時間：2023-03-16 16:38:49
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（1）會計年度
自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）記賬基礎和計量原則
記賬基礎為權責發生制，計量方法為歷史成本法。
（3）存貨核算方法
存貨按房地產開發產品和非開發產品分類。房地產開發產品包括已完工開發產品、在建開發產品、出租開發產品和擬開發產品。非開發產品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現凈值孰低計量。各項存貨按實際成本計價。低值易耗品在領用時按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對存貨進行全面盤點的基礎上，對存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，預計其成本不可收回的部分，按單項、按其可變現凈值低于成本的差額提取存貨跌價準備。房地產開發產品的可變現凈值是指單個開發成本、開發產品在資產負債表日以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。已完工開發產品是指已建成、待出售的物業；出租開發產品是指本集團意圖出售而暫以經營租賃方式出租的物業，出租開發產品在預計可使用年限之內（12.5—25年）分期攤銷；在建開發產品是指尚未建成、以出售為開發目的的物業；擬開發產品是指所購入的、已決定將之發展為出售或出租物業的土地。項目整體開發時，全部轉入在建開發產品；項目分期開發時，將分期開發用地部分轉入在建開發產品，后期未開發土地仍保留在該項目。公共配套設施按實際成本計入開發成本，完工時，攤銷轉入住宅等可售物業的成本，但如具有經營價值且開發商擁有收益權的配套設施，單獨計入“出租開發產品”或“已完工開發產品”。
（4）固定資產及在建工程
固定資產指該集團為生產和經營管理而持有的、使用期限超過一年且單位價值在人民幣2000元以上的資產。固定資產以成本減累計折舊及減值準備記入資產負債表內。在建工程以成本減去減值準備記入資產負債表內。在有關建造的資產達到預定可使用狀態之前發生的與購買或建造固定資產有關的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進行購建所發生的借款費用（包括有關借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達到預定可使用狀態時轉入固定資產。本集團對固定資產在預計使用年限內按直線法計提折舊，即固定資產原值減去預計殘值后除以預計使用年限。已計提減值準備的固定資產計提折舊時，按照固定資產原價減去累計折舊和已計提減值準備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計算確定折舊率，未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。
（5）收入確認原則
收入是在經濟利益能夠流入該集團，以及相關的收入和成本能夠可靠地計量時，根據下列方法確認：①銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給買方，不再對該等商品實施繼續管理權和實際控制權，與交易相關的經濟利益能夠流入企業，相關的收入和成本能夠可靠地計量時，確認營業收入的實現。房地產銷售在房產完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產的付款證明時（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認余下房款的付款安排）確認銷售收入的實現。②物業出租。物業出租按與承租方簽訂的合同或協議規定按直線法確認房屋出租收入的實現。③提供勞務。提供勞務以實際已提供的勞務確認相關的收入，在確認收入時，以勞務已提供，與交易相關的價款能夠流入，并且與該項勞務有關的成本能夠可靠計量為前提。物業管理在物業管理服務已提供，與物業管理服務相關的經濟利益能夠流入企業，與物業管理服務有關的成本能夠可靠地計量時，確認物業管理收入的實現。④利息收入。利息收入是按借出資金本金、貨幣資金存款和適用利率計算，并以時間為基準確認。
一般事業單位固定資產不計提折舊，無法真實反應固定資產實際價值。固定資產的賬面價值只能反映其購置時的歷史成本，沒有反映其實際凈值，這樣固定資產賬面原值與實際凈值隨著時間推移差距越來越大，致使一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產仍保留在賬面上，導致固定資產帳實不符，無法真實反應固定資產實際價值和固定資產的信息及使用情況，也不能體現設備的現有生產能力。事業單位事業收入和經營收入的多少和固定資產損耗與需求程度并不存在對應的比例關系，也就不會使固定資產以及固定基金的數額發生任何變化。固定資產的購置與修繕費用僅僅是與固定資產規模和使用狀況密切相關，與單位收入沒有因果關系。我們國家的事業單位行業眾多，其所擔負的各種職能、收入差異也比較大，這就導致不同的單位存在著收入多就多提、收入少就少提修購基金這樣一種現象，進而導致修購基金的提取規模、數量不夠穩定，偏差也比較大。但為了保證固定資產的更新和維護，又按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。而事業單位現在施行的會計制度對修購基金的具體規定并不完善，在實際的工作中，就很容易造成大量的修購基金得不到合理、科學的使用，導致資金的使用效率低下起不到本該有的作用。固定資產具有價值高，使用周期長、坐落地點分散、管理難度大等特點。在實際盤點過程中出現管理人員維修報損不及時，部分固定資產因調出、調入等原因出現無法查找，部分固定資產標簽脫落、模糊不清、陳舊等情況，造成統計數據缺漏、混亂。
要增強法律意識，提高思想認識，設置固定資產管理部門，加強管理人員隊伍建設，使管理人員具備一定的專業知識和業務能力，使其充分掌握固定資產操作技能和注意事項，避免錯誤操作導致的資產損壞。固定資產維護均應按操作規范進行，確保資產運轉正常，對于技術落后和產能不足的固定資產，可根據情況進行更新改造，提升技術水平和擴大利用率。定期對固定資產進行保養和維護，切實消除安全隱患，從多個方面來保證固定資產效能的有效發揮。把資產管理作為一項重要內容，列入本單位工作目標。大力加強執法檢查和監督力度，在履行職責中遵紀守法、廉潔奉公，加大監管力度。加強固定資產管理的目的是不斷提升固定資產的使用效能，積極促進固定資產處于良好運行狀態。
