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筆者在授課參閱《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》(東北財經(jīng)大學出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負責供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進價為0. 4元/度,水的購進價為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應如何進行稅務籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。
則該公司房屋租賃行為應繳納營業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時購進水電的進項稅額不能抵扣,因此應作為進項轉(zhuǎn)出,即相當于負擔增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計為: 7500 + 804 = 8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142. 4元,當月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為, 應分別繳納營業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。
該企業(yè)最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計: 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負相差: 8304 - 7496 = 808元。
該解答方法有以下問題:
1. 兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負擔費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進項稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。
2. 假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負擔”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負擔”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應作為“負擔”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負擔”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負擔”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負擔”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]
二、稅務籌劃的決策方法
稅務籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負擔最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務籌劃中,如何進行決策,選擇適當?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進行稅務籌劃方案的選擇。
1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務管理中比較現(xiàn)金流量法進行稅務籌劃決策。
兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財務管理學科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2. 比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費用包括營業(yè)稅、水電的成本5200 元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應用比較會計利潤法時要注意兩個問題:
2. 1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務籌劃中注意。
2. 2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關(guān)的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴密。
3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務籌劃決策中應用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語
綜上所述,在稅務籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負擔的稅款和應繳納的稅款。稅務籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]
參考文獻:
一、合理選擇會計處理方法實現(xiàn)遞延納稅
會計處理方法不同，企業(yè)當期應納稅額也不盡相同。如企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊可采用直線法，符合一定條件可采用加速折舊法；存貨計價可采用先進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等，而合理合法地選擇固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法，則可起到遞延繳納企業(yè)所得稅的作用。
（一）利用固定資產(chǎn)折舊計提方法實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線法計提折舊準予稅前扣除，但在特殊情況下，如由于技術(shù)進步等原因確需加速折舊的，可采用縮短折舊年限或者采用加速折舊方法計提折舊。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，折舊的計提總額相同，但計入各會計期或納稅期的折舊額不同，從而影響到企業(yè)各期的成本和利潤，進而影響企業(yè)當期應納所得稅稅額。因此，企業(yè)可以通過選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法，使企業(yè)當期應納所得稅向以后各期延遲，從而實現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅帶來的經(jīng)濟效益。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速回收成本，可使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，可實現(xiàn)延遲繳納企業(yè)所得稅。
（二）利用存貨計價方法實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨的計價應以實際成本為準，企業(yè)各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等方法中任選一種。而會計核算中，若存貨計價方法不同，則存貨成本也不盡相同；當期的存貨成本不同，則企業(yè)的當期利潤也不一樣。因此，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況以及存貨的價格變動、存貨的采購時間等做出正確的選擇，以使稅前扣除的存貨成本盡可能最大，使前期應納所得稅稅額最小，從而實現(xiàn)遞延納稅。
二、變更企業(yè)組織形式實現(xiàn)遞延納稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法，消費稅是針對特定的納稅人以及特定的納稅環(huán)節(jié)而征收的，因此，納稅人可通過企業(yè)分立或企業(yè)合并等組織形式的變更以實現(xiàn)遞延納稅。
（一）利用企業(yè)分立實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)分立，可增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅的抵扣和轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，為減輕稅負，納稅人可設(shè)立獨立核算的銷售公司銷售自產(chǎn)應稅消費品。若納稅人以相對較低的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以正常的市價銷售產(chǎn)品，則納稅人不僅可以直接節(jié)約消費稅稅額，還可以將生產(chǎn)環(huán)節(jié)應繳納的部分增值稅推遲到銷售環(huán)節(jié)繳納，從而實現(xiàn)增值稅遞延納稅帶來的稅收利益。
（二）利用企業(yè)合并實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)可以通過分立達到節(jié)稅的目的，自然也可以通過合并進行稅務籌劃。如對于兩個具有業(yè)務往來的消費稅納稅人，通過企業(yè)合并，會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費稅稅款。若兩個合并企業(yè)之間存在原材料的供應關(guān)系，在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應按正常的購銷價格繳納消費稅；而在合并后，企業(yè)間的原材料供應關(guān)系則轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)移關(guān)系，無須繳納消費稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納，從而實現(xiàn)消費稅遞延納稅帶來的稅收利益。
