時間：2023-03-17 18:10:20
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1.1內部審計是內部控制的重要組成成分內部審計是內部控制中日常審計的重要組成部分。在內部控制制度中，有專門為內部審計制定的需要達到的目的和完成的任務。其實內部審計本身就是單位對自己的經營管理作出獨立評價的一種活動、一種控制，屬于內部控制中環境控制要素的范疇。為了促使單位能將環境有效地控制好，協助高層管理員監督運行程序的有效性和內部控制政策，為內部控制的改進和提高提出建設性的意見。因此，內部審計在風險管理中具有無法取代的作用。
1.2內部審計對內部控制的控制作用內部控制制度是由一系列程序、制度和政策組成的完整體系，這個系統能夠看出管理者的管理體系和目標。內部審計是內部控制的有效手段，可以監督企業內部控制制度的運行。為了徹底地執行內部控制的程序、政策等，就必須要進行評價和監督。評價財務報告和會計資料是否完整、可靠、不失真；是否達到了企業對營運的效果或目的；是否符合國家的法律法規；在過程中是否確實發揮了對企業有效的控制作用；關鍵的控制點是否齊全等。內部審計是獨立于會計和財務管理之外的，從傳統對財務的審計延伸到了經營管理的方面。
1.3內部審計的角色逐漸發生轉變內部審計逐漸從一個單純監督者的角色轉變為控制者。原來，內部審計相對于內部控制制度具有相當的獨立性，如此才能使內部審計充分發揮客觀的監督作用，對企業的財務作出最公正的評價。內部審計起初主要是應用與內部牽制，為了確保財政的安全，因為內部審計與財務情況具有先天性一致的目的，所以決定了他們必然是相互監督，缺一不可的。隨著社會的發展，內部控制側重點的重心在發生著轉移，導致會計審計也在發生著轉變。“管理+效益”這四個字是國家審計署審計長李金華對內部審計所作出的一個定義“。確認和建議”則成為內部審計師的主要作用，而不再是從前的“監督和復核”，從而為最高層的管理者提供高質量的財務報告。
2內部審計和內部控制保障機制的完善
2.1強化企業的戰略目標企業的最終目標是為了盈利。因此，企業的目標就是確定企業的股東價值和效率。內部審計和內部控制有著密切的關系，其目標存在著一致性。只要在不違背國家的各項規章制度和法律法規的前提下不僅可以加強管理效率，提高企業運營中的收入，提高企業的信息質量報告，維護財產安全，還能夠堵塞漏洞，排查錯誤，有利于管理層對業績和盈利進行適當的監控，降低企業所面臨的風險，讓內部控制得到充分地發揮。
2.2加強對企業風險的管理風險管理是內部審計和內部控制的最新發展。隨著經濟的發展和全球社會環境的變化，周圍的大環境對企業的生產盈利產生了重大的影響，企業所面臨的各種不確定性的風險也逐漸加大，所以企業要加強風險的管理。內部審計在風險管理中起到了至關重要的作用，需要通過風險進行監督、審核和評價，確定風險的區域，才能在風險到來時，將風險對企業的傷害度降低到最小和運用更加從容的態度去應對風險所帶來的傷害。其實，在內部控制的初始就要進行風險評估，其實在各個部門中也存在著利益沖突，所以很難全面地去看待風險，對風險進行全面地防范，真正做到防患于未然。內部控制其實也是建立在信息反饋和風險管理基礎上的一種系統，采取各種防范措施，達到轉嫁風險、預防和消除風險的目的。內部審計的獨立性成為了企業內部控制得以實施的有利保障，所以企業的風險管理是內部控制和協調內部審計的保障。
2.3完善公司管理結構內部審計和內部控制制度是創造企業良好環境的有效手段。公司的責任、盈利和權利與企業的生產和產權要素要得到合理的分工和匹配，就必須要求在企業內部進行權利的激勵和牽制，還需要擁有完善的控制程序和監督機制，同時也為了防止經營者和所有權擁有者發生嚴重的利益糾紛，導致信息目標的流向、流量和流速，還有企業的人流、資金流和物流發生錯位或背離，因此內部控制制度逐漸成為了三合一的管理框架“制度安排+關系框架+控制機制”。
2.4充分發揮內部審計人員的作用內部控制制度是一個動態的系統，雖然在制定時也經歷過初稿、匯總、修改、實施等一系列制式化過程，但審計人員在其中的作用卻是不可替代的。在我國，內部控制制度主要是由總部負責對內部控制進行整體的設計，然后才由各個部門自己起草與本部門相關的內部控制，最后再從總部匯總到相應的管理部門。內部審計可以幫助協調企業內部所存在的關于信息協調的各種問題，從而提高管理者的效率和擁有更加理想的執行結果。內部審計是對內部控制實施進行發現、解決問題，并進行評價和監督的一個過程，通過對內部控制進行不斷地更新，從而使制度更加完善。
