時間：2023-03-16 16:35:01
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院(系)學生畢業論文(設計)開題報告審閱表
學生姓名學號
題目
選題類型理論型選題來源自選項目
一、【選題的背景和意義】我國的《企業會計準則--借款費用》對借款費用的資本化及其會計實務處理都作了具體規定，
畢業論文開題報告范例
。其中，對于借款費用可予以資本化的借款的范圍及開始、暫停和停止資本化的時間，也都有嚴格的規定。同時，對允許資本化的借款費用的確認和計量及借款費用的披露也有明確的說明。但是，《國際會計準則》中關于借款費用及其資本化的相關規定，與我國會計制度中的規定有些差異，尤其是在允許資本化的借款費用的范圍上，我國比國際會計準則的相關規定要窄。在對我國相關規定的了解過程中，發現了許多不足之處。針對發現的問題，對我國現行的會計制度提出改進建議。
在企業的正常生產經營過程中，向銀行等金融機構借款是不可避免的。借款所產生的費用包括借款的利息、溢折價的攤銷、因借款發生的手續費等輔助費用、外匯借款的匯兌差額等。借款費用的處理方法有兩種：一是于發生時直接確認為當期損益；二是予以資本化。借款費用的資本化是指將借款費用直接計入所購建設資產的價值，在財務報表中作為購置資產的歷史成本的一部分。本文主要對我國借款費用資本化的處理方法及存在的問題進行探討。
二、【已研讀的有關文獻資料】
孟辛.借款費用的會計處理[n].中國稅務報，xx.
陳炳輝、單惟婷.企業財務管理學[m].中國金融出版社，xx.
楊鈺.借款費用新舊會計準則之比較[j].財會月刊，xx.[4]鐘國昌.關于借款費用資本化的探討[j].理財廣場，xx-08-15.
安保榮.財務管理教程[m].立信會計出版社，xx-09-17.
左春燕.對借款費用資本化的思考[j].林業財務與會計，xx.
中華人民共和國財政部.企業會計準則xx[m].經濟出版社，xx.
三、【主要內容和預期目標】
(一)主要內容
(1)借款費用資本化的概念、范圍及確定條件
(2)對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化
(二)預期目標
(1)具體分析我國借款費用存在的問題及成因
(2)提出完善我國借款費用資本化的對策
四、【擬采用的方法、步驟】本文采用文獻研究法，經過大量的信息收集對我國借款費用資本化的情況進行分析，探討了我國借款費用資本化的現狀，找出了其發展的意義和存在弊端，為提出解決方案積攢資料，
開題報告
《畢業論文開題報告范例》。
本文同時采用了歸納分析法，從國內外對借款費用資本化處理的對比中，分析歸納出我國借款費用資本化存在的問題和成因，對此提出合理有效的改善措施。
第一部分：緒論。說明本論文的研究背景、目的及意義、研究思路、研究方法。
第二部分：借款費用資本化基本理論綜述。闡明與借款費用資本化有關的概念、確定的條件及實施的范圍等，以此作為研究的出發點。
第三部分：通過對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化進行探討，其中重點針對房地產開發中借款費用的資本化進行探討，來分析我國借款費用資本化存在的問題并探討其成因。
第四部分：對解決我國借款費用資本化存在問題的對策進行深層次挖掘，進一步借鑒國外借款費用資本化的經驗和成果，并輔之以典型案例。
第五部分：總結全文。
五、【總體安排與進度】
第一階段：2月23日前完成開題報告
第二階段：3月底完成論文大綱
第三階段：4月份進行資料的收集和整理
第四階段：5月份徹底完成初稿
第五階段：5月份底定稿
第六階段：6月份答辯
學生簽名：
日期年月日
從以上對稅務會計原則的認識中可以知曉，盡管稅務會計在會計處理手段上是建立在財務會計方法之上的，但二者在針對特定會計實務上仍存在著顯著的差異。由此，對二者進行原則上的比較將有助于深化對稅務會計實務的理解，在此基礎上的思考也將幫助我們深化對稅務會計活動規律的把握。
（一）原則的比較為了突出重點，以下選取3個原則進行比較。1.關于前置性原則的比較。前面已經指出，稅務會計的職能在輔助征稅機關的征稅活動，因此在前置性原則上是以“稅法之上”為導向的。與此不同，財務會計作為考察經濟組織成本管理和資金周轉的會計門類，則需要以經濟、管理為前置性原則導向。在會計活動的實施方面，稅務會計具有顯著的價值取向，這與稅收活動本身的價值判斷有關。相對而言，財務會計則顯得較為中性。2.關于確定性原則的比較。在前面的“認識”中已經提到，稅務會計在進行會計處理時需要確認特定經濟活動的發生，這便是確定性原則。在財務會計活動中，因遵循會計周期的各個環節而重視對原始憑證的搜集與分錄。這樣一來，確定性原則就難以被財務會計實施主體所遵守。比較而言，財務會計中的“謹慎原則”則是引導其規避會計處理風險的原則導向。3.關于合理性原則的比較。稅務會計信息應具有合理的說服力，這是征稅行為所賦予的內在要求。比較而言，財務會計信息主要來源于會計原始憑證，而原始憑證所承載的信息是否具有說服力，則依賴于會計人員的崗位素養。可見，合理性原則適用于稅務會計，而并不適用于財務會計。
