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第1篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制超額累進(jìn)稅率分類(lèi)所得稅制

個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在中國(guó)，個(gè)人所得稅作為一個(gè)對(duì)人們生活影響較大的稅種，近幾年進(jìn)行了一系列的改革，其中最為明顯的是上調(diào)免征額，從2011年9月1日起，免征額上調(diào)至3500元。美國(guó)作為世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家，該國(guó)的個(gè)人所得稅制發(fā)展得也比較完善，對(duì)我國(guó)有一定的借鑒意義，因此本文對(duì)中美個(gè)人所得稅制進(jìn)行了一系列的比較，以期從中得到一些啟示，為我國(guó)個(gè)人所得稅制的發(fā)展提出建議。

一、中國(guó)個(gè)人所得稅稅制簡(jiǎn)介

（一）納稅對(duì)象

在我國(guó)，納稅對(duì)象分為兩種，一種是居民納稅人，一種是非居民納稅人。居民納稅人是指在我國(guó)有固定住所或者沒(méi)有固定住所但居住滿一年以上的納稅人，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)和境外的收入征收個(gè)人所得稅。非居民納稅人是指在我國(guó)無(wú)固定住所又不居住或者是無(wú)住所而且在我國(guó)居住未滿一年的納稅人，僅對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅。

（二）稅率

我國(guó)實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的機(jī)制。在經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整后，2011年9月1日起我國(guó)個(gè)人工資、薪金所得實(shí)行的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，根據(jù)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的不同，分別適用于3%，10%，20%，25%，30%，35%，45%的不同稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用5％--35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20％的比例稅率。

（三）計(jì)算方法

依法繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)依據(jù)下面的公式進(jìn)行計(jì)算：（詳見(jiàn)表1）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額 = 總工資 - 三險(xiǎn)一金 - 免征額

表1應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)

二、美國(guó)個(gè)人所得稅制簡(jiǎn)介

美國(guó)采用的是綜合所得稅制，即將納稅人全年的各種來(lái)源的收入進(jìn)行加總，扣除免征項(xiàng)目后，再按照總額相適應(yīng)的累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。

（一）納稅對(duì)象

美國(guó)將納稅人也分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人就其在全球所得進(jìn)行納稅，而非居民納稅人僅就其在美國(guó)境內(nèi)的所得進(jìn)行納稅。

（二）稅率

由于美國(guó)納稅人是以家庭為單位，并根據(jù)家中是否撫養(yǎng)小孩等一系列情況進(jìn)行減免，因此這里我們以家庭沒(méi)有小孩為例。

表二美國(guó)個(gè)人所得稅稅率

各州所得稅率根據(jù)具體情況還有略有差異。例如，根據(jù)資料顯示，2010年夏威夷是美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率最高的州，稅率最高為11%，同期的紐約州最高稅率為8.97% 。

（三）計(jì)算方法

①全部所得- 免稅項(xiàng)目= 毛所得;

②毛所得- 調(diào)整項(xiàng)目= 調(diào)整后的毛所得;

③調(diào)整后的毛所得-分項(xiàng)扣除額(或標(biāo)準(zhǔn)扣除額)-個(gè)人寬免額= 應(yīng)納稅所得額;

④應(yīng)納稅所得額* 稅率= 初算稅負(fù);

⑤初算稅負(fù)-稅收抵免款項(xiàng)= 應(yīng)繳稅款

美國(guó)個(gè)人所得稅制度有兩個(gè)非常明顯的特點(diǎn)。第一是在征稅的時(shí)候會(huì)考慮家中成員的具體狀況，比如家中如果贍養(yǎng)老人或者是撫養(yǎng)兒童的話，會(huì)有一定情況的減免，因此，同樣收入的兩個(gè)家庭，有老人需要贍養(yǎng)或是有兒童的話所繳納的稅收會(huì)有很大差距。第二個(gè)特點(diǎn)是，美國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體是高收入者。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在美國(guó)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體，他們所繳納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60％以上，是美國(guó)稅收最重要來(lái)源。這說(shuō)明，美國(guó)政府每年的巨大的財(cái)政來(lái)源主要是來(lái)自于占總?cè)丝谏贁?shù)部分的富人，不是占總?cè)丝诖蟛糠值墓ば诫A層。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃勇.中美個(gè)人所得稅制度比較及啟示[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007

第2篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 特殊情況 計(jì)稅處理

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，在調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)分配方面發(fā)揮著重要的杠桿作用，而個(gè)人所得稅在稅收中占相當(dāng)大的比重，是其不可或缺的一部分。盡管個(gè)人所得稅已經(jīng)實(shí)施了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，但是個(gè)人所得稅中的內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休、解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入以及全年一次性獎(jiǎng)金幾種特殊情況的計(jì)稅處理在實(shí)際工作中常常出錯(cuò)并極易混淆，因此論文對(duì)此進(jìn)行梳理歸納。

一、內(nèi)部退養(yǎng)

內(nèi)部退養(yǎng)不屬于正式退休的范疇。企業(yè)為了減員增效以及行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中，因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，暫時(shí)不辦理退休手續(xù)，而由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)再辦理退休手續(xù)的職工屬于實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的人員。這些人員辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)之后，從原任職單位取得的一次性收入和至法定離退休年齡之間取得的基本生活費(fèi)收入均應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅。其中，一次性從原單位取得的所有收入都應(yīng)該平均到自辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)到法定退休時(shí)間的所有月份，并合并到當(dāng)月領(lǐng)取的各種應(yīng)得收入，再減去當(dāng)月應(yīng)扣的基本費(fèi)用。以此作為確定稅率的余額基礎(chǔ)，再加上當(dāng)月的工資等一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、提前退休

提前退休屬于正式退休的范疇，但僅適用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員，即按照《公務(wù)員法》規(guī)定可提前退休的人員能夠享受此待遇。提前退休時(shí)取得按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性補(bǔ)償收入不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。提前退休時(shí)所獲得的一次性補(bǔ)償應(yīng)該先平均到每個(gè)月，所平均的時(shí)間跨度為提前退休到法定退休之間的所有月份。再減去當(dāng)月該扣除的各種費(fèi)用，以此余額作為確定具體適用稅率的基礎(chǔ)，以余額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額再乘以提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)即為提前退休時(shí)所獲得的補(bǔ)貼應(yīng)繳稅額。

三、解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入

當(dāng)用人單位與個(gè)人解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，需要對(duì)其支付一次性補(bǔ)償收入，其補(bǔ)償款包括但不限于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)。對(duì)于此類(lèi)補(bǔ)償款的起征稅點(diǎn)是當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍；對(duì)于補(bǔ)償款的超額部分，將根據(jù)相關(guān)政策征收個(gè)人所得稅。于此同時(shí)，個(gè)人在領(lǐng)取此補(bǔ)償收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的三險(xiǎn)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）一金（住房公積金）可予以扣除。然而存在另外一個(gè)特例，當(dāng)合同企業(yè)按照國(guó)家政策自行宣告破產(chǎn)時(shí)，其合同職工獲得的補(bǔ)償收入屬于一次性安置款，因此免征個(gè)人所得稅。