3內部審計和內部控制相互協調的具體措施
3.1內部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變企業的生產經營活動必須經歷兩個基本階段就是計劃和實施。企業對每件事情都做一個計劃并進行審核的過程，就是為了盡量避免決策出現失誤。內部審計是屬于事后監控，也是屬于會計控制程序中的最后一個環節。其實市場經濟的發展，僅僅事后的監督已經不能滿足管理者對企業管理的要求，因為其監督的內容和范圍相對狹小。在這樣的大前提下，就要求內部審計監督向事前和事中進行轉移，內審人員需要每天對會計工作進行審核與監督，在情況發生后立刻履行監督職責，及時進行補救和休整。內部審計目前僅依靠內部審計人員自身單方面的力量開始向內部審計與外部審計相結合的方向進行發展，這是企業對內部控制進行全方位、全過程的評價和監督，但尚未讓企業獲得最大的利益。
3.2內部審計要從勘查錯誤，防止弊端向管理服務型進行轉變國家的日漸強大，意味著國家對企業的監控也越來越嚴格，約束的條件也不斷擴大。企業內控制度的建設，財務賬上的錯誤弊端也逐漸減少，會計電算化的應用也越來越廣泛，內部管理水平也逐步提高。種種原因都表明，內部審計從傳統的防止錯誤開始向服務型轉變，審計的重點也從簡單的內部監督和檢查開始向內部評價和分析轉變。內審人員不僅需要準確、及時向組織管理的相關政府部門報告有關防止錯誤和弊端的資產保護信息外，還需要對控制和管理方面的不足與缺陷，提出具有建設性的意見和確實可行的改進措施，幫助管理人員合理使用資源，更加有效地進行管理活動和各項控制活動的開展，促使企業經營效率的不斷提高。
3.3要對內部審計機構進行科學的定位與合理的設置為了能夠發揮內部審計在內部控制中的作用，企業在對內部審計組織機構的設置以及對其定位上，應該堅持權威性原則和獨立性原則。企業應建立高效合理的內部審計組織，對內審機構應重新合理定位并提出合理的建議，營造良好的審計環境。組織地位的提高不僅有利于內審人員做出一番具有成效的業績，而且增強了企業的獨立性，為充分發揮內審的作用提供了充足的條件。
4結語
1.內部會計控制與內部審計應具有獨立性與權威性
首先，企業內部的會計控制與審計機構不能參與企業其他部門的管理與業務活動，監督其他職能部門執行企業經營計劃的全過程，將企業的長期經營發展作為會計控制與審計工作的重點來抓。其次，會計控制與審計部門的工作人員對管理監督對象的評價應該是客觀公正的。
2.內部會計控制與內部審計應掌握先進的信息處理方式
隨著企業經營管理信息化趨勢不斷加強，企業的內部會計控制與內部審計部門應該利用先進的財務處理技術，全面掌握企業的信息。與此同時，能夠更快速、準確的計算分析企業經營數據，及時發現企業經營管理中的薄弱環節。
二、加強內部會計控制與內部審計的措施
1.完善企業內部會計控制與內部審計體系的建設。
（1）明確內部會計控制與內部審計在企業中的地位
在我國經濟發展不斷進步下，現代企業的相關制度、結構應當符合當今的經濟形勢，因此必須重新對內部會計控制與內部審計在公司中進行定位，不能將內部會計控制與內部審計與公司監事會、董事會的監管機制和相關規章、制度混為一談。企業應該根據自身經營的特點，重新制定企業內部會計控制與內部審計機制，使其在保證會計控制與內部審計法律地位的同時，更加規范化、制度化。
（2）企業內部會計控制與內部審計體系建設必須符合我國國情
首先，企業制定的內部會計控制與內部審計規章制度必須與我國現階段所處的環境相協調，也必須與我國設定的法律法規相協調；其次，企業所制定的內部會計控制與內部審計規章制度要考慮到未來我國經濟發展將向國際化的趨勢，因此，在建設內部會計控制與內部審計體系時應借鑒國際先進的經驗，以適應未來經濟全球化的需要，提高企業的市場競爭力。
（3）定期對企業重要崗位實施輪崗制度
定期對企業內部會計控制與內部審計工作人員的崗位進行調動，首先，是為了合理配置企業崗位需求，同時防范腐敗等不正之風；其次，能夠為企業培養出多元化的員工，開拓企業員工的視野，拓寬員工的職業寬度。
2.提高企業內部會計控制與內部審計工作人員的素質
首先，要采取多種渠道提高會計控制與審計工作人員的業務水平，在完善企業相關規章制度的同時約束相關工作人員的工作行為；其次，良好的公司機制能夠吸引更多的優秀人才，不但壯大企業的會計控制與審計部門的隊伍，為企業輸入新鮮的血液，也激勵老員工的競爭意識，使會計控制與內部審計工作人員能夠自覺的學習新知識，提升自身的價值。最后，有針對性加強會計控制與審計工作人員的業務知識培訓，提高他們解決復雜問題的能力。
