時間：2023-03-16 16:39:01
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(一)審計方式欠缺
近年來，我國企業(yè)逐漸進(jìn)入快速發(fā)展時期，其內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)也隨時代需求發(fā)生了很大改變，然而企業(yè)會計審計方法與管理卻相對滯后，沒有適時做好調(diào)整工作，一直以檢查錯誤和危險預(yù)防作為主要審計內(nèi)容，使企業(yè)會計審計工作在很大程度上受到限制，其次部分在任期經(jīng)營的管理人員責(zé)任意識淡薄，使企業(yè)喪失了會計審計工作的意義。會計審計工作在企業(yè)內(nèi)部缺少充分發(fā)揮其職能的途徑，另一方面部分企業(yè)會計審計方式仍停留在傳統(tǒng)的查帳體制層面，沒有及時更新企業(yè)會計審計技術(shù)評價與管理的審計制度，導(dǎo)致無法實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，對企業(yè)經(jīng)濟效益審計造成不良影響。
(二)部分會計審計人員素質(zhì)有待提
高會計人員的整體素質(zhì)直接決定了企業(yè)內(nèi)部會計審計工作的優(yōu)劣，企業(yè)對內(nèi)所編制的會計審計管理制度用來約束員工的行為，同時所有制度也都由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員定制，因此企業(yè)會計審計制度的執(zhí)行效果受到相關(guān)會計審計人員素質(zhì)高低的影響。隨著我國大小企業(yè)的快速發(fā)展，逐漸認(rèn)識到會計人員對企業(yè)的重要性。雖然加大了對會計審計人員的培訓(xùn)與教育力度，但大多數(shù)企業(yè)對人員的培訓(xùn)采用速成的方式，這并不利于全面提高會計審計人員的整體素質(zhì)。除此之外，會計工作實施過程中，部分企業(yè)仍以滯后的做賬、報賬為主，甚至部分擔(dān)任會計審計職責(zé)的人員并未取得《會計從業(yè)資格證》證書，因此致使企業(yè)內(nèi)部會計工作人員專業(yè)知識以及職業(yè)素質(zhì)參差不齊。
(三)會計監(jiān)管審計不嚴(yán)格
對于我國企業(yè)會計集中核算管理的實施，部分會計核算人員不習(xí)慣使用，甚至明知在頒布了新會計標(biāo)準(zhǔn)的前提下，仍沿用以往的標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，導(dǎo)致企業(yè)會計的核算工作不精確，并出現(xiàn)混亂的局面。就目前而言，會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)在我國大部分地區(qū)并沒有實現(xiàn)統(tǒng)一管理，不同地區(qū)的會計監(jiān)管制度難免又存在一些差異，因此無法保證我國企業(yè)資產(chǎn)核算質(zhì)量。不利于企業(yè)整體工作效率的提升。結(jié)合所出現(xiàn)的問題可以看出，會計監(jiān)管制度是必須要建立和完善的。資產(chǎn)流失問題是當(dāng)下我國部分企業(yè)普遍遇到的狀況。在這些企業(yè)中，出現(xiàn)的非法挪用公款、超支、等現(xiàn)象，是企業(yè)資產(chǎn)流失最主要的因素，這會對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來不良影響。
二、改善企業(yè)會計審計的有效途徑
(一)提升企業(yè)會計審計人員整體素質(zhì)增強
現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。會計審計對于一個企業(yè)來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時還要具備較高的專業(yè)技能，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強會計審計的工作效率與質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)加強對會計審計工作人員定期進(jìn)行專業(yè)、有針對性的相關(guān)培訓(xùn)，加強審計人員的專業(yè)理論知識與技能。審計人員自身要增強職業(yè)素養(yǎng)與技能意識，通過規(guī)范的相關(guān)程序拿到相關(guān)證件，提升自身的工作能力與專業(yè)水平。此外，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展的形式創(chuàng)新會計審計方法，提高會計審計工作質(zhì)量與效率。
(二)促進(jìn)企業(yè)會計的職業(yè)化發(fā)展
通過對國外企業(yè)會計管理的舉措來看，可以成立相關(guān)的管理機構(gòu)，比如由學(xué)術(shù)專家、商界人士組成的管理會計師協(xié)會，管理會計師協(xié)會的成立，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)在實施階段出現(xiàn)的問題，還間接推動了管理會計人員在企業(yè)中身份的尊重以及地位的提高，而且對完善管理會計理論具有重要影響。另一方面，管理會計師協(xié)會的成立促進(jìn)了相關(guān)學(xué)術(shù)研究與實務(wù)操作之間的密切聯(lián)系，避免了理論不符合實踐或?qū)嵺`缺乏可靠理論支撐的巨變，兩者相互協(xié)調(diào)、相互支撐，因此為先進(jìn)的技術(shù)提供了得以實踐的平臺，通過對實踐經(jīng)驗的探討和總結(jié)，保證的相關(guān)理論的指導(dǎo)價值和指導(dǎo)意義。因此，我國應(yīng)該有選擇的借鑒國外的先進(jìn)管理措施，在符合本民族本企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行革新，成立屬于本國的管理會計師協(xié)會。在成立之初可以聘用國外具有扎實理論基礎(chǔ)以及相關(guān)豐富經(jīng)驗的專業(yè)性人員進(jìn)行指導(dǎo)工作，與此同時加強本國技能型人才的培養(yǎng)工作，實現(xiàn)管理會計的職業(yè)化、科學(xué)化發(fā)展。在實際運用中及時做好相關(guān)記錄，總結(jié)經(jīng)驗，提高財務(wù)人員處理問題的能力，把管理會計的價值及意義最大化，進(jìn)一步促進(jìn)國有企業(yè)會計集中核算管理。
(三)落實現(xiàn)代化會計審計
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化加大了各企業(yè)之間的競爭，因此企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險基礎(chǔ)審計機制，并結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)審計方法，例如把抽樣審計和詳細(xì)審計相互融合等，從組織內(nèi)部提高企業(yè)競爭力。以往以隨機抽樣作為樣本量的審計方式會使審計的數(shù)據(jù)信息缺乏準(zhǔn)確性，并存在一定的風(fēng)險。在實際工作中要引入現(xiàn)代審計手段，降低風(fēng)險的發(fā)生率，保證企業(yè)審計工作的質(zhì)量與效率，繼而推動和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的執(zhí)行與建設(shè)。隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)會計審計應(yīng)緊跟時代步伐，充分利用計算機相關(guān)的設(shè)計軟件改進(jìn)審計模式，通過計算機的高速信息化，實現(xiàn)審計人員的業(yè)務(wù)責(zé)任制，注重審計工作的各個環(huán)節(jié)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，充分發(fā)揮會計審計工作的積極作用。
