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論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財務(wù)報告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，會計人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時，受職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)約束。財政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會計人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分只設(shè)立審計部。只設(shè)立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計部還是同時設(shè)立審計委員會和審計部，如果只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計的一個重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內(nèi)部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計等，均應(yīng)由審計專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計結(jié)果應(yīng)報審計委員會備案，且審計委員會有權(quán)對審計情況進(jìn)行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內(nèi)部審計事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。
三、建立有效的激勵約束機(jī)制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機(jī)制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價報告，內(nèi)部報告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官必須承諾財務(wù)報告的真實(shí)性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財務(wù)報告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高級管理人員。
3、統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的可操作性和可比性，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計準(zhǔn)則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計研究,2004.2
[2]田良富、歐陽清東.中外公司監(jiān)督機(jī)制比較研究與啟示[J]，湘潭大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報,2003.11
“廉政”一詞，簡單地說就是指廉潔從政，勤儉辦事，是對公共權(quán)利或公共權(quán)利擁有者的一種行為要求。它應(yīng)當(dāng)包括兩個層次的含義，即從政者從政行為的廉潔和在保證行政目標(biāo)效果的前提下行政成本的簡約、低廉?！拔幕币辉~則泛指社會的意識形態(tài)及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。廉政文化從一般意義上講，指從事的人員和社會公眾對于廉潔從政所持有的認(rèn)知、看法、觀念與習(xí)俗，是社會風(fēng)氣、社會輿論、社會行為的普遍反映對象。審計廉政文化從廣義上講．，指從事審計活動的人員對于廉潔從政所持有的共同思想認(rèn)知和行為規(guī)范。從狹義上講，特指專職從事審計監(jiān)督活動的各級審計機(jī)關(guān)及其工作人員對廉潔從政、廉潔從審所共同持有的思想認(rèn)知、行為和道德規(guī)范。眾所周知，審計機(jī)關(guān)作為專司國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的政府工作部門，法律賦予了其“維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”的職責(zé)。審計機(jī)關(guān)肩負(fù)的特殊使命、特殊職責(zé)決定了審計廉政文化在內(nèi)涵上應(yīng)包括三個方面的內(nèi)容：其一，為確保審計機(jī)關(guān)有效履行職責(zé)所構(gòu)筑和營造的具有鮮明職業(yè)特征的審計廉政文化及其工作方式，具體包括：審計人員廉潔從審所應(yīng)遵循的制度、規(guī)范、要求和職業(yè)道德準(zhǔn)則；審計機(jī)關(guān)廉政建設(shè)懲防體系及其文化氛圍；審計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的理念及后續(xù)發(fā)展模式。其二，在促進(jìn)整個社會廉政建設(shè)上所應(yīng)發(fā)揮的廉政文化導(dǎo)向作用，主要包括審計監(jiān)督本身所起的糾偏促廉作用和審計結(jié)果社會公告、成果運(yùn)用所起的廉政監(jiān)督導(dǎo)向作用。其三，對社會公眾了解政府執(zhí)政情況的客觀評價、陳述和反饋。如每年各級審計機(jī)關(guān)開展的財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、專項(xiàng)資金及重點(diǎn)項(xiàng)目審計、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。如果要給審計廉政文化一個簡略寬泛的定義，那么可以這樣說，審計廉政文化既是促進(jìn)、保障審計機(jī)關(guān)、審計人員從政行為廉潔公正的職業(yè)道德文化，又是推動促進(jìn)社會廉政建設(shè)的一種輿論導(dǎo)向和行為示范引導(dǎo)。
二、審計廉政文化的表現(xiàn)形式
從目前審計機(jī)關(guān)的現(xiàn)實(shí)情況看，審計廉政文化主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是以明示行為，強(qiáng)化責(zé)任管理，落實(shí)追究措施為主要內(nèi)容的審計廉政制度文化。如審計工作的有關(guān)程序要求規(guī)定、審計工作紀(jì)律、審計廉政紀(jì)律、審計機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制、審計組廉政責(zé)任規(guī)定、審計公示、審計回訪、審計廉政查詢等。二是以正面示范引導(dǎo)為主，監(jiān)督檢查和反面警示為輔，習(xí)慣、作風(fēng)培養(yǎng)為基礎(chǔ)的審計職業(yè)道德文化。旨在通過長期持續(xù)的思想灌輸、意識培養(yǎng)和審計精神的升華提煉，不斷強(qiáng)化審計人員的思想道德觀念，促使審計人員忠于職守，客觀公正地履行崗位職責(zé)。如審計機(jī)關(guān)經(jīng)常開展的職業(yè)道德、行為操守教育，對愛崗敬業(yè)、勤奮工作、無私奉獻(xiàn)精神的宣傳和倡導(dǎo)，定期組織的評優(yōu)樹模表彰獎勵活動，違紀(jì)違法案例警示教育等。三是公正透明、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、和諧發(fā)展的審計廉政組織文化(或稱審計廉政管理文化)。如配置合理、責(zé)任明確、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的組織架構(gòu)，團(tuán)結(jié)奮進(jìn)民主和諧的領(lǐng)導(dǎo)集體：政務(wù)公開、公正透明的工作管理程序；以人為本、獎優(yōu)罰劣、競爭有序的用人管理機(jī)制及黨、政、工、青、婦相互配合，各施所長的組織影響力等。四是以領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律行為示范表率為特征的價值導(dǎo)向文化(或稱政治文化)。如領(lǐng)導(dǎo)干部自身文化、素質(zhì)、修養(yǎng)的高低與行政能力及工作水平，對理想信念的忠誠與追求，工作中對組織、紀(jì)律的服從與遵守，面對利益誘惑或問題、矛盾時的態(tài)度與行動等。榜樣的示范是認(rèn)知的先導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)干部在口常工作生活中的言行舉止是廉政文化教育最鮮活最有影響力的生動教材。五是以新技術(shù)、新知識、新裝備的推廣應(yīng)用為基礎(chǔ)的審計廉政物質(zhì)文化。如審計辦公設(shè)施、辦公手段的現(xiàn)代化，金審工程及審計機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，客觀所需的物質(zhì)生活條件等既是現(xiàn)實(shí)工作中提高審計質(zhì)量、效率的有效途徑，也是審計機(jī)關(guān)強(qiáng)化廉政建設(shè)的有效措施和于段。六是以文明審計為主要內(nèi)容的審計行為影響文化。主要包括以求真務(wù)實(shí)，客觀公正，堅(jiān)持原則，敢于碰硬的審計精神為代表的審計作風(fēng)形象和以依法、程序、質(zhì)量、文明為依托的文明審計行為所體現(xiàn)、傳揚(yáng)的審計廉政價值觀念對社會廉政建設(shè)的影響和示范作用。七是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)的審計廉政文化認(rèn)知理念或稱審計廉政推動文化。主要有兩種表現(xiàn)形式，其一是在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，通過科學(xué)組織調(diào)配審計資源，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹绞椒椒ê图夹g(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計成本的節(jié)約、降低，及審計質(zhì)量和審計效果的提高、改進(jìn)。其二是在審計工作中通過組織開展效益審計、審計調(diào)查、提出有效的改進(jìn)意見和措施等，促進(jìn)政府不斷改進(jìn)組織管理方式，降低行政成本，提高行政效能，努力實(shí)現(xiàn)微觀審計監(jiān)督行為和政府宏觀行政管理的雙“廉政”。
審計廉政文化對審計工作的現(xiàn)實(shí)影響主要通過長期潛在的教育、規(guī)范、引導(dǎo)，產(chǎn)生共有的精神、情感和思維認(rèn)知習(xí)慣，在自身和外部環(huán)境輿論的潛在約束下影響從政行為的選擇與取向。此外，社會公眾對審計機(jī)關(guān)作風(fēng)、形象的認(rèn)知與評價，也對審計廉政文化存在一定的潛在影響，并反過來促進(jìn)審計工作的深化發(fā)展。
三、審計廉政文化對審計工作的影響和作用
(一)審計廉政文化為審計事業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境氛圍，對促進(jìn)引導(dǎo)審計機(jī)關(guān)、審計人員公正履行職責(zé)有著重要的導(dǎo)向和帶動作用。審計廉政文化所蘊(yùn)含的內(nèi)在要求和鮮明的職業(yè)特征決定了其對審計工作、審計行為有著重要而深遠(yuǎn)的潛在影響力。廉政建設(shè)是審計工作的生命線，關(guān)系著審計工作的成敗興衰。同樣廉政文化也從不同側(cè)面、不同角度，以不同的形式時刻影響和制約著審計人員的思想和行動。濃厚的審計廉政文化氛圍是審計機(jī)關(guān)良好作風(fēng)、風(fēng)氣的源頭和支撐。其所凝結(jié)、倡導(dǎo)的廉政思想、廉政信仰、廉政理念是指導(dǎo)審計工作科學(xué)發(fā)展、和諧推進(jìn)的目標(biāo)指向；是審計人員正確行使職權(quán)、公正履行職責(zé)所不可或缺的助推力；是審計人員面對艱難困苦時的精神支撐和不竭動力。
(二)審計廉政文化對增進(jìn)審計人員的情感、統(tǒng)一思想有著重要的凝聚和鼓舞作用。廉政文化的多種體現(xiàn)方式、眾多表現(xiàn)形式是統(tǒng)一審計人員的思想道德觀念，滿足審計人員的精神需求，增進(jìn)相互之間的接觸交流，融洽情感，活躍生活，促進(jìn)團(tuán)結(jié)的媒介和紐帶，對于鼓舞士氣，煥發(fā)審計人員的工作激情，統(tǒng)一精神意志具有巨大的感召力、影響力、向心力和凝聚力。
