時間：2023-03-17 18:11:17
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會計、財務管理專業課程一般分為三個層次：一是會計核算課，主要包括會計學原理、中級財務會計、高級財務會計和成本會計等課程；二是會計管理課，主要包括管理會計和財務管理兩門課程；三是綜合會計課，僅有會計制度設計這門課程。會計制度設計課程有很強的現實意義：完善會計規范體系；優化會計組織結構，規范企業會計行為；完善內部會計控制，強化企業經營管理制度；提高會計工作效率；保證會計工作質量，提高會計信息使用價值。會計制度設計課程不僅要求學生對會計核算知識和會計管理知識能夠全面地運用，而且還要求學生對前面所學的專業課知識進行綜合、深化和升華。
二、當前用人單位對會計、財務管理專業畢業生的要求
在財務管理工作發展相對成熟的美國，從事基礎會計工作的人員占比僅為10%，大部分財務工作者從事的都是為企業改善經營管理、提高經濟效益的管理會計等工作。我國目前的會計人才結構嚴重失衡，從事記賬、報賬等煩瑣日常性實務的會計占會計總人數比例的90%，所以當前的情況是記賬、算賬和報賬的會計人員多了，而既能記賬、算賬和報賬，又能從會計角度參與企業管理的會計人員太少了。從企業的角度來看，會計人員不能只具備基本會計理論和業務技能，還應該具有較強的綜合能力。會計人員不僅要會記賬、算賬和報賬，還要能在最短的時間內融入企業，參與經營管理，制定或完善會計內部控制制度，堵塞管理漏洞。企業需要適合他們要求的會計人員，而對高校來說要考慮怎樣才能培養出社會需要的會計人員的問題。應用型本科院校不僅要向學生傳授基本理論和基本技能，更要注重培養和提高學生認識問題、分析問題與解決問題的綜合能力。我們需要在學生已掌握的基本理論、基本技能基礎上，開設能夠明顯提高畢業生綜合能力的課程，為畢業生就業打好基礎，而會計制度設計課程就是一門這樣的課程。
三、會計制度設計課程教學中存在的問題
（一）對該課程不夠重視。會計制度設計課放在大三的第一學期，考查課，課時每周2課時，使學生主觀上感覺這門課程不重要，這也使得授課內容不能得到全面、詳細的講解，因而影響到教學效果。從學生學習的情況來看，他們對該課的印象不深，學得不扎實。（二）教學方法單調。目前《會計制度設計課程課程的教學方法主要還是教師按章節順序講授課本基礎知識為主。教師講、學生聽，這種灌輸式的教學方法，強調規則要求怎樣，而忽視創新性教學、忽視案例教學、忽視實踐教學、忽視訓練學生職業判斷和決策控制能力的教學，很難增強教學的吸引力和感染力，很難調動學生主動學習的熱情，也不容易達到良好的教學效果。（三）考核方式單一，考核內容缺乏靈活性。大多數應用型本科院校會計制度設計課程課程考核仍然以期末閉卷考試為主，內容大多數為單選、多選和問答題。這種考評方式的主要特點在于：重記憶、輕理解；重理論、輕實踐；重結果，輕過程。這種單一的考核方式早已遠遠不能夠滿足該課程的教學目標。這種單一的考核方式讓學生死記硬背課本知識，抑制了學生的創新思維，學生不用動腦動手搜集資料、深入分析問題、解決問題，不利于培養學生的綜合應用能力。
四、應用型本科院校會計制度設計課程教學改革策略
（一）增加趣味性，調動學生學習的積極性。會計制度設計課程課程的理論性很強，主要圍繞著“設計原則”“設計流程”“關鍵控制點”等內容，而面對的學生缺乏會計工作經驗，難以理解這些內容，而且這門課程有的內容在以前其他課程中講過，如果僅僅按照課本順序來講，學生會缺乏興趣，因此該課程要注重趣味性。比如，引入各種鮮活的小案例由學生分析，培養學生的成就感；分析近年來國內外有影響的案件，提高學生對現實經濟生活的關注度，啟發其觀察問題的廣度和深度。（二）運用案例教學法。案例，是對實際發生情況的描述，一般涉及某個組織里一個人或者多人面臨的決策、挑戰、機會、問題或爭論等。案例教學法是美國哈佛大學法學院院長蘭德爾在20世紀初首創的，它是一種啟發式、討論式、互動式的教學形式，是按一定的教學目的，以案例為素材，讓學生通過案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問題，以培養和提高學生實際工作能力和團隊合作精神的方法和過程。會計制度設計課程是一門應用性很強的課程，迫切需要案例作為支撐。在教學中應充分使用案例教學法，盡量將內容案例化，將案例理論化。一方面，搜索大量案例，既包括早期的經典案例（如巴林銀行、銀廣夏、中航油），也包括最新的重大案例（如張裕、綠大地、獐子島）；另一方面，對較好的案例進行充分挖掘和利用。傳統教學手段是一支粉筆、一張黑板，單一的講授式教學讓學生感到枯燥無味，很難調動學生的學習積極性。而采用案例教學，可引入討論法、演示實驗法、實習指導法、研究指導法等多種教學方法。教師可以借助多媒體等先進教學手段，通過聲音、文字、圖像和演示等多種信息要素，形象生動地說明某個會計事項的操作過程及方法，從而大大提高教學效率。（三）建立會計制度設計課程案例庫。會計制度設計課程采用案例教學法需要有大量的案例，如果沒有案例就無法實施案例教學。因此，需要建立內容豐富的會計制度設計教學案例庫。獲取案例資源可通過多種渠道：一是教師到企業專職調研，深入企業收集實際工作中的案例；二是建立高校之間的合作，互相交流教學案例；三是建立校企聯合，以企業的實際案例作為教學案例。平時可以通過網絡、期刊、報紙等途徑收集真實案例。在我國滬深交易所上市的公司有2800多家，這些公司中有許多鮮活的案例，如“雙匯瘦肉精事件———采購環節的反思”“萬福生科財務造假”“博元投資成違法退市第一股”等。常用網站包括：和訊網、上海證券交易所、新浪財經、東方財富網、中國證券報、深圳證券交易所等。收集到案例后要進行加工，描述公司背景、事故或事件發生經過及后果、原因分析、經驗教訓等，并標明案例的出處，經過一定時期的積累，可形成一個資源豐富的教學案例庫。（四）采用多樣化的考核方式。建議采用開卷考試的形式，讓學生不再受死記硬背的束縛，不再滿足于“背會了”某些知識，而是促使學生深入學習，引導學生深入探究實際問題，提高會計制度設計能力，從而考察學生解決實際問題的能力。題型采用案例設計題，給出企業某一方面管理的需求或存在的問題，要求學生有針對性地進行設計，沒有唯一答案，只考查學生對基礎知識的掌握和個人的理解力、洞察力。平時測驗還可以采用專業小論文和專項報告的形式，來提高學生信息搜集、新設企業會計政策設計等方面的能力，促使學生主動利用網絡資源，更多關注最新的國際國內經濟形勢，更多利用上市公司的財務信息。（五）運用網絡教學平臺對學生進行輔導。運用網絡教學平臺，可以打破時間和空間限制，是課堂教學的延伸和補充，便于學生學習。在會計制度設計課程教學中，可以通過學校的校園網絡平臺，或者會計、財務管理專業學生自己的QQ群，來進行網上教學和網上輔導、網上作業、網上測試、網上師生交流等。在運用網絡教學平臺進行輔導時，教師是指導者、學習組織者，也是一名學習者，學生是學習者、教學資料提供者，教師與學生之間是一種相互學習的關系，比課堂教學更加靈活，有利于提高教學效果。
作者:王春福 金淑紅 單位:滄州師范學院 滄州職業技術學院
參考文獻：
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關鍵詞：產業升級，社會保障制度，風險結構
產業升級是經濟發展中的必然現象，產業結構由低到高的演進成為經濟發展的支撐。我國處在經濟起飛階段，為應對激烈的國際競爭，新型工業化道路上的產業結構亟需升級。從產業結構高度化角度來講，我國應繼續推進工業化、市場化戰略，縮小農業及農業人口在產業體系中的比重，推進中心工業城市產業的資本、技術密集度。這種結構性變動會帶來就業、經濟增長、社會穩定等一系列風險，如何減少產業升級的負效應是構建和諧社會的重要方面。本文認為建立完善的社會保障制度能有效化解其中的風險。
