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一、執行國際會計準則后，歐盟銀行監管當局采用的審慎監管措施
（一）運用審慎原則對監管資本進行調整
國際會計準則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權，這雖然增加了部分會計信息的相關性，卻降低了財務信息的可靠性，比如，會計報表上的權益已經包含了沒有實現的利得和損失等。為實現審慎監管目標，歐洲銀行監管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關于對監管資本進行審慎調整的指引》，其原則是保持現有監管資本的定義和質量不變，適當調整銀行機構根據IFRS產生的會計數據對監管資本的影響。
對監管資本的審慎調整主要包括以下五個方面：
1.調整會計上關于負債和權益分類對監管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負債還是權益進行了重新界定，并對監管資本產生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監管資本的金融工具，根據IFRS卻可能將其劃分為負債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優先股），從而導致監管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務工具內的權益類衍生產品（如可轉換債券包含的期權）劃分為權益，從而導致監管資本增加。CEBS認為，各銀行不能完全按IFRS對于負債和權益的劃分來計算監管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監管資本進行反向調整。
2.調整關于可供出售資產（AvailableforSale）的會計處理對監管資本的影響。按照IAS39的規定，可供出售資產包括權益類資產、貸款和應收賬款以及其他可供出售資產，應使用公允價值計量，其重估產生的未實現利得或損失直接計入權益（減值損失除外），增加或減少了核心資本。然而，CEBS認為，這些未實現利得或損失不一定符合監管資本的質量標準，即具有持久（permanence）、隨時可以用來抵補損失（availability）、金額可靠（reliability）等特性，必須依照可供出售資產的類別進行不同的調整。
（1）權益類可供出售資產。CEBS認為，這類資產因公允價值變動產生的未實現利得可能是基于內部模型，可靠性不高，因而不應將這部分未實現利得計入核心資本，而應將其全額從核心資本轉出，部分（至少考慮稅收影響）轉入附屬資本。但確認這類資產因公允價值變動產生的未實現損失符合審慎原則，不需要調整。
（2）貸款和應收款類可供出售資產。CEBS認為，這類資產因公允價值變動產生的未實現利得和損失將隨著償付日的接近逐漸減少，甚至趨于零，不符合監管資本的質量標準。因而，此類資產因公允價值變動產生的未實現利得和損失均不計入監管資本，必須將會計上增加（或減少）的監管資本扣除（或增加）。
（3）其他可供出售資產。CEBS提議，可以任選對于權益類或貸款及應收款類可供出售資產的處理方法。
3.調整公允價值選擇權（FairValueOption）的會計處理對監管資本的影響。按照IAS32和IAS39的處理方法，如果銀行對負債使用公允價值選擇權，銀行自身信用等級的變化可能會影響負債的公允價值，進而產生未實現利得或損失，即銀行自身信用等級降低，反而會產生利得。CEBS認為，如果銀行對負債使用公允價值選擇權，因銀行自身信用風險水平變化而產生的未實現利得或損失不計入監管資本，即必須將會計上增加（或減少）的監管資本扣除（或增加）。
4.調整關于現金流套期（CashFlowHedges）的會計處理對監管資本的影響。IAS39允許對預期交易進行現金流套期，套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失中的有效套期部分應計入權益（無效部分計入損益）。被套期的預期交易實際發生時（如確認利息收入或利息費用，或發生預期銷售），應將已直接計入的權益轉出，重新計入損益，并與被套期項目的損益進行匹配。CEBS認為，套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失直接計入權益后又被轉出，其對于監管資本的影響只是暫時的，這樣的會計處理人為地增大了監管資本的波動性。因此，在計算監管資本時，必須消除現金流套期中套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失對于監管資本的影響，即應將會計上增加（或減少）的監管資本進行扣除（或增加）。
5.調整投資性房地產（InvestmentProperty）和自用固定資產（PropertyPlantandEquipment）的會計處理對監管資本的影響。對于投資性房地產，IFRS允許銀行以公允價值計量（即行使公允價值選擇權），公允價值變動所產生的未實現利得計入損益表，進而影響監管資本；對于自用固定資產，IAS16（關于不動產、廠房和設備的會計準則）允許銀行對部分自用固定資產以公允價值重新估值，重估產生的未實現利得確認為權益，將直接計入核心資本。由于銀行對以公允價值計量投資性房地產和以公允價值重估自用固定資產具有選擇權，不同銀行間對未實現利得的確認方法可能存在差異，影響其可靠性，而且部分自用固定資產沒有市場價格或無法估價，重估產生的未實現利得不符合監管資本的可靠性質量標準。因此，CEBS認為，不應將這部分未實現利得計入核心資本，而應將其全額從核心資本轉出，在至少考慮稅收影響的情況下，部分計入附屬資本。但是，確認投資性房地產和自用固定資產的未實現損失（在費用中確認）符合審慎原則，不需要調整。
CEBS的上述“指引”具有一定的靈活度，各成員國監管者可以按照本國的操作程序進行審慎調整，以取得最佳監管效果。該“指引”后，英國、法國、意大利、西班牙、比利時、荷蘭等部分歐盟成員國的銀行監管機構，已經根據會計準則變化對監管資本的影響對操作程序進行了審慎調整。
（二）制訂標準化的監管報表
針對IFRS給銀行財務報表帶來的影響，CEBS還大力協調歐盟的報表體系。目前，CEBS正在建立兩套報表體系，一套是針對IFRS設計的標準化財務報表體系（standardizedFinancialReportingFramework，FINREP）；另一套是針對資本充足指令設計的通用償債能力比率報表體系（CommonsolvencyratioReportingFramework，CONREP）。建立這兩套報表體系有利于統一報表內容、格式、減輕跨境銀行編制不同報表的負擔，減少歐盟提高金融服務效率的內部障礙。
1.財務報表體系。CEBS于2005年4月開始對FINREP報表（包括資產負債表、損益表和其他包含具體信息的46張報表）公開征求意見，在參考了大量來自銀行業的意見后，CEBS最終將FINREP報表減少至約30張。目前，大多數的歐洲銀行監管者，包括西班牙、比利時、法國、德國、意大利、英國和荷蘭等，已經宣布將著手使用這套標準化的報表體系收集監管信息。
2.監管報表體系。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組，經過向銀行機構征求意見和修改，CONREP的模板已經確定，歐盟各國的銀行機構將從2007年1月開始使用CONREP向監管機構提供償債能力比率報表。
同時，由于FINREP和CONREP兩套報表體系之間存在著一定的聯系，CEBS建議銀行機構使用“可擴展商業報表語言”（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）這一標準報表語言，以支持不同報表體系之間數據的轉換，提高銀行機構制作報表的效率。同時，CEBS正在開發一套統一的XBRL分類法（Taxonomy），將來可供各國監管機構和銀行機構使用。
（三）制定有關使用國際會計準則的指引
CEBS參與了巴塞爾銀行監管委員會制定《銀行根據國際財務報告準則使用公允價值方法的監管指引》（征求意見稿）的有關工作。此外，CEBS擬根據國際會計準則的變化對銀行賬戶和交易賬戶管理制定指引。
二、啟示
財政部2006年2月集中了39項會計準則，于2007年1月1日起執行。這些準則的和執行使我國初步建立了與國際會計準則基本一致的會計準則體系，也將對商業銀行經營和銀行監管等產生重要影響（對銀行影響較大的4項準則分別為：金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報和披露）。
（一）借鑒歐盟對監管資本審慎調整的方法，制定計算監管資本和資本充足率的調整辦法。根據財政部的企業會計準則，商業銀行應采用公允價值確認和計量交易類、可供出售類的金融工具，這對商業銀行資產負債表、損益表等產生直接影響，也將影響監管資本、資本充足率等監管指標的計算。為此，監管部門應認真研究會計準則變化對監管資本和資本充足率的影響，出臺監管資本的調整辦法，對有關會計數據進行必要的調整，保證有關監管指標符合審慎監管目標。
