時間：2023-03-14 15:17:54
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇稅費制度范例。如需獲取更多原創(chuàng)內容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
【關鍵詞】環(huán)境稅；缺陷；完善措施
對于一個問題的研究，首先應該從其一般理論入手，進而進行更深入的分析，最后得出結論。我國環(huán)境稅收法律制度的研究也不例外。科學合理的構建我國的環(huán)境稅收法律制度，充分發(fā)揮環(huán)境稅收作用，離不對環(huán)境稅的概念、特征等一般理論的研究。這些問題的界定，是環(huán)境稅收法律制度構建中應該研究的基本問題。
一、環(huán)境稅的界定
環(huán)境稅作為解決環(huán)境問題的一種手段，其本質上是國家依靠其統(tǒng)治階級的力量，運用強制力，以經濟調控的方式作用于環(huán)境保護中，即用稅收的形式對自然環(huán)境進行保護。每個人都應該保護環(huán)境，使用環(huán)境要繳納使用費；對環(huán)境造成破壞要進行經濟補償；破壞環(huán)境造成一定惡性結果的出現(xiàn)，則要對造成的結果進行補償，從而達到保護環(huán)境的目的。環(huán)境稅是稅收體系中與環(huán)境資源保護和利用有關的各種稅種和稅目的總稱。環(huán)境稅不僅包括污染排放稅、自然資源稅，還包括為實現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關的經濟活動的性質和規(guī)模的稅收性質。
在我國的環(huán)境保護過程中排污收費和環(huán)境資源稅的征收是非常重要的。然后隨著我國經濟社會的發(fā)展，經濟關系越來越復雜，我國的排污收費和資源稅收制度落后，不能滿足保護環(huán)境的需要，凸顯了一些缺陷。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）排污收費制度的缺陷
首先，當前的排污收費制度的征收范圍過窄，收費不盡科學。排污收費的征收窄主要包括收費的對象和征收的范圍兩個方面。征收對象過窄是指對于第三產業(yè)以及社會公共福利事業(yè)單位向環(huán)境排污沒有全面做出收費的規(guī)定，對居民生活垃圾和生活污水的收費也是空白；范圍窄，比如電磁波輻射、熱源污染等對環(huán)境破壞嚴重的新的污染物質，然而未將其例如征收范圍。這些空缺實際上違背了 “污染者付費”原則，急需改革。其次，各地環(huán)境容量計算不從實際出發(fā)。國家統(tǒng)一規(guī)定了排污標準，然而各個地方的環(huán)境容量不同，這個統(tǒng)一的標準無法滿足各個地方的環(huán)境保護需求。另外，環(huán)境稅費制度的合規(guī)不盡合理，科技發(fā)展在某些領域無法處理已經造成或者潛在的環(huán)境破壞。
（二）資源稅制的缺陷
資源稅對環(huán)境保護體現(xiàn)出越來越重要的價值，但是，資源稅也存在以下弊端：（1）資源稅征收范圍過窄，計稅標準比較低。我國目前的資源稅僅對礦產資源和鹽的生產征稅，而對于大量有開發(fā)和利用價值的資源，比如森林、草原、河流、地熱等沒有納入資源稅的征收范圍，使資源稅的調節(jié)作用沒有發(fā)揮出來。（2）資源稅的計稅依據(jù)不合理，計稅方法陳舊。資源稅的計稅方法陳舊，計稅一直沿用的依據(jù)是定額稅率，即依據(jù)采量或者銷售量計稅。這樣一來，如果僅以銷售量計稅，而對開采浪費掉沒有銷售的部分不做處理，則會加大開采的浪費，造成資源的更加短缺。
三、完善我國環(huán)境稅費制度的具體措施
（一）完善排污收費制度
排污收費具有無償性和強制性，同時對污染者具有負擔性。排污費征收作為環(huán)境保護的重要手段，應當從以下方面進行完善：（1）重新確立排污費征收的標準，擴大征收范圍與繳費主體。可以借鑒國外一些成熟的經驗，通過對各類污染物治理成本的調查研究，確定新的排污費征收標準。另外，排污費標準應按不同的地區(qū)分別制定。我國幅員遼闊，各個地方的環(huán)境差異大，經濟狀況、環(huán)境容量、物價水平等都影響排污收費對保護環(huán)境的效果，因此，地方應該從本地實際出發(fā)制定符合本地區(qū)的排污費征收標準。（2）對各地的環(huán)境進行摸底與資料儲備，并及時更新。各地方定期對本轄區(qū)的環(huán)境資源進行詳細的調查登記，尤其工業(yè)發(fā)達的城市，應當進行環(huán)境承載能力的計算，考慮各種因素，比如工業(yè)是否在水流的上游等等，以便根據(jù)環(huán)境的承載力更加合理的征收排污費，促進經濟可持續(xù)發(fā)展。（3）加強環(huán)境執(zhí)法隊伍建設，提高執(zhí)法人員的基本素質。我國法制還不夠健全，“有法不依、執(zhí)法不嚴”的情況時有發(fā)生。表現(xiàn)在環(huán)境管理方面，就是環(huán)保部門不能及時完備的核查排污者的排污行為，不能及時發(fā)現(xiàn)對環(huán)境所造成的損害。因此，提倡加強執(zhí)法人員的素質教育，使得執(zhí)法人員有較高的責任心。另外，還應當加強對執(zhí)法人員的技能培訓，可以從高素質人才中選拔人才，才有能力應對日趨復雜的環(huán)境問題、稅額計算，使排污收費工作全面、正確的貫徹執(zhí)行。
（二）改革現(xiàn)行資源稅制
我國人口基礎龐大，自然資源的利用率高。我國人口基數(shù)龐大，對自然資源的采利用率很高。自然資源中的大部分是可消耗盡的、不可再生的，資源的節(jié)約利用是必然的選擇。為了科學合理地開發(fā)和利用資源，實現(xiàn)資源合理優(yōu)化配置，必須進一步完善和改革資源稅。現(xiàn)對我國現(xiàn)行的資源稅提出以下完善建議：（1）擴大環(huán)境稅費的征稅范圍，合理確定計稅標準。借鑒世界各國的經驗，擴大資源稅的征稅對象，應涉及礦產、土地、水、森林、草場、河流、海洋、地熱等資源。同時，確定合理的計稅標準。（2）完善資源稅的計稅依據(jù)。目前，部分學者提出的按照開采方儲存的一定單位內的資源作為稅收標準，這種方法能促使開采企業(yè)合理有效地開采資源，力求一定單位量的資源可以開采出較多的產品，單位產品的開采成本相應的降低，企業(yè)可以獲得較多的利潤。
（三）全面實現(xiàn)“稅制綠色化”
綠色稅制又被稱作環(huán)境稅收，是指對于環(huán)境污染所征收的稅費或者對環(huán)境保護所制定的稅費制度。它既包含對環(huán)境保護為直接目的的稅費制度，也包含不以環(huán)境保護為直接目的，但是其行為后果對環(huán)境有有益的影響的稅制。除此外還包括對于致力于防治環(huán)境的污染的納稅人給予的稅費減免優(yōu)惠政策。國外的“綠色稅收”主要可以劃分排污稅、資源消耗稅、城市環(huán)境污染行為稅。具體來講，在環(huán)境稅制進行綠色化改革中要充分落實貫徹環(huán)保理念，要求做到實施部分“費改稅”項目，開征新的環(huán)境稅收，優(yōu)化環(huán)境稅費的具體內容，多制定鼓勵性的稅收和收費措施，由懲罰性收稅向鼓勵性收稅轉變，鼓勵環(huán)保產品的生產、使用，促進環(huán)保產業(yè)的發(fā)展。環(huán)境稅費制度的完善，使得企業(yè)自發(fā)的開始向低能低耗轉變，甚至投入一部分資金研發(fā)適合本企業(yè)排污的有效途徑。對此類產品的研發(fā)、生產、使用國家都應該給予必要的支持，共同創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展經濟。
四、結語
社會經濟高速發(fā)展給環(huán)境和資源帶來了巨大的壓力，保護環(huán)境，合理利用資源已成為一項迫在眉睫的重任。建立合理的排污收費制度，防止環(huán)境污染的加劇和惡化，完善資源稅制度，促進不可再生資源的有效利用。完善的環(huán)境稅費制度可以有效保護環(huán)境，促進我國經濟社會的協(xié)調發(fā)展，人與資源的和諧相處，從而走上可持續(xù)發(fā)展道路
參考文獻
[1] 呂忠梅.超越與保守――可持續(xù)發(fā)展視野下的環(huán)境法創(chuàng)新[M].北京：法律出版社，2003.
[2] 李摯萍.環(huán)境法的新發(fā)展――管制與民主之互動[M].北京：人民法院出版社，2006.
[3] 王小龍.排污權交易研究，個環(huán)境法學的視角[M].北京：法律出版社，2008.
[4] 朱家賢.環(huán)境金融法研究[M].北京：法律出版社，2009.
[5] 伍世安，王萬山.收費補償原理與優(yōu)化機制[J].財經研究，2002（11）.
[6] 單文桃.環(huán)與資源法學[J].甘肅政法學院，2010（3）.
現(xiàn)代稅制的特點很多，其本質無非兩條：
一是消除"身份性貢賦"色彩，實行公民權利平等基礎上的非身份性稅法，無論是所得稅、資產稅、遺產稅等等都應有一定之規(guī)。對公民個人來說最重要的是所得稅，而所得稅率累進制和低所得免稅線是現(xiàn)代社會的通例。但按這個原則，我國相當一部分農民就幾乎不應成為征稅對象。而按現(xiàn)行稅費改革政策，改革后農業(yè)稅加特產稅兩項占農民收入的比重仍達15%以上，與市民的所得稅義務相比仍具有"倒累進"的、身份性的色彩。北大盧鋒先生提出"農民免稅論"，認為第一農民收入很多達不到所得稅起征點，第二當前農業(yè)狀況已使土地從"資本"變成了社會保障手段，不能成為資本稅的對象。他的說法或許過于理想化，但卻是合乎邏輯的。我們現(xiàn)在或許還做不到這一點，但一定要有這種意識：只要現(xiàn)存稅制不能在統(tǒng)一的累進稅率面前對城鄉(xiāng)居民一視同仁，就不能說我們的稅改已經"治本"了。
二是現(xiàn)代稅制更重要的基礎是納稅人權利--義務統(tǒng)一原則。所謂"無代表，不納稅"，可以說是近代化變革的最重要起點。當年英法等國最早的國會并不是基于什么民主的政治理念、而純粹就是因國王必須就征稅問題與"納稅大戶"（后來隨民主的發(fā)展而演變?yōu)橐磺袑矣辛x務的公民之代表）協(xié)商而產生的。也正是在"無代表，不納稅"的基礎上形成的納稅人認同，使現(xiàn)代國家擁有比傳統(tǒng)國家更強的征稅合法性和更大的實際征稅能力。納稅問題的實質是公民與國家的關系問題，它表面上是個財政概念實際上卻是個政治范疇。本次稅改在社區(qū)公益收費問題上提出"一事一議"、村民自治的原則實際上也是基于這一點。但在"皇糧國稅"問題上與上述標準距離還很大。歸根結底，稅制改革的"治本"要取決于政治體制改革的突破。
必須強調的是，以上兩點都以城鄉(xiāng)公民一視同仁為原則，不涉及什么"工業(yè)反哺農業(yè)"、國家"保護"農民扶助農村的問題。發(fā)達國家，包括美國這樣號稱實行自由經濟反對歐洲型福利體制的國家，農民都是公民中受到特殊保護的一個群體，而且經濟學家一般認為，由于交易費用高、自然風險大、生產周期長、離散性供給和消費彈性小于供給彈性導致的"蛛網(wǎng)震蕩"等原因，在形式權利一視同仁的"公平市場"中農民也會處于弱勢，需要國家給予一定的照顧。但中國農民面臨的從來不是爭取照顧的問題（在農民人口比重如此之大的情況下恐怕也難以照顧）而是減少歧視的問題，不求"反哺"但求少取，不求"保護"但求準入，"形式權利一視同仁"這種在發(fā)達國家招致農民抗議的狀況，對中國農民來說已是夢寐以求了。
第二，就技術層面而言，本次稅費改革要注意的除了我以前談過的"黃宗羲定律"陷阱以外，還有以下幾個方面：
1、"百分率稅則"的可行性問題。我國歷史上所謂的什一而稅、十五稅
一、三十稅一，都是時人對稅收總量的大致估計，實際操作起來由于國家沒有能力核實農戶的產量、收入，一般都只有按"硬指標"（丁、口、戶、地畝）定額征收，頂多粗略地再把丁、畝等劃個"三等九則、""五等版薄"，這種劃分與農戶收入的實際變化也很難相關。而且由于鄉(xiāng)村吏治不好，這種劃等工作還容易被扭曲產生更大的問題。所以歷史上就存在著"五等戶、""九則丁"逐漸被淡化、被更劃一的標準所取代的趨勢。因此當時一旦改革稅制，為避免征稅失控通常都采用絕對量控制的辦法。如晚唐"兩稅法"便規(guī)定以大歷年間實征額為限，清代地丁合一的原則是以康熙末年定額為準（"盛世滋丁永不加賦"）。而本次稅費改革的"兩個7.5%"都是相對性指標，在當前"農民純收入"統(tǒng)計極不準確、"官出數(shù)字，數(shù)字出官"的情況下，沒有絕對量控制只有相對性指標恐怕是不管什么用的。