三、結(jié)束語
我國的經(jīng)濟在改革開放、市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的浪潮中得到大幅度提升，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，管理邊界不斷延伸，但是我國的企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展受到嚴(yán)重的計劃經(jīng)濟體制的影響，面對激烈的市場環(huán)境時顯得力不從心，內(nèi)部管理機制非常不成熟，導(dǎo)致我國的會計審計和會計核算工作存在嚴(yán)重的問題。
1.企業(yè)會計審計工作中存在的問題。
首先，我國企業(yè)的會計審計工作缺乏獨立性。內(nèi)部審計工作的重點在于會計審計，而幾乎所有企業(yè)的會計審計工作人員都是企業(yè)內(nèi)部的工作人員，這導(dǎo)致了會計審計工作在先天上存在著依附、不獨立的特性，會計審計工作在展開過程中受到利益的約束和權(quán)力效力的制約，審計工作的公正性和公平性難以得到保證，會計審計工作也就難以對財務(wù)會計核算工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對于企業(yè)的所有者來說，會計審計工作形同虛設(shè)。
其次，會計審計工作缺乏合理的管理體制。會計審計工作在本質(zhì)上是要促進(jìn)企業(yè)的審計人員自覺地履行自身的職責(zé)，遵守會計相關(guān)法律法規(guī)，使得企業(yè)的會計管理人員能夠自我約束和自我管理。但是國家宏觀和企業(yè)微觀在運用會計審計工作時卻對會計審計的作用提出了不同的要求，使得會計審計工作在應(yīng)用的時候出現(xiàn)差異和分歧。國家要求會計審計在工作中將重點放在對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督和檢查之上，防止企業(yè)出現(xiàn)舞弊或者重大舞弊現(xiàn)象，側(cè)重發(fā)揮會計的監(jiān)督作用；而企業(yè)更多的是要求內(nèi)部審計工作為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展做出綜合性的謀劃和建議，側(cè)重于會計審計決策作用的發(fā)揮。在有限的人力和時間范圍內(nèi)，對會計審計工作側(cè)重點的要求不同必然導(dǎo)致程序和實踐的沖突，使得會計審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有的效用。
最后，企業(yè)和單位的領(lǐng)導(dǎo)對會計審計工作的重視明顯不足，對會計審計工作投入的時間和精力，會計審計工作的專業(yè)素質(zhì)不高，在面臨著嚴(yán)峻的市場競爭和日益變化的市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢時顯得捉襟見肘、疲于應(yīng)付。
2.企業(yè)財務(wù)會計工作存在的主要問題。首先，我國企業(yè)對財務(wù)會計工作的定位不明確。絕大多數(shù)企業(yè)對財務(wù)會計工作的重要性認(rèn)識不足，沒有單獨地將會計核算工作作為一項重要工作開展，將會計核算工作和其他審計工作融合到一起進(jìn)行，會計核算界限不清晰，財務(wù)會計人員往往身兼數(shù)職，財務(wù)會計人員在自身的專業(yè)素養(yǎng)、工作精力都得不到應(yīng)有的保障，會計核算工作在企業(yè)中一直處于被動和消極狀態(tài)。
其次，我國的會計核算工作沒有科學(xué)、合理的監(jiān)督機制作保障。企業(yè)的財務(wù)會計部門往往手動管理層的行政指導(dǎo)，在企業(yè)中是上下級的關(guān)系，這就出現(xiàn)了管理層干預(yù)財務(wù)核算監(jiān)督職能發(fā)揮的弊端，導(dǎo)致了我國企業(yè)經(jīng)營活動的合法性和合理性難以得到保障，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重。
最后，我國的企業(yè)在安排財務(wù)會計核算工作時缺乏統(tǒng)一和科學(xué)的制度安排。在我國企業(yè)內(nèi)部，會計核算工作屬于被動工作，是以企業(yè)的需要為中心展開的，而會計核算和審計的戰(zhàn)略引導(dǎo)和規(guī)劃作用根本沒有得到展現(xiàn)。我國企業(yè)的會計核算失真情況嚴(yán)重，存在很多人為的目的性操作。
二、解決會計審計問題和財務(wù)會計核算問題的方法
1.1企業(yè)能源審計要從促進(jìn)企業(yè)建立能源管理體系入手長期以來，由于企業(yè)單純追求經(jīng)濟效益，一些企業(yè)認(rèn)為能源成本占生產(chǎn)成本比例低，節(jié)約能源意識仍然較差。一些重點用能單位沒有能源管理負(fù)責(zé)人,缺少能源管理部門、能源管理師和三級能源管理網(wǎng)絡(luò)。沒有能源方針和節(jié)能目標(biāo)。沒有建立節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制與考核制度。能源計量、能源統(tǒng)計、能源定額管理、節(jié)能技改管理、節(jié)能培訓(xùn)、能源成本管理、及能源購入貯存、加工轉(zhuǎn)換、輸送分配、最終使用等管理制度不健全。有的企業(yè)能源管理制度流于形式，只應(yīng)付檢查。企業(yè)能源計量器具配備率、完好率低；計量統(tǒng)計原始記錄和統(tǒng)計臺賬不完整，使部分能源的消耗無法計量，能源統(tǒng)計信息不全、不準(zhǔn)確。企業(yè)財務(wù)成本核算中,只核算作為原材料、動力的主要能源,如原煤、電力等,而對柴油、汽油及水等,在成本中則未作核算。部分企業(yè)對余熱余能回收后轉(zhuǎn)換的能源又用于生產(chǎn)時,不計入成本,使成本分析流于形式。能源管理基礎(chǔ)工作不到位，就可能使產(chǎn)品能耗統(tǒng)計不準(zhǔn)確，從而使能效指標(biāo)，特別是單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗、單位工藝產(chǎn)出綜合能耗等能效指標(biāo)失真。一定程度上影響了能源審計報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，也給對標(biāo)帶來困難。要保證能源審計中企業(yè)能源信息完整有效，必需對企業(yè)建立能源管理體系中的問題進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查與分析。雖然工作量大，但也要下功夫。對能源管理制度是否健全完整，檢查、分析并提出執(zhí)行中的問題，逐條提出有針對性的改進(jìn)建議。只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)加強能源管理體系建設(shè)，促進(jìn)節(jié)能工作上臺階。