一、產業升級導致的社會風險
任何社會結構的變動都會帶來不同程度的社會風險，產業升級是改變資源配置的結構性、系統性變動，是用先進技術對物質資本和勞動力資源進行重新組合的過程。其風險主要表現在以下幾方面。
1、就業風險。產業升級必然要引起勞動力資源配置的變動，實現勞動力資源的更優配置，其風險則是造成失業。從理論上說，產業升級過程中資本有機構成的提高會對勞動力資源產生擠出效應，產業結構中的資本、技術密集度會代替一部分勞動力；同時產業升級也會帶動相關產業發展，產生擴散效應，形成區域的產業鏈或產業集群，從而擴大就業。產業體系對勞動力的擠出到再吸收會有一個時間差，這個產業交替期間勞動力流動頻繁，就業風險就在這個期間產生。此外，城市工業擴張和較高的工資水平會吸引大量農村人口流入城市，加大城市的就業壓力。我國產業結構和就業結構的深層次矛盾在產業升級過程中會進一步加劇，不利于促進就業的產業結構會在較長時間后才能得到改觀。
2、失地農民的風險。產業升級會促使農村工業化、市場化進程不斷加快和小城鎮建設的擴張，造成大量耕地被圈占、征用，從而產生大量的失地農民。失去土地的農民便成為一個特殊的“無產階級”，比城市工人更加缺乏保障，是社會上生存風險最大的階層。其生存風險主要表現在：（1）缺乏進入其他產業的基本技能，只能從事對技術要求不高的體力勞動。但失地農民普遍年紀偏大，這也使得他們成為特殊的失業群體；（2）耕地占用的補償標準較低且給付方式不合理，難以保障失地農民的基本生活。目前農村土地占用補償與城市有很大差距，補償標準過低；還存在縣、鄉、村層層克扣的現象，財政較困難的地方更是將屬于農民的耕地補償款作為政府經費；征地補償款一次給付，而沒有將失地農民納入社會保障體系，導致失地農民的家庭在預期的生命周期內缺乏基本的生活保障。在產業升級導致失地農民增多的情況下，這一人群流入城市將對城市產生較大影響。
二、社會保障體系防風險能力的缺乏
社會保障制度是工業社會的防風險機制，發達國家均在工業化過程中形成了比較完善的社會保障制度，而我國不完善的社會保障制度卻不能有效化解產業升級造成的風險。這表現在：保障模式與社會風險結構不一致，保障的覆蓋面狹窄；總體保障水平較低且配置不合理，對真正具有較大生存風險的家庭補償較低，對正規就業且收入穩定的人群保障標準卻相對較高，產生了再分配過程中的不公平；社會保障體制脆弱，管理效率低，缺乏立法保障，沒有真正形成機制，動態地適應社會風險結構的變化。社會保障體系防風險能力的缺乏具體表現在以下方面。
1、“統賬結合”模式的危機。我國目前實行的是現收現付的社會統籌和部分積累的個人賬戶相結合的社會保障模式。統籌部分針對老職工的養老，個人賬戶部分針對能夠在工作期間充實個人賬戶的“中人”、“新人”。在產業升級帶來的風險結構變化的條件下，現有模式受到挑戰。產業升級中形成的新的社會風險，會導致一部分職工不能足額繳費，使其個人賬戶名存實亡，只有將其納入統籌項目方能保障風險，使本來支付負擔較重的統籌項目產生危機。個人賬戶不完善表現在：覆蓋狹窄，只將正規就業人員納入其中，而忽略了包括農民工在內的許多靈活就業人員，影響勞動力市場的完善；個人賬戶的空賬運行反映了社會保障體制中的財務風險和管理漏洞。2、就業保障機制的缺乏。一方面，作為就業保障最主要的項目，失業保險沒有充分發揮作用。這主要是因為就業保障覆蓋范圍狹窄，失業風險較大的人沒有失業保險；體制僵化、管理低效，部分地區大量的失業保險結余存而不用，沒有真正發揮作用。另一方面，失業救濟制度缺乏，暫時沒有納入失業保險體系的人群將處于較大風險之中。此外，目前社會保障體制的主要方向是保障失業者的基本生活，而促進就業和失業人員就業技能培訓功能較弱。
3、對失地農民保障的缺乏。和城市正規就業人口甚至其他農民相比，失地農民是最缺乏保障的。在現有社會保障體制下，他們最多享受到農村標準的最低生活保障。目前還沒有針對這一群體的起點較高的社會保障政策，有的只是理論界的探討。
三、完善社會保障制度的基本策略
從產業結構長期發展趨勢來看，完善的社會保障制度促進勞動力再生產，為產業升級提供了社會基礎。產業升級帶來的風險可以看作經濟發展的社會成本，最大限度地降低這種風險才能成功、有效地完成產業升級，而建立完善的社會保障制度是減少這種成本的有效措施。社會保障在產業升級過程中的積極影響是多方面的：能夠縮小收入差距，減輕失業等遭受生存風險人員的社會抵觸情緒；擴大消費需求，刺激經濟增長，推動產業升級；促進勞動力資源的合理配置和有效利用。產業升級也將提升我國的產業競爭力和勞動者的生活水平。應從以下方面來健全社會保障制度。
1、穩定社會統籌部分，推廣建立繳費確定性個人賬戶，以優化資源配置，形成規模較大的基金投入到輔助產業升級的經濟體系中?，F收現付的社會統籌部分體現的是社會保障基金的代際轉移，有較強的促進社會公平的功能，是應對制度轉型殊風險的必要措施，是產業升級中前期的主要保障手段。要加大籌集資金力度，多渠道籌集資金，使保險金能夠按時支付，杜絕對個人賬戶資金的占用，并逐漸補充、做實個人賬戶。此外，高效管理的個人賬戶會勞動者形成一種穩定和激勵的效果。
2、完善失業保險運行機制，加大就業援助力度。目前失業保險的需求遠遠大于供給，失業保險的覆蓋范圍比較狹窄。其原因不是企業擔心增加成本而抵制，而是缺乏政策上的規定。從推動產業升級的角度來說，失業保險擴面產生的擠出就業的效應很小。應建立一種效率機制，既能保證化解大規模失業的風險，又能充分利用已經形成的保險基金促進就業。地方政府可在政策范圍內靈活使用結余的失業保險金，并結合政府財政支持，加大對遭受失業風險人員的援助力度；逐步擴大建立失業保險的范圍，在就業培訓和就業服務上有所作為。
（一）高職院校服務社會動力
首先，高職服務社會的對象主要是企業、社區和社會公眾，高職院校服務社會的動因必然與雙方合作的效用相關，否則，無法實現服務的長效化；其次，高職院校服務社會的功能，或者內容，與高職院校的資產專用性，如場地、物質、人力、知識等因素有關，這些資產應當是高職院校所擁有而其他高等院校、企業、社會沒有，或者即使服務對象或其他競爭對手擁有，但服務對象內部治理費用，向其他部門索取服務的交易費用均超過向高職院校有償索取服務的交易費用。而高職院校在與企業、社會互動過程中，雙方取得價值、知識等效用高于不合作獲取的效用。高職服務社會的效用，對于高職院校而言，一方面可以充分發揮高職院校在場地、物質、人力、知識方面的資產優勢，提高資產的使用效率，降低運營成本；另一方面可以取得物質經濟報酬，提升專業影響力，提高師資水平，促進知識溢出效應。而對于服務對象來說，服務對象在這些資產方面投資具有不規模性，無法達到效用最大化，如果利用單純市場交易獲取這些資源，使得交易費用較大。從交易成本角度來說，高職服務社會有助于降低學校、服務方雙方的交易成本，降低雙方不合作各自內部治理費用之和。因此，高職服務社會的最終價值在于降低社會成本、通過雙方互動創造價值。換句話說，如果高職院校擁有的資產不具有專用性，而是替代性極高的通用性，則服務社會無法達到創造價值或降低成本的目的，就不具備服務社會的功能。
（二）高職服務社會的功能