(三)審計廉政文化對提高審計人員的綜合素質(zhì)，塑造良好的作風(fēng)、形象有著重要的教育促進(jìn)作用。審計廉政文化的潛在內(nèi)涵要求審計人員在審計工作中必須樹立科學(xué)的發(fā)展觀，明確審計的目標(biāo)、方向，準(zhǔn)確把握審計重點(diǎn)，科學(xué)有效地規(guī)劃組織審計工作，節(jié)約審計成本，提高審計質(zhì)量和工作效率。這些客觀要求促使審計人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能；此外，審計廉政文化中所突出強(qiáng)調(diào)的廉潔從政理念也要求審計人員要始終保持良好的社會職業(yè)形象，具有較強(qiáng)的自律意識、過硬的作風(fēng)和堅(jiān)韌不拔的頑強(qiáng)毅力，勇于面對和克
服工作中遇到的艱難困苦，能不辱使命，出色圓滿地完成各項(xiàng)工作任務(wù)。
(四)審計廉政文化對影響制約審計人員的行為有著內(nèi)在的規(guī)范約束作用。廉政文化所營造的輿論環(huán)境氛圍對審計機(jī)關(guān)的風(fēng)氣風(fēng)尚有著不可忽視的凈化、提升、烘托、傳播和輻射作用，是影響人們的思維意識和行為舉止的重要因素。是審計機(jī)關(guān)各項(xiàng)廉政制度措施得以有效貫徹執(zhí)行的前提、基礎(chǔ)和思想鋪墊。它對尚未演化成腐敗問題的苗頭性違規(guī)違紀(jì)傾向和初露端倪的不正之風(fēng)有著自發(fā)的監(jiān)督、預(yù)防和抵制作用，對于深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作有著十分重要的推動和促進(jìn)作用。
四、加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)廉政文化建設(shè)的措施要求
(一)明確思路，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)劃實(shí)施。廉政文化所包含的廣泛內(nèi)涵及其對審計工作的影響和作用，要求我們在今后的工作中對廉政文化建設(shè)問題要予以高度關(guān)注和重視。首先從思想認(rèn)識上，把它放在事關(guān)審計工作健康發(fā)展和持續(xù)發(fā)展的重要高度進(jìn)行思考定位，明確思路，統(tǒng)籌規(guī)劃，并納入到審計機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的整體部署，納入到懲防體系建設(shè)的構(gòu)建要素和重要環(huán)節(jié)中，認(rèn)真研究，科學(xué)組織，系統(tǒng)實(shí)施。其次要從組織上切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)工作責(zé)任人和組織實(shí)施單位，提出工作思路，制訂目標(biāo)規(guī)劃，建立監(jiān)督考核措施，確保廉政文化建設(shè)的長期性、系統(tǒng)性和全面性，注重各實(shí)施主體、具體環(huán)節(jié)的村{互銜接，尤其要注意結(jié)合審計工作的特點(diǎn)和實(shí)際進(jìn)行有針對性地組織和實(shí)施。第三要從物質(zhì)上給予必要的支持和保證。廉政文化建設(shè)作為一個宏大的系統(tǒng)工程，周期長，投入大，覆蓋面廣，參與人數(shù)多。為保證效果，要舍得投入資金、場地、人員、時問，舍得花氣力、花成本、下功夫，長期堅(jiān)持才能取得切實(shí)成效。
(二)突出主題，持之以恒，整體協(xié)調(diào)推進(jìn)。廉政文化建設(shè)的關(guān)鍵是：首先要選準(zhǔn)、確立與審計工作實(shí)際密切相關(guān)并能長期發(fā)揮影響作用、具有鮮明的時代特色的活動主題，能長期涵蓋緊扣審計工作的主要方面，保持長期穩(wěn)定的關(guān)聯(lián)度和影響力。如強(qiáng)化審計職業(yè)道德建設(shè)、弘揚(yáng)審計精神等。在此基礎(chǔ)上著力突出思想文化建設(shè)的教育、導(dǎo)向和規(guī)范、凝聚作用，以廉政文化建設(shè)的諸多表現(xiàn)形式為載體，把廉政建設(shè)的目標(biāo)、要求、理念、規(guī)范等融入滲透到審計工作的組織管理機(jī)制、相關(guān)制度措施和教育學(xué)習(xí)活動中，以統(tǒng)一的思維認(rèn)知共識，穩(wěn)定的精神宣傳模式，從不同視角、不同方位集中體現(xiàn)突出廉政文化建設(shè)的主題和H標(biāo)，持久堅(jiān)持，穩(wěn)步推進(jìn)。
1內(nèi)部審計在農(nóng)村公路建設(shè)資金監(jiān)管的重要性
內(nèi)部審計是一種專門的工作機(jī)構(gòu)，具有較為獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)和評價能力。主要對相關(guān)的單位的財務(wù)收支和應(yīng)用等經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督和評價，保證真實(shí)性和合法性。對于農(nóng)村的公路建設(shè)資金監(jiān)管來說，內(nèi)部審計是其重要的組成部分，并且對建筑資金提供監(jiān)管和服務(wù)。在此過程中會對道路建設(shè)中存在的問題及時發(fā)現(xiàn)，并且能夠提出有效的解決措施和改進(jìn)方法。
2目前內(nèi)部審計在農(nóng)村公路建設(shè)資金監(jiān)管中存在的問題
2.1領(lǐng)導(dǎo)不夠重視
事實(shí)上，內(nèi)部審計工作要得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，才能在對建設(shè)資金進(jìn)行管理的時候提出一定的決策。但是就目前來說，相關(guān)的負(fù)責(zé)人單純地重視工程的質(zhì)量、成本和進(jìn)度，對內(nèi)部審計的作用缺乏重視，有時候還會對內(nèi)部審計部門的認(rèn)識有一定的誤解。這樣一來就會對內(nèi)部審計工作造成一定的影響，使其無法在農(nóng)村公路的建設(shè)資金管理中起到相應(yīng)的作用。
2.2機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性差
在具體的施工管理過程中，許多的審計部門都是和財務(wù)部門、紀(jì)檢部門等融為一體，沒有體現(xiàn)出內(nèi)部審計的獨(dú)立性。這主要是和機(jī)構(gòu)設(shè)置的不完善有直接關(guān)系。受到相關(guān)的機(jī)構(gòu)編制的影響，獨(dú)立的審計部門沒有設(shè)置，其工作受到很多方面的限制，因此在公路的建設(shè)資金管理方賣弄就會出現(xiàn)一定的問題，不能作出客觀的評價和監(jiān)督。
2.3人員專業(yè)素質(zhì)低
一般來說，審計工作所涉及的領(lǐng)域是很廣的。不僅僅是對資金的監(jiān)管，同時還要包括工程實(shí)施的各個時期的資金結(jié)算。由于其包含的范圍較廣，所以對工作人員的綜合素質(zhì)要求較高，需要有著一定的專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才。通常來說，審計人員要對財務(wù)、技術(shù)、管理等多個方面都有所了解和掌握。但是我國的一些審計部門，缺乏專業(yè)的審計人員，同時審計工作只局限與對財務(wù)的監(jiān)督，這就對新時期的審計工作起到阻礙作用，直接影響著審計的質(zhì)量。
2.4內(nèi)部審計方法單一
在我國，由于工程項(xiàng)目的繁多和復(fù)雜，以往的審計方式已經(jīng)無法滿足建筑工程的需要，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計方式是在工程完工后進(jìn)行事后的審計工作，而且多數(shù)都采用人工的形式，并且程度不是很高，僅僅停留在手工審計的階段。這樣就會對審計工作的效率產(chǎn)生一定的影響。因此，相關(guān)的審計部門應(yīng)該改善審計的方法，完善設(shè)計技術(shù)，采用先進(jìn)的技術(shù)來做好審計工作。
2.5隊(duì)伍建設(shè)和交通建設(shè)任務(wù)
不適應(yīng)在現(xiàn)如今的農(nóng)村公路建設(shè)中，做好建設(shè)資金的管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計，保證資金的有效利用是審計工作的主要目標(biāo)。但是在具體的審計共組中會出現(xiàn)審計隊(duì)伍的建設(shè)和交通建設(shè)存在矛盾的現(xiàn)象，審計隊(duì)伍明顯落后于交通建設(shè)，導(dǎo)致監(jiān)管的力度不夠。
3加強(qiáng)內(nèi)部審計對農(nóng)村公路建設(shè)資金管理的必要性
3.1內(nèi)部監(jiān)督和約束的需要
由于農(nóng)村的公路建設(shè)工程是一項(xiàng)較為系統(tǒng)的工程，而且工程的施工中還存在諸多的不確定因素。因此需要一個綜合性質(zhì)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對公路建設(shè)的更個方面來進(jìn)行管理，特別是資金的運(yùn)行方面。而內(nèi)部審計人員以其獨(dú)立性和綜合性特點(diǎn)，對農(nóng)村公路的建設(shè)資金的管理起著至關(guān)重要的作用，同時這種作用又是其他的任何部門無法替代的。
3.2加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制的需要
審計部門的主要任務(wù)之一就是加強(qiáng)對內(nèi)部控制的管理。我國的交通系統(tǒng)的內(nèi)部控制無法達(dá)到相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，其松散的狀況較為明顯，往往對規(guī)章制度忽視。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要和法律法規(guī)的不完善有直接關(guān)系，同時也是由于缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)管?？梢妰?nèi)部審計的缺乏會使得基礎(chǔ)工作方面較為薄弱，資金管理的混亂。因此要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，促使相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者對農(nóng)村的公路建設(shè)資金管理加強(qiáng)重視，在此過程中及時對管理中的錯誤進(jìn)行有效的糾正。
4加強(qiáng)內(nèi)部審計對農(nóng)村公路建設(shè)資金管理的措施
4.1強(qiáng)化內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)
內(nèi)部審計工作的正常進(jìn)行和建設(shè)環(huán)境有著直接的關(guān)系。要想改善內(nèi)部設(shè)計環(huán)境首先要對審計制度進(jìn)行完善。因?yàn)閮?nèi)部審計制度是審計工作的基礎(chǔ)，能夠使得審計工作更加規(guī)范。同時要加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視，負(fù)責(zé)人的重視是保證審計工作順利進(jìn)行的保證。同時也有利于樹立審計部門的權(quán)威性。最后要加強(qiáng)審計部門的自身建設(shè)。審計工作要順應(yīng)新的形勢，調(diào)節(jié)審計的工作流程，從全局的角度思考，提高審計的水平。
4.2加強(qiáng)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性
完善的組織機(jī)構(gòu)是有效開展內(nèi)部審計工作的重要前提，我們必須加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，這樣才能體現(xiàn)內(nèi)部審計的有效性。
4.3創(chuàng)新工作思路
內(nèi)部審計工作已無法適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計管理需要，因此必須更新觀念，創(chuàng)新工作思路，將重點(diǎn)放在管理優(yōu)化等方面，加強(qiáng)控制和降低風(fēng)險。
4.4加強(qiáng)人才培養(yǎng)