四、全年一次性獎(jiǎng)金

對(duì)于納稅人所取得的年終獎(jiǎng)，即全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)由代扣義務(wù)者在獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)按照單月工資或薪金代繳納稅，根據(jù)具體情況的不同，分為兩種計(jì)稅方法，即雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的全部稅款以及雇主為雇員承擔(dān)部分或全部全年一次性獎(jiǎng)金的稅款。

例題1：中國(guó)公民張某三2013年1月份取得當(dāng)月工薪收入4800元和2012年的年終獎(jiǎng)金36000元。試計(jì)算張某三1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。

判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/12=3000元，因此稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4800-3500）*3%+36000*10%-105=39+3495=3534元

例題2：中國(guó)公民張某三的2013年1月份工資3000元和2012年的年終獎(jiǎng)金9000元。試計(jì)算張某三1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[9000-（3500-3000）]/12=708.33元，因此稅率為3%；應(yīng)納稅額=（9000-3500+3000）*3%=255元

例題3：中國(guó)公民張某三2013年2月份取得當(dāng)月稅前收入5000元和不含稅的上一年年終獎(jiǎng)總額30000元。則李某在當(dāng)月應(yīng)繳稅額的具體計(jì)算如下：

其中工資部分的應(yīng)繳稅額=（5000-3500）*3%=45元

稅后年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅： 30000/12=2500元，第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元；應(yīng)納稅所得額=（30000-105）/（1-10%）=33216.67元； 33216.67/12=2768.06元，第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元，則應(yīng)納稅額=33216.67*10%-105=3216.67元；當(dāng)月共應(yīng)納個(gè)人所得稅=45+3216.67=3261.67元

總之，個(gè)人所得稅中的這幾種特殊情況之間存在一定的相似性，不過(guò)仍然存在較大差別，因此應(yīng)謹(jǐn)慎處理，區(qū)別對(duì)待，不能一概而論，尤其是何時(shí)該與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)算，何時(shí)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算，何時(shí)用均值計(jì)算，而何時(shí)又應(yīng)該用總額計(jì)算等這些問(wèn)題都是我們?cè)趯?shí)際操作過(guò)程中需要特別注意的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[2]劉穎.東奧會(huì)計(jì)在線稅法應(yīng)試指導(dǎo)[M].北京大學(xué)出版社，2013.

[3]岳希明，徐靜.我國(guó)個(gè)人所得稅的居民收入分配效應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2012，06：16-25.

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[5]萬(wàn)瑩.個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的影響：由稅收累進(jìn)性和平均稅率觀察[J].改革，2011，03：53-59.

[6]岳樹(shù)民，盧藝，岳希明.免征額變動(dòng)對(duì)個(gè)人所得稅累進(jìn)性的影響[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011，02：18-24+61

[7]施正文.分配正義與個(gè)人所得稅法改革[J].中國(guó)法學(xué)，2011，05：32-43

第3篇

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【摘要】這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段

【本頁(yè)關(guān)鍵詞】歡迎論文投稿 省級(jí)期刊征稿

【正文】

對(duì)照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤(rùn)分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤(rùn)， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過(guò)5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過(guò)5000 元到1 萬(wàn)元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過(guò)1 萬(wàn)元到3 萬(wàn)元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過(guò)3 萬(wàn)元到5 萬(wàn)元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過(guò)10 萬(wàn)元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過(guò)5 萬(wàn)元到十萬(wàn)元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)對(duì)公司利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅， 對(duì)惟一分配利潤(rùn)股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10 萬(wàn)元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個(gè)一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說(shuō)，從06 年1 月1 日開(kāi)始，無(wú)論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

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第4篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅率;工資薪金

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率模式存在的問(wèn)題

稅率，稅制設(shè)計(jì)的核心要素之一，它是一個(gè)國(guó)家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個(gè)人所得稅的進(jìn)一步討論，個(gè)人所得稅稅率已成為我過(guò)個(gè)人所得稅的改革設(shè)計(jì)的重點(diǎn)之一。在稅率改革的過(guò)程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前采用的是分類(lèi)，多元個(gè)稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問(wèn)題是以下方面：

（1）個(gè)稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜，有礙稅收公平

根據(jù)中國(guó)目前的個(gè)人所得稅法，勞動(dòng)收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致了個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個(gè)簡(jiǎn)單例子，工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬均屬于個(gè)人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類(lèi)所相對(duì)應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計(jì)會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均。

（2）個(gè)稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來(lái)源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，占我國(guó)個(gè)人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類(lèi)別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計(jì)缺陷會(huì)產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財(cái)產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計(jì)的目的——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國(guó)家稅收收入

根據(jù)我國(guó)目前的《個(gè)人所得稅法》，其中包含十一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，而該十一個(gè)項(xiàng)目的稅率設(shè)計(jì)又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況中，有些個(gè)人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動(dòng)機(jī)，將個(gè)人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來(lái)的后果就是國(guó)家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。

(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級(jí)次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國(guó)在稅法制度設(shè)計(jì)的缺點(diǎn)，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級(jí)之間的差距上，我國(guó)的檔次較多，而級(jí)距較小，設(shè)計(jì)的過(guò)于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財(cái)政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對(duì)經(jīng)濟(jì)，稅收征管級(jí)率過(guò)高帶來(lái)了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計(jì)

（1）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）

雖然個(gè)稅稅率不設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個(gè)稅的設(shè)計(jì)必須將稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)才能更好的發(fā)揮個(gè)稅的作用。因此，我們?cè)诖耸紫葘?duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國(guó)收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。

計(jì)算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點(diǎn)）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個(gè)人所得稅的免征額。三分之二的位點(diǎn)相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對(duì)應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會(huì)受到影響，中等偏下的生活類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，一方面，考慮到個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除價(jià)格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國(guó)公民的納稅意識(shí)，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國(guó)在最近十幾年來(lái)對(duì)個(gè)稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗(yàn)，目前我國(guó)個(gè)稅占財(cái)政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn)：

［1］ 崔志坤，個(gè)人所得稅稅率的國(guó)際比較及中國(guó)的選擇，［J］，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討2010（4）；

［2］ 徐海鳴，關(guān)于改革個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的思考，［J］，會(huì)計(jì)之友2011（5）；

［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收及調(diào)節(jié)收入差距效果的研究，［J］，財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011年（3）.