本文認為“服務社會”與“社會服務”這兩個詞內涵一致，高職院校服務社會有廣義和狹義之分。廣義的社會服務，是高校具有培養人才、發展科學技術以及直接為社會服務等功能；狹義的社會服務，是指高校在完成國家下達的教學與科研任務之外，在各種教育活動和教育過程中以各種形式為社會發展所做的經常的、具體的、服務性質的活動（楊虹，2009）。本文所談及的社會服務屬狹義范圍的社會服務功能。高職教育屬于高等教育，其特點在于培養高端技能應用型人才。一個社會對高等教育的服務需求與教育所處國家與地區的社會政治、經濟、文化等社會發展需求密不可分。高職院校服務社會的內容會隨著社會的變遷、時代的發展而不斷發生變化，但高職院校服務社會的功能應與社會發展的需求相適應。因此，高職教育的社會服務功能應立足于社會、經濟、人文方面需要，功能定位與人才培養、技術研發創新、先進文化傳播推廣三個方面。
1.人才培養功能。
高職院校本質屬于高等教育，它具有高等教育的人才培養社會服務功能，在人才培養功能方面和普通本科教育具有共同性。但高職教育的特性又決定了其人才培養社會功能的特性。高職教育的目標是培養高端技能型人才，因此，在人才培養社會功能中，其主要作用是為社會輸送技術應用型人才。高職院校的人才培養功能中強調人才的技能性、實踐性、應用型，區別于研究型人才的培養。按照價值鏈理論，高職人才培養定位在核心零部件設計制造、運營管理與執行等價值鏈環節。社會前進中，生產技術不斷更新。高職院校根據其在價值鏈中人才的定位，應立足于先進技術、技能的培養與培訓，高端技能人才的培育。在完成本身教育工作之余，在人才培養功能方面應體現以下幾方面:首先是為企業在職人員進行先進技術、高端技能的培訓服務，提升在職人員的技術水平，提高社會生產效率；其次是為社會各類人員提供再就業方面的技能培訓，使受訓人員掌握一定的技術、技能，滿足崗位工作需求，并在長期服務中實現社會各類人員的技術、技能水平與社會發展需求相適應；最后是通過為農村勞動者的培訓、教育等服務，一方面提升務農人員知識、技能水平，培育新型職業農民；另一方面還可以讓進城人員學到新技術、新技能，實現農村進城人員的就業競爭力提升。概括起來，高職院校人才培養方面的社會服務功能體現在高端技能、新技術的人才培訓服務上，通過人才培訓服務實現在職人員、社會人員的整體技術、技能水平提升，并且實現社會整體從業者技術水平提升和技能結構的調整。
2.技術研發服務。
高職院校的教育強調校企合作、面向生產一線培養人才。職業院校在與企業的合作中，能把握企業最及時需要解決的技術方面問題，這就為企業提供技術研發、咨詢與應用服務提供了保障。高職院校為企業提供的技術研發服務主要表現為一些先進技術、工藝的診斷、改進與應用方面，而非核心技術的研發上，其提供技術側重于應用、改進與簡單的設計。按照企業的作業功能，高職院校的技術研發服務主要為管理中的運營管理流程設計與改進、作業環節的標準制定與設計；日常作業運營方面技術的改進與設計；先進技術、管理思想的應用與實踐。其技術研發服務應立足于企業運營環節、日常作業環節，在這些環節的技術、工藝方面不斷為企業解決問題，通過技術咨詢、技術研發、技術轉讓等方式實現自己的社會服務功能。
3.先進文化傳播推廣。
高職院校在人才培養、技術研發的社會服務中，掌握了生產、管理領域先進的工藝、流程、技術與思想。在為企業提供各類社會服務功能之余，還需要進行先進技術、文化的傳播，為社會公眾提供先進技術的推廣服務，傳播先進文化理念，滿足人們對先進文化、技術的需求。先進文化傳播一方面表現在高職院校對于先進技術推廣服務功能，將先進技術及時推廣到社會各個領域，滿足人們對技術、技能學習的需求，并通過技術推廣服務提高生產效率、實現社會的不斷進步；另一方面表現在通過文化的傳播，使人們的理念、認知、習慣等發生轉變，將社會主流的意識形態、價值觀念通過技術傳播、技術培訓等方式傳播給受教育對象，實現文化的傳播教育功能。概括起來，文化傳播功能一方面為技術推廣服務，另一方面表現為育人服務功能。高職教育的三個社會服務功能是相輔相成、不可分割的。人才培養功能是基礎功能，只有通過人才培養功能，在廣泛與企業、社會的互動中才能了解最新技術需求，實現技術研發的社會服務功能，實現高職院校資產的使用效用最大化。而文化傳播功能具有盈利性和社會公益雙重性質，它要求高職院校除了進行盈利外，還需要肩負起公益性的社會服務功能，即先進文化理念的傳播、教育，擔負起自己所在社區和社會公眾素質提升功能。由于公益性質，高職院校還需要摒棄經濟利益最大化的短視行為，或者與服務對象的簡單市場交易化行為，立足和服務對象建立長期關系契約，通過社會責任、信任等方式提升自己的社會影響力。
二、高職服務社會的模式選擇
由于有限理性和機會主義的存在，高職院校服務社會在人才培養、技術創新、文化傳播方面由于交易特征是不一樣的，因此，服務中的契約關系也不一樣，對應的服務方式也不一樣。只有服務模式與服務內容的契約關系相適應，才能提升服務的效率。
（一）不同服務功能的契約特征分析
高職服務社會在人才培養培訓方面主要的服務對象為企業、社會，兩者的契約對象即企業和政府。由于人才培養培訓的類型不同，交易頻率、資產屬性也不同。為企業提供的專項、一般的人才培養具有交易頻繁、資產通用性強的特點，契約類型為市場關系；而企業特有人才、高端技能人才培訓則具有交易不太頻繁、資產專用性較強特點，契約關系向三邊關系、雙邊關系乃至內部一體化轉變。為政府提供的各類人才培訓、培養，和企業有相似性，即技能人才培養和專項人才培養在交易頻率、資產通用性方面要高，高職院校服務的契約類型也不同。在技術改進、研發創新服務方面，技術改進、技術服務咨詢相對于技術研發創新難度低、服務可預見性高、交易頻率較高、資產的專用性較弱，契約類型也由三邊、雙邊規則向內部一體化規則轉變。由于技術研發創新服務的程序化低、不可預見性高和外部性等特征，此項服務很難通過古典契約關系，即簡單一次市場關系來實現，必須通過長期契約、雙方的深入合作方式來實現，這就要求高職院校和企業能夠實現雙方資產的共享，甚至部分所有權一體化。文化傳播與技術推廣主要服務對象為社會公眾，這里契約對象簡化為政府。由于公眾的文化需求服務廣泛，交易頻率較高，資產的專用性難以衡量，契約關系就表現為市場規則和雙邊規則。文化傳播功能有時具有非營利性的特點，政府可能通過制度環境層面治理來實現，這就要求高職院校承擔一定社會責任，注重關系契約的建立。
（二）不同契約的服務模式選擇
根據不同服務功能的契約特征，高職服務的模式也應當有所區別。高職服務的模式根據與服務對象的合作性、時期長短與否，分為不同的服務模式。當服務的時間短、服務雙方互動性不多時可采用簡單交易的服務方式，可考慮合同方式；當服務時間短，但需要雙方高度參與時，可采用項目化的服務方式；該模式下，高職院校不需要考慮服務的長效機制，但需要建立服務周期內的雙方合作方式。當服務時期長但雙方互動較少時，可采用長期契約化的服務模式，此時應當注重長效機制構建；當服務期限長、需要雙方高度參與時，則可參與一體化的服務方式，雙方建立利益共享、風險共擔的合作關系。比如，高職院校與企業共建實訓基地、互聘師資隊伍，高職院校在行業指導下建立職教集團，或者高職院校與企業采用股份制合作模式，終極狀態是學校開設企業、企業舉辦教育。同時，還需要考慮服務的公益性，服務的公益性越高，就需要高校建立長久的服務運行機制，選擇契約關系的合作模式，如定期的社區服務、社會公益服務等。資產專用性越高，越趨向長期的關系契約，需要雙方高度互動的服務模式；而服務的公益性越明顯，越需要通過長期的服務社會提升自己社會責任感，獲得長期的政府契約。
三、結語
1.1遼寧省養老保險缺口較大
2001年起隨著養老保險試點工作的逐漸深入、遼寧省養老保險收支規模均不斷擴大，基金征繳收入由2001年的135.4億元，到2011年增加到727.2億元。但是快速增長的收入卻無法滿足養老保險支出的需要，遼寧省養老保險基金支出由2001年的178.6億元，到2011年增加到883.6億元。造成遼寧省基金缺口不斷增加由2001年的43.2億元，增加到2011年的156.4億元，平均缺口水平可占基金支出的17.4%。