3.轉變觀念，大力推進內部會計控制與內部審計工作的創新
要實現企業內部會計控制與內部審計職能的轉變，企業應該做好以下幾方面：第一，重視和培育會計控制與審計人的職責精神和文化，把會計控制與審計人員的精神同會計控制與審計的職責系統有機的相結合；第二，要定期，有針對性的更新會計控制與審計相關知識，使會計控制與審計工作人員的知識結構、實踐能力與現代社會經濟發展形勢相適應；第三，企業要根據經營發展的需要，吸收多元化人才，創新企業的內部會計控制與內部審計制度，以適應新形勢下的內部會計與內部審計工作的需要。
三、結語
1明確目的企業內部控制審計評價標
準體系的構建應當有著明確的目的，即通過標準體系的構建，對企業內部控制的本質特征、邏輯結構、構成內容等進行綜合反映，提升企業內部控制審計評價工作的實施質量。在構建企業內部控制審計評價標準體系的過程中，應當明確目的，使標準體系的內容和構建目的有機聯系起來，避免做無用功，提升標準體系的規范性和指導性，使標準體系為評價結果提供重要依據。
2堅持客觀性在構建企業內部控制
審計評價標準體系時，客觀性也是一個重要的原則。具體來說，客觀性指的是企業內部控制審計評價標準體系的構建應當符合企業實際情況，客觀可信、公平公正，這樣的企業內部控制審計評價標準體系的構建方式，才能真正反映企業內部控制的實際狀況，并對企業內部控制的實際狀況進行客觀、準確的評價。此外，客觀性還表現在同一層次的多項指標相互之間是獨立的，即線性無關的
3強調系統性企業內部控制
審計評價標準體系的構建，應當強調系統性原則。系統性原則，指的是標準體系的各項指標及內容應當是相互配合、有機結合的，通過各項指標的綜合可以實現對評價目標的綜合、科學評價，并體現出整體優化評價目標的目的。構建企業內部控制審計評價標準體系時堅持系統性原則，可以實現標準體系的科學構建，增強標準體系的評價能力和優化效果。
4可操作性構建企業內部控制
審計評價標準體系的過程中必須具有可操作性，即堅持可操作性原則，具體來說，企業內部控制審計評價標準體系的構建應當完善地考慮到企業的現實可能性，標準體系中各項指標的構建應當堅持少而精的原則，力求實現指標簡易可行而效果準確客觀的效果。并且企業內部控制審計評價標準體系的構建，應當在人力、物力、財力、時間和信息等方面的耗費上得到多數人的認可。
5重視效果企業內部控制
審計評價標準體系，可以正確反映企業內的重要崗位、風險崗位和內部控制之間的利害關系，因此，企業內部控制審計評價標準體系的構建必須重視效果，使標準體系反映出來的企業內部崗位與內部控制之間的關系具有準確性和科學性。并且企業內部控制審計評價標準體系，也應當重視企業內部控制的薄弱環節的反映效果，使企業內部控制的薄弱環節可以及時被發現，并通過適當的改進方式實現企業管理和經營效果的提升。
二企業內部控制
審計評價標準體系的構建重點在構建企業內部控制審計評價標準體系時，應當重視以下一些重要的內容，以保證企業內部控制審計評價標準體系的構建效果。
1組織體系的科學構建
在建立內部控制審計評價標準體系時，在組織體系的構建方面應當使其符合企業內部控制的實際要求。具體來說，要對企業組織結構設置、職務分工方式等進行科學控制，通過對這些內容的科學控制，使企業內部控制工作具有較高的合理性、可行性和有效性。一般來說，企業組織體系包括兩方面的內容，即法人治理結構、管理部門設置及相關關系結構，控制好這兩個方面的結構內容，即可實現組織結構的科學構建。
2建立授權批準制度
在企業的管理和所有的經濟活動中，一些需要批準的事項不可能全部由企業高層管理者來批準，為了提升企業經濟活動的效率，就必須建立科學、完善的授權批準制度，將審批權限分割、下放。授權批準制度包括一般授權控制和特別授權控制，一般授權控制針對的是通常情況下的授權工作，特別授權控制規定的是處理特別經濟業務的權力等級和批準限制。在實際建立過程中，企業應當強調一般授權控制，盡可能少建立特別授權。
3完善會計系統控制
會計系統的控制應當以國家法律制度為最基本的依據，并以會計系統的具體內容為基礎，實現反映企業內部經濟活動和監督經濟活動的職責，可見完善會計系統控制在企業內部控制中是非常重要的。會計系統控制一般包括四方面內容，即建立內部會計管理規范、統一內部會計政策、規范會計憑證報告、統一內部會計科目，保證這四方面內容的科學性、時效性、可行性，即可實現會計系統的高質量構建。
