時間：2023-03-17 18:10:12
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科學有效的風險識別是進行風險評估的基礎，只有正確的風險識別才能有效的進行風險評估，最終將相關風險控制在合理的范圍內。本文從兩個角度對會計核算風險進行劃分和整合。
（一）按會計核算風險種類劃分
1.系統性風險。主要是指隨著會計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會計核算過程中由于網絡和信息系統技術運用不合理、運行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現為計算機病毒風險、系統漏洞風險、系統失靈風險等。
2.制度風險。顧名思義，是指制度不能有效的指導當下的會計核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產生的風險。主要表現為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經不能適應當前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風險點。二是制度覆蓋面窄，即制度建設不能適應于中央銀行會計核算軟硬件環境的變化和業務的發展，現有制度不能涵蓋各類業務全過程，存有漏洞或“真空”，造成會計核算風險控制無據可依。比如目前還沒有出臺具體的規范和管理會計核算電子化、電子信息和電子票據的相關制度。三是制度的可操作性差，即在會計核算的一些領域總行雖然出臺了一些規定，但新規定原則性強，可操作性差，需要各分支機構出臺相應細則提高新制度的指導性和可操作性。
3.操作性風險。主要指因操作人員的業務素質差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現為一是操作人員風險意識淡薄，未嚴格按照相關規章制度執行操作。比如一些操作人員在會計核算過程中未落實內控制度，有章不循，導致制度執行流于形式，制度落實不到位。一些具有多年會計核算經驗的操作人員在操作中憑經驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業務能力有限，導致進行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會計核算方式對操作人員有了更高的業務要求，操作人員業務技術培訓力度不夠，導致相關業務知識普及程度不高從而造成資金風險。三是人員配備不足導致不合理兼崗從而造成資金損失的風險。總而言之，操作風險是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風險。
4.道德風險。從經濟學上的意義來講，道德風險是指由于經濟活動雙方信息不對稱，當行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉嫁給他人時，給他人造成各種損失的可能性。在會計核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統維護員，或是負責培訓、考核的管理人員等，由于他們具有信息優勢和專業技術優勢，加之內控制度存在缺陷，當其違規違法提供虛假會計核算活動騙取國家資金成本過于低廉時（即當其預期成本小于預期收益時），就會違背原則主動造假，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，從而給中央銀行資金造成損失。總的說來，道德風險與操作風險的最主要區別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。
5.監督檢查風險。主要是指會計監督和檢查落后于會計核算主體和會計核算組織形式的變化而產生的風險。主要表現在一是會計核算監督雖然現階段可以分為事前、事中和事后監督，采取集中監督和分散監督的方式，使用人工監督、計算機監督以及現場監督、非現場監督的監督手段，但一方面由于制度的缺失和執行的不到位，另一方面由于現行的中央銀行會計監督還主要采取非現場的、人工的事后監督方式，導致會計監督流于形式。二是由于機制不完善，時效性差，檢查手段落后等原因，會計核算檢查環節依然存在資金風險。
（二）按照會計核算風險的程度劃分
風險程度不同，需采取的風險控制措施也不相同。中央銀行會計核算風險可以劃分為高風險、中風險和低風險。高風險是指容易造成資金重大損失的風險。雖然此類風險發生的頻率可能很低，但相關部門必須給予高度重視并嚴加防范。中風險是指容易造成較大資金損失的風險。此類風險必須采取積極措施關注風險變化。低風險是指基本不會造成資金損失的風險，此類風險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發生頻率通常較高。
二、層次分析法介紹
層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運籌學家薩迪于上個世紀70年代提出的，是一種系統性、層次化的將定性分析與定量分析相結合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關要素分別設定為目標層、準則層和方案層；其次構造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權重；最后對計算結果進行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經廣泛應用于經濟、軍事、農業、醫療等多個領域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復雜決策問題，是因為它將與決策有關的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結果，需要將若干個決策目標排列順序的復雜問題。
三、中央銀行會計核算的風險評估
對于中央銀行會計核算風險評估本文擬采取兩步進行，第一使用層次分析法確定會計核算風險的權重，第二計算風險值。
1.構建層次結構模型。層次分析法模型的構建一般分為三層，最上面為目標層，最下面為方案層，中間是準則層或指標層。就本文而言，目標層應是中央銀行會計核算風險評估，準則層或指標層是本文整合出的中央銀行會計核算的系統性風險、制度風險、操作性風險、道德風險、監督檢查風險這五大類風險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會計核算風險的不同程度，即低風險、中風險、高風險，分別用C1、C2、C3表示。