1.2能源審計技術(shù)仍不成熟能源審計是研究能源系統(tǒng)管理與節(jié)能技術(shù)的一門科學(xué)。它有一套科學(xué)、系統(tǒng)和操作性很強的程序。它包括三個層次（能源浪費在那里、為什么會產(chǎn)生能源浪費、如何減少能源浪費和改進(jìn)能耗效率低）、八個方面（能源、技術(shù)工藝、設(shè)備、過程控制、產(chǎn)品、管理、員工、廢棄能）、四個環(huán)節(jié)（購入儲存、加工轉(zhuǎn)換、輸送分配、最終使用），其運用的原理有物質(zhì)和能量守恒原理、能源成本分析等原理。能源審計屬能源管理范疇，因此要提高工作水平，必須采用PDCA循環(huán)。目前，能源審計技術(shù)不成熟表現(xiàn)為在能源審計過程中，相當(dāng)一部分企業(yè)并沒有一個完整符合國家標(biāo)準(zhǔn)要求的能源計量器具的配備與管理體系；缺少高效可行的檢測方法。因此，難獲得生產(chǎn)過程中的能耗完整、確切數(shù)據(jù)。如缺少針對生產(chǎn)工藝技術(shù)所需的能源加工轉(zhuǎn)換設(shè)備，供電和供熱管網(wǎng)及設(shè)備的運行狀況。主要耗能通用設(shè)備、工藝設(shè)備運行狀況、企業(yè)能源的階梯利用狀況、企業(yè)資源綜合利用狀況、余熱余能利用狀況、保溫等方面的能量平衡及熱效率的節(jié)能檢測。能源審計機構(gòu)如果再沒有節(jié)能檢測能力與技術(shù)，缺少能量平衡與能效水平較一致性的分析。能源審計只能停留在能源使用量調(diào)查。能源審計技術(shù)不提高，也限制了能源審計的發(fā)展。
1.3能源審計與當(dāng)前節(jié)能工作脫節(jié)目前,天津市各級節(jié)能主管部門要考核重點用能企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制完成情況。對執(zhí)行能耗限額制度的單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗進(jìn)行考核。對節(jié)能技改項目節(jié)能量核查。合同能源管理項目執(zhí)行情況審核。還要對固定資產(chǎn)投資節(jié)能評估完工項目等進(jìn)行節(jié)能驗收。企業(yè)除了所涉及上述的考核審查以外，還有需要對企業(yè)所確定的節(jié)能目標(biāo)，如單位產(chǎn)值能耗、單位工業(yè)增加值能耗、單位產(chǎn)品產(chǎn)量能耗、節(jié)能技改項目節(jié)能量等進(jìn)行審定。但目前能源審計與這些考核和驗收工作脫節(jié)，有的能源審計報告對這些相關(guān)問題只字不提。不能為企業(yè)提出適用、可行的節(jié)能管理與節(jié)能技改建議。影響能源審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有發(fā)揮好能源審計成果的原因：一是行業(yè)管理職能的下降。有些標(biāo)準(zhǔn)或者指標(biāo)沒有考慮到行業(yè)內(nèi)部的不同情況，使產(chǎn)品能耗指標(biāo)的可比性受到削弱；許多行業(yè)缺乏耗能指標(biāo)的評價體系,單位產(chǎn)值能耗指標(biāo)與單位工業(yè)增加值能耗指標(biāo)的比較存在的不可比因素太多。二是能源審計機構(gòu)素質(zhì)低，滿足不了審計要求。審計機構(gòu)不能深入企業(yè)，不了解企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制建立與執(zhí)行的情況。缺乏對企業(yè)產(chǎn)品工藝技術(shù)、節(jié)能技術(shù)與節(jié)能技改項目的了解。也忽略了這些應(yīng)該審計的內(nèi)容。
1.4能源審計服務(wù)機構(gòu)的市場準(zhǔn)入條件和能源審計人員素質(zhì)需提高天津市能源審計機構(gòu)準(zhǔn)入條件低，有實力的能源審計服務(wù)機構(gòu)經(jīng)常因?qū)徲嫵杀靖撸谑袌龈偁幹胁粩秤扇扇私M成的能源審計機構(gòu)。由于相關(guān)審計人員缺乏企業(yè)管理經(jīng)驗，缺乏能源管理與節(jié)能技術(shù)理論與實踐，部分機構(gòu)參加審計的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,企業(yè)給什么寫什么，造成審計報告質(zhì)量較差。
2對能源審計工作提出以下建議
2.1明確審計類別與審計內(nèi)容，加大能源審計資金的投入與政策支持建議國家修訂《企業(yè)能源審計技術(shù)通則》GB/T17166-1997，明確審計分類與不同類型的審計內(nèi)容要求，更好指導(dǎo)能源審計工作。繼續(xù)抓好重點用能單位的能源審計工作,加大政府能源審計資金的投入和能源審計單位節(jié)能技改項目政策與資金的支持力度。將濱海新區(qū)補貼50%審計費用的政策擴大到全市，對能源審計企業(yè)提出的重點節(jié)能技改項目給予專項資金支持。鼓勵企業(yè)借助能源管理公司的技術(shù)，實現(xiàn)合同能源管理，幫助企業(yè)開展能源審計。
2.2提高能源審計機構(gòu)準(zhǔn)入條件與能源審計人員素質(zhì)建議提高能源審計機構(gòu)準(zhǔn)入條件，能源審計機構(gòu)應(yīng)具備節(jié)能檢測能力、節(jié)能項目設(shè)計能力、合同能源管理能力。能源審計人員要有全心全意為企業(yè)服務(wù)的精神,不斷地學(xué)習(xí)和掌握能源管理與節(jié)能技術(shù)知識。提高整合企業(yè)信息，綜合分析和審計能力。當(dāng)好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)改善管理的參謀,提出合理化的意見和建議，發(fā)揮能源審計的診斷作用。能源審計人員也要在工作中，不斷提高自己。
2.3堅持能源審計報告內(nèi)容的完整性與差異性原則在保證審計質(zhì)量的前提下,企業(yè)能源審計應(yīng)處理好內(nèi)容全面與重點的關(guān)系,完整與特色的關(guān)系。要根據(jù)能源審計報告內(nèi)容與深度要求，保持其完整性；也要根據(jù)不同行業(yè)，不同工藝與產(chǎn)品突出報告的差異性。在審計過程中,應(yīng)選擇性的進(jìn)行設(shè)備的現(xiàn)場測試,不陷入能量平衡的繁雜勞動中,能源監(jiān)測也要注重“抓大放小”,即抓住重點的用能工藝和主要的用能設(shè)備,不面面俱到,合理評價企業(yè)能源、資源利用狀況,科學(xué)地配置審計資源,讓有限的資源發(fā)揮出最大的效益。避免報告內(nèi)容空洞、重復(fù)、冗長。要運用系統(tǒng)工程的觀點和方法,做到能源審計資源利用的最優(yōu)化。要加強對企業(yè)建立能源管理體系的審計，加強節(jié)能技改項目可行性分析，還要重視結(jié)合當(dāng)前節(jié)能工作，將企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制、能源總量控制、能耗限額產(chǎn)品單耗、節(jié)能項目節(jié)能量、固定資產(chǎn)投資節(jié)能評估完工項目節(jié)能驗收等納入審計范圍。
2.4加強能源審計，構(gòu)建企業(yè)能源信息共享平臺在完善企業(yè)能源管理，建立能源管理體系，提高能源審計質(zhì)量基礎(chǔ)上，建立企業(yè)能源審計信息共享平臺。加大對節(jié)能先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗交流，公布節(jié)能先進(jìn)企業(yè)的能效指標(biāo)，對能效領(lǐng)跑企業(yè)予以獎勵。通過信息公開促進(jìn)落后企業(yè)采取節(jié)能措施。
3結(jié)語
首先來源于報表缺陷，其次來源于審計技術(shù)缺陷和審計人為缺陷。
（一）由于報表缺陷導(dǎo)致的審計缺陷由于會計報表反映的是企業(yè)過去某特定期間的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，信息披露的格式單一、時間滯后、內(nèi)容固化等報表缺陷，使得出于對會計報表發(fā)表鑒證意見的審計也存在相應(yīng)的缺陷，無法提供除鑒證意見以外的更有價值的數(shù)據(jù)分析、信息質(zhì)量以及信息鏈條等，也無法通過審計報告滿足不同報告使用者的信息需求。
