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商業銀行會計論文優選九篇

時間:2023-03-22 17:43:55

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第1篇

假設財務會計與稅法的目的不同,稅法旨在實現政策目標———增加收入,相反財務會計的目的是向外界提供企業業績的相關信息。因此,稅務機關所需的信息不同于市場參與者所需的信息。如財務會計要求前瞻性地估計未來潛在的損失并計提壞賬準備、確認資產減值等,而稅法則不允許扣除這些尚未發生的損失。因為應納稅所得額是在會計利潤上予以調整得出的,所以會稅差異可能會提供更多關于企業盈余持續性的有用信息(Joosetal.,2000;Mills&Newberry,2001;Manzon&Plesko,2002;Hanlon,2005)。商業銀行與一般企業都存在追逐利潤、拓寬融資途徑等目標。商業銀行在金融系統中處于核心地位,其首要目標是利潤最大化,吸引更多的投資者和儲戶,所以必須顯示良好的業績成果。而金融系統作為國家經濟的平衡杠桿,必須接受嚴格監督。根據委托-理論,相對于作為委托人的外部投資者,管理層對企業的實際經營業績擁有更充分的信息,這種信息不對稱可能導致管理層的機會主義行為。為了維護自身利益,投資者有動機對信息進行甄別。對于特殊的金融行業,為了考慮正向和負向的會稅差異對盈余持續性的不同影響,本文以我國上市商業銀行為研究對象,借鑒Hanlon(2005)的分類方法,將會稅差異進行四分位升序排序,將樣本分為三組即具有大額正向會稅差異的銀行、具有大額負向會稅差異的銀行和具有小額會稅差異的銀行。關于大額會稅差異,盡管投資者難以識別大額會稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重,但投資者會根據會計利潤與應納稅所得額背離的程度和方向進行理性分析。大額正向的會稅差異是指企業會計利潤遠大于應納稅所得額,蘊含了企業可能夸大利潤的信息,向投資者傳遞了企業可能采取激進會計政策的信息,預期未來企業盈余很可能下滑。大額負向的會稅差異則是指企業會計利潤遠小于應納稅所得額,蘊含了企業可能低估利潤的信息,向投資者透露了企業可能采用了穩健的會計政策(如加速折舊,計提較多減值準備)。鑒于低估的利潤很可能在未來期間因為反轉(如折舊已全額計提無法再提,流動資產減值轉回)而增加,投資者將對盈余的持續性賦予更高的權重。基于以上分析,提出假設1。H1:大額會稅差異為正的銀行的盈余持續性低于大額會稅差異為負的銀行。Mills&Newberry(2001)發現會稅差異與粉飾財務報告的動機(比如平滑利潤或度過財務危機等)呈正相關關系。在自身經營狀況不佳的情況下,商業銀行通常會出于平滑利潤的動機而進行盈余管理。同時作為資金運動的重要環節,商業銀行又要接受層層監管,為了順利通過監管,也存在盈余管理動機。在盈余管理觀下,盈余質量用盈余生成過程中的盈余管理程度來度量,盈余管理程度越高,盈余質量越低,反之則盈余質量高。一般而言,大額會稅差異體現了更大的盈余管理程度,預示著較低的盈余質量。商業銀行通常對貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準備金進行盈余管理,向外界展現出良好的發展前景。一方面,如果通過盈余管理造成了大額正向的會稅差異,這會增加所得稅稅收成本,本期被夸大的盈余未來期間很可能下滑。另一方面,銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理刻意低估自身利潤,但這可能會失去資本市場投資者的投資,進而降低盈余在未來期間的持續性。總之,不管大額會稅差異是正向還是負向的,都可能降低當期盈余在未來的持續性。H2:大額會稅差異銀行的盈余持續性低于小額會稅差異銀行的盈余持續性。