1.2養老保險替代水平有所下降
通過收集歷年《遼寧統計年鑒》中關于養老保險的有關指標，并以此指標下的數據為樣本，經過整理得出遼寧省從2001年至2011年十一年間的現實養老金替代水平有較大幅度的下降，由2001年的60.94%，2002年的57.59%下降到2008年的44.08%，此后雖然有所提升，但幅度不大，到2011年為46.91%。其中遼寧省從2005到2011年間波動較小，最大值為2006年的47.47%，2008年的養老金替代水平處于最低值，為44.08%。這七年間的波動范圍都控制在3%以內，基本維持在45.00%左右。
1.3國內生產總值保險系數較為穩定
當前城鎮職工基本養老保險制度作為現行養老保險制度，我國社會養老保障體系的重要組成部分。城鎮職工社會基本養老保險水平的高低在很大程度上決定了一個國家或地區的社會保障水平；同時也決定了社會成員晚年基本生活需要滿足情況和生活質量。根據國際通行規則，一般以一定時期一個國家或地區的基本養老保險支出占該國國內生產總值的比重作為衡量基本養老保險保障水平的重要指標。它反映了一個國家或地區的經濟資源用于滿足社會成員養老需要的份額。利用遼寧省歷年統計年鑒的相關數據，計算出2001-2011年養老保險支出增長幅度平均水平為17.5%，比國內生產總值增幅的16.1%要高，國內生產總值保險系數基本維持在4%。
1.4實際繳費水平不足
遼寧省現行養老保險制度繳費人員主要集中在企、事業職工與城鎮個體工商戶和靈活就業人員，基本上遍及省內所有用人單位及職工。但從2001年至2011年征繳收入、在職職工平均工資的對比關系測算出的實際繳費率平均水平為17.59%，未能實現養老保險制度設定的28%繳費率。
2改進建議
2.1加大執法和宣傳力度
由于《勞動法》、《社會保險法》等法規中對于處罰條件規定不夠詳細以及懲處力度不夠等問題的存在，造成執法力度不強，部分企業鉆政策空子存在著不參保、繳費不及時、不足額繳費等問題。加大執法力度，努力實現應保盡保。使得實際實現的繳費率能夠不斷提升，最終達到制度預期的繳費水平，這樣有助于通過提高實際繳費替代率，從而實現制度預期的繳費替代率水平。同時，通過不斷的對養老保險制度及其相關政策的宣傳，使得企業以及企業的職工，其中尤其是第二產業企業及其職工參加養老保險和繳費的意識得到培養和提升。社會公眾成為主動關注企業為個人繳納養老保險費情況的監督員，成為監督企業繳費的生力軍。這樣即可通過提高實際繳費率，實現制度設定的替代水平，而且可以增加職工累積的繳費年限，實現社會統籌中32%的代際供養替代率，進一步促進制度設計替代率的實現。
2.2加強基金的增值能力，減緩替代率水平下降速度
利用前人的一些研究，當養老保險個人賬戶投資收益率既定的情況下，工資增長率與個人賬戶養老金替代率會出現反向的相關關系；若工資增長率保持不變的情況下，養老金個人賬戶的投資收益率與替代率會出現正比的相關關系。由此我們可以得出，如果平均工資增長率保持不變的情況下，投資收益率水平處于較高的層次，個人賬戶的自我保障能力也會不斷強大，養老金個人賬戶能夠實現的理論替代率也會較高。隨著經濟的發展，遼寧省人均工資水平處于快速增長狀態，平均水平已到達14.4%，致使養老金替代率呈現出快速下降的態勢。在當前工資水平快速上升時期，要求養老保險的積累基金必須能夠實現較高并且較穩定的收益水平。目前提升養老保險基金增值水平比較現實的方式是建立專門的社會保障金融投資運作部門或獨立的運作單位，強化保險基金保值增值能力，對社會保險基金進行專業化的管理。這是一個比較現實的選擇，能夠有助于實現社會養老保險基金的投資回報率得到提升，從而能夠保證遼寧省基本養老保險的支出有較充足的供給。
2.3建立養老金指數化調整制度
由于遼寧省老齡化加劇以及制度贍養比例的節節攀升，養老金替代率下降成為必然。保持一個與經濟和社會發展水平適應的養老金替代率水平，既有利于對養老保險制度保持長期穩定發展，還有利于經濟的長期可持續發展。隨著人口平均壽命的延長，退休持續時間必定也會隨之增長，在退休時所確定的養老保險金發放水平必定會因通貨膨脹因素的影響使得實際購買力不斷下降。為了確保退休人員的生活質量，在養老保險發放制度中引入指數化調整機制是必然的，從而實現保障退休人員的收入能夠隨著物價水平的變動而保持適度的增長，從而保障養老金的購買能力。
2.4采取多渠道籌集養老保險基金的模式
嚴重的人口老齡化現狀以及國家保障到社會保障所產生的較高轉制成本，僅靠向企業和企業職工收取養老保險費這一條渠道籌集養老保險基金，勢必會產生較大的收支缺口，形成個人賬戶空賬和對政府財政補貼的過度依賴。因此必須積極從其他渠道來籌措資金，如出售國有股份、發行社會保障彩票、個人所得稅收入全部或部分轉入等方式籌集資金，以維護基金的平衡和制度的平穩運行。
2.5建立統一的養老保險政策及自由轉移機制
1.社會保險基金中沒有對社會養老基金的管理制度中參保人員可以享受的福利進行仔細的說明，參與保險的人員具有收益權利，但是這個權利卻沒有跟資金聯系起來，參與者不能親自進行資金處理，這些資金都由社會保險基金的管理部門進行歸納處理，而在社會保險基金問題中，應該進行什么模式的分配程序，如何在社會保險基金中獲得最大的利益，還有社會保險基金中的會計信息都是參與投保者應該了解的問題，但是目前我國的社會保險基金參與投保人員沒有得到相應的知情權，因此我國的社會保險基金監督體制沒有真正的解決問題，完全的形式化存在，這種不嚴謹的監督模式給社會保險基金的管理者提供了隨意挪動資金的條件。
2.社會保險基金繳費存在困難，沒有統一標準。根據我國社會保險機構的要求，我國的事業單位、行政機關和民營企業都處于可以參與社會保險的范疇內的，但是一些民營企業參與保險的數量明顯低于國家事業單位和企業，這是因為民營企業的負責人對社會保險了解不足，沒有樹立社會保險的意識，對其重視程度不夠，民營企業的工作人員流動性大，而且工資不穩定，從而沒有辦法規定一個繳費的標準。同時我國缺乏社會保險基金征繳的統一標準，對社會保險基金的管理和發展都帶來嚴重的危害。大部分社會保險基金繳納是根據工資的總數計算相應比例，進行繳費，但是有些征繳標準是上級領導規定的標準，造成征繳費用無法統一。
二、控制社會保險基金風險的措施
1.做好社會保險基金的監管工作。社會保險基金管理的問題一直是很大的缺陷，因此要對社會保險基金財務管理問題進行重新的規劃和促進。要做好社會保險基金財務的監管工作，要從內外兩個層面進行控制，建立一個管理系統。社會保險基金的內部管理包括控制監管、核算監管和審計監管。社會保險基金外部管理包括行政監管、社會監管、法律監管和審計監管。加強內部監管可以幫助社會保險基金財務管理工作更加的完善，加強外部監管可以從社會、法律、行政等等方面對社會基金財務管理形成強有力的約束，內部和外部監管相結合從而形成了新的社會保險基金財務的管理方式，成為一個新的機制，不僅能促進我國社會保險基金的運用還能保證社會保險基金財務管理工作的順利進行。
2.做好個人賬戶管理的工作。社會保險基金中的個人賬戶管理機制存在著比較嚴重的問題，要最大程度的控制社會保險基金風險，就要重視對個人賬戶的管理。社會保險基金中的個人賬戶必須歸納到財務管理的范疇中，在社會保險基金的收入和支出賬戶中建立統籌和個人兩個設置項，確定賬戶收入支出的明細，保證統籌和個人兩個方面能單獨進行核算。對參與保險人員進行個人賬戶的管理，能夠給社會保險基金的管理人員的工作帶來便利，能把社會保險基金的財務風險降到最低，提高了對參保人員個人賬戶的信息處理能力，提高了管理的有效率。