（二）比較之后的思考稅務會計實務具有自身獨特的行為邏輯，這一行為邏輯不僅根源于稅法的制度框架，也植根于我國現有的稅務實踐活動中。在營造合理、公平的征稅環境中，我們還應不斷深化對稅務會計原則進行認識，以及更好的在原則指引下來開展稅務會計實務。為此，做以下兩點思考。1.有關確保稅務會計原則的有效實踐。在國際經濟大環境下和我國經濟發展方式轉型背景下，2014年全國實體經濟發展趨勢整體上出現了下滑態勢，這一陣痛還將持續到2015年。因此，如何提升實體經濟壓縮產能水平和提升產能結構的績效，以及如何充分發揮實體經濟在支撐我國創新型大國戰略中的核心功能，這些都在很大程度上需要稅收政策來支撐。近年來所實施的“營改增”試點，便是對企業減負和建立公平稅收環境的一種嘗試。為此，稅務理論界和實務界應緊密圍繞著各項原則，在稅收執行細節上確保這些原則的有效執行，以及確保這些原則在執行中不被誤讀。2.有關確保稅務會計原則的合理優化。仍然在“理論來源于實踐、實踐推動理論發展”的辯證唯物主義視域下，我們還需要結合當前稅收實務演變和現實困境，不斷優化稅務會計的原則。優化的主線條并不在于拋棄部分原則，而是隨著稅務會計實務的發展逐步完善原則之間的邏輯關聯性，以及細化原則的實施部分。只有這樣，才能充分體現出稅務會計原則在一般與具體相統一上的特質。
二、實證討論
下面在圍繞稅務會計師的職責，結合現實工作進行實證討論。
（一）稅務會計師在企業稅務工作的作用1．增進企業納稅意識。依法、依規納稅是任何企業須履行的職責和義務。企業來自于社會并在社會環境中獲得生存、發展的能量，以此作為回報就須將自身利潤的一部分上繳國家。在此背景下，稅務會計師在企業稅務工作的作用，似乎在于監督企業履行上述職責和義務，實則卻是充分運用會計原則和稅法規定，切實保障企業的經濟利益。畢竟，企業應上繳利稅是一個不爭的事實，是不需要討論的問題。2．優化企業資金分配。企業新增利潤部分構成了企業發展基金、積累基金、福利基金等要素的來源，三者都直接關系到企業能否可持續發展。然而，作為新增利潤的扣除部分“利稅”，則與基金部分形成了此消彼長的態勢。在此背景下，稅務會計師將充分運用業務知識，對企業資金在各個領域的分配展開工作。實現企業資金使用效益提升的需要。3．維護企業合法權益。依法、依規降低企業納稅數額，是稅務會計師維護企業合法權益的集中體現。因此，稅務會計師通過一系列的技術操作，通過創新企業周轉剩余資金投資領域、分散企業業務招待費用等方式，將有效增強企業在目前應對金融宏觀環境緊縮的局面。
（二）稅務會計師在企業稅務工作的意義不難理解，稅務會計師崗位的存在將幫助企業規范經營行為，促進企業增強納稅的法律意識，并有效減少納稅的經濟風險（減少企業稅款的不必要的流失）。在此基礎上，還應進一步加強對企業稅務會計人員的崗位綜合能力培訓。特別在崗位意識層面，應提升他們的團隊協作精神，以及對自身業務主動提升的意識。惟有這樣，才能更加滿足企業對稅務會計師的要求。
三、結語
1.歷史成本是它們的主要計量屬性
歷史成本因為具有可靠性和客觀性，一直被看作是“過去交易”的公允價值，對財務計量具有重要的意義。根據有關的法律規定，財務會計中如果涉及到稅收交易，則需要對會計計量進行變更。稅收的自身特質也決定了決定了稅務會計必需要在稅法為工作知道的提前下才能進行，根據有關法律法規對涉稅事項進行計量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對象。因此，歷史成本在財務會計中有不可替代的作用。
2.兩者都需要其他的補充計量
在財務會計中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計稅會計那樣“萬能”，財務會計的計量方式更加多元化。其原因是因為會計信息質量具有相關性的特征。在財務會計中，重置成本多半用于盤盈固定資產計量。根據有關的規定，稅務會計有對重置成本的采用有如下要求。①對土地增值稅進行計算時，需要扣除建筑物的評估價格，今后進行成本重置。因為歷史成本法計算雖然也可以扣除成本，卻難以實際反應出動態的相關成本。②在固定資產盤盈的情況下，計稅基礎是同類重置成本的價值。
二、財務會計與稅務會計之間的差別
1.財務會計與稅務會計在歷史成本的應用中存在的差異
稅務會計的首要條件是要確定計稅基礎，所以通常會采用歷史成本作為計量屬性，因為歷史成本符合確定計稅基礎的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計稅基礎的基本原則，因此，歷史成本在稅務會計中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務會計計量屬性。在財務會計中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務會計中一家獨大的情況，在不少新興的金融衍生工具業務中，公允價值也是同樣重要的計量屬性，需要根據實際的工作需求進行合理的應用。由此可知，財務會計在計量中會更加看重決策相關性。如公允價值是同金融工具最相關的計量屬性。這就表明歷史成本在財務會計中的地位不及稅務會計高，不是計量的唯一選擇。
2.在歷史成本的使用的方式存在差異
在稅務會計中，計稅基礎是一種基本確定的概念，根據有關的法律法規，在通常情況下不能對資產的計稅基礎進行隨意的變更。所有的數據必須要以歷史信息為依據。采用歷史成本計量時，實際上就是企業因為某樣資產實際發生的費用，此時計稅基礎對數據的合理性和準確性有非常高的要求。而財務會計卻有些不同，它們會因為決策的需要，在不影響財務報表的情況下，對歷史成本進行適當的修正，這些調整通常發生在后續計量中，準許對存貨、投資、固定資產、無形資產等項目計提跌價或減值準備。由此可知，稅務會計采用歷史成本對資產進行計價是“從一而終”，除非遇到有特殊規定的情況外。在財務會計里，歷史成本會以資產的初始劑量工具出現，但隨著計量的開展會根據實際情況選擇不同的屬性，如現值或公允價值等，為了保證對決策的有利性適當的對計量進行調整。
3.公允價在兩者之間的應用