三、改變銷售結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅
納稅人銷售產(chǎn)品時，可選擇不同的銷售方式和結(jié)算方式，而銷售方式和結(jié)算方式不同，其納稅義務發(fā)生時間也不盡相同。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時應考慮貨幣的時間價值，充分利用各種銷售結(jié)算方式來推遲納稅時間，給企業(yè)帶來間接收益。
（一）利用銷售方式實現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)消費稅暫行條例實施細則的規(guī)定，應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可以收取包裝物押金的形式推遲納稅義務的發(fā)生時間，取得稅款使用的時間價值，有時甚至可以把本屬作價銷售性質(zhì)的包裝物以收取押金的名義取得價款，從而獲得推遲納稅的好處。
（二）利用結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，在不同的結(jié)算方式下，納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間分別為：采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可利用結(jié)算方式的選擇權(quán)采用沒有收到貨款不開發(fā)票的方法，以實現(xiàn)遞延納稅的目的。比如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷處理，待收到貨款再出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；在采用直接收款結(jié)算方式不能及時收到貨款的情況下，可采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，在書面合同上注明收款日期，當實際收到貨款時再開具發(fā)票，則可以分期核算銷售收入，推遲納稅時間，獲取納稅期的遞延。
四、利用納稅期限及延期納稅權(quán)實現(xiàn)遞延納稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人可利用納稅期限及延期納稅權(quán)實現(xiàn)遞延納稅。
（一）利用納稅期限實現(xiàn)遞延納稅 增值稅、消費稅及營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅暫行條例對納稅期限及納稅申報繳庫期限均作了明確規(guī)定，以增值稅為例，其納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人可充分利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，盡可能推遲納稅以獲取資金的時間價值。如納稅人可通過各種合理合法途徑，盡量使自身的納稅期限被確認為1個月或1個季度，以避免預繳稅款；同時，在納稅期限確認后，納稅人可通過納稅申報繳庫期限的規(guī)定盡量推遲納稅。
（二）利用延期納稅權(quán)實現(xiàn)遞延納稅 為照顧某些納稅人由于缺乏資金或其他特殊原因造成繳稅困難，許多國家都在稅法中規(guī)定了有關(guān)延期繳納的稅收條款。由此可見，延期納稅權(quán)是許多國家稅收法律賦予納稅人的一項權(quán)利。在我國，《征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。由此可見，在符合《征管法》相關(guān)規(guī)定的前提下，納稅人可向省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局申請，行使延期納稅權(quán)，以獲得遞延納稅帶來的好處。
參考文獻：
［1］梁偉祥: 《納稅籌劃》，中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。
我國房地產(chǎn)行業(yè)具有一定的基礎(chǔ)性，從1978年改革開放至今，歷經(jīng)三十多于年的發(fā)展，與其他產(chǎn)業(yè)間聯(lián)系密切，已然成為拉動國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一，所以房地產(chǎn)企業(yè)能否健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展在一定程度上影響著我國經(jīng)濟的走勢。根據(jù)這幾年房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展走勢來看，房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈相較于其他行業(yè)而言則要更加緊張。因為房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品具有單位價值高、建設(shè)周期長、負債比例大、資金回籠速度慢、融資難等等特點。目前房地產(chǎn)企業(yè)稅制設(shè)計不是很合理，很多部分的稅種都集中在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，而且多是以預繳的形式提前征收，再加上高額的土地出讓金和各種名目的費用，使的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營壓力。因此，科學有效的稅務籌劃，能夠縮減企業(yè)稅收成本，有利于提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高其競爭實力。
在利潤率普遍趨同的當今社會，降低成本很顯然是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的一大法寶。而稅務籌劃工作的實質(zhì)是指納稅企業(yè)在依照我國稅法的相關(guān)規(guī)定（含稅收法律、法規(guī)以及國家相關(guān)稅收規(guī)定）基礎(chǔ)上，以不觸及稅收法律法規(guī)界限的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的投融資、經(jīng)營管理等活動進行合理的分析和決策，充分利用國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，從不同納稅方案中選擇最優(yōu)方案，規(guī)避納稅風險，實現(xiàn)稅負最小化，從而使企業(yè)達到利潤最大化這一經(jīng)營目的。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃現(xiàn)狀
2015年隨著全國兩會閉幕，房地產(chǎn)行業(yè)再次成為重要話題之一，房地產(chǎn)行業(yè)與宏觀經(jīng)濟密切相關(guān)。國家在政策上加大了對房地產(chǎn)企業(yè)的宏觀調(diào)控力度，使得房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境日趨復雜，在短期內(nèi)限制了其經(jīng)濟效益的增長。隨著我國稅收制度的逐漸完善，國內(nèi)學者和專家近幾年開始了稅務籌劃方面的研究，截止到目前，已經(jīng)出版許多涉及房地產(chǎn)行業(yè)稅務籌劃方面的的著作及專論，取得了一定成績。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的可行性
第一，政府鼓勵房地產(chǎn)企業(yè)開展稅務籌劃。一方面房地產(chǎn)企業(yè)通過稅務籌劃的方式在一定程度上可以提高納稅企業(yè)納稅的積極性；同時合法的稅務籌劃也規(guī)避了偷稅漏稅等違法行為；另一方面對企業(yè)而言，有效的稅務籌劃要求企業(yè)涉稅人員具備較高的財務管理水平，能夠提高企業(yè)資源的有效配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
第二，我國的稅收環(huán)境逐漸國際化。我國自加入WTO以來，市場經(jīng)濟逐漸與國際接軌，納稅企業(yè)在依法納稅的基礎(chǔ)上，不斷學習與借鑒國外稅收法律法規(guī)。在國際化的稅收背景下，為房地產(chǎn)企業(yè)充分有效利用各國各項稅收優(yōu)惠政策，實施稅務籌劃提供了自由發(fā)揮的平臺。
第三，隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的日趨復雜，相關(guān)稅收法律法規(guī)具有一定的滯后性和缺陷性，這為房地產(chǎn)企業(yè)合法的稅務籌劃提供自由發(fā)揮的土壤。
四、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種籌劃方法
房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，前期投資金額很高，而且經(jīng)營周期長，負債比例較大，資金回籠速度慢；除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務日趨復雜，企業(yè)除了土地、房屋的開發(fā)以外，還要建設(shè)相應的基礎(chǔ)和公共配套設(shè)施，經(jīng)營業(yè)務涵蓋了征地、拆遷、勘測、設(shè)計、建設(shè)、銷售到售后服務等一系列環(huán)節(jié)，當然各個環(huán)節(jié)都會牽扯到涉稅事宜。其中在建設(shè)環(huán)節(jié)會涉及繳納耕地占用稅、營業(yè)稅及其附稅；銷售環(huán)節(jié)，需要繳納營業(yè)稅、附稅以及可能還會涉及印花稅等等。
我國房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中涉及的稅種比較多，進行稅務籌劃的稅種主要有4種：營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。稅率一般為營業(yè)稅一般為5%（其中建筑業(yè)為3%）；土地增值稅是四級超率累進稅率從30%至60%；房產(chǎn)稅稅率為1.2%和12%兩種比例稅率；企業(yè)所得稅為25%等等。