3.增強征繳力度建立統一標準。為了保證財務風險的最小化以及社會保險基金征繳工作的完善，相關部門首先要對社會保險基金進行大力的宣傳，告訴人們社會保險基金的好處和主要作用，讓人們對社會保險基金有深刻的了解，從而能夠積極的自愿加入保險。同時在進行保險基金征繳的時候，必須依靠相關的法律法規進行征繳工作，建立一個統一的征繳標準，防止征繳標準存在差異的問題會為社會保險基金帶來的危害。
三、結語
“關鍵詞”產業升級，社會保障制度，風險結構
產業升級是經濟發展中的必然現象，產業結構由低到高的演進成為經濟發展的支撐。我國處在經濟起飛階段，為應對激烈的國際競爭，新型工業化道路上的產業結構亟需升級。從產業結構高度化角度來講，我國應繼續推進工業化、市場化戰略，縮小農業及農業人口在產業體系中的比重，推進中心工業城市產業的資本、技術密集度。這種結構性變動會帶來就業、經濟增長、社會穩定等一系列風險，如何減少產業升級的負效應是構建和諧社會的重要方面。本文認為建立完善的社會保障制度能有效化解其中的風險。
一、產業升級導致的社會風險
任何社會結構的變動都會帶來不同程度的社會風險，產業升級是改變資源配置的結構性、系統性變動，是用先進技術對物質資本和勞動力資源進行重新組合的過程。其風險主要表現在以下幾方面。
1、就業風險。產業升級必然要引起勞動力資源配置的變動，實現勞動力資源的更優配置，其風險則是造成失業。從理論上說，產業升級過程中資本有機構成的提高會對勞動力資源產生擠出效應，產業結構中的資本、技術密集度會代替一部分勞動力；同時產業升級也會帶動相關產業發展，產生擴散效應，形成區域的產業鏈或產業集群，從而擴大就業。產業體系對勞動力的擠出到再吸收會有一個時間差，這個產業交替期間勞動力流動頻繁，就業風險就在這個期間產生。此外，城市工業擴張和較高的工資水平會吸引大量農村人口流入城市，加大城市的就業壓力。我國產業結構和就業結構的深層次矛盾在產業升級過程中會進一步加劇，不利于促進就業的產業結構會在較長時間后才能得到改觀。
2、失地農民的風險。產業升級會促使農村工業化、市場化進程不斷加快和小城鎮建設的擴張，造成大量耕地被圈占、征用，從而產生大量的失地農民。失去土地的農民便成為一個特殊的“無產階級”，比城市工人更加缺乏保障，是社會上生存風險最大的階層。其生存風險主要表現在：（1）缺乏進入其他產業的基本技能，只能從事對技術要求不高的體力勞動。但失地農民普遍年紀偏大，這也使得他們成為特殊的失業群體；（2）耕地占用的補償標準較低且給付方式不合理，難以保障失地農民的基本生活。目前農村土地占用補償與城市有很大差距，補償標準過低；還存在縣、鄉、村層層克扣的現象，財政較困難的地方更是將屬于農民的耕地補償款作為政府經費；征地補償款一次給付，而沒有將失地農民納入社會保障體系，導致失地農民的家庭在預期的生命周期內缺乏基本的生活保障。在產業升級導致失地農民增多的情況下，這一人群流入城市將對城市產生較大影響。
二、社會保障體系防風險能力的缺乏
社會保障制度是工業社會的防風險機制，發達國家均在工業化過程中形成了比較完善的社會保障制度，而我國不完善的社會保障制度卻不能有效化解產業升級造成的風險。這表現在：保障模式與社會風險結構不一致，保障的覆蓋面狹窄；總體保障水平較低且配置不合理，對真正具有較大生存風險的家庭補償較低，對正規就業且收入穩定的人群保障標準卻相對較高，產生了再分配過程中的不公平；社會保障體制脆弱，管理效率低，缺乏立法保障，沒有真正形成機制，動態地適應社會風險結構的變化。社會保障體系防風險能力的缺乏具體表現在以下方面。
1、“統賬結合”模式的危機。我國目前實行的是現收現付的社會統籌和部分積累的個人賬戶相結合的社會保障模式。統籌部分針對老職工的養老，個人賬戶部分針對能夠在工作期間充實個人賬戶的“中人”、“新人”。在產業升級帶來的風險結構變化的條件下，現有模式受到挑戰。產業升級中形成的新的社會風險，會導致一部分職工不能足額繳費，使其個人賬戶名存實亡，只有將其納入統籌項目方能保障風險，使本來支付負擔較重的統籌項目產生危機。個人賬戶不完善表現在：覆蓋狹窄，只將正規就業人員納入其中，而忽略了包括農民工在內的許多靈活就業人員，影響勞動力市場的完善；個人賬戶的空賬運行反映了社會保障體制中的財務風險和管理漏洞
2、就業保障機制的缺乏。一方面，作為就業保障最主要的項目，失業保險沒有充分發揮作用。這主要是因為就業保障覆蓋范圍狹窄，失業風險較大的人沒有失業保險；體制僵化、管理低效，部分地區大量的失業保險結余存而不用，沒有真正發揮作用。另一方面，失業救濟制度缺乏，暫時沒有納入失業保險體系的人群將處于較大風險之中。此外，目前社會保障體制的主要方向是保障失業者的基本生活，而促進就業和失業人員就業技能培訓功能較弱。
3、對失地農民保障的缺乏。和城市正規就業人口甚至其他農民相比，失地農民是最缺乏保障的。在現有社會保障體制下，他們最多享受到農村標準的最低生活保障。目前還沒有針對這一群體的起點較高的社會保障政策，有的只是理論界的探討。
三、完善社會保障制度的基本策略
從產業結構長期發展趨勢來看，完善的社會保障制度促進勞動力再生產，為產業升級提供了社會基礎。產業升級帶來的風險可以看作經濟發展的社會成本，最大限度地降低這種風險才能成功、有效地完成產業升級，而建立完善的社會保障制度是減少這種成本的有效措施。社會保障在產業升級過程中的積極影響是多方面的：能夠縮小收入差距，減輕失業等遭受生存風險人員的社會抵觸情緒；擴大消費需求，刺激經濟增長，推動產業升級；促進勞動力資源的合理配置和有效利用。產業升級也將提升我國的產業競爭力和勞動者的生活水平。應從以下方面來健全社會保障制度。
1、穩定社會統籌部分，推廣建立繳費確定性個人賬戶，以優化資源配置，形成規模較大的基金投入到輔助產業升級的經濟體系中。現收現付的社會統籌部分體現的是社會保障基金的代際轉移，有較強的促進社會公平的功能，是應對制度轉型殊風險的必要措施，是產業升級中前期的主要保障手段。要加大籌集資金力度，多渠道籌集資金，使保險金能夠按時支付，杜絕對個人賬戶資金的占用，并逐漸補充、做實個人賬戶。此外，高效管理的個人賬戶會勞動者形成一種穩定和激勵的效果。
2、完善失業保險運行機制，加大就業援助力度。目前失業保險的需求遠遠大于供給，失業保險的覆蓋范圍比較狹窄。其原因不是企業擔心增加成本而抵制，而是缺乏政策上的規定。從推動產業升級的角度來說，失業保險擴面產生的擠出就業的效應很小。應建立一種效率機制，既能保證化解大規模失業的風險，又能充分利用已經形成的保險基金促進就業。地方政府可在政策范圍內靈活使用結余的失業保險金，并結合政府財政支持，加大對遭受失業風險人員的援助力度；逐步擴大建立失業保險的范圍，在就業培訓和就業服務上有所作為。
關鍵詞： 會計環境；會計制度；建設單位會計；預算會計
會計是一定環境的產物。會計活動總是在一定的環境下進行的，雖然人們對會計認識的理論表達是主觀的，但會計活動本身是客觀的。會計環境會對于會計影響包括會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿等。
一、會計運行環境變化對于建設單位會計制度的影響
會計環境是指與會計產生、發展密切相關，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計規范，以及會計工作發展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會計活動本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會經濟環境的改變而不斷發展變化的，因此，會計必將依存于特定的環境，并同時反作用于環境，二者之間具有不可分割的“血緣”關系。