二、研究設計

(一)變量的定義

會稅差異是指會計利潤與應納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉回,會稅差異又分為永久性差異和暫時性差異:前者是由會計準則與企業所得稅法對同一個經濟業務的處理口徑規定不同導致的,該差異不會在未來期間轉回;后者是指會計準則與企業所得稅法對同一經濟業務的處理時間規定不同導致的,該差異在未來期間會轉回。即隨著時間的推移,永久性差異一直存在,而暫時性差異將消失。目前,常用的會稅差異計量方法主要有以下三種:基于納稅申報數據、基于財務報告數據、兼用財務報告和納稅申報數據。基于財務報告數據的估計方法是當前衡量會稅差異的主流方法,其中包括了永久性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異。相比于稅法規定,企業會計準則有更多的可操縱性,暫時性會稅差異揭示了一些關于非稅收會計應計項目的可操縱性。學者認為,暫時性會稅差異反映了實質性的盈余管理行為(Joosetal.,2000;Phillipsetal.,2003;Hanlon,2005),而永久性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準則和稅法規則之間的差異造成的(Franketal.,2009),難以準確反映盈余質量。因此本文側重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.(2003),Hanlon(2005),Huang&Wang(2013)一樣,本文用遞延所得稅費用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異,即暫時性會稅差異=(當期遞延所得稅負債-當期遞延所得稅資產)/所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細化研究。在方向層面,如果一個銀行當期會計利潤大于應納稅所得額時,本文稱該銀行當期的暫時性會稅差異是正的,反之則反。在額度層面,本文將銀行暫時性會稅差異按照當期期末總資產標準化后,通過四分位升序排序后,分為大額和小額兩類。其中,處于最高四分位的被稱為大額正向的會稅差異,處于最低四分位的被稱為大額負向的會稅差異,其他被稱為具有小額會稅差異,表示會計利潤與應納稅所得額的差異較小,屬于正常的差異水平。

(二)模型的設定

為了驗證假設,用四分位升序排序法將標準化后的暫時性會稅差異進行四分位升序排序,分為三組子樣本:第一組樣本是處在最低四分位的所有銀行,為具有大額負向暫時性會稅差異的上市商業銀行,表示為LNBTDt;第二組樣本是處于最高四分位的上市商業銀行,為具有大額正向暫時性會稅差異的上市商業銀行,表示為LPBTDt;第三組樣本包括其他銀行,為小額暫時性會稅差異的上市商業銀行,表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對照組,比較三組樣本兩兩之間的盈余持續性。

(三)樣本選擇和數據來源

本文的研究樣本包括2007—2012年我國16家上市商業銀行,剔除了缺失值和異常值后,有效樣本容量為88。本文的數據主要來源于深圳國泰安公司的CSMAR數據庫,部分數據通過手工從相關網站獲取。

三、實證結果及分析

(一)描述性統計

列示了所有變量的總體統計指標,可以發現t+1期會計利潤的均值、標準差、中位數、最大值、最小值、25%位數和75%位數均高于t期,說明在2007—2012年期間,我國上市商業銀行的整體收益呈上升趨勢。

(二)多變量回歸分析

為了消除異方差的影響。盈余持續性方程的回歸模型擬合度較高,R方為0.556。回歸結果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關關系,根據變量統計以及回歸結果顯示,在樣本期間,我國上市商業銀行當期會計利潤與后一期會計利潤呈正相關關系,但二者的均值相差無幾,可知商業銀行的會計利潤遵循均值回轉模式(MeanRevertingMode)l,同之前的研究結果一致(Sloan,1996;Xie,2001;Hanlon,2005;林翔,2005)。均值回轉是指當一種現象大幅度偏離其歷史平均水平時,后期的發展會趨近于歷史平均水平。商業銀行會計利潤遵循均值回轉模式,暗示著銀行業的會計利潤終將向同一利潤水平趨近。因為在競爭環境下,當銀行行業中某一企業的會計利潤大幅度高于行業均值時,如果會計利潤是通過盈余操縱而來的,那么后一期的會計利潤很可能下滑;如果會計利潤是真實的,銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理手段平滑利潤,進而降低會計利潤在后一期間的持續性。反之,當銀行行業中某一企業的會計利潤大幅度低于行業均值時,在競爭的環境下,為了吸引到更多的投資,企業可能通過盈余管理等手段使未來的會計利潤有所提高。會稅差異對盈余持續性影響的回歸模型擬合優度R方值為0.661。其中,δ3=1.022,δ4=-0.580,δ5=-0.646,δ4>δ5,且均在0.05水平上顯著,表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業銀行的盈余持續性高于大額正向暫時性會稅差異的盈余持續性。值得注意的是,δ4<0,δ5<0,表明具有大額負向暫時性會稅差異的商業銀行和具有大額正向暫時性會稅差異的商業銀行,其盈余的持續性顯著低于具有小額暫時性會稅差異的商業銀行,即具有大額暫時性會稅差異的上市商業銀行的盈余持續性低于具有小額暫時性會稅差異的上市商業銀行的盈余持續性。但是,控制變量SIZEt的符號與預期相反,可能的原因是商業銀行規模越大,管理成本越高,盈余持續性越低。

