時間：2023-03-20 16:24:56
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一、企業物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。
關鍵詞：知識經濟；成本核算
知識經濟（KnowledgeEconomy），又作“基于知識的經濟（KnowledgebasedEconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經濟形態，它對我國甚至世界的經濟、科技、教育、文化等會產生重大的影響。當今知識經濟正開始替代工業經濟。
軟件知識產業的勃興是當今世界知識經濟初具框架的標志；以知識作為資本發展經濟，知識將作為生產要素中最重要的一個組成部分；軟（件）的比例在整個經濟中的份額大大增加，包括專利、商標等在內的無形資產在整個經濟資產中的比例大大上升，咨詢業日見興盛，作為工業經濟主干的制造業已注入越來越多的新科技知識。信息是知識經濟發動機的燃料。在知識經濟社會里，我們必須熟悉半導體、芯片、光盤、計算機軟件的發展、網絡的產生、虛擬技術等的廣泛應用。
知識經濟的悄然興起可以說是一場無聲的革命，它對我們現有的生產方式、生活方式、思維方式，包括教育、經營管理乃至領導決策等活動都將產生重大的影響。在工業經濟時代，可以設置各種壁壘來保持競爭的一方，在知識經濟時代，不再有壁壘可以保護落后。任何企業，都必須適應知識經濟的發展要求。那么，企業核算應該從哪方面入手呢？
1改進對無形資產的核算
我國目前財務會計中涉及的無形資產僅有專利權、商標、商譽、版權、土地使用權、特許經營權和專有技術，對于自創的無形資產很少單獨進行準確的計價和核算，且無形資產的價值都在不少于周年的期限內均衡地攤人管理費用。然而，知識經濟社會中無形資產的內容越來越多，范圍越來越廣。目前美國評價公司時涉及的無形資產已達20多種，且有日益增多之勢，除了以上所列內容外，還有公司名稱、企業品牌、服務品牌、業務伙伴、融資關系、長期顧客、職工的教育狀況、業務能力、工作能力以及企業文化。管理水平和各種有益協定等等。這些無形資產已構成企業資產的主體部分，成為企業經濟增長的決定因素，因而必須改進現行的無形資產核算。（1）正確計量各種無形資產，提供完整的核算資料。企業的無形資產一般有外購、自制和接受投資三種。對于外購的無形資產應以實際支付的價款計價入賬；對于接受投資的無形資產應以評估價值或協議價值人賬；對于自制的無形資產則應以其研究開發成本或未來收益的現值計價入賬。（2）應將無形資產的價值攤入產品成本。知識經濟社會中，有形資產的地位急劇下降，產品成本中知識資源磨損價值所占比重越來越大，如果無形資產還像現行財務會計那樣核算，則產品成本會嚴重失真。因而計算產品成本時，應計算四大生產要素的消耗特別是知識資源要素的消耗，對于有些無形資產如商譽、企業品牌、管理方法等在攤銷時，可保留其傳統的核算方法，將其價值攤入管理費用；對于服務品牌、業務伙伴、長期客戶等無形資產可以在其攤銷時記入“經營費用”，也可以仍然記人“管理費用”；對于職工教育狀況、工作能力、業務能力等人力資源則應攤銷記入成本；對產品的形成產生重大影響的一些技術專利等無形資產則必須在攤銷時記人產品成本，可增設技術、專利、人力資源等成本項目進行核算。（3）適當調整無形資產的攤銷期限。知識資源一方面具有可重復使用的特征，另一方面由于科學技術的日新月異，其更新換代的速度比較快，因而應適應其更新的速度調整其攤銷的期間和方法，可以像當前固定資產加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當縮短無形資產的攤銷期限。這樣，既能準確地核算無形資產，又能準確地進行知識產品成本的計算。2改進制造費用的分配方法
煤炭成本是煤炭生產實際耗費的反映。企業自主經營的基本內容是生產過程中的投入，這也是市場經濟的需求，企業會依據實際需求主動決定其投入多少。煤礦開采條件差異較大，各個企業所采用的人力物力及設備開采技術不盡相同，企業之間煤炭產品成本的差異是可想而知的。因此，如實反映其生產過程中的實際支出是企業成本核算中的一個重要環節，以達到會計核算最基本的要求。如今的煤炭成本核算管理措施對沉陷治理費用和煤礦維簡費等提取標準規定過于僵化，這種看似合情合理的規定從某些方面雖然也體現出了不同礦井開采條件的差異性，按類別制定了標準，然而其實際需求存在著很大的差異。現行煤礦企業維簡費的提取標準為根據財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局2004年5月1日財建[2004]119號文“關于印發《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定》的通知”的規定提取。提取標準為河北、山西、江蘇等省（區）煤礦，噸煤8.5元；黑龍江、吉林、遼寧等省煤礦，噸煤8.7元；煤礦，噸煤9.5元；其他省（區、市）煤礦，噸煤10.5元。由于煤礦井下開采條件的不確定因素較多，當遇到井下地質條件變化特別大的情況，采掘工作面的正常接替受到了極大影響，采掘關系失調在所難免。而提取的維簡費將為核銷的投資損失和礦井建設的前期費用以及礦井建設期間的其他支出買單。
二、煤炭企業的成本支出未體現煤炭的資源成本
煤炭企業生產的先決條件是煤炭資源，而在現今煤炭企業的成本中幾乎沒有體現資源成本。國有煤炭企業的煤炭資源劃撥方式是通過行政劃撥給國有煤炭企業作業進行開采的。國家要求煤炭企業開采前購買采礦權，對礦產資源實行有償開采，開采所需要的繳納資源稅與資源補償費是在礦產資源價值理論提出之后。而由于采礦權評估方法的局限性，煤炭資源的實際價值遠遠超出噸煤的資源成本。根據礦產資源權益理論，國家擁有礦產資源權益，對礦產資源要取得收益，采礦者自身所花的代價可“資本化”(即分期轉入產品成本，從其收入中不斷得到收回)。如果資源成本不在成本中體現，將直接影響煤炭成本的真實性和完整性。