（一）營業(yè)稅
房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程的不同環(huán)節(jié)所涉及營業(yè)稅稅率和計稅依據(jù)會有差異，這塊主要是利用兩種方法：一是利用營業(yè)稅的不同稅率進行稅務籌劃，二是利用營業(yè)稅的計稅依據(jù)進行稅務籌劃：
1.營業(yè)稅稅率差異――不動產(chǎn)銷售和裝修分離。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)為房屋及構(gòu)筑物裝修從而獲取的價款，需依照“營業(yè)稅-建筑業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。
例1：當前大多房地產(chǎn)企業(yè)在銷售精裝商品房時，收到的全部價款中包括因提供裝修服務的費用，在計算營業(yè)稅應納稅額時，這部分裝修價款會作為價外費用計入到營業(yè)額中，按照“營業(yè)稅――銷售不動產(chǎn)”5%的稅率依此納稅，因而無法適用“營業(yè)稅―建筑業(yè)”3%的營業(yè)稅稅率納稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售精裝商品房時建議采取商品房銷售與提供裝修服務相互分離的方式，也就是說企業(yè)在銷售毛坯房時，與客戶獨自核算裝修服務費用，即同客戶一方面簽訂不動產(chǎn)裝修和不動產(chǎn)銷售兩份合同。換言之房屋的銷售價款按照“營業(yè)稅―銷售不動產(chǎn)”稅目稅率5%計征營業(yè)稅，而房地產(chǎn)企業(yè)提供的裝修價款將按照“營業(yè)稅―建筑業(yè)”稅目3%計征營業(yè)稅，最終房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)約2%的應納稅額。
例2：房地產(chǎn)企業(yè)大多與與其他建筑單位一同開發(fā)，也就是“分包”給其他建筑公司，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)作為發(fā)包人將以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他承包單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如果承包建筑單位僅僅是負責建筑工程的組織和協(xié)調(diào)事宜，對于承包方將按照“營業(yè)稅―服務業(yè)”這一稅目5%稅率納稅；但是如果建筑單位承包建筑安裝作業(yè)，不管其是否有參與施工，都應按照“營業(yè)稅―建筑業(yè)”這一稅目3%稅率納稅。因此房地產(chǎn)企業(yè)作為發(fā)包方與建筑單位在合作開發(fā)過程中，需簽訂建筑安裝工作合同，按照“營業(yè)稅―建筑業(yè)”3%稅率計稅，節(jié)約2%的應納稅額。
2.營業(yè)稅計稅依據(jù)差異――降低價外費用。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額等于全部價款加上價外費用。房地產(chǎn)企業(yè)可以采取合法手段降低企業(yè)自身價外費用方面已達到減輕稅負的效果。
例如：大多房地產(chǎn)企業(yè)在銷售不動產(chǎn)時，在收取全部價款時大多連帶收取一部分其他費用，譬如：采暖費、物業(yè)費、水和電的初裝費、基礎(chǔ)設(shè)置的配套費用等等，按照規(guī)定這部分費用全部作為價外費用一并收取營業(yè)稅。因此房地產(chǎn)企業(yè)可以在房屋銷售之前，自行開立一家物業(yè)公司，以該物業(yè)公司來處理和收取這一部分價外費用，因此代收的這部分費用不再劃歸到該房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)價外費用，從而降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負。
（二）土地增值稅
1.分散有關(guān)經(jīng)營收入，降低土地增值率。例如：某房地產(chǎn)企業(yè)出售一棟房屋，總售價為1000萬元，進行了簡單裝修和必備的基礎(chǔ)實施安裝。根據(jù)規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)允許扣除400萬元的費用，也就是說該筆交易中實現(xiàn)的房屋增值額為600萬元。在此環(huán)節(jié)中該房地產(chǎn)企業(yè)應該繳納土地增值稅。根據(jù)規(guī)定土地增稅應納稅額是實現(xiàn)的增值額除以允許扣除項目的金額的比率，按照超率累進稅率，找到相適用的稅率累進計算征收。換句話說，增值率越高，按照超率累進稅率方式所使用的稅率檔次越高，自然繳納的稅款也是逐級累加的。通過計算該房地產(chǎn)企業(yè)土地增值率為：400/600*100%=150%。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，適用的稅率檔為50%，速算扣除數(shù)為15%。因此在此環(huán)節(jié)應當繳納增值稅稅額為：600*50%-400*15%=240（萬元）。
如果該房地產(chǎn)企業(yè)將該房屋的出售與客戶分別簽訂兩個合同，也就是一個是房屋買賣合同，另一個是房屋裝修合同。前者不包括裝修費用，合同總金額為700萬元，可允許扣除項目費用為300萬元；后者合同金額為300萬元，允許項目扣除費用100萬元。前者的土地增值率為：400/300*100%=133%。應繳納的土地增值稅應納稅額為：400*50%-300*15%=155（萬元）。
因此，通過上例分析，通過將經(jīng)營收入分開計算，是房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)少納稅的關(guān)鍵。分散經(jīng)營收入減少土地增值額，使得房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔減少85萬元（240-155=85萬元）的稅額。
2.巧用扣除費用扣除項目，降低土地增值率。房地產(chǎn)企業(yè)可通過增加可允許扣除項目金額這種途徑以達到降低土地增值率或者增值額，也是房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)少納稅的又一關(guān)鍵方法。
例如：某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一處房屋，支付800萬元取得土地使用權(quán)，花費1400萬元用于土地開發(fā)和配套必備設(shè)施的安裝，在公司的財務賬上財務費用中針對該房地產(chǎn)項目分攤的利息支出為200萬元，不超過當期商業(yè)銀行同期同類貸款利率。對于是否提供金融機構(gòu)證明，公司財務人員發(fā)現(xiàn)，不提供可供扣除項目費用為：（800+1400）*10%=220萬元；如果提供證明，可供扣除項目費用的最高額為200+（800+1400）*5%=310萬元。
因此，通過上例分析，房地產(chǎn)企業(yè)提供金融機構(gòu)證明是明智選擇，增加可允許扣除項目金額，以減輕稅負。
3.利用稅收優(yōu)惠政策中20%這一臨界點進行稅務籌劃。依據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過本細則第七條扣除項目金額之和的20%是可以免征土地增值稅；但是如果增值額超過扣除項目金額之和20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這20%的臨界點進行稅務籌劃，關(guān)鍵點就是房地產(chǎn)企業(yè)在建造普通標準住宅出售時，將土地增值率控制在20%以內(nèi)，獲得免稅待遇。
（三）企業(yè)所得稅
1.房地產(chǎn)企業(yè)可以合理延遲房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房屋時，只有當房屋的所有權(quán)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變更時，企業(yè)才確認銷售收入的實現(xiàn)，此時間為納稅義務發(fā)生時間點。所以，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過合理合法適當推遲房房屋所有權(quán)等權(quán)屬關(guān)系轉(zhuǎn)移時間，延遲房產(chǎn)證的辦理，以此推遲確認銷售收入實現(xiàn)時間點，延遲繳納企業(yè)所得稅的時間，緩解房地產(chǎn)企業(yè)在資金緊張情況下的納稅負擔。
2.房地產(chǎn)企業(yè)可以合理延遲銷售成本最終確認時間。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通常會發(fā)生房屋所有權(quán)等權(quán)屬關(guān)系變更已辦理，企業(yè)的銷售收入已實現(xiàn)，但實際上卻還有一些基礎(chǔ)等配套工程還未最終完全辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的情況，由此造成房地產(chǎn)企業(yè)無法準確地確認和核算房地產(chǎn)項目的最終成本、費用或損失。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的財務管理人員可以通過合理延遲房屋銷售成本的最終確認時間，延緩繳納企業(yè)所得稅的時間，緩解房地產(chǎn)企業(yè)在資金緊張情況下的納稅負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
（四）房產(chǎn)稅
1.房地產(chǎn)企業(yè)的自用房屋的房產(chǎn)稅以房產(chǎn)余值計稅，房產(chǎn)余值是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值，扣除比例由當?shù)厥 ⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府決定。房產(chǎn)原值指在會計核算賬簿上“固定資產(chǎn)”賬戶上記載的房屋原價，該原值包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計價的配套設(shè)施。也就是說，自用房屋的房產(chǎn)原值與企業(yè)應納房產(chǎn)稅稅額成正比例關(guān)系，房產(chǎn)原值越大，扣除比例一定的情況下，房產(chǎn)稅稅額越高。所以，房產(chǎn)稅稅務籌劃的關(guān)鍵就是合理適度地降低房產(chǎn)原值，房地產(chǎn)企業(yè)的財務管理人員可以將能與房屋主體分隔開的建筑部分分離出去，單獨確認其價值，不作為房產(chǎn)原值的核算范圍，以達到房產(chǎn)稅的納稅籌劃。