2、與上述相關的是對農民非農收入的征稅問題。我國目前所謂農民負擔問題，其實主要是務農戶、尤其是種糧（或其他大宗主要農產品）戶的負擔問題。象蘇南浙江那些"鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)"高度發(fā)達地區(qū)乃至城郊、城內級差地租高收益地區(qū)農民是不大有這種問題的。本次稅改規(guī)定的基本稅種是農業(yè)稅和特產稅，實際征收又多是按人口、田畝數(shù)計算，這就使負擔集中在務農、種糧之民身上的狀況更嚴重。目前在安徽、福建等地的試點中已經反映了這個問題。
這也是我國歷來稅制的老問題。由于我國經濟活動、尤其在農村經濟活動中缺少規(guī)范的薄記、營業(yè)額申報與核實等手段，古代的稅收就常有"逼民趨末"的問題。清代有些地方為了使經商戶承擔一些負擔，曾勸告乃至強制商戶置辦田產，免得"萬金之子身無寸土，則終歲于國家不輸一錢"。這當然不是根本辦法。
應該說中國歷代王朝均奉行重農抑商政策，在稅法上也從沒有優(yōu)待商人而苛待農民的動機。但傳統(tǒng)社會的條件下始終不能形成一種合理的累進所得稅制度。所以一方面朝廷時常在工商領域實行不合理的勒索、壟斷、禁錮制度，阻礙了民間工商業(yè)的正常發(fā)展，另一方面卻在基本稅制上一直沿襲了不利于農民的"倒累進稅"傳統(tǒng)。形成漢儒所謂"今法律賤商人，而商人富貴矣（秦按：實際上是有權貴背景的商人富貴矣，對于平民商人而言，那時的抑商政策可不是鬧著玩的），今法律貴農人，而農人貧賤矣"的局面。尤其是宋明以來我國賦稅征收的主體由人頭稅向土地稅轉移，這個問題就更嚴重了。
"倒累進"之弊不僅使農民負擔重于市民，農民之中，種糧農民又重于務工商的"農民"，而務工商"農民"的負擔又重于純粹的"食租者"。如今許多明星城市擴張所及，地價驟升，像深圳羅湖區(qū)許多"農民"僅僅由于區(qū)位而暴富，他們已經既不務農也不務工商，許多人只知賭博、包二奶，稅收對其毫無調節(jié)作用。當然，決不是任何情況下地價飆升都使農民受益，更常見的是由于地權曖昧，地價一升土地就被收走，有權的"征"地"賣"給有錢的，區(qū)位收益同樣流入私（盡管不是農民）囊。當年馬克思主張通過土地國有取消絕對地租并把級差地租收歸國有，然而如今相反，在不承認土地私有制的我國，絕對地租（現(xiàn)實中可理解為農耕戶的土地負擔）之高造成許多地方農民棄耕、土地拋荒嚴重，而高額級差地租（現(xiàn)實中主要是土地的區(qū)位升值或其他非投入性升值帶來的受益）盡入私囊又造成壟斷性食利者暴富、"炒地皮"和"賣地財政"盛行。反不如一些土地私有制國家用高額累進所得稅調節(jié)級差地租更公平。
在面向城鄉(xiāng)全體公民的現(xiàn)代所得稅制暫時不能實現(xiàn)的情況下，"農民收入百分之幾"的相對標準意義不大，按人按畝的定額計證又有"倒累進"之弊，怎么辦？根本的出路還是上述的治本之策。但從技術角度講，也不是沒有改良余地。在保留國家最終征地權的情況下，改"地畝稅"為"地價稅"而地價稅率實行累進制，也許是個辦法。地價實行"自報公議"，"自報"有利益制約：高報地價，征稅吃虧，低報地價，征地吃虧，農民自會選擇最有利于己的報法。而土地稅總額按地價分攤，無論怎么報，總額反正不變，國家利益也得以保障。同時"地價"概念取代自然形態(tài)的"地畝"概念，也為進一步的土地制度改革提供了條件。
第三，目前稅費改革不能孤立進行的觀點已被普遍接受，因而稅改同時伴之以基層政治體制改革已成為共識。撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)、精簡機構、村務民主、一事一議都是非常必要的。但是社區(qū)公共事務改革與國家-公民關系改革并不是一回事。我國目前鄉(xiāng)村基層機構多，人員多，開支大的確是導致農民負擔重的原因。但這與許多農村社區(qū)結構渙散、公共事務癱瘓、公共物品供給嚴重不足是并存的。改革前我國大部分地區(qū)鄉(xiāng)村組織是"（生產）隊為基礎"，那時的"隊"與農村傳統(tǒng)自然村落-小共同體大致相當，即所謂"村隊一體"，社區(qū)公共職能相當發(fā)達（體制之弊是另一回事）。改革后"隊"基本虛化，由原生產隊改成的"村民小組"往往形同虛設，而由原生產大隊改成的"行政村"成了鄉(xiāng)村組織的新基礎，機構、權力均大為膨脹，特別是（在土地經營下放到戶的同時）土地控制權由生產隊上收到"行政村"后尤然。然而"行政村"并非鄉(xiāng)土人際關系自然形成的共同體而只是國家基于管理需要劃定的，社區(qū)公共職能薄弱而"國家經紀"色彩濃厚。除了部分鄉(xiāng)企發(fā)達、村級經濟活躍的富裕地區(qū)外，廣大純農區(qū)鄉(xiāng)村的"行政村"權力基本上是單純的"國家政權末梢"。其職能用農民的話說就是替上頭"要糧要錢要命"，而社區(qū)公益職能很差（由于缺乏社區(qū)公信力，有時應上級號召搞的社區(qū)公共工程也被看成對上邀寵而增加農民負擔之舉）。然而，國家在法理上又不承認其為基層政權，而是將其規(guī)定為村民自治組織并由農民供養(yǎng)。這種"給國家辦事而國家不養(yǎng)，由村民養(yǎng)活而無益于村"的狀態(tài)導致村級組織處境尷尬，干群矛盾嚴重，村干部"兩頭不落好"之余往往更趨向于自謀其利，成為既敷衍國家也脫離村民的消極利益階層。
近年來的村級民主對促進民主意識有很大意義，但并未根本解決"政權末梢"與"社區(qū)自治"的職能沖突問題。而純就村治來說，在既非自然村落和熟人共同體、又非適當行政區(qū)劃的"行政村"，以"國家民主"的標準程序建立一個既是自治組織又是政權末梢、職能相互沖突的機構，未必是最佳選擇。我認為未來的鄉(xiāng)村組織模式應當是：
在自然村（不是行政村）改變如今的渙散狀態(tài)，發(fā)展村民自治，標準民主程序固然好，但熟人共同體的傳統(tǒng)組織形式（如宗族等）只要組織成本低、社區(qū)治理有效而農民又接受，外人不必強行改變。自治組織不吃"官飯"，對村民負責，其是否需要、需要多少供養(yǎng)乃至公益費用，均以村民同意為原則，外部規(guī)定的"百分之幾"標準意義不大。民主國家不能以上面的意志指派自治者，同時也不必過于在乎下面產生自治者的程序是否"標準"，只要以法治保證這些組織不侵犯人權即可。例如宗族議事會可以處理族內一般公共事務，但決不可私設公堂，侵犯族人基本公民權，也不許對外組織械斗。--其實這些限制與"族"不"族"的并無邏輯聯(lián)系，即使"規(guī)范民主"產生的組織，也不能以"多數(shù)決定"為理由侵犯公民個人合法權利的。現(xiàn)代民主制度當然不可能以血緣組織為基礎，但同樣也不可能以強制取消血緣組織為基礎，否則秦代法家的強制"分異"、不許"族居"就成了最激進的民主政策了。現(xiàn)代民主要制止的只是"族權"對人權的侵害，但其所以如此，并不是因為"族權"比其他形式的公共權力更邪惡，而只是因為現(xiàn)代社會對任何形式的公共權力的濫用都應該防止。現(xiàn)代社會應當明確"群己權界"：個人領域通行自由原則，無論血緣還是非血緣的、民主還是專制的公共權力都不應當侵害這種自由。而公共領域通行民主原則或曰多數(shù)決定原則，即社區(qū)公共事務取決于社區(qū)多數(shù)（無論這多數(shù)是否有血緣上的聯(lián)系）或受權于多數(shù)的人，國家公共事務取決于國民多數(shù)或國民多數(shù)選出的人。只要落實了這些原則，所謂村民自治會助長宗族傾向的擔心是大可不必的。
在自然村之外取消"行政村"，而把鄉(xiāng)劃小一些（這與目前存村并鄉(xiāng)的思路不同），鄉(xiāng)級機構應是民主國家政權末梢，不是自治組織；是派出機構，不是組織龐大的一級政府；"鄉(xiāng)官"是事務官而不是政務官，實行公務員制而不是選舉制，由國家財政供養(yǎng)而不是由農民供養(yǎng)。尤其教育這一塊國家要切實負起《義務教育法》規(guī)定的責任，不能讓農民來"養(yǎng)教育"--后者正是形成如今"農民負擔問題"的原因之一。至于"七所八站"這類專業(yè)機構或農業(yè)服務部門，或者實行企業(yè)化，向市場求生存，競爭中謀發(fā)展。或者作為需要補貼的公共事業(yè)單位由財政實行垂直撥款（即與所謂"鄉(xiāng)級財政"脫鉤），不能讓農民承擔補貼責任。在上述原則下，數(shù)量減少的"鄉(xiāng)官"吃"皇糧"，辦國事，由政府考核任用，過去引起爭議的"鄉(xiāng)級選舉"問題不復存在。農民在這一級的民利主要是自由結社等公民權利，通過農會等組織保有與政府談判的能力。
而民主選舉應當是縣及縣以上各級政權的產生基礎。這涉及政治體制改革的其他方面，這里就不細談了。簡而言之，自然村自治，行政村取消，鄉(xiāng)上農會對公務員，縣上搞選舉政權。以實現(xiàn)傳統(tǒng)與現(xiàn)代化、農民民利與國家行政能力的結合。
第四，近年來財政收入上"強干弱支"的政策取向值得反思。90年代中期以來國內外一直有呼吁我國強化"國家汲取能力"的聲音，它主張實行財政集權、提高兩個比率（國家財政收入占gdp比率，中央財政收入占國家財政收入比率）、發(fā)展轉移支付，這在當時"諸侯經濟"發(fā)達、中央財政困難的情況下有其合理性。即使今天，省級經濟中仍然有"諸侯"現(xiàn)象，中央與省的關系上適度集中可能還是合理的。但這些年來除少數(shù)發(fā)達地區(qū)外，縣鄉(xiāng)村三級財政的困難日益加劇，中央財政收入?yún)s超出預期地高速增長。去年中央財政增收2000億，而多數(shù)縣工資都難以發(fā)出，村財政負債數(shù)十萬、鄉(xiāng)財政負債上百萬的比比皆是。這些財政窟窿最后還得用農民的血汗來填補。農民負擔問題的惡化不能說與此無關。
"強干弱支"主張者喜歡強調國際上"兩個比率"發(fā)達國家比不發(fā)達國家高，現(xiàn)在比過去高。以此證明我們應該提高這兩個比率，尤其是提高中央財政的"汲取"比率。他們還說世界上許多統(tǒng)一國家的解體乃至我國歷史上各代王朝末世的大亂都是由于這一比率下降導致的。我以為這是太過輕率的說法。歐洲許多民族在前近代處于領主割據(jù)狀態(tài)，無所謂"中央財政"，統(tǒng)一的民族國家是與近代化進程同步形成的，說這一過程伴隨著中央財政力量的成長或許可以成立。但倒過來說統(tǒng)一國家的解體就是由于"中央汲取能力"不夠，已是很難服人。
而古來就有中央集權傳統(tǒng)的帝制中國，"國家財政收入占gdp比率"是否低于現(xiàn)代國家大有疑問（的確有來源于國外漢學界的說法，以史籍中記載的"正供錢糧"為據(jù)，說傳統(tǒng)中國的農民負擔比前近代歐洲農民輕得多，但如前所述，雜派遠高于"正供"在古代中國是常見現(xiàn)象，所以這個說法不可信），"中央財政收入占國家財政收入比率"則一般都高于現(xiàn)代國家，尤其在歷代王朝末世除少數(shù)例外（例如東漢晚期的確是朝廷"汲取能力"萎縮、"官負人債數(shù)十億萬"的時代）,倒一般都是"中央財政收入占國家財政收入比率"很高的時期，正是在朝廷橫征暴斂不僅使百姓遭殃，連地方也對中央失去耐性的情況下發(fā)生了王朝崩潰和社會爆炸。
以明代為例，明中葉政治相對最清明的弘治年間全國征收夏稅秋糧米麥共計26799.3萬石，其中"起運"（上繳中央戶部）1503.4萬石，占56%；"存留"（地方政府支配）1176.4萬石，僅占44%。1此后中央所占比重一直有上升趨勢。萬歷六年全國夏稅秋糧共2663.8萬石，其中起運1528.7萬石，占57.4%；存留1135.1萬石，僅占42.6%。2這個"中央財政收入占國家財政收入比率"已經比絕大多數(shù)現(xiàn)達國家高出不少了。到明末"三餉加派"風起，這些加派都屬于中央財政，從而使中央收入在全國財政盤子中所占比重進一步大幅升高，用黃宗羲的話說，達到"天下郡縣之賦，郡縣食之不能十之一，而解運京師者十之九"3的地步。試問當今哪個發(fā)達國家中央財政的比重能高到如此程度？而明朝也就在這樣的狀況下崩潰了。
清代財政的中央集權程度更甚于明。清廷初建時為了安定人心，除總體上標榜輕徭薄賦外，還規(guī)定全國財政收入中中央與地方應各拿50%，即所謂"順治初年，錢糧起、存相半"。4但實際上中央所拿遠遠超過此數(shù)。在清前期和平時代的康熙二十四年、雍正二年與乾隆十八年，全國各征收地丁錢糧2819萬兩、3028萬兩和3013.3萬兩，其中起運部分分別占77.82%、76.79%、78.77%。5到清中葉嘉慶年間，全國地丁錢糧正供加耗羨總數(shù)中起運部分增至81.56%，而清廷由此轉向衰敗。延至清末，這個比率更上升到光緒年間的85.65%，6--這與黃宗羲所講的明末情況如出一轍--而清廷也就走向滅亡了。