三、成本項目中沒有列示環境治理支出加大
煤炭企業對周圍環境的污染是比較嚴重的，關鍵體現在污水排放、煤矸石露天堆放、鍋爐廢氣排放等。隨著國家對環境保護措施實施的關注，也相應的提高了標準。增建了眾多的社會主義新農村與和諧礦區，也付出了巨額的環境治理費用。此外，水污染和空氣污染在煤炭的開采與加工過程中也是在所難免的。現今煤炭成本核算框架中，沒有水污染和空氣污染的治理費，只有一項塌陷補償費，實際上每個礦井或多或少都會支付一些環境治理方面的費用。根據環境會計理論中所說，環境法規在不同程度上影響企業經濟活動，從而影響企業的經濟利益，并且要落實到會計實務中，會計要將環境活動產生的環境影響和財務影響置于自己的工作范圍之內。如果不考慮環境問題的存在所造成的影響，會使得許多資產的價值可能已經大大降低了卻仍按原始價值核算，也可能有一些或有負債的出現沒有得到反映，許多事實上已經發生了的環境損害沒有體現出來，于是夸大了企業的財務狀況和經營業績，誤導企業以犧牲將來環境質量來取得當期經濟收益。把環境治理支出計入成本，能為企業的經營管理提供更準確的財務信息并考核經營責任，力求取得最大的經濟效益。
四、煤炭企業的成本支出未體現煤礦企業的退出成本和費用
1.企業會計成本核算的重要性對于企業來說，只有將企業的全部生產費用進行細化才能找到提高企業生產經營效益的有效方法，因此我們有理由認為，企業會計成本核算是企業經營管理的前提條件，能夠對企業的經營管理產生較為嚴重的影響，因此也會在一定程度上影響企業的發展情況。根據分析可知，企業會計成本核算工作能夠幫助企業制定一個良好的資源使用計劃表，提高高層管理人員對生產情況的了解和認識，讓企業走上低碳環保型的發展道路，從而獲得國家有關部門的認可和支持，為企業提供一個較為光明的發展之路。除此之外，企業會計成本核算工作還能提高企業成本和利潤核算的準確性，讓企業按照發展戰略來提高企業的發展速度。在企業的整個生產經營過程中我們都能看到成本核算工作的身影，為了提高該工作的質量，企業管理人員必須要做好產品的市場調查工作，力求在降低產品生產成本的基礎上為廣大人民群眾提供所需的產品，另外企業管理人員還要做好控制工作，提高員工待遇，實現經營成果的合理分配，最終實現企業的快速發展。大量的事實表明，如果企業無法順利開展會計成本核算工作，那么管理人員就無法利用有效的管理方法來完成日常生產經營活動的管理工作，也無法提高企業產品的質量，所以企業也無法在人們的心目中留下好的印象，所以會抑制企業的發展。
2.企業會計成本核算的主要作用企業開展的會計成本核算工作會對企業的發展起著非常重要的作用，為了提高企業管理人員對企業會計成本核算工作的認識，下面就讓我們一起來了解企業會計成本核算的主要作用。
（1）企業會計成本核算能夠實現資源的合理利用一般情況下，成本會計人員通過成本核算工作能夠讓企業的管理人員更加清楚企業內部各種資源的使用情況，因而管理人員能夠根據上述情況來制定一個合理的資源使用、購買和儲存計劃，尋找實際資源消耗量高于計劃資源消耗量的原因，然后實施合理的方法來降低資源的消耗數量。所以企業會計成本核算工作的開展能夠大大減少企業生產所消耗資源的數量，提高企業資源的利用率，讓企業用最少的生產成本來生產出高于社會生產水平的產品，以此來提高企業的綜合競爭力，讓企業在眾多的競爭者中處于優勢地位。
（2）企業會計成本核算能夠加快和諧社會的構建速度近幾年來，雖然我國經濟的發展速度較快，但是此種發展是建立在污染環境的基礎之上的，因而使得我國的環境質量財稅研究較差，人們的工作和生活都受到了嚴重的影響，為了改善我國的環境質量，國家有關部門要求企業樹立科學發展觀，企業為了響應國家的號召，為了降低企業的生產成本，讓成本會計人員開展企業成本核算工作，這些工作的開展，能讓企業高層管理人員加大對產品生產步驟的研究力度，此舉不僅降低了產品生產工作所消耗的資源，還減少了產品生產過程中所出現的廢物，因而減少企業廢物的丟棄量，因此成本核算工作在一定程度上能夠保護人類賴以生存的生態環境，有利于我國綠色低碳經濟的開展，除此之外，企業利用少量的資源去生產產品，緩解了我國資源緊缺的局面，有利于我國實現經濟的可持續發展。
（3）企業會計成本核算工作能夠提高我國經濟的發展速度通過企業會計成本核算工作，企業高層管理人員能夠制定與企業發展狀況相一致的計劃和企業戰略，所以企業獲得的利潤將更加客觀，國家財政收入也會隨之增加，因而成本核算工作能夠提高我國經濟的發展速度。要想實現提高企業的盈利能力的這一目標，成本會計人員必須要通過精密準確的核算工作才能實現上述目標，通常情況下，此過程將要花費較多的時間和精力，而企業會計成本核算過程中存在各種各樣的問題，許多成本核算人員并不能快速準確地完成成本核算工作，因而計算出來的經營成果失真，企業高層管理人員不能做出準確的決策，所以企業會出現虧損的現象，從而降低我國的財政收入，在一定程度上抑制了我國經濟的發展速度。
二、企業會計成本核算所存在的問題
1.企業所使用的會計成本核算方法的先進性較差目前，成本會計人員在核算企業成本的時候，可以采用分步法、分批法、定額法和品種法，然而受各方面因素的影響，我國企業普遍采用分步法和品種法這兩種核算方法。與其他發達國家相比，企業在應用上述兩種核算方法的時候存在如下幾點問題：一、不同的核算方法適用于不同的環境，然而許多企業只是按部就班地將核算方法應用于成本核算工作之中，并沒有根據自身的實際情況來對核算方法中不合理的部分進行更改，所以導致成本核算結果的準確性較差，企業管理者無法做出正確的決策；二、應用上述兩種核算方法并不能得出較為精確的成本，主要原因是企業的管理人員并沒有認真對待成本核算工作，所以導致成本費用的分配問題存在不合理的現象，企業出現某些產品供不應求，某些產品卻無人問津的現象。上述兩個問題都將嚴重影響企業的發展。