財務會計中，公允價值是金融工具最重要的計量屬性，在交易性金融資產、投資性房地產、非貨幣易、債務重組等符合公允價值計量條件的情況下，除了通過現金支付獲得投資資產外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價值計量屬性。在公允價值計量時產生的公允價值變動損益的情況下，稅務會計將不確認本期的應納稅額，如交易性金融資產、投資性房地產等，在難以確定歷史成本和現行市場價格的情況下，稅務會計才不會選用歷史成本改用公允價值計量，可以得知，在稅務會計中，公允價值是作為一種“補充型”的計量屬性存在，但是這種使用并不適用負債而僅限于資產中。其中公允價值計量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過融資方式將不動產租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過程中發生的相關支出和該資產的公允價值將作為計稅基礎。②當固定資產、無形資產及生產性資產以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的情況下，該資產的公允價值和相關稅費的支付將作為計稅基礎。③不通過現金支付獲得的投資資產、存貨，那么該資產的支付稅費和公允價值將作為成本。④企業獲取收入的方式是通過產品分成來獲得，將企業分得產品的日期定為收入的實現時間，根據產品的公允價值確認收入額。
三、結束語
(一)財務會計背景下的公允價值定義
我國在2006年頒布《企業會計準則》中首次引入公允價值概念，其定義為：在公允價值的計量中，資產與負債依據公平交易原則，熟悉情況雙方在自愿的前提下進行資產或債務清償時的金額計量。而為了適應市場經濟的發展需要，我國財政部在2014年印發的《企業會計準則第39號—公允價值計量》中，對公允價值定義進一步完善為：市場參與者在計量日產生的有序交易中，出售一項資產可以收到或者轉移一項負債需要支付的價格。依據此定義，市場計量成為君頂公允價值的主要因素。
(二)稅務會計背景下的公允價值定義
我國的所得稅法中明確規定：公允價值是指依據市場價格而確定的價值。市場價格為貿易雙方在熟悉情況與資源基礎上而進行公平交易時所達成價格。市場價格特點決定了公允價值需要以期為確定標準，具有公平性與客觀性。當企業的收入為非貨幣形式時，為了區別貨幣收入固定性與確定性，其金額確定可以以公允價值為計量屬性，從而使稅法和窺覬準則相互銜接。因此，市場價格可以很好反應公允價值。
二、財務會計和稅務會計之間的不同之處
(一)確定方法不同
財務會計中的公允價值計量是指資產和負債公平交易時需要遵循自愿原則，并對資產或者負債金額進行準確計量，在特殊的情況下公允價值也可以利用估值技術計量，其確定的方法主要為三種：一是市價法。以相同或者形似功能資產與負債對市場中公允價值進行準確計量的技術。二是類似市價法。如果市場中不存在相同資產或者負債，可以利用類似的市場報價，并對其進行適當調整。三是現值法。如果市場中不存在相同或者相似的資產或者負債，可以利用其它估值技術對現金的流量進行有效控制，并以適當折現率所確定的金額為公允價值計量結果。稅務會計中的公允價值確定方法只有市價法和類似市價法，在實際的運用中，其方法選擇與應用還需要滿足稅務機關要求。同時，在某些特殊的情況下，水區機關需要依據不同情況選擇合適的方法對公允價值進行確定，如貨物出口等。如果沒有收到已經視同銷售的銷售額，或者納稅人銷售的價格較低且缺乏正當理由，稅務機關依據如下順序確定其銷售額：首先為依據納稅人當月銷售商品平均價格確定，其次為依據同時期內銷售的平均價格確定，最后為依據計稅的價格確定。
(二)表現形式不同
財務會計公允價值強調公平的交易環境，此時公允價值為交易雙方自愿達成的金額，代表價格類型為模擬市場中的價格，在交易的金額沒有算清時，可以利用公允價值的估值技術對市場中資產或者負債進行準確的估值，其表現形式可以包括其它計量屬性，如重置成本、歷史成本和可變現凈值等。稅務會計公允價值是指企業經濟生產商品的銷售價格，需要依據市場估值進行計算。按照稅法規定，同期內企業商品銷售價格偏低且無正當理由，需要依據市場價評估其銷售金額。稅務會計和財務會計現值不同，稅務會計信息更真實，且沒有減值的準備。
(三)使用范圍不同
會計法規定公允價值為資產類或者負債類，且對其屬性需要適當運用。財務信息真實性是為幫助企業了解其財務狀況，并有效預測企業的未來狀況，可以影響企業管理者的決策，滿足企業發展需要。公允價值的計量方法能對企業無形資產進行估值并納入企業的財務報表，而財務報表可以反映企業財務狀況既經營的成果。使用稅務會計公允價值時，既要考慮到歷史成本優勢，又要考慮到財務會計核算職能。只有無法核算歷史成本的時候，才使用公允價值，而此時只限于資產使用而不包括企業負債，納稅人任何形式收入都需要依據公允價值進行計算。稅務會計和財務會計所涉及公允價值并不相同，稅務會計公允價值為計量初級階段，對數據真實性要求非常高，而這主要體現在其對歷史成本的計量方面，沒有特殊的情況一般不會使用公允價值。
三、財務會計和稅務會計公允價值的相互借鑒
(一)使用范圍方面的借鑒
財務會計的公允價值既可以應用于實體經濟，又可以應用于資本經濟，而稅務會計的公允價值只適合實體經濟，而這即為稅務會計需要借鑒之處。稅務會計公允價值應用在資本市場時，需喲啊考慮稅款繳納公平性，而公平是市場交易的前提，稅務會計在借鑒財務會計的理念時，還需要接受財務會計交易時的金融工具，如交易性的金融資產等。
(二)確定技術方面的借鑒
在公允價值的第一級次中，獲得的市場報價非常真實，因此公允價值計量也相當可靠，而在第二級次中，報價能參考市場價格，因此價格需要核實。雖然價格的調整會受到其它因素影響，但那時對計量結果影響有限。為了增加公允價值穩定性和可靠性，可以借鑒稅務會計使用方法，加強對期的控制，并依據價格波動及時將其公布。
(三)操作方面的借鑒
財務會計不但需要利用公允價值對價格進行計量，而且需要制定詳細的操作計劃，明確其使用時的思路，以便于按照要求進行有序操作。使用公允價值時，只有在上一級次沒有成功時，才能使用下一級次。財務會計可以借鑒稅務會計此種方法，以避免出現企業通過公允價值操縱企業經營利潤的現象。