（二）由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計程序?qū)е碌膶徲嫾夹g(shù)缺陷由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計程序?qū)е聦徲嫵绦蛉笔В瑢徲嬜C據(jù)不能充分支持審計結(jié)論，導(dǎo)致審計意見瑕疵，甚至審計報告存在虛假記載。
（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導(dǎo)致的審計人為缺陷主觀故意的審計人為缺陷主要表現(xiàn)為未按照獨立審計具體準(zhǔn)則--審計報告的要求出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖婎愋停瑸E用或亂用非標(biāo)審計意見。
二、對報表缺陷及審計缺陷的改進(jìn)建議
完善會計報表體系、豐富信息披露內(nèi)容，加強審計查證力度、樹立審計風(fēng)險意識，建立政府監(jiān)管、中介鑒證、企業(yè)自律及公眾監(jiān)督的四位一體體系，把報表缺陷及審計缺陷將至最低。
（一）對過去單一、固化的會計報表體系進(jìn)行重構(gòu)，建立個性、豐富的報表體系以滿足企業(yè)自身及外部不同報表使用者的需求。重構(gòu)后的會計報表體系應(yīng)集歷史信息與未來信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、數(shù)據(jù)信息與分析預(yù)測信息、固化信息與個性信息、專業(yè)信息與非專業(yè)信息等為一體，使外部報表使用者能根據(jù)自身的需要，通過會計報表看得懂、提取得到所需要的會計信息。
（二）會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)加強執(zhí)業(yè)素質(zhì)建設(shè)，豐富專業(yè)技能，強化風(fēng)險意識，深入把握會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范的要求，恪守執(zhí)業(yè)道德，保持職業(yè)審慎，在實施審計業(yè)務(wù)的過程中，更深入地發(fā)現(xiàn)會計報表背后可能存在的錯誤及舞弊，考慮報表人為缺陷對會計報表審計意見類型、報表使用者的可能影響，最大限度地把審計缺陷降至低水平。
（三）加強證監(jiān)會等政府部門的執(zhí)法監(jiān)管力度，發(fā)揮社會公眾、媒體、網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督作用，維護(hù)公開、公平、公正的市場環(huán)境，建立企業(yè)、中介機構(gòu)、政府部門及社會公眾相互監(jiān)督制約機制，對報表人為缺陷、審計缺陷予以深入檢查與懲戒。
（四）形成以政府主管部門、監(jiān)管部門為主體，以行業(yè)從業(yè)人員、專業(yè)學(xué)術(shù)人員、社會各界及公眾參與的改革力量，群策群力推動現(xiàn)行會計報表體系重構(gòu)，從根本上對現(xiàn)行報表缺陷進(jìn)行改進(jìn)。
保障人力資源和信息化建設(shè)是開展工程審計的必要條件。
1.強化審計隊伍建設(shè)，這是審計工作人力資源的保障如果沒有專業(yè)人員審計人員，我們的工作就無法開展。專業(yè)審計人員履職的能力，又決定了審計質(zhì)量的高低，影響審計結(jié)果的客觀公正，關(guān)系著內(nèi)部審計形象，更關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的生死存亡。因此，人員保障是做好審計工作的必要條件。油氣田企業(yè)投資與基建工程類型繁多，專業(yè)性強，管理復(fù)雜。這就要求審計人員必須具有良好的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要掌握基建工程各個領(lǐng)域的專業(yè)知識，還要拓寬知識領(lǐng)域，掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)決算管理、生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策等方面的專業(yè)知識。審計隊伍建設(shè)尤為重要。首先，要選調(diào)懂得工程設(shè)計、概算、計劃、工程施工管理、審計管理的專業(yè)人員充實到工程審計崗位。這是遼河油田審計工作得以正常進(jìn)行的基本保證。其次，要強化后續(xù)教育和培訓(xùn)，鼓勵審計人員取得崗位資格證書，為內(nèi)審人員搭建培訓(xùn)教育、理論研究、經(jīng)驗交流、信息宣傳的平臺，著力提升內(nèi)審人員的理論水平、知識水平、業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的本領(lǐng)。
2.加強信息化建設(shè)隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展、范圍的擴大、內(nèi)容的增加，以及內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化、效率化的要求的提出，單純的傳統(tǒng)手工審計作業(yè)是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計經(jīng)費投入，研發(fā)了物資采購管理審計軟件、審計信息綜合管理系統(tǒng)，建立審計信息交流平臺，實現(xiàn)審計資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統(tǒng)共享，留有痕跡。這一系統(tǒng)的使用，不僅為審計系統(tǒng)提供了一種先進(jìn)的管理模式，而且滿足二級審計機構(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯，提高了工作效率和質(zhì)量，進(jìn)一步適應(yīng)了審計信息化建設(shè)的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內(nèi)部的審計工作，近年來，油田公司不斷投入重資，為審計部門增添了數(shù)碼相機、攝像機、管線尋蹤儀、測厚儀、混凝土回彈儀、激光測距儀、全占儀等審計現(xiàn)代化設(shè)備，使工作量的核實工作，更加簡便、準(zhǔn)確。在油田公司審計處設(shè)置兩臺大型服務(wù)器，滿足審計綜合管理信息系統(tǒng)的運行。此外，油田公司還給審計工作配備工作用車，各二級單位在審計用車上也都給予保證，做到審計用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購事前、事中及過程審計現(xiàn)場勘查、市場調(diào)查的工作需要。這些都是做好審計工作“物”的保障。
二、強化內(nèi)部控制，規(guī)范審計行為
強化內(nèi)部控制，規(guī)范審計行為是提高審計質(zhì)量的重要保證。“打鐵還須自身硬”。審計工作在監(jiān)督別人的同時，也受被審計單位的監(jiān)督。審計質(zhì)量不過硬難以使被審計單位信服。因此，我們注重審計內(nèi)部的控制和約束，不斷增強審計人員的履職能力。我們制定了《審計工作質(zhì)量控制辦法》和《責(zé)任追究制度》，對審計人員在工程、合同、物資采購、財務(wù)審計中違反程序、存在漏審和違規(guī)違紀(jì)等問題，都提出了嚴(yán)厲的處理方式。同時，對審計工作規(guī)定了時限要求。在處理具體業(yè)務(wù)方面：一是嚴(yán)格分工業(yè)務(wù)不交叉；二是分派工作量；三是實行業(yè)務(wù)內(nèi)部主、副審配合制度。四是層層審查；五是輪崗回避制度；六是復(fù)審制度，及外聘中介審查制度。通過審計人員行為規(guī)范性制度建設(shè)，有效地增強審計人員責(zé)任意識、質(zhì)量意識和自我約束能力，保證審計工作的質(zhì)量。