例如：某房地產(chǎn)企業(yè)采用從價計征以房產(chǎn)余值作為其計稅方式。按照《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)稅按征稅對象劃分屬于財產(chǎn)稅類，房產(chǎn)是以房屋形態(tài)存在和表現(xiàn)的一項財產(chǎn)，獨立于房屋之外的有關(guān)建筑物不包括在內(nèi)。準確掌握稅法規(guī)定中對房屋的定義，對獨立于房屋之外的建筑物是不征收房產(chǎn)稅的，所以企業(yè)財務人員在核算房屋原值的時候，要將房屋與可分隔開的建筑物以及各種附屬設(shè)施、配套設(shè)施進行適當劃分，分開確認和核算。
關(guān)鍵詞：稅務籌劃 財務管理 納稅
1.稅務籌劃的概念以及特征
1.1稅務籌劃的概念
企業(yè)的稅務籌劃從本質(zhì)上講，是一種市場經(jīng)濟發(fā)展條件下企業(yè)自身尋求提升效益的方式。
1.2稅務籌劃的特點
合法性。稅務籌劃的合法性是稅務籌劃的最基本的特征。
超前性。企業(yè)的稅務籌劃是指在特定的經(jīng)濟行為發(fā)生前企業(yè)所做的安排與計劃，企業(yè)按照既定的方案來采取相應的行動，只有這樣才能實現(xiàn)既定的目的。
目的性。企業(yè)的財務籌劃具有很強的目的性，主要是因為對于企業(yè)來說，稅務籌劃是一項策劃活動行為，其目的就是為了使得納稅人的稅收負擔相應的減輕，進而使得企業(yè)能夠獲得自身的節(jié)稅收益。
時效性。由于國家關(guān)于稅收的政策、法律法規(guī)會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展狀況、國家的政治狀況做出相應的調(diào)整和變化，也就使得財務籌劃具有了很強的時效性。
專業(yè)性。由于企業(yè)的稅務籌劃工作需要很強的實踐經(jīng)驗以及豐富而又扎實的專業(yè)知識才能做好，所以就使得稅務籌劃成為一項專業(yè)性很強的工作。
擇優(yōu)性。由于企業(yè)在投資、理財以及經(jīng)營等活動中常常會面臨很多的應對方案，這就使得企業(yè)在財務籌劃的過程中要在兩種甚至是更多的方案中進行選擇，選擇出稅收最輕或者是最好的一種應對、實施方案，進而實現(xiàn)企業(yè)的盈利、經(jīng)營目的，這也就使得企業(yè)的稅務籌劃帶上了擇優(yōu)性的特征。
2.企業(yè)實行稅務籌劃的意義
2.1有利于提升納稅人的納稅意識
一個企業(yè)想要在企業(yè)的財務管理之中實行稅收籌劃，就應當對稅收方面的各種法規(guī)、法律做到熟悉，并且對于各種稅收政策也要做到及時掌握，同時在學習稅法的時候，也就自然而然的做到了依法納稅，進而對納稅人的依法納稅意識做了提高。
2.2有利于降低企業(yè)納稅風險與成本
對于一個企業(yè)來說，稅收成本是一個企業(yè)非常重要的社會成本，企業(yè)稅負的高低和成本的高低以及繳納稅款的多少之間有著直接的聯(lián)系，可以說是直接決定著企業(yè)的經(jīng)濟效益。從這個層面上講，一個企業(yè)的稅務籌劃能夠幫助企業(yè)通過有效的、合法的、合理的途徑來緩繳企業(yè)的稅款或者是降低企業(yè)的應繳納稅款。進而降低企業(yè)的成本，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)濟風險。
2.3有利于提升企業(yè)的管理水平
合理的、科學的企業(yè)稅務籌劃能夠提升企業(yè)的管理水平，特別是企業(yè)的會計以及財務管理水平，想要制定出合理、科學而又行之有效的企業(yè)稅務籌劃方案就要求企業(yè)能夠?qū)ψ约旱钠髽I(yè)經(jīng)濟活動有一個全面、整體而又較為合理的規(guī)劃，使得企業(yè)在進行稅務統(tǒng)籌的時候，能夠在客觀上促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提升。
2.4有助于完善稅收法規(guī)、增加國家稅收收入
從長遠以及整體來看，一個企業(yè)的稅收統(tǒng)籌不但不會降低國家的收稅總收入，而且還會提升國家的稅收，稅收統(tǒng)籌的作用不僅可以為國家稅收法規(guī)、政策的完善提供相應的依據(jù)，而且還會對其進行及時的調(diào)整，進而能夠引導企業(yè)在經(jīng)營、投資以及消費方面可以按照國家的整體調(diào)控以及市場運作規(guī)律來運行，從這一層面講，稅收統(tǒng)籌能夠不斷完善和調(diào)整我國稅收的相應法律法規(guī)。
3.企業(yè)實行稅務統(tǒng)籌的有效方法
3.1充分利用稅收的優(yōu)惠政策
利用收稅優(yōu)惠政策籌劃法主要是指納稅人按照國家稅法的相應規(guī)定對稅務進行統(tǒng)籌的一種方式，對于企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策是我國的一項經(jīng)濟政策，國家也相對的支持企業(yè)進行稅務統(tǒng)籌。首先，國家稅法規(guī)定企業(yè)從事國家鼓勵的投資，可以按照投資額的相應比例抵扣企業(yè)應繳納稅額，所以說，企業(yè)應當對國家在投資企業(yè)的認定條件充分把握，及時地進行相應調(diào)整，以便享受國家稅收照顧。其次，國家稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護以及安全生產(chǎn)方面的投資額可以進行稅額的抵免，所以說，企業(yè)應當那及時抓住這種機會，以便很好地享受國家稅額抵免的優(yōu)惠。再次，國家稅法規(guī)定對于國家在支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及企業(yè)會給予15%的低稅率，所以說，企業(yè)應當充分利用此優(yōu)惠政策，進而制定出合理、科學的企業(yè)稅務籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。
3.2合理地籌劃稅基
對稅基進行合理的、科學的稅務籌劃不僅僅能夠減少稅基，而且還可以利用對稅基進行適當安排，實現(xiàn)在適用納稅、率稅、減免稅等方面取得相應效益。所以說，企業(yè)應當在不違背財務制度以及稅法的前提之下，利用對企業(yè)費用的列支，減小稅基，進而減少企業(yè)應納稅的所得額，以便提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.3通過稅率差異進行企業(yè)的稅務統(tǒng)籌
企業(yè)通過稅率差異進行稅務的籌劃，往往會適用價格轉(zhuǎn)移的方式，也就是通過企業(yè)之間的關(guān)系往來，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠整體適用較低稅率，以便達到企業(yè)利益實現(xiàn)最大化。具體方法是用過資金、貨物、資產(chǎn)、勞務以及管理費用的相關(guān)轉(zhuǎn)移進而實現(xiàn)利潤在各個關(guān)聯(lián)方面的轉(zhuǎn)移，從而使得企業(yè)實現(xiàn)整體節(jié)稅的目的。
4.企業(yè)在實行稅務籌劃的時候應當注意的問題
4.1應當提升防范風險的意識
企業(yè)在稅收籌劃方案的實施過程中，應當不斷地提升自己的風險意識以及防范意識，并及時采取有效措施來發(fā)現(xiàn)問題并給予解決，爭取將稅務風險掐滅在萌芽狀態(tài)，只有這樣才能真正避免稅務風險給企業(yè)所帶來的損失。
4.2注意企業(yè)環(huán)境的變化
企業(yè)應當知道國家關(guān)于稅收的政策性法規(guī)會經(jīng)常隨著國家經(jīng)濟的變化以及市場的宏觀調(diào)控做出適當?shù)恼{(diào)整，這就使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營狀況也相繼發(fā)生一些變化，所以說，企業(yè)在做稅務籌劃的時候，一方面要不斷收集各種相關(guān)政策調(diào)整的信息，掌握好政策環(huán)境變化的總體趨勢以及內(nèi)容，另一方面還要依據(jù)此變化對企業(yè)的稅務籌劃整體方案做出相應的調(diào)整，進而保持企業(yè)稅務籌劃方案的有效性以及實用性，反之，就會使得企業(yè)面臨違背政策、法規(guī)的境地，甚至受到國家法律的制裁。
4.3加快培養(yǎng)稅收籌劃的人才隊伍
一個企業(yè)的稅收籌劃人才隊伍建設(shè)得好就會給企業(yè)帶來很大的收益，稅收籌劃人員應當有會計、稅收以及投資等相應的專業(yè)知識，并且對企業(yè)的整個經(jīng)營、投資、籌資活動做到全面了解和熟悉。所以說，企業(yè)應當建立起相應的人員培訓制度，使得企業(yè)自身的稅收籌劃人員在稅收籌劃的過程中不僅僅能夠?qū)Χ惙ㄗ龅骄ǎ疫€能依據(jù)國家稅法的政策變化與調(diào)整狀況、企業(yè)自身的業(yè)務流程依據(jù)業(yè)務狀況制定出相應的納稅方案。另一方面還應當對其進行比較之后做出優(yōu)化選擇，只有這樣才能做出最有效的決策，杜絕因為個人原因給整個企業(yè)的稅務籌劃帶來不必要的損失以及風險。
結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)的稅務籌劃從本質(zhì)上講，是一種市場經(jīng)濟發(fā)展條件下企業(yè)自身尋求提升效益的方式。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收在我國國民經(jīng)濟中的地位正在不斷地提升，其作用也日益凸顯出來，成為我國籌集財政收入的一項重要手段，同時也成為國家實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控的一種重要方式和途徑。當前企業(yè)要想在激烈的競爭之中求得生存與發(fā)展，實現(xiàn)自身價值的最大化，就應當在企業(yè)的稅收籌劃上多下功夫，在未來的企業(yè)發(fā)展中，如何在實踐中較為合理地使用企業(yè)稅收籌劃的技巧為自身的發(fā)展創(chuàng)造價值，是企業(yè)急需要研究和探討的問題。