［4］ 陳建東、蒲明，關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的研究，稅務(wù)研究

第5篇

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制度；問(wèn)題；改進(jìn)措施

隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入不斷提高，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配職能作用顯得越來(lái)越重要，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制因?yàn)椴荒軡M足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求對(duì)稅制進(jìn)行分步式、循序漸進(jìn)的改革迫在眉睫。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

1.現(xiàn)行分類(lèi)所得稅稅制模式存在缺陷

稅收的橫向公平原則要求經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國(guó)個(gè)人所得稅的分類(lèi)征收模式，對(duì)不同來(lái)源、類(lèi)型的個(gè)人所得采用了不同的稅率，等額的稅前收入由于來(lái)源或者取得次數(shù)的差異可能導(dǎo)致不同的稅收，由此導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不相等，進(jìn)而違背了稅收橫向公平原則。

（1）同等的工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和股息紅利收入由于來(lái)源與取得次數(shù)不同，在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對(duì)勞動(dòng)性收入采用累進(jìn)稅率，對(duì)其他生產(chǎn)要素收入采取比例稅率，也會(huì)使得勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)偏重，造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。

（2）現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅模式并沒(méi)有將個(gè)人所得全部納入個(gè)人所得稅計(jì)征范圍，尤其是需要加大調(diào)控力度的，薪酬之外的一些高收入。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅包括薪酬、稿酬、經(jīng)營(yíng)所得等11類(lèi)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源多元化，個(gè)人收入所得形式非上述11類(lèi)所能涵蓋。比如，廠主型的富豪，不給自己開(kāi)工資或僅象征性地開(kāi)工資，就可以全部或大部規(guī)避超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制；又如，城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，大量城市周邊居民獲得大量房產(chǎn)和補(bǔ)償收入，然而由這部分的收入目前并沒(méi)有納入征稅收入范圍。

（3）現(xiàn)行稅制導(dǎo)致收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少，無(wú)法體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。由于近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，居民生活水平顯著提高，非貨幣收入逐步增多，居民收入呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，如個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房屋轉(zhuǎn)讓收入、金融市場(chǎng)衍生品收入等。尤其是一些高收入階層，如私營(yíng)企業(yè)主、演藝明星等，收入來(lái)源渠道多，隱蔽性強(qiáng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于他們的真實(shí)收入情況很難準(zhǔn)確掌握，從而導(dǎo)致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的格局形成。

2.稅制設(shè)計(jì)不完善

（1）稅率設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式，按所得的類(lèi)別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行3% -45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率，這樣的稅率結(jié)構(gòu)存在很多弊端。第一，稅率計(jì)算復(fù)雜。第二，我國(guó)個(gè)人所得稅主要征收群體是工薪階層，而45%的最高邊際稅率顯然過(guò)高，大部分工薪階層只適用于最低的的兩級(jí)稅率。所以，七級(jí)的稅率設(shè)置以及較小的級(jí)距差距，不僅不能很好地發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)的作用，而且還會(huì)導(dǎo)致納稅人通過(guò)隱瞞各項(xiàng)收入來(lái)降低邊際稅率。

（2）稅前費(fèi)用扣除不合理：

在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除3個(gè)方面。我國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方式為個(gè)人單項(xiàng)申報(bào)，費(fèi)用扣除只是單純地對(duì)自然人的一般花費(fèi)進(jìn)行的扣除，并沒(méi)有考慮納稅人的家庭狀況、負(fù)擔(dān)人口、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等情況，也沒(méi)有考慮家庭的收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)，只是采用“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大，有失公平。

（3）稅收監(jiān)管機(jī)制有待健全

①代扣代繳是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅最主要也是最有效的征收方式，但有關(guān)代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足，致使在實(shí)際工作中涌現(xiàn)出很多問(wèn)題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復(fù)而不代扣代繳或只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。

②自行申報(bào)納稅制度的落實(shí)不到位。首先，我國(guó)目前對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在沒(méi)有其他相關(guān)部門(mén)提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱。而且現(xiàn)在也沒(méi)有形成對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。

③信息渠道不暢通，導(dǎo)致征管機(jī)構(gòu)間信息不對(duì)稱，使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致征管信息傳遞受阻，且時(shí)效性很差， 不但稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管部門(mén)之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改進(jìn)措施

1.綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革方向

中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”為方向。故應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅制，具體操作方法為先按年匯總個(gè)人的全部所得（含各種收入類(lèi)型），扣除法定減免額以及特定項(xiàng)目后計(jì)算出收入余額，然后按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅收。上述所謂的特定項(xiàng)目包含稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得和偶然所得等，這些項(xiàng)目所得可以單獨(dú)列出，繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)征收。混合征收模式能有效規(guī)避納稅人惡意調(diào)節(jié)收入來(lái)源和性質(zhì)的情況，既保證了稅收收入又照顧了低收入群體，又強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的稅收調(diào)控功能。

2.降低稅率，減少級(jí)數(shù)，拉大級(jí)距

現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過(guò)高。世界上大多數(shù)國(guó)家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率。因此，個(gè)稅改革應(yīng)逐步減少級(jí)數(shù)，將現(xiàn)行七級(jí)稅率合并為三到五檔；拉大級(jí)距，尤其是拉大中低收入稅率的級(jí)距；降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān)，也可以真正貫徹“高收入者多交稅，低收入者少交稅”的原則，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。

3.規(guī)范稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目

（1）要將個(gè)人收入和個(gè)人綜合生計(jì)費(fèi)用緊密聯(lián)系，綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況，由此確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在政策的制訂上向社會(huì)低收入群體傾斜，將關(guān)注的重點(diǎn)集中于中高收入階層，以此更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。

（2）應(yīng)適當(dāng)采用家庭申報(bào)制度，以整個(gè)家庭為納稅申報(bào)單位，根據(jù)不同家庭的收支情況確定稅收負(fù)擔(dān)，以此來(lái)避免家庭收入來(lái)源集中于一個(gè)人所導(dǎo)致的稅收不平等。

4.改進(jìn)稅收監(jiān)管體系

（1）將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接，建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程，努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既便于個(gè)人所得稅征管，也有助于防范和打擊腐敗、洗錢(qián)等違法犯罪行為。

（2）明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，全面落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管制度。以法律的形式強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)支持協(xié)助稅收工作的硬性約束，為個(gè)人所得稅征管營(yíng)造一個(gè)好的外部環(huán)境，加強(qiáng)宣傳教育，敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。

（3）加大檢查和懲處力度。個(gè)人收入的多元化、隱性化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中無(wú)法掌握完全的個(gè)人收入信息，即所謂的信息不對(duì)稱。納稅人是個(gè)人收入信息的掌握者，要使納稅人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入信息，必須建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化的角度，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入信息。而實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施，并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵(lì)機(jī)制形成的首要條件。必須保證適當(dāng)?shù)臋z查面，并且加大懲處力度，增大逃稅的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，才能保證稅收。為此，應(yīng)增加個(gè)人所得稅稽查人員，通過(guò)培訓(xùn)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平；加大投入，改善稽查機(jī)構(gòu)的裝備。

參考文獻(xiàn)：

[1]岳樹(shù)民，李建清等《優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)研究》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007年3月.

[2]陳效 對(duì)改革個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的思考和建議.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（2）.