民國在抗戰(zhàn)前，中央財政收入主要靠關鹽統(tǒng)三稅，田賦則劃歸各省財政，田賦附加一般劃歸縣財政支配。抗戰(zhàn)爆發(fā)后，政府首先采取的一個財政措施就是把田賦收入收歸中央財政，并加強了中央對國統(tǒng)區(qū)田賦之外的人力物力資源的''''''''"汲取"力度，為此任用大批素質不良人員擴充鄉(xiāng)村政權末梢。這雖然有戰(zhàn)時經濟可以理解的原因，但它對政權與地方、與民間、尤其是與農民關系的加速惡化，實有重要作用。熟悉情況的人都知道，那時發(fā)動農民訴苦時，農民絕大部分的控訴通常并非沖著地租剝削，而是沖著的苛捐雜稅、拉丁派款和鄉(xiāng)村保甲人員的為非作歹。
當然，以上統(tǒng)計都是就合法財政收入而言，如果考慮到非法橫征，則中央政府在全國財源中拿走的不太可能達到如此高的比重。其實即使合法財政收入百分之百都被"起運"了，有權可用的地方官也不會餓死，甚至可能不會比以前少拿。但這在絕對量上決不意味著中央拿的沒有那么多，而只意味著地方上拿的遠不止那么些。換言之，這更表明農民實際負擔因"強干弱枝"而增加的程度常常超出中央政府的預想。可以相信歷代統(tǒng)治者無論賢暴明昏，大概都不至于故意虐民取樂，拿自己的江山社稷開玩笑，他們通常只是認為朝廷多拿一點，地方少拿一點，百姓總的負擔不會增加多少--很可能他們聽到的匯報也是這樣。然而常識告訴我們，朝廷的"汲取"本身需要支付成本。皇上不可能派千千萬萬的欽差直接面對民眾，朝廷的收入終歸是要由地方機構來征收的。而地方機構與朝廷一樣作為利益單位也有"經濟人"屬性，趨向于在權力所受到的制約邊界內實現(xiàn)自身利益最大化。朝廷征收的越多，越需要更多的"國家經紀人"，或授予地方上更多的"國家經紀"權，而在納稅人權利不足的情況下這種更為強化的國家經紀權也更能實現(xiàn)自身的最大化利益。朝廷既然把正式賦稅乃至耗羨之類的合法加派都幾乎"起運"一空，就很難不對地方上那些經紀人的另行"創(chuàng)收"睜一只眼閉一只眼，導致"正供有限而橫征無窮"之弊愈演愈烈。
因此"起運"雖非"橫征"的根本原因，但"存留"不足在許多情況下的確促成了"橫征"的泛濫。明清時代許多有識之論談到了這一點：
"存留以供本地之用，一或不敷，……俸無所出，何以懲官之貪？……食無所資，何以禁吏之蠹？"7
"存留款項盡行裁減，由是州縣掣肘，貪墨無忌，私派公行，不可救止，百弊皆起于此。"8
"存留錢糧原留為地方之用，裁一分則少一分，地方官事不容己，不得不又派之民間，且不肖有司因以為利，是又重增無限之苦累矣。"9
起運太多存留不足，還導致借款上繳、挪移他費、轉圈財政、弄虛作假等混亂現(xiàn)象。清初戶部尚書就曾報告說：起運太多，"勢必欲挪移供應"。10就連康熙皇帝也看到：一切存留款項盡數(shù)解部，導致"州縣有司無纖毫余剩可以動支，因而挪移正項，此乃虧空之大根源也"。他指出，當時名義財政收入很高而實際可用財力卻不足的所謂"虧空"現(xiàn)象，官吏貪污固然是原因之一。但奇怪的是："地方有清正之督撫，而所屬官員虧空更多，則又何說？"康熙認為原因就在于這些"清正"官員辦理"起運"太積極，以至于借款上繳、挪移他費，形成轉圈財政即帳面收入甚多而實際財力匱乏的大弊，他強調此弊對財政的危害有甚于貪污。11平心而論，我們現(xiàn)在不也出現(xiàn)了類似情況嗎？
我們的一些論者在鼓吹強干弱支時往往大談發(fā)達國家如何如何，羅斯福如何如何，他們忘記了人家的政府職能、約束機制和運行環(huán)境都大異于我們，說句逆耳的話：在我們的體制條件下一味"強干弱支"，很可能學到的不是羅斯福，而是崇禎帝。當然我也不主張無限制地搞財政分權。無論羅斯福還是撒切爾都有許多基本的制度前提，在我們現(xiàn)有體制條件下，靠"強干弱枝"來搞"福利國家"和靠諸侯經濟來搞"自由市場"都是無法成功的。也許我們到了擺脫單純從財政上爭論"集權"還是"分權"的時候了。
注釋：
1.鄒泉：《古今經世格要》卷六，《食貨格》
2.梁方仲：《中國歷代戶口、田地、田賦統(tǒng)計》，上海人民出版社1980年版，375頁引張學顏：《萬歷會計錄》
3.黃宗羲：《明夷待訪錄》
4.乾隆《江南通志》卷六八
5.梁方仲：《中國歷代戶口、田地、田賦統(tǒng)計》，上海人民出版社1980年版，424-425頁。
6.同上，426-427頁。
7.順治九年七月二十八日，戶部尚書車克題本，第一歷史檔案館藏。
8.陸隴其：《切問齋文抄》卷十六，《靈壽條陳時務》
9.蔣良騏：《東華錄》卷九。
一、公共財政理論與稅費制度改革
（一）純公共物品與稅收
社會主義市場經濟條件下的財政，與計劃經濟條件下的生產建設性財政相比，最大的不同點就是公共財政。公共財政的基本職能就是滿足社會公共需要。所謂公共需要，指的是社會作為一個整體，社會公眾在生產，生活和工作中的共同需要，主要由純公共物品保障供給。純公共物品具有以下兩方面的特征：一是消費的非排他性，即無法將一個不繳費者排斥于對該公共物品的消費之外；二是消費的非競爭性，即每個人對這種物品的消費并不會導致其他人消費的減少。純公共物品消費的非競爭性，意味著純公共物品消費的邊際成本為零。這樣，根據(jù)邊際成本定價原則，政府在向社會提供純公共物品時不應也無法向使用者直接收費。另一方面，純公共物品消費的非排他性特征，意味著政府很難確定純公共物品的收益者群體和受益大小，因而就無法確定純公共物品的價格和付費對象，即無法通過收費彌補成本。因此，對于純公共物品，既無必要也不可能向其使用者直接收費，只能通過強制征稅方式彌補其供給成本。稅收強制性、無償性和固定性的特征，決定了它的使用主要是為了滿足公共需要，不以盈利為目的無償性支出。這也是社會主義市場經濟條件下，政府與市場關系的具體體現(xiàn)。即凡是市場能夠發(fā)揮調節(jié)作用的領域，首先由市場調節(jié)，也就是說，凡是能通過市場進行合理定價和回收成本的商品和勞務，均由市場提供，如私人物品；對市場不能有效調節(jié)或者無法調節(jié)的商品和勞務，由政府直接或參與調節(jié)。否則，如果政府直接參與市場競爭，就極有可能影響正常的市場秩序。而財政資金在盈利項目方面的“越位”和在公共物品領域的“缺位”，不僅降低財政資金的使用效率，也會降低社會經濟的整體運行效率。因此，在社會主義市場經濟條件下，財政職能范圍必須嚴格按照公共物品理論確定。
（二）準公共物品與收費
在市場經濟條件下，政府承擔的資源配置職能主要涉及以下兩種公共物品的供給：一種是純公共物品，如國家安全與社會秩序等；另一種是準公共物品。準公共物品是指既具有公共物品的某些特征又不完全具有公共物品特征的物品，例如教育、衛(wèi)生、文化等。這些物品一方面具有公共物品消費的局部公共性或外部性，另一方面，又具有私人物品消費的局部可排他性和競爭性等特征。準公共物品消費的局部公共性和外部性，表明在一定范圍內準公共物品不能由市場提供，或由市場提供較無效率，從而需要政府部門的介入。例如，若通過市場定價方式由私人提供教育，由于私人部門往往并不考慮教育的外部效益，而只是根據(jù)私人邊際成本與私人邊際收益相等的原則提供這些服務，易導致教育的供給量低于社會最優(yōu)水平，造成社會福利損失。準公共物品消費又具有競爭性的特點，這意味著其消費的邊際成本并不絕對為零，這樣根據(jù)邊際成本定價原則，在特定情況下有必要向其使用者收費，以免因免費供給而導致人們對該公共物品的過度消費。同時，準公共物品消費還具有可排他性特征，這意味著對其收費具有實際操作上的可行性。因此，可通過收費方式供給準公共物品，更符合經濟效率原則。
此外，對于某些具有壟斷性質的私人物品，如水、電、暖等公用事業(yè)部門，及具有信息不對稱的私人物品，如醫(yī)療、保險等，雖然也可通過市場定價的方式提供，但由于存在壟斷、信息不對稱等情況，由市場提供易導致消費和生產的無效率，因而在實踐中往往也是由公共部門提供。由于這些私人物品同樣具有排他性及競爭性的消費特征，因而公共部門在提供這些物品時應該也可以實行收費制度。
（三）規(guī)范性的稅費關系
從以上分析可以看出，社會主義市場經濟條件下的公共財政，稅收作為主要收入形式，主要用于純公共物品的提供；同時，準公共物品和壟斷性質私人物品的存在，收費又有其存在的合理性和必然性。另外，從一般意義上說，稅和費都是政府取得財政收入的形式。政府取得財政收入，可以采用稅收形式，也可以采用收費形式。由于稅收形式的規(guī)范性、客體的廣泛性、征收的法律強制性，較之于其他收入形式有著無可比擬的優(yōu)點，稅收已成為各國普遍運用的取得財政收入的主要形式，并成為貫徹政府政策目標的重要手段。但是，稅種的設置和稅款的征收也有其特定的約束條件，對于某些經濟活動的調控或公共產品、公共服務成本的補償，有時不適合采用征稅方式，政府便采用較為便利和靈活有效的收費方式，作為其取得財政收入、調節(jié)經濟活動的必要補充。從財政收入的構成看，各國或多或少都存在一定數(shù)量的收費，但無一例外地將其納入預算統(tǒng)一管理。
在這方面，市場經濟比較完善的國家稅費關系的大致格局為我們提供了借鑒。從一般的情況而言，在世界上主要的市場經濟國家中，預算內的稅收（即所謂“正稅”），是以法律為依托的、規(guī)范的政府主要籌資方式和調節(jié)經濟與社會生活的主要手段；同時，各級政府還可以通過一定的法律程序開征一些規(guī)費，即政府機關對居民或法人提供特定服務時收取的手續(xù)費或工本費（在全部政府收入中只占很小部分）。地方政府在提供區(qū)域的或社區(qū)的某些公共服務項目時，還可按“使用者付費”原則向接受服務者收取一定數(shù)量的使用費，如高速公路、地鐵的收費，污水或垃圾處理的收費等（也要經過法定程序確定收費條款，此類收入有時可占地方財政收入不小的比重）。正稅、規(guī)費、使用費收入，都應反映在政府預算收入中。同時，企業(yè)也可以有“收費”（在我國即經營性收費），但這屬于商業(yè)行為，與政府財力運作系統(tǒng)無關。
二、政府收費的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）我國現(xiàn)行政府收費的基本分類及改革取向
從收費部門和單位分析，從中央到地方，各級黨政機關、司法機關、有行政職能的事業(yè)單位、學會、行業(yè)協(xié)會等，幾乎所有的部門都收費。目前大致分五類：一是國家機關為特定對象提供專門服務，而收取的證照工本費、注冊登記費、環(huán)境補償治理費和訴訟費等。這部分收費具有補償性質，屬規(guī)費收入，在市場經濟發(fā)達國家也普遍征收，不存在“費改稅”問題，今后主要是納入預算，依法管理，并嚴格控制在一定范圍內。二是國家機關進行公共管理、提供公共服務時，為彌補機關經費不足收取的管理費，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費、個體工商戶管理費、福利企業(yè)管理費、減稅免稅保稅物品海關監(jiān)管費等。這部分收費主要是因為部分國家機關經費不足引起的，應逐步取消，經費不足問題應由財政撥款和其他辦法解決。三是公益服務費，包括教育、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、殯葬等。這部分收費不能轉變?yōu)槎愂眨瑧诜智逭褪袌鲐熑蔚幕A上，建立和完善政府和市場雙重補償機制。四是中介服務收費，包括評估、鑒定、檢驗、、公證、律師等服務收費。這部分收費應從國家機關收費中分離出來，按照市場原則進行管理。五是以籌集建設資金為目的而設立的各種使用費、附加費、建設費、基金等。這部分收費具有強制性，征收范圍和標準相對穩(wěn)定，數(shù)額一般較大，具備稅收的一般特征，可把這部分合理的收費（基金）改征稅收。
從收費項目的管理分析，大致有3種情況：（1）納入預算管理。國務院決定，自1996年起，將養(yǎng)路費、車輛附加費、鐵路建設基金、三峽建設基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設基金、民航基礎設施建設基金、農村教育事業(yè)附加費、郵電附加、港口建設費、市話初裝費、民航機場管理建設費等13項數(shù)額較大的收費（基金）納入財政預算管理。（2）納入預算外資金管理。主要包括：法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等；國務院或省級人民政府及財政、計劃（物價）部門審批的行政事業(yè)性收費；國務院以及財政部審批設立的基金、附加收入等；用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金等。這部分資金實行“收支兩條線”管理，由財政專戶儲存。（3）游離于財政預算之外，脫離人大、財政監(jiān)督，實際上處于管理的“真空”狀態(tài)。這是亂收費、亂攤派最集中的領域。這部分收費大都是各部門、單位越權擅自設立或非法擴大原收費項目范圍、提高收費標準而形成的。其收入構成本部門、單位的“小金庫”。據(jù)有關典型調查，除小部分用于有關事業(yè)發(fā)展外，相當部分資金用于職工福利、公款吃喝玩樂，甚至通過各種途徑進入個人腰包，成為助長腐敗現(xiàn)象的根源。