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【關(guān)鍵詞】融資；稅務籌劃
一、稅務籌劃概述
所謂稅務籌劃就是在不違反國家稅法的前提下，通過對企業(yè)融資、投資、經(jīng)營等活動進行預先的籌劃、調(diào)整、安排，以達到減少稅費支出，降低企業(yè)稅負的目的。稅務籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，其目的絕不是在某一個環(huán)節(jié)少繳納稅款，而是從企業(yè)全局出發(fā)，完善經(jīng)營狀況，追求企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化。稅務籌劃在規(guī)劃、設(shè)計、運行時應注意把握一些基本原則，主要包括：合法性原則、服從財務管理總體目標原則、事前籌劃原則、效率原則等。
二、企業(yè)不同融資方式的稅負
融資是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提條件，企業(yè)融資從方式上分為負債融資、權(quán)益融資、租賃融資、混合融資，具體的融資手段包括短期貸款融資、發(fā)行債券融資、長期貸款融資、企業(yè)間資金拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、股票融資、直接吸收投資融資、企業(yè)留存收益融資、可轉(zhuǎn)換公司債券融資等。不同的融資方式具有不同的資金成本，給企業(yè)帶來的稅負也不同。企業(yè)自我積累方式融資的稅負要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅負，向金融機構(gòu)貸款的稅負要重于企業(yè)間拆借所承受的稅負。從稅務籌劃的角度來說，企業(yè)內(nèi)部集資或企業(yè)間進行資金拆借的成本最小，其次是向金融機構(gòu)結(jié)果，而自我累計資金的效果較差。當然，企業(yè)在選擇融資方式的時候除了要關(guān)注對稅負的影響以外，還要綜合而全面的考慮企業(yè)的實際情況，從全局的角度出發(fā)，選擇適合自己的融資方式。
三、企業(yè)籌資活動中的稅務籌劃
1.企業(yè)債務籌資中的稅務籌劃
首先，通過發(fā)行債券的形式進行籌資。企業(yè)發(fā)行債券進行籌資，支付給債券持有人的固定利息是可以在稅前列支的，資金成本較低，且具有財務杠桿調(diào)節(jié)作用。企業(yè)債券的付息方式一般分為定期還本付息和分期付息兩種，其中定期付息是指企業(yè)在規(guī)定的時間節(jié)點支付利息，平時則通過計提應付債券利息，并在稅前列支債券發(fā)行時的折價、溢價，可達到減少企業(yè)資金占用的目的，所以企業(yè)可優(yōu)先選擇這種還款付息方式。目前我國對企業(yè)發(fā)行債券控制的較為嚴格，這種融資方式雖節(jié)稅效果較好，卻存在一定的局限性。
其次，通過銀行貸款的形式進行籌資。貸款利息是這種融資方式的主要成本，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的貸款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用。例如：企業(yè)想購置200萬元設(shè)備，設(shè)備收益期為10年，每年預計盈利20萬元，企業(yè)要用10年才能累積200萬元資金，如果貸款融資，每年貸款20萬元，共貸款10年，每年貸款利率10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）企業(yè)盈利累積籌資：每年盈利納稅20*25%=5萬元，10年納稅5*10=50萬元；（2）企業(yè)貸款籌資：每年納稅（20-20*10%）*25%=4.5萬元，10年納稅4.5*10=45萬元；（3）兩方法納稅差：50-45=5萬元。從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)自我累積籌資的方式稅負重于銀行貸款，銀行貸款方式籌資可提前籌集所需資金，且稅負相對較小。
2.企業(yè)權(quán)益資本在籌資中的稅務籌劃
企業(yè)通過發(fā)行股票的形式進行籌資，能夠提高企業(yè)在市場中的知名度和信譽，同時也能夠為日后獲得更多的債務資金提供支持。股票本身是沒有到期日和利息負擔的，也沒有還款的壓力，融資風險很小，但股票的發(fā)行門檻和發(fā)行費用都較高，且需以股利作為對投資者的回報，股利要在稅后利潤中支付。例如：員工出資組建股份制企業(yè)，股份為1000萬股，當年公司獲利100萬元。（1）企業(yè)以每股1元給股東配股，則股票持有者將為每股支付0.1元稅收，企業(yè)應納稅額100萬*20%=20萬元；（2）如企業(yè)以四六開形式配股，40%個人股，60%集體股，集體股免稅額100*60%*20%=12萬元；（3）兩種配股形式納稅差20-12=8萬元。可見不同的配股形式，對企業(yè)的稅務資金會帶來不同的影響。
3.企業(yè)其他融資方式的稅務籌劃
首先，通過融資租賃的形式進行融資。所謂融資租賃是指融資租賃公司按照企業(yè)的要求出資購買設(shè)備，并在較長的期間內(nèi)共承租企業(yè)使用的信用業(yè)務，從經(jīng)濟實質(zhì)上來看，融資租賃形式購入設(shè)備的預期風險和能夠產(chǎn)生的收益，實際上都已轉(zhuǎn)移給承租方。融資租賃可以使企業(yè)迅速的獲得自己所需要的設(shè)備，設(shè)備折舊所產(chǎn)生的費用可在稅前抵減納稅基數(shù)，而融資租賃設(shè)備所支付的租金利息也可以在稅前扣除。例如：集團下設(shè)A、B兩家子公司，兩家所得稅率分別為15%和25%，A公司處置一臺年經(jīng)營利潤100萬的設(shè)備給B公司，方法一是以300萬元出售，方法二是以每年50萬元出租。（1）方法一集團需繳所得稅（300*15%）+（100*25%）=70萬元；（2）方法二集團需繳所得稅（30*15%）+（100-30）*25%=22萬元；（3）兩種方法所得稅差異70-22=48萬元。
其次，利用企業(yè)商業(yè)信用進行融資。商業(yè)信用是企業(yè)進行商品交易因延期付款而形成的借貸關(guān)系，在先付款后發(fā)貨的情況下，也就不存在賒購行為，這樣企業(yè)就沒有利用商業(yè)信用的客觀條件；所以只有銷售方允許賒購，并且在此期間對提前付款的購貨方給予一定優(yōu)惠政策，企業(yè)才有可能利用商業(yè)信用進行稅收籌劃。利用商業(yè)信用融資的優(yōu)點是容易取得，不負擔成本；其缺點是資金科占用期限較短，且需準確與放棄的提前付款優(yōu)惠進行比較權(quán)衡，避免因決策失誤給企業(yè)帶來損失。
參考文獻：
[1]梁秋明，吳光潔.籌資活動的稅務籌劃[J].商業(yè)經(jīng)濟，2006.7
關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè) 稅收籌劃 探討
隨著我國對外開放政策的實施，吸引了大量的外商到我國投資。尤其是，由于近年來我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，外商投資企業(yè)更加蜂擁而入。為了維護國家的利益，我國針對外商投資企業(yè)的稅法已越來越嚴謹，稅收也隨之增加[1]。為了達到利益最大化的目標，外商投資企業(yè)需要進行稅務籌劃。而外商投資企業(yè)的稅收籌劃涉及面較廣，需要對其自身經(jīng)營情況、稅法以及我國針對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策等多方面進行全面、充分的考慮，做到合法節(jié)稅，以便將稅收籌劃的風險降到最低，大量增加企業(yè)的效益。現(xiàn)結(jié)合各項因素，對外商投資企業(yè)稅務籌劃的方法進行探討與分析。
一、外商投資企業(yè)稅務籌劃的方法
（一）非居民納稅人的籌劃
外商投資企業(yè)一旦成為居民納稅人，其就擔負無限納稅的義務。如此，企業(yè)就不僅要承擔國外所得的納稅，還要承擔中國境內(nèi)所得的納稅，致使企業(yè)雙重征稅與稅負過重。所以，企業(yè)應當實行適合的稅收籌劃，盡可能以非居民納稅人的身份履行其納稅義務，進而合法的節(jié)稅。我國稅法規(guī)定，企業(yè)注冊地與總機構(gòu)的所在地均在中國境內(nèi)的，即為居民納稅人，需履行全球所得納稅的義務。因而節(jié)稅的籌劃方法為：總機構(gòu)盡量創(chuàng)建于避稅地或者稅負較低的地方，以避免申報國外所得納稅；盡可能的斬斷企業(yè)某些收入和大陸總機構(gòu)的關(guān)聯(lián)，以免課稅重復繳納。
（二）再投資退稅的籌劃
據(jù)我國稅法得知，若將外商投資企業(yè)經(jīng)營所得的利潤再投資于本企業(yè)，或者將其作為資本再開辦其他企業(yè)，且經(jīng)營期滿五年的，經(jīng)企業(yè)申請，獲得稅務機關(guān)的批準后，可退還再投資企業(yè)40%稅款。如果該外商投資企業(yè)或者新辦企業(yè)為先進技術(shù)或出口的企業(yè)，再投資滿五年的則可享100%退稅。因此，退稅的籌劃方法為：外商投資企業(yè)在設(shè)立時應當盡量爭取被中國先進技術(shù)或出口的企業(yè)，獲得利潤后再對本企業(yè)進行投資或者將其作為資本再開辦其他先進技術(shù)、出口企業(yè)。但需要注意：若企業(yè)投資不滿于五年的，稅務機關(guān)將追繳已退的稅款；若再投資3年內(nèi)產(chǎn)品不達標的，稅務機關(guān)將對其追繳60%已退稅款。
（三）源泉扣繳的納稅籌劃
據(jù)我國的稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)一般劃分為兩種稅率，其中一種是其在中國境內(nèi)經(jīng)營所得需繳納30%所得稅，以及繳納3%地方所得稅，該企業(yè)合并的稅率也就是33%；另外一種則是源泉扣繳，也稱作預提稅，僅需繳納10%所得稅[2]。所謂源泉扣繳，是指外資企業(yè)沒有在中國的境內(nèi)設(shè)立相關(guān)機構(gòu)及場所；又或者雖設(shè)立有機構(gòu)與場所，但其與該機構(gòu)或場所并沒有實際的聯(lián)系，其應繳納的所得稅則可以由其他法人代扣代繳。所以，源泉扣繳的納稅籌劃方法為：盡可能不在中國境內(nèi)設(shè)立相關(guān)機構(gòu)場所，如在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所的，應當避免將特許權(quán)費用、租金、紅利、股息等與其機構(gòu)場所有所掛鉤，盡可能將各項目的一般所得稅轉(zhuǎn)變預提稅；又或者將特許權(quán)費用、租金、紅利、股息等隱藏在設(shè)備轉(zhuǎn)讓的價款內(nèi)，減少或者不要預提稅項目的收入，以便少繳所得稅，甚至于不需繳納預提稅。