（一）政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設支出”作為政府預算支出“類”級科目，反映國家用于固定資產的擴大再生產與部分簡單再生產的支出；在“類”級科目下，再按照主管部門與行業設置“款”級科目。2006年政府收支分類改革后，財政部取消了“基本建設支出”作為政府預算支出功能科目中的“類”、“款”科目設置，將其分散包涵在不同的政府預算支出功能科目之中。“基本建設支出”作為經濟科目，核算內容為各級發展改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕等方面的支出；發展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業更新改造所發生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。
（二）國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預算單位通過直接支付和授權支付兩種方式請領資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預算會計與基本建設會計產生了巨大的影響：一是由于預算單位收入核算根據財政直接支付和授權支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權支付發生額入賬，收入減支出形成的結余是指額度結余，不再體現為銀行存款，對于預算會計與基本建設會計在收入與支出的確認的時間、方式的等方面均發生了很大的變化；二是財政資金的撥付由原來的實撥資金改為用款額度，預算單位貨幣資金的形態發生了很大的變化，預算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個科目進行核算，對于預算會計科目設置與賬戶體系也產生了一定的影響。
（三）基本建設支出預算的變化。長期以來，基本建設支出是我國政府預算“第一”大支出科目。2000年實行部門預算改革后，基本建設預算作為“項目支出”列入部門預算之中，但政府“基本建設支出”預算科目并沒有改變。2006年，財政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對政府預算收入、支出科目分類重新進行調整。新的政府收支分類根據政府職能的履行情況與經費支出的內容，對政府預算進行功能科目與經濟科目設置，從而打破了按部門與經費性質分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的“基本建設支出”類級科目，將基本建設支出涵蓋在“一般公共服務、國防、教育、科學技術、農林水事務”等功能科目中。作為預算支出的具體內容，基本建設支出作為“經濟分類”科目，核算不同渠道的基本建設支出投資。政府基本建設預算從改革前政府預算支出的“第一”大科目，到包含在部門預算“項目支出”之中，最后取消“基本建設支出”科目，更加體現了基本建設業務作為預算單位正常業務活動一部分的預算管理觀念。
二、國有建設會計制度單獨運行的主要問題
我國的基本建設會計制度始于20世紀50年代，盡管期間進行了幾次修改和完善，但國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國經濟體制改革的深入，〖JP2〗基本建設面臨新的投資環境、政策因素、管理模式以及國家會計制度變革的背景，必然導致基本建設會計制度進行變革與調整，從而使會計制度逐漸適應會計環境變化的要求。然而，國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變，給預算單位財務管理與會計信息的使用帶來了一系列的問題?！糐P〗
（一）會計體系分類不科學
會計按其主體是否以營利為目的，分為企業會計與非企業會計（預算會計或政府及非營利組織會計）兩大會計體系。企業會計以營利為目的經濟組織為核算對象，非企業會計以非營利性組織為核算對象。國有建設單位會計作為一個獨立的會計制度體系，系依據單項經濟業務存在于企業會計與預算會計之間，其業務范圍既不屬于企業會計范圍、也不屬于預算會計范疇。其在會計體系分類上違背了按統一分類標志進行分類的基本原則，在同一個會計分類體系中，出現了兩個分類標志，其分類結果顯然是不科學的。
（二）會計業務劃分不合理
現行的國有建設會計制度與預算會計制度同時存在于一個單位。維持單位正常運行的一般經費收支適用行政、事業會計制度，建筑安裝等經費收支適用基本建設會計制度，從而把行政事業單位分為兩個會計主體。一般經費收支和基本建設收支不能在一個會計主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國會計法》第一條對會計資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會計制度》第十一條和《事業單位會計準則》第四條規定的會計核算應當以行政事業單位自身發生的各項經濟業務為對象、記錄和反映行政事業單位自身的各項經濟活動。
（三）會計信息不完整
由于存在兩個會計主體，便產生了兩套賬戶、兩套會計報表。在報告信息批露上，每一套賬表只反映單位經濟業務的一部分，行政、事業單位財務不反映財政對基本建設的投入，基本建設在項目竣工交付使用前的會計核算信息在基本建設會計反映，事業財務不清楚工程項目資金動態流轉情況，由此導致任何一個會計制度均不能反映單位共同經濟活動的全貌。同時，隨著負債機制的引入，行政、事業單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業單位被分割成兩個會計主體，一方面基本建設借款及利息無法在同一個會計主體反映；另一方面，巨額的基本建設支出由于“事業基金”不足以彌補，也無法在同一個會計主體的報表中列示，從而造成單位會計信息反映不完整、不真實。
（四）會計監督不到位
相對于基建財務而言，行政事業會計核算和監督方面基本上采用會計電算化，并建立了一套十分完善的財務控制制度。但是，行政、事業單位對基建會計的核算與監督則相對較弱，無論在會計人員配備方面，還是在內部控制方面都表現出一定的不足。基本建設會計制度獨立存在于一個單位，導致個別單位的基本建設日常管理與基建財務工作由同屬于一名主管領導，負責基建的領導既負責基建項目的招投標、基建項目建設等基建管理，又負責基建財務管理工作，從而使單位的基本建設與財務活動相互之間失去監督，嚴重違反內部控制制度。
會計是一定環境的產物。會計活動總是在一定的環境下進行的，雖然人們對會計認識的理論表達是主觀的，但會計活動本身是客觀的。會計環境會對于會計影響包括會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿等。
一、會計運行環境變化對于建設單位會計制度的影響
會計環境是指與會計產生、發展密切相關，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計規范，以及會計工作發展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會計活動本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會經濟環境的改變而不斷發展變化的，因此，會計必將依存于特定的環境，并同時反作用于環境，二者之間具有不可分割的“血緣”關系。