2.企業會計成本核算的內容不夠全面與企業會計成本核算工作所使用的核算方法的先進性較差這一問題相比，企業會計成本核算內容的不全面這一問題也非常重要。對于一些企業來說，雖然他們增設了會計成本核算部門，然而企業高層管理人員并沒有向成本會計人員下達較為明確的核算命令，所以出現該部門的成本核算人員不知道自己的職責所在，甚至出現了成本核算人員只是將往期的成本消耗情況挪放到新的成本報告上，不僅造成了大量的人力資源的浪費，還降低了決策的準確性，不利于實現企業的長遠發展。出現上述現象的主要原因如下：一、許多企業并沒有意識到非實物資產管理的重要性，所以企業內部并沒有較為合理的制度來規范會計成本核算部門人員的行為，許多成本核算人員不能將無形資產、人力資源等非實物資產納入到成本核算范圍之內，所以大大降低了企業成本核算內容的全面性；二、許多成本核算人員忽視了產品產前和產后環節的成本核算工作，因而使得計算出來的產品成本存在失真的現象。
3.開展企業成本核算的人員的綜合素質較差對于一些中小型企業來說，其財務管理人員聘請的財務人員的綜合素質普遍偏低，這些財務人員在開展成本核算工作的時候，缺乏扎實的理論基礎來實施成本核算工作，所以嚴重降低了企業會計成本核算工作的質量。一般來講，出現上述現象的主要原因如下：一、中小型企業的管理人員并沒有意識到成本核算工作的重要性，沒有制定較為嚴格的員工行為規范，所以導致成本核算人員無法準確地進行成本核算工作；二、許多企業在招聘財會人員的時候，都比較注重他們的工作經歷，因而大多數情況下企業內部的財務人員都是老會計，他們只是遵循原有的會計成本核算制度，按照傳統的核算方法來進行成本核算工作，所以計算出來的成本將會與真實的成本存在很大的差別，會給企業帶來較大的經濟損失；三、企業內部的人員缺乏較強的法律意識，因此一旦財務核算人員的上級領導命令他們篡改企業的成本費用，他們就可能為了維護自身的利益而損害群體和國家的利益。
4.企業會計成本核算工作的審查存在不嚴格的現象一般來講，企業的成本核算人員要在產品生產前做好費用的分配計劃表，在生產產品的過程中，還要做好相關資料的整理核算工作，在上述過程中，成本核算人員必須要按照國家相關方針政策的規定來開展核算工作，然而由于企業沒有意識到制度的重要性，并沒有對會計成本核算人員的工作進行審查，所以使得核算人員核算出來的成本費用遠遠超過了預算費用，企業出現了不必要的資源浪費現象，不利于實現我國經濟的可持續發展。
三、解決企業會計成本核算所存在問題的有效策略
1.企業要引進較為先進的方法來完成企業的成本核算工作會計成本核算工作不僅能夠影響企業的發展速度，還能影響我國的稅收收入，甚至影響我國經濟的發展，因此，企業的管理者必須要意識到會計成本核算工作對企業的影響，從而在日常管理工作中為會計成本核算工作提供良好的條件，例如企業可以引進較為先進的方法來完成企業的成本核算工作，并根據企業自身的實際情況來更新成本核算方法，從而巧妙地利用多種成本核算方法來提高成本核算工作的準確性，從而降低企業的生產成本。
2.盡量提高成本核算工作的全面性為了提高企業會計成本核算的準確性，企業要盡量提高成本核算工作的全面性和科學性，例如，企業應該在核算成本費用的時候將無形資產和人力資源等內容考慮在內，從而讓企業產品的成本更加科學合理，以此來提高企業產品的競爭力。另外，企業還要將環境成本融入到成本核算工作之中，以此來讓企業管理者擁有較強的環保意識，為加快我國綠色經濟的發展速度做出較大的貢獻，并且實現人與自然的和諧相處。
3.努力提高企業成本核算人員的綜合素質作為公司的管理者，首先他們要意識到企業成本核算工作的重要性，然后聘請專業素質過硬的，擁有相對豐富工作經驗的成本核算人員來開展企業的成本核算工作。對于那些專業素質較低的核算人員來說，企業可以對這些人員進行定向培訓，使其能夠勝任成本核算工作，如果培訓后仍無法準確完成核算工作，就要對這些人員進行調崗或解聘處理，以此來防止錯誤的成本核算結果給企業帶來較大的經濟損失。
4.對企業會計成本核算工作進行較為嚴格的審查國家有關部門頒布與會計成本核算工作有關的法律法規之后，要督促企業成本核算部門按照法律法規的要求來開展成本核算工作，對于企業來說，財務部門的人員必須要具有較強的法律意識，督促成本核算人員在法律允許的范圍內降低企業的成本費用，防止企業出現支出超額的現象，從而讓企業利用最少的資源來創造最大的經濟效益，在加快企業發展速度的同時實現我國經濟的可持續發展。
四、總結
（一）成本核算的概念
成本核算即在一定階段中將企業運營當中所耗用的資金費用，結合其性質及所耗費的地點，分類歸集、分類匯總、分類核算，分類計算出此一階段內生產經營費用產生總額與分別運算出每類產品的真實成本與單位成本之管理活動。
（二）成本核算的意義
成本核算即成本管理工作的關鍵構成部分，其可謂企業平時生產經營管理的中心工作，在現實企業生產經營中發揮相當關鍵性的作用。其把企業于生產經營當中產生的各類耗費依據一定的對象實施分配與歸集，進而運算總成本及單位成本。借助成本核算，能夠審查、監督和考評預算計劃與成本計劃的落實狀況，針對成本控制的績效與成本管理水平予以檢查與測量，進而評定成本管理系統的有效性，探究如何能夠減低成本，實施持續改進。所謂成本核算過程，即對企業生產經營當中各類耗費真實體現的過程，亦是為愈來愈好地采取成本管理實行成本信息反饋的過程，所以，成本核算對于企業成本計劃的落實、對于企業成本水平的控制以及對于企業目標成本的達到發揮非常關鍵的作用。企業進入市場若求得生存與發展，就一定要強化財務成本核算管理，充分有效發揮財務成本核算在現實生活中所起到的功能，大幅度降低企業產品的成本，增強企業產品的競爭力。