（二）我國現(xiàn)行收費存在的主要問題
近些年來，由于管理體制不配套、法制不健全、改革滯后等原因，我國經濟和社會生活中的亂收費現(xiàn)象愈演愈烈，雖然經過了多次治理整頓，仍難以走出治理———膨脹———再治理———再膨脹的怪圈，由此帶來了一系列的負面影響。
一是越權和重復設立收費項目，收費過多過亂，加重了企業(yè)、農民和社會的負擔，嚴重干擾了企業(yè)正常的生產經營活動，國有大中型企業(yè)難以擺脫困境，不利于國有企業(yè)改革目標的實現(xiàn)。二是收費規(guī)模過大，存在以費擠稅、費大于稅、費多于稅的現(xiàn)象，弱化了政府宏觀調控能力。當前收費（基金）的征收主體幾乎擴大到政府各個部門，甚至有些部門中的各個職能單位都有相應的收費項目，形成了每增加一項業(yè)務，都要以經費或資金不足為由要求設立收費（基金）項目的狀況，而且這些收費（基金）由部門、單位直接收取和使用。政府分配主體多元化、收費資金使用部門化的狀況，嚴重干擾了正常的社會分配秩序，侵蝕了稅基，擠占了財政收入，分散了國家財力，弱化了政府宏觀調控能力和財政分配職能。三是收費極不規(guī)范，影響了黨和政府在人民群眾中的威信。在有的自由市場上，某些收費人員如狼似虎，想向攤販收多少錢就要多少，攤販如不繳納，收費人員則抱著攤販出售的物品就走，群眾極為反感。另外，收費人員使用票據(jù)不規(guī)范，打白條或無憑據(jù)，也影響了執(zhí)法隊伍的整體形象。四是資金管理不規(guī)范，使用缺乏監(jiān)督，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，影響了黨群干群關系。地方和部門越權設立收費項目、擅自提高收費標準的現(xiàn)象屢禁不止，收費規(guī)模日趨膨脹。由于收費缺少法律約束，大量資金游離于國家預算之外，形成“體外循環(huán)”，成為部門和單位的“小金庫”，而脫離監(jiān)督的收費資金易成為腐敗現(xiàn)象滋長蔓延的經濟“補給線”。一些部門和單位挪用收費資金發(fā)放獎金、增加福利、修建超標準辦公用房或宿舍，嚴重敗壞了黨風和社會風氣。五是大量的收費加劇了社會分配不公的矛盾誤導了勞動力的非理性流動。凡有權收費且數(shù)額較大的單位和部門，職工福利較好，這樣不僅造成了不同單位之間收入差距的增大，而且誤導勞動力向有收費權力或福利待遇較好單位的非理性流動，增加了機構改革的難度。更值得注意的是，有收費權力的部門和單位的福利獎金與部分繳費企業(yè)效益低下、工資欠發(fā)、職工下崗形成強烈的反差，已引起社會公眾的強烈不滿。六是亂收費及收費的膨脹造成資金使用的低效率。一方面大量收費在財政體外循環(huán)，許多資金被轉入消費領域或重復、盲目投資，造成集團和個人消費的扭曲、產業(yè)結構的失調、社會資源的極大浪費。另一方面，“三亂”行為加大了社會投資者預期收益的不確定，惡化了投資環(huán)境，造成整個社會資金運用效率低下。七是收費稽征機構重疊設置，征收成本較高，不僅浪費了社會資源，而且造成“吃費”人員膨脹。
三、稅費制度改革的必要性
1從規(guī)模龐大的收費存在的問題和造成的負面影響分析，稅費制度改革勢在必行。規(guī)模龐大的收費不僅影響了稅收收入，弱化了政府的宏觀調控能力，加重了農民和企業(yè)的負擔，阻礙了經濟的正常發(fā)展，而且容易滋生腐敗，不利于廉政建設，并由此帶來了一系列政治、經濟和社會問題，這是我國當前稅費制度改革的直接動因。
2從公共財政的角度出發(fā)，稅費制度改革十分迫切。（1）根據(jù)公共財政理論，普遍的無選擇的服務，其費用的取得只能采取向全體公民征稅的辦法，并以政治權力為基礎，因此在政府收入體系中，稅收是基本財源；對特定公民提供服務，其費用不能也不應當用全體公民繳納的稅收進行彌補，只能對直接享受服務的公民個人采取規(guī)范性的政府收費（如規(guī)費或使用費），因此在政府收入體系中收費只能起補充和輔助作用。（2）財稅部門一定要統(tǒng)攬政府收支（包括預算內收支、預算外收支和制度外收支），并按照政府政策通過財政收支實現(xiàn)資源的有效配置和滿足社會公共需要。現(xiàn)行的以費擠稅、費強稅弱和不規(guī)范的政府收支管理格局已經成為建立和完善社會主義市場經濟體制的極大障礙，因此稅費制度改革迫在眉睫。
3從促進社會和經濟可持續(xù)發(fā)展角度考慮，稅費制度改革意義深遠。現(xiàn)行稅費制度改革主要涉及農村、社會保障、交通車輛、環(huán)境保護和教育等經濟和社會領域，如，農村的穩(wěn)定和農村經濟的可持續(xù)發(fā)展離不開農村稅費制度改革；國有企業(yè)改革的順利實施和其他改革的順利推進離不開社會保障體系的建立和健全，而健全的社會保障體系亟需稅費制度改革；從我國經濟的可持續(xù)發(fā)展看，通過稅費制度改革及相應征收社會保險稅，對健全我國社會保障體系具有重要的現(xiàn)實意義。可以說，稅費制度改革對促進我國經濟和社會的可持續(xù)發(fā)展具有深遠的影響。因此，必須全面深化財稅體制改革，加快推進稅費制度改革，建立規(guī)范的政府收支機制，增強財政分配職能和政府宏觀調控能力，建全社會主義公共財政體系。
參考文獻：
稅費執(zhí)法風險的表現(xiàn)形式主要有：一是稅費執(zhí)法越位。主體越位，作為執(zhí)法主體的下級稅務機關行使了應當由上級稅務機關行使的職權。管轄越位，為完成稅費任務，采取降低征收率，或者用經濟補償手段，外引稅費。職能越位，有的稅務機關出于種種考慮，超越職能征繳稅費。二是稅費執(zhí)法缺位。法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件明確規(guī)定應作為的，但稅務機關和工作人員不作為、未完全作為、錯作為，甚至亂作為，這就形成了稅費管理和執(zhí)法的缺位。三是稅費執(zhí)法不嚴。四是執(zhí)法程序不到位。五是自由裁量權失當。
稅費執(zhí)法風險存在的根源，一是執(zhí)法依據(jù)不規(guī)范，給稅費執(zhí)法帶來風險。國家稅費法律、法規(guī)、規(guī)章及相關規(guī)范性文件，是稅務機關稅費征繳的依據(jù)。但這些依據(jù)也存在一些問題，給稅費執(zhí)法帶來一定風險。稅法體系不健全，法律級次低。至今沒有稅收基本法和稅收組織法，稅收執(zhí)法機構、稅收職能等基本性問題，只散見于《稅收征管法》之中。法律級次過低，由最高權力機關立法的稅收法律，目前仍只有《稅收征管法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》三部，《社會保險法》仍在審議過程中。程序法的規(guī)定過于原則，給稅費執(zhí)法帶來遵循難度。
二是社保費征繳主體地位不明，執(zhí)法風險大。社保費收入在不少省、市、縣已占當?shù)氐囟悪C關總收入的半壁江山，但執(zhí)法主體地位一直不明。《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定，社會保險費的征收機構由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務機關征收，也可以由勞動保障行政部門按照國務院規(guī)定設立的社會保險經辦機構征收。雖然全國20多個省市區(qū)明確由稅務機關征收，但不少地方登記、變更、申報等仍歸勞動部門管理，容易導致責任不明，征繳難度加大。
三是實體法內容滯后，操作難度大。現(xiàn)行稅收實體法，大多是上世紀90年代出臺的，明顯滯后于形勢的發(fā)展。有的稅種稅目設計復雜，部分法律法規(guī)規(guī)定過于簡單，賦予執(zhí)法人員較大自由裁量權，也給執(zhí)法增加了操作難度。
四是規(guī)范性文件不嚴謹，實施效果差。部分稅收規(guī)范性文件本身存在漏洞，影響實體法的實施效果。有的政策存在難以把握的因素，造成稅務人員執(zhí)法存在不確定性。人民法院對具體行政行為進行審查時，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章作參照，規(guī)范性文件在行政訴訟中沒有效力，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，其執(zhí)法風險不可避免地存在。
防范和化解稅費執(zhí)法風險，安徽省巢湖市地稅局在實際工作中進行了探索和實踐。總結工作實踐，筆者認為應該依靠制度抓防范。
對于社保費執(zhí)法中存在的風險，建議國家盡早出臺《社會保險法》，提升立法級次，賦予稅務機關對社會保險費實行稅收式征管的權力，確立地稅機關的征收主體地位，賦予稅務機關全責征收的職能。明確授予稅務機關社會保險費參保登記、申報繳費和計費工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個環(huán)節(jié)完整的管轄權。
同時，稅務部門應建立完備的內部管理制度。建立包括執(zhí)法責任、考核評議、過錯追究等一系列執(zhí)法管理制度；建立票證管理、發(fā)票管理、登記管理、稅款核定、申報征收、稅費同查、稅費減免等一整套征收管理辦法；建立規(guī)范性文件管理、稅收執(zhí)法評議員制、行政處罰自由裁量權標準、重大稅務案件審理、稅費執(zhí)法檢查等一整套監(jiān)督管理機制。
制定制度前，應進行大量的調研和反復論證；實施后要跟蹤問效，還要定期進行清理修訂。把防范稅收執(zhí)法風險的目標，細化分解到每個崗位每個人。在縣區(qū)地稅局設立稅收法制辦公室和基金征集辦公室，配備專職業(yè)務骨干，在基層分局全面實施稅收法制員制度，從機構設置上>！
關鍵詞：石油稅費稅費制度稅費種類
國外石油稅費制度模式
完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內對外完全開放，石油稅收對國內外各類石油公司都采用單一標準，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達國家，其石油勘探開發(fā)活動主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎的。同時，這些國家往往實現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權征稅。
大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產量分成合同或者租讓制為基礎，石油稅收對內對外實行兩套標準。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家，其石油勘探活動主要是以產量分成合同或者租讓制為基礎的。雖然國家對外國石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費，但是國家有大量的來自產量分成和政府參股的非稅收入。因為這些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設置的稅收沒有實際意義。
小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結構簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。
國外石油財稅制度類型
政府獲取石油稅費的方式主要體現(xiàn)于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構成資源國政府與外國石油公司關系的所有合同和財稅因素，其主要內容是與成本回收和利潤分配有關的財稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財稅制度。
世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產資源的所有權，礦產所有者將礦產權轉讓給石油公司，而石油公司向礦產所有者支付礦區(qū)使用費。合同制政府保留礦產的所有權，而石油公司可通過產量分成合同或服務合同獲得油氣產量或其銷售收入的分成權。合同制又細分為服務合同和產量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報酬是現(xiàn)金還是實物（原油）。其中，在服務合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報酬；在產量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產量分成。服務合同又進一步分為風險服務合同和單純服務合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤收費。在風險合同下，承包公司可根據(jù)利潤收費，而在單純服務合同下，承包公司的收費與利潤無關。