4采取全面預算控制
全面預算控制是保證企業預算控制有效性和科學性的重要保證，在企業內部控制審計評價標準體系的構建中采取全面預算控制，完善預算管理控制體系，用實事求是的態度規范預算工作，摒棄形式主義，才能實現對企業預算控制的高質量把握。此外，在建立全面預算管理控制體系時，要盡量依靠制度的作用對預算行為進行控制和約束，嚴格避免人為決策為主導的決策方式。
三結語
企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業完善內部控制提供了一定的理論指導。
關鍵詞：內部控制風險管理
1國內內部控制概述
1.1內部控制概念的演變
1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。
2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。
6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。
1.2我國內部控制概況
我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。
2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業內部控制與風險管理存在的問題
2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性
內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。
2.3人力資源管理發展滯后
近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。
3.2健全內部審計控制
內部控制具有的限制因素具體如下：
1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。
2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。
3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。
4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。
這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。
3.3營造企業風險管理的文化氛圍
企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。
3.4設計一套科學的內部控制行動指南
設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
參考文獻
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論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
《企業會計準則第12號——債務重組》的修訂和實施,對規范會計行為、提高會計信息質量、加快與國際會計準則的趨同發揮了重要作用,也給會計、審計實務工作提出了新挑戰。本文從債務重組的審計特征分析入手,探究其合理可行的審計對策,旨在對審計實務工作有一定的指導作用。
一、債務重組審計的特征
《企業會計準則第12號——債務重組》中對債務重組的定義為:債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準則強調了債務人處于財務困難的前提條件,并突出了債權人做出讓步的實質條件,排除了債務人不處于財務困難條件下等的債務重組事項,如在債務人發生困難時,債權人同意債務人用庫存商品抵償到期債務,且不調整償還的金額和時間,實質上債權人并未做出讓步,則不屬于債務重組。因此,對債務重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征:
(一)債務重組審計目標具有交叉性
債務重組審計目標可以從三個方面來考慮:
1、評審債務重組的內部控制制度的健全性和有效性。一方面,注冊會計師應結合采購與付款循環包括采購和付款兩個方面進行審計。在內部控制健全的企業,與采購相關的付款交易同樣有內部控制目標和內部控制,注冊會計師應針對每個具體的內部控制目標確定的內部控制實施相應的控制測試和交易的實質性程序測試。付款交易中的控制測試的性質取決于內部控制的性質,而付款交易的實質性程序的實施范圍在一定程度上取決于關鍵控制是否存在以及控制測試的結果。另一方面,注冊會計師還應結合銷售交易特別是賒銷業務的控制目標、內部控制測試來評審債務重組的內部控制制度的健全性和有效性。
一、內部控制審計相關概念的界定
財政部等五部委于2010年a的《企業內部控制審計指引》明確提出內部控制審計的官方定義，指引指出內學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運用的有效性進行審計。對于此定義，可從以下兩個角度理解。
（一）內部控制審計的執行者角度
企業內部控制審計的執行者是作為獨立第三方的會計師事務所，它在目標企業的委托下，通過實施審計工作獲取充分適當的審計證據，對內部控制的有效性發表負責任的審計意見。對于內部控制審計，企業可以選擇對財務報表進行審計的同一家會計師事務所，也可以選擇非同一家會計師事務所。
（二）特定基準日的角度
對于特定基準日，是指能夠反映內部控制設計和運行情況的相當長的一段時間。它強調注冊會計師需要對截止至某基準日內部控制的有效性發表意見，而不是對企業整個會計期間的內部控制有效性發表意見。
二、《內部控制審計指引》實施后對內部控制審計的相關情況分析——以2011年和2012年上市公司執行企業內控規范體系情況分析報告為例
財政部會計司與證監會會計部近兩年持續關注我國上市公司執行內控規范體系的情況，并聯合了我國上市公司2011年和2012年執行企業內控規范體系情況分析報告（以下簡稱2011年報告、2012年報告），報告總體揭示了企業內部控制規范體系運行平穩、實施范圍不斷擴大。對于內部控制審計情況的披露顯示，總體而言，內控審計的實施現狀有所改善但不容樂觀。
實施內部控制審計的上市公司數量大幅增加，內控披露現狀更加真實。2011年境內外同時上市公司披露的內控審計報告中僅新華制藥（000756）一家被出具非標意見，盡管在此報告期內存在內部控制缺陷的公司占比達73.1%，卻沒有一家受聘的會計師事務所在內控審計報告中增加強調事項段提醒利益相關者關注被審計公司的一項或多項重大事項可能帶來的風險。
三、內部控制審計的實施現狀所引發的理論思考
（一）企業內部控制自我評價和注冊會計師內控審計之間的關系
受聘注冊會計師對企業內控進行審計的對象是以企業內控報告為主體的有關內控有效性的認定，注冊會計師學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨應在保持獨立性和應有職業謹慎并具備一定的專業勝任能力的前提下對公司內控有效性發表意見，因此二者是鑒證與被鑒證的關系；同時，注冊會計師在實施內控審計的過程中，可以適當考慮是否利用企業內部審計人員、內控評價人員和其他相關人員的工作以及利用的程度，但前提是應當對企業內控自我評價工作進行合理評估，特別是對相關人員的專業勝任能力和客觀性進行充分的評價，因此二者又存在利用與被利用的關系。
（二）內部控制重大缺陷的評價與認定
注冊會計師對內部控制重大缺陷的認定直接影響對內控是否有效的審計意見的出具。《內部控制鑒證指引》中明確定將內部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但對內部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統一且可觀察的標準。筆者認為，在這種現實狀況下，注冊會計師應采用明顯跡象與確切定義相結合的方式去認定內部控制重大缺陷。
如今，隨著內部控制審計在企業管理中所發揮的作用越來越顯得重要，企業對內部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開始，企業內部控制已經進入強制性披露階段，注冊會計師作為內部控制審計的執行者，應能夠按照《企業內部控制審計指引》及相關執業準則的要求，認真制訂審計計劃，合理確定審計范圍與重點審計領域，嚴格實施控制有效性測試，有效識別、評價內控缺陷，形成恰當審計意見，使內部控制審計工作向更為完善和健全的程序方面發展。
參考文獻