【論文關(guān)健潤】企業(yè)并購審計風(fēng)險
【論文摘要】并購審計風(fēng)險貫穿于并購活動的整個過程，審計部門應(yīng)從并購前、并購中、并購后各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的防范和管理。
企業(yè)并購作為資本運營的一種方式，是我國當(dāng)前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化企業(yè)改革和經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，同時也是一項高風(fēng)險的經(jīng)濟活動。審計貫穿并購活動的整個過程，一般將其分為三個階段:簽訂并購協(xié)議前進(jìn)行的審計(并購前的審計)、并購實施中進(jìn)行的審計(并購中審計)、對并購?fù)瓿珊笥嘘P(guān)事項進(jìn)行的審計(并購后審計)。并購審計對各利益單位有著重大影響，這也決定了企業(yè)并購審計的高風(fēng)險性和審計責(zé)任的重要性，如何認(rèn)識企業(yè)并購交易中各個環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險并進(jìn)行有效的防范和管理，是審計人員和審計部門必須關(guān)注的問題。
一、并購前審計風(fēng)險
企業(yè)并購前主要是并購意向的形成，尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行初步調(diào)查，商討并購決策等。在這一階段，企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗證措施保證信息的可靠性，能否采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu價和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計的關(guān)注點，此階段主要存在以下審計風(fēng)險。
(一)與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險
與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。
(二)與價值評估相關(guān)的審計風(fēng)險
與價值評估相關(guān)的審計風(fēng)險主要指對目標(biāo)企業(yè)、主并企業(yè)的經(jīng)濟實力、發(fā)展戰(zhàn)略的評估、企業(yè)并購的收益與成本評估及其相關(guān)的審計風(fēng)險。對經(jīng)濟實力的評估審查包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、主營業(yè)務(wù)的盈利能力、業(yè)務(wù)水平及未決訴訟等。由于企業(yè)披露信息可能存在質(zhì)量不高而產(chǎn)生企業(yè)價值評估結(jié)果的不準(zhǔn)確。發(fā)展戰(zhàn)略審查的主要內(nèi)容有主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略，確定并購對象，選擇并購類型的基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風(fēng)險加大，相應(yīng)的審計風(fēng)險加大;并購過程必然帶來相應(yīng)的并購收益和并購成本，這是并購決策最基本的財務(wù)依據(jù)。并購收益是對未來收益預(yù)測的貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)率時不僅要考慮并購之前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本和風(fēng)險水平，而且還要考慮并購融資對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響，并購行為本身所引起的風(fēng)險變化以及企業(yè)期望得到的風(fēng)險回報等因素。
二、井助中審計風(fēng)險
審計人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識和評估并購風(fēng)險，并且運用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風(fēng)險，以努力消除和化解這些風(fēng)險，努力將并購的審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，確保企業(yè)并購活動的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。在這一階段，并購審計的風(fēng)險主要存在于換股比例的確定。
為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法:每股市價之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發(fā)展機會、未來成長性、可能存在的風(fēng)險以及合并雙方的互補性、協(xié)同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實際價值。
三、井助后審計風(fēng)險
企業(yè)并購實施后，進(jìn)行有效的整合對于實現(xiàn)并購目的是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)并購后的審計應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。并購整合階段就是要讓協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮出來，包括生產(chǎn)協(xié)同、經(jīng)營協(xié)同、財務(wù)協(xié)同、人才協(xié)同、技術(shù)協(xié)同及管理協(xié)同等各個方面。
(一)與人事有關(guān)的審計風(fēng)險與管理
主并企業(yè)在完成企業(yè)并購后，首先要解決被并購企業(yè)人員的問題。如果企業(yè)并購實施后，被并購企業(yè)關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員紛紛離去，則會使原有客戶和資金、原材料供應(yīng)商等重要資源與被并購企業(yè)斷絕業(yè)務(wù)關(guān)系，致使并購失敗。因此，審計人員在此階段應(yīng)協(xié)助主并企業(yè)做好人員選派、人員溝通、人事調(diào)整等工作，以達(dá)到穩(wěn)定人心、降低審計風(fēng)險的目的。
(二)與經(jīng)營有關(guān)的審計風(fēng)險與管理
生產(chǎn)經(jīng)營的整合不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)線的整合，還包括生產(chǎn)設(shè)備在重復(fù)設(shè)置上的整合、生產(chǎn)技術(shù)和研究開發(fā)費用投入的整合、銷售渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)的整合等。因此在整合的初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動的相對獨立性，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益。降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式并密切關(guān)注其具體實施過程和協(xié)同效應(yīng)的實現(xiàn)程度。
(三)與財務(wù)有關(guān)的審計風(fēng)險與管理