第6篇

論文摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅的改革已成為各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅因?yàn)槟繕?biāo)定位不準(zhǔn)確，征收模式未能適時(shí)調(diào)整，致使稅負(fù)確定、稅率設(shè)計(jì)不合理、稅制復(fù)雜，難以征僻，偷逃嚴(yán)重，淵節(jié)無(wú)力。本文對(duì)目標(biāo)功能定位、征收模式選擇、稅率設(shè)計(jì)、征收管理這些個(gè)人所得稅的根本問(wèn)題做了一些探討。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開(kāi)征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問(wèn)題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒(méi)有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開(kāi)征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類(lèi)征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類(lèi)別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開(kāi)，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類(lèi)征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類(lèi)征收模式就是將各類(lèi)所得分門(mén)別類(lèi)的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ剑话沩?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問(wèn)題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類(lèi)征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類(lèi)征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類(lèi)范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類(lèi)模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類(lèi)，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類(lèi)；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類(lèi)；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類(lèi)。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過(guò)程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類(lèi)征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類(lèi)征收走向綜合征收的必然過(guò)渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類(lèi)征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類(lèi)家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理

個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來(lái)自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒(méi)有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門(mén)進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

3．建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車(chē)等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過(guò)大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國(guó)所采用。考慮到我國(guó)現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。

第7篇

（一）韓國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)機(jī)制

20世紀(jì)90年代以來(lái)，韓國(guó)的個(gè)人所得稅率不斷下降，稅制結(jié)構(gòu)相對(duì)得到了簡(jiǎn)化。韓國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的是綜合分類(lèi)所得稅率，綜合所得稅是將勞務(wù)所得（即工薪所得）、利息所得、股息所得、不動(dòng)產(chǎn)租賃所得、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得加總按照累進(jìn)稅率征稅。韓國(guó)分類(lèi)所得稅制主要對(duì)三種稅目征稅，即：資本收益、退休收入及山林所得。

韓國(guó)的綜合所得稅是以家庭為計(jì)稅單位的征收的。國(guó)際上個(gè)人所得稅的征收方式有兩種，一種是以個(gè)人為計(jì)稅單位的征收方式；另一種是以家庭為計(jì)稅單位的征收方式。各國(guó)實(shí)踐證明，僅以個(gè)人為計(jì)稅單位缺乏科學(xué)性，而以家庭為計(jì)稅單位的征收方式更為合理，也更為經(jīng)濟(jì)，因?yàn)樗粌H充分地照顧到納稅人的納稅能力，而且還能有效地減少納稅人數(shù)，提高征管效率。制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，因此在扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定上增加了照顧納稅人特殊情況的生計(jì)特別扣除項(xiàng)目。將贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)等納入固定扣除部分。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)弱勢(shì)群體的扶持照顧進(jìn)行的。

（二）韓國(guó)個(gè)人所得稅的納稅分析

韓國(guó)的個(gè)人所得稅制與我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制按應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi)征收不同，實(shí)行的是綜合分類(lèi)征收。綜合征收部分要對(duì)納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則，可以對(duì)高收入者實(shí)施有效調(diào)節(jié)；對(duì)不同收入來(lái)源采取相同的稅率和扣除辦法，不容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，相對(duì)不存在較多的逃稅避稅漏洞，強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的調(diào)控功能。本論文從縱向方面來(lái)論證，從兩個(gè)方面對(duì)韓國(guó)個(gè)人所得稅的納稅情況進(jìn)行分析，其一是不同收入者納稅比例來(lái)分析，以一億萬(wàn)韓元為標(biāo)準(zhǔn)，分為高收入和低收入兩部分，通過(guò)分析兩部分人群的納稅比例，來(lái)論證是不是高收入的人多納稅了，稅制是不是體現(xiàn)了公平分配的功能；另一方面主要從工資薪金所得來(lái)考證，即相同性質(zhì)的工資薪金所得的稅負(fù)是不是公平。

為了進(jìn)一步分析韓國(guó)的個(gè)人所得稅在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，按照年納稅收入，分為年收入一億萬(wàn)元以上的和年收入一億萬(wàn)元以下的兩部分進(jìn)行分析，一億元以上的部分作為高收入的人群，一億元以下的部分作為低收入的人群，看看高收入的人群是不是承擔(dān)了較高的稅收負(fù)擔(dān)，而低收入的人群比較多，是不是承擔(dān)了較少的稅收負(fù)擔(dān)？如果是，就可以認(rèn)為個(gè)人所得稅是具有收入分配的調(diào)節(jié)功能的。從資料可以看出，收入占一億萬(wàn)元以上的人數(shù)占4%，可是實(shí)納稅額卻占65%，收入占年收入一億萬(wàn)元以下的人數(shù)占96%，可是實(shí)納稅額卻占35%，真正體現(xiàn)了收入多的多納稅，收入少的少納稅。由于韓國(guó)社會(huì)財(cái)富和個(gè)人所得分配日趨不均，稅收作為矯正收入分配懸殊差距的作用也日趨重要，這些數(shù)據(jù)表明，韓國(guó)的個(gè)人所得稅發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)縱向公平的作用了。對(duì)調(diào)節(jié)意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴雷特提出的“關(guān)鍵少數(shù)（20%的人占有80%的財(cái)富）與次要的無(wú)所謂的多數(shù)（80%的人占有20%的財(cái)富）”的財(cái)富分配規(guī)律發(fā)揮了重要的作用。

下面本人根據(jù)2003―2006年的韓國(guó)個(gè)人所得稅納稅資料，分析這一時(shí)間段年收入一億萬(wàn)元以上的人群實(shí)納稅額趨勢(shì)，以此來(lái)判斷韓國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的作用走向。年收入一億萬(wàn)元以上的人群的納稅額趨于增長(zhǎng)，說(shuō)明了相對(duì)富有的人群趨于多納稅，韓國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用正得到加強(qiáng)。

綜上所述，確實(shí)可以得出這樣的結(jié)論，在各種收入既定的情況下，收入分配的結(jié)果，在很大程度上取決于個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)情況。韓國(guó)的個(gè)人所得稅采取的綜合征收的方法，這種模式，可以全面反映納稅人的納稅能力，能夠體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)的原則。

二、中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

（一）稅制模式落后，稅收負(fù)擔(dān)不公平

在改革所涉及的各個(gè)領(lǐng)域中，個(gè)人所得稅稅收政策變化應(yīng)當(dāng)是改變初次收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制非常重要的一環(huán)。一直以來(lái)，我國(guó)采用的是分類(lèi)所得的稅制方式，對(duì)于工薪、勞務(wù)報(bào)酬、資本利得等分科目分別核定收入額和所得稅率進(jìn)行征收。這種征收方式的好處在于其計(jì)算簡(jiǎn)便，在核定單項(xiàng)收入總額及其扣除基數(shù)方面不存在太大的難度，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，但其弊端也很明顯。就是無(wú)法考量不同地區(qū)、不同家庭結(jié)構(gòu)在必要生活支出上的不同，從而導(dǎo)致在高低收入階層收入來(lái)源結(jié)構(gòu)存在明顯不同的情況下，稅收政策無(wú)法做到事實(shí)上的公平對(duì)待。容易造成綜合收入高、所得來(lái)源多的人通過(guò)分計(jì)等手段逃稅，而收入集中、所得來(lái)源少的人反而要多繳稅。高收入的富人中，工薪收入占很小的比重；低收入的人中，卻靠工資薪金維持生存。我國(guó)的個(gè)稅對(duì)非工資薪金收入適用比例稅率，卻對(duì)工資薪金適用累進(jìn)稅率，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)低，規(guī)定簡(jiǎn)單