所得稅在我國經濟領域中一直扮演著重要的角色，伴隨我國會計行業改革的不斷深入，所得稅會計儼然已成為當前相關領域所關注的焦點。自中國加入WTO以來，中國市場經濟逐漸實現與國際市場經濟的接軌，在此背景下，中國上市公司向境外籌資的比率逐年增大，因此，以國際會計標準來實現所得稅的確認與計量成為我國會計準則發展的必經之路，這一點從當前所得稅會計準則的相關要求中，也展現出了我國所得稅會計準則與國際接軌的發展趨勢。《SFAS109：所得稅的會計處理》中，關于所得稅目標這一點有著如下的敘述內容：所得稅會計處理的目標具體可分為兩項，第一，確認本年度應付稅款或者是應退稅款的金額；第二，對已經在企業納稅報表、企業財務報表中確認事項的未來納稅影響，確認為遞延所得稅負債與資產。明確所得稅會計目的的基礎上，對所得稅會計準則的基本原則進行進一步的明確。《IAS12：所得稅》關于所得稅會計的原則的闡述如下：“要求企業采用與核算交易和其他事項本身一樣的方法核算自身的納稅后果。”《SFAS109：所得稅的會計處理》按照基本原則與例外原則分別進行了闡述，首先，在基本原則方面具體為：第一，對本年度納稅申報表中所列的估計應付或者是應退稅款應確認為當期所得稅負債或者資產；第二，對于能夠歸屬于暫時性差異和以后扣減的估計未來納稅影響，應確認為遞延所得稅負債或者資產。當前，我國新所得稅會計準則明確要求上市公司因采用資產負債表債務法，針對小型企業，其要按照《小企業會計制度》中的具體要求，采用應付稅款法，因此，所得稅會計準則的原則應該包含會計方法選擇的原則。具體來講可將所得稅會計原則分為：方法選擇原則、確認與計量原則、記錄和列表原則、披露原則以及例外原則。
二、所得稅會計準則的國際比較
與西方所得稅會計相比，中國所得稅會計在我國起步相對較晚，發展滯后，而西方國家的會計領域目前已具備完善的所得稅會計準則。在2006年，《企業會計準則》的頒布與實施標志著我國已初步實現與國際會計準則的趨同。新舊會計準則之間存在著明顯的不同，在原有的所得稅會計準則中，對于企業所得稅會計的核算，實施應付稅款法、遞延法以及損益債務法，允許企業在以上三種核算方式中進行選擇，而新會計所得稅第一次明確要求企業要采用資產表負債法來實現企業所得稅的會計核算。1.所得稅會計準則中所滲透出的相關會計理念關于會計理念的滲透具體體現在會計準則的制定過程當中。在1976年，美國的財務會計準則委員明確指出：當前，因為三種不同企業收益計量理論的存在，致使出現了三種不同的會計報表概念的框架，即：資產負債觀、收入費用觀以及非環接觀。資產負債觀是建立在資產與負債的相應變動，進而實現對收益的計量，所以，資產的價值增加時會產生收益，負債的價值減少時也會產生收益；收入費用觀的實現是通過收入與費用的直接配比來實現對收益的計量的，通常都是產生收益后，再來計量資產的增加或者是負債的減少；非環接觀將資產負債表與收益表看做是互相獨立的報表，因而不存在數據環接，當前非環接觀已經被廢棄。在IAS12以及FAS109中，關于所得稅會計的處理都采用了資產負債表債務法，并明確禁止采用除這一方法以外的方法。從中可以看出所得稅會計準則在制定上的總指導思想為：立足于未來現金流凈增加額的位置，將資產負債觀作為向導，以對企業未來可收回資金盡最大程度、最真實的體現出來。2.所得稅會計準則與國際會計準則的趨同與差異（1）趨同點首先，都提出了使用資產負債表的債務法：第一，與其他三種方法相比較而言，資產負債表債務法中對于遞延稅款的相關定義更能夠符合資產與負債的標準要求，而遞延所得稅資產能夠更好的體現出企業未來應付的債務或者應收的資產，進而也就使得企業的資產負債表更好的反映出了企業在的財務狀況。第二，資產負債表法具有著突出的優勢，因此采用資產負債表能夠進一步提高企業會計信息的可比性，從而推進我國會計制度的發展，為實現其與國際會計制度的接軌起到了積極的推動作用。其次，有效的加強了財務報表列表的程度。與國際會計準則相比較而言，我國在遞延稅款和所得稅費用方面，其財務報表的列示方面的要求較低，關于所披露出的內容相對而言過于簡單且范范。因此，為進一步的提高會計信息的透明度，以提升其在決策方面的實用性，《企業會計準則第十八號———所得稅》對于列報部門進行了明確的要求，需要在資產負債表上將遞延所得稅資產的總數以及負債總數進行分別列示，并需要在財務報表附注部分進行較為詳細的說明，這樣才能給財務報表的使用者帶來方便。再次，要將營業中的虧損所產生的未來可抵減暫時性差異記錄成遞延所得稅資產。關于暫時性差異這一內容在資產負債表債務法中有著十分規范的定義，因而營業虧損可以引起對未來所得稅的抵減，這樣就符合了定義中的要求，所以要按照暫時性差異來處理。所以，只有企業能夠拿出充分的證據證明其在未來能夠有充足的利潤實現對這部分遞延差異的抵扣，就能夠將所存在的差異認作是遞延所得稅資產，從而使企業資產負債表詳細且真實的反映出企業資產負債情況。最后，減值理念的提出。因為要對遞延所得稅資產進行明確，所以應通過計提減值準備來實現對這一內容的調整，其中的原理和其他各種資產的備抵賬戶是基本一樣的，且負荷了謹慎性這一原則的相關要求。其中較為重要的是，這一內容的實質是是企業的資產更符合自身在未來所地阿萊的經濟利益的相關定義。而其目的也都集中在使資產負債表中的資產內容更加符合企業在那一時期的實際狀況，從而提升企業財務報表數據的信任度。（2）存在的差異從國際的整體現狀看，每一國家實現與國際會計準則的趨同是當前的必然趨勢，也是這一行業的發展的必然要求，但是，基于各國基本國情的不同，以及各國會計行業所發展的不同水平，在具體制定與實施會計準則的過程中還是存在著一定的差異。本文將以英國的FRS16、FRS19，美國的FAS109、我國《所得稅》與IAS12進行了比較與分析。首先，在目標上所存在差異的比較分析。在FAS109中明確的指出所得稅會計處理的目標為：第一，確認本年度所應付的所得稅或者是應退還的所得稅的額度；第二，要在企業的財務報表中或者是企業的納稅申報表中確認遞延所得稅或者是資產。在FRS19中明確指出了這一準則的目標：第一，要確保在企業的財務報表中，將過去交易的未來納稅后果確認為資產或者負債；第二，要保證財務報表能夠將在未來一段時間內可能影響到稅款費用的一切情況進行詳細的披露。在IAS12中指出了這一準則的目標：第一，企業負債表中要確認負債賬面金額的清償以及資產賬面金額的未來回收；第二，企業的財務報表中要對當期的交易以及其它相關事項進行明確。通過對比分析，其中FAS109準則中關于目標的定位相較IAS而言更為具體詳細，但是FRS19準則中的目標定位存在著自身的不同特點。在我國的《所得稅》中，將準則制定的目的表述為：規范企業所得稅的確認，計量以及相關信息的列報，但是并沒有對準則的目標進行直接的定位。其次，在會計方法的比較上。我國在所得稅會計處理方法的選擇上，規定企業可以根據自身的實際狀況，選擇采用應付稅款法或是納稅影響會計法，與此同時，還規定了采用納稅影響會計法的企業可以選擇遞延法或債務法來完成相應的核算工作。ISA12與我國的所得稅法都規定了企業只可以采用資產負債法來實現所得稅的核算，不可以采用遞延法。而這樣的規定與我國現行的《暫行規定》和企業會計制度的規定存在著明顯的差異，但是與FAS109的規定是相同的。其與FRS19所存在的不同為：雖同為負債法，但FRS19所規定的負債法與我國原來規定的債務法是一致的，但是IAS12與我國《所得稅》所規定的負債法，其中存在著注重點的不同，即：前者所強調的是時間差異與影響，而后者所強調的是暫時差異與影響。在差異性方面，還存在著確認方式、計量方式以及列報方式上的不同，但是，IAS12、SFAS109、FRS19以及我國的《所得稅》法等，都是建立在本國基礎國情之上的，其在規定方面所存在的不同，都是以符合本國實際為根本的。但是，從差異性變化過程的整體分析，所得稅會計處理方法歷經了由方法的多元化到單一化的過程。
三、國內新會計準則與舊會計準則所存在的差異分析
二者所存在的差異具體可總結為以下五方面：1.在處理方法上的不同我國原有的會計準則對會計處理方法的規定如下：企業根據自身的實際狀況可以采用應付稅法或者是納稅影響會計法來實現對會計核算工作的處理，一般情況下，我國的企業多采用應付稅法。新會計準則對于企業所得稅會計處理方法的規定如下：只能采用資產負債表債務法，禁止采用除此方法以外的任何方法，其所重視的是暫時性差異。而利潤表債務法所強調的是時間上的差異性，其能夠計算出當期的影響，但是無法直接的將未來所產生的影響反映出來，因此就無法處理暫時性差異，但是資產負債表債務法卻能夠將暫時性差異直接的反映出來，所以能夠實現對未來所產生影響。2.新所得稅會計準則明確提出了對計稅基礎的定義其一，所謂的資產計稅基礎，實際上是指在企業進行資產賬面價值收回的過程當中，對于納稅所得額的計算，并且對資產的計稅基礎與其之前所列出的金額相等。在這一過程中，一旦產生不需要繳納未來經濟效益的納稅這種情況，則將其賬面值作為計稅的基礎。其二，所謂的負債計稅基礎，即將未來可稅前列支的金額扣除之后，所剩余的賬面值，一般來講，對負債進行清償，是不會給應納稅所得額以及損益產生影響的，然而，在一些特殊的條件下，若負債金額當中全部，或者只有一部分用于稅前扣除，則很容易產生會計同稅收之間的差異性。3.二者在差異分類上存在著不同之處首先，在新會計準則中，其僅僅將暫時性差異進行了明確的定義，同時也將暫時性差異進一步進行劃分：應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。