（四）利用“免二減三”的優(yōu)惠政策的節(jié)稅籌劃
據(jù)我國的稅法可得知，外商投資企業(yè)從獲取利潤的年度開始，就可享受針對外資企業(yè)的“免二減三”這一項優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)可充分利用這一項優(yōu)惠政策，進行節(jié)稅籌劃，其具體方法為：若企業(yè)在開業(yè)當年未盈利，就盡可能的將獲利年度推遲，將盈利安排在兩年免稅期內(nèi)；若企業(yè)在開業(yè)當年就盈利，則不可能將獲利年度推遲，但只要其經(jīng)營不滿6個月的，就可給稅務機關(guān)遞交將免稅期推延到下個年度的申請。同時，在“免二減三”優(yōu)惠政策開始生效的五年時間內(nèi)，運用會計中的權(quán)責發(fā)生制等原則以及其他方法，在兩年免稅期內(nèi)盡可能的實現(xiàn)利潤最大化，也就是將后三年獲取的利潤提前實現(xiàn)，以更大限度的享受免稅政策[3]。但切忌一味地推延納稅，以免促成偷稅。
（五）權(quán)責發(fā)生制的節(jié)稅籌劃
據(jù)我國的稅法可得知，企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制作為所得稅的繳納標準。在會計的核算中，把企業(yè)所實現(xiàn)的效益以及發(fā)生的費用作為基礎(chǔ)，凡是屬于本期發(fā)生的收入與費用，不管其款項有無收付，都應當作本期的收入與費用進行處理；而不屬于本期發(fā)生的收入與費用，即使其款項在本期已收付，都不作本期的收入與費用進行處理。因此，節(jié)稅的籌劃方法為：盡可能的將本期費用的發(fā)生額擴大，再將本期收入的發(fā)生額縮小，以縮小本期的所得額，最終實現(xiàn)所得稅少繳的目標。
（六）債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)的避稅籌劃
為了減少外商投資企業(yè)應繳納的稅款，如有必要可適當?shù)膶鶛?quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)以免除營業(yè)稅。其具體的免稅方法為：將外商投資企業(yè)持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人，或者以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行投資入股，與受資方共同分配利潤以及承擔投資的風險，以便免除繳納營業(yè)稅。
（七）財務計算方法調(diào)整的籌劃
稅法有所規(guī)定，外資企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)立的經(jīng)營或生產(chǎn)的機構(gòu)場所，如果其會記、財務的處理方法與國務院相關(guān)的稅收規(guī)定有所抵觸的，就應當按照國務院相關(guān)的稅收規(guī)定進行計算納稅。所以，節(jié)稅的籌劃方法為：當企業(yè)按照正常的財務處理方法所計算的應繳納稅款，多于按照稅法規(guī)定而進行稅務調(diào)整所計算的應繳納稅款時，企業(yè)即可采用稅務機關(guān)不認可的財務處理方法進行稅款計算，從而讓稅務機關(guān)主動的調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅務問題，以此減少應繳納的稅款。但前提條件是，稅務機關(guān)調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅務問題所得出的財務成果對企業(yè)有利，且其與稅務機關(guān)間擁有良好的關(guān)系。
（八）轉(zhuǎn)讓定價的節(jié)稅籌劃
稅法有所規(guī)定，外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)立的機構(gòu)或場所均要作為獨立的繳稅實體，正確核算企業(yè)應納稅的所得額。不管總機構(gòu)還是其他的營業(yè)機構(gòu)，外商投資企業(yè)與它們的所有業(yè)務往來，均應根據(jù)獨立企業(yè)和第三方的往來而進行結(jié)算。具體的節(jié)稅籌劃方法為：可通過其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，分配費用至高稅負的地區(qū)，分配利潤至低稅負的地區(qū)[4]。但需注意，轉(zhuǎn)移定價的手法必須合法，以免促成逃稅。而且轉(zhuǎn)讓雙方必須屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，不然就成為了非法交易，將給企業(yè)造成巨大的損失。此外，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價法的爭議頗大，其具有較大的風險，企業(yè)應慎用。
二、小結(jié)
稅收籌劃作為一項較為復雜的籌劃工作，除了能夠為企業(yè)贏得極大的效益外，還具備一定的風險性，若不加以注意將給企業(yè)造成巨大的損失。而對外商投資企業(yè)而言，更應該對其予以十分的重視，加強和稅務機關(guān)的溝通，分清合理避稅與非法避稅間的界定，依法進行稅收籌劃。外商投資企業(yè)可在合法避稅的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況籌劃稅收。
經(jīng)探討后，外商投資企業(yè)可采取以下方法進行稅收籌劃：避免成為居民納稅人、源泉扣繳法、實行再投資以獲退稅、充分的利用我國“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策、運行權(quán)責發(fā)生制原則、將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)、調(diào)整財務的計算方法、轉(zhuǎn)讓定價法。但需要注意的是，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價法的爭議頗大，其具有較大的風險，企業(yè)應慎用。
總而言之，外商投資企業(yè)需遵循我國稅法的各項規(guī)定，正視其存在的風險性，適當?shù)倪\用財務會記處理等多種方式對其投資行為與經(jīng)營活動等涉稅事宜進行事先籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
參考文獻：
[1]國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知[J].化學工業(yè)，2008；5
[2]余之森.新企業(yè)所得稅法實施后外資企業(yè)稅務籌劃簡析[J].科技信息.2009；3
【關(guān)鍵詞】 公路勘察設(shè)計企業(yè) 稅務籌劃 方法
1998年至2011年是我國公路事業(yè)飛速發(fā)展的時期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里。《交通運輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預計到十二五末全國公路總里程達到450萬公里，全國高速公路總里程達到10.8萬公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。
公路勘察設(shè)計行業(yè)屬于服務業(yè)，需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設(shè)計行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財務人員如何進行適當?shù)亩悇栈I劃，為企業(yè)合理避稅是當前一項重要的課題。
隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的活動，以達到稅負最低或稅收收益最大的一種財務管理活動。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護、鼓勵的經(jīng)濟行為。
企業(yè)加強納稅籌劃與管理，是企業(yè)保持持續(xù)健康發(fā)展的主觀愿望和客觀需要。企業(yè)以提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為理財目標，并以不斷創(chuàng)造社會財富，提高企業(yè)員工收入，保持社會穩(wěn)定為出發(fā)點，而依法納稅則是企業(yè)需承擔的一種社會責任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經(jīng)濟社會正常秩序和社會穩(wěn)定，區(qū)別在于從宏觀與微觀上對企業(yè)創(chuàng)造的社會財富的支配權(quán)的不同，企業(yè)主觀上更希望有更大的支配權(quán)，這種愿望是合情合理的，因此，企業(yè)想獲得經(jīng)濟利益最大化的主觀愿望是產(chǎn)生納稅籌劃最直接的動因。 本文主要從以下幾個稅種進行探討：
1. 營業(yè)稅籌劃
勘察設(shè)計行業(yè)屬于其他服務業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）（簡稱1245號文件）。通知規(guī)定，對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。該政策改變了以往對勘察設(shè)計單位的勘察設(shè)計總包收入全額計征營業(yè)稅的方法，實行差額征稅，顯著降低了勘察設(shè)計勞務分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營的稅收負擔，對促進工程勘察設(shè)計行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。