(四)控制程序與信息方面的借鑒
財務會計以公允價值計量價格以后，為了避免企業選擇計量方法，還要完善企業內部控制的程序，使計量順利實施，并接受社會公眾的監督。稅務會計公允價值使用的時候，需要接受法律約束，這種約束主要體現在控制程序方面，這值得財務會計借鑒。財務會計的公允價值需要注重會計信息的有效性和真實性。在企業的管理者缺乏一定理性知識的時候，公允價值的波動情況較為明顯，所以這種非市場的因素會有所體現，因此在企業的財務報告中需要注重會計信息的有效性和真實性。
四、結束語
一、企業稅務會計的發展、作用及特征
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。
與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：
（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。
（二）企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業稅務會計的必要性
（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。
現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者服務外，更主要的是為企業本身的生產經營服務；而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業會計準則和財務通則規定，企業的財務會計必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。（5）企業稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。
三是有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規
范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要
企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。
（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑
企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業稅務會計應注意的幾個基本問題
（一）我國企業稅務會計應遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。
（二）我國企業稅務會計的對象、內容及核算方法
具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容：
1．確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。
3．企業納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業稅務會計應遵循的基本制度
1．財務會計制度是根據《會計法》、《企業會計準則》及《企業財務通則》的要求制定的，與其它專業會計一樣，稅務會計也必須遵照執行。只有當這些制度與稅收規定有差別時，才按稅收的規定執行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業履行納稅義務的法定程序，按規定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業可按照稅收規定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規定辦理書面申報和報批手續，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業仍應申報納稅；減免稅到期后，企業應主動恢復納稅。
4．企業納稅自查制度。企業納稅自查，是企業自身監督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業造成不應有的損失。
四、對設立企業稅務會計的幾點建議
要把企業稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業稅務會計在我國基本上還處于構想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：
l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。
2．稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。
3．企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
1新會計制度實施對我國水務企業的影響
在我國新會計制度的管理上，在某種程度上可以有效地促進我國水務公司管理有效化。而對于舊會計制度而言，這是一種全新的會計核算規范體系，是一種不適用對外籌資和經營規模較小的企業核算管理制度，新會計制度所能夠提供的信息質量也更高，會計報告體系上也更加準確、科學、完整，而內容上也更加詳盡，并能夠與國際會計準則相融合，這些新的變化都對我國水務公司的健康發展奠定良好的基礎。同時也會對我國水務企業會計核算和、財務分析體系和經營管理等方面產生不同的影響。
（一）對水務企業會計核算的影響