建立事業單位固定資產管理責任制，制定本單位固定資產管理制度，建立健全固定資產購建、投資、保管、使用、維護、報廢、和資產清查制度，至少每年一次對固定資產全面清查，可以及時發現固定資產管理過程中存在的問題，對于清查中發現的固定資產盤盈、盤虧、毀損、丟失、被盜等情況，清查人員應當及時查明原因，追究相關部門和人員的管理責任。建立領導問責制，主要領導負全面責任、部門領導負主要責任、資產使用者負直接責任，實行層層管理、層層負責的責任制，提高資產管理能力，落實管理責任制。明確有關責任人員的職責范圍，定期考核責任履行情況，加強固定資產的日常動態管理建立資產管理成效獎懲制度，并把資產管理作為組織考核領導干部政績與相關責任人業績的一項內容，促使各單位領導和相關責任人充分認識到國有資產的重要性，實行有效管理，促進事業單位強化內部管理，完善內控制度，建立完善的固定資產管理制度。固定資產管理制度是保障資產有效利用、減少流失和浪費的重要手段。
完善固定資產的購置報批、對外投資、處置報廢等流程，簡化審批手續，加強固定資產的日常管理，應從購置、領用到報廢進行全過程帳、卡、物管理，特別要加強固定資產日常監督，保證會計資料的真實性和完整性。加強使用部門與管理部門的協調配合，保證固定資產審批手續及時，財務核算準確。實現固定資產存量和變量的事前、事中、事后的動態管理，以滿足不同層次的管理需要。完善固定資產報表披露信息，保證會計信息真實可靠、內容完整，從各個角度提供固定資產情況。
按照原值和使用年限計提固定資產折舊固定資產折舊是指固定資產在使用過程中由于逐漸損耗而轉移的價值。而現行事業單位會計準則、事業單位財務規則并沒有要求事業單位提取折舊。事業單位固定資產不計提折，造成固定資產賬面所反映出來的價值是固定資產的入賬價值，通常情況下與固定資產本身所具備的真實價值相差很遠，這就使得資產負債表在會計核算中資產及凈資產的價值不能真實體現，只能反映出固定資產與固定基金的原始價值，給固定資產這一會計信息的有效性、真實性造成了很大的影響，致使事業單位的財務信息不詳實。應建立固定資產的折舊制度，事業單位固定資產在使用過程中，應增設“累計折舊”科目作為固定資產的備抵科目，固定資產原始價值減去已提折舊額后的差額，是固定資產的凈值，反映固定資產的新舊程度、裝備水平情況。這樣就能夠使固定資產的賬面價值和實際意義上的價值保持基本的一致，對事業單位固定資產的凈資產額以及自身的構成做出一個更客觀、真實的反映。
資產證券化20世紀70年源于美國，成為當前全球金融市場最具活力的金融創新之一，其發展與巴塞爾資本協議有密切的關系。從1988年的巴塞爾資本協議推動銀行利用資產證券化進行資本套利，到1999年6月巴塞爾資本協議第一次征詢意見稿正式將資產證券化列入監管范圍，再到巴塞爾委員會對資產證券化處理幾易其稿，資產證券化框架至今仍在討論之中。巴塞爾資本協議在推動資產證券化發展的同時，又引發了對巴塞爾資本協議本身的不斷修訂。實際上在早期階段，巴塞爾資本監管框架并沒有把資產證券化列入，但隨著監管框架的不斷完善，巴塞爾監管委員會認為“資產證券化的處理是巴塞爾新資本協議不可或缺的部分，如果缺少了該部分，巴塞爾新資本協議將達不到監管的目的”.資產證券化在監管框架中的相對地位的變化由此可見一斑。
為把握巴塞爾資本協議對資產證券化監管的主要發展脈絡，本文主要把握巴塞爾委員會《資產轉讓與證券化》、WP2、CP3的資產證券化部分及105號出版物。之所以如此選擇，是因為《資產轉讓與證券化》是巴塞爾委員會關注證券化的開始，WP2是CP1(第一次征詢意見稿)、CP2(第二次征詢意見稿)、WP1到CP3的一個過渡，較之前兩個征詢意見稿和第一份工作文件，WP2更為完整且趨于完善，又有較大的變動，可以反映巴塞爾委員會對證券化風險識別及管理理念的深化。同時，CP3是對資產證券化風險的全面解析，有必要對其內容進行介紹。105號出版物作為資產證券化框架的最新變更，通過它可進一步加深對于該監管復雜歷程的把握。
1988年《巴塞爾資本協議》推動銀行開展資產證券化
資產證券化是近30年來世界金融領域最重大和發展最迅速的金融創新之一。資產證券化就是把缺乏流動性、但具有預期未來穩定現金流的資產匯集起來，形成一個資產池，通過結構性重組，將其轉變為可以在金融市場上出售和流通的證券，據以融資的過程。證券化的實質是融資者將被證券化的金融資產的未來現金流收益權轉讓給投資者，而金融資產的所有權可以轉讓，也可以不轉讓。資產證券化的起源可追溯到20世紀60年代末的美國，巴塞爾協議在各國的實施，銀行對資本充足率的重視，大大刺激了資產證券化在世界各國的發展。
《巴塞爾資本協議》的資本要求為銀行提高資本充足率提供了兩個路徑選擇：增加資本的“分子策略”和縮減風險資產總額的“分母策略”。前者是調整資本結構策略，可以進行股權融資或提高利潤留成增加核心資本。不過，由于股權融資會稀釋股東權益，往往會遭致股東的反對；銀行也可以通過次級債券融資，但《巴塞爾資本協議》中附屬資本在自有資本中所占比率不得高于50%的比例限制，使得這一方法的使用有限，所以“分子策略”對提高資本充足率的增長空間不大。而“分母策略”則是通過出售高風險低盈利資產降低風險資產的比重，縮小風險資產總額，顯然該策略有較大的靈活性和潛力。
1988年《巴塞爾資本協議》是資產證券化得以迅猛發展的原動力之一，它的出臺推動了國際銀行界的資本套利行動。對于發起行，資產證券化的表外處理使得證券化的資產從資產負債表中移出，資產和負債同時發生變動，使資產存量減少；另一方面，資本數量未發生變化，因而發起行的資本充足率得以提高，達到了釋放資本、規避資本金要求的目的。對于投資行，投資證券的風險權重一般低于發放貸款的風險權重，也可以減少資本要求，供求兩方面都推動了資產證券化的發展。
MathiasDewatripont＆JeanTirole在其合著的((Theprudentialregulationofbanks))(中譯本《銀行監管》)一書中對資產證券化對銀行經理的吸引、銀行選擇資產證券化還是調整資本作了規范分析，從理論層面得出了如下結論：一是當資本充足率有約束力時，資產證券化對銀行的股東和經理都是有吸引力的；二是當銀行的資本比率接近最低要求時，證券化在提高資本充足率方面特別有效。
實踐也證明了這一點。在各國資產證券化的發展歷程中，歐洲和日本資產證券化的推動都主要是基于提高資本充足率的考慮。如日本頒布資本充足要求規定后，許多日本金融機構為滿足要求，通過股權融資手段擴大資金總量。強勁的日本股市曾一度使日本銀行的資本充足率達到38%，但當股市回落時，許多銀行的資本充足率又迅速回復。由于日本股市的脆弱性，日本銀行認識到提高核心資本并非明智的選擇，從而轉向利用證券化限制資本增長的“分母策略”。在歐洲，1986、1987兩年發行的資產支持證券(ABS)總量僅為17億美元，而到1996年達到300億美元，1998年為466億美元，2002年達到792億歐元。