四、穩健性檢驗

當前度量會稅差異的主流方法是利用財務報告數據,用當期所得稅費用估計應納稅所得額,從而計算會稅差異。目前國內有關會稅差異的研究中都將永久性差異和暫時性差異作為整體來估計會稅差異,鮮有單獨通過暫時性會稅差異來研究會稅差異。為了文章結論的可靠性,本文用主流方法進行穩健性檢驗,即用永久性會稅差異和暫時性會稅差異之和估計會稅差異,具體的度量方法是:會稅差異=會計利潤-所得稅費用/所得稅稅率+(當期遞延所得稅負債-當期遞延所得稅資產)/所得稅稅率。回歸模型不變,進行回歸檢驗。經檢驗后,結果與前文結論沒有實質性差異,表明本文結論可靠性較好。

五、結論

第2篇

(一)解決當前商業銀行風險性的要求

會計工作的基礎職能是反映真實的經濟信息情況,所以,在商業銀行中會計工作占有重要地位。近幾年,隨著我國經濟的迅速發展,商業銀行的規模也在不斷擴大,但是由于其經營上的特殊性,以及其在我國國民經濟中占有的重要位置,使得其內部會計信息的真實性在整個行業中占有重要地位。目前,我國商業銀行的會計管理工作存在著較多的問題,使得銀行會計信息的質量和數量都無法滿足銀行化解與防范風險的需求,面對商業銀行會計工作的現狀,為了促進商業銀行的各項工作順利進行,降低其經營風險,提高其會計信息的質量與數量,保證其信息的透明度和真實性,需要對會計工作的模式進行現代化改制。

(二)是當前我國商業銀行改革發展的必然要求

伴隨我國改革開放工作的不斷展開,我國商業銀行的市場競爭也愈發的激烈,這就要求企業要不斷的提升自身產品的服務和品質,做好企業內部的經營管理,提高工作效率,以便突出自身的發展優勢。但是由于商業銀行提供的產品和服務是同質性的,各個銀行提供的產品與服務在本質上存在較大的差距。因此,商業銀行要想有效的提高自身的企業競爭能力,就必須要從企業內部管理以及體制改革入手,會計工作作為商業銀行內部管理的重要組成,更是銀行改革的重點內容。

(三)適應經濟全球化的重要舉措

我國加入世界經濟貿易組織這一舉措,標志著我國的經濟已經與國際經濟相融合,這就要求我國商業銀行施行的會計標準要與國際會計標準相協調,古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業的財務基本情況、經營發展現狀以及未來的內在潛力,還能夠為我國企業在國際上的資本市場進行資金籌集帶來便利。