為了規(guī)避審計工作的風(fēng)險，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的效率，必須采取一定的措施進(jìn)行高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，因此要做到以下幾個方面:第一，要對于選人和用人的機(jī)制有所改變。由于公路建設(shè)具有一定的復(fù)雜性，因此對于高素質(zhì)人才的需求量較大。在選用工作人員的時候必須對其專業(yè)知識和操作能力進(jìn)行嚴(yán)格控制。避免濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生。第二，要對內(nèi)部審計人員定期培訓(xùn)，主要針對審計人員的職業(yè)道德方面，因?yàn)樵诰唧w的工作過程中，只有樹立客觀公正、廉潔的職業(yè)道德，才能保證工作的熱情和工作效率。第三，要對內(nèi)部審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，使其思想和工作方法都符合時展的需要，達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)。這也是新時期對于內(nèi)部審計人員提出的要求。
4.5創(chuàng)新工作模式
在具體的工作過程中，工作模式要得到創(chuàng)新。因?yàn)橹挥泄ぷ髂Ｊ酱蚱苽鹘y(tǒng)模式的局限，才能對內(nèi)部審計工作的效率起到一定的促進(jìn)作用。對于農(nóng)村公路建設(shè)資金的管理工作來說，需要創(chuàng)新的方面主要有:首先，可以嘗試風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。這種方法主要是從工程的建筑風(fēng)險和成本方面出發(fā)，最大限度地保證資金的運(yùn)用效率，提高審計質(zhì)量。根據(jù)工程的具體要求來制定審計方法，發(fā)揮審計工作的優(yōu)勢。其次，由于技術(shù)設(shè)備的不斷完善，計算機(jī)技術(shù)應(yīng)該被運(yùn)用到審計工作中，只有借助先進(jìn)的設(shè)備才能提高審計的效率。再次，為了保證審計工作的質(zhì)量最優(yōu)，不僅要進(jìn)行轉(zhuǎn)向?qū)徲?，還要進(jìn)行全程的跟蹤。
4.6嚴(yán)抓紀(jì)律和質(zhì)量，提高內(nèi)部審計的權(quán)威
要提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，必須沖加強(qiáng)內(nèi)部審計紀(jì)律和強(qiáng)化內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量入手，強(qiáng)化監(jiān)督管理。找準(zhǔn)農(nóng)村公路項(xiàng)目資金管理監(jiān)督的切入點(diǎn)，從工程預(yù)算、招投標(biāo)、工程計量、工程變更等環(huán)節(jié)切入，對違法違紀(jì)問題進(jìn)行披露，推進(jìn)制度的完善。
5結(jié)論
作者：王萍
我國現(xiàn)有的工程造價定額種類繁多，具有相當(dāng)程度的專業(yè)性，因此，從事建設(shè)工程審計的人員很難將所有定額種類掌握一清，尤其很多造價事務(wù)所人員非工程專業(yè)出身，缺乏一定的工程造價知識。另外，非標(biāo)項(xiàng)目的定價、材料價格的收集和統(tǒng)一等難題，一直困擾審計工作人員。通過在審計管理信息平臺中建立一套工程造價價格信息庫，由審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一工程造價定額、非標(biāo)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)定價、材料價格等一并導(dǎo)入，對業(yè)主、工程各參與方和造價事務(wù)所信息開放，解決審計標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)狀。
建設(shè)工程審計管理信息系統(tǒng)構(gòu)建建設(shè)單位、審計機(jī)構(gòu)、事務(wù)所協(xié)同平臺，信息平臺（圖略）以項(xiàng)目立項(xiàng)為主線，以項(xiàng)目建設(shè)單位為管理對象，以項(xiàng)目實(shí)施審計過程為管理點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)—拆遷評估—概算審計—招投標(biāo)審計—項(xiàng)目實(shí)施動態(tài)跟蹤審計—單項(xiàng)工程結(jié)算審計—竣工決算審計的處理流程。同時，針對每一個階段的審計內(nèi)容及性質(zhì)，采取不同的工作流機(jī)制對業(yè)務(wù)管理。通過信息的共享和工作流機(jī)制的應(yīng)用，提高審計過程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，同時有效的促進(jìn)各方的工作效率。通過審計工作業(yè)務(wù)的處理，信息平臺還將構(gòu)建事務(wù)所誠信庫、審計資料庫、審計文檔庫等知識庫。核心功能體系。①項(xiàng)目庫。項(xiàng)目庫是建設(shè)工程審計管理信息系統(tǒng)的核心庫，對建設(shè)工程立項(xiàng)信息管理，構(gòu)建工程項(xiàng)目全面信息的管理窗口，結(jié)合單位管理與組織用戶管理，確定項(xiàng)目建設(shè)單位（審計對象）、施工單位、其他相關(guān)單位、中介審計機(jī)構(gòu)、審計負(fù)責(zé)人員等信息，并對實(shí)體項(xiàng)目過程進(jìn)展情況動態(tài)跟蹤和匯總。②過程審計管理體系。過程審計管理體系對建設(shè)工作審計全過程業(yè)務(wù)流程管理，對概算、結(jié)算、決算審計工作實(shí)現(xiàn)提交送審材料—委托中介機(jī)構(gòu)審計—復(fù)審—出具審計報告的處理流程；對招投標(biāo)階段審計工作實(shí)現(xiàn)標(biāo)底復(fù)核—最高限價控制—中標(biāo)價復(fù)核的處理流程；對審計報告實(shí)現(xiàn)報告提交—送達(dá)—反饋—執(zhí)行的處理流程；對合同額審計實(shí)現(xiàn)會簽流程等。③審計資料庫。審計資料庫的構(gòu)建來源于建設(shè)工程全過程審計業(yè)務(wù)信息的自動歸集和分類，形成具有查找和指導(dǎo)意義的資料庫。包括以立項(xiàng)為主線、以項(xiàng)目為單位，對審計工作（已完/未完）全過程成果及文檔進(jìn)行動態(tài)管理、對審計制度性文件進(jìn)行管理、對審計工程造價定額信息進(jìn)行管理和分析統(tǒng)計、對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息進(jìn)行管理和歸檔。④流程管理體系。流程管理體系針對各階段的審計工作，可靈活定義多種審計流程，在實(shí)際業(yè)務(wù)開始時，可選擇適用流程；各流程步驟可設(shè)置基本模板且可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)整。審計業(yè)務(wù)流程的網(wǎng)上處理，各步驟審批意見處理結(jié)果、后續(xù)工作計劃均一目了然，并按國家規(guī)定的審計報告格式，自動生成審計報告征詢稿和正式審計報告以及過程中其他相關(guān)文件、報告，在線打印，節(jié)約了大量編制審計報告的時間，將審計報告編制人員從繁重的文字工作中解脫出來。⑤信用評價庫。“信用評價庫”在審計過程中，通過建立與之相關(guān)的各單位管理功能，實(shí)現(xiàn)對建設(shè)單位、施工單位以及中介審計機(jī)構(gòu)的個人及單位誠信管理。一方面根據(jù)核減率實(shí)現(xiàn)對施工單位承擔(dān)審計費(fèi)用的管理，另一方面也對單位及個人的準(zhǔn)入提供依據(jù)。
建設(shè)工程審計管理信息系統(tǒng)架構(gòu)條件（1）網(wǎng)絡(luò)條件。為了提高協(xié)同工作能力，也為了解決由于地域和人員分布所帶來的管理困難，在網(wǎng)絡(luò)的架構(gòu)方式上既要滿足審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理人員的使用，又要滿足遠(yuǎn)程管理人員以及移動人員的使用。系統(tǒng)用戶按接入方式的不同可以分為兩類：一類為審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理人員，采用局域網(wǎng)連接方式接入使用；另一類為遠(yuǎn)程管理人員和移動人員等，以遠(yuǎn)程登陸的方式接入使用。遠(yuǎn)程登陸既可以通過Internet遠(yuǎn)程訪問或者VPN（虛擬專用網(wǎng)）方式實(shí)現(xiàn)。（2）硬件、軟件條件?？蛻舳耍翰僮飨到y(tǒng)windows、內(nèi)存512M、IE6瀏覽器以上。服務(wù)器：操作系統(tǒng)windows、內(nèi)存4G、IE6瀏覽器以上。（3）操作用戶素質(zhì)要求。審計工作信息化實(shí)施過程中，用戶操作人員的素質(zhì)要求也極為重要，操作人員應(yīng)具備基礎(chǔ)的電腦常用軟件操作能力，能管理好自己的口令和密碼，能掌握輸入信息、上傳文件、信息檢索等基本操作。
以網(wǎng)上處理和電子報表、表格的形式傳遞信息，打印最終報告成稿，節(jié)約了大量紙張，降低了信息傳遞的成本。建設(shè)工程審計管理系統(tǒng)對歷史項(xiàng)目信息進(jìn)行分析統(tǒng)計，為決策者再處理類似項(xiàng)目提供了大量的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)；對參與單位的信用評價的資料歸檔為新項(xiàng)目的委托提供信用資料，有效保證了審計項(xiàng)目的高效完成；對審計過程中價格信息、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等行業(yè)信息的積累為各審計工作者提供全面的資料，提高了審計工作的完成效率。建設(shè)工程審計管理信息系統(tǒng)在構(gòu)建完成和初步使用過程中，應(yīng)根據(jù)使用情況和每年審計政策的變化，及時調(diào)整和完善功能，以適應(yīng)我國建設(shè)工程的審計工作，為國家審計事業(yè)貢獻(xiàn)輔助力量。
摘要:建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)改革的方向。在向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變中,企業(yè)如何從戰(zhàn)略管理的高度重新確立財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位,培育和完善與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的財務(wù)管理機(jī)制,是深化國有企業(yè)改革的一個重要課題。
1確立財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的中心地位是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。
財力資源是生產(chǎn)的一大要素,財務(wù)管理的本質(zhì)是理財。何謂理財,簡言之就是應(yīng)用財務(wù)機(jī)制,實(shí)施財務(wù)資源的開發(fā)和應(yīng)用,做到開源導(dǎo)流,搞活經(jīng)濟(jì)。在我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的歷程中我們曾歷經(jīng)過計劃經(jīng)濟(jì)時代,如果用現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的眼光來審視過去,可以這樣說,在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)真正意義上的財務(wù)管理是不存在的。在當(dāng)時的歷史條件下,企業(yè)作為政府的附屬物依附政府的行政職能而生存,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營幾乎完全由國家確定,用錢的多少由國家財政部門核定撥給,一切賠賺由國家財政擔(dān)當(dāng),企業(yè)的任務(wù)就是按國家的指令安排生產(chǎn)經(jīng)營,無論誰經(jīng)營好壞都有飯吃,在這樣的經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)無財可理,唯一的財務(wù)觀念就是,按國家財政的指令性要求使用自有資金。
隨著計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌,企業(yè)的理財觀念和理財職能也將向高層次和科學(xué)化轉(zhuǎn)變。
——現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)已經(jīng)被完全置于市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)將徹底分離,政府職能從企業(yè)脫出,企業(yè)職能將完全回歸。在國家“保大放小”宏觀調(diào)控格局之下,為數(shù)眾多的企業(yè)都將面臨自擇生存之路的嚴(yán)峻考驗(yàn),不可謂不觸及企業(yè)的靈魂。