資產證券化監管框架的演變
一、資產證券化監管框架的起源：《資產轉讓與證券化》
1992年9月，巴塞爾委員會的一個工作小組就資產證券化出具了《資產轉讓與證券化》的分析報告。報告分為簡介、資產證券化的機制、資產證券化的動機、資產證券化的影響和監管問題五部分。
1.委員會關注資產證券化監管的原因。
委員會之所以提出要將資產證券化納入監管的范圍，是基于資產證券化日趨活躍，帶來了一系列令人擔憂的問題。主要的擔憂是：如果不是徹底出售的話，那么信用風險仍會留在銀行中。報告簡要分析了資產證券化使銀行面臨的風險，主要包括：(1)出售方銀行因非真實銷售，會面臨資產質量不佳而遭受部分或全部損失的風險。(2)即使銀行有效轉移了資產，但當資產出現問題時，它仍然可能面臨著重新購回證券的道義壓力。(3)銀行還面臨操作風險。
2.資產證券化監管的初步建議。
委員會指出，各國監管者需要認真確定某一證券化安排中的風險是否已部分或全部有效地轉給了投資者或信用強化者，并要確保安排是審慎的，主要應關注以下幾個問題：
(1)真實銷售。
如果發起行承擔著下列任何一項責任，則認為它并沒有實現真實的出售：一是回購或交換任何資產；二是任何已售出資產的損失保留在出售方銀行；三是支付已售出資產本息的任何責任(服務費除外)。這三類資產均應由銀行的資本作為支持。
(2)證券化安排的管理。
應確保銀行不提供某種形式追索的道義責任和信用風險。如果存在下述情況，銀行可能提供了信用支持：一是要求將特別目的的機構（SPV)并入財務報表并將其名稱列在該機構的名稱內。二是為SPV或安排提供支持的責任，例如彌補發行損失。三是在從債務人處收到收入之前向購買者匯款的責任，或彌補因所管理資產的延遲付款或未付款而形成的現金缺口，除非完全是出于現金流量時間安排方面的考慮。
在上述所有情況下，銀行承受著某種形式的信用風險，且此類風險應有相應的資本基礎作為支持。
(3)第三方銀行的信用增強(creditenhancement)或流動性支持。
信用增強的兩種監管方式：一是當銀行的信用增強所支持的是第一損失或根據歷史數據判斷的損失金額較高時，以組合資產的金額為基礎進行風險加權；另一種方式將信用增強額度從銀行資本扣除。流動性支持應視為有效擔保，與信用增強同等對待。
可見該文件只是簡單地提出了對資產證券化監管的幾個要點，并未提出具體的處理辦法，但是它對資產證券化的關注為關于資產證券化的兩份工作文件和巴塞爾新資本協議奠定了一定的基礎。
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二、資產證券化框架的完善：WP2
如果說《資產轉讓與證券化》只是委員會對資產證券化的初步感知，CP1、CP2、WP1是證券化處理方法的雛形，那么WP2無疑是巴塞爾委員會在資產證券化處理方法上的一次飛躍和突破。它在WP1中提出的流動性便利、提早攤還的處理方法等方面取得了實質性進展，更為全面地認識和覆蓋了資產證券化暴露的風險。
1.委員會對WP1修改的原因。
在WP1中，巴塞爾委員會主要對如下七個問題尚存不確定和疑問，就此向業界征詢意見，以對WP1進行修改，從而完善資產證券化框架，這也是WP1修改的重要原因：(1)在計算擁有外部評級或推測評級的資產證券化暴露的風險權重時，使用ABS因子是否合適。(2)在計算發起行資本金要求時是否應設立上限，即最高資本要求.(3)監管公式方法(SFA)的測度口徑。(4)關于循環證券化經濟資本的計算方法。(5)期限的調整。(6)流動性便利處理的風險敏感方法。(7)是否對某些證券化風險的處理上不清晰或充分。
2.WP2對WP1的修改內容及結果。
經過整理業界對WP1的反饋意見，WP2對上述一些問題做出了回復并對WP1給予了修訂和更為明確翔實的表述，表現在如下幾個方面：
(1)WP2中較大的變更，也是與整個巴塞爾新資本協議框架一致的地方，是提出了資產證券化的第二支柱——外部監管(supervisoryreview)，并在附錄4中予以了詳盡說明。證券化外部監管支柱要求監管當局在評估銀行資本是否充足時要注意銀行利用期限錯配(maturitymismatches)結構降低資本要求，以及證券化資產池中資產的相關性是否在資本計算中得到反映，并對隱性支持條款、殘余風險、收回條款、提早攤還的外部監管提出了操作建議。同時，對證券化的監管也秉承了新協議強調的監管的靈活性。在資本金要求方面，監管當局可根據證券化的風險轉移程度對資本要求進行調整，而且為應對證券化飛速的發展，委員會提出監管當局應當能夠根據證券化呈現出的新特征來判斷其對風險轉移的影響并采取相應對策。
(2)WP2的另一個較大變更是提出了資產池分散性(granularity)的概念，并以此為基礎對以評級為基礎的方法(RBA)和監管公式方法(SFA)的計算進行了相應調整。通過征詢業界意見，委員會認為資產池暴露的分散性是證券化風險分散程度的重要決定因素。對非分散性資產池的證券化將給優先證券化帶來較大的系統性風險，因而分散性被納入了RBA和SFA中。對于RBA，要根據資產池的分散性和證券化暴露的厚度(thickness)來決定不同的風險權重。對于SFA，銀行應考慮資產池的風險性和資產池資產加權平均違約率(thepool’sexposure-weightedaveragelossgivendefault)。
(3)WP2修改了SFA。在WP1中，SFA的計算基于三個參數：KIRB、L證券化的信用增強水平)、T(證券化的厚度)。為提高SFA的風險敏感性并根據上文提及的分散性，SFA的計算又增加了N(暴露的有效數量)和資產池資產加權平均違約率(LGD)。WP1中提出的系統資本要求應等于(1+β)*KIRB(β是由委員會制定的風險升水，約為20%)也被廢止，因為非分散資產池的證券化比分散資產池的證券化需要更多的資本金。由于參數的增多，特別是評估每筆證券化資產池分散性的繁瑣，委員會也意識到這將加重使用SFA銀行的負擔，因而又提出了簡化計算有效數量N的“安全港”概念，并對LGD的計算也進行了簡化。
(4)WP2制定了對發起行的最高資本限額。WP1中的IRB處理方法使得某些情況下銀行的資本要求高于未實行證券化之前，業界反映證券化不能增加發起行的整體信用風險，相反風險被重新分配并轉移至第三方。由于這與委員會提出的“IRB不應激勵或阻礙銀行實行證券化”及鼓勵銀行向IRB過渡的理念不符，委員會制定了對發起行的最高資本限額，但最高資本限額只適用于能計算資產池KIRB的銀行。