二、改善會計工作的模式,提升其化解與防范風險能力的措施

(一)完善會計工作的管理模式

我國商業銀行當前的會計管理模式還存在著較多的弊端,這些弊端使得會計工作的職能無法正常發揮,導致商業銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現出來。因此,要統一商業銀行的會計管理模式,實現商業銀行會計核算工作的集中管理,以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理,就是在原有的會計管理模式上,實施深程度的會計核算管理。其主要流程為:銀行需要在總行對財務會計進行統一的核算,在統一管理的前提下,設置多個負責處理會計信息數據的中心,一個中心的數據核算處理單位要負責多個基層數據核算處理單位。集中管理體制能夠使商業銀行實現財務會計的核算與管理工作分離,使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位,其管理的效力能夠滲入到基層之中,保證各分行的會計核算工作都由總行統一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數據被篡改,還能夠對部分人為偽造的會計數據進行有效的治理,保證會計信息真實可靠,同時,這一制度將商業銀行的會計部門進行了有效的統一,極大的提高了銀行內部會計工作的效率。

(二)加快會計工作的信息化建設

當今社會是以信息技術為主導的知識經濟時代,信息化是當前企業建設的重要標準,因此,我國商業銀行會計工作模式也要與信息技術相結合,從而實現會計工作電算化。首先,商業銀行進行進行會計工作電算化建設能夠有效的提升其會計核算的質量和速度,為銀行的經營、管理和監管提供真實完整的會計信息數據,降低銀行的管理風險,提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次,會計工作電算化,有利于銀行實施集中管理體制,可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以,我國商業銀行應該加大對于計算機網絡信息技術的研發力度,加大對信息技術方面的資本投入,從而促進會計工作信息化的建設的快速發展。

(三)加強會計從業人員培訓

會計工作的主體是人,在銀行的會計工作中,會計人員是會計信息質量高低、數據真實與否的直接決定者,所以,要想改善會計工作的工作模式,就必須提高會計工作人員的職業素養,做好相關培訓工作。第一,要加強對會計工作人員的思想、法規教育,提高其道德素質與職業素養,保證其工作的公正廉潔。第二,加強對會計工作人員的專業知識教育,做好會計工作人員基礎知識的培訓工作,開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓班,全面的提高會計人員的業務水平。第三,加強對會計工作主管人員的培訓,提高會計主管的業務水平、職業素養以及責任心,同時,在選用會計主管時,不僅要考核其業務水平,會計工作的管理能力以及相關的專業知識,還需要對其責任心、道德素養以及個人品質進行嚴格考核,從而選出高技能、高素質的會計管理人才。

三、結論

第3篇

明確商業銀行會計風險的成因對于政策和措施的制定有著重大的意義。央行是我國城市性商業銀行等金融機構的上級單位,主要負責對金融機構進行金融監管。隨著市場經濟的發展,金融創新不斷涌現,這不僅使央行的監管面臨一些新問題和新情況,央行的監管也顯得相對滯后和乏力。由于各項法規機制的欠缺,比如憑證、賬務處理等,央行對會計制度的執行、人員崗位牽制等與會計風險相關的監管較為薄弱。就內部原因而言,首當其沖的是部分城市商業銀行的會計人員風險防范意識不強,不熟悉甚至不了解會計結算操作程序和內控機制,摸不清會計風險的防范重點和目標。很多商業銀行的主管會計人員都更側重于銀行業務擴展,而對內控建設和風險防范較為忽視。當前,無論何種性質的單位,在會計工作方面都普遍采取電算化。但是,目前我國城市性商業銀行卻在電算化會計方面明顯缺乏風險防范意識,貫徹相關機制和制度時缺乏嚴肅性和自覺性。

二、建議及對策

1.樹立正確的風險控制觀念首先,銀行內部的工作人員應當建立全面的、正確的風險防范意識和思想觀念。從企業的高層著手,樹立起健全的風險控制意識,全面的提升會計風險的防范水準。此外,還應當從銀行自身的角度著手,開展定期的培訓講座,通過各種類型知識的講授以及各種類型案件的分析,以幫助內部的工作人員樹立起正確的思想觀念,樹立起健全的風險控制思想意識,加強對各個環節的掌控,以更加高效的風險處理思想態度,加強系統化的建設。最后,則應當保證內部的工作人員全面的遵守各項規定,所有的項目都應當嚴格按照既定的程序開展,使得風險得到根本性的控制。