——現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)資金的界限完全淡化。資本金制度在企業(yè)的建立,形成企業(yè)資金來源渠道,資本結(jié)構(gòu)多元化。企業(yè)資金籌措、收進(jìn)、付出,不再定格于國家財政規(guī)定的極限之內(nèi),而完全根據(jù)市場的變化進(jìn)行調(diào)控。這對于企業(yè)內(nèi)部理財?shù)摹皟?nèi)功”無疑將是最大的考驗(yàn)。
——市場經(jīng)濟(jì)是競爭的經(jīng)濟(jì)?？陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性,影響著企業(yè)的經(jīng)營活動不再是一帆風(fēng)順,企業(yè)往往遭遇不測的概率增大,諸如資產(chǎn)的總量失衡、營運(yùn)效率低下、經(jīng)濟(jì)效益滑坡,有的甚至走入資不抵債的絕境等等。能者生存,敗者亡將是我們這個時代的客觀產(chǎn)物。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)迫使企業(yè)應(yīng)該考慮如何去面向市場的變化,盤活存量資產(chǎn),確保資本有效流動,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。不言而喻,經(jīng)濟(jì)環(huán)境越是復(fù)雜紛紜,企業(yè)理財活動越是備受關(guān)注的重心,財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位將日趨突出。
——現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)完全走上了自主經(jīng)營,自我發(fā)展的道路,長期形成的單一的商品生產(chǎn)和商品經(jīng)營的方式已經(jīng)不再適應(yīng),必須轉(zhuǎn)向商品經(jīng)營與資產(chǎn)經(jīng)營同時并重的經(jīng)營方式上來。由此,企業(yè)內(nèi)部管理的重心必須轉(zhuǎn)移到以營運(yùn)資本為核心,投資決策為重點(diǎn)上來,重新構(gòu)建企業(yè)的成本、質(zhì)量、效益、利益分配等方面的新機(jī)制。這將延伸財務(wù)管理的活動環(huán)境,大大豐富現(xiàn)代財務(wù)管理的內(nèi)容,為財務(wù)管理機(jī)制注入新的活力。
——現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè),特別是那些經(jīng)過兼并,改組后的企業(yè)集團(tuán),規(guī)模日趨龐大,內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜,經(jīng)營活動形式多種多樣。這就要求企業(yè)內(nèi)部既要各司其職,但又要始終保持協(xié)調(diào)一致,才能保證統(tǒng)一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此,企業(yè)必須建立健全以資本為紐帶的現(xiàn)代管理機(jī)制,而這一紐帶作用正是通過企業(yè)的理財活動來實(shí)現(xiàn)的?？傊?定位財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位,是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然結(jié)果,也是總結(jié)長期財務(wù)管理實(shí)踐而形成的理性認(rèn)識。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫使國有企業(yè)“移髓換血”
——建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的經(jīng)營思想,經(jīng)營策略、經(jīng)營方式都將在深度和廣度上發(fā)生變化,發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用,當(dāng)好企業(yè)經(jīng)營拓展的先行官和堅(jiān)強(qiáng)后盾,已成為客觀要求。為此,有必要重新認(rèn)識財務(wù)管理在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的性質(zhì)和作用,轉(zhuǎn)變觀念,樹立企業(yè)的財務(wù)管理意識和經(jīng)濟(jì)核算思想,完善財務(wù)管理運(yùn)作的手段,使企業(yè)真正按照“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的總體要求健康發(fā)展。
2現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的核心是投資決策
在市場經(jīng)濟(jì)體制下,具有了獨(dú)立法人地位的企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)只能是追求利潤的最大化置和資本的有效運(yùn)用,將成為企業(yè)管理的新課題。近幾年一些國有企業(yè)在國家產(chǎn)業(yè)政策的指導(dǎo)下,都進(jìn)行了多種方式的資產(chǎn)重組與資本經(jīng)營的大膽嘗試,有成功的經(jīng)驗(yàn),也有失敗的教訓(xùn)。失敗者,究其原因往往在于投資決策的盲目性,資金投向“主配角”關(guān)系錯位,至少是決策障礙,形成事與愿違,出多入少或有去無回?，F(xiàn)實(shí)就是如此,現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)的經(jīng)營已呈多元化格局,單一的經(jīng)濟(jì)活動的方式難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變,企業(yè)要在競爭中活得下去,或比別人活得更好,管理者們的眼光就必須隨時覓尋和盯住新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn),適時調(diào)整投資方向,把企業(yè)有限的資金投向能為自己帶來豐厚回報的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)(產(chǎn)品)開發(fā)方面。顯然,投資決策成為企業(yè)理財?shù)暮诵膯栴}。
剝?nèi)ド唐?、資產(chǎn)的外殼,任何一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,無不表現(xiàn)為資金的投入、營運(yùn)、回收等保值增值的價值運(yùn)動過程。企業(yè)管理不僅關(guān)注商品生產(chǎn)和商品的營銷,更注重資本的流動和周轉(zhuǎn),資產(chǎn)的合理配置和有效運(yùn)用,資本化運(yùn)動的質(zhì)的含量更顯得重要。資金運(yùn)動表現(xiàn)出其不間斷性的特征,并存在于企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)和時間段上,有其不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。但企業(yè)任何一個時空階段的資金存量(從物質(zhì)載體上表現(xiàn)為資產(chǎn)存量)總是有個合理的度,并保持著相互之間的最佳比例,這個比例必須與市場的需求變化相適應(yīng),才能盤活資金(資產(chǎn))達(dá)到保值增值,這是財務(wù)投資決策的理論依據(jù)。投資決策是關(guān)乎企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最高戰(zhàn)略決策,其作業(yè)點(diǎn)應(yīng)擺在以下幾個方面。
一是與國家產(chǎn)業(yè)政策,與深化企業(yè)改革轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制和推行現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相銜接。
二是進(jìn)行經(jīng)營項(xiàng)目的科學(xué)論證。充分估算投資項(xiàng)目的總成本,資本回收期限,目標(biāo)效益等,以確定資金需求量和籌資渠道,并提出可行性方案。
三是資本投資運(yùn)行的風(fēng)險分析。市場變化對企業(yè)經(jīng)營的拉動,單個企業(yè)資本營運(yùn)又表現(xiàn)出一定的社會性,這些都是制約企業(yè)投資目標(biāo)最終能否實(shí)現(xiàn)的客觀因素。這就要求企業(yè)的理財部門必須跳出閉門算帳的土圍子,面向市場調(diào)查研究,為投資決策提供充分依據(jù)。
四是制定投資規(guī)劃。投資規(guī)劃是企業(yè)投資行為的指導(dǎo)綱領(lǐng),投資規(guī)劃包括企業(yè)的投資目標(biāo)、投資總量、投資成本、投資效益、配套措施等。企業(yè)投資規(guī)劃的作用就在于指導(dǎo)、調(diào)控投資行為按正確的軌道運(yùn)作,確保投資目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
總之,按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,企業(yè)將作為徹底獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體自主籌資、自主投資、自主經(jīng)營、自主管理,企業(yè)的投資行為不再是計劃經(jīng)濟(jì)體制下,按上級意圖安排資金的被動行為,企業(yè)投資也成為決定企業(yè)在未來市場中占有份額的重大問題。從某種意義上講,企業(yè)占有市場的份額越大,企業(yè)從社會平均利潤中獲取的利潤額就越多,企業(yè)就越有活力。因此,它具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。可以這樣說,投資行為導(dǎo)向著企業(yè)的命運(yùn),現(xiàn)代企業(yè)的一切活動都是在為投資目標(biāo)而奮斗。注重科學(xué)投資行為內(nèi)在的巨大能量,摒棄以投機(jī)取巧,甚至鉆國家產(chǎn)業(yè)政策的空子來謀求一時之利的心態(tài),是一個成熟的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理所應(yīng)有的本質(zhì)特征。投資決策體現(xiàn)企業(yè)的根本利益,是現(xiàn)代企業(yè)最高層次的戰(zhàn)略決策,是現(xiàn)代財務(wù)管理的核心。
3建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保證
現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部管理的最基本的職能是對資本投入決策與資本營運(yùn)的管理。這是現(xiàn)代企業(yè)管理與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)內(nèi)部管理的顯著區(qū)別之一。資本投入決策與資本營運(yùn)管理的內(nèi)涵是以市場為背景,以資本投入決策為中心,以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo),以財務(wù)調(diào)控為手段,對企業(yè)資本經(jīng)營和資產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)施價值管理。顯然,隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理轉(zhuǎn)軌變形,必須建立和完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理新型機(jī)制。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)制應(yīng)以價值數(shù)據(jù)信息為網(wǎng)絡(luò),連接財務(wù)決策,財務(wù)控制,財務(wù)考核各個內(nèi)部管理分系統(tǒng),發(fā)揮既服務(wù)又監(jiān)督兩重職能作用,推動企業(yè)內(nèi)部各部門按照各自不同的分工,但又相互有機(jī)聯(lián)系地運(yùn)轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。從這一基本要求出發(fā),現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制應(yīng)包括收集企業(yè)內(nèi)部資本運(yùn)行及資產(chǎn)存量信息;組織資金效益分析;制定存量、成本、效益分析模型;進(jìn)行財務(wù)決策方案論證;內(nèi)部財務(wù)反饋等。