新會計制度一方面是要求企業會計核算資料上更加規范合理，這就不僅僅要對會計文字和計量單位有明確的規定，并且要能夠對很多業務類的會計處理有著明確的劃分標準，這樣就能形成更加科學有效的會計核算機制。尤其是在我國水務會計人員進行全面客觀的分析和判斷，其中主要是體現在以下幾個方面，（1）嚴格遵守實質重于形式的原則和謹慎原則，并能巧妙地運用重要性原則在會計實務中的運用。（2）這就必須要能夠涉及一些資產的確認和計量原則，例如是在資產的定義和確認條件等方面，（3）在涉及負債的確認和計量上，例如是預計負債量的確認條件和計量等。（4）在設計收入的確認和計量上，（5）在涉及會計調整或者是事項以及非貨幣性的交易等會計處理原則上。
（二）對企業會計財務分析體系的影響
總的來說，只有利用新會計制度，才能對會計核算的標準更加規范，在制度的使用范圍上也更加廣泛，同時又能夠體現出謹慎性原則和重要性原則，這樣就使得企業的財務信息質量更加的科學，同時對水務公司的決策相關性也就更強，與此同時，在不同的行業、不同經濟成分的相關利益上都能夠分析水務公司的財務狀況。這樣就能夠使得水務公司的財力信息顯得更加透明化和公開化。從整體上看，我國水務公司財務信息很容易外部利益進行解讀，但是，從另外一方面來看，這也就使得企業更容易獲得外部行業的財務信息，這樣就同樣能夠讓水務公司能夠了解到行業的相關狀況。這是因為新會計制度的統一能夠與國際接軌，從而能夠對自身的運營和發展情況更加了解，最大程度上將會減少決策的盲目性。同時，新會計制度使得水務公司的運營情況更加明了，這樣也能夠最大程度上減少各種投機活動而獲取高利的機會。所以，這就要求水務公司能充分利用市場經濟的客觀規律來對自身的經營管理進行調整，才能進一步達到生存和發展的目的。
2如何進一步加強新會計制度對水務公司的效用
（1）逐步完善水務企業的會計核算體系
在當前的水務公司的運營情況中分析，我們必須要能完善水務企業的會計管理和核算制度。這是由于我國新會計制度在會計核算原則和會計政策執行上賦予企業很大的自由空間，這樣就需要更多的會計人員運用專業化的知識進行專業判斷，需要會計核算人員要切實把握好新會計制度的精神實質內涵外，還需要提升自身的會計專業素養和業務能力，有效地提升人員的職業判斷能力和職業道德，所以，我們企業領導者不僅僅要能夠注重會計人員的培訓和思想教育，還要進一步提高會計管理的水平。在另外一方面，會計核算管理還需要根據國家統一的安排和會計制度的特點進行創新改革，并能夠結合水務公司自身的市場規劃和管理特點，對新會計制度在水務公司的運營管理制定詳盡的會計核算程序，從而使得會計核算資料更加具有可比性，為水務公司的經營管理決策提供更加有力的安排。
（2）建立更加完善的新會計制度財務指標體系
目前，我們可以通過對財務指標加以分析運用，就可以揭示出水務公司所存在的管理問題。而在對于新會計制度的實施過程中，就必須要求水務企業建立相應的財務指標體系，水務公司則必須要根據行業發展的指標體系，進一步確定適合水務公司自身發展的財力指標考核體系。為此，我們首先就是要能夠確認指標體系的層次，并逐一分析出指標在主體的重要性程度，其次，還可以建立更加完備的權數，并對其進行研究和分析相應的指標。切實采取相應的管理措施，并分析這些數據是否合理有效，如果是不合理，則可以對這些指標加以調整和運用，以便能夠達到指標考核體系和管理目標一致的原則。同樣的，我們還應該要能夠在建立指標考核體系過程中，要進行分層次指標確立，也就是分目標層面進行有效管理，從而為水務企業達到管理目標上發揮重大的作用。
（3）重視水務公司財產的盤點和使用
從目前的情況看，為了能夠確保水務公司固定資產的合理性，這就必須要對企業資產進行加強管理，以便能夠更好地保證資產的穩定性和真實完整性，對于水務公司一些現有的資產，我們要能對固定資產進行盤點清理，并能夠做出適當的處理，以便能夠在使用資金上對設備進行維護和保養。進而發揮好設備的最大效用。
（4）實現完備的水務企業考核體系
在傳統的水務企業考核體系中，總是根據相應的權利和義務原則進行劃分責任中心，從而為各個單位部門制定相應的業績額度，這樣在水務公司的管理中，我們就可以根據業績預算進行控制，切實做好相應的實際數據，并能將業績預算數據和實際數據進行分析和比較，以便能夠更好地評價各個單位部門的工作成績，促使水務公司的預算控制在一定的范圍內。與此同時，由于新快制度的實施，我國新會計制度還應該要能夠建立市場產品跟蹤調查體系，及時地了解相關市場的行情，并在此基礎上，對傳統的考核體系中的各個責任業績預算進行調整，使得各個單位部門所指定的業績預算隨著市場經濟的變化而改變。使得考核體系更加健全合理。
3結語
【摘要】隨著中介服務市場的開放和外國稅務機構、稅務人員的涌入,外國稅務機構必將搶占我國稅務業務的市場份額。傳統、單一的稅務業務顯然已不適應市場的發展需要。本文對我國注冊會計師從事稅務業務的現狀進行了分析,指出存在的問題并給出了對策。
一、資料分析
在一次對124家地區分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會計師事務所進行問卷調查時,對收回的有效問卷的統計顯示,有85家會計師事務所提供了非審計服務,占全部樣本的68.55%。其中,微型會計師事務所27家,占微型會計師事務所有效問卷的57.45%;小型會計師事務所19家,占小型會計師事務所有效問卷的57.58%;中型會計師事務所22家,占中型會計師事務所有效問卷的84.62%;大型及特大型會計師事務所17家,占大型及特大型會計師事務所有效問卷的94.44%。具體如表1所示。
由表1可以看出:目前我國提供非審計服務的會計師事務所比重并不是很大,還有近三分之一的會計師事務所仍是以提供單純的審計服務為主,這一現象在規模較小的會計師事務所中尤為突出,而在提供非審計服務的會計師事務所中又有多少家從事稅務業務呢?
