇

【關(guān)鍵詞】 高校審計(jì); 內(nèi)部審計(jì)外部化; 受托責(zé)任

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0083-03

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外部化起源于西方國(guó)家，并有很好的普及和運(yùn)用。高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)模化發(fā)展、經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化及高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀發(fā)展起來(lái)的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道亦有差異，因此，探討高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇并與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式比較，分析不同審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，選擇不同外部化形式對(duì)高校審計(jì)工作質(zhì)量的影響，提出適合高校審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵及形式

內(nèi)部審計(jì)外部化是指將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化的形式，理論界從國(guó)外實(shí)踐中總結(jié)出四種：補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢(xún)、全外包和合作內(nèi)審。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)企業(yè)特別是中小企業(yè)中得到廣泛的普及和運(yùn)用，已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的一種重要形式。由于社會(huì)制度、意識(shí)形態(tài)及所處社會(huì)環(huán)境不同，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式和國(guó)外相比有不同之處，主要存在兩種形式：全部外包和部分外包。

三、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因

（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化起源

高校內(nèi)部審計(jì)外部化起源于20世紀(jì)末到本世紀(jì)初，由于高校擴(kuò)大招生規(guī)模，我國(guó)高校掀起大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)的，有的地區(qū)還建起了大學(xué)城，為將基建工程打造成陽(yáng)光工程、廉潔工程，國(guó)家規(guī)定對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)。由于工程項(xiàng)目審計(jì)是高校新的審計(jì)領(lǐng)域，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)尚不具備開(kāi)展大型工程項(xiàng)目審計(jì)的資質(zhì)，只能將審計(jì)業(yè)務(wù)外包給專(zhuān)業(yè)的工程咨詢(xún)公司進(jìn)行審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化就是在這樣特定背景下產(chǎn)生的。

（二）高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的客觀必然性

近年，由于高校事業(yè)快速發(fā)展的客觀需要，內(nèi)部審計(jì)職能不能充分發(fā)揮等客觀事實(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)外部化在高校中得到蓬勃發(fā)展。按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》、教育部17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南中還首次提出內(nèi)部控制審計(jì)概念，其內(nèi)容涵蓋教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)等全部高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)前高校精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、院校合并，獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的院校不多，且多為規(guī)模較大的“211”或“985”高校，對(duì)于規(guī)模較小的院校多為紀(jì)委、監(jiān)察等合署辦公，人員少，任務(wù)多。高校日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)緩慢發(fā)展之間的矛盾日趨尖銳，因而，探索提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的新方法就顯得尤為重要。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化在高校審計(jì)工作中取得的成效

目前，建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)外部化在高校內(nèi)部審計(jì)中適用性最廣、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化價(jià)值、最能得到管理層認(rèn)可的審計(jì)事項(xiàng)。借助“外部資源”來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)職能，既增強(qiáng)了審計(jì)效果、拓展了審計(jì)領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。在此基礎(chǔ)上，高校在其他審計(jì)領(lǐng)域如下屬單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等陸續(xù)開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)外部化，從而克服了審計(jì)力量薄弱、任務(wù)繁重、質(zhì)量不高等難題，這種模式更適合規(guī)模較小的院校。經(jīng)調(diào)查，各個(gè)高校均實(shí)現(xiàn)了不同程度的內(nèi)部審計(jì)外部化。機(jī)構(gòu)健全、獨(dú)立性強(qiáng)的部屬綜合性大學(xué)外部化程度相對(duì)低;省屬高校、高職院校及紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公的院校，內(nèi)部審計(jì)外部化程度相對(duì)較高。

四、高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式分析

如前所述，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式分為全部外包和部分外包，這兩種形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，高校不能全盤(pán)復(fù)制。如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門(mén)，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定的“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以企業(yè)的全外包形式在高校行不通。

高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，但不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右颍咝徲?jì)費(fèi)在專(zhuān)項(xiàng)資金中都有保證。根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的高校審計(jì)業(yè)務(wù)需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量為首要目標(biāo)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外部化的。

綜合上述兩點(diǎn)分析，高校應(yīng)根據(jù)自身審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合作內(nèi)審模式下不同的合作形式，以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

五、高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇

通過(guò)上述分析，高校審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法有別于企業(yè)，將高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式定位為合作內(nèi)審模式下的三種合作形式，即補(bǔ)充、全部委托、部分委托，充分考慮了高校審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，能夠滿(mǎn)足高校內(nèi)部審計(jì)外部化的需要，可結(jié)合高校審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點(diǎn)選擇。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)首次在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)計(jì)審計(jì)》中提出，并于2009年9月1日起實(shí)施，現(xiàn)已成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。其內(nèi)容觸及到教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)等管理活動(dòng)中，被審計(jì)對(duì)象為高校各管理層。為客觀、準(zhǔn)確地對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，要求內(nèi)審人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程，了解各被審單位審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以采取補(bǔ)充形式，即審計(jì)任務(wù)雖內(nèi)外合作完成，但以高校內(nèi)部審計(jì)人員為主，外部審計(jì)人員起協(xié)助作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由高校內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)。該方法有以下優(yōu)勢(shì)：