首先,企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)總目標(biāo)及構(gòu)成項(xiàng)目,收集歸類各種財務(wù)信息為財務(wù)決策和分層管理做好基礎(chǔ)工作。其次,對各類資料進(jìn)行分析,篩選和組合,通過可行性論證,制定財務(wù)決策預(yù)選方案。再次,制定與決策方案相配套的管理調(diào)控措施。調(diào)控措施要體現(xiàn)層次性和相對獨(dú)立性,又要符合統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的要求。財務(wù)決策包括企業(yè)籌資、融資、投資決策和股利政策等,其關(guān)乎企業(yè)的生存和發(fā)展。須經(jīng)企業(yè)最高管理層審定后付諸實(shí)施。
摘要：推行工程量清單計價，是深化工程造價管理改革的重要內(nèi)容，是規(guī)范建筑市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要措施?！队媰r建筑規(guī)范》的實(shí)施，有利于建立由市場形成工程造價的機(jī)制，有利于促進(jìn)政府轉(zhuǎn)變職能、業(yè)主控制投資、建筑業(yè)加強(qiáng)管理，有利于在公開、公正、公平的競爭環(huán)境中合理確定工程造價，提高投資效益。
1概述
2003年7月1日，我國建設(shè)工程造價改革中出臺的國家標(biāo)準(zhǔn)———《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500—2003）開始施行。它改變了以“量、價、費(fèi)”定額為主的靜態(tài)工程造價管理方式，推出了“控制量、指導(dǎo)價、競爭費(fèi)”的動態(tài)管理方式，規(guī)范工程量清單計價行為，調(diào)整建設(shè)工程出資人、發(fā)包人和承包人各種關(guān)系的依據(jù)。財政投資評審要積極適應(yīng)這一變化，努力創(chuàng)新工程方式。
2工程量清單計價的特點(diǎn)
長期以來，工程預(yù)算定額是衡量我國建設(shè)工程造價的法定依據(jù)和基礎(chǔ)，是為完成單位建筑產(chǎn)品所需消耗的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。定額計價法就是根據(jù)有關(guān)部門頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)率、指標(biāo)等，通過編制建設(shè)概算或施工圖預(yù)算來計算、確定建安工程造價，并以此作為國家財政控制基建投資和監(jiān)督基本建設(shè)撥款的主要手段。傳統(tǒng)的定額計價是對建筑產(chǎn)品價格的國家定價，具有統(tǒng)一性、指令性和強(qiáng)制性，對于加強(qiáng)計劃管理，減少投資浪費(fèi)等方面有一定的積極作用。但這種量價合一的計價方式也暴露出一些問題，如定額不能體現(xiàn)個別成本，約束了企業(yè)的自主報價；缺乏市場競爭力，難以達(dá)到合理低價中標(biāo)；竣工決算則是工程價款結(jié)算加簽證審核，往往造成“四算”分離，“三超”現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來，投資多元化、多渠道的出現(xiàn)客觀上要求企業(yè)能夠根據(jù)自身狀況和市場供求來決定建筑產(chǎn)品價格，定額計價方式已不能適應(yīng)建設(shè)市場的變化。因此，引入競爭機(jī)制，按照國家宏觀調(diào)控，企業(yè)自主報價，市場形成價格的原則，實(shí)行量價分離的工程量清單計價方式勢在必行。
工程量清單計價是由招標(biāo)方根據(jù)國家統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則提供工程數(shù)量，由投標(biāo)方根據(jù)工程量清單和市場價格信息自主報價，經(jīng)評審合理低價中標(biāo)的計價方式。實(shí)行工程量清單計價的工程總造價包括完成招標(biāo)文件規(guī)定的工程量清單項(xiàng)目所需的全部費(fèi)用，由工程清單項(xiàng)目費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)和稅金組成。其中工程清單項(xiàng)目費(fèi)是指為完成施工設(shè)計要求的各分項(xiàng)工程量所需的費(fèi)用，采用綜合單價計價，包括完成該工程清單項(xiàng)目所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤等；措施項(xiàng)目費(fèi)是指按照國家現(xiàn)行有關(guān)建筑規(guī)范、規(guī)程要求必須配套完成的工程內(nèi)容所需的費(fèi)用；其他項(xiàng)目費(fèi)是預(yù)留金、總承包服務(wù)費(fèi)等經(jīng)有關(guān)方面批準(zhǔn)列入工程造價的費(fèi)用；稅金是指按照稅法的規(guī)定列入工程造價的費(fèi)用。
工程量清單計價的主要特點(diǎn)：一是統(tǒng)一計價規(guī)則。即工程量清單的項(xiàng)目劃分、計量規(guī)則、計量單位以及清單項(xiàng)目編碼都要統(tǒng)一，以規(guī)范計價行為。二是控制消耗量。統(tǒng)一的社會平均消耗量指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)盲目或隨意大幅度減少或擴(kuò)大消耗量，保證工程質(zhì)量。三是放開價格。將工程消耗量定額中的工、料、機(jī)價格和利潤、管理費(fèi)全面放開，由市場供求關(guān)系自行確定價格。四是企業(yè)自主報價。投標(biāo)企業(yè)根據(jù)自身的技術(shù)專長、材料采購渠道和管理水平等，制定企業(yè)自己的報價定額，自主報價。五是競爭形成價格。有效引入競爭機(jī)制，淡化標(biāo)底的作用，在保證質(zhì)量、工期的前提下，以不低于成本的合理低價中標(biāo)。
3財政投資評審工作要向縱深發(fā)展
財政投資評審工作是運(yùn)用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，通過對建設(shè)項(xiàng)目的概算、施工圖預(yù)算和竣工（結(jié)）決算進(jìn)行評估和審查，實(shí)施財政投資的監(jiān)督、管理和控制，為部門預(yù)算編制、執(zhí)行和決策的科學(xué)化提供基礎(chǔ)。面對建設(shè)工程造價改革和工程量清單計價的實(shí)施，財政投資評審要積極適應(yīng)這種變化，采取切實(shí)步驟，實(shí)現(xiàn)評審工作由初始階段向縱深發(fā)展的轉(zhuǎn)換。
31轉(zhuǎn)變觀念，嚴(yán)格監(jiān)管，學(xué)會運(yùn)用市場手段。工程量清單計價的推出一方面是放開價格，鼓勵競爭，在工程造價管理上更多地采取市場手段，以達(dá)到節(jié)約投資，提高效益的目的；另一方面國有企業(yè)、建設(shè)單位面對不斷加劇的競爭，對于如何建立公平合理的游戲規(guī)則，如何發(fā)揮政府的支持、幫助和仲裁作用會有更多的要求。應(yīng)該說，放開價格，企業(yè)自主報價的同時就意味著嚴(yán)格的監(jiān)管，不能因建筑產(chǎn)品價格隨著市場的變化而變動就忽略了評審的作用。評審工作要從駕輕就熟的政府指令性方式中解脫出來，學(xué)習(xí)運(yùn)用市場知識和手段，積極地從制度和方法上研究實(shí)施工程量清單計價前提下的新思路、新方法，引入政府投資項(xiàng)目公眾參與和專家評審機(jī)制，加大決策咨詢力度，以適應(yīng)政府投資管理的需要。
32嚴(yán)格界定適用范圍，加大評審力度?！督ㄔO(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》中明確規(guī)定“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的大中型建設(shè)工程應(yīng)執(zhí)行本規(guī)范”。國有資金包括了財政預(yù)算內(nèi)（外）資金，國家機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位和社會團(tuán)體的自有資金、借貸資金以及發(fā)行政府債券和舉借外債所籌集的資金。國有資金投資為主是指國有資金占工程總投資50%以上，或雖不足50%但事實(shí)上擁有控股權(quán)的工程。據(jù)此，凡是實(shí)行招投標(biāo)的建設(shè)工程，不論招標(biāo)主體是什么性質(zhì)，只要資金來源符合上述國有資金的界定，其工程量清單、招標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報價的編制、合同價款的確定與調(diào)整、工程（結(jié)）決算都應(yīng)按照新的要求進(jìn)行嚴(yán)格評審。尤其要通過介入工程量清單的編制和審查來確定工程造價，掌握合同中對工程量變更的約定及其執(zhí)行中的增減變，為竣工決算打好基礎(chǔ)；要對最低投標(biāo)價進(jìn)行評審，以保證建設(shè)工期、質(zhì)量和成本支出，防止欺詐行為；要在審查環(huán)節(jié)杜絕缺項(xiàng)、漏項(xiàng)、少報工程量，避免中標(biāo)后再結(jié)算中補(bǔ)報工程差額的“釣魚”現(xiàn)象。
33突出重點(diǎn)，加強(qiáng)工程前期投資控制。目前財政投資評審工作主要是對施工圖預(yù)算、承包合同價、工程（結(jié)）決算的控制，側(cè)重于事后核算?？紤]到相當(dāng)一段時間，消耗量定額仍然是工程造價確定的前提，工程量清單計價與現(xiàn)行的定額計價還要共存于評審活動中，評審工作要不失時機(jī)的在基本建設(shè)的不同階段拓寬投資控制目標(biāo)，重點(diǎn)前移。在項(xiàng)目決策設(shè)計階段，要參與審查擬建項(xiàng)目的設(shè)計方案，設(shè)備選型和投資估算；審查初步設(shè)計概算，進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價，從經(jīng)濟(jì)技術(shù)角度協(xié)助設(shè)計優(yōu)化。有資料顯示，這一階段影響工程投資的可能性占30%—75%，而施工階段的可能性只占5%—25%.設(shè)計圖紙一旦完成，項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)形式、裝飾標(biāo)準(zhǔn)、材料設(shè)備選型等就確定了，投資額也就基本確定了，所以事前控制是關(guān)鍵。在工程承發(fā)包階段，要參與編制招標(biāo)文件、制定合同條款、審定標(biāo)底；在項(xiàng)目實(shí)施階段應(yīng)跟蹤審查設(shè)備、材料訂貨，工程預(yù)算，工程進(jìn)度款撥付，審查變更和付款簽證，審核相關(guān)索賠等；在竣工驗(yàn)收階段，重點(diǎn)審查工程價款結(jié)算和竣工財務(wù)決算，項(xiàng)目的余款額只有在評審后才能確認(rèn)。
【關(guān)鍵詞】審計 風(fēng)險管理 問題 建議
隨著現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜化和不確定性因素的增加，企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的頻率可能越來越高，造成的損失可能也越來越大。 因此，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行管理就顯得尤為重要。審計是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只跟睛”，內(nèi)部審計作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門必須關(guān)注風(fēng)險，對于對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的重要內(nèi)容之一。
1.正確認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計
在經(jīng)濟(jì)管理活動中，風(fēng)險常常被定義為生產(chǎn)和經(jīng)營的弊端、失誤或失敗帶來企業(yè)危機(jī)的可能性。風(fēng)險管理是對影響企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的控制過程，是企業(yè)內(nèi)部控制的基本組成部分。風(fēng)險管理旨在為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。在風(fēng)險客觀存在的情況下，防范風(fēng)險、對風(fēng)險進(jìn)行管理已成為企業(yè)管理層、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，需要內(nèi)部審計人員運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施，對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價和報告，提出改進(jìn)意見，這就是企業(yè)風(fēng)險管理審計。實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計，其重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴占銐虻淖C據(jù)，從總體上對風(fēng)險管理過程的充分性以及所選擇風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性發(fā)表意見。