(一)政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設支出”作為政府預算支出“類”級科目，反映國家用于固定資產的擴大再生產與部分簡單再生產的支出;在“類”級科目下，再按照主管部門與行業設置“款”級科目。2006年政府收支分類改革后，財政部取消了“基本建設支出”作為政府預算支出功能科目中的“類”、“款”科目設置，將其分散包涵在不同的政府預算支出功能科目之中。“基本建設支出”作為經濟科目，核算內容為各級發展改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕等方面的支出;發展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業更新改造所發生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。
(二)國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預算單位通過直接支付和授權支付兩種方式請領資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預算會計與基本建設會計產生了巨大的影響：一是由于預算單位收入核算根據財政直接支付和授權支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權支付發生額入賬，收入減支出形成的結余是指額度結余，不再體現為銀行存款，對于預算會計與基本建設會計在收入與支出的確認的時間、方式的等方面均發生了很大的變化;二是財政資金的撥付由原來的實撥資金改為用款額度，預算單位貨幣資金的形態發生了很大的變化，預算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個科目進行核算，對于預算會計科目設置與賬戶體系也產生了一定的影響。
(三)基本建設支出預算的變化。長期以來，基本建設支出是我國政府預算“第一”大支出科目。2000年實行部門預算改革后，基本建設預算作為“項目支出”列入部門預算之中，但政府“基本建設支出”預算科目并沒有改變。2006年，財政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對政府預算收入、支出科目分類重新進行調整。新的政府收支分類根據政府職能的履行情況與經費支出的內容，對政府預算進行功能科目與經濟科目設置，從而打破了按部門與經費性質分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的“基本建設支出”類級科目，將基本建設支出涵蓋在“一般公共服務、國防、教育、科學技術、農林水事務”等功能科目中。作為預算支出的具體內容，基本建設支出作為“經濟分類”科目，核算不同渠道的基本建設支出投資。政府基本建設預算從改革前政府預算支出的“第一”大科目，到包含在部門預算“項目支出”之中，最后取消“基本建設支出”科目，更加體現了基本建設業務作為預算單位正常業務活動一部分的預算管理觀念。
二、國有建設會計制度單獨運行的主要問題
我國的基本建設會計制度始于20世紀50年代，盡管期間進行了幾次修改和完善，但國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國經濟體制改革的深入，〖JP2〗基本建設面臨新的投資環境、政策因素、管理模式以及國家會計制度變革的背景，必然導致基本建設會計制度進行變革與調整，從而使會計制度逐漸適應會計環境變化的要求。然而，國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變，給預算單位財務管理與會計信息的使用帶來了一系列的問題。〖JP〗
(一)會計體系分類不科學
會計按其主體是否以營利為目的，分為企業會計與非企業會計(預算會計或政府及非營利組織會計)兩大會計體系。企業會計以營利為目的經濟組織為核算對象，非企業會計以非營利性組織為核算對象。國有建設單位會計作為一個獨立的會計制度體系，系依據單項經濟業務存在于企業會計與預算會計之間，其業務范圍既不屬于企業會計范圍、也不屬于預算會計范疇。其在會計體系分類上違背了按統一分類標志進行分類的基本原則，在同一個會計分類體系中，出現了兩個分類標志，其分類結果顯然是不科學的。
(二)會計業務劃分不合理
現行的國有建設會計制度與預算會計制度同時存在于一個單位。維持單位正常運行的一般經費收支適用行政、事業會計制度，建筑安裝等經費收支適用基本建設會計制度，從而把行政事業單位分為兩個會計主體。一般經費收支和基本建設收支不能在一個會計主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國會計法》第一條對會計資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會計制度》第十一條和《事業單位會計準則》第四條規定的會計核算應當以行政事業單位自身發生的各項經濟業務為對象、記錄和反映行政事業單位自身的各項經濟活動。
(三)會計信息不完整
由于存在兩個會計主體，便產生了兩套賬戶、兩套會計報表。在報告信息批露上，每一套賬表只反映單位經濟業務的一部分，行政、事業單位財務不反映財政對基本建設的投入，基本建設在項目竣工交付使用前的會計核算信息在基本建設會計反映，事業財務不清楚工程項目資金動態流轉情況，由此導致任何一個會計制度均不能反映單位共同經濟活動的全貌。同時，隨著負債機制的引入，行政、事業單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業單位被分割成兩個會計主體，一方面基本建設借款及利息無法在同一個會計主體反映;另一方面，巨額的基本建設支出由于“事業基金”不足以彌補，也無法在同一個會計主體的報表中列示，從而造成單位會計信息反映不完整、不真實。
(四)會計監督不到位
相對于基建財務而言，行政事業會計核算和監督方面基本上采用會計電算化，并建立了一套十分完善的財務控制制度。但是，行政、事業單位對基建會計的核算與監督則相對較弱，無論在會計人員配備方面，還是在內部控制方面都表現出一定的不足。基本建設會計制度獨立存在于一個單位，導致個別單位的基本建設日常管理與基建財務工作由同屬于一名主管領導，負責基建的領導既負責基建項目的招投標、基建項目建設等基建管理，又負責基建財務管理工作，從而使單位的基本建設與財務活動相互之間失去監督，嚴重違反內部控制制度。
(五)資金使用效益低下
由于基本建設項目實行獨立核算，國家對單位基建投資由基建會計核算，單位自籌經費也要劃轉基建賬核算，造成了建設單位的基本建設資金游離于單位資金體系之外。一方面，建設資金嚴重不足，靠大量貸款維持基本建設的運轉;另一方面，財政及商業銀行的資金不能統籌調度，建設單位貸款利息負擔沉重、資金使用效益低下。同時，在工程建設手續移交方面，交付使用財產進入、注銷和退出各個環節的手續不暢，先交付使用的，辦理入帳手續滯后;已報廢的，未及時進行賬戶處理，致使在建固定資產的資金流動情況與整個單位的資產運動脫節，無法真實反映整個單位經濟業務活動的全貌和資金的來龍去脈，不利于加強資產管理、提高資金使用效益。
（一）英美會計文化的特征
1.強調職業主義。
在不確定性回避度低、權力距離較小和個人主義度高的社會文化大環境影響下，英美會計文化推崇個人的專業判斷和行業自律，強調自我管制能力，傾向于較少的政府干預，對大量的專業判斷更容易容忍，注重平等的權利，更愿意信任人。強調專業導向，較少依賴法規，政府在會計管理上的作用有限。在會計職業上，會計人員專業水平較高，會計職業的社會地位也較高，具有較強的權威性，由會計職業團體或其他的獨立機構制定準則或制度。充分發揮會計人員個人的職業判斷能力，要求會計人員擁有較高的誠信意識，自我管制。