2.計算風險值。評價中央銀行某一分支機構會計核算的風險值主要依據風險種類權重、風險造成資金損失的程度以及風險發生的可能性(或概率)。計算會計核算風險值的公式如下：風險值=（風險權重×程度×發生概率）以上利用層次分析法討論的會計核算風險模型中將準則層設定為五大風險種類，將方案層設定為會計核算風險的程度，則計算出的層次總排序權向量即為風險權重×程度，若需要計算該中央銀行會計核算風險值則需根據會計核算歷史資料確定該行低風險、中風險、高風險發生概率即可。同時預先設定一個風險臨界值，定期計算其會計核算風險值。當風險值小于臨界值時，表明風險可控。當風險值大于或等于臨界值時，則應采取風險應對策略及時糾正風險管理薄弱環節，并對風險持續監控。采取層次分析法進行會計核算風險評估其優點在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設定在很大程度上依賴專家意見，具有較強的主觀性，同時由于參考歷史資料具有一定的時效性，因此建議中央銀行根據會計核算組成要素的變化及時調整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。
四、結語
（一）全面完善會計內控制度
隨著金融業的蓬勃發展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會計內控制度的全面完善已經刻不容緩。因此，對于現有的會計內控制度，銀行有必要進行一次全面的梳理，糾正其中不合時宜的部分，對于阻礙新業務發展的制度加以改進。同時要注意的是，完善制度只是一個過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強制度的落實才是最終目的。而且，經濟的全球化發展，金融業的改革也在不斷深化，對于銀行的會計風險管控也提出了新的標準，所以，必須改變傳統的內控制度，實現制度創新，以使內控制度適應銀行的業務發展需要。
（二）提升銀行會計業務水平
在現在的一些銀行中，存在著會計人員缺乏責任心的問題，極大影響著內控制度的落實。為此，必須加強會計人員的職業道德建設，提升會計人員的工作素養。在銀行方面，可以通過會計再教育制度的實行，對會計人員展開全面的職業道德教育，從理論與實踐兩個方面豐富會計人員的工作素養。此外，在人才管理機制上，應該針對銀行的實際發展情況做出合理改進。同時，也有必要全面落實會計從業資格制度，督促會計人員進行自主學習。從銀行會計人員自身來講，必須不斷學習，加強知識更新，樹立良好的職業道德觀念，以較強的責任心投入日常工作，不斷提高工作能力。
（三）全面提升會計業務管理質量
在銀行會計管理工作中，業務管理是關鍵，良好的業務管理質量是防范銀行會計內控風險的必要保證。為此，必須全面提升會計業務管理質量，主要做到以下四個方面：一是加強賬務組織系統的構建。二是實現賬戶的全面控制。三是落實印章管理制度。四是保障數據安全。
（四）強化制度監督體系
銀行會計核算工作環節較多，在每一個工作環節，都有產生會計內控風險的可能性。所以，對于會計業務的處理，必須通過制度監督體系的進一步強化，提高監督力度，以降低風險的發生。主要做到兩個方面：一是做好事前監督。在受理銀行業務的過程中，柜員必須加強業務的手續審核，確保手續完整并符合法規，保證業務的真實性。二是做好事中監督。在會計憑證處理工作中，必須反復審核相關數據信息。遇到重大事項，一定要通知會計主管進行審核。同時要注意的是，在審核監督階段，要對計算機系統進行一次全面的審查，確保其相關應用程序的合法性。
二、結語
（一）上市銀行會計報表附注信息披露的現狀
綜合上述規范要求，上市銀行的會計報表附注至少應該披露以下內容：會計報表編制基礎不符合會計核算基本前提的情況；重要會計政策和會計估計；重要會計政策和會計估計的變更；或有事項和承諾；資產負債表日后事項；重要資產轉讓及其出售；關聯方交易的總量及重大關聯方交易的情況；會計報表中重要項目的明細資料；資本充足狀況；稅項和股份支付。本文對16家上市銀行的會計報表附注進行了分析，分析結果顯示，重要會計政策和會計估計、或有事項、關聯方交易和會計報表中重要項目的明細資料的披露比較完整，16家上市銀行均對其進行了披露。會計政策和會計估計的變更、重要資產的轉讓和出售以及股份支付的披露較少，大量的信息沒有在附注中披露。16家上市銀行均沒有對重要資產的轉讓和出售進行披露。只有交通銀行披露了股份支付的信息。由于重要資產的轉讓和出售以及股份支付的披露較少，會計報表編制基礎不符合會計核算基本前提的情況、關聯方以及會計報表重要項目的解釋各家銀行披露較為完整，本文不對其進行分析。
（1）會計政策、會計估計及其變更和前期差錯更正
通過分析，上市銀行對會計政策中應該披露多項內容以及會計估計的披露比較完整，但是對其中的第1、2、11、14項內容披露不是很充分。甚至沒有一家銀行對貸款的種類和范圍進行披露。只有華夏銀行披露了會計政策、會計估計的變更和前期差錯的更正。中國建設銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露會計報表編制所依據的會計準則、會計年度、記賬本位幣、記賬基礎和計價原則，中國農業銀行、招商銀行、中國建設銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露長期待攤費用的攤銷政策。
（2）或有事項和承諾
上市銀行的或有事項和承諾包括未決訴訟、資本支出承諾、信貸承諾、證券承銷承諾、債券承兌承諾等。通過分析，16家上市銀行都披露了或有事項和承諾，但都是定量的披露，定性的披露很少。或有事項和承諾在財務報表中無法顯示出來，投資者只能通過報表附注找到相關信息。投資者不僅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未決訴訟敗訴的可能性及對銀行財務狀況的影響、承諾事項對銀行財務狀況的影響，擔保事項中被擔保單位的經營狀況等，這些信息上市銀行卻沒有披露。
（3）資產負債表日后事項
通過分析，只有中國銀行和興業銀行沒有披露資產負債表日后事項。但各家上市銀行對資產負債表日后事項披露的詳細程度不同。北京銀行、交通銀行、中國民生銀行、華夏銀行和寧波銀行詳細地披露了資產負債表日后事項，中國農業銀行、中國建設銀行、中信銀行和浦發銀行只是說明本銀行無需要披露的資產負債表日后事項。其余的上市銀行僅僅指明利潤分配方案是本銀行的資產負債表日后事項
（4）資本充足狀況
。通過分析，只有寧波銀行沒有披露資本充足狀況。但其余銀行對于資本充足狀況披露的格式不統一，光大銀行和中信銀行將資本充足率單獨作為一項進行披露，其余的上市銀行卻將其作為風險管理的一部分進行披露。對于資本充足的披露，興業銀行僅是進行了定性的披露，其余的上市銀行進行了定性和定量的披露。在定量披露中，上市銀行披露的信息也是不完整的，招商銀行沒有核心資本和附屬資本的披露，華夏銀行沒有資本充足率和核心資本充足率的披露。