實際操作中，筆者認為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認收入的時候拋開分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認收入，同時全額計提營業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項的時候，一邊進成本，同時按分包合同額用紅字沖抵對應營業(yè)稅金及附加，這樣，無論有幾項分包，總包方都不會存在多計提或者少計提營業(yè)稅金及附加的情況。
2. 企業(yè)所得稅籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》認定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下稱《實施細則》）等有關(guān)規(guī)定申請享稅收優(yōu)惠政策。
2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條對該規(guī)定進行了細化，明確研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%。
3. 個人所得稅籌劃
目前很多設(shè)計院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績效工資是根據(jù)項目完成情況進行發(fā)放。一個項目往往需要幾個月甚至更長的時間，項目結(jié)束后根據(jù)項目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計算各專業(yè)部門的分工及個人工時耗費情況進行分配，這樣就會出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。
根據(jù)2005年1月國家稅務總局的《關(guān)于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號文，對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅方法（實行年薪制與績效工資的也比照執(zhí)行）進行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應納稅額=（員工當月取得全年一次性獎金-員工當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果員工當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=員工當月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)。
財務人員要結(jié)合國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》和《個人所得稅法》的精神，對工資薪金日常發(fā)放數(shù)與年終一次性發(fā)放數(shù)進行合理的規(guī)劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數(shù)額較大的工資、獎金分次發(fā)放。在不違反稅法的條件下，讓職工獲得最大程度的收益。
我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在近幾年來得到積極健康發(fā)展，而且高新技術(shù)企業(yè)也已經(jīng)得到了國家的高度重視。當前已經(jīng)有相應稅收政策相繼出臺，為高新技術(shù)企業(yè)提供相應的保障，然而，在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程中難免出現(xiàn)一些問題。所以，筆者針對此進行研究，從而為我國經(jīng)濟社會的發(fā)展提供積極的保障。
1 高新技術(shù)企業(yè)的主要特征
1.1 高投入、高風險與高收益性
作為高新技術(shù)性企業(yè)，具有一定的高風險性，成功因素比較少，因此需要進行研究實驗的作用，這就造成投入成本的提升，因此還具備相應的高投入性特征；另外，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)屬于高附加值產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品的生命周期是有限的，從而造成高新技術(shù)企業(yè)具有一定的跳躍性。
1.2 知識密集型產(chǎn)業(yè)
人才與智力、知識屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主要力量，因此具有一定的知識密集型特點，而人力資源也就是推動產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的主要因素。另外，高新技術(shù)產(chǎn)品的技術(shù)含量與附加值也比較高，人員的學歷、學識以及能力水平方面都比較強。
1.3 企業(yè)間的競爭比較激烈
由于高收益性特征的影響，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間的競爭比較激烈。而歸根到底還是人才的競爭，高素質(zhì)、高水平的人才能夠促進企業(yè)收益的增加，促使更多的具有高新技術(shù)的產(chǎn)品生產(chǎn)出來，所以企業(yè)之間爭奪人才與技術(shù)的競爭比較激烈，這也造成了高新技術(shù)企業(yè)的競爭性特征。
1.4 創(chuàng)造市場的特性
高新技術(shù)企業(yè)要想能夠在激烈的市場競爭中取得較大的市場份額，只要能夠?qū)M足市場需求的新產(chǎn)品開發(fā)出來，而且能夠依靠自身的獨特特征就能夠積極促進其在市場中的發(fā)展，逐步走向規(guī)模化、市場化的大公司的經(jīng)營模式。
2 高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃的重要意義
2.1 能夠促進高新技術(shù)企業(yè)的自身發(fā)展
當前隨著世界經(jīng)濟的一體化發(fā)展，每個企業(yè)自身都在發(fā)展方面面臨著一定的挑戰(zhàn)與危機，而如何積極面對當今日益激烈的市場競爭，已經(jīng)成為了當前高新技術(shù)企業(yè)的自身生存發(fā)展要求。從目前來看，我國的籌劃稅務方面發(fā)展遲緩，而且也正處于不斷摸索階段，然而作為國外的稅務籌劃已經(jīng)走過了半個多世紀，因此這就使我國的企業(yè)競爭處于國際上的劣勢地位。所以應該加強企業(yè)掌握稅務籌劃方面的技能，積極將本地稅收環(huán)境考慮進來，對本行業(yè)的稅收變化以及國家稅收政策變化進行合理研究，從而促進動態(tài)管理的積極發(fā)展，使企業(yè)運營成本得以降低。作為國家高度重視的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家在政策方面已經(jīng)給予了很大的支持。因此，企業(yè)應該積極加強對國家相應稅務政策的認識與學習，并且從企業(yè)的發(fā)展角度加強對企業(yè)經(jīng)營活動的科學、合理安排，從而積極促進企業(yè)的健康發(fā)展。
2.2 促進企業(yè)稅收的現(xiàn)金支出
對于納稅人來說，納稅人的經(jīng)濟利益損失是稅收，而且稅負的高低對企業(yè)稅后利益具有直接性的影響。高新技術(shù)企業(yè)的資金投入受到稅收負擔的影響，這也使減輕稅負成為企業(yè)當前的重要問題之一。然而，應該避免企業(yè)自身采取偷稅的非法行為，否則會給企業(yè)的聲譽帶來不良影響。所以說，積極促進稅務籌劃工作的發(fā)展，降低稅收支出成本具有重要的意義，這也是當前高新技術(shù)企業(yè)的最佳選擇。
3 當前高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃方面存在的問題
3.1 稅務籌劃意識比較薄弱
高新技術(shù)企業(yè)的一些稅收政策存在著一定的特殊性，而且專門針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策也已經(jīng)得以完善，尤其是關(guān)于增值稅政策、營業(yè)稅政策、所得稅政策等。但是從當前來看，一些高新技術(shù)企業(yè)不能積極重視申辦、新辦期間的稅務籌劃工作，僅僅關(guān)注手續(xù)的審判、融資方面的工作等，對稅務籌劃空間的利用率不足，而且也缺少對稅務顧問的聘請，有的企業(yè)在項目開始以前就來籌劃稅務，這也使得國家為其推行的稅務政策的積極作用沒有合理發(fā)揮出來。另外，對于某些高新技術(shù)企業(yè)的組織機構(gòu)調(diào)整完成之前，積極籌劃稅務的準備工作，這也在一定程度上對組織機構(gòu)的調(diào)整前的稅收籌劃工作有所忽視。
3.2 稅務籌劃水平有待提升
當前我國的高新技術(shù)企業(yè)存在著較低的稅務籌劃水平。這主要是因為：一方面，高新技術(shù)企業(yè)的稅務籌劃需要借助全方位的，具有一定的專業(yè)性與復雜性的活動，因此積極促進對稅務籌劃原理的積極掌握關(guān)乎稅務籌劃活動的成敗。另外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的復雜的經(jīng)營活動能使得對企業(yè)經(jīng)營狀況的整體把握具有促進作用，從而更好地促進企業(yè)稅務籌劃活動的開展；另一方面，在財務管理活動中應該加強專業(yè)稅務籌劃人員的綜合能力與素質(zhì)。受到專業(yè)稅務籌劃人員的影響，也就造成稅務籌劃活動的開展力度不夠，從而使高新技術(shù)企業(yè)的市場競爭力得以削弱，無形中使得高新技術(shù)企業(yè)的收益下降。
3.3 財務管理的秩序混亂
當前，高新技術(shù)企業(yè)在我國的發(fā)展存在著財務管理問題，財務管理的規(guī)范性有待提高，比如不規(guī)范的會計處理流程、不正確的會計處理方式等，從而造成稅務籌劃活動的消極影響。另外，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營具有一定的特殊性特征，從而造成企業(yè)的涉稅業(yè)務比較多且復雜，這都對高新技術(shù)企業(yè)的財務會計人員方面提出了較高的要求，從而對涉稅業(yè)務進行正確處理。如果財務人員的素質(zhì)水平不高，也就不能進行正常的稅務籌劃與財務核算；在高新技術(shù)企業(yè)的財務核算方面有待完善，從而造成出現(xiàn)較大的財務風險問題。