其中，所謂的應納稅暫時性差異指的是確定未來收回資產或者是清償負債期間的應納稅所得額時，會導致應納稅金額的暫時性差異的出現。其次，在舊企業會計準則的相關規定中，其將差異分為兩類：永久性與時間性差異。4.二者在差異的定義上存在著區別首先，新會計準則第一次對暫時性差異進行了明確的定義，暫時性差異從企業資產與負債方面分析，是一項資產或者負債的計稅基礎，以及在資產負債表中所體現出的賬面價值之間所存在的差額，這種差異性會隨著時間而逐漸清除。其次，時間性差異一定是暫時性差異，但是暫時性差異卻不全是時間性差異。5.在科目設置上的差異以及在主要賬務處理上所存在的差異首先，新會計準則在資產類科目中設置了“1881遞延所得稅資產”這一科目，在負債類科目中設置了“2901遞延所得稅負債”科目，在“6801所得稅”這一科目下設置了“所得稅———當期所得稅費用”這一科目以及“所得稅———遞延所得稅費用”科目。在實際操作過程中，企業還需要設置“遞延稅款備查登記簿”。由于會計相關信息的處理工作是一項復雜且量大的一項工作，所以會計信息質量的提高必然會相應的增加成本。其次，在舊會計準下，其規定了如下相關內容：應付稅款法下不用設置“遞延稅款”這一科目，這樣的方式是會計信息處理工作變得簡化，所以在會計信息處理工作上的成本低。綜上所述，在我國市場經濟體制日益完善的今天，如何提高會計信息質量已成為當務之急，而新會計準則的應運而生不僅是當前市場經濟體制發展的必然產物，同時也滿足了我國與國際經濟接軌這一發展的需求。新會計準則的出臺標志著我國已初步實現了與國際會計準則的接軌，同時其也是結合我國實際國情、適應我國企業實際需求的一項創舉。
四、總結
[摘要]我國現有會計準則失效問題的原因很多，主要是缺乏統一的概念框架，與國際會計準則的一些變化趨勢相比較，也存在很多挑戰。想要建立一個與國際相融合的財務準則體系，任重道遠。
今年，財政部會計司確定的會計管理工作重點是深化會計改革，強化會計監督，完善會計準則體系等。一方面，要對以前的16項會計準則進行全面改革和梳理，進行必要的修改和完善；另一方面，要力爭20多項具體會計準則，基本形成既符合我國國情又與國際會計慣例相協調的企業會計準則體系。新的準則體系將由40余項會計準則構成，擬分為兩個層次，第一層次為基本準則，第二層次為具體會計準則。基本準則在整個準則體系中起統馭作用，主要規范會計目標、會計基本假設、會計信息的質量要求、會計要素的確認計量等。具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類。要在年內做好這些工作難度較大。
首先，原有會計準則的梳理難度比較大。
從我國會計準則的制定看，制定者很少考慮企業行為對會計準則的可能影響，從而導致會計準則部分失效。原有會計準則的失效原因很多，例如，根據我國法律法規，企業當年實現的凈利潤彌補虧損后，公司制企業按照5%-10%的比例提取法定公益金，專門用于企業職工福利設施支出如職工宿舍、食堂等公益性固定資產的購建。從企業行為選擇所造成的結果看，現行公益金的會計處理至少有兩個方面存在不足，一是不能反映職工享受福利的大小，二是企業行為選擇的不同使不同性質的企業處于不同的競爭層面。從公益金的性質及會計處理技術來看，一是現行準則與所有者權益的概念不相符。按我國法律規定，從凈利潤中提取的公益金所有權屬于所有者，但是受益者卻是全體職工，所有權與受益權不一致。二是不能反映公益金使用的結果。從購置前與處置后的靜態比較看，公益金數額相等，即此類資產的使用過程并沒有體現出公益金的耗費過程，也不能準確反映會計收益，公益性固定資產的使用不是為了生產經營目的，其折舊和處理損失沒有形成相應的收入，不符合配比原則，不應作為管理費用和營業外收支進行確認。同時，是否購建公益性固定資產的選擇權在于企業，不同選擇對企業所有者權益的影響截然不同。
其次，建立一個與國際會計準則相協調的準則體系，任重道遠。
近幾年國際會計準則中出現了很多與我們原有認識有很大差異的會計理念，我國會計準則急于與國際會計準則接軌恐怕會在我國會計實務界引起軒然大波。改組后的國際會計準則理事會成立于2001年，它在工作方式、研究問題的思路以及準則制定的程序方面等，都出現了許多新的氣象，它在制定準則時堅持的基本理念也發生了明顯變化。第一，會計報表的重心由利潤表轉向資產負債表。由于復式簿記規則和利潤表與資產負債表之間的勾稽關系，在利潤表和資產負債表之間，如果側重于其中一張報表，就會犧牲另一張報表的質量。比如，如果過于強調利潤表中收入與費用的配比，就會出現一些不符合資產或者負債定義的項目被列報為資產負債表項目，從而影響到資產負債表所反映的信息的質量。第二，收入確認從盈利過程法轉向資產負債法。前不久國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會聯合啟動了一個“收入確認”的準則項目，準備對現行國際會計準則理事會概念框架中的“收入”定義和確認標準進行修改并已經達成初步決議。該決議確定的收入確認標準將收入確認集中于資產和負債的變化上，即如果資產增加（或者負債減少）且該資產的增加（或者負債的減少）會導致凈資產的增加，則應當確認收入，不管所謂的盈利過程是否已經完成。換句話說，新的收入確認標準將摒棄盈利過程法而按照資產負債法確認收入，這是收入確認方面的一項重大變革。第三，業績報告從收益表轉向全面收益表。收入確認標準的變化和會計報表體系的重心由收益表轉向資產負債表，一方面要求資產負債表更加真實、公允地反映企業資產、負債和所有者權益的變化情況，另一方面也要求對現行收益表的格式和內容進行改革。現行收益表主要是按照“收入—費用法”設計的，它強調相關成本與所確認收入之間的配比關系，從而導致資產負債表成為收益表的副產品，在資產負債表中出現了許多遞延借項或者遞延貸項的項目。但是，隨著理事會確立資產負債表在會計報表體系中的核心地位和對現行收入確認標準的修改，對以“收入—費用法”作為概念基礎的收益表的列報方式進行改革已經無法避免。
基于上述原因，筆者認為，要想在我國建立一個與國際會計準則相協調的準則體系，必須為會計計量重建概念基礎并為之提供應用指南。“財務會計的計量基礎”已經成為國際會計準則理事會的一個重要研究項目（它正與加拿大會計準則制定機構共同進行研究）。理事會準備從重建會計計量的概念基礎（理論基礎）和提供公允價值的應用指南兩個方面入手解決現行國際財務報告準則中出現的有關會計計量問題。國際會計準則理事會明確了決策有用性是會計計量的目標，也就是說，如果使用某一計量屬性（如歷史成本）無法真實、公允、充分地反映企業的資產、負債狀況（如某些金融資產或者金融負債），那么國際財務報告準則將可能引入其他計量基礎，以滿足會計信息使用者的信息需要。國際會計準則理事會認為，首先應當以概念框架中的標準來加以衡量，具體包括會計信息質量特征的描述、資產和負債的概念的表述、加強資本維護、考慮成本—效益等。國際會計準則理事會仍會將歷史成本作為會計的首選計量基礎，除此之外，還可能引入重置成本、可變現凈值、使用價值、公允價值等計量基礎。同時，國際會計準則理事會決定對公允價值的計量提供應用指南，著重明確公允價值究竟應當是進貨價值還是脫手價值、應當是實體特定價值還是市場價值，在市場活躍時應當如何確定公允價值、在市場不活躍時應當采用哪些計價技術確定公允價值等。可以預見，如果國際會計準則理事會提供了這些公允價值的應用指南，那么公允價值的計量將易于操作，所提供的公允價值信息也將更加可靠、相關、可比。
繼2005年6月初修訂本《企業會計準則———基本準則》（征求意見稿）后，財政部6月底制定了有關外幣折算、分部報告和財務報表列報等方面的3項會計準則草案，7月印發有關資產減值、企業合并、合并財務報表、生物資產、石油天然氣開采等方面的財務會計準則意見稿，8月份財政部又了有關保險合同、再保險合同、職工薪酬、企業年金、每股收益和所得稅等方面的6項會計準則意見稿，會計司還在起草有關金融工具方面的會計準則征求意見稿，可以說目前我國會計準則改革已取得了階段性的成果。但是，我國原有的準則都是根據美國的準則體系建立的，而國際會計準則與美國會計準則存在很多分歧，要想在我國建立起比較規范理想的與國際財務報告準則相協調的準則體系，還有很長的路要走。
[參考文獻]
一、執行國際會計準則后，歐盟銀行監管當局采用的審慎監管措施
（一）運用審慎原則對監管資本進行調整
國際會計準則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權，這雖然增加了部分會計信息的相關性，卻降低了財務信息的可靠性，比如，會計報表上的權益已經包含了沒有實現的利得和損失等。為實現審慎監管目標，歐洲銀行監管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關于對監管資本進行審慎調整的指引》，其原則是保持現有監管資本的定義和質量不變，適當調整銀行機構根據IFRS產生的會計數據對監管資本的影響。
對監管資本的審慎調整主要包括以下五個方面：