（5）稅項
通過分析，只有中國工商銀行沒有對稅項進行披露。但其余銀行對稅項的披露不完整，僅限于對稅種和稅率的披露，而對計稅基礎的披露卻很少。只有中國銀行、中國民生銀行、浦發銀行和交通銀行披露了計稅基礎。另外，對于稅種的披露也是不統一的，15家上市銀行均披露了營業稅城市維護建設稅和企業所得稅。除華夏銀行和交通銀行外，其余上市銀行披露了教育費附加。除中國民生銀行、中信銀行和北京銀行外，其余12家上市銀行沒有對地方教育費附加進行披露。
（二）上市銀行會計報表附注信息披露的問題
（1）信息披露的格式不統一
通過分析可以發現，上市銀行會計報表附注信息披露的格式不統一。總的來看，中國工商銀行、中國銀行、中國農業銀行、中國民生銀行、興業銀行、寧波銀行、北京銀行信息披露的格式是按照《商業銀行信息披露暫行辦法》中規定的會計報表附注信息披露的順序進行披露的，其余上市銀行則是按照資產負債表、利潤表、現金流量表所列項目單獨進行披露的。具體到各個披露項目，信息披露的格式也是不統一的，如資本充足的披露，有的上市銀行是將資本充足情況單獨作為一項進行披露，有的上市銀行則是將其作為風險管理的一部分進行披露。上市銀行會計報表附注披露格式的不統一，一定程度上影響了信息披露的統一性和規范化，影響了信息披露的可比性，不利于信息使用者及時準確的從會計報表附注中獲取相關的會計信息，增大了信息使用者的成本。同時，不利于監管部門對上市銀行的監管。上市銀行往往利用混亂的格式“鉆空子”，利用特殊的格式披露一些虛假的信息，而監管部門往往很難發現這些信息，加大了監管部門的監督成本。
（2）信息披露的內容不完整
通過分析可以發現，上市銀行會計報表附注信息披露的內容不完整。具體表現：首先，現行規范要求披露的信息沒有完整地披露。會計政策、會計估計和前期差錯的更正、資產負債表日后事項、資本充足狀況、稅項和股份支付的信息對上市銀行財務狀況具有重要影響，應該在會計報表附注中進行披露，相關的規范也規定這些信息應該在會計報表附注中進行披露，然而，一部分上市銀行卻沒有披露與此相關的信息。具體到各個項目，應該在此項目中披露的信息上市銀行卻沒有披露，如會計政策中貸款的種類和范圍、長期待攤費用的攤銷政策等。其次，應該在會計報表附中詳細披露的信息沒有披露。或有事項和承諾對上市銀行的財務狀況產生重要影響，而且或有事項和承諾的信息是無法從會計報表中得到的，信息使用者只能從會計報表附注中找到相關信息，上市銀行應該對此事項進行詳細披露。然而，大部分的上市銀行只是簡單的定量披露，沒有詳細的定性披露信息。資產負債表日后事項也只是簡單的披露，詳細披露的上市銀行數僅有5家。另外，上市銀行的會計報表附注還缺少上市銀行非財務信息的披露，以及對未來經濟活動進行預測的財務信息。
（3）風險信息的披露不足
通過分析可以發現，上市銀行會計報表附注中風險信息的披露不足，主要表現在資本充足的披露上。風險可以給銀行帶來機會也能帶來損失，完整的風險信息有利于銀行的經營者了解銀行的風險，積極地采取措施進行風險控制。同時，也有利于銀行的監管者對銀行實施有效的監管，提高銀行的透明度，與國際銀行業接軌。在風險信息披露中，資本充足率的披露至關重要。《商業銀行信息披露暫行辦法》規定，商業銀行應該在會計報表附注中披露資本充足狀況，包括對風險資產總量、資本結構和資本充足率的披露。資本充足率可以反映當銀行債權人和存款人的資產遭到損失后，銀行能夠以自有資本承擔損失的程度。制定資本充足率指標是為了防止銀行風險資產的過度膨脹，保護存款人和其他債權人的利益，保證銀行等金融結構正常運營和發展。16家上市銀行沒有對資本充足狀況做出詳細的披露，甚至寧波銀行沒有披露資本充足狀況。對于資本充足狀況中的資本結構，16家上市銀行都沒有披露；對于資本充足率，中興業銀行沒有披露資本充足率和核心資本充足率，招商銀行沒有披露核心資本和附屬資本，16家上市銀行均沒有披露未并表的資本充足率；關于風險資產的披露，16家上市銀行均披露了表內風險資產的總額，只有中國銀行、浦發銀行、北京銀行和交通銀行披露了表外風險資產總額，中信銀行、浦發銀行、北京銀行和交通銀行披露了市場風險資本要求。我們可以發現，16家上市銀行風險信息披露不足。
二、原因分析
（一）相關規范之間存在沖突
《企業會計準則》中規定資產負債表日后、財務報表批準報出日前提議或宣布發放的股利總額和每股股利金額應該在會計報表附注中披露，而銀監會和證監會卻沒有相關的規定；銀監會在《商業銀行信息披露辦法》中明確規定，上市銀行應該在會計報表附注中披露資本充足狀況，而企業會計準則和證監會卻沒有相關的規定；證監會在《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號———財務報告的一般規定》明確規定，公開發行證券的公司在會計報表附注信息披露中應該披露稅項和股份支付的信息，而企業會計準則和銀監會卻沒有相關的規定。規范之間的相互沖突加大了上市銀行會計報表附注信息披露的成本。
（二）會計報表附注信息披露制度不具有前瞻性
隨著知識經濟的到來，上市銀行金融創新業務層出不窮。為提高上市銀行信息披露的質量，上市銀行會計信息的相關制度應該具有前瞻性，能夠根據經濟形勢的變化及時的做出調整。然而，我國的企業會計準則卻相對滯后，缺乏前瞻性。由于會計準則不具有前瞻性，當出現一項新的經濟業務時，沒有具體會計準則的指導，不同的上市銀行可能做出不同的會計處理。在進行信息披露時，一部分上市銀行將新出現的經濟業務在會計報表中披露，一部分上市銀行可能將其作為會計報表附注的一部分進行披露，甚至有的銀行不對其進行相關的披露。
（三）對報表附注信息披露的作用認識不足
隨著經濟的不斷發展，銀行會計信息的需求越來越大，會計報表附注信息披露的作用也越來越重要。上市銀行的會計報表附注信息披露，一方面可以滿足信息使用者不斷變化的信息需求，通過會計報表附注信息披露，上市銀行信息使用者可以了解到銀行的經營戰略、金融衍生交易、財務預測報告等無法在財務報表中列示的信息；另一方面，上市銀行的會計報表附注通過文字、圖表等的解釋說明，可以增加信息使用者對銀行會計信息的理解，增加銀行會計信息的使用價值。另外，上市銀行的會計報表附注還可以對銀行的未來經濟活動做出預測，對于隨著金融創新業務不斷發展而產生的無法在主表中反映的新的經濟業務，會計報表附注可以對其進行反映。然而，實務界普遍認為，在報表附注中進行過多的信息披露，是一種自報家底的行為，不利于上市銀行自身的發展。對上市銀行會計報表附注信息披露的作用認識不足，導致許多重要的會計信息應該在報表附注中進行披露卻沒有進行披露。特別是風險信息、對銀行未來經濟活動預測的財務信息和非財務信息以及人力資源、知識產權等重要的信息，大多數上市銀行沒有在會計報表附注中披露。