1.責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的明確性。外部審計(jì)人員僅對(duì)審計(jì)項(xiàng)目定事項(xiàng)發(fā)表專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)，其專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)是否被采納并在最終的審計(jì)結(jié)論中體現(xiàn)，由內(nèi)部審計(jì)人員決定，避免了相互扯皮并對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。內(nèi)部審計(jì)人員了解高校的組織構(gòu)架、部門(mén)的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)需要內(nèi)審人員掌控全局;外部審計(jì)利用專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，就事論事對(duì)特定事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)，兩者配合能確保審計(jì)結(jié)果具有深度和實(shí)用性，能夠得到管理層的認(rèn)可。

（二）建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)分為跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)，由于其專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容涉及到土建、水電、設(shè)備、安裝等基建工程不同專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，必須由專(zhuān)業(yè)工程咨詢(xún)公司進(jìn)行全面審計(jì)，采取的外部化形式是全部委托。與國(guó)內(nèi)外企業(yè)的全外包形式相似，在保留內(nèi)審機(jī)構(gòu)的前提下，將審計(jì)業(yè)務(wù)全部委托給工程咨詢(xún)公司，內(nèi)部審計(jì)人員不參與到工程審計(jì)項(xiàng)目中，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由工程咨詢(xún)公司承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)契約方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。優(yōu)勢(shì)是能夠發(fā)揮外審的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，符合社會(huì)快速發(fā)展，專(zhuān)業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)下的跨行業(yè)、跨部門(mén)的合作精神。在實(shí)行全部委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：

1.選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級(jí)等因素全面考量，防止資質(zhì)低、市場(chǎng)份額占有小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。

2.完善合同內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是通過(guò)契約方式對(duì)基建工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)的，合同是監(jiān)督外部審計(jì)單位是否全面履行職責(zé)的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任;二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為;四是控制責(zé)任，即對(duì)受托責(zé)任關(guān)系中各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

目前，高校已發(fā)展成為產(chǎn)、學(xué)、研并行的巨大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，開(kāi)展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是高校自身發(fā)展需要，也是構(gòu)建與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制的需要。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以采取部分委托形式，即審計(jì)小組由內(nèi)外審計(jì)人員聯(lián)合組成，涉及到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的由內(nèi)部審計(jì)人員完成，外部審計(jì)人員只對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益發(fā)表意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。這種形式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題;外部審計(jì)專(zhuān)業(yè)上具有優(yōu)勢(shì)，能夠準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性及效益性，這樣可以整合利用高校的內(nèi)、外部資源，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在實(shí)行部分委托模式下要注意以下兩點(diǎn)：

1.配合的協(xié)調(diào)性。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難。外部審計(jì)人員在審計(jì)中往往就事論事，以完成合同內(nèi)容為目標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以服務(wù)學(xué)校管理層為出發(fā)點(diǎn)，由于審計(jì)目標(biāo)的差異性，對(duì)審計(jì)結(jié)論往往存有偏差。

2.審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。部分委托模式下，內(nèi)外審計(jì)人員在一個(gè)項(xiàng)目中分別承擔(dān)不同的任務(wù)，同時(shí)承擔(dān)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)人員為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)、發(fā)表意見(jiàn)，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動(dòng)地開(kāi)展工作。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。

鑒于以上情況，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)行部分委托模式下要建立溝通機(jī)制，在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中采取例會(huì)制、報(bào)告制等方式確保溝通信息開(kāi)放和富有成效性;另外要完善合同，明確各自責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)，確保外部化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外部化風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是高校傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，在高校審計(jì)中仍占主導(dǎo)地位。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)、學(xué)校及所屬單位和部門(mén)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、各種專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，應(yīng)分別采取不同合作內(nèi)審方式：一是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行全部委托;二是學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)決算審計(jì)，因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化;三是專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)，如科研經(jīng)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)用車(chē)經(jīng)費(fèi)等可實(shí)行部分委托，即對(duì)某一審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，審計(jì)小組成員由內(nèi)外審計(jì)人員擔(dān)當(dāng)，分別承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語(yǔ)

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化是個(gè)系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇只是其中一個(gè)子系統(tǒng)，且尚在探索期。各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來(lái)決定。高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式定位為合作內(nèi)審，并按內(nèi)外合作范圍的大小、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的比重劃分為：全部委托、補(bǔ)充、部分委托三種形式，這是符合高校審計(jì)工作職能要求的。

如何選擇高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要不斷探索的。總之，高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。

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