二、企業財務成本計算的主要目標
成本管理的基本目標即為企業提供信息、參與企業管理，可在并非相同的層面又能夠劃分成總體與具體兩方面目標。
（一）成本管理總體目標
此目標是替企業的整體經營目標服務，綜合來講，包含為企業內部外部的有關利益人提供其所需的各類成本信息，以更好地為企業決策以及各項經濟工作、各項技術工作、各種組織方法等達到控制成本水平。
（二）成本管理具體目標
成本管理的具體目標能夠劃分成成本計算與控制兩方面目標。1.成本計算目標即為全部的信息利用人提供成本信息。包含外、內兩部分利用人提供成本信息。外部信息利用人需要的信息主要是相關資產價值與盈虧狀況的，所以成本計算的目標即確立盈虧以及存貨價值，也就是依據成本會計制度規定，運算財務成本，適應編匯資產負債表的要求。內部信息使用人使用成本信息，不僅要掌握資產以及盈虧狀況外，主要用在經營管理方面，所以成本運算的目標也就是借助向管理者呈報成本信息，以此增強全員的成本意識，借助成本差異分析，評定管理者的業績，督促管理者實施改進措施；借助盈虧平衡結果等手段，呈報管理成本信息，充分適應經營決策對成本信息的所需。2.成本控制目標即降低成本水平。成本控制目標實現要歷經借助提升工作效率與減輕浪費來減低成本；借助提升成本效益比來減低成本；借助持續競爭強勢來減低成本等若干過程。
三、目前企業財務成本核算的現狀問題
當前企業財務成本核算的現狀問題主要表現在如下幾個方面。
（一）財務成本核算管理觀念不能滿足新的經濟發展要求
部分企業只重視產品制造環節，而忽略了產品研發、產品銷售、產品售后服務等前后過程的成本核算。現代企業生產經營中，產品生產的周期已大大縮小，產品制造成本于產品總成本組成中占據的比重已大大降低，產品開發研制、產品設計、企業經營管理、產品銷售及其售后服務等生產成本比例明顯提升。成本管理的主體是企業本身，成本管理的動力源自企業內部經營管理的需要，可是有部分企業卻沒有充分意識到這些方面，成本管理只局限在國家實施的財務法律法規有關的成本條例的遵循與落實方面，忽略了成本管理在企業經營管理中的重要地位。強調降低支出，節省原材料的利用應結合企業的實情，該降則降，該增則增，不能強求。當前，許多企業的成本核算依舊局限在過去的核算模式上，僅僅關注生產制造環節而忽略非制造環節,未能提供即真實又正確的成本信息，未能滿足成本核算的需要。
（二）財務成本核算方法與時展環境不相適宜
企業生產模式與成本核算模式不相適應。許多企業未根據本身的實情選擇適應的核算模式,不同的生產模式具備不同的核算模式。當前許多企業成本管理方法仍然比較陳舊，明顯已不能與新的經濟環境相適宜。
（三）成本控制意識不強，財務成本核算信息工作重核算輕管理
部分企業成本核算信息的搜集整理工作者在平時工作中，通常會產生注重核算忽略管理的現象，給現在企業帶來許多不同問題與影響，約束了企業的發展，主要體現在如下兩個方面：1.成本核算信息數據統計不夠全面，不明確，給企業成本核算整理數據工作帶來困難；2.報表信息達不到精確，會計搜集整理的信息不夠全面、具體。
四、完善企業財務成本核算的對策與建議
企業要以強化企業成本核算為手段方法，推動企業整體管理工作不斷提升，有效發揮成本管理的作用，構建以財務為核心的成本考評系統，降低耗費，促效益增長。具體主要應注重搞好如下幾個方面的工作。
（一）強化企業成本意識，全員參與財務成本核算管理
企業應當確立先進的現代成本管理理念，對企業成本實施系統對方位立體管理，讓成本核算滲透企業產品的全部壽命周期，將實際中產品所耗費的成本全都思考在內，不但只關注生產環節的成本核算，而且應估計設計所利用的成本方面、售后服務方面、維護方面等同產品相關的一整套的資源耗費的成本核算。企業全面的成本管理不但具備生產環節所耗用的人員、材料、機器等，而且還具備無形的因素。譬如企業規模和企業結構等。要不斷強化監督機制，企業應搞好協調工作，各機構應共同努力，領導應注重使用人才，讓具備才能的財務工作者擁有自身發揮的空間，只有貫通企業每一個環節，方能讓企業成本管理工作的開展行之有效。
（二）強化成本控制，創新企業成本核算與管理工作
對于現代企業管理中的新設計、新工藝、新產品等具備“知本”典型的新型生產元素于成本構成中不難固化，企業生產成本核算與管理也亟待創新。在滿足消費者需要的前提下，盡量降低成本，現代企業不再將重心依舊置于生產制造成本管理層面，而將其轉移到產品開發生產環節的管控中來，企業控制成本的中心也應從舊的管理制造成本向管理生產作業成本方向轉化。
（三）結合企業實際，選擇適宜的成本核算方法
伴隨企業生產的進一步自動化和智能化，生產經營的品種也呈多樣化、小批量化以及復雜化，根據直接材料與人工以及制造費用此三個成本項目歸集成本，同時把很多具備間接、共同等性質的固定成本通常以簡單的分配基礎，分配給各類產品，進而取得產品成本信息的傳統成本核算手段業已滿足不了新形勢的需要，核算的產品成本信息業已同企業現實成本不相符。企業要緊密關注整個市場與競爭者的動向，以此來察覺問題，及時整合與變更企業自身的戰略戰術。各不同的企業要結合企業本身的實情，選擇適應企業發展的成本核算方法。
（四）加強對企業財務工作者的技能培訓
企業要強化培訓工作，提升財務工作者的技能，定期對財務工作者采取成本核算方面的培訓和引導，讓財務工作者不僅能熟悉掌握專業知識，而且懂得企業管理等方面的知識，提升財務工作者積極性與參與能力，學會運用領先技術的管理方法，保障成本核算正確可靠，為提升企業效益奠定基礎。
五、結語
（一）部分施工企業對于單項成本核算管理的認識較淺