風(fēng)險管理過程充分與否，取決于風(fēng)險管理過程是否著眼于如下五個主要目標(biāo)，以及目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)：
（1）找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動領(lǐng)域的風(fēng)險并進(jìn)行優(yōu)先排序。
（2）企業(yè)管理層已經(jīng)確定了企業(yè)可以接受的風(fēng)險水平，包括為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略計劃而接受的風(fēng)險。
（3）設(shè)計、實(shí)施了降低風(fēng)險的活動，把風(fēng)險降低并管理在上述可接受的水平。
（4）開展持續(xù)的監(jiān)督活動，定期對風(fēng)險和控制的有效性進(jìn)行再評估，以管理風(fēng)險。
（5）企業(yè)管理層定期收到風(fēng)險管理過程的結(jié)果報告。
內(nèi)部審計人員應(yīng)實(shí)施必要的審計程序，對風(fēng)險評估過程進(jìn)行審查與評價。重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個因素。風(fēng)險評估可以采用定性或定量的方法進(jìn)行。同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對管理層所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：
（1）已識別風(fēng)險的特征。
（2）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性。
（3）企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險評估的能力。
（4）成本效益的考核與衡量。
（5）其他相關(guān)因素。
2.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計中存在的問題
2.1 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計機(jī)制否健全，影響對企業(yè)風(fēng)險管理審計作出公正評價。
內(nèi)部審計是一個挑戰(zhàn)性很強(qiáng)的職業(yè)，它必須在變化的環(huán)境中不斷發(fā)展。面對不斷發(fā)展變化的環(huán)境，各企業(yè)管理層和內(nèi)部審計部門的風(fēng)險都相應(yīng)增大，為現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計工作提出更高的要求，使得內(nèi)部審計部門識別風(fēng)險，幫助企業(yè)管理層規(guī)避風(fēng)險的難度增加，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更多的要求。而與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計部門本身的建設(shè)在實(shí)際工作中滯后于現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理步伐，難以對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行公正評價并提出改進(jìn)建議。
2.2 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，導(dǎo)致無法開展企業(yè)風(fēng)險管理審計工作。
企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價項(xiàng)目，可以協(xié)助企業(yè)管理層建立和執(zhí)行風(fēng)險管理和控制過程。通過進(jìn)行內(nèi)部控制評價，內(nèi)部審計人員和企業(yè)管理層可以聯(lián)合收集有關(guān)控制程序是否運(yùn)行良好，剩余風(fēng)險嚴(yán)重程度等方面的信息，以協(xié)助企業(yè)管理層更好的管理風(fēng)險。實(shí)施這一工作的前提是企業(yè)必須建立健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制系統(tǒng)是開展企業(yè)風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)，而目前的實(shí)際狀況是有些企業(yè)并未建立或健全內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制系統(tǒng)，也有的企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)情況差，難以發(fā)揮效應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理審計工作無法開展。
2.3 企業(yè)管理層，在確定企業(yè)可接受風(fēng)險水平時主觀獨(dú)斷，造成失誤或失敗，給企業(yè)帶來產(chǎn)生危機(jī)的可能性。
企業(yè)管理層不具備并保持履行風(fēng)險管理職責(zé)的能力及特定的知識和技術(shù)，如在識別風(fēng)險的過程中，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，企業(yè)管理層不能正確分析其可能產(chǎn)生的影響，不能正確判斷風(fēng)險的重要性，分析風(fēng)險存在的可能性，無法正確決定如何管理風(fēng)險和采取管理措施，對風(fēng)險程度的定性和定量分析不準(zhǔn)確。由于上述問題的存在；影響內(nèi)部審計部門對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性做出正確評價，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見。
3.關(guān)于開展現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計的幾點(diǎn)建議
現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計，必須在積極借鑒國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險管理審計經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，從嚴(yán)管理，不斷創(chuàng)新，積極探索市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理審計的措施。
3.1 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理需要與之匹配的現(xiàn)代內(nèi)部審計。
從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)識別、防范風(fēng)險服務(wù)，內(nèi)部審計關(guān)注企業(yè)風(fēng)險問題，標(biāo)志著內(nèi)部審計工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。內(nèi)部審計職能已發(fā)展成為風(fēng)險管理的候選人，它是“自然嵌入”組織結(jié)構(gòu)，而不是外在因素，它有利于促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理制度與政策的貫徹執(zhí)行。為此，要健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計部門自身建設(shè)，增強(qiáng)處理風(fēng)險的自信能力；增加內(nèi)部審計人員的風(fēng)險分析能力，促進(jìn)和保持內(nèi)部審計職能的專業(yè)水準(zhǔn)，支持和開發(fā)以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計技術(shù)方法；保持審計的獨(dú)立性和客觀性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計專業(yè)人才的作用，制定識別、分析和反饋風(fēng)險的系統(tǒng)目標(biāo)，以理想的方式實(shí)現(xiàn)控制和防范企業(yè)風(fēng)險的目標(biāo)，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)不斷發(fā)展的需要。
3.2 建立健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)開展風(fēng)險管理審計。
內(nèi)部控制活動是執(zhí)行企業(yè)管理層指令的有利保證，企業(yè)所有的運(yùn)作層次和職能中都存在控制活動，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是相互依存的：風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的要素之一，通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)風(fēng)險管理，降低企業(yè)風(fēng)險。而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評估而不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善，進(jìn)而將風(fēng)險控制在企業(yè)可以接受的水平之下。因此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理、規(guī)范的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制系統(tǒng)，以促進(jìn)企業(yè)開展風(fēng)險管理審計，以協(xié)助企業(yè)管理層的工作，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.3 在企業(yè)風(fēng)險管理審計中，應(yīng)注重各種效益與費(fèi)用支出的分析。
嚴(yán)格核算企業(yè)風(fēng)險管理成本和費(fèi)用支出，促使企業(yè)風(fēng)險 管理者用最經(jīng)濟(jì)節(jié)約的方法為可能發(fā)生的風(fēng)險做好準(zhǔn)備，適 用最合適、最佳技術(shù)手段來降低風(fēng)險管理成本，并開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)方法，通過盡可能低的管理成本達(dá)到最大的安全保障，取得控制風(fēng)險的最佳效果。企業(yè)風(fēng)險管理的目的在于避免可能發(fā)生的損失。企業(yè)風(fēng)險管理的成本主要體現(xiàn)在執(zhí)行成本、機(jī)會成本、聲譽(yù)成本及風(fēng)險成本等方面。在選擇風(fēng)險管理手段時，首先必須考慮的一個因素就是要在保證企業(yè)風(fēng)險管理效率的條件下，盡可能將風(fēng)險管理成本降到最低水平。內(nèi)部審計部門應(yīng)采取定量或定性的無法，同時考慮短期成本與長期社會成本問題，才能有效地、較準(zhǔn)確地把握成本效益尺度。
3.4 建立良好的現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理文化。
以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法是從傳統(tǒng)的單一職能向風(fēng)險管理全過程檢查發(fā)展，使企業(yè)發(fā)展的各種職能不再是孤立的，而是相互聯(lián)系的整體過程。內(nèi)部審計部門應(yīng)與企業(yè)管理層合作，共同建立良好的企業(yè)風(fēng)險管理文化，支持企業(yè)合作伙伴共同處理和解決風(fēng)險管理所要求的相應(yīng)技術(shù)。