三、結論與建議
（一）建立一套獨立的會計報表附注信息披露準則
目前我國沒有獨立的會計報表附注準則，在建立專門獨立的會計報表附注信息披露準則時，首先應將現有準則中關于會計報表附注披露的相關規定篩選出來作為單獨的一項準則—會計報表附注信息披露準則。其次，應該提高會計報表附注信息披露準則的前瞻性，避免當新經濟業務出現時，由于缺乏具體準則的指導而導致上市銀行無法披露相關信息。最后，應該在會計報表附注信息披露準則中增加關于對未來機會和風險評價及財務預測的信息。這樣，有利于信息使用者做出正確的投資決策，降低投資風險，也有利于提高銀行對未來經濟活動的預期，提高銀行的經濟效益，促進資本市場的健康發展。
（二）加強相關規范之間的協調
首先，財政部、證監會和銀監會之間應該建立一個上下互動的聯動機制，共享部門之間的信息。當一個部門對會計報表附注信息披露制度做出修訂時，其余的部門能夠及時獲得信息，對本部門制定的相關制度重新進行審視，如有必要做出相應的調整。其次，財政部、證監會以及銀監會應該定期舉行相關的會議。在會議上，先由不同的部門分別闡述本部門制定的相關規范要求，然后部門之間一起討論，著重討論部門之間規定不同的部分，最后達成一致意見，力爭規范之間的相互協調。最后，有關部門在修訂關于會計報表附注信息披露制度時，要征求其他部門的意見，可以將修訂稿送達各個部門，各個部門根據修訂稿對照本部門的規定發表意見，最后匯總有關部門的意見，對修訂稿做出最后的修正。只有加強相關規范之間的協調，才能減少上市銀行會計報表附注信息披露的成本，保證上市銀行會計報表附注信息披露格式的統一和內容的完整。
（三）提高對會計報表附注信息披露作用的認識
（一）會計信息透明度的內涵。會計信息透明度的提出是隨著人們對會計信息質量要求的提高而產生的。20世紀70年代初期，美國財務會計準則委員會的第二號財務會計概念公告“會計信息的質量特征”，成為人們討論會計信息質量的開始。透明度定義的真正出爐是1998年巴塞爾銀行監管委員會在研究報告《增強銀行財務會計信息透明度》中提出的。針對中央銀行會計信息透明度的提高，國際貨幣基金組織于2000年提出了試行保障評估政策，并將國際財務報告準則作為透明度的評估標準。目前，會計信息透明度成為國內外會計界關注的焦點，綜合這些研究觀點可以看出，會計信息透明度是會計信息質量的綜合反映，應符合高質量會計信息的相關性、可靠性、可比性、及時性、重要性等主要特征。其中，相關性是指會計信息應當與使用者的決策相關，有助于評價或者預測；可靠性是指會計信息應如實反映、真實可靠；可比性要求不同企業在同一會計期間發生的相同或類似的經濟業務盡可能采用相同的會計方法，同一企業在前后各期采納的會計處理方法應盡可能保持一致；及時性是指會計信息要及時傳達、及時披露；重要性是指會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。
（二）會計信息透明度的理論基礎。
1、委托理論。委托理論源于1932年美國經濟學家伯利和米恩斯對企業所有權與經營權分離后產生的委托人與人之間的利益沖突所作的經濟分析。該理論認為，信息不對稱是造成問題的根源。要解決信息不對稱，就須要求人的行為透明，而會計信息透明是行為透明最直觀的表現形式，可以消除信息不完全和信息不對稱。因此，委托人出于自身利益考慮，要求人公布會計信息并對其受托責任履行情況進行監督，進而為決策提供依據。與企業的委托關系不同，中央銀行委托關系不僅體現在其作為國家機構的重要組成部分，受政府部門委托履行責任，還體現在其需要履行公共受托責任。因此，提高中央銀行會計信息透明度，對于強化中央銀行公共受托責任、降低成本，都具有重要意義。
2、決策有用觀。決策有用觀認為，會計是為企業各利害關系人進行決策提供有用的信息。1953年美國會計學家斯多波斯率先提出財務會計的目標是決策有用性的觀點，它和受托責任觀構成了財務會計目標的兩大觀點。在決策有用觀下，會計的目標是不但向資源委托者、而且還向債權人、政府等與企業有密切關系的信息使用者提供對決策有用的信息。決策有用觀側重于信號角度，即會計信息能夠傳遞信號，向信息使用者提供對決策有用的信息。中央銀行是我國貨幣政策的制定者、金融穩定的維護者和金融服務的提供者，其會計信息在一定程度上綜合反映了國民經濟的運行情況，所以中央銀行會計應為市場經濟主體、政府經濟部門以及社會公眾提供高度相關的決策信息，以實現促進社會資源合理配置的終極目標。
二、我國中央銀行增強會計信息透明度的動因分析
（一）履行受托責任的需要。中央銀行作為國務院重要組成部門，兼受政府和公眾的雙重委托，履行制定和執行貨幣政策、維護金融穩定和提供金融服務職能，中央銀行政策業務的變化很大程度上直接或間接影響金融市場參與者及其他利益相關者的利益，充分披露與中央銀行履職活動相關的會計信息成為中央銀行應履行的義務，這不僅有助于利益相關者更好地理解我國金融穩定的現實和風險，同時也有利于社會公眾對中央銀行業務活動進行監督。因此，中央銀行會計報告應在滿足內部管理需要的同時，滿足外部使用者如政府經濟部門、市場經濟主體、投資者、社會公眾等的需求，以此了解中央銀行受托責任的履行情況以及提供服務的效率和效果。
（二）國際經濟金融一體化的必然要求。隨著世界經濟一體化和金融全球化的日益加強，我國中央銀行已加入國際貨幣基金組織、東南亞中央銀行組織等，其代表國家從事國際金融業務日益頻繁，與其他國家中央銀行及其他金融組織的聯系及金融合作也在不斷加強。這就要求我國中央銀行按照國際標準提供會計信息，以提高會計信息的透明度和可比性。2000年國際貨幣基金組織提出了保障評估政策，將國際財務報告準則作為透明的評估標準，其目的就是提高中央銀行會計信息透明度。現在越來越多的中央銀行開始執行符合國際會計標準的國家標準，因此，提高我國中央銀行會計信息透明度是我國中央銀行參與國際金融市場的重要現實條件。
（三）業務操作市場化的要求。隨著市場經濟的發展，我國中央銀行越來越重視業務操作市場化，一是將持有的證券、外匯、黃金等資產參與國際相關市場的市場化運作；二是貨幣政策的實施采用準備金率、利率等價格型工具和公開市場操作、發行央行票據等數量型政策工具；三是用市場化手段化解金融風險來維護金融穩定。但業務操作的市場化在現行會計核算模式下卻沒有得到合理的反映，如資產運作產生的收益及影響，貨幣政策操作產生的成本，以及不良貸款的處理機制等。總之，中央銀行業務操作的市場化對目前以預算會計為基礎的會計核算制度提出了挑戰，目前中央銀行的會計核算方法已無法滿足市場化條件下中央銀行職能對會計信息質量的需要。