1.調整會計上關于負債和權益分類對監管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負債還是權益進行了重新界定，并對監管資本產生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監管資本的金融工具，根據IFRS卻可能將其劃分為負債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優先股），從而導致監管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務工具內的權益類衍生產品（如可轉換債券包含的期權）劃分為權益，從而導致監管資本增加。CEBS認為，各銀行不能完全按IFRS對于負債和權益的劃分來計算監管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監管資本進行反向調整。
2.調整關于可供出售資產（AvailableforSale）的會計處理對監管資本的影響。按照IAS39的規定，可供出售資產包括權益類資產、貸款和應收賬款以及其他可供出售資產，應使用公允價值計量，其重估產生的未實現利得或損失直接計入權益（減值損失除外），增加或減少了核心資本。然而，CEBS認為，這些未實現利得或損失不一定符合監管資本的質量標準，即具有持久（permanence）、隨時可以用來抵補損失（availability）、金額可靠（reliability）等特性，必須依照可供出售資產的類別進行不同的調整。
（1）權益類可供出售資產。CEBS認為，這類資產因公允價值變動產生的未實現利得可能是基于內部模型，可靠性不高，因而不應將這部分未實現利得計入核心資本，而應將其全額從核心資本轉出，部分（至少考慮稅收影響）轉入附屬資本。但確認這類資產因公允價值變動產生的未實現損失符合審慎原則，不需要調整。
（2）貸款和應收款類可供出售資產。CEBS認為，這類資產因公允價值變動產生的未實現利得和損失將隨著償付日的接近逐漸減少，甚至趨于零，不符合監管資本的質量標準。因而，此類資產因公允價值變動產生的未實現利得和損失均不計入監管資本，必須將會計上增加（或減少）的監管資本扣除（或增加）。
（3）其他可供出售資產。CEBS提議，可以任選對于權益類或貸款及應收款類可供出售資產的處理方法。
3.調整公允價值選擇權（FairValueOption）的會計處理對監管資本的影響。按照IAS32和IAS39的處理方法，如果銀行對負債使用公允價值選擇權，銀行自身信用等級的變化可能會影響負債的公允價值，進而產生未實現利得或損失，即銀行自身信用等級降低，反而會產生利得。CEBS認為，如果銀行對負債使用公允價值選擇權，因銀行自身信用風險水平變化而產生的未實現利得或損失不計入監管資本，即必須將會計上增加（或減少）的監管資本扣除（或增加）。
4.調整關于現金流套期（CashFlowHedges）的會計處理對監管資本的影響。IAS39允許對預期交易進行現金流套期，套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失中的有效套期部分應計入權益（無效部分計入損益）。被套期的預期交易實際發生時（如確認利息收入或利息費用，或發生預期銷售），應將已直接計入的權益轉出，重新計入損益，并與被套期項目的損益進行匹配。CEBS認為，套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失直接計入權益后又被轉出，其對于監管資本的影響只是暫時的，這樣的會計處理人為地增大了監管資本的波動性。因此，在計算監管資本時，必須消除現金流套期中套期工具公允價值變動產生的未實現利得或損失對于監管資本的影響，即應將會計上增加（或減少）的監管資本進行扣除（或增加）。
5.調整投資性房地產（InvestmentProperty）和自用固定資產（PropertyPlantandEquipment）的會計處理對監管資本的影響。對于投資性房地產，IFRS允許銀行以公允價值計量（即行使公允價值選擇權），公允價值變動所產生的未實現利得計入損益表，進而影響監管資本；對于自用固定資產，IAS16（關于不動產、廠房和設備的會計準則）允許銀行對部分自用固定資產以公允價值重新估值，重估產生的未實現利得確認為權益，將直接計入核心資本。由于銀行對以公允價值計量投資性房地產和以公允價值重估自用固定資產具有選擇權，不同銀行間對未實現利得的確認方法可能存在差異，影響其可靠性，而且部分自用固定資產沒有市場價格或無法估價，重估產生的未實現利得不符合監管資本的可靠性質量標準。因此，CEBS認為，不應將這部分未實現利得計入核心資本，而應將其全額從核心資本轉出，在至少考慮稅收影響的情況下，部分計入附屬資本。但是，確認投資性房地產和自用固定資產的未實現損失（在費用中確認）符合審慎原則，不需要調整。
CEBS的上述“指引”具有一定的靈活度，各成員國監管者可以按照本國的操作程序進行審慎調整，以取得最佳監管效果。該“指引”后，英國、法國、意大利、西班牙、比利時、荷蘭等部分歐盟成員國的銀行監管機構，已經根據會計準則變化對監管資本的影響對操作程序進行了審慎調整。
（二）制訂標準化的監管報表
針對IFRS給銀行財務報表帶來的影響，CEBS還大力協調歐盟的報表體系。目前，CEBS正在建立兩套報表體系，一套是針對IFRS設計的標準化財務報表體系（standardizedFinancialReportingFramework，FINREP）；另一套是針對資本充足指令設計的通用償債能力比率報表體系（CommonsolvencyratioReportingFramework，CONREP）。建立這兩套報表體系有利于統一報表內容、格式、減輕跨境銀行編制不同報表的負擔，減少歐盟提高金融服務效率的內部障礙。
1.財務報表體系。CEBS于2005年4月開始對FINREP報表（包括資產負債表、損益表和其他包含具體信息的46張報表）公開征求意見，在參考了大量來自銀行業的意見后，CEBS最終將FINREP報表減少至約30張。目前，大多數的歐洲銀行監管者，包括西班牙、比利時、法國、德國、意大利、英國和荷蘭等，已經宣布將著手使用這套標準化的報表體系收集監管信息。
2.監管報表體系。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組，經過向銀行機構征求意見和修改，CONREP的模板已經確定，歐盟各國的銀行機構將從2007年1月開始使用CONREP向監管機構提供償債能力比率報表。
同時，由于FINREP和CONREP兩套報表體系之間存在著一定的聯系，CEBS建議銀行機構使用“可擴展商業報表語言”（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）這一標準報表語言，以支持不同報表體系之間數據的轉換，提高銀行機構制作報表的效率。同時，CEBS正在開發一套統一的XBRL分類法（Taxonomy），將來可供各國監管機構和銀行機構使用。
（三）制定有關使用國際會計準則的指引
CEBS參與了巴塞爾銀行監管委員會制定《銀行根據國際財務報告準則使用公允價值方法的監管指引》（征求意見稿）的有關工作。此外，CEBS擬根據國際會計準則的變化對銀行賬戶和交易賬戶管理制定指引。
二、啟示
財政部2006年2月集中了39項會計準則，于2007年1月1日起執行。這些準則的和執行使我國初步建立了與國際會計準則基本一致的會計準則體系，也將對商業銀行經營和銀行監管等產生重要影響（對銀行影響較大的4項準則分別為：金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報和披露）。
（一）借鑒歐盟對監管資本審慎調整的方法，制定計算監管資本和資本充足率的調整辦法。根據財政部的企業會計準則，商業銀行應采用公允價值確認和計量交易類、可供出售類的金融工具，這對商業銀行資產負債表、損益表等產生直接影響，也將影響監管資本、資本充足率等監管指標的計算。為此，監管部門應認真研究會計準則變化對監管資本和資本充足率的影響，出臺監管資本的調整辦法，對有關會計數據進行必要的調整，保證有關監管指標符合審慎監管目標。
1.我國的會計準則發展需要以會計控制為基礎
在整個會計準則體系下，資本市場需要更好的遵守會計準則的規范，從而提高社會資源優化配置的質量。特別是我國會計準則的發展也需要依賴可靠的會計控制的實施。目前，我國的會計準則建設經歷了四個不同的發展階段：一是財務制度決定會計準則的階段。二是行業會計制度的階段。三是基本準則、具體準則以及企業會計制度并存的階段。四是新會計準則階段。這四個階段也側面反映出了我國會計準則發展的歷程。在我國會計準則與世界接軌的過程中，也在逐漸的形成了自身與眾不同的特色，從而更加有利于提高我國企業在國際資本市場上的競爭力，對于我國經濟的發展也有著非常重要的作用。
2.會計控制目標未來將與國際接軌
會計準則在國際上也有著共同的標準規范，會計準則要考慮到投資則以及決策者的信息以及企業財務的基本立場。美國的證券交易委員也規定了會計準則的相應規范，財務報告內部控制指出了企業的CEO、財務主管以及財務執行者能夠行使相應的財務權利，并且需要受到企業管理層以及財務部門的管理，同時，財務報告的可靠性也要按照財務報表編制的會計原則來為會計準則提供合理的依據，其中具體的控制程序包括以下幾種政策和程序：首先，會計準則要保證有合理的會計記錄并且能夠更好的發映出企業資產的詳細信息。其次，會計控制要為企業財務活動的各項交易記錄以及各項資產的交易情況提供可靠合理的保證。最后，為了更好的防止和發現企業資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，在沒有經過授權取得、使用和處置資產的行為都會使財務報表的質量發生變化。會計控制在行為上需要保證企業能夠將實際的財務運行狀況通過財務報表的形式來展現出來，同時量化數據分析和處理企業的各項財務情況，在企業未來的財務工作中，會計控制也能夠為后期的生產計劃提供所必須的資金和資源基礎等，從而為企業的經營發展提供合理的資源配置，這對于企業的經營也有著重要的促進作用。