風(fēng)險管理程序與政策是企業(yè)管理層制定的，內(nèi)部審計部門要監(jiān)督風(fēng)險管理程序與政策的合理性、適應(yīng)性和貫徹執(zhí)行的有效性。這樣即可避免由于企業(yè)管理層，主觀獨(dú)斷而給企業(yè)帶來的風(fēng)險，促進(jìn)各項(xiàng)企業(yè)風(fēng)險管理制度的落實(shí)。〖KH*2/3D〗
[摘要]風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險管理部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，并在風(fēng)險管理中注意提高風(fēng)險意識、建立完善的風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)體系。建筑工程項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險源，內(nèi)部審計應(yīng)從工程項(xiàng)目入手參與風(fēng)險管理。
【關(guān)鍵詞】建筑施工；內(nèi)部審計；風(fēng)險審計；風(fēng)險管理
風(fēng)險管理是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)部審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，并采取必要的措施參與風(fēng)險管理。大家都知道，工程項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險源，內(nèi)部審計應(yīng)從工程項(xiàng)目人手參與風(fēng)險管理。
一、在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理
風(fēng)險識別包括三個方面內(nèi)容：一是組織有哪些風(fēng)險應(yīng)當(dāng)加以考慮或重點(diǎn)關(guān)注；二是引發(fā)這些風(fēng)險的主要因素有哪些；三是描述這些風(fēng)險產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。經(jīng)過識別，工程項(xiàng)目應(yīng)考慮或重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險如下：
1．工期風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：由于業(yè)主開工手續(xù)不全而影響工程項(xiàng)目正常開工；由于業(yè)主分包出去的基礎(chǔ)挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進(jìn)行；由于工程本身屬于邊設(shè)計邊施工工程，且設(shè)計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設(shè)計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進(jìn)行；因業(yè)主原因工程延期施工，但業(yè)主故意刁難，不認(rèn)可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實(shí)際開工日期。這些因素引發(fā)的風(fēng)險主要是，如果確認(rèn)為工期拖延，可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔(dān)違約金；有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔(dān)萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔(dān)3000元人民幣的違約金，更何況現(xiàn)在的工程項(xiàng)目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當(dāng)大的。
2．收款風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續(xù)復(fù)雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業(yè)需為此支付高額利息，減少了企業(yè)利潤；有的業(yè)主資金來源為自籌資金，而為該項(xiàng)目所準(zhǔn)備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續(xù)復(fù)雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業(yè)損失；有的業(yè)主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業(yè)告上法庭，提出質(zhì)量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風(fēng)險如下：一是長期拖欠，導(dǎo)致企業(yè)墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當(dāng)企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質(zhì)次的物資來抵償工程款，給企業(yè)造成損失。
3．結(jié)算風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主在承擔(dān)工程之初，便提出降低取費(fèi)級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結(jié)算價格；有的業(yè)主雖然答應(yīng)按原級別取費(fèi)，但在結(jié)算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業(yè)主在工程施工過程中拒絕承認(rèn)相應(yīng)的變更簽證。這些因素引發(fā)的風(fēng)險有：工程項(xiàng)目付出的成本不能在結(jié)算中得到補(bǔ)償，降低了項(xiàng)目利潤，甚至造成虧損。
4．成本風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導(dǎo)致人工費(fèi)、材料費(fèi)價格上漲，高于合同價或投標(biāo)價；從主觀上看，一是在工程投標(biāo)或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質(zhì)次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風(fēng)險為，實(shí)際成本高于預(yù)算成本，形成工程虧損。
要在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是及時獲取與工程項(xiàng)目有關(guān)的各種信息，包括投標(biāo)報價書，施工合同及其補(bǔ)充協(xié)議，監(jiān)理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監(jiān)理、業(yè)主認(rèn)可等所有與該項(xiàng)目有關(guān)的信息。二是研究上述各種信息，與項(xiàng)目部及時溝通，探討可能存在的風(fēng)險因素。一要注意投標(biāo)報價書上是否存在漏項(xiàng)或套錯項(xiàng)，將預(yù)算價格與市場價格進(jìn)行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應(yīng)措施。二要探討工期風(fēng)險是否可以規(guī)避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進(jìn)度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權(quán)范圍、監(jiān)理與業(yè)主的職權(quán)等書面文件。
二、在風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理
風(fēng)險評估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門來執(zhí)行，審計人員應(yīng)實(shí)施必要的審計程序，對其所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查。應(yīng)當(dāng)采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應(yīng)用較多的還是定性方法，今后應(yīng)加強(qiáng)定量評估。內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注兩個要素：一是風(fēng)險發(fā)生的可能性；二是風(fēng)險對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度，或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項(xiàng)目部提供的工程項(xiàng)目風(fēng)險評估如下：
內(nèi)部審計人員在工程項(xiàng)目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是要結(jié)合專業(yè)知識，做出各種風(fēng)險可能性、嚴(yán)重性和經(jīng)常性的判斷；二是要及時提供對風(fēng)險評估的再評估報告，提出意見和建議。
三、在風(fēng)險應(yīng)對中參與風(fēng)險管理
針對上述風(fēng)險，企業(yè)相應(yīng)管理部門須提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。審計人員的職責(zé)是評價這些應(yīng)對措施的適當(dāng)性、有效性。應(yīng)對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔(dān)。企業(yè)相應(yīng)管理部門所做的工程項(xiàng)目風(fēng)險及具體措施如下：
內(nèi)部審計人員在工程項(xiàng)目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是根據(jù)所掌握的有關(guān)信息，對所提出的具體應(yīng)對措施的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評估，出具風(fēng)險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項(xiàng)目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴(kuò)大項(xiàng)目收益提出建議，形成工程項(xiàng)目風(fēng)險對策報告。
四、內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題
工程項(xiàng)目風(fēng)險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關(guān))，又有長期性(風(fēng)險因素將長期存在)，因此，內(nèi)部審計人員參與工程項(xiàng)目風(fēng)險管理還應(yīng)注意以下問題：
1．風(fēng)險意識要提高。風(fēng)險意識是企業(yè)主動進(jìn)行風(fēng)險管理的關(guān)鍵，對工程項(xiàng)目而言，更是如此。風(fēng)險雖然無法完全避免，但應(yīng)被控制在最小范圍內(nèi)。審計人員的職責(zé)就是在識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險中提供服務(wù)。因此，審計人員要有風(fēng)險意識，時刻關(guān)注風(fēng)險因素，更要提高風(fēng)險意識，即要在審計實(shí)務(wù)中提高識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的能力，并能適時提出規(guī)避風(fēng)險的相應(yīng)措施。
2．要實(shí)施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試。實(shí)施工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計是對項(xiàng)目內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行的再監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，提出改進(jìn)意見，修訂和完善內(nèi)部控制制度，消除風(fēng)險點(diǎn)，將風(fēng)險損失控制在最低限度。