2.建立商業銀行會計風險預警體系其次,則應當建立起以商業銀行為基準的風險預警體系。在最近的幾年之中電子化以及網絡化已經逐步成為商業銀行發展的全新方向。電子化的應用,為我國商業銀行的現代化發展提供了重要保障,是銀行建設的關鍵物質基礎。但是在會計風險的預警分析這一層面之中,缺陷相當明顯,故在今后的工作當中還應當全面的遵循商業銀行不斷發展的趨勢,加強產品和服務的創新,以控制會計風險。我國城市性的商業銀行應當在現代化信息處理基礎之上,加快風險預警體系的建設,健全傳統的工作機制,將會計核算和風險預警等工作緊密的結合起來,加強對錄入數據信息的分析,且加強對整個運作流程的跟蹤研究。

3.完善商業銀行會計報表體系最后,則應當進一步的完善商業銀行的會計報表體系,加強信息的準確性和信息的真實性。一般情況之下相關報表應當可以全面的體現出商業銀行在運作過程中存在的風險狀況,在比率方面之中,則可以集中性的體現出商業銀行的資本風險比率、資本風險比率以及資本充足率等等。最后,在貸款等項目之中,則可以體現出貸款方式的長期、中期和短期等,真正意義上實現對風險信息的分析和處理,以增強商業銀行會計信息的準確性、真實性,以正確的態度和思想觀念對銀行經營的成果進行評價,實現對風險的防范。

三、結束語

第4篇

1.1結算操作風險

有時由于,商業銀行相關工作人員的政治思想工作意識薄弱,操作風險意識的淡化會使銀行會計在結算的時候,發生有章不循違章操作的風險。在會計結算時業務之間相互制約機制得不到落實或者,出現了一些漏洞。而相關,抽調會計人員不負責任或應付了事,都會給犯罪分子有機可趁。

1.2內控風險

商業銀行內部人員配備,不足或是各機構之間相互制約的機制得不到落實,特別是有的機構,配備的人手不足以隨意抽調的,會計人員應負相關的任務。這會使各個級別之間的相互監督,流于形式的不的真正的落實。有的管理崗位的會計從業人員,對待各項檢查成了例行公事,是一些內部案件,長期得不到處理。使得商業銀行會計的內控風險增加。

1.3經營風險

經營風險經濟的全球化和金融市場的發展給我國商業銀行的競爭帶來了不小的壓力。因此,有的商業銀行為了應對,使金融市場的發展帶來的壓力,采取違規經營的方式,使我國商業銀行的信貸資產的質量得到下降。同時持有的不良資產的比例再放上生。經營風險則是商業銀行在應對,內部和外部的競爭的同時,銀行的自我約束機制和內部調控機制沒有真正的建立。由于銀行的經營不善導致了各種風險聚集的一種表現,不從而引發了這種資金流動,而出現的支付風險和經營風險。

2商業銀行會計結算風險的成因

2.1票據的風險

一些商業銀行票據市場的重要原因是過度競爭導致商業風險積累。票據市場交易完成由供需雙方企業提供紙,是資金的需求者;商業銀行提供資金,需求者是紙。只有商業銀行儀器的要求,能完成貨幣供應,否則交易無法實現。

2.2一些清算風險的商業銀行

現金管理、業務、人員部署,財務會計,等沒有效的管理和培訓,他們使用儲蓄證書或單位存款開戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機構騙取貸款承諾,或騙取企業供應。

2.3違章操作

商業銀行的過程中高度重視業務開發和市場營銷,重點經營靈活、方便實用,預防風險的業務系統沒有做到未雨綢繆,不仔細考慮安全管理體系,特別是在業務監管開關過程中暴露了許多問題。

2.4不足夠關注內部檢查

一些商業銀行由于缺乏會計人員,會計檢查的相關人員通常是在辦公室坐班。一些日常業務,辦公室主任通常無法正確地進行監督檢查。由于內部檢查的頻率和范圍都沒有達到一個合理的水平,不能發現結算工作中存在的問題。