3.企業內部控制原則對于會計內部控制也會產生一定的影響
在企業經營的過程中需要對會計控制的業務進行相應的規范，其目的是為了更好的提高會計工作的質量。我國的財務部門按照我國經濟發展的趨勢也相應的制定出了會計控制的內部原則。會計內部控制原則的制定能夠更好的提高企業在經營過程中資金的各項使用情況，并且保證財務信息的真實性和可靠性。因此，按照會計內部控制的原則，會計內部控制也會出現一定的變化，其中主要表現為會計工作者能夠對會計控制工作提供可靠合理的建議，同時也能夠更好的發展會計工作中存在著問題，并且及時的加以解決。特別是在我國會計內部控制不斷開展的過程中金融風險的抵抗能力也不斷的增加，財務報表的數據以及財務信息也更加的真實可靠。
二、強化企業會計控制，促進會計準則實施
1.完善會計控制體系建設
會計控制工作的落實和質量的提高，需要相關部門依據會計行業的基本法律，制定一整套合理科學的控制體系。只有明確了控制體系，才能使得各個部門開展屬于內部的工作，并落實責任和工作到具體的部門和個人，只有這樣才能提高工作效率。首先，應該從高校引進一批具有專業知識的技術型人才，并進行統一的業務培訓，全面提高所有工作人員的基本業務素質；其次，對會計工作所需要的數據和參考資料進行收集和整理，以便在以后的工作中能夠及時調閱參考。
2.發揮內部審計監督作用
一、國際會計準則委員會
研究會計準則的國際化，就不能不提到國際會計準則委員會（IASC），它成立于1973年6月29日，由理事會執行日常工作。國際會計準則委員會是一個由一百多個國家的會計職業團體構成的民間組織，它所制定的國際會計準則具有相當的權威性和代表性，因為國際會計準則委員會集中了國際上許多權威會計職業團體的專家和來自國際證券交易聯合會、國際商會、國際律師協會等組織的顧問，對每一項會計準則的制定都非常謹慎、客觀，會計準則的科學性和技術性無可非議。
但是從國際會計準則的制定國家和制定過程看，它首先是一種政治、經濟實力的較量。然后才是會計的技術方面問題、因為發達國家在世界貿易中占據著大部分的份額，國際會計準則的制定主要也是由發達國家主導制定的，故國際會計準則更多地體現了發達國家的會計規范要求。在這里，不可避免地存在發達國家與發展中國家，英語國家與非英語國家等方面的利益摩擦。
二、我國會計準則國際化的必要性
20世紀90年代初，我國認識到會計準則的重要價值，開始制定自己的會計準則，同時逐步邁開會計準則國際化的步伐。
（一）跨國公司的要求
二戰后，由于國與國之間的經濟成本和制度規定的差異，使得跨國經營有利可圖。跨國公司的經營規模越來越大，數量也越來越多，對世界經濟的影響日益增強。跨國公司的經營者為了最大限度地提高盈利、降低風險；必然利用會計信息評價、預計其經營狀況，然而由于各國采用不同的會計準則和會計制度，使得不同國家間相同項目的會計處理結果存在著差異，甚至相去甚遠，很難實現跨國公司在世界范圍內有效配置資源的目標。因此，跨國公司的經營者希望有一套能夠消除國別差異的、為各國所認可的會計準則，以利于其經濟活動的開展。近年來，世界500強企業幾乎悉數落戶我國且投資額不斷攀升，作為跨國公司的代表，它們在會計準則國際化方面的要求越來越強，這極大地促進了我國會計準則國際化。
（二）跨國融資的要求
20世紀80年代后，西方各國開始采用浮動匯率制，國際資本市場初步形成、企業在國際資本市場利用各種優惠條件進行跨國上市、跨國兼并，籌集資金的空間更大。可是，各企業的會計報表都必須按照資金所在國許可的會計準則重新編制。這一方面增加了融資企業的負擔，提高了資金成本；另一方面，由于各國會計準則對相同會計問題作不同處理，增加了報表使用者了解企業的難度。因此，這些跨國融資者權力要求構建一套在不同國家資本市場都能使用的會計準則體系。我國企業原來一直立足國內，沒有這方面的需要。后來在自身發展的過程中，它們也開始走出國門，進行全球融資。而會計準則的不兼容讓它們吃盡苦頭。因此這些企業也就成為了推進我國會計準則國際化的最強力量。
（三）日益國際化的會計組織的要求
國際會計組織（尤其是跨國會計師事務所）的分支機構遍布全球各地。盡管會計師事務所的經營強調本土化。但同時也注意樹立統一的管理意識，即不論其分支機構處于哪個國家，都應遵守相同的或相似的職業標準，向客戶提供相同或相近的服務。全球性的會計師事務所在我國的業務正在迅速發展，營業機構從代表處擴展為大量的合資事務所。我國作為騰飛中的經濟大國，具有很好的市場前景，因此它們也想方設法要推動我國會計準則的國際化進程。當今幾大國際性會計師事務所的經濟實力和政治影響是不可忽視的。
（四）區域性、全球性經濟貿易組織的要求
我國積極參與區域經濟貿易、世界經濟貿易一體化的進程，現已加入亞太地區經濟合作組織（APEC）和世界貿易組織（WTO）。這些組織因此成為推動我國會計準則向國際化方向邁進的重要因素。
（五）降低成本的要求
會計準則國際化是為投資者提供真實可靠的會計資料、避免資源浪費的需要。不同的會計準則所產生的財務資料是不同的。投資者的資金是有限的，而市場需要的資金是無限的，怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方，這就需要為投資者提供真實可靠的會計資料，方便他們作出投資選擇。如果會計準則不一樣，不僅投資者無法比較判斷作出正確決策，還會導致資源浪費。如國內一家大型企業在到海外上市之前，為了使其近3年的會計報表符合國際投資者的要求，畢馬威華振會計師事務所花費了約一年半時間去調賬，整個審計工作共花了53萬人時。因此，會計準則國際化能使企業會計部門節省開支，降低財務報表編制和審計成本。
總之，當我國從全球經濟中的無名小卒一躍成為世界經濟一體化中的閃亮之星，各種國際經濟組織的力量得到長足發展的時候，我國會計準則國際化就只能前進而無后退之路了。
三、我國會計準則與國際會計準則的差異
正因為存在差異，才使得大千世界五彩繽紛，無奇不有。“差異”并不是貶義詞，而是中性詞。因為會計準則的差異是各國（甚至一國的不同地區、不同行業）長期的歷史、法律、文化等背景不同造成的，所以會計準則的差異是一種客觀存在。
（一）制定會計準則的環境差異
會計準則這樣一個概論。首先是從西方國家引進來的，因此，判斷一個國家會計發展水平的高低，不能簡單地用技術標準衡量，還要看它是否與會計環境相適應。會計環境包括市場發育程度、會計監管體系、法律環境及文化背景等諸多因素。市場發育方面，目前我國市場經濟發育還不完善，企業間的交易不十分規范，關聯交易較多，市場競爭不充分，公允價值難以確定。因而對資產置換、債務重組等事項，我國沒有選用國際上通用的公允價值記賬，而是采用了較為謹慎的做法，按賬面價值處理，并將由于債務重組獲得的利益記入資本公積而不是作為收益人賬，以免企業利用關聯交易調節利潤。會計監管方面，我國國家和企業內部的各種監管機制仍不完善，各有關部門，如財政、稅務、審計、證券監管、人民銀行、保險監管等政府部門以及注冊會計師審計等外部監督機制都有待加強，企業的治理結構也有待改善。法律環境方面，國際會計準則生長背景與中國法律傳統存在著矛盾。無論是從國際會計準則所依據的概念和假設來看，還是從國際會計準則的形成過程看，國際會計準則是以英美國家的會計模式為藍本的。比如，會計目標的界定，強調滿足投資者和債權入的決策需要，而不是其他國家所側重的考核管理責任，政府監管；在會計準則的實施上，更多地依賴于會計師的職業判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現金流量的測定、實質重于形式等會計原則。從我國會計實踐來看，中國是一個發展中國家、是一個發展中的市場，從法律傳統看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業判斷的傳統。
由此看出，要將會計準則這個概念所代表的一整套市場經濟會計慣例與中國會計規范、會計實務有機地結合起來，是需要很長的時間、要做出很多努力的。
（二）會計準則制定目標的差異
會計準則制定的目標，即為誰服務，要達到什么目的。國際上通行的會計準則，其目的是唯一的，就是通過財務資料，真實反映企業的財務狀況和經營成果，是為投資者和資本市場服務的。市場經濟最大的特點是公平競爭。這種競爭首先是資源的競爭，而最稀缺的資源是資本。投資者的資本是有限的，而市場的需求是無限的。為了把稀缺的資本配置到效率更高的地方，就需要會計準則為資本市場服務，即為投資者提供真實可靠的會計資料，以使他們作出更有效益的投資決策。這就是作為民間組織的國際會計準則委員會制定會計準則的目的。
中國搞市場經濟時間不長，正處于健全和完善階段，資本同樣是稀缺資源。市場已經在資源的配置方面發揮著重大作用，這是歷史的進步。但同時，資源配置還受到國家宏觀調控的影響，不完全市場經濟的特性決定了中國會計準則服務目標的多元化；政府作為經濟的宏觀調控者需要的是較籠統的統計數據、匯總數據；國家稅收的需要與會計目標有很多區別，為應付稅收而設計的會計體系是滿足不了其他使用者的需要的；企業管理當局需要的會計信息千差萬別，主要是為內部考核服務；而投資者和債權人因投資、借貸的需要；要求會計信息應能揭示企業的投資價值和經營風險。根據前兩類用戶制定的會計體系明顯有別于根據投資者和債權人需要的會計體系。