租讓制與合同制的根本差別在于對礦產資源所有權的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產權；在合同制下，礦產權仍然歸政府所有。
不同石油財稅制度下有不同的石油稅費項目。租讓制下的稅費項目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費、所得稅、生產稅或開采稅及其它稅。產量分成合同稅費項目主要有：定金、礦區(qū)使用費、產量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收項目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產后，首先征收礦區(qū)使用費及生產稅和從價稅，然后是產量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費項目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產生影響，稅費項目的性質及其征收順序對石油公司的行為也同樣產生影響。在上述稅費項目中，定金和礦區(qū)使用費大多具有遞減性質，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質的稅費項目所存在的主要問題。國外油氣礦業(yè)主要稅費種類
國外重要產油國石油稅費基本上由兩大部分構成：油氣礦業(yè)特有的稅費，如權利金、資源租金稅、礦業(yè)權租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費，如所得稅、增值稅等。
權利金。權利金也稱“礦區(qū)使用費”，是指采礦權人向油氣資源所有權人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進行的支付，是油氣資源所有者經濟權益的體現(xiàn)，其所調節(jié)的是油氣資源所有權人與油氣資源開采人之間的法律關系。
資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質上看，屬于應由采礦權人返回給油氣資源所有權人的一部分或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權利金制度的一種必要補充，體現(xiàn)礦產資源所有權人經濟權益中的級差地租部分，目的在于調節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權人收益上的顯著差距，保證公平競爭。
礦業(yè)權租金。礦業(yè)權租金也稱礦業(yè)權使用費，是指礦業(yè)權人依法向油氣資源所有權人繳納的探礦權、采礦權使用費。其租金費率各國都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動的類型按面積收費。礦業(yè)權租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權無關，而是礦地租金，也是源于礦產資源的所有權，體現(xiàn)的是油氣資源所有權人與礦業(yè)權人之間的經濟利益關系。
所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應稅所得的一定百分比計征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進稅率制。
增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產型三種。但國外基本上都采用消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產購置時，已納稅款一次性全部扣除。
結論
石油勘探開發(fā)是一個具有特殊性質的行業(yè)，諸如投資開采的高風險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當長的投資準備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必須認真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點。經過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權利金為主的較有特色的石油稅費制度。
與石油勘探開發(fā)有關的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復雜體系，是調整石油生產經營過程中諸多經濟關系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。
石油勘探開發(fā)是一項具有高風險性、以盈利為目的的經濟活動，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。
石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點：允許投資有適當?shù)氖找媛剩粚τ诨I集的風險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。
石油是不可再生資源，開采公司為了補償日益耗竭的儲量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲量。為此，許多國家在稅制中采取了“耗竭補貼”制度，這種耗竭補貼的實質是通過降低公司的應稅收入而減少公司的稅負。
對天然氣的消費，雖然各國都規(guī)定了較高的消費稅或增值稅稅率，但對商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對天然氣工業(yè)發(fā)展和消費的鼓勵政策。
由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場變化頻繁，石油稅收政策調整的頻率因此大大加快；同時由于石油勘探和開發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國際競爭日益激烈，使得稅收條件相對寬松。
參考文獻：
1.單衛(wèi)國.國外石油稅制研究(上)[J].國際石油經濟，1996（3）
一、公共財政理論與稅費制度改革
（一）純公共物品與稅收
社會主義市場經濟條件下的財政，與計劃經濟條件下的生產建設性財政相比，最大的不同點就是公共財政。公共財政的基本職能就是滿足社會公共需要。所謂公共需要，指的是社會作為一個整體，社會公眾在生產，生活和工作中的共同需要，主要由純公共物品保障供給。純公共物品具有以下兩方面的特征：一是消費的非排他性，即無法將一個不繳費者排斥于對該公共物品的消費之外；二是消費的非競爭性，即每個人對這種物品的消費并不會導致其他人消費的減少。純公共物品消費的非競爭性，意味著純公共物品消費的邊際成本為零。這樣，根據(jù)邊際成本定價原則，政府在向社會提供純公共物品時不應也無法向使用者直接收費。另一方面，純公共物品消費的非排他性特征，意味著政府很難確定純公共物品的收益者群體和受益大小，因而就無法確定純公共物品的價格和付費對象，即無法通過收費彌補成本。因此，對于純公共物品，既無必要也不可能向其使用者直接收費，只能通過強制征稅方式彌補其供給成本。稅收強制性、無償性和固定性的特征，決定了它的使用主要是為了滿足公共需要，不以盈利為目的無償性支出。這也是社會主義市場經濟條件下，政府與市場關系的具體體現(xiàn)。即凡是市場能夠發(fā)揮調節(jié)作用的領域，首先由市場調節(jié)，也就是說，凡是能通過市場進行合理定價和回收成本的商品和勞務，均由市場提供，如私人物品；對市場不能有效調節(jié)或者無法調節(jié)的商品和勞務，由政府直接或參與調節(jié)。否則，如果政府直接參與市場競爭，就極有可能影響正常的市場秩序。而財政資金在盈利項目方面的“越位”和在公共物品領域的“缺位”，不僅降低財政資金的使用效率，也會降低社會經濟的整體運行效率。因此，在社會主義市場經濟條件下，財政職能范圍必須嚴格按照公共物品理論確定。
（二）準公共物品與收費
在市場經濟條件下，政府承擔的資源配置職能主要涉及以下兩種公共物品的供給：一種是純公共物品，如國家安全與社會秩序等；另一種是準公共物品。準公共物品是指既具有公共物品的某些特征又不完全具有公共物品特征的物品，例如教育、衛(wèi)生、文化等。這些物品一方面具有公共物品消費的局部公共性或外部性，另一方面，又具有私人物品消費的局部可排他性和競爭性等特征。準公共物品消費的局部公共性和外部性，表明在一定范圍內準公共物品不能由市場提供，或由市場提供較無效率，從而需要政府部門的介入。例如，若通過市場定價方式由私人提供教育，由于私人部門往往并不考慮教育的外部效益，而只是根據(jù)私人邊際成本與私人邊際收益相等的原則提供這些服務，易導致教育的供給量低于社會最優(yōu)水平，造成社會福利損失。準公共物品消費又具有競爭性的特點，這意味著其消費的邊際成本并不絕對為零，這樣根據(jù)邊際成本定價原則，在特定情況下有必要向其使用者收費，以免因免費供給而導致人們對該公共物品的過度消費。同時，準公共物品消費還具有可排他性特征，這意味著對其收費具有實際操作上的可行性。因此，可通過收費方式供給準公共物品，更符合經濟效率原則。
此外，對于某些具有壟斷性質的私人物品，如水、電、暖等公用事業(yè)部門，及具有信息不對稱的私人物品，如醫(yī)療、保險等，雖然也可通過市場定價的方式提供，但由于存在壟斷、信息不對稱等情況，由市場提供易導致消費和生產的無效率，因而在實踐中往往也是由公共部門提供。由于這些私人物品同樣具有排他性及競爭性的消費特征，因而公共部門在提供這些物品時應該也可以實行收費制度。
（三）規(guī)范性的稅費關系
從以上分析可以看出，社會主義市場經濟條件下的公共財政，稅收作為主要收入形式，主要用于純公共物品的提供；同時，準公共物品和壟斷性質私人物品的存在，收費又有其存在的合理性和必然性。另外，從一般意義上說，稅和費都是政府取得財政收入的形式。政府取得財政收入，可以采用稅收形式，也可以采用收費形式。由于稅收形式的規(guī)范性、客體的廣泛性、征收的法律強制性，較之于其他收入形式有著無可比擬的優(yōu)點，稅收已成為各國普遍運用的取得財政收入的主要形式，并成為貫徹政府政策目標的重要手段。但是，稅種的設置和稅款的征收也有其特定的約束條件，對于某些經濟活動的調控或公共產品、公共服務成本的補償，有時不適合采用征稅方式，政府便采用較為便利和靈活有效的收費方式，作為其取得財政收入、調節(jié)經濟活動的必要補充。從財政收入的構成看，各國或多或少都存在一定數(shù)量的收費，但無一例外地將其納入預算統(tǒng)一管理。
在這方面，市場經濟比較完善的國家稅費關系的大致格局為我們提供了借鑒。從一般的情況而言，在世界上主要的市場經濟國家中，預算內的稅收（即所謂“正稅”），是以法律為依托的、規(guī)范的政府主要籌資方式和調節(jié)經濟與社會生活的主要手段；同時，各級政府還可以通過一定的法律程序開征一些規(guī)費，即政府機關對居民或法人提供特定服務時收取的手續(xù)費或工本費（在全部政府收入中只占很小部分）。地方政府在提供區(qū)域的或社區(qū)的某些公共服務項目時，還可按“使用者付費”原則向接受服務者收取一定數(shù)量的使用費，如高速公路、地鐵的收費，污水或垃圾處理的收費等（也要經過法定程序確定收費條款，此類收入有時可占地方財政收入不小的比重）。正稅、規(guī)費、使用費收入，都應反映在政府預算收入中。同時，企業(yè)也可以有“收費”（在我國即經營性收費），但這屬于商業(yè)行為，與政府財力運作系統(tǒng)無關。
二、政府收費的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）我國現(xiàn)行政府收費的基本分類及改革取向