(5)流動性便利和表外信用增強處理方法的修改主要集中于以下三方面：①委員會在標準方法下制定了一系列規則，用以認定表外頭寸是否可被認定為合格流動性便利。②委員會認識到流動性便利的一種特殊情況，只有在某些條件下才會使用，比如市場混亂條件下的流動性便利，并對該種情況制定了信用轉換系數(CCF，creditconversionfactor)。③業界意見表明大多數流動性便利和信用增強不大可能有外部評級或推測評級，因而委員會提出對所有未評級便利扣除的方法并不適用于此；并對較優的流動性便利和信用增強提出了“對應法”(lookthroughtreatment)。
(6)對具有提早攤還特征的證券化處理方法的更改。
①WP1中對所有具有提早攤還特征的證券化使用固定的信用轉換系數。委員會進一步研究后對具有該特征的未承諾零售風險暴露(uncommittedretailcreditlines)提出了不同的轉換系數。
②更改了對具有提早攤還特征的證券化發起行的資本金要求，發起行應對發起行利息和投資行利息都持有資本金。
③委員會還進一步對具有提早攤還特征的證券化進行了區分：控制性的提早攤還和非控制性的提早攤還，并對兩者提出了不同的處理方法。
另外，WP2中將業界普遍表示歡迎的“自上而下法”中適用于剩余期限為6個月的證券化延長為一年。
3.WP2中對業界質疑問題的保留及解釋。
對于一些業界質疑的問題，委員會堅持了自己的看法，并未進行修改，而是給予了詳盡的解釋：
(1)關于扣除低于KIRB部分的頭寸。
WP1中提出發起行自留或回購部分的信用增強水平如低于KIRB就應當扣除。一些銀行注意到這種做法與支撐IRB框架的信用風險模型不符，提出了異議。委員會給出的解釋是該做法能激勵發起行將蘊含最大風險的高度次級證券化暴露轉移出去，因而是合理的。
(2)關于ABS的風險權重。
在WP1中，對于評級為A-及以上的證券化暴露的ABS風險權重與具有相同評級的非次級公司債券的風險權重相同，而對于低于A-的證券化暴露，其ABS風險權重則低于相同評級的非次級公司債券。業界就這種差異提出了不同意見。委員會的回復認為這種差異是基于兩方面的考慮：首先，厚度不足的次級證券化往往比相同評級的公司債券呈更高的違約率。其次，分散化資產池支撐的證券化多具有系統性風險，因而其邊際風險更高。
此外，WP2就一些尚不明確的細節繼續征詢業界意見，包括有效數量N的確定、非分散的資產池支撐的證券化方法是否進一步調整以及RBA和SFA對資本金要求計算結果到底有多大的差異。
三、資產證券化框架：CP3
CP3的信用風險一一資產證券化框架從501段到606段，分為資產證券化框架下涉及的交易范圍和定義、確認風險轉移的操作要求和對資產證券化風險暴露的處理四部分，以下將對框架內的變更和核心問題進行介紹。
1.與WP2相比，CP3中資產證券化框架的變動。
(1)加入了巴塞爾新資本協議的第三支柱——信息披露，規定了資產證券化的標準法和IRB法下的披露，包括定性披露和定量披露的具體內容。
(2)承諾的零售信用風險暴露和非零售信用風險暴露的信用轉換系數提高為90%(原為80%)。
(3)監管公式的“某一檔次的IRB資本”計算方法由原來的被證券化資產的名義值*[S(L+T)—S(L)]變動為被證券化資產的名義值乘以(a)0.0056*T、(b)(S[L+T]—S[L])中較大者。
(4)新增加了對流動性便利的重疊部分無需持雙份資本的條款。
(5)新增了在銀行無法使用“自上而下法”或是“自下而上法”來計算KIRB的情況下暫時使用的方法。
2.CP3中資產證券化框架的核心問題。
(1)委員會提出確定資產證券化風險暴露所需資本時，必須以經濟內涵為依據，而不能只看法律形式。這項規定適應了資產證券化形式多樣、層出不窮的發展趨勢，同時又賦予了監管當局相當大的靈活性。
(2)CP3特別對發起行的概念給予了說明，是由于CP3中發起行的定義范圍大于一般對發起行的定義，實質上包括一般意義上的發起行、承銷人，也即對該過程進行管理、提供建議、向市場發售證券或提供流動性和／或信用增強的銀行，就會被進而看作是發起行。
(3)發起行可以在計算加權風險資產時將被證券了的資產剔除的相關條件。
(4)CP3對風險暴露的處理方法——標準法和內部評級法中SFA和RBA的適用范圍、操作要求、具體計算給予了詳盡說明。
四、資產證券化框架的最新變動：105號文件及巴塞爾新資本協議
CP3的資產證券化框架部分是業界反應最為強烈的部分之一，也是許多監管當局宣稱不接受CP3的重要原因之一。業界普遍認為CP3中的資產證券化IRB過于復雜，給銀行帶來了負擔。委員會于2003年10月開始對證券化框架進行了修訂，并于2004年1月提出了修改意見稿，主要是簡化了資產證券化框架并推進了處理方法的一致性。
1.委員會考慮對一些未評級的低風險證券化頭寸采用新的處理方法，該方法應能夠體現領先銀行目前的風險管理實踐。委員會將對資產支持商業票據采用內部評估方法(InternalAssessmentApproach)。
2.委員會將簡化SFA。第三次征詢意見稿中的監管公式方法用于處理未評級頭寸，起初業界對它的反映主要集中于其復雜性。進一步，業界質疑SP與目前銀行風險管理實踐的不一致性，但同時也有一些銀行認為SF更具敏感性并愿意采用。簡化后的SF將適用于所有未評級資產支持商業票據的流動性便利和信用增強，并且委員會正在考慮是否設立證券化資產池中暴露的有效數量(N)的上限。
3.委員會考慮增加“自上而下法”和KIRB計算方法的靈活性。銀行反映對用自上而下內部評級法計算的暴露其違約損失率高達100%太保守，委員會正計劃制定更寬松的標準，允許銀行在用“自上而下法”計算證券化暴露的KIRB時，使用自己估算的違約損失率。
4.加強SFA和RBA的一致性以及發起行和投資行處理方法的一致性。無論銀行是發起行還是投資行，也不論是低于還是超過KIRB部分，所有外部評級頭寸都使用RBA方法。同時，委員會同意修改RBA使其風險權重與證券化暴露的內在風險更一致。
5.將調整一些風險權重。
（一）會計監管標準不明確
目前，我國企業從事生產活動主要以《會計法》為準則。近年來，雖然國家陸續出臺了相關條例和政策，確立了較為規范的會計監管標準體系，但是監管工作中仍存在大量不足之處。我國對原有的企業內部會計制度、會計行業制度和專業的核算方法并沒有徹底的廢除，以致于在實行新標準的過程中，企業依然依賴舊標準。要保證新標準在企業中順利實施，單位財務負責人需和財政、國資等相關部門進行財務標準對接和溝通，使財務工作人員積極履行相關規定，及時改舊換新，執行股東大會或者董事會的決策。否則，就會擴大行業監管標準不統一的現象，影響國企財務監管效率，使得會計信息失真，束縛企業經濟的發展，對監管質量產生嚴重的負面影響，不利于提高國企的市場競爭力。
（二）內部監管體制不健全