（四）金融會計國際化和政府會計改革的趨勢。在1992年之前，我國會計制度執行的是分行業、分所有制形式的模式。從1992年開始，我國對會計制度進行全面改革，其中金融業以“兩則兩制”為標志，1993年并于2001年修訂了《金融企業會計制度》，2006年了企業會計準則體系，統一了金融業及其他行業的會計制度，基本實現了與國際會計標準接軌。另外，隨著建立透明政府、績效政府的呼聲日益高漲，作為反映政府部門財務資金運作情況的政府會計改革也正如火如荼地研究推行。因此，作為金融業的管理者和服務者，以及國家行政部門組成之一的中央銀行，不可避免地受到銀行業和政府雙重會計改革的影響，必須革新現有會計政策。
三、我國中央銀行會計信息透明度的現狀分析
（一）現行制度側重操作，缺乏一套綱領性的制度。自1984年中國人民銀行行使中央銀行職能以來，為適應職責的調整，以1987年制定的《中央銀行會計制度（試行）》為標志，我國實施了中央銀行會計核算系統的改造、內部控制的加強、會計科目的調整等一系列工作，目前已基本形成了以2006年出臺的《中央銀行會計基本制度》為統領、以各種業務管理辦法和核算操作規程為補充的制度規范體系，這在一定程度上滿足了中央銀行會計核算和內部控制的需要。但從總體上看，這些制度相對比較具體，重在規范會計行為和會計實務操作，雖然部分內容涉及會計標準，但內容比較分散，不成體系，且對金融資產處理、再貸款呆壞賬處理、表外信息披露、會計信息列報等內容都沒有切實可行的操作標準，其在會計概念框架、權責發生制記賬基礎、公允價值計價模式等重大問題上與國際會計準則還存在較大差距，其會計反映能力已遠遠不能滿足現代中央銀行資產負債管理以及公眾對會計信息透明度的需求。
（二）現行會計標準滯后且不合理，會計信息質量不高。一是會計核算基礎無法體現收入與費用的匹配。目前，中央銀行會計核算基礎是收付實現制，其最大的優點是與中央銀行預算財務體制相適應，如對于購置的業務專用設備設施等固定資產，在業務發生時直接作為當期費用處理，沒有實現資產使用費用和實現收益進行配比。二是資產計量方法采取歷史成本法，且存續期間不對財產價值進行調整，導致資產價值反映不真實。中央銀行持有的資產包括證券、外匯、黃金等隨市價變動較大的資產，這些資產若不及時調整，其賬面價值就無法真實反映資產狀況。三是謹慎性原則沒有得到充分體現。這主要體現為對再貸款等風險資產沒有計提減值準備。目前中央銀行資產負債表上的再貸款面臨很大的不可收回風險，但仍以賬面價值入賬，造成再貸款價值嚴重被高估。從以上分析可知，根據目前中央銀行會計標準計量的資產真實價值和收益信息在一定程度上已失去了真實性和可靠性的特征。
（三）現行信息披露和監管機制缺失，有待健全和完善。會計信息披露和監管是提高會計信息透明度的重要渠道。我國《中國人民銀行法》、《中國人民銀行財務制度》都對中央銀行年度財務報告披露提出了要求，但存在以下不足：一是制度要求相當模糊。我國《中國人民銀行法》只是提及年度報告按國家規定予以公布，《中國人民銀行財務制度》也只提及年度決算報告上報財政部，但具體通過何種方式公布都沒有涉及。二是披露的范圍較小。公眾只能從中國人民銀行官方網站獲知貨幣供應量、外匯儲備等部分數據，但中央銀行的損益表、業務狀況情況表及預算執行情況卻無法了解。三是披露的會計信息缺少社會監督。目前中央銀行會計信息主要接受財政部和審計署財務方面的監督檢查，對會計信息質量未能全面評價，且會計信息從未經過獨立的第三方注冊會計師審計，其真實性和可靠性值得懷疑，不利于公眾對中央銀行行為的透明度進行監督。
（四）現行會計核算分散，信息匯總的及時性受限。中央銀行會計核算分散主要體現為橫向分散和縱向分散兩種情況。橫向分散是指在同一機構中，會計分散在會計、營業、國庫、發行、外匯管理等部門，這些業務采用不同的系統進行核算，會計信息資源無法實時共享，呈現相互分割的狀態，各核算部門雖掌握了有關自身業務的大量會計信息，但都不能全面反映中央銀行的會計核算內容。縱向分散是指在中央銀行系統內會計業務集中程度仍不高，目前營業會計、國庫會計主體已不完全對應于行政機構，而趨于更加集中，但仍未實現真正的集中，扁平化管理仍有待改進，其會計信息的匯總仍采用層層上報方式，影響了會計信息上報的及時性。各會計核算業務橫向分散和縱向集中度不高的現狀，也不利于會計工作的統一規范管理，會計部門受會計信息分散的影響，只能將轄區各部門的會計核算結果進行簡單匯總，在一定程度上影響了會計信息的質量。
四、提高我國中央銀行會計信息透明度的對策
（一）加強會計制度制定，促進會計信息透明制度化。我國中央銀行應充分借鑒國際會計準則和其他國家中央銀行會計制度，制定一套適合我國中央銀行的會計制度或財務報告框架指引，作為編制和披露會計信息的制度依據。該制度應充分體現對會計信息透明度的要求，并具有規范和理論指導雙重作用，概括起來應包括以下內容：一是總體框架，包括會計核算總體原則、會計計量方法、會計核算應遵循的標準；二是各會計要素核算的具體內容和方法，在會計報告中列報的方式，如固定資產采取賬面價值列報等；三是會計報告的種類、編制方法以及表外信息如何披露，如或有事項的處理等；四是會計報告的披露，應包括披露的內容、方式、頻率以及附注的結構和內容等。總之，我國中央銀行應隨著新情況、新問題和發展趨勢不斷進行理論創新，以便指導中央銀行會計實踐，從而真實準確地反映中央銀行的資產負債情況、損益情況以及現金流動情況，進而增強中央銀行履職行為的透明度。
（二）完善會計標準，提升會計信息質量。中央銀行會計標準質量的高低，在一定程度上決定了會計信息的透明度。一是權責發生制取代收付實現制作為會計核算的基礎。因為收付實現制雖與行政預算管理最為相關，但忽略了資產、負債和成本信息的記錄，而權責發生制會計能有效地提供核算主體財務狀況、經營成果以及服務成本效率的相關信息，同時有利于進行收支配比核算。二是完善金融資產的計量手段。中央銀行應從資產本身的性質和資產的重要性來考慮，按照國際慣例，引入公允價值計量方法，對有活躍市場的外匯、貴金屬和有價證券，根據市場價格的波動對資產進行估價和調整，對沒有活躍市場的其他資產，采取歷史成本計價。三是廣泛采用謹慎性原則。對固定資產采取表內計提折舊，對各項再貸款，按收回的可能性計提損失準備，并采取攤余成本計價。會計標準的完善和會計信息質量的提高對中央銀行增強風險抵御能力、在日益復雜的形勢下作出金融宏觀調控的科學決策有十分重要的意義。
（三）加強會計信息披露，探索建立外部審計機制。一是要拓寬會計報表的披露范圍。中央銀行不僅要披露資產負債表，在可能的情況下，還要披露損益表、現金流量表等報表，如俄羅斯銀行每月對外公布資產負債表，年度報告包括資產負債表、損益表、利潤分配表等。二是增加會計報表附注。附注除對會計政策和資產負債項目進行說明外，重點對儲備和資金變化情況、有價證券情況、人員成本情況、預算執行情況等進行分析說明，以使社會公眾獲得更為清晰的中央銀行會計信息。三是明確會計信息披露的頻率和渠道。會計信息是按月公布、按季公布還是按年公布要加以明確，同時要拓寬會計信息披露渠道，以便公眾及時獲取和審讀相關信息。四是探索外部審計制度，加強對會計信息質量的審計。為保證會計信息的真實性，中央銀行要注重外部審計作用，充分利用注冊會計師超然獨立的優勢，提高會計信息的公信力。