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì) “工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握。但也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。首先，這種扣除方法未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，也沒(méi)有考慮到通貨膨脹的因素。其次，理論上講，個(gè)人所得稅應(yīng)根據(jù)納稅人的贍養(yǎng)人口、健康狀況、婚姻狀況、年齡大小等具體情況進(jìn)行扣除。但現(xiàn)行稅制對(duì)所有納稅人一律實(shí)行定額（定率）扣除弊端很明顯，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

三、完善中國(guó)個(gè)人所得稅的基本思路

（一）依據(jù)我國(guó)國(guó)情，選擇稅制模式

從世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅課稅模式的選擇上看，一般不外乎三種模式：一是分類(lèi)所得稅制。二是綜合所得稅制。三是分類(lèi)綜合所得稅制。其中，綜合所得稅制模式是指同一納稅人的各種所得，不管其來(lái)源于何處，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅。

（二）改革扣除方法，調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來(lái)，否則就會(huì)削弱調(diào)節(jié)作用。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，因此在指定稅收政策上應(yīng)適當(dāng)照顧社會(huì)弱勢(shì)群體。在扣除項(xiàng)目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房保險(xiǎn)金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的部分可以繼續(xù)扣除。同時(shí)，還要增強(qiáng)個(gè)人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)隨物價(jià)等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（三）逐步建立以家庭為基本納稅單位的混合所得稅制度

第8篇

論文摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問(wèn)題入手，探討了個(gè)人所得稅問(wèn)題，并構(gòu)思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管 ，以提高個(gè)人所得稅收入比重。

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收 入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié) 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。

1 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題

1.1 分類(lèi)所得稅制存在弊端

分類(lèi)所得稅制是指將納稅人的各類(lèi)所得按不同來(lái)源分類(lèi)，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這 種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類(lèi)所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類(lèi)課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念?lèi)型(項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類(lèi)型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念?lèi)型不同而采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類(lèi)課征造成巨大的避稅空 間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

1.2 費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增 加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。

首先，費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著 教育 、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所 得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì) 凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。

1.3 稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累 進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。

1.4 稅基不夠廣泛 

我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮 小。

2 完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路

2.1 實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制

從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目 前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類(lèi)綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅，對(duì)某 些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類(lèi)征收，或者對(duì)部分所得先分類(lèi)征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其 他應(yīng)稅所得匯總 計(jì)算 ，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制 度，兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。 

2.2 調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施

所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn) 的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列 ；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際 收入沒(méi)有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小, 也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收 入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向 再分配效果。

2.3 優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前 個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得， 按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一 項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。

2.4 擴(kuò)大稅基

為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī) 定不納稅的項(xiàng)目。

第9篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；綜合課征模式；混合課征模式

1994年我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新個(gè)人所得稅法，促進(jìn)了我國(guó)個(gè)人所得稅的穩(wěn)定、快速增長(zhǎng)，使個(gè)人所得稅在每年財(cái)政收入的占比也逐年上升，已然成為我國(guó)地方財(cái)政收入的重要來(lái)源，同時(shí)也通過(guò)其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的方式手段，為緩解社會(huì)分配不公平的問(wèn)題起到了重要作用。但從整體上看，我國(guó)個(gè)人所得稅還是存在著稅款流失嚴(yán)重、調(diào)節(jié)力度差強(qiáng)人意等各種問(wèn)題，由此說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度仍存在很多弊端，需要不斷的改進(jìn)與完善。本文擬從課征模式的視角，立足我國(guó)的基本國(guó)情，同時(shí)結(jié)合、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)個(gè)人所得稅課的改革選擇進(jìn)行探討。

一、個(gè)人所得稅課征模式的種類(lèi)與特征

個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)形成，發(fā)展歷史超過(guò)兩百年，其課征模式已發(fā)生較大的變化，各國(guó)在立足其基本國(guó)情的前提下，對(duì)個(gè)人所得稅的稅制都有不同改變與創(chuàng)新。目前國(guó)際上實(shí)際運(yùn)用的個(gè)人所得稅課征模式主要有三類(lèi)，分別是分類(lèi)課征模式、綜合課征模式和混合課征模式。[1]

（一）分類(lèi)課征模式

分類(lèi)課征模式，就是根據(jù)區(qū)別對(duì)待的原則，將個(gè)人所得根據(jù)不同的來(lái)源和性質(zhì)，依照稅法的規(guī)定進(jìn)行分類(lèi)，然后在分別扣除不同費(fèi)用的基礎(chǔ)上，以不同的稅率進(jìn)行計(jì)稅的所得稅課征制度。這種模式較多適用于具有連續(xù)性來(lái)源的收入，便于采取源泉征收的方式以控制稅源，因此課征簡(jiǎn)便，征收成本比較低。[2]不同性質(zhì)收入所承擔(dān)稅負(fù)不同，因此也是橫向公平的體現(xiàn)，有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。但另一方面，由于稅基相對(duì)較窄，通常無(wú)法按照納稅人真實(shí)的納稅能力進(jìn)行計(jì)征。

（二）綜合課征模式

綜合課征模式，是指在扣除了國(guó)家法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，將一個(gè)納稅人在某一定期限內(nèi)所有不同來(lái)源和性質(zhì)的所得綜合起來(lái)，按累進(jìn)稅率對(duì)該余額計(jì)征所得稅的課征制度。這種計(jì)稅模式較為全面地考慮了納稅人總體的負(fù)擔(dān)能力。它的稅基覆蓋面較廣，秉承著稅收中性和稅收公平原則，同等對(duì)待各項(xiàng)收入；同時(shí)由于廣泛的涉及面，其對(duì)于全社會(huì)的影響性和調(diào)節(jié)性也就更強(qiáng)，更有利于綜合全面地反映納稅人的納稅能力，可以達(dá)到調(diào)節(jié)不同納稅人所得稅負(fù)擔(dān)之目的，較好地實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)之目標(biāo)。但是另一方面，綜合課征模式由于征稅手續(xù)繁瑣和稅基范圍廣，因此造成較高的課征成本和容易出現(xiàn)偷稅漏稅的情形。因此，綜合課征模式的實(shí)施需要納稅人具有比較強(qiáng)的納稅申報(bào)意識(shí)，以及健全完善的法律制度、財(cái)務(wù)制度和稅收征管制度作為支撐。