從收費部門和單位分析，從中央到地方，各級黨政機關、司法機關、有行政職能的事業(yè)單位、學會、行業(yè)協(xié)會等，幾乎所有的部門都收費。目前大致分五類：一是國家機關為特定對象提供專門服務，而收取的證照工本費、注冊登記費、環(huán)境補償治理費和訴訟費等。這部分收費具有補償性質，屬規(guī)費收入，在市場經濟發(fā)達國家也普遍征收，不存在“費改稅”問題，今后主要是納入預算，依法管理，并嚴格控制在一定范圍內。二是國家機關進行公共管理、提供公共服務時，為彌補機關經費不足收取的管理費，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費、個體工商戶管理費、福利企業(yè)管理費、減稅免稅保稅物品海關監(jiān)管費等。這部分收費主要是因為部分國家機關經費不足引起的，應逐步取消，經費不足問題應由財政撥款和其他辦法解決。三是公益服務費，包括教育、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、殯葬等。這部分收費不能轉變?yōu)槎愂眨瑧诜智逭褪袌鲐熑蔚幕A上，建立和完善政府和市場雙重補償機制。四是中介服務收費，包括評估、鑒定、檢驗、、公證、律師等服務收費。這部分收費應從國家機關收費中分離出來，按照市場原則進行管理。五是以籌集建設資金為目的而設立的各種使用費、附加費、建設費、基金等。這部分收費具有強制性，征收范圍和標準相對穩(wěn)定，數(shù)額一般較大，具備稅收的一般特征，可把這部分合理的收費（基金）改征稅收。
從收費項目的管理分析，大致有3種情況：（1）納入預算管理。國務院決定，自1996年起，將養(yǎng)路費、車輛附加費、鐵路建設基金、三峽建設基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設基金、民航基礎設施建設基金、農村教育事業(yè)附加費、郵電附加、港口建設費、市話初裝費、民航機場管理建設費等13項數(shù)額較大的收費（基金）納入財政預算管理。（2）納入預算外資金管理。主要包括：法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等；國務院或省級人民政府及財政、計劃（物價）部門審批的行政事業(yè)性收費；國務院以及財政部審批設立的基金、附加收入等；用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金等。這部分資金實行“收支兩條線”管理，由財政專戶儲存。（3）游離于財政預算之外，脫離人大、財政監(jiān)督，實際上處于管理的“真空”狀態(tài)。這是亂收費、亂攤派最集中的領域。這部分收費大都是各部門、單位越權擅自設立或非法擴大原收費項目范圍、提高收費標準而形成的。其收入構成本部門、單位的“小金庫”。據(jù)有關典型調查，除小部分用于有關事業(yè)發(fā)展外，相當部分資金用于職工福利、公款吃喝玩樂，甚至通過各種途徑進入個人腰包，成為助長腐敗現(xiàn)象的根源。
（二）我國現(xiàn)行收費存在的主要問題
近些年來，由于管理體制不配套、法制不健全、改革滯后等原因，我國經濟和社會生活中的亂收費現(xiàn)象愈演愈烈，雖然經過了多次治理整頓，仍難以走出治理———膨脹———再治理———再膨脹的怪圈，由此帶來了一系列的負面影響。
一是越權和重復設立收費項目，收費過多過亂，加重了企業(yè)、農民和社會的負擔，嚴重干擾了企業(yè)正常的生產經營活動，國有大中型企業(yè)難以擺脫困境，不利于國有企業(yè)改革目標的實現(xiàn)。二是收費規(guī)模過大，存在以費擠稅、費大于稅、費多于稅的現(xiàn)象，弱化了政府宏觀調控能力。當前收費（基金）的征收主體幾乎擴大到政府各個部門，甚至有些部門中的各個職能單位都有相應的收費項目，形成了每增加一項業(yè)務，都要以經費或資金不足為由要求設立收費（基金）項目的狀況，而且這些收費（基金）由部門、單位直接收取和使用。政府分配主體多元化、收費資金使用部門化的狀況，嚴重干擾了正常的社會分配秩序，侵蝕了稅基，擠占了財政收入，分散了國家財力，弱化了政府宏觀調控能力和財政分配職能。三是收費極不規(guī)范，影響了黨和政府在人民群眾中的威信。在有的自由市場上，某些收費人員如狼似虎，想向攤販收多少錢就要多少，攤販如不繳納，收費人員則抱著攤販出售的物品就走，群眾極為反感。另外，收費人員使用票據(jù)不規(guī)范，打白條或無憑據(jù)，也影響了執(zhí)法隊伍的整體形象。四是資金管理不規(guī)范，使用缺乏監(jiān)督，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，影響了黨群干群關系。地方和部門越權設立收費項目、擅自提高收費標準的現(xiàn)象屢禁不止，收費規(guī)模日趨膨脹。由于收費缺少法律約束，大量資金游離于國家預算之外，形成“體外循環(huán)”，成為部門和單位的“小金庫”，而脫離監(jiān)督的收費資金易成為腐敗現(xiàn)象滋長蔓延的經濟“補給線”。一些部門和單位挪用收費資金發(fā)放獎金、增加福利、修建超標準辦公用房或宿舍，嚴重敗壞了黨風和社會風氣。五是大量的收費加劇了社會分配不公的矛盾誤導了勞動力的非理性流動。凡有權收費且數(shù)額較大的單位和部門，職工福利較好，這樣不僅造成了不同單位之間收入差距的增大，而且誤導勞動力向有收費權力或福利待遇較好單位的非理性流動，增加了機構改革的難度。更值得注意的是，有收費權力的部門和單位的福利獎金與部分繳費企業(yè)效益低下、工資欠發(fā)、職工下崗形成強烈的反差，已引起社會公眾的強烈不滿。六是亂收費及收費的膨脹造成資金使用的低效率。一方面大量收費在財政體外循環(huán)，許多資金被轉入消費領域或重復、盲目投資，造成集團和個人消費的扭曲、產業(yè)結構的失調、社會資源的極大浪費。另一方面，“三亂”行為加大了社會投資者預期收益的不確定，惡化了投資環(huán)境，造成整個社會資金運用效率低下。七是收費稽征機構重疊設置，征收成本較高，不僅浪費了社會資源，而且造成“吃費”人員膨脹。
三、稅費制度改革的必要性
1 從規(guī)模龐大的收費存在的問題和造成的負面影響分析，稅費制度改革勢在必行。規(guī)模龐大的收費不僅影響了稅收收入，弱化了政府的宏觀調控能力，加重了農民和企業(yè)的負擔，阻礙了經濟的正常發(fā)展，而且容易滋生腐敗，不利于廉政建設，并由此帶來了一系列政治、經濟和社會問題，這是我國當前稅費制度改革的直接動因。
2 從公共財政的角度出發(fā)，稅費制度改革十分迫切。（1）根據(jù)公共財政理論，普遍的無選擇的服務，其費用的取得只能采取向全體公民征稅的辦法，并以政治權力為基礎，因此在政府收入體系中，稅收是基本財源；對特定公民提供服務，其費用不能也不應當用全體公民繳納的稅收進行彌補，只能對直接享受服務的公民個人采取規(guī)范性的政府收費（如規(guī)費或使用費），因此在政府收入體系中收費只能起補充和輔助作用。（2）財稅部門一定要統(tǒng)攬政府收支（包括預算內收支、預算外收支和制度外收支），并按照政府政策通過財政收支實現(xiàn)資源的有效配置和滿足社會公共需要。現(xiàn)行的以費擠稅、費強稅弱和不規(guī)范的政府收支管理格局已經成為建立和完善社會主義市場經濟體制的極大障礙，因此稅費制度改革迫在眉睫。
3 從促進社會和經濟可持續(xù)發(fā)展角度考慮，稅費制度改革意義深遠。現(xiàn)行稅費制度改革主要涉及農村、社會保障、交通車輛、環(huán)境保護和教育等經濟和社會領域，如，農村的穩(wěn)定和農村經濟的可持續(xù)發(fā)展離不開農村稅費制度改革；國有企業(yè)改革的順利實施和其他改革的順利推進離不開社會保障體系的建立和健全，而健全的社會保障體系亟需稅費制度改革；從我國經濟的可持續(xù)發(fā)展看，通過稅費制度改革及相應征收社會保險稅，對健全我國社會保障體系具有重要的現(xiàn)實意義。可以說，稅費制度改革對促進我國經濟和社會的可持續(xù)發(fā)展具有深遠的影響。因此，必須全面深化財稅體制改革，加快推進稅費制度改革，建立規(guī)范的政府收支機制，增強財政分配職能和政府宏觀調控能力，建全社會主義公共財政體系。
參考文獻：
農村稅費制度的改革，將引發(fā)水利勞動積累工實現(xiàn)形式的一次深刻變革，即由以前的國家規(guī)定變?yōu)檗r民自發(fā)組織。這就要求充分尊重農民的自，發(fā)揮村民委員會的職能作用，堅持一事一議，整個農村水利工作以發(fā)展農業(yè)、穩(wěn)定農村、農業(yè)增效、農民增收為目標，加強引導，做好宣傳，激發(fā)農民自覺投勞投資、治山治水、治田治路、興修水利的積極性。
進入21世紀，農村水利面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機遇，如何抓住當前的有利時機，認清形勢，制訂目標，實施跨世紀農村水利工作戰(zhàn)略，是一個大課題。各級政府的工作重點要從花費很大精力去層層組織發(fā)動轉移到抓規(guī)劃、抓政策、抓法制、抓引導、抓服務上來，從注重規(guī)模聲勢轉移到更加注重實效、注重質量上來，從以往只講投入、不講產出轉移到按市場經濟規(guī)律辦事上來。筆者認為主要可以從以下幾個方面著手：
1搞好規(guī)劃，明確目標
制定規(guī)劃時，要認真貫徹經濟體制和增長方式的兩個根本性轉變和科教興國與可持續(xù)發(fā)展兩大戰(zhàn)略，從單純?yōu)檗r業(yè)服務轉到為農業(yè)、農村全面服務；從過去以新建外延為主，轉到以配套改造內涵為主；從開源為主，轉到以節(jié)流為主、開源節(jié)流保護并舉的可持續(xù)發(fā)展上來；從做好以供水為主的管理轉到做好以需水為主的管理上來；從粗放落后的管理逐步轉到依靠科技、信息化、現(xiàn)代化的管理上來。
浙江省根據(jù)水利部和省政府的部署，已先后著手編制了《浙江省灌溉面積“十五”發(fā)展計劃及2015年發(fā)展規(guī)劃》、《浙江省節(jié)水灌溉“十五”發(fā)展計劃及2015年發(fā)展規(guī)劃》等一系列專業(yè)或單項規(guī)劃，將組織專家會審，報請省政府批準后付諸實施。
2增加投入，研究政策
農田水利事業(yè)要迅猛發(fā)展，關鍵是投入，要建立一個多元化、多層次籌資渠道，進一步深化“水利為社會，社會辦水利”的觀念。1996年，浙江省出臺的“五自”政策，是改革水利投資體制，實現(xiàn)多元化籌資的重要舉措。今后，還需要進一步開拓投資渠道，積極利用國內銀行貸款和國外資金，積極組織農民使用國家貼息貸款和小額貸款。鼓勵集體、個人興修和經營小型水利工程，進一步加大對農田水利基本建設的扶持力度，要把支持農業(yè)放在重要位置，對農業(yè)的補助要逐步轉到以水利為重點的農業(yè)基礎設施建設上來。
加強農田水利、鄉(xiāng)鎮(zhèn)供水、節(jié)水灌溉等方面法律、法規(guī)和政策的研究，使農村水利工作有章可循、有法可依，盡快走上規(guī)范化、制度化、法制化軌道，同時加大新形勢下開展農村水利工作的研究力度。
3深化改革，理順體制
浙江省將側重抓好四項改革：一是小型農田水利工程的產權制度改革，通過“拍賣、租賃、承包、股份制及股份合作制”等方式，明確所有權，放開建設權，搞活經營權，盤活存量資產，調動農民群眾投資興辦小型水利工程的積極性，實現(xiàn)小型水利工程建、管、用和責、權、利的統(tǒng)一，逐步建立符合社會主義市場經濟要求的小型水利工程管理體制和滾動發(fā)展的投資機制。二是大型灌區(qū)管理體制和經營機制的改革，包括管理體制、投資機制、運行機制、人事及分配制度的改革，通過改革，實現(xiàn)減員增效、加強管理、提高效益和增加灌區(qū)發(fā)展后勁的目標，使大型灌區(qū)走上良性運行和滾動發(fā)展的軌道。三是農業(yè)灌溉水費的改革，通過用水戶參與管理和組建農民用水戶協(xié)會等方式，將專管與群管相結合，明確產權和義務，完善管理制度，逐步改變水費偏低和計收難的狀況。四是城鄉(xiāng)供水管理體制的改革，在發(fā)展城鄉(xiāng)供水的同時，要進一步加強城鄉(xiāng)水資源的統(tǒng)一管理，通過各項改革制度來理順城鄉(xiāng)水資源管理體制，推進城鄉(xiāng)一體化供水進程。
4培養(yǎng)一支特別能吃苦、特別能戰(zhàn)斗的隊伍
現(xiàn)在農村水利工作進入了一個新的發(fā)展時期，任務十分繁重，培養(yǎng)一支特別能吃苦、特別能戰(zhàn)斗的農村水利隊伍就顯得十分必要。因此，要進一步搞好農村水利隊伍建設和組織建設，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)水利站和農村水利基層服務組織建設，不斷加強各級農村水利隊伍的業(yè)務培訓，完善農村水利社會化服務體系，為跨世紀農村水利事業(yè)的發(fā)展奠定基礎。