由于我國眾多施工企業的公司成立時間都較短，且主要負責人或者管理者并沒有專業管理知識，因此大多存在對于成本核算管理的認識較淺的狀況。很多施工企業的確對于各個項目單獨進行成本核算管理，但是大多只是將其形式化，并未發揮其真正的作用。部分施工企業只重視承包項目及項目帶來的收入，而未關注企業在項目初期給予的成本預算額，這必然導致企業在項目施工的過程中出現墊資嚴重、企業資金周轉困難等問題，對于企業整體經營帶來了一定的風險，同時也可能出現項目總收入額很高，但是因成本超支嚴重造成利潤極低甚至虧本的情況出現。除此之外，從當前我國部分施工企業進行單項成本核算管理狀況可以發現，大多數企業都未對勞動力成本、低值易耗材、融資租賃成本等進行仔細核算，因此難以給出各施工項目中成本的合適分配比例，容易造成某項成本超支帶來的整個項目成本超支嚴重的現象，卻難以找到第一負責人的現象。例如，某道路施工建設公司的老總一手創辦了這一家企業，由于創辦初期該企業規模較小，一年只能承包2-3個項目，因此項目成本核算全部劃歸企業的財務部門管理。但是隨著企業的不斷拓展、業務量的增大，該企業老總并未意識到所有項目一起核算所帶來的問題。2013年年末，由于某承包項目墊資嚴重，造成企業整體財務鏈條出現嚴重危機，給企業帶來了巨大的生存風險。
（二）部分施工企業單項成本核算體系完善程度低
當前我國施工企業在進行內部控制方面仍然比較粗放，并未對不同指標不同內容進行精細化管理。由于施工企業在進行成本核算時完整性缺失，造成表外成本項目較多，對于核算整個項目的成本帶來了一定難度。同時部分施工企業在進行成本核算時未考慮攤銷成本和設備租賃成本，這極易造成實際利潤小于真實利潤的情況出現。很多施工企業并未建立完善的成本核算財務制度，只是形式上可能采用的是分項目核算成本的模式。但是由于未文件化，造成財務核算過程中出現的問題及其處理方法千差萬別，最終造成成本的可比性極低，難以通過成本這一指標對企業某項目的完成狀況進行有效評估，給企業進行項目把控帶來了很大難度。例如，HF公司主要從事建筑物外墻裝飾施工工作，該企業從2011年成立之初至今已經由只有1個工作隊發展成為擁有7個工作隊伍的企業。該企業從2013年初開始采用單項成本核算管理的方法對于不同承接項目的財務進行單獨核算。但是由于該企業的項目成本核算管理水平低下，制度建立不健全造成企業雖然進行單項目成本核算，但是核算過程中遺失過多重要項目，且對勞動力成本核算偏差嚴重，造成企業利潤核算失真。
（三）部分施工企業的財務從業人員職業水平較低
當前，很多施工企業的相關財務從業人員的職業水平較低，這直接造成新型財務成本核算方式的普及率及適應性較差。由于施工企業主要從事的是生產加工型勞動，因此成本核算的復雜程度較低，同時由于這類企業的老板一般都是通過創業創辦企業，同時大多并沒有受過良好的管理類學位的教育，因此在進行企業管理時主要通過自身主管判斷進行。這造成施工企業老板并不重視企業財務成本的核算，對于財務人員的聘請一般只愿意支付較低的薪酬。因此，施工企業很難招聘到財務水平過硬、財會管理知識層次過高的精英人才。這造成施工企業的財務人員總體水平偏低。對于單項成本核算管理而言，企業必須具備了多名技術過硬、工作業務覆蓋面廣的財務人員才能最終完成不同項目的財務成本核算。例如，F企業主要進行建筑物施工建設。該企業建立之后，業務拓展速度很快，但是由于該企業老總認為企業財務處理很簡單，不需要高薪聘請，因此只請了擁有會計從業資格證的某剛剛大學畢業生進行全企業的財務核算。這造成企業賬目混亂，尤其在不同項目的成本核算方面出現巨大疏漏，造成企業表內盈利，表外虧損。
二、施工企業加強單項成本核算管理的舉措
（一）提高施工企業內部對于單項成本核算管理的認識
對于大多數施工企業而言，提高施工企業管理層及相關員工對于單項成本核算管理的認識對于改進施工企業成本核算方式，普及單項成本核算在施工企業中的應用程度，并最終做到控制企業生產成本、提高企業利潤額有重要幫助。想要提高施工企業內部對于單項成本核算管理的認識。首先需要企業管理者加強對于成本核算重要性的認識，管理者作為整個企業的核心，其是否能夠意識到單項成本核算的重要性，將直接關系到企業下屬員工對于成本核算的重視程度。只有管理者意識到單項成本核算的好處，才能不斷落實這一核算方法。其次，企業管理者可以通過組織單項成本核算管理的財務方面培訓，加強財務人員對于單項成本核算管理的意識。財務人員作為成本核算的中堅力量，必須對成本項目中各項內容都仔細把握，切不可隨意忽視某些成本項目，尤其是勞動力成本及融資租賃成本等項目。對于勞動力成本核算方面，需要以工資單為準，同時對于企業外聘員工數進行單獨核算以保障單項成本核算管理的完整性。除此之外，施工企業還需要加強對于項目成本采購方面的監督控制，單項成本采購控制是保障施工項目基本生產材料采購金額在正常范圍內的重要保障。對于成本異常升高的項目，企業財務管理者需要進行及時調查了解異常變動的原因，以保障項目成本合理的同時確保工程質量。
（二）增強施工企業單項成本核算體系的完善程度
在施工企業的管理層了解了單項成本核算管理模式將會給企業帶來的利好之后，必須配合以完善的單項成本核算體系才能進行有效的單項成本核算管理，最終加強企業成本核算的能力。首先，想要增強施工企業單項成本核算體系的完善程度，需要建立有效的成本核算指標，將成本核算的責任不單單限于財務部門內部，還可以轉為各個部門的責任，由成本發生部門對成本進行監管控制。只有這樣，才能在減少財務部門的工作量同時，提高各個部門的參與度，對于制度安排中不完善的部分進行完善。其次，施工企業的單項成本核算體系應該不僅僅包括成本核算項目，還應該包括成本核算指標的評價和考察。只有對成本核算指標進行定期定量的考察，才能及時發現在成本核算過程中出現的偏差，及時糾錯，挽回損失。同時這也可以給企業相關涉事人員一定的威懾作用，減少現象的發生。除此之外，單項成本核算的核心就是每一個施工項目都配備一套完整的成本核算財務人員和財務系統，因此這必然要求企業擁有較為良好的財務系統，在企業配套財務制度制定方面，需要考慮施工企業的特殊性：勞動密集程度高、企業資金收回周期長、企業墊資現象頻頻出現等。只有這樣，才能在核算成本的同時對企業面臨風險進行有效規避。