對并購各方來說，常常涉及大筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，為此需要相應(yīng)的理財手段相配合，尤其是對主并企業(yè)，更應(yīng)該制定與資產(chǎn)重組計劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等配合的理財手段，以避免財務(wù)危機的出現(xiàn)，尤其是現(xiàn)金流量短缺問題。為化解財務(wù)風(fēng)險，審計人員應(yīng)幫助主并企業(yè)設(shè)計一些理財策略。常用的手段有套利出售、撤資等，以抵銷籌資所引起的債務(wù)，減少財務(wù)風(fēng)險。
有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因來分析的話，可以具體分為以下幾種類型:(一)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險。隨著中國特色市場經(jīng)濟的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計面對的對象也日益復(fù)雜，使得企業(yè)審計風(fēng)險不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設(shè)備的廣泛使用，企業(yè)的審計部門獲得的審計信息越來越多，信息資料多而復(fù)雜，在一定程度上也加大了審計的風(fēng)險。［4］(二)制度產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)一般采用層級式的模式，這種模式往往不能夠保證審計機構(gòu)和審計人員在平時審計工作中的獨立性，審計人員不能自主做決定，所以公司的內(nèi)部審計風(fēng)險也在一定程度上加大了。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營活動目標(biāo)進(jìn)行運作，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)員工的工作以及審計費用都需要公司負(fù)責(zé)。(三)方法引發(fā)的風(fēng)險。當(dāng)前情況下公司內(nèi)部審計大多數(shù)采用賬頁基礎(chǔ)審計方法，這種審計方法已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前日益復(fù)雜的企業(yè)運作環(huán)境了;還沒有完全采用以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計理念［3］。抽樣審計技術(shù)的采用大都是根據(jù)審計人員的直覺而已，這些特別容易使審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。
二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因
內(nèi)部審計風(fēng)險是無法消除的，因為它是客觀存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內(nèi)部審計風(fēng)險時要充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種:(一)企業(yè)改革還有需要改進(jìn)的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)歷有限，其只能負(fù)責(zé)有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險也會加大。(二)會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因為從事會計工作的員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務(wù)處理方面不嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行日常會計工作核算［6］。自身缺乏責(zé)任感，對工作不負(fù)責(zé)任。這些都會使企業(yè)會計完整性受到影響。進(jìn)而誤導(dǎo)審計做出正確的決策。［3］(三)內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，及時發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時的采取糾偏措施。
三、風(fēng)險的防范措施
現(xiàn)在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關(guān)的審計人員的所要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風(fēng)險帶來的損失，這些都是現(xiàn)在的審計工作面臨的日益突出的問題。總結(jié)起來大概有以下幾種:(一)加強公司高管的重視。公司中的每一項工作任務(wù)的完成都是需要上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業(yè)的審計機構(gòu)的審計、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作、審計人員的配備、計算機網(wǎng)絡(luò)的配備等方面都是無法離開上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。(二)加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立建設(shè)。企業(yè)必須從機構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對企業(yè)的經(jīng)營成果負(fù)責(zé)任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關(guān)利益單位的制約。保證審計工作的正確性。(三)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達(dá)能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機制，建立健全相關(guān)的審計職業(yè)準(zhǔn)入政策以及審計從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關(guān)審計人員的繼續(xù)教育制度等等。
四、對于控制企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的研究
【論文摘要】并購審計風(fēng)險貫穿于并購活動的整個過程，審計部門應(yīng)從并購前、并購中、并購后各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的防范和管理。
企業(yè)并購作為資本運營的一種方式，是我國當(dāng)前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化企業(yè)改革和經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，同時也是一項高風(fēng)險的經(jīng)濟活動。審計貫穿并購活動的整個過程，一般將其分為三個階段:簽訂并購協(xié)議前進(jìn)行的審計(并購前的審計)、并購實施中進(jìn)行的審計(并購中審計)、對并購?fù)瓿珊笥嘘P(guān)事項進(jìn)行的審計(并購后審計)。并購審計對各利益單位有著重大影響，這也決定了企業(yè)并購審計的高風(fēng)險性和審計責(zé)任的重要性，如何認(rèn)識企業(yè)并購交易中各個環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險并進(jìn)行有效的防范和管理，是審計人員和審計部門必須關(guān)注的問題。