文章選取國際貿易的視角，運用跨學科的知識和方法，簡要分析了我國與環(huán)境相關的稅費政策的現(xiàn)狀，指出我國現(xiàn)行環(huán)境稅費制度給國際貿易帶來的問題，并從建立綠色稅收制度、完善排污收費制度和實施綠色關稅制度三個方面提出了促進我國國際貿易均衡的環(huán)境成本內部化的若干對策。
[關鍵詞]
環(huán)境成本；環(huán)境稅制；國際貿易
作為發(fā)展中國家，我國一直以來實施以量取勝、低價競爭的對外貿易出口戰(zhàn)略，外向型經濟的發(fā)展很少考慮其對資源、環(huán)境的影響，特別是產品的環(huán)境成本未納入其價格之中，過低的資源環(huán)境成本在形成國際貿易價格優(yōu)勢的同時也造成了國內資源的浪費和環(huán)境的惡化，如水污染加劇、礦產資源儲量銳減、土地沙漠化等環(huán)境問題不斷突顯。此外，在招商引資的過程中，許多地方政府為追求經濟效益和官員政績，往往以環(huán)境為代價發(fā)展經濟，忽視了外商投資和經濟增長的環(huán)境效益。在這種形勢下，研究我國國際貿易與環(huán)境資源的協(xié)調，對于正視傳統(tǒng)國際貿易發(fā)展方式對環(huán)境資源的掠奪和破壞，合理開發(fā)和保護環(huán)境資源，具有非常重要的理論和實踐意義。優(yōu)化我國的環(huán)境稅制體系，提高我國稅制結構的綠化度，將出口產品生產過程中帶來的環(huán)境負外部性內在化進產品的成本，有利于轉變我國國際貿易的發(fā)展方式，提高出口產品的總體競爭力，減少對外貿易摩擦，有利于改善我國巨額貿易順差的現(xiàn)狀，實現(xiàn)貿易的長期均衡。同時，環(huán)境稅制體系的優(yōu)化對實現(xiàn)我國國際貿易與環(huán)境資源的協(xié)調，建設環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會有著深遠的戰(zhàn)略意義。
一、我國環(huán)境稅費制度的現(xiàn)狀分析
（一）現(xiàn)行稅制中與環(huán)境有關的稅收及其評價
我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅，現(xiàn)行稅制中，與環(huán)境保護有關的稅種主要有資源稅、消費稅、城建稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些稅種為環(huán)境保護提供了一定的資金，客觀上起到了節(jié)約資源和保護環(huán)境的作用，但作用甚微，與保護和治理生態(tài)環(huán)境的目標相距甚遠。資源稅和消費稅的征稅范圍較窄。以現(xiàn)行資源稅來看，其征稅范圍僅限于礦產資源等7個稅目，水資源、海洋資源、草資源、森林資源等稀缺資源都未包含在內，這刺激了企業(yè)和個人對非稅資源的掠奪性開采與使用。現(xiàn)行消費稅的11個稅目中僅涵蓋了對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品，而另一些容易給環(huán)境造成污染的消費品如電池、一次性產品以及煤炭等，均未列入征稅范圍。除了課稅范圍過窄之外，現(xiàn)行資源稅還存在單位稅額過低、計稅依據(jù)不合理等問題，由此造成的資源價格不合理使得資源開采和生產得不到應有的補償，直接導致了現(xiàn)實中我國資源利用的低效率，造成環(huán)境資源的破壞。總體來看，我國現(xiàn)行稅制中的大部分稅種在稅目、稅基和稅率的設計上沒有體現(xiàn)出環(huán)境保護的思想，現(xiàn)行稅制對促進資源與環(huán)境保護的作用甚微。
（二）現(xiàn)行的排污收費制度及其評價
依據(jù)《環(huán)境保護法》的規(guī)定，排污收費制度是指排放污染物超過國家或者地方規(guī)定的污染物排放標準的企業(yè)事業(yè)單位，依照國家規(guī)定繳納超標準排污費，并負責治理的制度。其目的是通過增加排污者的成本，使污染防治責任與其經濟利益直接掛鉤，促使排污者加強經營管理，減少排污，并通過技術改造淘汰落后的生產工藝和技術，引進先進的環(huán)保設備，實現(xiàn)資源能源綜合利用。不可否認，現(xiàn)行的排污收費制度在我國環(huán)境稅制不健全的背景下為實現(xiàn)“污染者付費”發(fā)揮了重要作用，有效地促進了經濟效益、社會效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一。然而，這一制度也存在不可忽視的問題。第一，征收范圍過窄。現(xiàn)行的排污收費標準仍然沿用2003年通過實施的《排污費征收使用管理條例》，僅對污水、廢氣、噪聲、固體廢棄物及危險廢物、放射性等5類113項污染源收費，其中污水僅限于城市污水，對農村地區(qū)的污水排放，農村與城市的生活污水、生活垃圾等污染物均未征收排污費，過窄的征收范圍嚴重影響了制度的運行效果。第二，征收標準過低。目前，各項污染源的收費標準普遍偏低，盡管對于部分污染物，超標排污需繳納超標準排污費甚至罰款，但其數(shù)量仍嚴重低于污染物治理所需的成本。盡管排污費收不抵支，但仍然有相當一部分資金返還到污染企業(yè)，用于企業(yè)進行技術改造、治理污染。排污費的“征收、返還”機制在我國經濟發(fā)展初期有效地彌補了政府、企業(yè)在環(huán)保方面的投入不足，具有重要的價值，但在當前收費過低、污染嚴重的背景下，這一機制更加劇了環(huán)保資金的缺口，應及時予以變更。第三，征管難度過大。由于排污費在性質上仍屬于費用，不具有稅收的強制性，許多企業(yè)未意識到繳納排污費是企業(yè)的法律義務，故意瞞報或虛報排污數(shù)量和排污種類，以少繳排污費，獲得較高的經濟利益。再加上征管難度大，環(huán)保部門監(jiān)督檢查不到位，造成了排污費的大量流失，嚴重影響了環(huán)保資金的籌集與防污治污工作的順利進行。
（三）現(xiàn)行的關稅制度及其評價
在當今經濟全球化的背景下，在關稅稅率大幅縮減，非關稅壁壘逐步削弱的趨勢下，新型的環(huán)境貿易壁壘正成為越來越多的國家，尤其是發(fā)達國家針對發(fā)展中國家出口產品所采取的貿易保護手段。與發(fā)達國家的“綠色”關稅相比，我國的現(xiàn)行關稅制度主要存在以下不足。一是關稅稅負過低。與出口所獲得的高利潤相比，出口環(huán)節(jié)的關稅稅率明顯偏低，不能有效增加產品成本，特別是“兩高一資”（高污染、高能耗、資源性）產品的成本。因此，為了追求經濟利益，企業(yè)仍然大量從事“兩高一資”產品的生產和出口，加之我國長期以來實施低價競爭的出口貿易政策，造成國內資源和環(huán)境的大量破壞，關稅未發(fā)揮出保護生態(tài)環(huán)境的調控作用。二是關稅對綠色產業(yè)的支持力度不夠。一方面，盡管我國目前已對部分“兩高一資”產品的出口進行了限制，課以較高額的出口關稅，但目前仍未出臺“兩高一資”產品及行業(yè)指導目錄以及相關綠色商品和綠色行業(yè)指導目錄，未能從政策上提供對綠色產業(yè)的指導和支持；另一方面，關稅對綠色產業(yè)的優(yōu)惠多采取減免稅的方式，很少采用加速折舊等國際上較為普遍的優(yōu)惠政策，與其他國家相比，優(yōu)惠力度過小，政策的扶持效果不明顯。
二、我國現(xiàn)行環(huán)境稅費制度與國際貿易之間的沖突
（一）國際貿易摩擦不斷激化
當前，持續(xù)上漲的貿易順差、不斷激化的國際貿易糾紛，已成為中國對外貿易的突出特點。日趨頻繁的國際貿易在帶來“出口第一”桂冠的同時也使我國進入了貿易摩擦的加劇時代。聯(lián)合國數(shù)據(jù)顯示，2012年第一季度，世界各國一共發(fā)起19項反傾銷調查，其中針對中國出口商品的調查有9項，占總數(shù)的47%，為全球最高，遠遠超過了中國在世界貿易中所占的份額。貿易摩擦正在成為中國對外貿易的一種常態(tài)，呈現(xiàn)出擴大化、復雜化和多樣化的趨勢。摩擦領域從貨物貿易向服務貿易擴大；摩擦對象從發(fā)達國家向發(fā)展中國家蔓延；摩擦形式從反傾銷到反補貼，從雙邊磋商到多邊施壓，從“紡織品特別限制措施”、“非市場經濟地位”等逐步向知識產權、環(huán)境保護、技術性貿易壁壘等擴散。可見，以反傾銷、反補貼、保障措施為主要手段的國際貿易摩擦已成為我國經濟發(fā)展過程中“沒有硝煙的戰(zhàn)爭”，極大地影響了我國國際貿易乃至我國整體經濟的正常發(fā)展。
（二）生態(tài)環(huán)境破壞嚴重
長期以來，中國外貿走的是粗放型的、以資源換市場、以數(shù)量換取外匯的發(fā)展道路，加之合理、完善的環(huán)境稅費制度的缺失，粗放型外貿增長直接導致了原材料、能源的大量消耗以及生態(tài)環(huán)境的嚴重惡化。當前，環(huán)境污染密集型產業(yè)仍然是我國出口貿易的主力軍，高能耗、高污染、資源型等環(huán)境敏感型行業(yè)的初級制成品在出口貿易中仍然占有相當?shù)谋戎兀じ镏破罚ㄐズ鸵路深悾⒚禾俊⑹驮汀⒛局萍揖叩染琶诔隹谇?0位，以空氣、水體和土壤污染為代表的生態(tài)環(huán)境的惡化，迫使我國用更多的資源來阻遏生態(tài)危機，這不僅造成了巨大的經濟損失，也使我國貿易產品頻頻遭遇發(fā)達國家的綠色貿易壁壘，影響產品的競爭力。可見，高速度、低效益、高投入、低產出的粗放型經濟增長模式雖然在一定時期內推動了出口絕對額的增大，刺激了經濟總量的增加，但同時也進一步加劇了資源與環(huán)境的矛盾，讓我們付出了沉重的代價。“三高一低”（高物耗、高能耗、高污染、低附加值）粗放型的外貿增長方式意味著中國的出口增長越快，環(huán)境壓力就越大。
（三）資源能源利用效率低
隨著經濟和貿易規(guī)模的迅速擴大，我國的能源生產量和消費量迅速增加。2007年，我國能源需求的增長速度已超過GDP增速，能源消費彈性系數(shù)近1.4，能耗強度也隨之增長。目前，我國的能耗水平居世界前列。國際能源署數(shù)據(jù)顯示，日、英、法、德等國用我國3.5倍左右的人均能耗，達到了我國7.5倍左右的人均GDP；美國用我國6倍多的能耗達到了我國10倍的人均GDP；韓國用我國3.7倍左右的人均能耗，達到了我國5.2倍左右的人均GDP。如果以匯率計算，則我國與其他國家人均GDP的差距更大。造成我國能耗水平過高的原因除了經濟增長和科技水平之外，現(xiàn)行的環(huán)境稅費制度也是重要因素。在我國的稅制結構中，資源能源方面的稅收較少，僅有的資源稅也因覆蓋面窄、稅額低、計稅依據(jù)不合理等問題而未能充分發(fā)揮其保護資源的作用，資源環(huán)境稅制的缺失和不完善導致我國的資源能源價格過低，不能準確反應資源能源的稀缺程度及真正價值。過低的市場價格直接造成了資源能源在開采和使用過程中的浪費和破壞，導致資源能源利用的低效率。
三、國際貿易中環(huán)境成本內部化的政策建議
（一）建立綠色稅收制度
綠色稅收制度就是在稅收制度中引入環(huán)境保護的思想，通過稅制設計、稅費的征收將產品的環(huán)境成本內在化，從而調節(jié)產品的生產和銷售，實現(xiàn)保護環(huán)境、合理開發(fā)和利用資源的目的。一方面，開征環(huán)境稅、碳稅等新稅種。切實加快推進環(huán)境稅、碳稅等新稅種的開征，通過這些單獨的能源環(huán)境稅的征收，啟動“綠色稅收轉型”，提高稅制綠化度。同時，進一步擴大綠色稅收的調節(jié)范圍，稅種設計力求實現(xiàn)對工業(yè)、農業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等社會經濟、人民生活各領域的覆蓋。在此基礎上，通過能源稅、空氣污染稅、水污染稅、垃圾稅等專門的能源環(huán)境稅的征收，完善環(huán)境稅體系，擴大綠色稅收的收入規(guī)模，進而形成反映環(huán)境生態(tài)損害成本的價格體系。另一方面，改革完善資源稅、消費稅等既有稅種。改革完善現(xiàn)行資源稅制是新一輪稅制改革的重點。一是要擴大資源稅的征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等嚴重短缺和破壞嚴重的資源融入資源稅的調控范圍；二是要提高資源稅的稅率，特別是對于一些開采成本較高和開采難度較大、產品消耗后污染程度較大的資源應課以高稅率，增加資源的使用成本；三是要調整資源稅的計稅依據(jù)，改從量征收為從價征收，改按銷售量、使用量征收為按開采量征收，將資源的保護環(huán)節(jié)向前推移。通過這一系列的改革措施來推動資源價格體系改革，使資源價格能夠真正反映資源稀缺性、供求關系和環(huán)境代價。
（二）完善排污收費制度