(一)會計核算風險
會計核算是一項復雜而系統的工作，精心組織會計核算是商業銀行會計的主要職責。對此，誘發商業銀行會計核算風險的因素是多方面的，既有會計決算風險，也有財務評估風險。圖1：商業銀行會計核算風險會計基礎工作風險。由于會計核算控制不到位，出現核算方法不科學、程序不規范等問題，進而導致會計工作失真，弱化了相關工作的職能；會計決算風險。“趨利性”是商業銀行的天性。在利益的驅動下，一些商業銀行通過各種手段，實現“利益”獲取的最大化。如，財務報告失真，與實際情況不符；不按規定的變相完成上級下達的任務指標。財務評估風險。在很多情況下，商業銀行對客戶財務報告的評估工作落實不到位，表現出“高評估、低認識”，進而導致銀行出現潛在風險。
(二)票據結算風險
現階段，人們的經濟活動日益頻繁，支付方式也呈現出多樣化的特點，逐步形成的票據結算體系就是演變中作為直接的表現。那么，新時期票據結算的風險主要有哪些呢？筆者看來，主要表現在以下幾點：金融詐騙風險。多元化的金融環境，滋生了金融詐騙，利用銀行匯票詐騙的現象屢見不鮮，而這對商業銀行的會計控制帶來了巨大的風險；信用卡透支風。當前，一些商業銀行在信用卡管理制度方面仍存在不足，這就為不法分子的惡意透支等行為創造了條件；票據識別風險。票據造假是導致票據結算風險的重要因素。由于銀行票據識別水平不足、技術欠缺，進而導致假票無法準確識別的風險；人員職業操守及操作風險。很多情況下，銀行人員由于職業道德缺失，出現審核不嚴、無理退票等問題，進而對銀行造成經濟或信譽上的損失。
(三)會計內控風險
近年來，銀行會計風險問題屢見不鮮，這給我們強化會計內控工作提出了新的警惕。現階段，一些商業銀行在財務制度建設方面，仍存在一定的滯后性，無論是會計崗位設置，還是崗位監督，都存在設置不合理、監督不到位的問題。于是乎，銀行內部出現貪污挪用、違規違紀的現象也就不足為奇。此外，銀行工作人員違規操作、擅自主張等行為，讓銀行面臨巨大的行為風險。
二、新時期強化商業銀行會計風險的策略
在新的歷史時期，商業銀行會計風險的表現形式是多樣化的，如何強化商業銀行會計風險控制，在于有針對性的提出應對措施，建立完善的會計規范體系、完善風險管理文化建設，全方位的強化商業銀行會計風險控制，確保商業銀行又好又快發展。
(一)建立完善的會計規范體系
提高商業銀行的會計控制力度隨著我國市場經濟體制的不斷完善，商業銀行所面臨的的市場環境日益復雜。這就強調，商業銀行建立并完善會計規范體系的必要性與緊迫性。具體如圖2所示，是商業銀行會計規范體系的內容。商業銀行會計體系的建立，不僅需要構建完善的內控制度，而且需要進一步強化職業道德在其中的重要性，逐步形成制度與道德雙重約束下會計風險控制。此外，面對多元化的市場環境，相關會計人員也應提高相應的職業素養與法律觀念，規范操作行為。
(二)完善風險管理文化建設
構建長效的會計風險管理安全性是商業銀行追求趨利性的首要前提。所以，商業銀行可持續發展的形成，在于如何構建長效的會計風險管理，以提高自身的競爭力。毋容置疑，內控制度的不完善性，是導致商業銀行違法違規的重要因素，也是會計風險的萬源之首。新的歷史時期，商業銀行間的競爭日益加劇，而銀行保持嚴謹的作風、誠信的風貌，也是一種核心競爭力的元素。此外，及時對內控制度存在的不足或漏洞進行優化，對存在的不良行為及時糾正。只有這樣，才能形成良好的風險管理文化，提高商業銀行會計風險控制的主觀能動性。也就是說，會計風險管理的長效性，在于風險管理文化的建設，并逐步滲透至各個方面，形成有形的、無形的會計風險管理效力。
(三)健全會計風險預警體系
提高會計風險防范水平健全完善風險預警體系，不僅是強化會計風險管理的需求，也是新時期商業銀行自身發展的需求。完善的會計風險預警體系，為商業銀行防范會計風險提供了有力保障。此外，商業銀行要重視好會計工作，狠抓落實會計關，無論是專項檢查，還是定期抽查，都需要落實到位，做好總結與評價，切勿流于形式，從本質上提高商業銀行會計風險的控制力。
三、結束語
（一）變革銀行的會計憑證
在手工操作的條件下，以格式及用途作為分類依據，有基本憑證與特定憑證之分。基本憑證根據性質來分，又可分為現金收入傳票、現金付出傳票、轉貸方傳票、轉賬借方傳票、特種轉賬借方傳票、表科目收入傳票等十類。在網絡條件下。該種分類一無存在基礎。目前，現行憑證以來源為分類依據，主要包括這幾個方面：一是供應商開的各種發票賬單；二是金融機構填寫的銀行間資金清算報單；三是客戶填寫及提交的每種支付結算憑證、存取款憑證及貸款憑證等；四是銀行內部會計工作人員結合經濟業務事實與相關法律或是協議制的會計單證；五是行政執法部門開的罰單等。在對這些憑證進行核算時，大多是由銀行柜員手工輸入業務然后電腦打印生成，少數業務則是銀行辦理時自動生成。換言之，銀行結合業務事實或是原始憑證而編制的基本憑證無不存在。加上受電腦容量及技術條件制約，機制憑證和手工憑證的格式幾乎不相同，機制憑證基本是打印在僅有憑證名稱的空白憑證上，故基本憑證格式已經不存在。此外，銀行基本已采用復式記賬憑證，區分借方傳票及貸方傳票已失去意義。
（二）統一使用復式記賬憑證
在手工操作的會計核算年代，銀行主要采用單式記賬憑證。在電算化條件下，銀行主要采用的是綜合柜員制，每一筆業務都可由一人同時記載收款雙方的賬戶。在這樣的形勢下，單式記賬憑證則體現不出其優勢，若仍繼續使用，則會影響財會工作質量的提升。在電算化條件下，電腦可自動完成賬簿登記、報表編制等業務，而核算質量主要由憑證要素輸入的正確性決定。如果采用單式記賬憑證，每一筆業務均要審核借方、貸方憑證，重復內容富多、聯次多、時間長，還可能導致高的差錯率，極大影響了會計工作質量。所以，為了順應時展需要，應盡量使用復式記賬憑證。
（三）對銀行會計核算的記賬法進行變革
在手工操作的條件下，銀行的表內科目采用的是復式記賬法，而表外科目則使用單式記賬法，其余企業通常是使用復式記賬法。一般而言，使用單式記賬法主要有兩方面原因：第一，對會計核算手續進行簡化；第二，傳統商業銀行表外業務欠發達，主要是為了備查登記一些重要空白憑證及有價證券。現階段，許多商業銀行除傳統業務外的一些業務發展速度非常快，且基本會涉及到或有負債、或有資產。比如，期權業務，有引起增加應收款項及應付款項的可能性。若繼續使用單式記賬法，則不能對會計信息作出較全面的反映，就無法及時對或有事項，尤其是或有負債進行披露，最終不利于銀行對風險的防范。除此之外，在網絡條件下，在復式記賬框架中加入表外科目，工作人員工作量不會有所增加，且方便電腦校驗輸入數據，這在很大程度上確保了業務的正確性。
（四）對銀行賬務組織與處理系統進行變革