雖然稅務業務一直以來都是會計師事務所的傳統業務之一,但由表2可以看出,目前我國會計師事務所提供稅務注:微型會計師事務所:年總業務收入200萬元以下的會計師事務所;小型會計師事務所:年總業務收入200萬～500萬元的會計師事務所;中型會計師事務所:年總業務收入500萬～1000萬元的會計師事務所;大型及特大型會計師事務所:年總業務收入1000萬元以上的會計師事務所。服務的比重相對較小,在中型會計師事務所和大型及特大型會計師事務所的比重則更小;相反,在小型會計師事務所的比重卻相對大一些。
二、原因分析
分析造成上述現象的原因,應該從兩個方面入手:一是為什么從事稅務業務的會計師事務所占總體數量的比重較小;二是為什么規模相對較小的會計師事務所從事稅務業務的比重偏大,而在規模較大甚至大型及特大型會計師事務所其比重反而較小。
1.現行稅務業務提供的層次較低,難以滿足納稅人的需求,市場需求不足。據抽樣調查測算,2005年全國委托稅務的納稅人約占9%。在項目上,納稅申報占30%,納稅審查占25%,稅務顧問占18%,稅務登記等簡單事項占13%,其他涉稅事項占14%。由此可見,提供的稅務服務主要局限于納稅申報、納稅審查、稅務登記等傳統業務,這些業務相對簡單,技術性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場需求不足。
2.國內其他中介服務行業業務兼容的出現,使稅務市場競爭加劇。根據《稅務試行辦法》規定,稅務機構為稅務師事務所和經國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務部。提供稅務服務并非會計師事務所一家獨占。特別是注冊稅務師隊伍不斷壯大與迅猛發展,到2006年我國注冊稅務師已有5.6萬人。他們在不斷發展與壯大的過程中也積累了豐富的經驗,能提供具有較高質量的服務。這些行業的介入,必然使稅務市場這塊“大蛋糕”被瓜分。
3.一直以來稅務業務都是注冊會計師從事的傳統業務,在長期的從業過程中積累了豐富的經驗,形成了良好的職業傳統,因而由注冊會計師從事稅務業務,風險自然低一些。而基于審計業務的激烈競爭及其高風險的弊端和稅務業務的優點,考慮到較小規模會計師事務所的生存與發展,作為非審計業務的稅務(尤其是較低層次、較簡易的稅務業務,如稅務登記、納稅申報等)無疑成為較小規模會計師事務所開展業務的首選,這對于較小規模會計師事務所的發展及壯大是極為有利的。
4.雖然較小規模的會計師事務所擁有的人力資源相對匱乏,但稅務服務市場中稅務業務的長期開展,卻為會計師事務所提供了相對充足且業務較嫻熟的從事稅務業務的人才儲備。基于成本的考慮,較小規模的會計師事務所理所當然地會選擇從事稅務業務。
5.規模較大的會計師事務所相對于規模較小的會計師事務所而言,在人力資源、專業技術以及資本方面具有優勢,同時考慮自身的長遠發展和壯大,在同行業中更具競爭力,這使得他們不滿足于現狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計業務中。相反,規模較小的會計師事務所由于自身條件所限(尤其是缺乏專業人才),對提供其他非審計服務是心有余而力不足。
三、對策分析
1.充分肯定目前的稅務發展模式。就以上分析來看,我國稅務的發展模式選擇的是以美國為典型代表的混合型發展模式,即選擇由注冊會計師和注冊稅務師共同從事稅務業務的發展道路。
一方面,我國發展稅務業務必須依靠注冊會計師的力量。稅務是與財務、會計、審計有內在聯系的一項業務,注冊會計師從事稅務業務有著得天獨厚的優勢。而我國注冊會計師出現的時間較早,現有制度以及人員數量、素質等方面都比注冊稅務師要健全和更有優勢,從而成為開展稅務業務的主要力量。
另一方面,僅依靠注冊會計師從事稅務又遠遠不能滿足該業務的發展需求,還必須依靠專業化的稅務機構,積極發展專門的稅務中介機構如稅務師事務所等也是一種現實選擇。當前,注冊會計師與注冊稅務師并存有利于相互競爭、相互促進和共同提高。從我國目前的實際來看,混合型的發展模式是適應我國現實國情的。
2.拓展稅務業務的范圍,轉變稅務業務的服務功能。要積極拓展稅務業務的服務范圍,使事務性業務向咨詢性業務(如納稅籌劃)轉變,轉變稅務業務的服務功能。這是解決問題的關鍵。我國加入WTO時承諾將逐步開放中介服務市場。隨著市場準入“門檻”的降低,國外稅務機構和稅務人員將進入我國市場。盡管這些機構和人員對我國的具體國情不太了解,對我國的稅制還存在一個從陌生到熟悉的認識過程,但是由于他們長期從事中介服務從而形成了良好的制度并積累了豐富的經驗,建立了系統的理論體系和規范的運作模式,形成了國際服務的多元化和服務網絡的一體化,因此國外稅務機構和人員的涌入,勢必分割我國涉稅服務市場份額。同時,在我國加入WTO后的開放形勢下,在華外資企業數量不斷增加,規模不斷擴大。其在長時間的市場競爭和發展中逐漸形成了良好的運作模式,積累了豐富的管理經驗,有完善的財務控制制度和詳盡的財務規劃,在激烈的競爭中有強烈的稅收成本控制意識,并通過各種先進的手段來實現自己的稅務管理目標。對于日益擴張的全球化經營,為了保證企業在世界各地經營中稅收風險的規避和稅收成本的控制,聘請本地的稅務中介和專業人士則成了企業稅務決策的主要方式,而對稅務業務的要求也轉向納稅籌劃等新型業務。