排污收費本質上屬于一種經濟手段，通過環(huán)境成本內部化提高產品的成本，進而利用價格杠桿調節(jié)排污者的產量，實現(xiàn)排污量減少、資源利用率提高、環(huán)境優(yōu)化和社會福利最大化的目的。完善的排污收費制度是對綠色稅制的有效補充，對于排污治污及實現(xiàn)環(huán)境成本內部化都具有重要的意義。一是要提高排污收費標準。根據(jù)“污染者負擔”原則和價格杠桿原理，科學合理的排污收費標準應高于污染治理成本，同時低于排污者為減少排污而進行產業(yè)升級改造的成本，這樣既可以避免費用轉嫁與不足額繳納行為的發(fā)生，又可以調節(jié)排污者的行為，減少環(huán)境污染。此外，為最大限度地鼓勵排污者積極治理污染，還應設立相應的優(yōu)惠政策，如對引進環(huán)保設備、大幅減少排污的企事業(yè)單位和投資于環(huán)保產業(yè)的企業(yè)予以稅收、信貸、財政補貼等方面的優(yōu)惠，從而引導排污者的行為，激勵其主動防污治污，提高社會整體福利水平。二是要積極探索排污費改稅。現(xiàn)行的排污費雖然在概念上仍然屬于“費”的范疇，但其實質上已經具有了稅收的性質。將排污收費制度由行政事業(yè)性收費改為稅收明確了此項費用的實質，同時也突出了對污染物征稅的法律強制性，這樣既可以充分體現(xiàn)國家保護資源與環(huán)境的決心和力度，又可以有效減少目前排污費征收中普遍存在的“尋租”現(xiàn)象和地方保護主義，避免稅款的拖欠、偷逃和挪用等現(xiàn)象，確保稅款及時足額入庫。同時，改革之后的排污稅由稅務機關依照法律規(guī)定的征收程序進行征收，能夠充分發(fā)揮稅務機關征收網(wǎng)點多、稅收征管員綜合素質較高的優(yōu)勢，有效解決環(huán)保部門人力不足、征收成本過高的問題，有助于提高征收效率，減少稅收成本，從而提高排污稅收入的使用效率，優(yōu)化資源配置，充分發(fā)揮其環(huán)保資金專款專用的功能。
（三）實施綠色關稅制度
“綠色”關稅是“綠色”稅收思想在關稅制度中的延伸和發(fā)展，是國家為保護資源與環(huán)境，授權海關對出入關境的貨物和物品，特別是對資源和環(huán)境造成巨大損害的貨物和物品征收的一種補償性的稅收。綠色關稅是實現(xiàn)國際貿易中環(huán)境成本內部化的有效手段，是應對國際貿易摩擦的重要途徑，對于轉變我國外貿經濟體制，推進資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設也具有重要的意義。首先，要提高資源環(huán)境類產品的關稅稅負水平。一是要調整關稅的稅率結構。具體來看，應對進出口產品在生產和消費過程中對資源環(huán)境產生的危害進行評估，并以此為標準設定合理的稅率等級，特別是對那些危害較為嚴重的產品，應設置高于平均水平的稅率，使各類產品的環(huán)境成本體現(xiàn)在其價格之中，實現(xiàn)價格的合理化。二是要調整關稅的計稅依據(jù)。為加強對出口價格低、出口數(shù)額大的產品的調控，可考慮對此類產品采取從量征收、復合征收等方法確定計稅依據(jù)，提高產品的出口價格，限制出口數(shù)量，利用關稅加快扭轉我國對外貿易發(fā)展長期以來難以擺脫的以量取勝的困境。其次，要加大關稅對綠色產業(yè)的優(yōu)惠支持。具體來看，主要有以下兩個方面。一是制定出臺相關綠色商品和綠色行業(yè)指導目錄，明確、細化綠色產業(yè)和產品的范圍，將關稅的優(yōu)惠政策延伸至綠色產業(yè)的各個環(huán)節(jié)，尤其是科技研發(fā)階段，減輕企業(yè)的研發(fā)成本。二是創(chuàng)新關稅優(yōu)惠政策。綠色關稅的實施應創(chuàng)新和豐富關稅的優(yōu)惠政策，加快引入國際先進的諸如加速折舊（如荷蘭對于特別有利于環(huán)境保護的設備允許實行加速折舊，包括水污染、土壤污染、廢棄物、噪聲以及節(jié)能等領域的專門設備）、減免稅總額控制、具保延期納稅等多種形式的優(yōu)惠手段，加大優(yōu)惠力度，扶植國內綠色產業(yè)的發(fā)展。基于以上的分析，要解決我國國際貿易中的巨額貿易順差問題，促進國際貿易的長期均衡，關鍵是實現(xiàn)國際貿易中出口產品的環(huán)境成本內部化，現(xiàn)實選擇是優(yōu)化我國的環(huán)境稅制，這不僅包括一切與自然資源利用及環(huán)境、生態(tài)保護相關的稅收，還包括其他與環(huán)境稅有關的稅費制度的優(yōu)化和協(xié)調，如排污收費制度及關稅制度等。通過這些措施糾正環(huán)境成本的外部性，將反映環(huán)境生態(tài)損害的成本融入商品的價格，以實現(xiàn)對資源和生態(tài)的合理價值補償，減輕我國的環(huán)境和資源負擔，進而實現(xiàn)環(huán)境保護和貿易發(fā)展的雙重目標，實現(xiàn)經濟發(fā)展方式的轉變和產業(yè)升級，依靠資源利用率的提高和資源的合理配置來實現(xiàn)經濟和貿易的持續(xù)高速增長。
作者：黃溪航 單位：欽州學院經濟管理學院
[參考文獻]
[1]陳紅敏.中國對外貿易的能源環(huán)境影響——基于隱含流的研究[M].上海:復旦大學出版社,2011.
[2]梁君,宋志艷.基于“環(huán)境經濟”理念的環(huán)境稅制度研究[J].中國外資,2013,(22):207-208.
[3]王曉語.談國外環(huán)境稅制的實踐對我國的借鑒[J].財經界,2013,(26):257-258.
【關鍵詞】 煤炭； 稅費； 國外
引 言
近年來，我國經濟快速增長，對能源的需求大大增加。由于我國能源的稟賦特點，煤炭是我國的主體能源，為緩解我國能源壓力發(fā)揮了重要作用。同時，在資源和環(huán)境的雙重壓力約束下，我國煤炭產業(yè)發(fā)展的不平衡問題日益突出，所以實現(xiàn)煤炭產業(yè)的科學可持續(xù)發(fā)展，是我國煤炭行業(yè)面臨的一個重大課題。
當前，我國市場經濟經過幾十年的發(fā)展，已經相對成熟。但是在礦產資源領域，特別是我國的煤炭行業(yè)，煤炭產業(yè)的市場建設與其他行業(yè)相比還有一定的差距。西方國家市場經濟經過上百年的發(fā)展已相對完善，煤炭領域制度的建設也非常健全。在我國煤炭產業(yè)的發(fā)展過程中，借鑒西方發(fā)達國家的經驗，對完善我國煤炭行業(yè)的制度具有借鑒意義，也為我國煤炭企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略、開發(fā)海外煤炭資源提供參考。
一、我國現(xiàn)行煤炭資源稅費制度現(xiàn)狀
二、中外現(xiàn)行煤炭稅費制度比較
三、國外主要礦業(yè)國家煤炭稅費制度
（一）美國煤炭資源稅費制度
在資源稅稅率設置上，其開采稅稅率是由地方政府主導，地方政府是在考慮本地實際情況基礎上進行設定的，這點美國與其他國家不同。其稅率因煤炭資源的種類、開采條件、后續(xù)加工程度不同而不同。其開采稅稅率主要有比例稅率、定額稅率、在定額稅率的基礎上進行浮動的稅率。因此，美國資源稅在各州不相同，這是值得我國借鑒的。
目前，煤炭資源稅費在美國包括：（1）開采稅，開采稅的稅率因各地的實際情況不同其制定的稅率也不統(tǒng)一，在美國已經有38個州征收此稅；（2）貨物稅，地下開采和露天開采的煤炭貨物稅分別為1.1美分/噸和55美分/噸；（3）權利金，即對煤炭資源征收的絕對地租，該項費用必須按月向政府交納；（4）紅利，紅利是在招標過程中，中標人一次性支付的超過法律規(guī)定的權利金，因為美國的煤炭資源是通過拍賣進行出讓的；（5）礦業(yè)權租金，礦業(yè)權租金是煤炭資源的開采者為了取得礦地的使用權而需繳納的費用；（6）復墾費，在煤炭資源開采完畢后，要對其進行復墾，復墾后要達到聯(lián)邦政府規(guī)定的標準，所以開采者需要繳納復墾的費用。
（二）澳大利亞煤炭資源稅費制度
與美國類似，澳大利亞在稅費上對于煤炭資源的管理實行分稅制，聯(lián)邦政府和州政府在稅費的設定上有自。2012年7月1日，澳大利亞公布了新的關于煤炭資源稅收改革方案，將對煤炭企業(yè)所獲得利潤征收40%的資源稅，該項費用將會加大資源型企業(yè)的負擔，而目前各州對煤炭企業(yè)所征收的特許稅稅率在2%～10%之間。
目前，澳大利亞對煤炭征收的主要稅費包括：（1）資源租金稅，是對那些煤炭品種好、開采條件簡單，能給開采者帶來超額利潤所征收的稅費；（2）聯(lián)邦所得稅和州政府資源使用稅，該項費用是針對煤炭銷售公司征收的特殊稅種；（3）礦物租賃費，是針對煤炭資源征收的租賃費，該項費用是以法律的形式確認下來的；（4）礦業(yè)權租金，是礦業(yè)權人按照有關規(guī)定向政府交納的租金，該項費用主要由州政府收取，每個州的標準有所不同；（5）權利金，即煤炭資源的絕對地租，是開采者因開采不可再生資源而須向所有者交納的費用；（6）環(huán)境恢復保證金，因為煤炭資源的開采會造成環(huán)境污染和生態(tài)破壞，澳大利亞各級政府要求煤炭資源的開采者繳納一定數(shù)額的保證金，來修復破壞的生態(tài)環(huán)境。
（三）俄羅斯煤炭資源稅費制度
俄羅斯能源資源十分豐富，煤炭資源量僅次于美國和中國。1999年，俄羅斯改革了國內的煤炭資源稅制度。目前，俄羅斯沿用的是2002年煤炭資源的稅費體系，該稅費體系是新實施的聯(lián)邦新稅法中規(guī)定的稅費。
俄羅斯煤炭資源稅費主要包括：（1）地下資源使用稅，該稅稅率視不同的情況而有所變動；（2）煤炭資源開采稅，該稅是根據(jù)開采出來的煤炭資源價值而進行繳納的稅種，稅率為17%，該稅所征收的稅金40%列邦預算，30%列入地方預算，30%列邦主體預算；（3）礦產資源使用費，該稅種是按照單位煤炭資源所占的面積進行征收的，政府根據(jù)各礦區(qū)的實際情況確定征收的具體稅款。根據(jù)相關法規(guī)，一次性使用費對開采者征收的最低數(shù)額不低于煤炭資源開采稅的10%。
四、對我國煤炭稅費制度政策的建議
由于煤炭資源的重要性以及開采的特殊性，國外對煤炭行業(yè)征收的稅費種類比較少，而且其稅率依據(jù)實際情況可調，對煤炭行業(yè)實行保護性的稅收政策。
（一）改革稅收制度
我國對煤炭行業(yè)征收的資源補償費和資源稅，實際上是權利金的兩種不同表現(xiàn)形式。兩種稅費的并存，給煤炭產業(yè)的發(fā)展帶來了很多問題。因此，建議將資源補償費和資源稅合并為“權利金”。其中，以資源儲量為基礎，制定權利金的具體征收方式，同時也應該考慮到銷售價格從量征收。根據(jù)我國各地煤炭資源的實際情況，制定一套合理的稅率標準，并且隨著經濟發(fā)展要求和煤炭行業(yè)發(fā)展變化情況進行調整。
（二）建立起資源耗竭補貼制度
建立資源耗竭補貼制度，是為煤炭企業(yè)的繼續(xù)勘探等工作提供資金保障，確保可持續(xù)發(fā)展的能力。實行積極的財稅政策，取消相關不合理的收費，建立階梯電價制度，用于煤炭輸出省的經濟和社會的發(fā)展，解決煤炭資源開采后遺留的問題。在所得稅方面對煤炭企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，減輕煤炭企業(yè)的負擔。
（三）簡化行政手續(xù)
我國在礦業(yè)權審批環(huán)節(jié)中存在辦事效率低、環(huán)節(jié)多、審批時間長等一系列問題。借鑒國外發(fā)達國家的高效管理制度，建議縮短審批時間，簡化相關程序，實行“早申請者優(yōu)先原則”，加強礦業(yè)權管理中的技術含量，實行探采一體許可證，完善礦業(yè)權登記制度，加強對礦業(yè)權市場的管理。
【參考文獻】
[1] 洪水峰，楊昌明.中國礦業(yè)稅費改革方向初探[J].中國國土資源經濟，2004，17（11）：18-20.
[2] 芮建偉，劉海濱，王立杰.礦產資源有償使用經濟實現(xiàn)方法分析[J].煤炭經濟研究，2001（3）：16-24.
[3] 高兵.我國礦業(yè)稅費問題研究[D].北京：中國地質大學，2006.
[4] 李國平，張云.礦產資源的價值補償模式及國際經驗[J].資源科學，2005，27（5）：70-76.
[5] 程黎，李大明.西方資源稅制及其對完善我國資源稅制的借鑒[J].武漢理工大學學報（信息與管理工程版）， 2008，30（4）：628-632.
[6] 徐華清，華全忠.美國的能源稅收現(xiàn)狀及其主要特征[J].中國能源，1996（4）：44-46.
[7] 高珊珊，孫超.我國礦業(yè)稅費制度研究[J].中外能源， 2009，14（3）：10-15.
[8] 何國家.澳大利亞煤炭工業(yè)的稅收和租賃費[J].中國煤炭，1999，25（12）：37-38.