在手工操作的條件下，辦理業務時大多是由柜員結合憑證進行分戶賬的登記，包括甲、乙、丙、丁四種賬格式；如果是現金業務，還要在現金收付日記簿上進行登記；如果是表外業務，則要在登記簿中記載。后臺綜合人員則結合憑證進行科目日結單的編制，然后對總賬進行登記、編制日報表，最后再進行核對，以確保財務處理質量。在網絡條件下，柜員辦理業務僅需根據系統提示及相關規定錄入有關信息即可，系統則會自動上報有關數據到相應會計科目，然后自動聲場賬簿。在整個賬務的處理過程中，均由系統自動完成，柜員只是在各個時段交接班時負責將一些重要憑證及柜員現金收付的日結表打印好，然后整理、裝訂好當日的會計單證。一般來說，整理會計單證時應按照下列順序進行：一是網點表內軋賬匯總單；二是網點表外軋賬匯總單；三是日終平賬報告表；四是當日以及次日日始打印的批量記賬憑證；五是柜員表內扎賬匯總單等共9個步驟。總而言之，因為電腦程序的核算系統與以往的核算模式不相符，許多原本的賬簿、賬表打印也無法實現，故應對會計核算的系統作出相應的變革，使之適應網絡條件下的會計核算工作要求，不斷提高銀行的會計工作質量。
二、結束語
1.會計科目
會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設置賬戶和登錄賬簿的依據。雖然在非銀行企業中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目在大多數的企業會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數的金融企業設置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設置有表外科目進行核算方法，為的是準確反映銀行在其經營活動中將來可能發生的，或者導致銀行可能在未來的某個時期發生經濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關科目的業務。銀行中的表外科目反應的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數量的變化。
2.記賬方法
記賬方法是指按照一定的既成規則，在賬戶中使用一定的符號記載企業中各項經濟業務的技術方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內業務所涉及到的經濟事項進行會計合算的時候，大多采用復式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經濟活動過程中。
3.會計憑證
會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業經濟業務的發生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數量巨大，業務種類也是相當復雜，在手工處理的情況下，一筆業務必須要經過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業，主要表現在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業務面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業務量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環節比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經濟利益。基于此，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復制過程中出現差錯，進而造成不必要的經濟損失也相應地減少重復的勞動量，銀行中大多采用由銀行統一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據。
二、結語
(一)系統功能欠完善
1.系統提示功能不全，容易導致業務失敗。
(1)ACS允許余額不足時記賬排隊，但系統未提供配套的自動提示功能，間隔時間段提示操作員賬戶余額不足。若因開戶單位和操作員人為原因延緩了補充頭寸的相關業務操作，則本該正常處理的業務日終時只有進行撤銷處理。
(2)ACS中，在網點主管審核業務界面，審核意見一欄是文本框需要進行手工錄入，如果操作時錄入的信息是“不通過”，但在確認信息時錯點為“通過”，該筆業務仍作為審核通過的信息發送到業務處理中心，此處如果將審核意見一欄也設置為選項，并與最終確認選項連接比對，發現選項矛盾時系統自動提示，則可減少因人為錯選而造成的業務失敗。
2.網點查詢權限不夠，影響實際業務操作。網點無法查詢、打印網點損益表，給賬務核對帶來不便。網點核對損益明細只能在損益登記簿中查詢，但登記簿只反映發生額，無余額。并且，登記簿是按照賬務日期和流水號的順序排列的，要核對某一戶的賬務，需要把該戶的每筆發生額勾選出來，再手工累加。當縣支行網點調整損益，發生紅字記賬業務時，該筆發生額不在本網點反映，而反映在核算主體直屬網點即中支網點中。縣支行要核對本級損益，在ACS系統損益登記簿中查詢的信息不全，核對困難，容易造成ACS系統與財務系統余額不一致。
(二)配套系統欠調整
1.輔助(子)系統待升級。中央銀行會計核算登記簿系統(以下簡稱登記簿系統)自2009年開發應用以來，實現了會計核算登記簿電子化管理，系統在提高會計人員工作效率，及時防范、控制會計業務風險，增強會計業務監督時效性等方面起到重要作用，滿足了各級使用者查詢和監督檢查需要。ACS上線后，登記簿系統作為ACS輔助系統被保留下來，但取消了重要空白憑證保管登記簿、開銷戶登記簿，繼續沿用的登記簿也相應改變了登記要求。登記簿系統原有的系統功能、界面設計、內置參數已難以滿足ACS的現實需求。綜合前置系統作為人民銀行柜臺向金融機構的延伸，能夠有效減少人力資源占用，提高會計工作效率。雖然綜合前置系統實現了中央銀行會計核算服務工作質的突破，打破了既有的較為封閉的服務模式，但嚴防會計核算風險仍是重要的工作要求。綜合前置系統在業務流程設計方面有漏洞，存在一定的風險隱患。例如，交存款業務中，只需操作員對系統發來的相關電子信息審核通過后，系統即自動交后臺記賬，無需主管審核，操作員一人便可處理業務，不符合相互制約的崗位設置要求。
2.憑證設計、打印系統欠妥。憑證格式設計欠妥，容易導致業務失敗。例如，電匯憑證的匯入行一欄要求盡量寫全稱，但憑證在此處預留的位置較小。匯出行簽章的預留位置也過小，容易遮蓋大寫金額，從而影響處理中心業務處理，造成憑證作廢。打印格式多，操作不方便。ACS打印報表、憑證、回單時系統綁定的打印格式有A3、A4、A5或窄幅式1/2打印，打印賬表、憑證、回單時需根據設置頻繁變更打印機和打印紙張，比較麻煩。