賬目造假是企業中普遍存在的現象，主要原因是企業缺乏有效的監督制度。總會計師是財務部的首要領導，是對企業進行有效監督的重要力量，總會計師崗位制度欠缺易導致企業出現造假現象。另外，從事會計監管的人員有本部門員工，他們雖然對公司的財務工作較為了解，但受到人情世故等因素的影響，起不到監督的作用。完善財務部各個崗位的制度，是做好企業內部監督的關鍵步驟。總會計師制度的缺陷特征主要表現在以下方面。第一，沒有形成完善的內部財務監督管理體系，對財務最高負責人的行為起不到監督的作用。第二，崗位職責不明確，這也是造成會計管理工作混亂的直接原因。雜亂的崗位分工將各個環節的工作內容綜合到一起，員工之間不能有效配合和相互制約，降低了工作的透明度，增加了總會計師作弊的可能性。第三，管理者素質欠缺。因此，完善內部財務監督體制，是管理國有資產的有效方法。
（三）會計信息質量較差
較以往的會計行業信息質量，如今已取得很大進步。但是，我們可以清楚地看到，會計信息失真現象仍然存在，主要表現在以下幾個方面。首先，企業私自挪用大批資金，進行違法炒作和放債。例如，1996年至1997年，佛山照明企業擅自動用資金3.11億元進行炒作本公司股票，而且還將6.3億元貸給證券公司和銀行，嚴重的損害了廣大員工的知情權、違反了國家的法律法規，給企業帶來了毀滅性災害。其次，賬目做假，隱瞞實際利潤，偷稅漏稅。2011年，江西省贛州市某國有企業將本廠實際生產的羽絨服件數為204682，謊報為89613，隱藏了115069件產品，偷稅金額可見一斑。再次，監管環節薄弱、監管力量不集中。企業沒有明確規定會計監管工作負責人，致使領導者對監察工作出現從眾管理現象，有時齊抓共管，有時無人問津，導致會計信息誤差較大。此外，加大企業的利潤，用以掩飾虧損，從而平穩或抬高公司的股價。最后，侵占流轉稅款。國企通常要留有流動稅金，以及時繳納增值稅，由于稅款額度較高，企業將資金進行轉借，有時會出現收款不及時的情況，延誤了交稅日期。
二、強化國有資產會計監管的對策
（一）建立健全會計監督標準和制度
統一企業財務標準是提高監督水平的有效途徑。企業根據內部發展的需要，適時成立權威性的會計鑒定和法律咨詢技術機構，為公司的會計從業人員提供專業指導，防止因執行標準不統一引起各部門得出不同的財務結果，提高懲處和監管的力度。建立完善有效的內部審核制度，有利于打好財務監管的基礎，提升企業整個財務系統的工作效率，使監管效果更加突出。比如，公司對會計結論制定合格的標準范圍，綜合核對所有部門的財務結果后，對與統計誤差較大的部門給予懲處，并督促其找出出現失誤的原因和環節，轉變工作方法。保證內部財務數據的真實性和有效性，才能使公司的工作正常開展，為進一步實現企業的戰略目標積蓄力量。建立完善的現代化企業監管制度是當代經濟對會計行業提出的新要求，公司要主動完善內部管理制度體系，促進財務監管工作及時有效地進行。
（二）及時調整和規劃企業財務部的組織架構
建立完善高效的監督機企業應和政府部門相結合，在單位內部成立嚴謹的監督體制，從而形成監管合力。充分發揮政府在治理會計信息市場混亂現象的作用，配合企業部門做好財務監督工作。為了防止部門之間出現惡性競爭和小團體主義，有效地節約社會資源，在組織設計中應注意分工明確，避免出現多頭監管的問題。在企業內部成立監事會，專項負責監察企業經營中的漏洞，及時提出整改意見。監事會成立的主要目的是防止公司高層為了自身利益置于公司利益之上，保持公司經營權和所有權相分離。監事會主要由股東、職工、政府、債權人等相關利益主體的代表組成，通過檢查經營方式、資產負債等經濟狀況，使其符合國家的相關會計監管標準。設立監事會維護了廣大員工的合法權益，還有利于企業做出正確的發展部署，調整對利潤和投資的分配比例，實現公司的跨越式發展。
（三）加強社會責任感
提高會計信息質量的監管水平在完善監管制度和機構的基礎上，要注意會計信息質量的提升。在社會主義建設新形勢下，企業的發展應與社會的可持續發展緊密聯系起來，公司的財務信息是市場發展方向的航標，也是國家做出重大經濟決策的參考。在資源共享的社會，公司在吸收和利用社會信息的同時，有義務為市場反映更多的準確信息。會計信息是知識資源的一部分，具有共事性和轉移性，它能解決技術力量無法應對的經濟難題。會計信息能夠通過各種形式轉化為創新的源泉，是市場良性發展的主要推動力。因此，我們應該結合現代科技，擴大計算機在會計監管中的應用范圍，提高企業會計的信息質量。高質量的財務信息，是企業自身發展的需要和社會責任感的高度融合，也為中國經濟事業的飛速前進保駕護航。
三、結語
中小學固定資產管理過程中出現的問題
（一）思想不夠明確。很多中小學的領導對于固定資產管理的認識不到位，比較重視對資金的管理，但是卻不關注對物品的管理，在具體的管理過程中，也沒有完善的制度，責任也不夠明確，固定資產浪費、閑置的現象非常的嚴重；很多領導甚至認為學校的主要工作是教學，對固定資產的管理，是不會有什么實際成效的，首先從思想上就不夠重視。
（二）管理機構不健全，相關的管理人員素質低下。由于思想上不夠重視，很多中小學根本沒有設置相關的固定資產管理部門，有的雖然有相關的管理部門，但是人員的配備非落后，絕大多數只是拉一些教學人員輔助管理，這些人缺乏相應的管理經驗，對于如何進行管理的登記和維護完全不得要領，也基本上不會產生什么實際的管理效果。
（三）對固定資產的數額不夠清楚。很多學校的管理者對于學校真實的固定資產數目事實上是認識不清的，舉例來講，很多領導對于學校的固定資產在以前有多少、現在有多少、中途報廢了多少、閑置了多少都不夠清楚，更不用說學校固定資產的相關規格和型號了，這主要是由于中小學絕大多數都是國家財政撥款來維持的，重錢輕物的意識非常濃烈，基本上不會按照相關的規章制度，類似于《中小學會計制度》來進行固定資產的有效管理活動。
改進中小學固定資產管理問題的對策
（一）建立明確的管理制度，調動內部人員的管理積極性。要在全校范圍內建立起固定資產的管理制度，這種責任的建立需要層層遞進，不能僅有全校范圍內的規章制度，小到一個年級、甚至是一個班級，必須要結合自身的情況，建立起相應的固定資產管理制度，譬如說財產使用制度、賠償制度、學校的圖書管理制度等等；需要注意的另外一點是，相關的固定資產管理制度不能僅僅是一紙空文，掛在墻上，而應該狠抓落實，在實際的管理過程中認真地執行相關制度，一步步落實相關責任，利用目標管理的有效方式，充分調動各個部門人員的管理積極性。
（二）積極引入互聯網技術，創新管理機制。首先要對學校內部的固定資產進行一次完整而科學的清點，明確校內固定資產的具體數目，在管理過程中定人、定位、定責，除此之外，還要積極地引入互聯網管理技術，改變管理方法，創新管理機制，建立起一個科學高效的管理系統。
（三）規范相關的管理程序，嚴格管理。在具體的管理過程中，要嚴格地遵守相關的管理制度，首先要在采購環節下功夫，爭取采購到的都是質優價廉、符合學校使用規律的物資；其次要做好入賬工作，完善入賬程序，確保各項資產登記的完備和數據的準確有效；最后要做好對固定資產的盤查和處置工作，要按照相關的程序進行，不能，認真地落實相關部門關于處置權限規定，通過科學高效的固定資產管理活動，來為日后可持續的、科學高效的教學活動做好物資鋪墊，從而保證我國中小學教育事業的蓬勃發展。