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【論文摘要】美國的內部控制制度 發展 至今，已經達到較完善的程度。本文通過對我國和美國內部控制相關問題的比較，找出我國 企業 目前內部控制存在的不足，并結合我國國情，提出我國在內部控制建設方面的一些建議。
1中美內部控制制度比較
我國內部控制理論起步較晚，大約起于20世紀80年代。90年代開始，我國政府加大企業內部控制的推進力度。1996年財政部《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，提出內部控制的定義和內容，規定cpa審查企業的內部控制。1997年
3.2建立內部控制是一個系統的過程我國現階段的內部控制建設應由內部 會計 控制逐漸轉向內部會計控制、管理控制、風險控制以及信息評估等多個要素結合的體系。既要充分體現它的針對性、適應性和現實性，也要考慮其前瞻性、系統性。從而形成前后統一的完整的系統。
3.3我們應該明確認識到內部控制框架與公司治理機制的關系是內部監管控制與制度環境的關系內部控制外延的拓寬正是由公司治理機制的變化所致，因此今后的研究應將內部控制與公司治理聯系起來，將完善公司治理作為加強 企業 內部控制的基礎和條件，同時將內部控制相關規范的制定作為完善公司治理及國有企業改革的重大舉措。
3.4重視企業的控制環境建設首先，要完善公司治理結構，確立董事會在企業內部控制中的核心地位；其次，要提高企業管理者與一般員工的素質、道德，特別要加大對企業領導進行內部控制的宣傳力度，創造積極向上的控制環境；再次，政府部門應建立健全相關的 法律 法規，來推動企業內部控制的建設。
3.5加強內部控制制度的有效評估企業內部控制制度重在執行，內部控制評價可以采用內部審計評價和委托會計師事務所進行評價兩種方式。前者可由內部審計人員等評價主體定期進行；后者應該學習美國的做法，政府出臺相關規定要求單位負責人在財務報告中對本單位內部控制的健全性、有效性作出自我評價并要求對其所做披露負責，會計師事務所通過執行相關程序對該單位內部控制情況進行測試和評價，并作出具體評價報告。按照薩班斯法案的要求逐漸完善企業內部控制的框架體系，做到真正向美國學習，與國際接軌。
參考 文獻
關鍵詞：內部控制 控制現狀 監督機制 發展對策
一、我國企業內部控制發展現狀
一直以來，我國對內部控制的研究主要集中在會計審計上，與國外相比還存在很大差距，缺乏完整的內部控制體系標準，以至于我國企業普遍存在著財務報告虛假、經濟效益差，管理者得不到想要的內部信息。但在我國政府、行業監督機構、證券監督機構的引導下，我國內部控制建設正在走向逐步完善的發展過程。
2001年到2004年財政部先后關于《內部會計控制規范》的具體會計控制規范性文件。
2006年證監會的《首次公開發行股票并上市管理辦法》中規定：首次公開發行股票的發行人的內部控制應該在所有重大方面是有效的。
2006年國資委頒布《中央企業全面風險管理指引》豐富了我國企業內部控制體系，標志著我國內部控制建設的突破性進展。
二、我國企業內部控制存在的主要問題
近幾年，雖然我國企業認識到內部控制建設的重要性，并在此方面采取了許多有效措施，取得了較好的效果。但是，在內部控制理論研究與實踐方面與國外相比，無論在深度還是廣度上都存在較大差距，還存在很多問題。
1、對內部控制的認識不足
對內部控制的正確認識是內部控制制度健全實施的重要保障，一些單位的領導對內部控制知識缺乏基本的了解，錯誤地認為，企業內部控制制度就是簡單的建章立制，對資產、成本、會計制度的控制。沒有認識到它是企業運營中環環相扣、動態監督的機制，相關部門的管理者和被管理者在內部控制的過程中都要承擔應有的責任，而不只是錯誤的把內部控制作為上級管理下級的手段。典型表現在：多數企業人員認為領導簽字，一切服從領導就是內部控制制度。
2、企業管理機制不健全
大多數企業在表面上都成立了董事會、監事會等，但在實際的工作當中，董事會在其功能上還存在很多誤區，法人治理結構并未真正建立起來。董事會的監控作用遭到嚴重弱化，監事會形同虛設。在企業實際經營管理中，董事會與總經理職責重復，造成管理層次和權利分配混亂，導致內部控制漏洞經常被不法分子利用，違法違紀現象經常發生，屢禁不止，長此下去，給企業發展帶來惡性循環。具體表現在：部門負責人、財務人員、業務人員利用內部控制制度不嚴的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款、侵吞單位資產等。