3.4 并購重組出現(xiàn)的漏洞問題
并合分立對企業(yè)的自身發(fā)展具有重要影響，但是當前高新技術(shù)企業(yè)對資產(chǎn)重組方面缺少納稅籌劃工作的開展，僅僅對并合分立以及資產(chǎn)重組過程造成的影響加以重視，這就造成高新技術(shù)企業(yè)對國家推行的重組政策等認識不清，不能積極采取合理的國家稅收政策進行合并，從而造成并購重組時出現(xiàn)較多的問題與麻煩。
4 促進高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃發(fā)展的方法
4.1 增強高新技術(shù)企業(yè)的稅務籌劃意識
作為高新技術(shù)企業(yè)，應該加強稅務籌劃意識的增強，而不是僅僅關(guān)注產(chǎn)品的研究開發(fā)。因此，第一，應該加強企業(yè)領(lǐng)導的稅務籌劃意識，對稅務籌劃的重要性給予高度重視，而且作為國家法律保護的正當經(jīng)營手段應該積極加以利用；第二，應該提高每個員工的稅務籌劃意識，樹立員工正確的稅務籌劃意識；第三，應該既要對企業(yè)融資工作加以注重，還要提高對企業(yè)新辦、申辦時期的稅務籌劃工作的重視，從而積極減輕稅負，以此促進企業(yè)收益水平的提升。除此以外，應該加強高新技術(shù)企業(yè)的納稅意識，積極采用科學有效手段籌劃稅務，使得企業(yè)能夠得到較大的納稅利益，積極促進企業(yè)的良性發(fā)展。
4.2 積極提高企業(yè)的稅務籌劃水平與能力
第一，作為一種高層次的理財活動，不僅需要加強對稅收原理的正確認識，還要努力促進財務人員對各個領(lǐng)域知識的掌握，如法律、會計、金融以及稅收等，使其具有較強的邏輯思維能力、敏銳的應變能力等。另外，還要加強企業(yè)領(lǐng)導層對稅務籌劃知識的理解。第二，加強高素質(zhì)稅務籌劃人員的建設(shè)。努力培養(yǎng)專業(yè)性較強的稅務籌劃人員，或者也可以將專業(yè)的稅務籌劃顧問邀請過來加以指導。第三，作為行政執(zhí)法機關(guān)應該積極加強對高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃活動的認識，增強其法律意識，防止將稅務籌劃與偷稅、漏稅弄混。總之，作為行政執(zhí)法機關(guān)應該發(fā)揮好自身的鼓勵、支持作用，切忌防止出現(xiàn)處罰稅務籌劃活動的現(xiàn)象等。
4.3 促進企業(yè)融資過程中的稅務籌劃工作
當前企業(yè)之間的融資規(guī)模不斷加大，而且在某種程度上能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應該選擇恰當?shù)娜谫Y渠道，針對稅收籌劃的角度，進行融資渠道的選擇，以此能夠達到最佳的納稅效果。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部組織集資具有較少的稅務負擔，而且自我積累的融資能夠產(chǎn)生較大的稅務負擔。因此，高新技術(shù)企業(yè)應該借助金融結(jié)構(gòu)的作用，使業(yè)務拓展得以實現(xiàn)，使各個資金鏈條之間能夠通過配合與交流，使企業(yè)的資金成本得以減少，實現(xiàn)一定的納稅效果。
4.4 營造與構(gòu)建和諧的稅收法制環(huán)境
法制化的稅收手段能夠在一定程度上為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。在宏觀的角度上，促進企業(yè)稅務籌劃活動的順利發(fā)展。因此，一方面應該促進稅收法律的建設(shè)水平提升，既要加強對企業(yè)的合法權(quán)益的保護，同樣也要監(jiān)督其進行稅務籌劃，使稅法的強制性作用積極體現(xiàn)出來；另一方面還要加強對宏觀管理規(guī)劃的重視，將自身的法律規(guī)范相應制定起來，加強管理與監(jiān)督企業(yè)稅務的籌劃工作，從而促進企業(yè)稅務籌劃工作的順利開展。
【關(guān)鍵詞】稅務籌劃；一般思路；基本方法
一、稅務籌劃的定義及特征
稅務籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地減少應繳稅款的一種合法經(jīng)濟行為。稅務籌劃的特征：（1）合法性。稅務籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，這是稅務籌劃與偷稅、漏稅的本質(zhì)區(qū)別。（2）超前性。納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對自身應稅經(jīng)濟行為進行預見性安排，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。納稅人可事先結(jié)合自身的實際情況做出投資經(jīng)營和財務決策。（3）綜合性。要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負最低。要綜合考慮企業(yè)稅務籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。（4）時效性。隨著我國政治經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，與納稅相關(guān)的法律法規(guī)和政策也在不斷變化，稅務籌劃方案必須立足現(xiàn)實，適時調(diào)整和更新。
二、稅務籌劃的一般思路和基本方法
一般企業(yè)繳納的最主要的稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。基于比例稅率的企業(yè)，企業(yè)應繳稅額=計稅基礎(chǔ)×適用稅率。從最終節(jié)稅結(jié)果上看，稅務籌劃的基本思路可分為兩條：有直接節(jié)稅效果的絕對節(jié)稅思路和有間接節(jié)稅效果的相對節(jié)稅思路。
1．絕對節(jié)稅。是指直接使納稅絕對總額減少，企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)精神，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。基本方法：對納稅人身份的選擇。居民企業(yè)和非居民企業(yè)。三資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙制和公司制。總分公司和母子公司。一般納稅人和小規(guī)模納稅人。特殊地區(qū)和投資方向的選擇。納稅人身份不同，其適用的稅收政策和享有的優(yōu)惠政策也不同。（1）兼營業(yè)務分別核算。增值稅、消費稅和營業(yè)稅都存在兼營業(yè)務的情況。企業(yè)應盡量將其兼營業(yè)務分開核算，避免適用從高稅率繳納額外稅收。（2）混合業(yè)務分拆。混合銷售行為視同銷售行為征收增值稅會加重企業(yè)稅負。（3）合理利用轉(zhuǎn)移定價法。企業(yè)在采用轉(zhuǎn)移定價法將稅基轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)或虧損企業(yè)時，要全面了解稅法及稅收征管的相關(guān)規(guī)定和稅務機關(guān)對“合法和合理”的界定，避免稅務籌劃的風險。（4）企業(yè)所得稅扣除項目金額的籌劃。將不能稅前扣除或超過扣除比例的項目向允許據(jù)實扣除的項目轉(zhuǎn)化。對于一些營業(yè)外支出，須取得稅務機關(guān)的認可的，應及時報核。（5）消費稅的稅基籌劃。企業(yè)可通過成立獨立核算的銷售部分和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，包裝物收取押金，商品先銷售后入股、抵債、換貨，汽車先買后配，徹底的委托加工再銷售等方式降低消費稅的計稅基礎(chǔ)，從而達到減輕稅負的目的。
2．相對節(jié)稅。是指一定時期的納稅總額不變，通過籌劃使各個納稅期間納稅額發(fā)生變化而增加收益。相對節(jié)稅的產(chǎn)生根源是貨幣時間價值，主要應用于企業(yè)所得稅的籌劃。基本方法：（1）固定資產(chǎn)折舊方法。在企業(yè)所得稅稅率相對穩(wěn)定的條件下，企業(yè)采用加速折舊法會使固定資產(chǎn)使用壽命前期的折舊費用較多，減少當期所得稅支出，留于企業(yè)的資金可再投資增值，從而產(chǎn)生相對節(jié)稅作用。（2）發(fā)出存貨成本的計量。物價水平大幅上升時，庫存存貨的總成本會增加，企業(yè)采用先進先出法不能增加已銷產(chǎn)品的成本，其他方法則能相對增加當期的已銷產(chǎn)品成本，從而減少所得稅支出。（3）債券攤銷方法。在貨幣時間價值的作用下，溢價發(fā)行的債券采用實際利率法，折價發(fā)行的債券采用直接法會使總體稅負現(xiàn)值相對較低。企業(yè)應結(jié)合其投資的意向確定攤銷方法，并根據(jù)已確定的攤銷方法選擇有利的債券投資。（4）長期股權(quán)投資后續(xù)計量。企業(yè)可以根據(jù)已選定的后續(xù)計量方法，確定有利于企業(yè)的投資方案。（5）壞賬計提方法。我國企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)應結(jié)合其享有的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)的經(jīng)營狀況和客戶的資信水平，選擇適當?shù)膲馁~損失估計方法，使企業(yè)的相對納稅額降低。（6）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。房地產(chǎn)價值通常會隨市場條件的變化而上漲，企業(yè)采用成本模式，將增加企業(yè)的營業(yè)成本，有利于企業(yè)相對節(jié)稅。（7）收入確認時間和金額。關(guān)于長期工程的合同收入一般情況下采用全部完工法，可達到延緩納稅期限的目的。明確各種銷售收入處理方法，避免虛增收入。（8）借款費用的處理。借款費用資本化部分將在以后的期間通過折舊或攤銷等方式計入損益；而費用化部分則直接減少當期的納稅支出，達到相對節(jié)稅的目的。
參考文獻
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