（三）混合課征模式

混合課征模式規(guī)定先就納稅人的收入所得按分類(lèi)課征模式的方式進(jìn)行分類(lèi)，針對(duì)某些類(lèi)別的收入按標(biāo)準(zhǔn)比例稅率實(shí)行從源扣繳，然后在納稅年度終期再合并申報(bào)其余項(xiàng)目的各種來(lái)源所得總額，按累進(jìn)稅率綜合征稅。它是分類(lèi)課征模式與綜合課征模式相結(jié)合的產(chǎn)物，較分類(lèi)課征模式和綜合課征模式更能體現(xiàn)稅收公平的原則。一方面，為了體現(xiàn)量能課稅的原則，它主張對(duì)不同來(lái)源的收入要綜合計(jì)征；另一方面，為了體現(xiàn)對(duì)不同項(xiàng)目收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，它主張列舉出特定的項(xiàng)目按特定方法計(jì)征。理論上，混合課征模式能更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、增加財(cái)政收入的功能，但前提是對(duì)稅收機(jī)關(guān)的征管技術(shù)和征納雙方主體的文化素質(zhì)的要求都很高。

縱觀三種課征模式，分類(lèi)課征最為簡(jiǎn)便可行，它只需要對(duì)規(guī)定的收入項(xiàng)目，由支付的一方按法律規(guī)定代扣代繳即可。而對(duì)于綜合課征模式和混合課征模式，它們?cè)O(shè)計(jì)的征稅項(xiàng)目多，扣除項(xiàng)目和免稅規(guī)定繁雜，且大都要求納稅人自主申報(bào)，從而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理稽核水平要求也有所提高。

二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅課征模式及存在問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》已將先前的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶統(tǒng)一稅這統(tǒng)一為個(gè)人所得稅一個(gè)稅種，亦經(jīng)多次修正，使我國(guó)的個(gè)人所得稅制度與過(guò)去相較大為完善。該法明確列舉了11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，規(guī)定將不同來(lái)源的收入歸入相應(yīng)的應(yīng)稅項(xiàng)目，適用不同的稅率進(jìn)行計(jì)征。[3]此外，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條還體現(xiàn)了納稅申報(bào)制，但其適用范圍非常有限。[4]

綜上可知，我國(guó)個(gè)人所得稅至今一直實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制。即將所有收入根據(jù)不同的性質(zhì)和特征歸入到相應(yīng)的類(lèi)別中，適用對(duì)應(yīng)的稅率，實(shí)行源泉扣繳。對(duì)于我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅的初期，這是當(dāng)時(shí)符合我國(guó)國(guó)情的選擇，極大程度上保證了稅基范圍和財(cái)政稅收收入；但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)公民個(gè)人收入的類(lèi)型更為紛繁復(fù)雜，這一征收模式的弊端也越來(lái)越突出：

一是有失公平。現(xiàn)行的分類(lèi)課征制度對(duì)于不同類(lèi)型的收入適用不同的稅率并分項(xiàng)課征，雖然有利于對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待以示公平，卻也更易形成較大的稅負(fù)差別。具有相等收入水平的納稅人，可能會(huì)因?yàn)槠涫杖雭?lái)源的相異而需要適用不同的稅率，例如工資、薪金所得和勞務(wù)所得，都是需要納稅人通過(guò)相同的辛勤勞動(dòng)而獲得，卻因收入性質(zhì)的不同而造成納稅人稅負(fù)上較大的差別，這樣無(wú)疑是顯失公平的；其次，納稅期限不一致也會(huì)造成不公平，同樣一筆收入，納稅人可以通過(guò)分解收入或多次收入一次性納稅等手段來(lái)降低稅負(fù)，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)不公。

二是稅源監(jiān)控不利，可能產(chǎn)生嚴(yán)重的稅收流失。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)居民的收入更為隱性化、多樣化，分類(lèi)征收模式采用“列舉+兜底”的方式，看似已把每一種可能產(chǎn)生的個(gè)人所得都納入到應(yīng)納稅范圍當(dāng)中，但在稅收實(shí)踐中，難免會(huì)有一些隱性收入難以被明確列入征稅項(xiàng)目之中而造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的難以監(jiān)控，從而導(dǎo)致稅款流失的現(xiàn)象；此外，我國(guó)個(gè)人所得稅主要是以征收為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)不主動(dòng)上門(mén)征稅，納稅人就不主動(dòng)納稅，以至于偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度，也不利于公民納稅意識(shí)的提高。而在綜合課征模式和混合課征模式的情況下，都會(huì)有公民主動(dòng)申報(bào)年度收入總額的環(huán)節(jié)，因此將更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和稅收征管。

三是調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距的作用有限。稅收是進(jìn)行社會(huì)收入再分配的重要手段，而個(gè)人所得稅更是調(diào)節(jié)社會(huì)收入水平的重要方式之一。使用分類(lèi)課稅模式，容易造成同等的收入水平下，納稅人可以憑借其綜合收入中的所得涉及更多的來(lái)源，而涉及更多的扣除項(xiàng)目，從而比其他納稅人繳納更少的稅。我們從稅收實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，高收入納稅人的收入來(lái)源種類(lèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于低收入者，因此高收入納稅人就同等金額所納稅款比低收入納稅人更少，如此便難以體現(xiàn)“多得多征”的立法原則，個(gè)人所得稅的社會(huì)收入再分配作用不能有效地發(fā)揮。相比之下，綜合課征模式可以通過(guò)在納稅年度末根據(jù)個(gè)人收入總額進(jìn)行綜合課征來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)分類(lèi)課征模式不足之處的矯正，進(jìn)一步的稅收公平，實(shí)現(xiàn)真正的“多得多征，少得少征”。

所以，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)進(jìn)行個(gè)人所得稅制度改革勢(shì)在必行。那究竟在綜合課征模式和混合課征模式之間，我們?cè)撊绾芜x擇？

三、各國(guó)綜合課征模式和混合課征模式的適用分析

目前，國(guó)際上絕大多數(shù)國(guó)家都已開(kāi)征了個(gè)人所得稅，并普遍結(jié)合各自的基本國(guó)情和本國(guó)特征，設(shè)定了不同的課征模式，以此來(lái)滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展需要。相對(duì)而言，經(jīng)濟(jì)水平較高和社會(huì)制度較完善的發(fā)達(dá)國(guó)家由于已經(jīng)經(jīng)過(guò)多年的探索和完善，其個(gè)人所得稅制度設(shè)置一般更加科學(xué)合理；而合理科學(xué)的稅制模式也能夠在一定程度上起到保障發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的作用。而就我國(guó)目前的情形而言，我國(guó)的個(gè)人所得稅歷史相較發(fā)達(dá)國(guó)家較短，因此在改革的過(guò)程中除了扎根于具體國(guó)情以外，也要注意借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家中個(gè)人所得稅課征模式的成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以藉此把握住全球稅制改革方向。