一、并購前審計風(fēng)險
企業(yè)并購前主要是并購意向的形成，尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行初步調(diào)查，商討并購決策等。在這一階段，企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗證措施保證信息的可靠性，能否采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu價和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計的關(guān)注點，此階段主要存在以下審計風(fēng)險。
(一)與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險
與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。
(二)與價值評估相關(guān)的審計風(fēng)險
與價值評估相關(guān)的審計風(fēng)險主要指對目標(biāo)企業(yè)、主并企業(yè)的經(jīng)濟實力、發(fā)展戰(zhàn)略的評估、企業(yè)并購的收益與成本評估及其相關(guān)的審計風(fēng)險。對經(jīng)濟實力的評估審查包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、主營業(yè)務(wù)的盈利能力、業(yè)務(wù)水平及未決訴訟等。由于企業(yè)披露信息可能存在質(zhì)量不高而產(chǎn)生企業(yè)價值評估結(jié)果的不準(zhǔn)確。發(fā)展戰(zhàn)略審查的主要內(nèi)容有主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略，確定并購對象，選擇并購類型的基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風(fēng)險加大，相應(yīng)的審計風(fēng)險加大;并購過程必然帶來相應(yīng)的并購收益和并購成本，這是并購決策最基本的財務(wù)依據(jù)。并購收益是對未來收益預(yù)測的貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)率時不僅要考慮并購之前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本和風(fēng)險水平，而且還要考慮并購融資對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響，并購行為本身所引起的風(fēng)險變化以及企業(yè)期望得到的風(fēng)險回報等因素。
二、并購中審計風(fēng)險
審計人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識和評估并購風(fēng)險，并且運用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風(fēng)險，以努力消除和化解這些風(fēng)險，努力將并購的審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，確保企業(yè)并購活動的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。在這一階段，并購審計的風(fēng)險主要存在于換股比例的確定。為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法:每股市價之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發(fā)展機會、未來成長性、可能存在的風(fēng)險以及合并雙方的互補性、協(xié)同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實際價值。
三、并購后審計風(fēng)險
企業(yè)并購實施后，進(jìn)行有效的整合對于實現(xiàn)并購目的是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)并購后的審計應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。并購整合階段就是要讓協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮出來，包括生產(chǎn)協(xié)同、經(jīng)營協(xié)同、財務(wù)協(xié)同、人才協(xié)同、技術(shù)協(xié)同及管理協(xié)同等各個方面。
(一)與人事有關(guān)的審計風(fēng)險與管理
主并企業(yè)在完成企業(yè)并購后，首先要解決被并購企業(yè)人員的問題。如果企業(yè)并購實施后，被并購企業(yè)關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員紛紛離去，則會使原有客戶和資金、原材料供應(yīng)商等重要資源與被并購企業(yè)斷絕業(yè)務(wù)關(guān)系，致使并購失敗。因此，審計人員在此階段應(yīng)協(xié)助主并企業(yè)做好人員選派、人員溝通、人事調(diào)整等工作，以達(dá)到穩(wěn)定人心、降低審計風(fēng)險的目的。
(二)與經(jīng)營有關(guān)的審計風(fēng)險與管理
生產(chǎn)經(jīng)營的整合不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)線的整合，還包括生產(chǎn)設(shè)備在重復(fù)設(shè)置上的整合、生產(chǎn)技術(shù)和研究開發(fā)費用投入的整合、銷售渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)的整合等。因此在整合的初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動的相對獨立性，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益。降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式并密切關(guān)注其具體實施過程和協(xié)同效應(yīng)的實現(xiàn)程度。
(三)與財務(wù)有關(guān)的審計風(fēng)險與管理
對并購各方來說，常常涉及大筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，為此需要相應(yīng)的理財手段相配合，尤其是對主并企業(yè)，更應(yīng)該制定與資產(chǎn)重組計劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等配合的理財手段，以避免財務(wù)危機的出現(xiàn)，尤其是現(xiàn)金流量短缺問題。為化解財務(wù)風(fēng)險，審計人員應(yīng)幫助主并企業(yè)設(shè)計一些理財策略。常用的手段有套利出售、撤資等，以抵銷籌資所引起的債務(wù)，減少財務(wù)風(fēng)險。:
【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部審計；控制制度；管理模式