3商業銀行會計結算風險防范的措施

3.1防范清算風險

樹立商業銀行會計結算方法防范的意識樹立大局觀念和進一步增強,會計風險防范的責任,商業銀行是社會資金運行的重要組成部分。他承擔著全體干部職工的使命。也是我國商業銀行提升國際競爭力的要求,所以,商業銀行必須要樹立牢固的安全意識。及時的清算中心業務運行系統的安全保證,市場的良性發展和金融業的穩定。提升商業銀行會計結算風反意識到防范意識,增強其安全性。

3.2防范票據風險

對支付過程當中產生的會計結算的票據要進行檢查。各部門要仔細認真的核對票據的真實性,保證無虛擬的商品交易和勞務應供應關系。對申請承諾人進行資格的審查,對客戶的經營情況進行監督,并要求商業銀行的客戶出具委托書,對,收取保證金和手續費的情況進行核查,最后還要防范票據結算的詐騙犯罪行為。

3.3防范結算操作

風險銀行應按照決策、執行、監督反饋三個系統相互制衡的原則進行會計結算操作風險管理和內部控制組織體系的設置。會計內部監督系統應當分層次建立,在基層營業機構應當建立實時控制的事中監督系統,在上級會計管理機構應當建立針對基層柜臺業務的事后監督機制。銀行應變革現有的風險管理系統組織結構,增加關于會計結算操作風險方面的管理內容。

2.4、防范內控風險建立

第5篇

1.披露內容不夠全面

商業銀行會計信息披露的內容不夠全面,首先表現在對財務報表的披露,尤其是非上市的商業銀行,很多商業銀行很少披露或者甚至沒有財務報表附注的內容。財務報表附注是用來說明商業銀行使用的會計政策及其他相關項目,能夠幫助使用者更好地理解報表。隨著市場經濟的發展,我國會計制度也在不斷地完善,會計政策變化時常發生,這對商業銀行也會產生重要影響,加大商業銀行報表附注的披露勢在必行。其次表現在對資產負債表表外項目的披露。表外業務雖然不列入資產負債表,但隨著表外業務的日益發展,也會給商業銀行帶來重要的影響。隨著我國金融制度改革的不斷深入,商業銀行也不斷的改變原來業務單一的狀況,逐漸發展各種表外金融產品和服務來增加商業銀行的收益。當前,我國商業銀行的表外業務在不斷的膨脹,表外業務信息的披露不容忽視。最后,表現在對非財務信息的披露上,非財務信息是銀行經營管理方面的不涉及財務狀況的信息,這些非財務信息對投資者決策有重要影響,而我國對這些非財務信息卻不能夠公開披露。

2.信息披露標準較低

目前我國商業銀行會計信息的披露標準主要是依據《商業銀行信息披露暫行辦法》,該辦法用來規范國內的商業銀行會計信息披露。由于我國商業銀行起步較晚,經營體制還不完善,經營管理還比較落后,《暫行辦法》對我國商業銀行會計信息披露只做了最低披露標準。隨著經濟的發展,金融體制改革不斷深入,商業銀行的市場化程度也不斷提高,許多商業銀行紛紛上市。原來的《暫行辦法》規定的最低標準對上市商業銀行會計信息披露并無實際影響,其主要受證券法的規范,但對于非上市的商業銀行,《暫行辦法》規定的最低標準是其受到規范和約束的唯一標準。因此,非上市商業銀行面臨更加嚴峻的挑戰,上市商業銀行會計信息披露質量的提高,也會促使非上市銀行對自身會計信息披露制度的完善。