因此，服務目標的差異使我國會計準則在制定會計體系方面難以與國際財務報告準則（IFRS）完全一致。
（三）會計準則與會計制度并存
現階段中國會計準則實際上是準則與制度并存的規范模式。會計準則是以特定的經濟業務（交易與事項）或特別的報表項目為對象；詳細分析各項業務或項目的特點；規定所必須引用的概念定義。然后以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業務或項目有可能發生的會計問題作出處理的規范。會計制度則不同，它是以某一特定部門、行業或所有部門的企業為對象，著重對會計科目的設置、使用說明和會計報表格式及其編制加以詳細規范。
一方面，企業具體會計準則主要是規范上市公司會計行為的，非上市企業在相當時期內仍采用會計制度的規范形式；另一方面；在政府和非營利組織會計體系中，財政總預算會計和行政單位會計采用會計制度的規范形式。不同行業的企業執行各自行業的會計制度，會計口徑不統一，會計信息的可比性較低。
西方一些實行會計準則的國家雖然由有關職業團體制定并會計準則，但公司在實際執行中仍要根據會計準則制定會計科目體系，據以進行會計核算。所不同的是這種會計科目體系是公司自行制定的，屬于公司內部核算制度。我國目前將會計制度由企業自行制定的條件還相差甚遠。隨著會計科目體系的形成和逐步完善，將來可能會形成由企業根據會計準則自行制定或者由中介機構制定會計制度。但目前還不宜確認，因為準則和制度的差別在很多方面無法消除。準則和制度有可能會長期并存，從而成為中國特色會計的重要內容。
（四）業績評價體系導向的差異
我國企業一直以來都對利潤指標非常重視，在會計準則制定中更注重收入和費用要素的定義及配比，利潤表導向明顯。這主要是由于我國對企業的業績評價一直都突出利潤指標，利潤發展水平比現金流量變化更受重視。企業到資本市場上市、配股、發行債券時，我國法規都對利潤率有專門規定，更加凸顯了利潤指標的重要性。而國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務報告準則規范的重點是資產負債表，更加重視資產、負債的定義和反映，其提供的信息側重于預測企業未來的現金流量。我國現行的側重于利潤表和國際財務報告準則更關注資產負債表是兩種不同的觀點，遵循的會計原則不同，因而我國在會計要素的確認、計量、披露方面自然難以與國際財務報告準則完全一致。
不同社會制度、不同國家所確認的會計準則，就其內容而言。既有共性；又有特性。共性是指不同社會制度的國家的會計準則都有相通之處，即會計技術方面的準則體現著會計準則的自然屬性。特性是指反映特定的生產關系的性質，只適用于特定的社會制度，具有社會屬性。不論國際還是國內，會計準則的差異在可預見的將來都會存在。現在不是消滅差異（也消滅不了）的時候，而是應該認識會計準則的差異：“差”在何處，“異”有多大。從而在進行決策分析時，予以剔除或調整，以兔導致錯誤的決策。完全消滅差異是不現實的，我們只能努力縮小差異。不能說有差異就是誤導財務報告使用者，就是會計信息質量不高。會計差異一般不是會計差錯，更不是會計造假，兩者有質的區別。
四、我國的會計準則與國際會計準則的協調
就會計準則國際化步伐而言，目前爭議頗多。一種觀點主張拿來主義，認為我國會計準則建設直接照搬國際財務報告準則或美國的會計準則即可，沒有必要另起爐灶，不用太多考慮中國特色，故埋怨目前國際化步伐太慢；另一種觀點則與此相反，認為由于我國環境條件制約，國際化步伐不宜過快。不應該盲目照搬國際財務報告準則或某個國家的會計準則，應該與時俱進，伴隨中國經濟體制改革適時地推進會計準則國際化進程，使得會計準則在適應經濟環境的情況下盡可能地與國際會計慣例接軌。那么，我國會計準則國際化步伐究竟是一步到位還是分步實施，鄙人比較偏向于第二種觀點。我們既要推動會計準則國際化又不能操之過急。
我們之所以積極推動中國會計標準的國際化，是基于為外資進入中國消除商業語言上的障礙，以促進中國經濟建設發展的考慮；之所以明確反對在會計標準國際化問題上操之過急，是基于我國經濟尚處于轉軌時期，市場經濟環境尚未成熟，監管機制尚不完善，一旦失誤將付出巨大代價。鄙人認為，在會計標準國際化問題上不應急功近利，但這并不是否認會計標準國際化是經濟全球化和信息技術革命的內在要求，大勢所趨。而是在堅信會計標準的國際化是未來會計標準發展方向的同時，又更深刻地認識到要在全球范圍內實現各個國家會計標準之間的充分協調，任重而道遠，而絕非朝夕之間。這說明，研究中國會計問題，必須實事求是，一分為二，否則就會南轅北轍，事倍功半。
對于我國會計準則國際化問題。首先，必須對自己有全面的、系統的和清晰的認識。并不是先進的東西都適用于我國；在吸收借鑒先進的會計理論、方法時，在加速會計準則國際化進程中，還應充分考慮中國的國情和特色。任何會計理論都是在一定的土壤成長起來的；都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。中國的國情比西方國家更為獨特，這就決定了中國的會計發展不能一味地強調國際化而忽視本國的特色；但過分強調本國的特色在很大程度上又會阻礙會計準則的國際化，我們必須要認真處理好兩者之間的關系。
其次，在經濟全球化的進程中，各國的地位和處境很不相同。在發達國家盡享經濟全球化所帶來的好處的同時，發展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會計準則同樣是一把雙刃劍，發展中國家在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經濟利益作為代價。在利益權衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應盡量與全球化會計準則、國際慣例相協調。
再次，國際會計準則在內容上很難統一各國會計的固有差異，無法滿足各國財務報告提供者及使用者的不同需求，因此，不會有任何一個國家不折不扣地執行國際會計準則，而更多的是采用實用主義態度。
還應看到國際會計準則是相對的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場上統一使用。由于各國會計環境差異不可能在短時間內消失，試圖以一套國際會計準則應用于世界每一個國家每一個企業，還只能是一個美好的理想。
最后，國際會計準則的制定代表了一種趨勢并且將成為現實。在這種形勢下，我們既要適應國際經濟的發展，又要維護國家的利益，要從我國的實際情況出發，逐步實施會計準則國際化，并將其納入國家會計法規體系。
論文摘要：新會計準則實施，將對企業帶來多方面的影響。對于年初股東權益方．采用公允價值和轉銷長期股權投資差額，將增加或減少股東權益。對于投資性房地產采用公允價值計量將導致凈利潤增加。對于企業長期股權投資、無形資產開發，采用凈資產收益率作判斷將促進企業可持續發展。
論文關鍵詞：執行新會計準則對股東權益投資影響
一、執行新會計準則對年初股東權益的影響
(一)對年初股東權益調整的增加
1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以及可供出售金融資產引起股東權益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易融資產引起的股東權益增加。原制度規定，企業用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價孰低原則進行計量。新準則規定，對于這類為交易目的而持有的金融資產，要求將原來按成本計量轉為按公允價值計量，在牛市中，可提升此類資產的價值，從而增加股東權益增加。
2．因計提資產減值準備等原因形成遞延所得稅資產而導致股東權益的增加。原制度規定，絕大多數企業采用應付稅款法計算所得稅費用。企業計提的資產減值準備納稅時，不能在稅前抵扣，只有在相關資產發生實質性損失時才能從稅前扣除。而新準則規定，上市公司均采用資產負債表債務法計算所得稅費用，不僅要計算當期的所得稅費用，還應確認以后年度資產實際發生損失時，應稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產，從而增加了股東權益。
(二)對年初股東權益調整的減少
1．轉銷長期股權投資差額，引起股東權益的減少。長期股權投資差額是指企業對子公司、合營公司和聯營公司的投資成本與在被投資單位凈資產中享有的份額之間的差異，原制度規定，此類差額應在一定年限內進行攤銷，減少當期投資收益。而新準則規定，長期股權投資不確認長期股權投資差額，原有的長期股權投資差額的余額在年初轉銷，從而減少了股東權益。
2．因確認職工認股權，辭退補償形成的負債等導致股東權益的減少。原制度規定不預計職工認股權，辭退補償支出，而是在實際發生時計入當期成本費用。新準則規定，只要存在職工認股權，辭退補償，就應當預計相關支出，計入成本費用和相關的負債，從而減少了股東權益。