（一）綜合課征模式的經(jīng)驗(yàn)分析

學(xué)者普拉斯切特在其研究中表明，世界五大洲91個(gè)國(guó)家中，共有82個(gè)國(guó)家開(kāi)征了個(gè)人所得稅，而在這82個(gè)國(guó)家中，采用綜合課征模式的占了62個(gè)[5]。由此可見(jiàn)，綜合課征模式在各國(guó)個(gè)人所得稅征收中的使用及影響范圍均十分廣泛。而在此之中，當(dāng)數(shù)美國(guó)采取個(gè)人所得稅綜合課征方式的時(shí)間較早，是最典型的采取個(gè)人所得稅綜合課征模式的國(guó)家之一，制度設(shè)置相對(duì)最為完備。因此本文中，對(duì)綜合課稅模式的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究時(shí)，擬以美國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例。

美國(guó)采取的是這樣一種綜合課征模式。它規(guī)定將一個(gè)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的各項(xiàng)收入進(jìn)行統(tǒng)一合計(jì)，然后在此基礎(chǔ)上扣除不予計(jì)入課征的收入項(xiàng)目，以此作為稅基，在扣除法定寬免額的基礎(chǔ)上再按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算，得出最終的納稅額。除了明確列為免征項(xiàng)目的收入以外，其他全部收入都被歸入了應(yīng)納稅所得額的范圍中。由此可以看出，其稅基范圍相對(duì)較為寬廣。美國(guó)稅收計(jì)征的單位是家庭而非個(gè)人，申報(bào)方式靈活，對(duì)于一個(gè)家庭而言，可以選擇夫妻合并申報(bào)，也可選擇個(gè)人單獨(dú)申報(bào)，但是不同的申報(bào)方式對(duì)稅額影響差別不大。

對(duì)于個(gè)人寬免額，為了消除社會(huì)通貨膨脹可能對(duì)稅收造成的影響，美國(guó)設(shè)定了每年進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整的機(jī)制。[6]同時(shí)，還規(guī)定了寬免額隨納稅人收入遞增而逐步遞減，以致當(dāng)收入水平達(dá)到法定的某一程度時(shí)，納稅人就不再享有寬免額。這種機(jī)制更好地體現(xiàn)了量能課稅的原則，使高收入者的寬免額減少，從而直接增加了實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也使政府的稅收收入得到更優(yōu)的保障。

對(duì)于稅收抵免額，美國(guó)允許將勤勞所得進(jìn)行抵免，這一政策可以直接提高中低收入群體的收入，在經(jīng)濟(jì)上起到調(diào)節(jié)收入分配、刺激就業(yè)的作用，保證一個(gè)國(guó)家和社會(huì)具備充足和可持續(xù)的工作源動(dòng)力。[7]

這樣的綜合課征模式的優(yōu)勢(shì)在于，一是可以避免收入來(lái)源分散的納稅人出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象，二是可以避免將不同類(lèi)型所得需要按照不同方法導(dǎo)致計(jì)征計(jì)算上的繁瑣，三是可以更全面地體現(xiàn)出納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平。至今經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展與完善，美國(guó)完整和嚴(yán)密的個(gè)人所得稅綜合課征模式制度體系更多地從公平角度出發(fā)，考慮和制定其要素內(nèi)容。如其在成本扣除上，納稅人可能因申報(bào)身份的稅負(fù)承擔(dān)能力不同而對(duì)應(yīng)不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而盲人和年滿65周歲的老年人則可以獲得額外的扣除額，以達(dá)到美國(guó)保護(hù)弱勢(shì)群體的目的。

除美國(guó)以外，施行綜合課征模式較為典型的國(guó)家還包括英國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等。

（二）混合課征模式的經(jīng)驗(yàn)分析

從混合課征模式的定義可以發(fā)現(xiàn)，它雖都不同于分類(lèi)與綜合模式，卻又是介于分類(lèi)與綜合模式之間，兼有兩者的特點(diǎn)：既通過(guò)對(duì)不同來(lái)源收入進(jìn)行綜合征收以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)，又會(huì)對(duì)不同來(lái)源的收入進(jìn)行區(qū)別征收以實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的調(diào)節(jié)功能。

日本是典型的實(shí)行混合課征模式的國(guó)家之一。日本個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人所得稅以綜合課稅作為主要模式進(jìn)行征收，同時(shí)輔以分類(lèi)征收作補(bǔ)充。將每個(gè)納稅人一個(gè)納稅期間內(nèi)的收入所得進(jìn)行合計(jì)加總，然后使用法定的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行課稅。日本個(gè)人所得稅法將納稅人的所得按來(lái)源以及勞動(dòng)成本付出的不同，分為10大類(lèi)，每一類(lèi)分別計(jì)算合計(jì)所得，以體現(xiàn)對(duì)各類(lèi)所得的區(qū)別化和精細(xì)化管理。通過(guò)法律的明確規(guī)定，對(duì)一部分收入項(xiàng)目進(jìn)行綜合課征，剩下一部分實(shí)行從源泉上分類(lèi)課征。分類(lèi)課稅后，該部分應(yīng)納稅額便不再重復(fù)計(jì)入綜合課征應(yīng)稅額中。[8]

近年來(lái)，瑞典、丹麥、芬蘭、瑞士也在混合課征模式的實(shí)踐中取得成功經(jīng)驗(yàn)和積極效果。上述四個(gè)國(guó)家在稅制改革中雖然基本思路相同而具體稅制內(nèi)容上存在一定差異，但改革都能在很大程度上保證了稅收公平。它們都實(shí)行個(gè)人所得稅自主申報(bào)，并在申報(bào)中就對(duì)資本性收入和勞動(dòng)性收入進(jìn)行區(qū)分。通常情況下，可以將資本性收入與勞動(dòng)性收入合并計(jì)算繳稅，但是若是出現(xiàn)了資本性收入出現(xiàn)負(fù)數(shù)的現(xiàn)象（由于投資虧損等原因），則可以將同期的勞動(dòng)性收入直接扣減資本虧損，或者從勞動(dòng)性收入應(yīng)納的稅收中扣減一定的稅收補(bǔ)貼，以此沖抵資本虧損。[9]并在此前提下，為保護(hù)甚至增強(qiáng)社會(huì)投資水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)，它們提出了降低資本性收入的稅率水平的方式。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的改革方向