一、國有資產管理會計監管的現實意義
企業之所以加強國有資產的管理，其最終就是為了使國有企業資產能夠增值保值，并優化國有企業的資產結構，在確保公有制經濟的主導地位之下，提高社會生產力，促進社會市場經濟的健康發展。所以，對于國有資產的會計監管就必須進行結構改善，才能使資產管理有所保障。
在我國經濟迅速發展和市場經濟體系不斷完善的背景之下，國有資產管理面臨著重要考驗，而對于企業國有資產建立現代化管理體系和提高會計監督管理就顯得尤為重要。一方面，國有資產對于企業的生產經營有其重要性作用，尤其是在會計部門進行成本核算時，國有資產就是其核算內容，所以，就必須處理好會計審計及其監督管理工作，這是企業發展的關鍵一環。另一方面，管理好國有資產及必須加強會計部門監管工作，進行合理的安排，這為企業生存發展奠定了基礎。最后，會計監管工作必須以維護企業的根本利益為基本職能，才能真正實現國有資產的現代化管理。
二、國有資產管理會計監管現存問題
（一）會計監管標準不完善、制度不健全
為了實現會計監管目的，應該確立會計監管的標準。目前，我國對于上市公司雖然已經推行新的會計監管標準，但是，并沒有徹底的廢除掉企業舊的跨級與行業制度等專業核算方式。所以，在建立會計監管的標準上，我國處于新舊會計準則并存的模式。這樣就導致了會計監管沒有相對統一的衡量標準，對于企業的會計信息質量也產生極大的影響。而會計信息質量受到影響甚至會制約企業的發展和進步，不僅對會計監管的效果和效率產生負面作用，更是阻礙了我國集體經濟的全面提升。所以，完善會計監管制度勢在必行。
（二）政府、單位監管不足，制度或落實不到位
對于國有資產的會計監管工作，一直是政府的重要職能所在。然而，我國雖然不斷提高國有資產的會計監管力度，但實施起來仍有不足之處。一方面，會計監管的監督功能相互交叉，分散管理，并沒有形成統一的監督管理。另一方面，由于監督具有多樣性，所以對于設定目標的監督就很難重視起來，而政府單位監督力度相對缺乏，就導致了監督弱化的問題。最后，由于在實施會計監管時，部分執法人員缺乏法制觀念，職業道德修養較差，在執法過程中帶有較大的主觀隨意性，使得監督制度不能準確落實。種種跡象表明，政府、單位應該加強監督管理能力，才能適應當展。
（三）內部監管形同虛設，經濟責任未能落實
企業國有資產的會計監管不僅需要政府加強監管力度，更重要的是完善內部會計監管。目前，我國企業國有資產內部監管仍存在較多問題，內部監管的設置如同虛設，其經濟責任也沒有真切落實。比如企業已建立了監事會和審計委員制，但在對于企業經營是否具有合法科學性、會計信息披露是否真實等提出相關性措施時，監事會并沒有認真的審視其建議和采納，使內部監管流于形式，而另一方面，內部會計人員也具有其局限性。比如企業內部會計監管人員為了謀取私人利益，擅自修改報表數據，調減利潤數據等造假行為，又或是出入會計行業的新人，對會計法律法規規定掌握度不夠，就導致了會計信息質量有所下降，無法保證國有資產的安全性。
（四）對國有資產管理認識不夠，重視程度不夠
目前來看，國有資產會計監管不足，還緣由于企業對國有資產管理認識不夠深刻，重視程度也明顯不足，比如有的認為社會主義公有制財產是屬于整體權益的，資產是否能夠保存完好與自己無關，又或者是有的企業認為只要公司沒有貪污，就是資產流失也無所謂。且對于資產流失的問題，卻沒有做出明確的追查，也缺少經濟責任的追究，所以，在這種情況下，就容易造成企業和個人對國有資產的管理不夠重視，阻礙了企業實現科學合理的資源配置，在一定程度降低了企業的經濟效益，導致國有資產問題愈發凸顯。
三、加強企業國有資產管理會計的監管措施
（一）加大政府監管力度
加大政府監督力度，建立國有資產會審機制對于加強國家的會計監管力度有重要作用。審計機關的設立是依據法律法規而行使的審計監督機構，具有客觀獨立性。所以，提高審計機關對國有資產的管理的會計監管，是有效保障會計監督有效進行的重要手段。政府必須不斷完善監督管理體系，將保護國有資產的安全作為基本的監督職責所在，正確發揮政府的監督職能，以實現國有資產的增值保值為根本目標，建立與國家相適應的審計監管制度，正確劃分各項監管職能所在才是行之有效的方法。
（二）健全制度，落實企業內部監管
企業進行內控的最主要方法就是完善會計監督。所以，企業應該充分利用各機構的職能來提升企業的機構治理。一方面，企業應該建立有效的內部控制機制，保障企業內部監督擁有良好的控制環境；另一方面，擁有國有資產的企業必須按照現代企業的制度發展要求，切實完善企業的治理結構，并充分發揮法律所賦予的職責所在，明確企業各部門的職能，防止企業決策者出現道德風險和錯誤的經營策略，所以，企業只有健全會計監督制度，真正落實內部監管，才能保護國有資產，提高企業機構治理的有效。
（三）加強會計信息系統控制
加強會計信息系統控制，是企業國有資產會計監管的有效方法之一。企業可以根據自身的經濟、策略條件，引進相應的財務管理核算和資產管理等財務辦公軟件。將國有資產的相關管理流程和關鍵控制點嵌入財務軟件當，以解決手工做賬較為粗糙的問題。最后，企業也應該將采購、驗資、固定資產使用和報廢處理等嵌入計算機系統之中，進行嚴格的監控，這不僅利于資產的保護，還能夠防止資產管理貪污舞弊現象發生。
（四）建立崗位責任制
建立崗位責任制，具有保障會計監管有效進行的功能和作用。所以，企業的監管崗位應該設立內部審計委員會，是監管人員具有客觀獨立性，保持其工作地位。針對企業會計信息存在的存缺陷，給予直接向監事董事會報告的權力，保障監管信息能夠有效暢通。并通過財務的業績衡量指標，例如總資產收益率和資產周轉率等財務指標反映企業的資產的綜合利用效果如何，再結合會計監管的相關人員工作情況，進行績效考核，將企業的目標和個人有效的統一起來。
1、缺乏全面投資管理思想全面投資管理思想包括投資的全過程管理和管理主體的全面動員。投資的全過程管理是指投資管理不僅是對投資決策和資金的投資使用管理，而是從項目建設的提出、可行性報告、到項目建設、項目建設后的可行性評價等全過程管理；管理主體上的全面動員是指投資管理不僅僅是決策者、計劃和財務部門的參與，而是在需要全體員工的參與。但是，我廠無論是在全過程管理，還是在管理主體的全面動員上做得遠遠不夠。
2、會計核算人員不能參與投資過程管理目前，采氣二廠在投資管理上，投資核算是由財務資產科承擔的，但由于財務人員工作地點遠離產能建設目施工現場，參與管理的內容也僅限于投資核算和投資核對。近幾年，由于項目投資大、工程量多，油氣資產分布范圍廣，財務會計人員對油氣資產的價值、性能和存放地點等不能參與全過程管理，也不能參與預算及決算分析，項目投資計劃的實施、控制由建設單位－產能建設項目組具體負責，財務人員無法對投資的使用進行控制。同時，油田工程建設的特殊性，每年都有大量的未完工程，需要第二年繼續實施，而下達的投資計劃是包括所有工程的，這樣對當年已完工程的投資是否超支無法核實，只是顯示每年都有大量投資未完而結轉到下一年使用。所以，財務人員投資核算的局限性直接影響到投資計劃的控制和油氣資產價值的真實性。