（三）提升施工企業的財務從業人員職業水平
對于任何一個企業而言，提升施工企業的財務從業人員職業水平都是至關重要的。而對于施工企業這種勞動密集型企業而言，高素質人才的不可或缺性也是影響到其未來是否能在激烈的競爭中贏得有利地位的關鍵因素。提升施工企業的財務從業人員職業水平可以采用多種方法。首先，對于某些財務信息處理比較規范、且從業人員職業水平較高的施工企業而言，可以通過簡單的單項成本核算方法培訓的方式快速提高企業財務從業人員進行單項成本核算的水平。這種方法可以節約企業資金、同時在短時間內獲得較好的收效。并且不需要進行人動，可以很好從事下一階段企業財務工作。其次，對于某些財務信息處理水平較低、但是目前財務人員的財務水平較好的企業，可以通過委托培訓和考核的方式進行長期性培訓，同時對于企業內部財務系統進行優化，制定較易實行、且符合企業特色的財務制度相配合。這樣可以從軟件和硬件兩個方面提高企業財務處理水平，但該方法容易遇到企業內部老資格員工、老干部的阻撓。企業管理者需要協調企業內部各方面的關系，追求企業財務方面平穩發展。對于某些施工企業出現的企業內部幾乎沒有財務規范，財務信息的可用性極差的情況，可以通過高薪聘請專業的財務管理人才而快速改變現狀。但這需要企業管理者的配合，除了財務方面，其他部門也需要進行相應的改革才能最終達到進行單項成本核算管理的目的。而過程中還應加強對于現有財務人員的培訓和考核，對于多次考核不合格的員工進行末位淘汰制，以提高財務人員的工作積極性。還需要對單獨從事項目成本核算管理的財務人員給予基本的信任，只有在公開透明的監管制度下，財務人員才能做到按照規章辦事，最終提高企業成本核算能力，保障企業的利潤水平。
三、結語
(一)缺少會計要核算的內容
現代的科技發展變得越來越快，企業的增長速度也是如此，而企業的發展要求也隨之越來越高，對成本的傳統核算方式將慢慢被取代。當然，還有一些企業仍在用傳統的方式，這樣就出現了大量的經濟核算內容不在企業要核算的范圍內，主要有以下兩個方面：企業太重視對有形資產的核算，無形資產可有可無。現展的經濟是知識型的，知識資源不僅是企業的生產要素，更是會計核算的一個重要對象，然而，很多企業都把這一點忘記了。在企業生產制造產品時，會計的成本核算是很重要的，它常常把前期的準備工作忽略掉，在后期的善后環節，忘記費用的支出。
(二)沒有合理的會計核算方法
在大部分的企業中，成本的核算方法是有很多種的。總體來說，分步法與品種法最為常見，而分批法則少之又少。第一，很多企業對核算方法進行選擇時，都沒有考慮企業本身存在的實際情況，對不同的的核算方法所適用的范圍感到陌生。第二，企業的成本核算制度不完善，沒有明確規定核算人員在進行成本核算時應該注意的事項，讓核算人員在成本核算的過程中有很大的隨意性，不考慮其中的復雜性，對成本費用的支出做的一塌糊涂。除此之外，企業的會計工作人員以及少數的管理人員在成本費用的核算上做手腳，少提甚至不提費用，把不應該存在支出情況的支出列出來，這樣使企業的會計信息變得不真實，對企業的經營決策產生了一定的影響，使企業的發展腳步受到了阻礙。
(三)會計核算的制度不規范
現代企業，在進行成本核算時，由于核算制度不到位，常常會出現執行力度較弱的情況。即使企業對成本的核算都制定了相關的規定，但這些規定只是一個形式，大部分企業都不按章辦事。作為企業財務上的管理人員，對這種情況更是視而不見，更有甚者表現出支持鼓勵的態度，這使企業的核算制度變成了一種形式，沒有實際的意義。不僅如此，企業內部的制度本身就有很多問題存在。目前，我國會計核算的制度在經濟深入發展的情況下正在不斷的完善，但這些對一些企業來說是毫無意義的，他們只考慮眼前的利益，忽視企業制度，這樣使大部分的操作程度都跟不上時代的步伐，而企業又不能根據自己經營的實際情況制定出適合自己發展的核算制度，使會計人員的行為得不到規范，有些會計人員竟然有違法的行為，這讓企業對成本核算信息的可信程度直線下降。
二、針對成本核算中出現的問題可采用的解決對策
(一)加強對資金管理的力度
在企業中，各個部分都要不斷地完善自己對經費的管理情況，特別是科研經費。各部門對于科研項目的整個過程都要制定出嚴格的規定，包括項目的申報情況、實施的方式以及經費的使用情況。對此，需要嚴格的專業性以及熟練的可操作性，使所有人員在經費的管理上都做到有法可依與有憑可據。
(二)讓企業管理人的水平得到提高
對于從業人員來說，他們要把自己的業務素質提高，加強對財務的管理水平，與此同時，科研單位的相關領導也要對科研經費進行重視。他們可以根據企業本身的發展狀況，制定出合理管理經費的方案，當然方案要明確規定科研經費的方法、范圍以及使用原則等。
(三)加強監督，提高預算的執行力
企業可以建立效益考評機制，分配資金的使用情況，讓預算可以協調地和實際效益融合在一起，在科學的軌道上慢慢地發現單位的影跡。
(四)遏制科研經費的浪費支出
對于科研項目的一切收入，企業應該采用統一管理的方式，禁止單項使用。至于外部的合作項目，如果報賬，就要提供符合規定的票據，禁止出現個人私自使用的情況發生。對于科研器材，要進行統一管理，并要求專人負責，采用統一使用的方式。
三、結語
物流成本是指企業在提供相關物流服務時，商品在流動過程中所消耗的各種資源，包括活勞動、物化勞動和時間資源的貨幣表現，具體指運輸、包裝、搬運裝卸、流通加工、儲存等活動中支出的人力、物力的價值總和。物流成本核算是指企業根據確定的成本計算對象，如生產批次、加工步驟、產品品種等，采用相應的成本計算方法，如分批法、分步法與品種法，按照規定的成本項目，在正確且清晰劃分完工產品與在產品、不同產品、不同期間等不同費用界限的前提下，通過一系列物流費用的歸集與分配計算出物流環節各成本計算對象的實際總成本與實際單位成本。