3.監管系統不健全

商業銀行監督系統不健全首先表現在監管法規不完善,目前,對于我國商業銀行的監管法律體系還不健全,會計信息披露的規則不夠精確,使商業銀行在會計信息披露時有空子可鉆,影響了商業銀行會計信息披露的質量。《商業銀行信息披露暫行辦法》中的很多規定具有很大的模糊性,沒有明確法律依據,具體操作起來可能很困難。其次,監管體制不健全,一直以來我國商業銀行采取“外部壓迫式”的監管模式,在這種模式下,商業銀行無法發揮自己的主觀能動性,只靠外部的強制制度的約束,沒有任何效率可言。隨著商業銀行市場化程度的不斷提高,“外部壓迫式”的監管模式已經不適合商業銀行目前發展形勢的需要。最后監管合作不協調。在監管過程中,各部門各自為政,互不干涉,必然會造成監管力度下降,浪費監管資源,當前監管合作協調是完善我國商業銀行監管機制的必然要求。

二、完善商業銀行會計信息披露制度的對策

1.加強對會計信息的全面披露

首先,加強對會計報表附注的披露,會計報表附注能夠更好地幫助投資者了解會計政策的變化及其他相關項目的情況,能夠更加全面的掌握商業銀行的經營展狀況,及時根據會計政策的變化作出準確的投資決策,促使商業銀行更好地發展。對財務報表附注要充分披露商業銀行會計政策的變更、資產質量的情況、可能造成損失的或有事項以及衍生金融產品的情況。其次,遵循補充性、相關性、重要性等原則加強對表外業務披露,對于決策者來講,披露的信息越多越詳細,越能夠增加財務信息的相關性和可比性,更有利于決策者做出正確的決策。最后,要加強對非財務信息的披露,非財務信息能夠幫助投資者對商業銀行的進行綜合的評價,做出更正確的投資決策。目前商業銀行之間的競爭日益激烈,非財務信息的披露也越來越受到重視,因此,在對非財務信息進行披露時應該建立相應的保障機制,開辟相應的披露渠道。同時要把握好一定的尺度,對于機密信息一定要做好保密工作,對于非機密信息同時具有重要性的信息要如實額對外披露。

2.完善會計信息披露相關的法律法規

完善《商業銀行信息披露暫行辦法》中對于披露事項的規定,尤其是對及時性原則和效益性原則的劃定。隨著科學技術的發展,信息化已經成為這個時代的代名詞,信息的時效性在當今時代顯得尤為重要,會計信息披露必須及時,否則會導致供求雙方的信息不對稱甚至是信息失效,從而對決策者失去價值。加大對會計信息及時有效的披露,提高會計信息附加值,最大限度的提升信息使用者的效益。另一方面,完善對風險管理和資本結構的披露的相關規定,在風險等信息披露過程中,對于風險管理的具體內容和格式嚴格要求,在對資本結構的披露中,按規定進行詳細披露,提高信息披露質量和風險管理水平。

3.完善商業銀行會計制度

盡快完善商業銀行會計制度,商業銀行會計制度是商業銀行會計信息準確表達的依據,近年來金融衍生產品得到充足的發展,這對商業銀行會計制度的設計提出了挑戰。從理論上來說,建立以公允價值為基礎的銀行會計制度更符合世界經濟發展的趨勢,更能夠真實地反映商業銀行的會計信息。但目前我國金融市場的發展程度較低,做到“公允”地確定其價值,必須經過長時間的發展才能做到與國際接軌。

4.健全監督管理機制

健全的監督管理機制對商業銀行披露會計信息質量的提高具有重要影響。監管部門及時準確的信息才能夠有效加強對商業銀行的監管。目前,我國商業銀行的監督管理系統還不完善,建立多渠道、標準化的監管信息處理系統是健全監管機制的重要措施,要加大監管力度,從注重單一監管方式向全過程、多元化、有重點的方向轉變,對于違反規定的行為要嚴厲懲處,為會計信息披露提供法律保障。另外,監管部門之間要加強合作協調,加強內部合作,完善內部工作機制,為我國商業銀行的健康發展提供信息共享的平臺。