3、業務發展投資調整計劃下達較晚，給投資核算造成困難第二采氣廠的年度調整計劃由于要先與長慶油田公司規劃計劃處進行核對，并經公司辦公會審定后，上報股份公司、專業公司、油田公司審批后才能下達，因為流程和審批較長，下達給我廠時已經是當年的12月。而投資調整計劃又是年度計劃實施狀況檢查、財務決算、統計年報的和績效考核的依據。在實際運行過程中，由于一些投資項目未以業務發展計劃明確下達，但卻安排先實施，使得工程項目的維護時沒有依據，如果按照具體實施的項目維護工程項目，并將實際發生的成本核算到單項工程，年底又要根據調整計劃進行賬務調整，造成財務核算非常被動，也影響財務的監督、控制職能的發揮。
二、對策及建議
1、加強投資計劃的剛性約束要實現投資核算的規范必須從源頭抓起，做好項目投資的前期論證、可行性研究。所有的工程項目必須嚴格按照項目的申報、立項、審批、投資估算、概預算、計劃的下達、工程的招標、合同的簽訂等規范運做。根據油田公司目前的投資管理現狀，首先應增強投資計劃的剛性，只有計劃具有剛性，計劃才能實現其指導性和約束性。但要增強投資計劃的剛性，必須做好投資的前期論證、可行性研究、概預算工作。所有的投資項目在費用發生之前，投資計劃明確下達，資金渠道明確，把原來“事后算賬”的要錢機制變為“事前控制”，同時將投資計劃控制指標簽訂到項目組的業績合同中，年終考核，節獎超罰。2、強化投資單井控制指標管理由于我廠的投資計劃是長慶油田根據單井地面工程標準化投資管理體系，以單井為單元下達投資的，公司對我廠產建項目組單井范圍內的投資實行總量包干，下達的投資由我廠產建項目組自主控制，自求平衡，并且要按照公司投資計劃和審定的建設方案細分投資控制目標，落實到與單井投資控制有關的每一個環節中。
3、加強投資的預算管理2010年長慶油田公司開始使用ERP系統后，工程項目核算從工程項目的創建、預算分配、工程成本歸集、月末結轉、轉資直到最后項目關閉，都與以前的核算方式有了很大變化，各單位按照規劃計劃處下達的計劃和項目進行分區塊總額控制，雖然不能具體到單個項目進行預算控制，但是一旦實際發生數超出分區塊項目預算總額，超出預算的憑證無法審核記賬，只能與業務端進行投資核對，對核算不準確的項目進行調整。ERP系統的使用提高了對投資的過程監控，改變了以往財務部門事后算賬的局面。
4、財務核算人員要參與產能建設的全過程管理在實際工作中，財務人員要想參與到產能建設的全過程管理必需做好以下四點：一是舉辦項目工程管理知識培訓班，提高財務人員的多專業業務素質。由于投資涉及到工程計劃、概預算、建設、驗收等一系列過程，會計人員要想完全了解產能建設各明細項目投資的使用情況，就需要了解每項工程的概預算方案，了解每項工程的實施過程及費用構成要素。二是財務人員參與到工程全過程管理，通過對工程實施過程的跟蹤分析，明確預算與實際發費用的差異，進而找出投資管理的重點。三是要從人員上保證投資核算準確和投資管理兩項工作的開展。根據長慶油田的管理特點，建議產能建設項目會計核算人員由項目組管理，長駐項目組，直接參與到工程的全過程管理中，而在賬務核算業務上隸屬財務資產科管理，只在月末月初和年末年初回歸財務資產科，開展財務憑證掛賬審核、付款資料交接、月末關賬、憑證交接等各項財務工作，確保財務準確核算，財務資料齊全，使得投資核算工作和投資管理工作兩相不誤。
三、結束語
1.明確了資產減值準備的計提時間
新準則規定，企業應定期對資產是否存在減值跡象進行判斷。按照準則中這一規定，企業在對外報送各期報表時應按照準則規定對已存在明確減值跡象的的資產計提減值準備。這樣可以有效的防止上市公司在中期報表時不計減值，待至資產負債表日時，一次性計提巨額減值。此項舉措，可以有利于投資或潛在投資者充分了解到該上市公司各個時間段的經營狀況。
2.進一步完善了披露要求
新準則對資產減值損失的計提原則、計提的原因等方面都作出了具體描述，此項措施不使資產減值的信息在財務報告中披露的空間擴大，而且也減少了依托于主觀、需要會計人員職業判斷的會計估計，有利于減少企業利用資產減值進行盈余管理的行為，對會計信息質量的改善起到了很大的幫助。
二、新資產減值準則產生的消極影響
1.缺乏理論依據和可操作性
我國雖然已明確聲明禁止企業秘密計提資產減值準備以對利潤進行操控，但是不少上市公司為了追求自身及企業價值最大化，仍然不顧法律準則的規定。我國新資產減值準則不可轉回的政策正是為了遏制此類行為的發生。因此如果光從遏制企業進行盈余管理的角度看，此項準則尚可理解，但如果是從專業的角度來看，準則規定的此類做法就缺乏理論依據和可操作性了。
2.可收回金額的難以可靠估計
新準則規定，如有證據表明資產確實存在減值跡象的，應當對企業資產進行減值測試，估計可收回金額。但其具有較大的不確定性。第一，企業資產的公允價值與處置費用后凈額確認都難以可靠估計，在我國市場經濟體制下，公允價值難以可靠計量。我國會計準則雖然已經對公允價值的具體計量方式做了謹慎規定，國際上與公允價值有關的一些案例也為我們提供了借鑒的經驗，但畢竟我國引入公允價值時間較短，其理論概念還不太具體，目前仍缺乏一定的可操作性。第二，在未來現金流量現值確認上不能準確計量。盡管新會計準則對未來現金流量的確定做出明確的規定，但其的確定基礎是主要是依靠已獲批準的預測數據報告和該預算或者預測期以后年份穩定增長率，但財務預測的數據自身就只是一個估計值，存在主觀性。
3.資產組或資產組組合實施異常困難
目前，在我國準則中引入了與國際準則趨同的“資產組”的概念，就我個人觀點而言，在我國現有階段下實施、完善資產組是相當困難的。主要原因有兩個：一是由于我國目前的管理水平尚未滿足實施“資產組”的條件，實施資產組首先要有與之相適應的現金流量預算管理水平，但是我國大多數的上市公司沒有慣例對其長期現金流量預算進行編制，并且相關的管理者、會計人員對其的預算沒有豐富的經驗，因此，目前在我國很難實施“資產組”；二是由于我國相關的準則中沒有對資產組做出明確地的劃分標準，因而不同的資產組劃分的方法將會直接影響資產減值計提的比例，在一定程度上，企業很可能隨意通過調節資產組的大小來操縱利潤，以滿足企業自身財富價值最大化的目標。
4.商譽減值測試困難
商譽的減值測試的可操作性較難，這主要是其要結合所屬的資產組或資產組組合同步進行。對企業資產組的具體認定，商譽究竟分配給過小的資產組亦或是過大的資產組都沒有明確的確認標準，只能通過企業會計人員的職業判斷，主觀估計進行計量，但過小和過大將會直接影響到商譽減值測試的結果，進而會對企業財務報表上的數據產生影響。由于準則中規定并不明確，財會人員和外部審計人員也沒有具體判斷標準，這會更有利于上市公司利用商譽減值測試標準的不確定性進行盈余管理行為。