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的選擇

正如前文所述，當(dāng)前世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅都采用綜合課征模式，因此國(guó)內(nèi)很多學(xué)者也認(rèn)為我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，采用綜合課征模式。但是通過(guò)前文對(duì)于綜合課征模式的經(jīng)驗(yàn)分析可知，在綜合課征模式下的征稅需要由高納稅意識(shí)的納稅人、高素質(zhì)的征管人員以及強(qiáng)大的稅收征管體系來(lái)共同完成，恰恰這些都是我國(guó)短時(shí)間內(nèi)難以企及的。而相對(duì)來(lái)講，混合課征模式首先兼?zhèn)淞司C合課征模式的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)因其也對(duì)部分項(xiàng)目所得進(jìn)行源泉扣繳，并不完全依賴于納稅人的自主申報(bào)，所以操作相對(duì)便捷，也一定程度上保障了稅基的范圍。因此，綜合稅收公平和稅收效率的不同角度的考量，同時(shí)立足我國(guó)的基本國(guó)情，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的改革方向應(yīng)當(dāng)為混合課征模式。

1、我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅混合課征模式的必要性

首先，混合課征模式能夠有效解決現(xiàn)行所得稅課征模式下存在的稅負(fù)不公的現(xiàn)象。混合課征模式是在分類(lèi)課征模式按照源泉扣稅的基礎(chǔ)上，針對(duì)納稅人的總收入不論來(lái)源實(shí)行綜合計(jì)征，因而能夠達(dá)到高收入者多納稅、低收入者少納稅的效果。

其次，混合課征模式下，既能保證稅基防止稅款流失，又能鼓勵(lì)收入來(lái)源多樣化的發(fā)展趨勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分類(lèi)計(jì)征的部分，仍然可以實(shí)行代扣代繳的征收方式，以此來(lái)保障對(duì)源泉扣稅的管理；而對(duì)于新增加的綜合課征部分，則是需要通過(guò)納稅人的自主申報(bào)來(lái)完成計(jì)征。這兩種課稅方式的有效配合，能夠較好地適應(yīng)和推動(dòng)個(gè)人收入來(lái)源多元化、收入形勢(shì)多樣化的趨勢(shì)，有效地防止稅款的流失，達(dá)到改革的效果。

2、我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅混合課征模式的可行性

首先，課征模式改革符合我國(guó)政策導(dǎo)向。十八屆三中全會(huì)提出要深化稅制改革，其中的重點(diǎn)內(nèi)容之一就是加快完善個(gè)人所得稅征管的配套措施，逐步建立健全的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。按照會(huì)議所指，正是印證了本文中所提出的混合課征模式。政策的支持將會(huì)讓改革之路更加順暢。

個(gè)人所得稅課稅模式的改革需要大量的人力物業(yè)財(cái)力的支撐，需要強(qiáng)大的資金做后盾。總之，雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力讓課稅模式改革成為可能。

其次，不斷完善的征管環(huán)境和良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以保障課征模式改革的進(jìn)行。近年來(lái)，我國(guó)通過(guò)不斷的探索和實(shí)踐，并借鑒國(guó)外先進(jìn)的征管經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管水平方面取得了很大幅度的提升；隨著公民素質(zhì)的提高，納稅人在納稅意識(shí)方面也取得了很大的飛躍。此外，近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)稅收收入也逐年增長(zhǎng)，這些可以為推行課征模式改革所需的政策與設(shè)施的建立提供資金上的保證，例如對(duì)征管條件進(jìn)行完善、對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、對(duì)納稅人進(jìn)行稅制宣傳等。[10]

3、我國(guó)個(gè)人所得稅混合課征模式的主要改革手段

實(shí)行個(gè)人所得稅混合課征模式，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)勞動(dòng)性收入和資產(chǎn)性收入進(jìn)行科學(xué)合理地差別化計(jì)征：對(duì)勞動(dòng)性收入，適用綜合課征模式和累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入，適用分類(lèi)課征模式和比例稅率進(jìn)行征稅。在具體政策和實(shí)踐中，為擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)，可通過(guò)縮減稅收優(yōu)惠政策的方式，從而也有利于兼顧綜合課征模式與分類(lèi)課征模式這兩種不同稅制和稅負(fù)的平衡，提高個(gè)人所得稅征收的公平和效率。完善和優(yōu)化稅前扣除、稅率等課征要素，增加對(duì)大宗生活支出（如教育、住房、醫(yī)療等）的稅前扣除。考量家庭的稅負(fù)能力，可將稅前扣除的主體轉(zhuǎn)向家庭。另一方面，為了能夠真正使各個(gè)收入層面的納稅人的稅負(fù)水平更為平均，在改革中可以保持現(xiàn)有的最高邊際稅率和最低邊際稅率，在降低對(duì)中等收入水平的稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)高收入水平的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）構(gòu)建與混合課征模式相配套的稅收體制與征管措施

如前文所述，每一種課征模式都需要有與之相應(yīng)的稅收體制和相關(guān)配套措施才能發(fā)揮出最大的功效，因此，我國(guó)要把個(gè)人所得稅課征模式改革為混合課征模式，在概念轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上還需要構(gòu)建起配套的稅收體制與征管措施。

首先，需要完善納稅人自主申報(bào)制度。混合課征模式需要依靠自主申報(bào)與源泉課征相結(jié)合的方式加以實(shí)現(xiàn)，因此，如何建立和完善我國(guó)納稅人的自行申報(bào)制度顯得尤為重要。一方面，要加強(qiáng)對(duì)納稅人進(jìn)行自行申報(bào)納稅的宣傳，建立納稅人自行申報(bào)納稅的意識(shí)；另一方面，要建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于據(jù)實(shí)、及時(shí)自行申報(bào)納稅的納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不申報(bào)或申報(bào)收入不實(shí)的納稅人進(jìn)行處罰，鼓勵(lì)納稅人養(yǎng)成自行納稅的習(xí)慣。

其次，加快建立有效的納稅人收入監(jiān)控機(jī)制。我國(guó)應(yīng)該建立全國(guó)適用的納稅人編碼制度，并進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)及其協(xié)助部門(mén)信息共享，納稅人無(wú)論在何時(shí)何地取得收入，都必須將信息匯集到其唯一的編碼下，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理、核查，提升我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)持有的透明度。要尤其加強(qiáng)對(duì)高收入群體的稅收管理，轉(zhuǎn)變其納稅意識(shí)，增強(qiáng)其依法納稅的主動(dòng)性。此外，還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金交易的管理，避免因難以確定現(xiàn)金交易的金額和范圍而致使稅款流失，以此擴(kuò)大稅基，為整體減稅政策提供稅基補(bǔ)充。

最后，要完善納稅服務(wù)，并建立“強(qiáng)核查，嚴(yán)處罰”的稅收?qǐng)?zhí)法體系。稅務(wù)人員的素質(zhì)直接決定了國(guó)家稅收征管水平，所以，一定要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的深入培訓(xùn)和考核，切實(shí)有效的提高我國(guó)征管水平；與此同時(shí)，還需以加強(qiáng)核查為核心，以嚴(yán)厲處罰為手段，輔以公正、高效的稅務(wù)復(fù)議和訴訟為保障，惠及各方合法權(quán)益，從而建立起符合我國(guó)個(gè)人所得稅特點(diǎn)的稅收?qǐng)?zhí)法體系。

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