2.偏重靈活性。
在英美社會文化環境下，在會計準則的制定和實施上，強調靈活性和可選擇性，傾向于原則性的規定，可以具體情況具體處理，對同一情況可以有較靈活的處理方法。如美國的會計準則對會計方法選擇一貫性問題上持靈活態度，只要符合成本效益原則，就應允許實行會計變更，它是從個性發展的角度出發，注重人的能動性。會計人員對差異的容忍度較高，比較容易接受新事物，不喜歡一成不變，希望在會計實務上有較大的選擇空間。
3.傾向于激進主義。
英美國家強調個人成就和業績，愿意承擔風險，會計處理方法上強調真實反映，會計核算方法偏向樂觀，對會計要素的確認和計量較激進，大膽創新。要求會計人員能夠直面各種不確定因素，具有一定的創新意識，而不確定性回避度低的國別大文化背景，為培育這種推崇創新的會計文化提供良好的外部環境。
4.會計信息透明。
英美國家更傾向于透明，要求大量的信息披露，強調真實反映，管理人員和會計人員愿意向更多的人士披露相關資料，同時其會計信息使用者對會計信息的透明度要求也較高，會計信息披露偏向于透明公開，充分披露。
（二）日本會計文化的特征
日本的社會結構比較統一穩定，人們世代生活在同質社會中，源于自然災害頻發的“危機意識”下的集體主隊精神、處于東方儒家思想影響下的“家族”觀念和等級管理及對穩定生活追求的執著精神，使得日本民族善于相互依靠，崇尚集體主義，遵守集體規范，效忠集體利益，規避不確定性意識很強，權力距離中等偏高，集體主義度較高且陽剛之氣極高。這種文化特征影響下的日本會計文化主要有以下特點：
1.重視形式。
日本的會計人員在會計方法的選擇上主要是遵循正規簿記原則、明了性原則和單一性原則，會計處理要在相關原則指導下進行。這種側重穩健的思想觀念，實際上是不確定性回避度高的大文化背景在會計文化上的反映。
2.提倡服務和效忠。
崇尚集體主義，遵守集體規范，權力距離大，推崇大男子主義，強調團體利益高于個體利益，這些價值觀念反映在日本會計文化上就是教導會計人員注重職業道德，對組織或企業忠誠和竭盡全力的服務，效忠集體利益。
3.偏重法律控制。
日本的會計模式偏重法律法規的控制，由政府機關以法律為基礎制定比較完備的會計法規體系，留給個人判斷的空間很小。因為日本人規避不確定性意識強、防范風險的愿望強烈，所以會計人員在會計方法的選擇上側重于穩健主義原則，保守程度相對較高，對報表信息披露作出嚴格的規定，任何有利害關系的集團和個人，如果認為企業沒有執行年度報表的有關要求，都有權提出訴訟。
（三）法德會計文化的特點
法德兩國均屬大陸法系、成文法法典化國家，政府干預經濟，經濟政策法制化，商法、公司法和稅法詳細具體。與美國相比，法國和德國的文化崇尚集體主義，權距較大，規避不確定性意識較強。法德會計均實行稅法導向，財務會計面向納稅要求，兩者幾乎無差異，有關法律對會計有嚴格規范，沒有系統的會計準則和會計目標，德國強調保護債權人權益，為國家稅收服務，法國強調為客觀經濟服務。
在會計管理上，法國嚴格地由政府來管理，德國則強調立法管理，具體由政府和民間團體共同完成；在會計準則制訂與實施上，兩國均實行會計標準化，都強調指令性、強制性和統一性；在會計職業上，兩國會計團體規模相對較小，職業地位較低；在會計核算上，兩國均采取保守的態度，嚴格遵守歷史成本準則，“準備金”概念頻頻使用；在信息披露上，公司一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，偏于保密。
二、我國社會文化的特點
（一）崇尚集體主義
集體主義是中國社會文化的核心理念，是中國社會文化的顯著特征。集體主義強調集體利益，人們之間相互依賴、團結合作，重視人性中的共性，而輕視個性，鼓勵個人遵守集體規范，忠于集體利益，集體利益高于個人利益。具體表現為重視家庭倫理，強調社會秩序及人際關系的和諧、平衡，并提倡中庸之道。
（二）權力距離大
在一個權力距離大的社會里，集權程度較高，等級結構嚴密，下級服從上級，管理理論的重心在管理者。在我國，下屬對上司依賴性很強，強調下屬應按上司的要求辦事，下屬一般不會直接去找上司并與上司發生沖突；權力集中在少數人手里，組織傾向于擁有更多的層級結構、高比例的監督人員以及更加集中的決策；地位和權力被作為激勵因素，領導者將被作為權威來尊崇和服從。
（三）對未來不確定性的回避程度較高
在中國，規避不確定性的意識較強，人們對風險、新生事物和未來的態度比較消極，回避風險、怨天尤人的現象司空見慣，不鼓勵創新、冒險和自我表現。在規避不確定性意識較強的社會里，其法律、規則往往比規避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。
（四）陰柔勝于陽剛
中國傳統文化不鼓勵個人奮斗、成名成家，不鼓勵競爭和優勝劣汰，強調關系和關懷，鼓勵人們互相關心、互相幫助，崇尚關系融洽、為人謙恭、關心弱者和生活質量，提倡共同富裕和助人為樂。
三、我國會計文化的特點
（一）法律控制強于職業主義
我國是一個以法律管制為導向的會計社會，傾向于政府用法律、法規等強制性手段規范會計制度和會計實務，不重視個人的專業判斷。與美國相比，我國會計的職業化水平明顯偏低，無論是會計職業的自我管制能力，還是會計人員的職業能力都與美國有很大的差距，會計人員完全以相關的法律法規為據進行會計事項的處理。
（二）強調統一性
統一性的會計價值傾向于用法律等強制手段詳細規定每一個細節，在會計制度和會計準則的制訂與實施上，強調全國高度統一，包括會計科目、會計報告的內容與形式等均高度統一。如前所述，我國文化崇尚集體主義，反映到會計制度或會計準則中，就要求不同企業會計實務的統一和企業不同期間會計方法的一貫，較少給企業留下因地制宜進行會計處理的余地。
（三）偏好穩健
一般地，一個社會個人主義傾向越小，對不確定性的回避程度越高，陽剛性越低，其穩健主義的會計價值越高。中國文化自古以來信奉“有備無患”、“凡事預則立，不預則廢”等觀念，均從不同側面反映出我國人民偏好穩健的文化特征。會計準則在規范會計要素的確認、計量、報告和會計方法的選擇時比較審慎，對不確定的收益持穩健態度，都與我國文化特征相呼應。
（四）保密甚于透明
美國文化被公認為是一個透明、開放的典范，而中國文化則是一個含蓄、神秘、束縛較多的樣本。這種文化差異直接體現在會計信息披露方面，美國要求披露的事項多且十分詳細，而我國會計準則中要求披露的事項較少。
四、會計文化對我國會計制度建設的啟示
（一）改革我國會計管理體制，發揮行業監管的作用。
在構建我國的會計管理體制時，我們一方面要保持由自己的獨特文化傳統所決定的具有中國特色的會計管理模式，另一方面要吸收其他國家會計管理體制的合理成份。為此，我國應在明確政府監管為主導的同時，充分發揮行業組織自律管理的作用，使兩者能夠各司其責、發揮最大的效用而又不互相沖突，既能兼顧專業團體的自律需要和社會公眾利益的平衡，又能考慮到政府的有效監督。
（二）增加會計判斷空間，培育會計人員的判斷能力。
我國獨特的會計目標應當是承認保護個人投資者利益與維護全社會利益的一致性，只有充分實現個人價值，才能最大限度地增進社會價值。對于會計準則的制訂機構來講，應在整個準則中適當增加一些可供會計人員自行選擇的彈性空間，以此來培育會計人員的職業判斷能力；對于企業管理層來講，應在企業內部建立有效的激勵約束機制，引導會計人員自覺參與企業會計政策的選擇與實施，積極培養會計人員的職業判斷，增強其開拓精神、競爭精神和誠信意識。
（三）強化會計信息披露制度，提高透明度。