5.上市公司的治理結構不完善
《企業會計準則——固定資產》將固定資產定義為具有以下特征的有形資產：1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認條件：①、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；②、該固定資產的成本能夠可靠地計量。盡管《企業會計制度》仍然有固定資產價值判斷標準，但企業在實務中可根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準；從而導致了不同企業相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業不同時期的會計信息也不再具有可比性。
此外，《準則》在固定資產折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規定雖然也做了明確、詳細的規定，強調用實質重于形式原則來要求企業進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業人為控制利潤創造了條件，增加了會計信息失真的風險。
二、資產流失現象嚴重
由于企業可以自己確定固定資產的價值判斷標準，使部分企業不完全合理地提高了固定資產的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產核算的資產不再按固定資產進行核算(尤其是部分金額較小的輔助經營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等),此類資產的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業當作“廢品”提前處理，使企業資產流失現象加劇。在施工企業這種現象尤其發生的頻繁，通常有的輔助經營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產流失現象的發生。
三、影響固定資產使用者的價值體現
由于施工企業生產的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。
針對施工企業固定資產核算與管理出現的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：
一、由于《準則》沒有明確固定資產的價值判斷標準，而《企業會計制度》規定的固定資產價值判斷標準似乎已經落后于現在的經濟發展現狀，各企業為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產的價值判斷標準，由于各企業管理者思路的差異，固定資產的價值判斷標準有區別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現象的發生，筆者認為可以由施工行業主管部門根據施工行業的生產特點，生產設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產的價值判斷標準、并在經濟環境變化不大時保持相對穩定，使施工企業行業內部的固定資產的價值判斷標準一致，確保施工企業內固定資產的核算與管理保持一致，從而保證行業內部的會計信息具有可比性，保證相當時期施工行業內同一企業會計信息的可比性。
二、為防止企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。由于《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業判斷是會計人員一項重要而富于挑戰性的工作，職業判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解，良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習以有利于提高會計人員的職業判斷力。
三、為防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務所對企業每年的會計信息進行評估，針對會計信息評估結果的等級劃分予以細化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業會計信息的可信程度，而社會有關部門則可以對會計信息評估結果差的企業加強監督，對連續會計信息評估結果差的企業則進行相關處罰、直至停業整頓等。此外，還應加強會計人員職業道德規范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。
四、在施工企業主管部門制定固定資產的價值判斷標準后，企業在實務中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業的固定資產必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經營不會產生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規定的固定資產核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審核、監督），從而有效地避免資產的任意流失。企業為防止固定資產流失的發生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產管理部門、資產使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。
五、目前對于施工企業來說，其固定資產核算若采用加速折舊法，基本不符合有關規定的各項條件和要求；然而，如果固定資產采用直線法計提折舊，那么同一固定資產前、后期使用者的價值體現顯然有失公允，而且施工企業的設備使用情況具有較強的季節性，多數設備有冬歇期，這樣更加重了固定資產使用者價值體現的失衡。筆者認為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產（由公司總部管理的大型、關鍵設備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、后期實現效益的差異。
目前，盡管我國已制定了《準則》等相關制度，從各方面對固定資產的核算與管理進行了約束，但是，從實務中我們可以發現：善意失誤、惡意利用固定資產核算與管理的變化來人為調整利潤指標等現象還時有發生；因而，筆者認為固定資產的核算與管理體系還需不斷完善，有關固定資產的會計制度建設還任重道遠。