企業合并準則明確規定，同一控制下的企業合并涉及上述調整因素，無論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執行時均須將其結平，并相應調整期初留存收益。非同一控制下的企業合并，無論有無未攤銷完的“貸差方”，在首次執行日要將其結平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執行時不能將其結平，而應在合并報表中將其作為“商譽”列示。同樣按照職工薪酬準則規定，對首次執行時存在的解除與職工勞動關系的計劃，應當確認因解除與職工勞動關系而產生的負債，并調整留存收益。
二、執行新會計準則對投資性房地產計量的影響
按照新準則的規定，房地產企業應于會計期末對能取得可持續可靠的公允價值的投資性房地產采用公允價值計量模式。企業采用公允價值計量，不再對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，而應當以會計期末投資性房地產的公允價值為基礎調整其他賬面價值。公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，從而影響了企業當期收入確認。近年來在房地產大幅增值的背景下，大多數投資性房地產的賬面凈值相對于市場價值已明顯偏低，采用公允價值計量的企業應對其凈資產賬面價值和當期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現行會計處理方式，盡管凈資產增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當期應交稅款，但是由于企業采用公允價值計量模式，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，使企業利潤提前實現從而增加企業所得稅，進而惡化了企業的現金流量，因此在新會計準則沒有強制性規定的情況下，大多數房地產企業通常不采用公允價值模式計量。
新準則只是將過去企業隱性的東西在報表中顯現出來，使報表更趨國際化、合理化，對企業經營本身沒有實質性影響。由于2008年上半年房地產市場比較繁榮，但下半年受國際金融危機的影響，房地產企業快速進入蕭條期。在這種情況下，雖然新準則的實施真實反映了房地產產業上市公司經營業績，但也產生了巨大的負面影響。
我們認為要遏制房地產企業操縱業績，應關注做好：
1．規范公允價值使用，應盡可能地完善公允價值的評估及確認辦法，實現公允價值使用的合規化。
2．加強會計信息監管，改善外部環境，依靠會計中介機構、證券監管部門、證交所和媒介輿論等社會監督促進房地產上市企業嚴守會計規范。
3．提高房地產企業管理層職業道德素養。
我們既要嚴格控制企業對利潤的操縱，又要針對宏觀環境變化對房市產生的負面效應，進一步規范我國的法律規范和道德規范。但是我們對新準則的實施還存在如下疑慮：
若采用公允價值模式導致凈利潤增加時，企業的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時房子沒有售出，相應的貨幣資金沒有進賬就會出現提前或超額分配利潤而影響企業的正常資金周轉，如果對于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進行實際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現象，這樣就會影響到上市公司的健康運行。
三、執行新會計準則對企業投資的影響
新會計準則對上市公司投資的類型進行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產，長期債券投資劃分為持有至到期投資，擴充了投資的種類，增加了對投資性房地產的核算，同時大規模的引入公允價值計量屬性。公允價值確認和計量在市場不充分的條件下實施較困難，為上市企業的盈余管理留下空間。轉新準則規定同一控制下的企業合并不允許采用購買法，在一定程度上限制了人為操縱合并價格和可辨認凈資產的公允價值粉飾報表的行為，然而新準則的實施并不能杜絕操縱行為，企業仍然可以通過改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業盡量避免合并類型，實現較大利潤。合并方有動機將本質上不是同一控制下的企業合并包裝成同一控制下的企業合并，獲得期初至合并日實現利潤的享有額。如果被合并方當年虧損，合并方就有動力為追求負商譽，將本質上為同一控制下的企業合并包裝成非同一控制下的企業合并。
對企業的投資政策還包括對無形資產的投資，新準則規定符合條件的開發費用可以資本化，從而緩解了企業對利潤的壓力，提高了經營者在研發投入的積極性，這一政策實施對少數有長期核心競爭力的科技企業有利，投入的項目開發經費計入無形資產后在未來能夠產生效益。因此，這些企業會加大研發的比例，使產品更具競爭力，而對一些缺乏核心技術和優質資源的企業不會產生很大的影響。
四、執行新會計準則對企業公允價值運用的影響
公允價值的運用，可從初始計量和后續計量兩個方面，在初始計量中企業在取得存貨、投資性房產、固定資產、無形資產等資產要素要求按照成本進行初始計量。因為這部分資產取得時都有可靠的成本計量依據，比如購買價格(發票)、運輸發票、稅費票證等。企業按照交易成本進行計量，出現操縱列報的空間較小。就后續計量而言，執行新會計準則時對企業公允價值運用的影響表現在：
1．按照新準則規定，交易性金融資產可供出售金融資產必須按照公允價值進行后續計量，此時的公允價值指資產負債表日的相應收盤價格。資產負債表中公允價值與資產賬面價值的差額計入公允價值變動損益或資本公積。
2．債務重組準則規定，如果債務人以轉讓非貨幣資產方式實施債務重組，必須計算所轉讓的非貨幣性資產的公允價值和賬面價值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產的資本處置損益納入損益核算。但由于此時的非貨幣性資產通常不存在活躍的交易市場，其公允價值的確定就會存在一定的彈性空間。
3．非貨幣性資產交換準則規定企業在非貨幣性資產交換中的兩種計量模式：一是公允價值模式；二是賬面價值模式。一方面，企業對非貨幣性資產交換可采用兩種計量模式，無疑從計量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業管理當局的需要；另一方面，雖對公允價值的運用增加了限制條件，但仍可能被企業利用，在發達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但在不發達的市場條件下，公允價值確認較難，準則允許采用估值的方法估計公允價值，從技術上提供了企業操縱財務報表列報的空間。
五、執行新會計準則對企業可持續發展的影響
新準則對企業可持續發展有以下幾方面的影響：
1．在無形資產準則中，將企業的研發劃分成兩個階段，允許開發支出予以資本化，也就是將開發支出計入無形資產中定期進行攤銷，而不是全部計入管理費用，這樣大大減少了對企業當期利潤的沖擊。它鼓勵企業進行科研開發和科技創新。這樣的政策配合企業所得稅中對企業三新科研開發費用按150％稅前扣除，無疑是有利于促進企業科研開發，鼓勵企業科研投入和科技創新。
2．在長期股權投資準則中，規定母公司對子公司投資由以前的權益法改為成本法，體現了可持續發展理念。權益法下的投資收益是根據子公司凈利潤份額確定的，并沒有對應的現金流入企業，但這很可能導致企業的現金流出：因為沒有現金流入的投資收益導致了企業的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業出現“超現金”分配降低了企業持續發展能力。新準則中把母公司對子公司的投資由權益法改為成本法是一項重大改革，有利于企業的可持續發展。
3．在資產減值準備準則中規定了固定資產、無形資產、長期股權投資等減值損失，一經確認不得沖回。這就避免了企業通過減值轉回來操縱利潤，提升企業的利潤質量。
關鍵詞:會計準則變動內容;影響;難點;建議
新會計準則體系從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行,其他企業鼓勵執行。新會計準則體系的建立對會計人員的水平、信息化建設水平、風險管理的意識和能力提出了挑戰。
一、金融業新舊會計準則主要的變動內容
對比舊的會計準則,新會計準則在理念、內容、準則體系和國際趨同等方面都有較大創新。其中,與金融業密切相關的主要是《企業會計準則第19號:外幣折算》、《企業會計準則第22號:金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號:金融資產轉移》、《企業會計準則第24號:套期保值》、《企業會計準則第37號:金融工具列報》。這五項準則規范了金融工具的分類和會計核算,對衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產轉移等業務進行了全面梳理,填補了這些業務領域的空白。新舊會計準則主要內容變動體現在以下幾個方面:
1、金融工具的分類基礎不同
原《金融企業會計制度》按期限長短對金融資產或金融負債進行分類。新會計準則改變了原來以期限為標準對金融工具進行分類的做法,改為以持有目的為主要標準,將金融資產或金融負債按持有目的分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債,持有至到期投資、貸款及應收款項和可供出售的金融資產,其他金融負債?