2我國物流成本核算存在的問題及原因分析
2.1核算標準不統一
目前，我國企業對于物流成本的的含義、其應包含的內容以及如何核算十分模糊，企業在進行物流成本的核算時大多依據自己的認識水平，根據自己對物流成本的理解來確定物流成本的核算內容及核算方式，導致從行業、宏觀環境來看，核算內容不一致、反映出來的核算結果缺少可比性，一定程度上浪費了人力物力；另一方面也不利于國家對物流市場與企業物流成本的宏觀調節與控制，這從我國宏觀統計的數據可見一斑，我國關于企業物流管理以及物流市場方面一直都沒有詳細系統的數據與分析，只有粗略的總和，而這與核算標準模糊不規范有必然聯系。筆者認為導致企業核算物流成本的標準模糊的原因有：截至目前，我國頒布的關于規范企業物流成本核算方法的條文只有《企業物流成本構成與計算》，且該條文大多是原則性規定，如物流成本應包含哪些內容，核算物流成本應使用哪些方法，僅在選擇范圍上作出限制，并未對具體操作、如何落實等細節方面作出規定；同時，物流成本核算內容隨著經濟的發展，變得多且雜，而物流成本并沒有專設的會計科目，而是并入其他成本費用科目，如管理費用、銷售費用、生產成本等，有些企業將促銷費用并入物流成本，而有些企業仍計入銷售費用；有些企業將過量生產、過量進貨所產生的超額倉儲費用、運輸費用等計入物流成本，而有些則計入生產成本，這無疑降低了核算結果的有效性與可比性，也不利于物流成本進行針對性強且全面系統的分析，增加了對物流成本管理的難度。
2.2對物流成本的核算仍陷于傳統觀念
對物流成本進行核算是為了對核算結果進行分析，提高物流管理水平，降低物流成本。但是目前，企業花費大量精力，耗費人力物力計算物流成本，卻限制了其用途，往往只停留在知道物流成本大概多大，限于傳統會計對核算和反映成本的層次，還遠遠沒有意識到核算的目的是充分利用計算出的數據對物流成本進行管理與控制，因根據核算結果將管理會計中的有關方法應用到歸集和分配物流成本，并將核算結果與成本控制、預算管理、績效考核、經營決策等領域結合起來，對企業未來進行預測，并進一步調整企業策略與目標。而由于其適用范圍不大，導致企業對核算物流成本的積極性不高。事實上，物流成本的核算如果沒有以明確的核算目的為前提，做到有的放矢，是不能起到真正作用的。
2.3缺乏物流成本核算的專業人才
目前，企業在職會計人員大多缺乏核算與控制物流成本的理念，物流成本大多與企業制造成本、管理成本等混為一談，不利于物流成本核算的發展。這是由于，雖然物流成本核算的地位得到很大提高，但教育與經濟發展存在一定斷層，目前在職的會計專業人員大多沒有接受專門正規的物流成本核算的教育與培養，而這是當前我國物流成本的核算與運用中面臨的較大阻礙，只有盡快加強財會人員對基本物流知識的掌握、提高其專業素養，才能保證我國物流成本核算體系與理念框架的發展。
3物流管理中成本核算問題的解決對策
3.1完善、統一物流成本核算標準
一方面，從物流成本核算標準的細化和強化開始，明確物流成本包含的物流子系統中及各個物流子系統中物流成本的可能構成，建立科學系統的物流成本構成與核算體系，加強核算標準的可操作性；另一方面，加大力度解決物流成本核算管理的現實要求和現行物流成本核算標準間的技術性沖突，使物流成本核算與管理和財務會計在系統上聯合起來消除企業物流成本核算的困惑。
3.2單獨核算物流成本
單獨核算物流成本既是指將物流成本從傳統銷售成本、制造成本等成本項目中分離出來；也是指賦予核算出的物流成本以決策、管理的作用。企業將物流成本從傳統成本中分離出來有兩種方法：一是設置專門的“物流成本”賬戶，并在“物流成本”科目下設置相關的二級科目與明細科目，如“物流成本-運輸費用”等；另一種是在按照現行會計制度核算成本的同時，設置物流成本的賬簿，對物流成本進行單獨另外的核算，兩者平行登記。兩種方法各有各的可取之處，前者有助于降低工作量，并且在只使用一套核算記錄體系的情況下不易發生混亂，會計信息的質量更高；后者與前者相比不會與現行的會計制度發生沖突，只需另開一賬戶，但是物流成本信息易與其他成本信息混在一起，影響企業管理層對企業的管理與決策以及外部信息使用者對企業盈利能力、負債能力等的判斷。
3.3加強企業財務會計人員和管理會計人員物流成本知識的培訓
物流成本的核算能否正確實行不僅在于核算標準、核算內容是否得到完善與統一，企業的會計人員與管理人員也擔負著重要責任，缺乏專業素養的會計人員是無法正確全面地核算物流成本的。因此，加強對企業會計人員與管理人員專業素質的培養，提高其專業素質，使他們真正掌握如何正確核算物流成本、理解物流成本核算的目的與意義，才能真正提高企業物流成本核算水平，使物流成本核算的有效性、可比性發揮出來。
4結論
在的難點和采取的方法珍珠產品沒有標準，屬非標產品。若建立標準，則每一顆珍珠就是一個標準（受基因控制，世界上沒有一模一樣的兩顆珍珠），這不切實際，也不符合成本核算的成本效益原則。珍珠作為非標產品，不能像標準產品那樣把珍珠加工成幾個標準規格對外銷售，珍珠加工企業需要根據珠寶商下的訂單規格（大小、顏色、形狀、等級）和數量要求生產加工，珠寶商按設計要求下的珍珠訂單往往有實物樣品，珍珠加工企業按訂單和實樣要求生產加工，完工后珠寶商按訂單和實樣驗貨，珍珠作為非標產品訂單上無法一一詳述清楚，只是對珍珠的大小、形狀、顏色、等級有一個明確表述，對珍珠特殊的顏色（粉紅色、紫紅色等）、等級、亮度、光潔度、圓度、品質等技術指標必須得有雙方確認封存的實樣為準。珍珠加工企業從珍珠養殖戶處收購（或自己養殖）原珠，按批次采購原珠，經公司技術人員抽樣打樣（從本次采購批次中隨機抽取一定數量的原珠按一定標準分選組價的估值方法）后確定收購價格（單價），然后過磅稱重確定數量（KG），計算得到本批次原珠采購總價（數量×單價），開具原珠入庫單按實際成本入原材料庫。