(三)財政存款管理欠嚴謹
財政性存款作為中央銀行的重要資金來源，其收納、投放、日常管理及使用效率之優劣直接影響到貨幣政策和財政預算管理的正確執行，但是，部分基層金融機構仍存在財政存款交存意愿不強的情況，不時出現遲交、少交和欠交現象。對于金融機構未在考核有效期內交存財政存款的，ACS每日按照當期財政存款調整金額的5‰0進行處罰，但尚未有制度、細則對此罰息作出統一明確的規定，難免會引發爭議。同時，由于ACS對“遲交不調”的情況未作出處罰規定，財政存款余額長期為零的金融機構對此業務則未引起重視，網點催交憑證、報表、余額表的情況時有發生，相關會計制度的嚴謹性值得商榷。
二、建議
(一)大力加強制度建設，保障會計核算業務有據可依
ACS相對于ABS在業務流程和管理體制上的變化，使部分原有的制度已不適應新的業務發展要求，這給如何加強內控管理，防范資金風險帶來新的機遇與挑戰。建議開展系統內的深入調查研究，根據ACS的系統運行特點，制定操作性強、實用性高的制度、細則。同時，全面梳理原有會計核算相關制度，整合同類制度規定，為規范會計核算行為、防范會計核算風險打下堅實基礎。
(二)建立應急管理規定，減輕突發事件產生的不良后果
使用ABS期間，某一節點出現問題，只限于該節點與支付系統賬務不能一致，其余各節點可以正常處理業務。數據集中后，ACS的賬務集中處理給應急管理提出了更高的要求，基層行在處理突發事件時反應要更加迅速，才能保證將事件的影響降到最小。對此，應盡快制定安全可靠的ACS應急處理辦法，積極開展ACS應急演練，清晰流程，明確職責，確保發生突發事件時有效應對。
(三)健全會計培訓機制，注重會計職業道德教育
由于ACS賬務集中處理，基層會計人員的操作變得相應簡單，思想上的松懈，容易給各類會計風險可乘之機，因此要參考現實業務需求和當前金融環境，建立健全會計人員培訓長效機制，業務培訓和道德教育兩手住、兩手都要硬。以ACS上線工作為契機，開展全系統會計人員業務知識培訓，培養青年業務骨干，打造會計隊伍精兵。尤其要注重會計職業道德教育，努力提升會計人員修養，營造和諧會計行為環境。同時，建立操作性強的會計獎懲機制，使干多干少不一樣，干好干壞有區別。
(四)加強設施維護管理，確保系統正常運行
網絡和硬件設備是業務運行的載體，只有網絡暢通、設備正常，會計核算工作才能順利開展，ACS對電子設備的要求更高，科技保障工作也應更加有力。一是要加強內部設施維護和管理，定期進行檢查和清理;二是要求電信部門提供可靠、快速的網絡通道，備有可靠的備用線路;三是使用部門要對設備運行情況進行監測，發現問題盡早解決;四是加強支行網點的科技力量;五是加強對外來數據管理及網絡監控，防止病毒入侵。
(五)優化人力資源配置，提升會計履職效能
縣支行國庫會計股長期存在人員少、年齡大、職能多的困擾，ACS上線后，縣支行網點經辦會計核算業務的人員由3人減少到2人，按照ACS的管理體制，可以嘗試調整系統功能以更加優化人員配置和業務流程，例如，在縣支行網點只設置1名操作員，在核算主體直屬網點即中支一級網點增設1名業務經驗豐富的網點主管負責審核縣支行網點業務，縣支行網點操作員將審核受理的業務掃描提交至核算主體直屬網點的網點主管，這樣一來，不僅可以進一步解決縣支行人員緊張的問題，還可以集中優勢降低業務差錯率。同時，整合營業室、支付結算、事后監督等業務相關部門，合理分配人員與業務權責，最大程度的發揮人力資源優勢。
(六)加強財政存款管理，規范財政存款制度準則
完善財政性存款交存制度，盡快出臺操作性強、規范性高的《財政性存款管理辦法》，使ACS財政性存款業務的處理有法可依、有據可循，要對金融機構財政存款的交存時間、范圍、程序及相關罰則等做出具體規定，為規范財政性存款管理提供法律保證，維護財政性存款交存的嚴肅性。
(七)完善系統各項功能，努力提升會計核算質量
（一）完善會計工作的管理模式
些弊端使得會計工作的職能無法正常發揮，導致商業銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現出來。因此，要統一商業銀行的會計管理模式，實現商業銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務會計進行統一的核算，在統一管理的前提下，設置多個負責處理會計信息數據的中心，一個中心的數據核算處理單位要負責多個基層數據核算處理單位。集中管理體制能夠使商業銀行實現財務會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數據被篡改，還能夠對部分人為偽造的會計數據進行有效的治理，保證會計信息真實可靠，同時，這一制度將商業銀行的會計部門進行了有效的統一，極大的提高了銀行內部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設
當今社會是以信息技術為主導的知識經濟時代，信息化是當前企業建設的重要標準，因此，我國商業銀行會計工作模式也要與信息技術相結合，從而實現會計工作電算化。首先，商業銀行進行進行會計工作電算化建設能夠有效的提升其會計核算的質量和速度，為銀行的經營、管理和監管提供真實完整的會計信息數據，降低銀行的管理風險，提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業銀行應該加大對于計算機網絡信息技術的研發力度，加大對信息技術方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設的快速發展。
（三）加強會計從業人員培訓
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質量高低、數據真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業素養，做好相關培訓工作。第一，要加強對會計工作人員的思想、法規教育，提高其道德素質與職業素養，保證其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業知識教育，做好會計工作人員基礎知識的培訓工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓班，全面的提高會計人員的業務水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓，提高會計主管的業務水平、職業素養以及責任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業務水平，會計工作的管理能力以及相關的專業知識，還需要對其責任心、道德素養以及個人品質進行嚴格考核，從而選出高技能、高素質的會計管理人才。
二、結論