2、計量屬性的不同
原《金融企業會計制度》允許采用歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等計量屬性,新會計準則特別增加并強調了“公允價值”計量屬性,規定:“企業初始確認金融資產或金融負債時,應當按照公允價值計量”,主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值,且公允價值的變動全部計入當期損益。
3、金融資產或金融負債的初始、后續計量模式不同
原《金融企業會計制度》對金融資產或金融負債計量未明確規定,一般而言,金融資產或金融負債按實際金額進行初始計量,相關交易費用直接計人當期損益,后續按實際成本計量。新會計準則規定金融資產或金融負債初始計量采用公允價值,相關交易費用計入初始確認金額,后續計量分不同類別按公允價值或攤余成本計量。
4、貸款減值準備的確認不同
1)計提減值準備的依據不同。原《金融企業會計制度》規定:“金融企業應當在期末分析各項貸款的可收回性,并預計可能產生的貸款損失。對預計可能產生的貸款損失,計提貸款損失準備。”新會計準則明確了貸款和應收款項發生減值的客觀證據,規定企業在資產負債表日應進行賬面價值檢查,有客觀證據表明金融資產發生減值的,確認減值損失,計提減值準備,計入當期損益。
2)減值測試的方法和程序的不同。原《金融企業會計制度》沒有規定貸款減值測試的方法,在具體操作中,各金融機構減值測試的方法也不盡相同。新會計準則明確了減值測試的方法和程序,規定對單項重大的金融資應單獨進行減值測試,如有客觀證據表明其已發生減值,應確認減值損失;對單項金額不重大的金融資產可以單獨進行減值測試,也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中匯總進行減值測試。
5、確認各期利息收入的方法不同
1)利息收入確認時間不同。原《金融企業會計制度》規定在貸款結息日確認利息收人,貸款結息日往往在每季末月21日(或每月21日)。對符合收入確認條件的,新準則要求在資產負債表日予以確認。
2)確認方法不同。原《金融企業會計制度》規定確認的利息收人是按貸款合同本金和合同利息計算確認的。新準則規定“利息收人金額,按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定”,即按貸款的攤余成本和實際利率計算確定利息收人。由于攤余成本不等于合同本金、實際利率也不等于合同利率。因此,兩種方法的計算結果是存在差異的。
3)貸款劃分標準不同導致利息收入的確認不同。新準則沒有劃分應計貸款和非應計貸款,而以攤余成本為依據按實際利率法計算確認利息收人。對于一筆現行標準下的非應計貸款,原《金融企業會計準則》將不再確認利息收入,但在新會計準則下,如該筆貸款的攤余價值不為零,仍需按照實際利率確認利息收入。
二、新會計準則實施后對銀行業的影響
1、公允價值計量模式對損益實現的影響
新會計準則下,企業持有的金融資產、金融負債的公充價值的變化直接計入損益。采用公允價值計量模式雖然提高了財務報告與市價的相關性,反映了資產負債的真實價值,但在這種計量方式下,隨市價而波動將對資產負債表和損益表產生較大影響,降低了財務報告的可靠性,前后期可比性不強。隨著近年利率的降低、利差的縮小,銀行業的很大一部分利潤體現在交易性金融資產的公允價值變動損益上。
2、貸款減值準備計提對損益的影響
原《金融企業會計制度》規定貸款按五級分類計提準備,定性的因素多,且如果有確鑿證據表明資產價值回升的,可將已計提的減值準備轉回,這在一定程度上為銀行利用減值準備調節利潤提供了空間。新會計準則規定將其賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額確認為減值損失,對當期的資產和利潤將產生影響,進而影響銀行資本充足率指標?
3、計稅基礎不同對稅收核算工作的影響
財政部、國家稅務總局最近了《關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80號)“企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等,持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額,在實際處置或結算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額”。公允價值變動形成的利得或損失屬于未實現的損益,稅法根據“實際發生”的原則,對于未實現的損失不允許在稅前扣除,對于未實現的收益也不作為應納稅所得。
對于金融業涉及的營業稅、所得稅,由于新會計準則與稅法在應稅所得額的確認上存在差異,為了準確核算稅額,需增加輔助核算,從而增加了稅收核算的工作量。
4、對風險管理的影響
全面引入公允價值后,企業會計核算將與復雜的資本市場和宏觀經濟環境更為緊密地聯系在一起,市場環境的變化均要通過企業的會計信息反映出來,金融工具所隱含的風險變得明顯,這就要求企業對宏觀經濟和市場
環境具有較強的預見能力,這種能力具體反映為其風險管理能力,所以對企業的風險管理水平提出了更高的要求。新會計準則的實施將促使銀行管理層以更加理性、科學的原則從事經營管理,建立準確的風險管理模型。
三、新準則實施后的銀行業核算的難點
高質量的財務報告強調會計的反映功能和職業判斷能力,新計量方法和新屬性的引入提高了會計處理的復雜性和實施困難。
1、金融資產或金融負債分類的準確性有難度
由于大量金融資產或金融負債在取得時無法明確其交易或持有的意圖,即無法準確判斷是為了近期內出售或回購,還是有明確意圖和能力持有至到期。而以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、可供出售金融資產與持有至到期投資等其它金融資產或負債的核算有很大差異,并且新會計準則要求在初始確認分類后,不得隨意變更,因此在金融資產與金融負債初始確認時即要準確分類并進行相應核算是有難度的。
2、貸款核算的難點
新會計準則關于減值準備的要求較為謹慎,采用定性和定量相結合的方法,操作起來相對復雜?
作為銀行業重要會計政策的“單項金額重大”的貸款標準和“類似信用風險特征”的分組方法在具體執行時需要職業判斷,其標準高低及分組依據直接決定減值測試的復雜程度和結果,從而影響損益。如何明確單項金額重大及分組標準,什么樣的標準是客觀且符合實際的是操作中的難點。
2)新會計準則要求按照貸款未來現金流的現值計算確定減值金額,而目前監管部門仍然按五級分類考核貸款風險管理。因此如何將貸款減值準備的計提與資產五級分類有機結合起來仍然是個難點。
3)未來現金流量和折現率的確定也是實施過程中的難點。折現率的確定,這個很關鍵的指標,應由誰來確定,是否由人民銀行定期公布,還是各企業自行決定。未來現金流量和折現率的確定由于職業判斷、人員素質等方面的差別,不可避免地會出現對相近業務的重大判斷差異,個別情況下導致企業報表數據的橫向不可比,甚至可能出現利用其作為利潤的調節器。
4)在新會計準則下,要求貸款按照攤余成本和實際利率法進行核算,這與現行的核算方式相比變得更為復雜,基礎工作如信息系統的建設等方面成為核算中的瓶頸。
3、公允價值使用時的難點
特別是銀行業,新會計準則中大量使用公允價值,而公允價值的運用需要更高的職業判斷水平。另外,如果既不屬于證券市場也不屬于銀行市場,不存在活躍市場的交易性金融資產,準則要求“采用估值技術確定其公允價值”。大量聘請外部評估機構不現實,同時并非所有的評估報告均可采用。
四、新會計準則實施后的幾點建議
1、高素質人才的配備是關鍵
要貫徹落實新準則,銀行業財會人員的素質是關鍵?新會計準則引入了很多新的概念和技術,涉及銀行多個部門,會計的概念已不僅僅是傳統的簿記,需要高水平的會計職業判斷?會計人員要學習現有銀行的各項業務,特別是金融衍生工具形成的相關業務,理解業務的流程和本質,從而準確定義業務形成的資產和負債;必須掌握公允價值的計算方法,培養職業判斷水平,及時掌握市場行情,避免出現計量的價值嚴重偏離公允價值的情況。高素質人才的配備也是實施工作必不可少的條件。
2、加大科技投入,改造信息系統
我國銀行業改進風險管理最大的障礙,就是風險管理所需要的大量業務信息缺失,企業無法建立相應的資產組合管理模型,也無法準確掌握風險敞口,同時,銀行是擁有數額龐大的金融資產?金融負債的企業,執行新會計準則沒有系統工具的支持是不可想象的?銀行業的信息系統功能主要應能滿足以下要求:金融資產和金融負債公允價值的計算與確認?按實際利率法計算確認攤余成本(含減值損失計算)?按實際利率法計算確認利息收入?未來現金流量現值計算(估值)模型。
3、提升風險管理水平,提高管理技術
企業內部應建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度,探索運用量化模型有效識別、判斷、計量和控制信用、市場和操作風險,增強抵御風險的能力,增強風險管理的意識和能力。
4、監管部門的協調與支持
建議監管方出臺具體監管指引,如折現率如何確定,資產減值準備與五級分類工作如何有機結合進行指導,這樣即加大了監管力度,又便于會計實務工作者的操作。超級秘書網：
參考文獻:
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[2]柯可,新會計準則對權行會計核算帶來的影響[J]金融會計,2005(6)
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論文關鍵詞：新會計準則;結構;特點;意義
論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業會計準則》(簡稱新準則)，是中國會計發展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執行，其他企業及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結構、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展歷史上具有里程碑的意義。
一、 會計準則體系的框架結構
新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。
1. 基本準則
基本準則由11章50條構成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。
(1) 繼續堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業會計準則-基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。
(2) 對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據會計的本質和國內外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。
(4) 對會計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
(5) 對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。
2.具體準則
具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。
具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類：
(1)一般業務準則。它主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業的特定業務準則。它主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產等準則項目。
(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報，現金流量表等準則項目。
3.企業會計準則應用指南
企業會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業自行設計科目報表可能會出現混亂的局面，所以財政部制定了企業會計準則應用指南。
二、 會計準則體系頒布和實施的意義
第一，有利于我國融入國際經濟體系。要使中國融入國際經濟體系，會計作為商業通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現行企業會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當的差異，在經濟全球化的今天，減少或消除我國企業會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業會計準則與國際會計準則進行充分協調，可以提高我國企業會計信息在全球經濟中的可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協調的新會計準則體系是我國融入國際經濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現代企業制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。
第三，有利于提高會計人員的職業水平。從整體看，與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業水平，增強其職業判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業水平的提高;實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力。
第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。
三、 會計準則體系的特點
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發展的關系、科學規范與便于理解和操作執行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規范相比，新會計準則體系表現出如下特點。
第一， 科學性。首先，科學性體現在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調對企業資產負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現了國際協調性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法(如存貨計價的后進先出法等)，引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法(如在合并會計報表中引入實體理論等)。
第二， 全面性。縱向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體;橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業基本準則進行判斷和處理。
第三， 可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。
第四， 與國際會計準則之間的充分協調性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性(或趨同性)，但同時，新會計準則與現行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個方面：公允價值的應用;企業合并的會計處理方法;關聯方的披露;政府補助的會計處理;資產減值的會計處理。
第五， 層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯系、各有分工。
第六， 動態性。新會計準則體系是一個開放的系統。當實務中出現更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。
參考文獻：