面對激烈的競爭和服務市場的巨大潛力,提升注冊會計師在國內稅務市場的份額,我們應該轉變稅務服務的職能,向咨詢性業務轉變,開展納稅籌劃業務。
納稅籌劃在國外早已普遍存在,其涵蓋了對個人的納稅籌劃、區域性的納稅籌劃和跨國投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項權利,是納稅人在不違反法律規定的前提下享有的不交稅或少交稅的權利。同時,納稅籌劃具有培養企業納稅觀念,改變國民收入分配格局,為稅收杠桿發揮作用提供條件,促進國家稅收立法及政策不斷完善,促進注冊稅務師行業發展等作用。世界上著名的會計師事務所、律師事務所都把納稅籌劃作為一項重要的業務來開展。
開展納稅籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益,強調在實際納稅義務發生之前,納稅主體對涉稅經濟活動做出系統的事先安排,主要是選擇企業的組織形式和資本結構、投資方式及交易時間等以達到減輕稅負、獲得最大稅收利益的目的。這就要求相關工作人員必須具有綜合運用稅收、財會、管理、法律等專業知識的能力,而目前注冊會計師所能提供的服務與企業對納稅籌劃的需求還有很大差距。我國的納稅籌劃仍處于初級發展階段,業務量少,未形成規模效應,管理不規范,效率較低,人才缺乏。因此,會計師事務所應該將納稅籌劃作為主要業務來抓,同時利用工作分工,由高素質的注冊會計師來從事納稅籌劃業務,不斷開拓注冊會計師行業的執業空間。
（1）購入時"投資收益"會計處理
購入時交易性金融資產"投資收益"科目，會計處理將1萬元的交易費用計入當期損益，會計所確認的減少本年利潤。
（2）購入時"投資收益"稅法規定
稅法上不允許其列支，稅法規定"投資收益"不能在應納稅所得額中扣除，與交易性金融資產成本之和作為計稅基礎核算，等出售時作為交易性金融資產投資成本一起扣除，因此應調增當期的應納稅額。
（3）從企業所得稅納稅申報表上看
由于稅法的規定與其有關的交易費用只有等到與交易性金融資產一并出售時才能在企業所得稅前列支，所以交易費用在納稅申報時不需填入。也不需要進行應納稅額調增處理。
二交易性金融資產持有期間（股息、紅利、利息）的規定交易性
金融資產持有期間取得的股息、紅利、利息，應根據持有期間的長短，并且分股票、基金、債券分別進行處理，嚴格按照稅法規定，切不可簡單處理，避免帶來涉稅風險。
（1）持有交易性金融資產會計處理的相關規定
企業的交易性金融資產在企業持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，應當計入企業的當期損益；被投資企業發放的股票股利，投資企業應作備查登記但不需作賬務處理。
（2）企業持有交易性金融資產的稅法相關規定
企業被宣告發入的現金股利如果屬于持有期滿12個月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時的現金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業所得稅免稅優惠處理，因此應作納稅調減處理；被投資企業發放的股票股利，稅法要求作視同分配，應作為紅利所得處理，同時追加其計稅基礎。
（3）持有債券投資交易性金融資產的稅法規定
在資產負債表日交易性金融資產債券投資按一次還本分期付息計算時，其計算的利息應當確認當期投益。由于該資產約定與實際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關規定，不需要作納稅調整。
（4）企業持有基金投資類型的交易性金融資產稅法的相關規定
基金投資按其投資對象不同可分為股票、債券、貨幣市場等基金。根據稅法規定，企業取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產稅務處理相同，不再累述。對其他三種基金，由于交易性金融資產約定的收益日期與實際支付期一致，被投資方支付相關利息費用和交割費用，已經在對方做為費用扣除，實際已從應納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應納稅所得額中，因此稅法確認收入的日期和金額與會計處理一致，不作納稅調整。
（5）從企業所得稅納稅申報表上看
交易性金融資產持有期間取得的股息時的申報，應在稅務申報表格《納稅調整項目明細表》中的第10行類目"公允價值變動凈損益"的第四列"調增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規定的免稅的相關收入，應在《稅收優惠明細表》中填列。若持股時間在一年之內的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關于免稅相關收入的規定，不應填寫在企業《稅收優惠明細表》中。
三資產負債表日公允價值變動時的規定
（1）資產負債表日公允價值變動時的會計處理
以公允價值變動產生形成的企業利得或損失，按規定應計入企業當期損益，交易性金融資產的公允價值高于或低于其賬面價值時，一方面企業應調整資產賬面價值，另一方面將相關變動的差額計入"公允價值變動損益"，從而影響企業利潤。
（2）資產負債表日公允價值變動時的稅法相關規定
企業持有各項資產期間產生資產的增值或減值，企業不得調整該資產的計稅基礎，除非費有國務院及財政、稅務等有關主管部門規定的情形除外。