3、企業凝聚力低下
一些企業在權責方面的分配還未成熟，員工的道德行為、知識技能與企業文化沒能科學合理的進行有機整合，造成人心渙散，各為其利。具體表現為：有的企業領導以貌取人、任人唯親、排斥異己等現象。
4、現代化信息的弊端
信息技術的應用一方面可以使企業在減少人員數量情況下，經濟有效的實現控制目標，豐富了實施內部控制的手段，提高了內部控制的檢查與監督功能。另一方面，由于網絡的隱蔽與共享性，可以隨意通過網絡瀏覽未經授權的秘密文件，篡改計算機上的數據，弄虛造假，為自己或他人謀利。這樣雖然信息技術的應用帶來了便利但同時也加大了內部控制的難度和復雜性。
5、內部審計監督職能弱化
內部審計是一種特殊的監督形式，然而，在當前的形式下，大多數企業內部審計機構是在行政干預下建立起來的，并未履行真正的監督職能，很難受到重視，與其他職能部門平行，受上級部門的領導，很難保證內部審計的權威性與獨立性。一些單位內部審計部門和人員由財務部門和人員兼職，審計職能還停留在防弊查錯上，而不是依據企業的經營管理狀況提出分析、評價、建議等。
6、內部控制的固有局限性
在內部控制客觀環境方面，投資者的風險意識、資本市場發育情況、企業內部制衡機制都會影響內部控制的有效實施。內部控制自身的局限性如果得不到較好的控制，也會導致內部控制的失效。再完美的內部控制制度也不能解決企業所有困難和問題。具體表現在：不能左右經營環境和政府政策，不能解決人員素質問題，不能保證企業完成經營目標，不能保證管理者在經營決策中不出現失誤。
三、我國企業內部控制發展對策
1、加強內部控制理論與實踐的研究，提高企業所有人員對內部控制的認識
內部控制理論和實踐是不可分割、相互促進的兩個方面。一方面，理論可以指導實踐沿著正確的方向發展。另一方面，實踐可以檢驗理論是否正確，在實踐中找出理論的不足之處并加以改進。同時，企業應加強對內部控制制度的宣傳與推廣，使所有人員充分認識到內部控制的真實意義，認識到內部控制制度的系統性，規范性。只有提高了管理人員和員工對內部控制的認識和理解，才能有效的促進內部控制規范的建設和實施。
2、優化企業治理結構，完善管理機制
內部控制是企業內部的控制制度，主要是按人的目標依據設置的，充分體現了人的管理意圖。因此，從人實施內部控制的角度上是十分有效的，而在委托人對人實施的內部控制上則是無效的。優化內控的治理結構所要解決的正是委托人對人的監督和控制，只有強化法人治理結構，才能從根本上解決對人的監管。把“內部控制”的大網從企業的最高層撒至最底層，實現全方位、全過程、全員控制的企業制度，真正做到“制度”面前人人平等。
3、明確權責，加強人力資源管理
在企業眾多的組織機構中，各機構的權責必須得到保障，并不受外界干預。每項業務流程必須通過不同部門，并保證各個部門間相互檢查。同時通過人和事的管理，協調人與人、人與事之間的協調配合，通過溝通，提高企業凝聚力。
4、充分運用信息管理手段
企業經營必然需要以某種形式取得信息，信息管理就是要各部門不只是利用信息，還要求其對外提供信息。這樣，每個部門既是信息的利用者也是信息的提供者。通過信息管理，可以動態的掌握公司人財物、產供銷的最新資料，以便提高業務、財務決策效率。
5、內部審計監督控制
內部審計發揮著重要的監督作用，它既是企業內部控制中的一部分，也是監督內部控制的其它環節的主要力量。因此，首先，內部審計監督不僅要審核會計賬目，還要稽查、評價內部控制制度對提高各部門執行職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，保證內部控制制度的完善嚴密。其次，保障內部審計的獨立性、權威性，將擔任內部審計的人員從財務、會計人員中分離出來，將內部審計部門直接置于董事會和監事會的領導下，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內部審計的作用，保護企業資產安全，監督企業朝著良性方向發展。第三，提高內部審計工作人員的業務素質，定期對審計人員進行培訓，提高其專業水平和綜合能力。
6、注重企業文化的經營
企業文化是一種新的管理理念，對企業的發展起到凝聚、約束、朔形的作用，其目的就是要在企業內部營造一種活潑、健康、和諧的企業氛圍，號召大家共同探討學習，為企業發展貢獻力量，讓大家感受到集體的力量。
參考文獻：
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