初選車間按實際成本從原材料庫中領用原珠（全部領用，因原珠從珍珠蚌中剖蚌取珠，含蚌肉等其它雜質，易變質發臭，需及時清洗），經清洗后進行初篩選，分選出下層珠，無繼續加工價值，作為下腳料直接對外銷售（珍珠粉原料），剩下的等級珠存放于初選車間，對外銷售的下層珠與存放于初選車間的等級珠之間的成本（原珠采購成本+加工費用）如何分攤？這樣一批又一批的原珠經清洗、篩選后，下層珠直接對外銷售，等級珠存放于初選車間，待初選車間的等級珠積累到一定量時，就可接珠寶商的訂單了，因為從初選車間的等級珠原珠中篩選、分級出的符合訂單規格要求的珍珠數量有限（篩選分級出的符合一定規格的珍珠數量占等級珠數量的比例是一定的），若初選車間沒有足夠量的等級珠儲備，就篩選、分級不出符合訂單規格要求的等級珠數量。初選車間按珠寶商下的訂單規格（大小、顏色、形狀、等級）和數量要求，篩選、分級出等級珠作為初選車間的半成品轉入加工車間繼續加工（初選車間入半成品庫，加工車間領用），依次類推，不斷按訂單要求從初選車間的等級珠中篩選分級出半成品轉入加工車間繼續加工；初選車間轉入加工車間的等級珠（繼續加工的半成品）與留下的存放于初選車間的等級珠之間的成本（等級珠成本+加工成本）又該如何分攤？初選車間轉入加工車間加工的等級珠，經漂白、增光后，按訂單要求打孔、串鏈，完工后按實際成本（初選車間轉入的等級珠成本+加工車間的加工成本）入產成品庫。珍珠產成品經珠寶商按訂單和實樣驗收合格后按實際成本出庫。
二、珍珠加工企業成本核算方法
結合各等級珍珠的產量與價值之間的關系、珍珠加工工藝流程和珍珠加工環節成本核算現狀，提出珍珠加工企業成本核算的方法。為便于理解，分兩個案例作說明。案例1：某珍珠加工企業收購原珠2000KG，經珍珠專業技術人員抽樣打樣后，買賣雙方確認收購價為800元/KG成交；經初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠1500KG，分選出等級珠500KG，加工費2萬元（包括人工成本和制造費用）；下層珠以市場售價20元/KG對外銷售，經抽樣打樣等級珠毛利率可達到36%，核算等級珠成本。分析：分選出的等級珠（按不同規格要求可分為N種品種），從價值分析，等級珠的價格遠大于下層珠的價格（下層珠價格占比很小，幾乎可忽略不計），利潤主要從等級珠上產生，下層珠作為一種副產品可以市場銷售價直接從收購成本中減去。計算：按實際成本核算，原珠采購入庫成本＝2000KG×800元/KG＝160萬元；下層珠售價＝1500KG×20元/KG＝3萬元；分選后等級珠成本＝160萬元（采購成本）+2萬元（加工費）－3萬元（下層珠售價）＝159萬元；等級珠平均成本＝159萬元/500KG=3180元/KG。案例2：（接案例1）該珍珠加工企業繼續收購原珠3000KG，經抽樣打樣后，買賣雙方確認收購價為850元/KG；經初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠2200KG，分選出等級珠800KG，加工費3萬元（包括人工成本和制造費用）；下層珠以市場售價20元/KG對外銷售，經抽樣打樣等級珠毛利率可達到36%。初選車間根據客戶訂單要求加工分級9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG，分級加工費2.5萬元，轉入加工車間完成漂白、增光、打孔、串鏈等工序加工經驗收后入產成品庫，加工費4萬元，可實現銷售125萬元；核算初選車間加工分級后的9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG成本和初選車間留下的等級珠成本（假設初選車間留下的等級珠經專業技術員抽樣打樣后確認市場售價為520萬元）。分析：按實際成本核算，原珠采購入庫成本＝3000KG×850元/KG＝255萬元；下層珠售價＝2200KG×20元/KG＝4.4萬元；分選后等級珠成本＝255萬元（采購成本）+3萬元（加工費）－4.4萬元（下層珠售價）＝253.6萬元；等級珠平均成本＝253.6萬元/800KG=3170元/KG；經過二次原珠采購和下層珠出售，初選車間等級珠實際成本＝159萬元+253.6萬元＝412.6萬元，等級珠數量＝500KG+800KG＝1300KG，等級珠平均成本＝412.6萬元/1300KG＝3174元/KG，等級珠預計市場售價＝412.6萬元/（1－36%）＝645萬元。初選車間等級珠品質等級越高，單位售價越高，品質等級低的，單位售價相對要低，也就是說，在銷售數量一定的基礎上，等級珠品質等級越高，銷售價越大，品質等級越低銷售價越低，這符合收入與成本配比核算原則，售價越高應分攤的成本越多，售價低的分攤成本相對也應該低點。按配比原則把初選車間的等級珠成本（實際成本）在分選出的等級珠銷售價與留下來的等級珠市場售價之間進行分配，即以市場價格為權數把等級珠成本在分選出的等級珠與留下來的等級珠之間按配比原則進行分攤（因初選車間分級加工費和加工車間加工費金額不大，占等級珠成本比重較低，為簡化成本核算方法，保證等級珠實際成本核算口徑的一致性，初選車間分級加工費和加工車間加工費直接記入生產成本—加工費核算，不再在各等級珠加工成本中分攤），并直接作為加工車間加工后的產成品成本結轉依據。計算：分攤權數＝412.6萬元/（520萬元+125萬元）＝0.64，分選出的等級珠成本＝125萬元×0.64＝80萬元（單位成本1.6萬元/KG），留下來的等級珠成本＝412.6萬元－80萬元＝332.6萬元（單位成本2661元/KG）。當加工車間完成9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG任務后入產成品庫的成本為80萬元，初選車間發生的分級加工費2萬元和加工車間發生的加工費4萬元直接記入當期生產成本—加工費核算（不作分攤）。