3．要在日常工作當(dāng)中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是在獲得工程項(xiàng)目各種資料后，要仔細(xì)閱讀，傾聽項(xiàng)目部有關(guān)人員的介紹，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)絕不放過，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素。二是在進(jìn)行項(xiàng)目兌現(xiàn)或返還項(xiàng)目部成員保證金審計時，對所審計的項(xiàng)目要增加風(fēng)險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細(xì)閱讀截至審計日的全部電子財務(wù)賬簿和其他資料，對項(xiàng)目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。
4．要在項(xiàng)目過程審計中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是增設(shè)一個表格，即項(xiàng)目風(fēng)險因素調(diào)查表，先由項(xiàng)目部成員自己來分析該項(xiàng)目所存在的風(fēng)險，然后實(shí)施必要的審計程序，對項(xiàng)目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。二是多與項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目主任工程師、材料負(fù)責(zé)人等項(xiàng)目部成員研究，從中發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項(xiàng)目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點(diǎn)是注意以下幾個方面是否存在風(fēng)險：勞力、設(shè)備和材料的取得；勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項(xiàng)目部工作能力、工程變更情況及相關(guān)簽證、工程質(zhì)量、工期延誤、分公司對項(xiàng)目的財務(wù)控制情況、工程結(jié)算情況等等。
5．要在年度審計時時刻關(guān)注風(fēng)險。一是在以前年度審計表格的基礎(chǔ)上增加調(diào)查問卷，尤其關(guān)注各類風(fēng)險——漏計成本、冒點(diǎn)收入、訴訟風(fēng)險、采購風(fēng)險等等。二是在撰寫審計通知書時，將可能存在的風(fēng)險因素盡量想得全一些，以便在審計時做到有的放矢。三是多與被審計單位有關(guān)人員交談，不能僅限于對財務(wù)賬目的審計。
關(guān)鍵詞：投資審計，建設(shè)領(lǐng)域，商業(yè)賄賂
近年來，工程建設(shè)領(lǐng)域成為商業(yè)賄賂案件的高發(fā)區(qū)、“重災(zāi)區(qū)”，這是由于工程建設(shè)發(fā)展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規(guī)模的資金流動，因而用于商業(yè)賄賂的金錢數(shù)額往往也很大。由于固定資產(chǎn)投資活動本身的復(fù)雜性所造成的監(jiān)督困難，以及監(jiān)督體系的滯后，使得固定資產(chǎn)投資和建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。
工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂不僅擾亂了建筑市場秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計入到工程成本中，降低了工程的質(zhì)量，對工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業(yè)論文，投資審計。由此可見，工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂治理已迫在眉睫。
政府投資審計作為預(yù)防商業(yè)賄賂的重要手段，貫穿于項(xiàng)目立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、合同控制、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、竣工決算、監(jiān)督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項(xiàng)目立項(xiàng)決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工決算等幾個方面產(chǎn)生商業(yè)賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計主要是針對竣工決算開展，對于項(xiàng)目立項(xiàng)決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理等環(huán)節(jié)商業(yè)賄賂的控制力要弱一些。從審計角度來分析，主要有以下幾個方面：
首先就是項(xiàng)目決策立項(xiàng)監(jiān)督不力，在工程的計劃立項(xiàng)上缺乏必要的程序和監(jiān)督。部分領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目決策立項(xiàng)方面全部搞家長制、一言堂，不經(jīng)過黨委集體研究，不經(jīng)過專家評審，或者是領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)拍板確定項(xiàng)目，后續(xù)的可研、初設(shè)、專家評審等僅僅是走個過場，對于工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項(xiàng)目審計過程中，決策立項(xiàng)應(yīng)作為首要關(guān)卡，對于項(xiàng)目的概算、預(yù)算認(rèn)真審核，確定限額，嚴(yán)禁“三超”現(xiàn)象，控制項(xiàng)目資金的隨意增加，同時要從項(xiàng)目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產(chǎn)生。
第二點(diǎn)，是項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)缺乏監(jiān)督，業(yè)主人為因素過大?，F(xiàn)在許多建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)采用的是“綜合評估法”。即先由相關(guān)單位計算出一個標(biāo)底，然后對投標(biāo)人從商務(wù)和技術(shù)兩方面打分，參照標(biāo)底按權(quán)重綜合得分高者中標(biāo)。這個招評標(biāo)機(jī)制的缺陷就是人為因素大。投標(biāo)單位通過對建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人行賄，一些行政領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)違規(guī)干預(yù)、插手甚至非法介入操縱招投標(biāo)活動。同時，投標(biāo)人相互串通圍標(biāo)、投標(biāo)人向評委專家或招標(biāo)行賄等等，種種手段也是履見不顯?？梢?，招投標(biāo)過程中的商業(yè)賄賂是監(jiān)管重要的一環(huán)，也是審計工程中的重點(diǎn)之一，絕對的權(quán)力必然帶來絕對的腐敗，審計機(jī)關(guān)開展政府投資項(xiàng)目審計，就是要加強(qiáng)對項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計監(jiān)督，明確相關(guān)單位和個人的責(zé)任，約束對于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪、反腐倡廉。畢業(yè)論文，投資審計。
第三點(diǎn)，是合同簽訂管理過程要加強(qiáng)審計。建設(shè)單位由于缺乏必要的專業(yè)知識、以及部分人為因素等原因，對合同簽訂把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致合同定價過高、合同內(nèi)容相互矛盾等問題，而施工單位會依據(jù)簽訂的合同索賠，這就給審計工作帶來被動和難度，容易使財政資金受到較大損失。審計部門要加強(qiáng)對政府投資項(xiàng)目的工程施工合同的事前審核，將上述項(xiàng)目職責(zé)真正納入審計的范疇，使政府投資項(xiàng)目審計的關(guān)口前移，這樣不僅為日后工程結(jié)算及審計掃清了障礙，同時也規(guī)范了建設(shè)領(lǐng)域合同管理。
第四點(diǎn)，是對于施工過程的監(jiān)管也是審計工作的新的重點(diǎn)。在項(xiàng)目竣工決算審計中，發(fā)現(xiàn)許多項(xiàng)目的工程變更缺乏經(jīng)濟(jì)性、效益性控制，變更頻繁，導(dǎo)致造價攀升、概算超標(biāo)等問題，造成財政資金使用效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。同時也給某些施工企業(yè)有可乘之機(jī)，施工單位通過向建設(shè)單位、監(jiān)理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計大部分是事后監(jiān)督，審計部門只能在已變更的基礎(chǔ)上進(jìn)行審核，收效甚微，特別對于一些隱蔽工程，現(xiàn)場已無法看到，審計的難度較大。
解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設(shè)單位對規(guī)定額度以上的變更，事先報財政部門、審計部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強(qiáng)工程變更的經(jīng)濟(jì)性、合理性，工程造價會得到及時控制。另一方面對于質(zhì)量監(jiān)理過程加大審計力度，控制工程簽證隨意增加費(fèi)用。畢業(yè)論文，投資審計。畢業(yè)論文，投資審計。對于政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目，建立審計員派駐制度，實(shí)施現(xiàn)場跟蹤審計，實(shí)現(xiàn)對于重點(diǎn)投資項(xiàng)目的全過程審計。
最后，是結(jié)算階段商業(yè)賄賂現(xiàn)象嚴(yán)重。此時工程已經(jīng)結(jié)束，施工單位為了在最終的結(jié)算中獲取更多的利潤，會不斷地向業(yè)主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價，這其中就極易產(chǎn)生腐敗。同時，施工單位在最終的結(jié)算時，還可能通過向監(jiān)理、中介審計等人員行賄，以便虛報工程量，達(dá)到多計工程價款的目的。這就要求在審計過程中，要堅(jiān)持采取項(xiàng)目資料審計與工程現(xiàn)場取證的審計方法，采取就地審計、階段性分類審查和詳細(xì)審計相結(jié)合的方法，逐個階段進(jìn)行審核。對工程量、材料價格、工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、定額套價等進(jìn)行全方面覆蓋，確保工程造價審計結(jié)果客觀公正、真實(shí)可信。重點(diǎn)對工程量變更簽證方面的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核，反復(fù)推敲，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從中挖掘案件線索。
總之，工程建設(shè)領(lǐng)域商業(yè)賄賂犯罪的治理要重視標(biāo)本兼治。治“標(biāo)”的重點(diǎn)在于及時、有效地打擊商業(yè)賄賂違法犯罪行為，強(qiáng)調(diào)刑罰在治理商業(yè)賄賂中的威懾作用，加大刑罰的力度。畢業(yè)論文，投資審計。治“本”的重點(diǎn)在于完善市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，完善相關(guān)市場制度，真正去除商業(yè)賄賂得以繁衍的土壤。畢業(yè)論文，投資審計。而政府投資項(xiàng)目審計應(yīng)不斷向決策、設(shè)計、施工管理、質(zhì)量審計方向延伸，只有將審計延伸到項(xiàng)目決策、論證、實(shí)施、評估、驗(yàn)收的全過程，才能最大限度地發(fā)揮審計機(jī)關(guān)監(jiān)督公共資金真實(shí)、合法、有效使用的職能，真正起到預(yù)防商業(yè)賄賂的作用。