近十多年來，我國民營經(jīng)濟的崛起和迅速發(fā)展已成為推動我國經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)論文展的重要力量，也是國民經(jīng)濟最具生機與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經(jīng)濟是當(dāng)代經(jīng)濟的特色所在，優(yōu)勢所在，也是加快中國經(jīng)濟發(fā)展的希望所在。但是，很多民營企業(yè)都存在著直接從非規(guī)范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化和規(guī)范化的管理，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。近幾年我國部分民營企業(yè)已朝規(guī)模化、公司制方向發(fā)展，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)。而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)勢在必行。
一、轉(zhuǎn)變策略，走適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的審計道路（一）民營企業(yè)主應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部審計的重視。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識到審計并不是可有可無，審計工作開展得好可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍，通過授權(quán)讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發(fā)展。（二）內(nèi)審人員應(yīng)更新觀念，樹立服務(wù)的思想，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價值的部門，認(rèn)識內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務(wù)，但更側(cè)重為企業(yè)服務(wù)，突出其“內(nèi)向性”。
二、以服務(wù)為導(dǎo)向，擴大審計范圍，轉(zhuǎn)移審計重點，加強風(fēng)險管理審計（一）在開展審計實務(wù)時，重點突出內(nèi)審的服務(wù)職能，以服務(wù)為導(dǎo)向設(shè)計審計內(nèi)容，培育民營企業(yè)內(nèi)部審計朝著服務(wù)于組織目標(biāo)實現(xiàn)的正確方向發(fā)展。（二）在實施財務(wù)審計、經(jīng)濟合同審計等營運性工作的同時，應(yīng)突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估，通過內(nèi)審人員加強企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險的控制，起到保證作用。（三）在企業(yè)經(jīng)營的過程要改變傳統(tǒng)的事后審計，形成以事前、事中審計為主，并以事前、事中、事后相結(jié)合的方法。在審計涉及面上，既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計，又要通過審計來監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算和經(jīng)濟合同的真實性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。
三、加強審計手段的多元化、先進(jìn)性，建立先進(jìn)的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄，以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化。公司管理方式也由計算機、信息技術(shù)的運用而發(fā)生深刻的變革，傳統(tǒng)的審計手段面臨新的挑戰(zhàn)，為此企業(yè)可以購買或者開發(fā)內(nèi)部審計軟件，促進(jìn)內(nèi)部審計的智能化，為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術(shù)，經(jīng)濟活動的比較技術(shù)，以及運用經(jīng)濟模型和統(tǒng)計學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計的服務(wù)職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍：（一）以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以管理審計為重點。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作，是進(jìn)行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時，以便保證實現(xiàn)審計目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實試論提高施管理審計，達(dá)到經(jīng)濟性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。質(zhì)量審計。開展質(zhì)量審計，促進(jìn)民營企業(yè)參與市場競爭，不斷發(fā)展壯大，以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個方面，要達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過程等進(jìn)行嚴(yán)格控制和規(guī)范。所以內(nèi)審有責(zé)任也有權(quán)威結(jié)合ISO9000搞好質(zhì)量審計，提高民營企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)內(nèi)審目的。
內(nèi)部控制審計。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗，民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳，對新興行業(yè)經(jīng)驗不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計和評估，協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。
動議審計。對經(jīng)批準(zhǔn)立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監(jiān)事會、總裁臨時要求的審計項目進(jìn)行查證和處理。四、把民營企業(yè)內(nèi)部審計納入國家審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍民營企業(yè)的內(nèi)部審計還是一個還不很成熟的事物，還有待于進(jìn)一步完善，因此要使民企在進(jìn)行自我完善的同時接受國家審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時也要和職業(yè)組織、會計師事務(wù)所等一些外部團(tuán)體進(jìn)行學(xué)習(xí)。要嚴(yán)格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計程序，賦予民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)必要的審計權(quán)限和審計手段，國家審計機關(guān)或內(nèi)審協(xié)會要制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
【參考文獻(xiàn)】