（3）從企業所得稅納稅申報表上看
是持有交易性金融資產公允價值變動損益，應在稅務報表中《納稅調整項目明細表》表格的第10行中"公允價值變動凈損益"第3列"調減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調增金額"中填列。
四交易性金融資產出售時的規定
（1）出售交易性金融資產的會計處理
單位出售公司交易性金融資產時，應當將相關資產出售時形成的公允價值與其初始入賬金額之間的差額計入投資收益，同時調整該資產相關的公允價值變動損益。
（2）企業出售交易性金融資產稅法的相關規定
稅法規定計算資產轉讓所得應按照計稅基礎扣除。相關處理資產的賬面價值與其計稅基礎的差額應作納稅調整處理。同時將"公允價值變動損益"轉入"投資收益"，由于其對損益沒有影響，因此企業不作其納稅調整。
（3）從交易性金融資產納稅所得稅申報表上看
一、企業應用會計電算化的原因及狀況
首先，財務管理技術的現代化是企業應用會計電算化的主要原因。會計電算化被會計界稱作是繼借貸式記賬法之后會計史上又一次重大革命。加強和改善企業財務管理是實現管理創新，推動企業管理工作上水平、上臺階的重要環節，也是落實現代企業制度管理基本規范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現階段企業管理工作的牛鼻子。因此，推廣計算機財務管理軟件的應用，并積極總結經驗，加快推廣，具有重要的現實意義。
其次，企業具備了實施會計電算化的人文環境。一方面，作為企業的領導已經普遍認識到電腦化管理的重要性，需要運用現代化管理手段來提高經營管理水平和決策的正確性；另一方面，企業的職員能夠接受運用現代化管理手段，有了較強的競爭意識，有繼續學習、更新知識結構的需求，并掌握了這方面知識和技能。正是在這樣的現代化人文環境里，會計電算化的應用和推廣才成為必然。
我國的會計電算化起步雖晚，但發展很快，短短十幾年，已經有上百萬家企事業單位在會計工作中使用了計算機軟件。使用計算機處理會計資料后，會計數據的采集、運算邏輯原則上沒有改變，但處理的形式有所改變。一部分的原始憑證如收料單、領料單、進庫單、出庫單等不再填制記賬憑證，而是把有關數據直接從業務部門的電腦終端輸入會計電算化系統。會計電算化的迅猛發展和普及，減輕了財會人員的工作強度，提高了會計工作效率和工作質量，促進了會計工作的規范化，為管理工作的現代化奠定了基礎。
二、對會計電算化企業進行稅務檢查時遇到的問題
（一）在會計電算化系統中，會計資料是通過將信息轉化為代碼錄入處理的，因此在會計信息體系中，往往有許多資料都以代碼顯示。這就要求稅務檢查人員必須與會計電算化的企業財務人員一樣，不僅要熟悉其漢字輸出的會計資料，更要熟悉這些代碼所表示的信息。
（二）目前，各行業的企業使用的電算化軟件不盡相同，比如各商業銀行使用的都是各自獨立開發的軟件，而不少外商投資企業的會計電算化軟件則是從國外引進的，不同企業的會計電算化資料顯示方式、格式都不一樣，所以稅務檢查人員未經過一定的專業培訓，不可能對審查對象的的電子信息資料有更深入、更透徹的認識。
（三）稅務檢查人員不能夠確定計算機對各項業務的處理是否符合會計準則和稅法的有關規定，無法檢測出該系統的可靠性。
（四）在會計電算化系統中，會計資料記錄在磁盤、磁帶或光盤之中，只能根據需要通過計算機操作來顯示出來，難以直觀的看到其處理過程和更改、修改情況，以及刪去、篡改等痕跡。
三、對會計電算化企業實施檢查應采取的方法
（一）采用傳統的人工稅務檢查方法。稅務檢查人員在暫時還未掌握會計電算化知識和技術之前，面對實現會計電算化的審查對象，稅務檢查人員有必要采取繞過會計的計算機處理過程，運用傳統會計數據模式來展開稅務檢查。具體的說，就是只把計算機當作數據處理工具，按照傳統手工會計的要求和查賬的需要，打印出企業的財務報表和各種賬冊，然后按照傳統的檢查方法進行檢查。
（二）采用人工和計算機相結合的檢查方法。面對越來越多的企業實現會計電算化的情況，稅務檢查人員僅靠傳統人工檢查方法是難以圓滿完成檢查任務的，應該逐步適應以人工和計算機相結合的檢查方法，提高稅務檢查的效率和質量。從當前的實踐操作經驗來看，較有成效的方法一般包括對會計電算化資料的分析比較、對會計電算化應用系統和內部控制系統以及會計電子數據等幾方面的檢查。
1.對會計電算化資料的分析比較。
稅務系統正在進行信息化建設，稅務檢查人員作為骨干力量，應當跟上時代的發展，掌握會計電算化的有關技術，使之成為手中的得力工具，在稅務檢查工作中發揮更大的作用。今后要逐步實現稅務征管電算化，建立稅務檢查資料庫，稅務檢查人員應運用計算機將企業的會計、稅務資料進行分析對比，選擇檢查對象。
2.會計電算化應用系統的檢查。
稅務檢查人員對會計電算化系統的審核，應著重對應用程序進行檢查。會計電算化系統的應用程序一般相當于傳統會計系統的人工會計處理業務流程。稅務檢查人員應當向企業索取有關的計算機文檔，包括程序說明書、程序流程圖、會計數據的編碼表以及對應用程序進行修改的權限管理，進而了解計算機對各項業務的處理是否符合會計準則和稅法的有關規定，檢測出該系統的可靠性。如果有條件的話，要盡可能的對會計電算化的應用系統進行測試，設計一組會計業務檢測數據模型。稅務檢查人員可以將自己設計的數據輸入被查企業的電算化系統，將得出的結果和設計的結果比較，通過存在的差異可以進一步尋找線索深人檢查。