5.健全商業銀行的治理結構和激勵機制

第6篇

(一)有助于提升銀行的成本核算,提高經營效益

當前我國金融體制正處于改革的重要時期,發揮管理會計在商業銀行的重大作用,應用各種管理會計辦法,做好銀行的成本核算工作,提高銀行的經營效益。

(二)提高商業銀行績效考評科學性

為了在激烈的市場競爭中站穩腳跟,我國商業銀行則一定要尋求一套完善的業績考核系統,在考核銀行系統的經營業績時要兼顧關鍵的財務與非財務因素,同時應用嚴格的獎懲機制。做到以上這些,才能發揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性,保證我國商業銀行的健康發展。而管理會計系統中當前應用績效考核機制較為完善和客觀,因此需要進一步發揮管理會計的重大作用,有利于商業銀行進行業績考核工作。

(三)提高商業銀行經營管理水平

依據國外發達國家商業銀行發展經驗可以得到,管理會計體系在其中發揮著重要作用,有利于管理層做出與自身發展核心業務相符的正確決策,提高銀行的經營管理水平。我國商業銀行應用管理會計,不但可以有效控制銀行日常管理中不同環節的業務績效狀況,而且可以依據銀行的總發展目標不斷調整自身發展;商業銀行可以據此提高經營管理水平,有利于我國商業銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位,有利于銀行在最短的時間內實現經營目標。

二、管理會計在商業銀行中的應用策略

(一)實施責任會計制度,加強內部控制

管理會計的主要責任就是提供各種有效信息給企業管理人員。對于我國商業銀行來說,可以推行責任會計制度,依據不同職能部門的職責,能夠把商業銀行的管理部門分為各種形式的責任中心。應用這種做法,不但可以有利實現銀行內部控制目標,而且便于考核不同責任中心的經營效益,有利于調動銀行工作人員積極主動工作,有利于銀行系統內部形成有序競爭。

(二)實行全面成本管理,健全商業銀行成本管理機制

成本核算管理在管理會計應用中具有重要地位,屬于管理會計應用的重點內容。因此,進行全面成本管理是管理會計在商業銀行中發揮重要作用的表現。在進行全面成本管理過程中,不但要求科學管理企業成本,而且要求全體工作人員都應在成本管理中發揮作用,才有利于實現經營管理層與基層部門的最低成本目標,才能保證銀行的穩定運行。在成本核算管理過程中,全部產品和業務并不能應用一種相同的成本管理方法,應該根據不同金融產品的不同特點,科學確定不同的成本管理辦法,才能使商業銀行成本管理機制不斷得以完善。

(三)應用量本利分析法

商業銀行在管理會計中應用的一種最基本的方法就是量本利分析法,依據盈虧平衡點可以準確確定銀行盈利情況。應用量本利分析法,可以在分析銀行業務量、成本和利潤關系、內在規律的基礎上建立數學模型,從而確定盈虧平衡點的銀行內部管理做法。商業銀行貸款業務在進行預測自身的貸款、資金和利潤、成本時全面應用量本利分析法,可以明確相關因素的變動情況,對實現盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動,如果固定成本越高,則營業部門需要達到的盈虧平衡點的存款量也會越高;也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的,如果擁有越高的綜合收益率,那么營業部門要求達到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業銀行做出科學決策,是一種應用較為廣泛的做法,有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關系,在設置儲蓄網點、開發新產品、做出經營規劃、進行決策和成本控制中發揮著重要作用。

(四)實施戰略管理會計

戰略管理會計依據傳統管理會計,是將管理會計和戰略管理結合在一起,是有效改革傳統管理會計的一種做法。以長期性規劃為重點,要求做好事前預測分析,依據長遠目標和全局利益重視研究企業外部環境,以及競爭對手的狀況,主要為了給銀行確定長期可持續發展的競爭優勢,有利于銀行實現長遠戰略發展目標。戰略管理會計將市場開發、新產品開發、新產品定位作為工作重點,利用分析財務信息和非財務信息,在考慮自身擁有的資源和能力的基礎上,結合分析客戶群體和競爭對手,從而將更加有效的信息提供給企業,確定不同壓力。商業銀行要求提高客戶服務水平,對客戶提供個性化服務,所以要求打造新的金融產品和服務項目,以達到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下,確定不同客戶群體的種類,明確戰略定位,應用成本最小化辦法。商業銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶,每一個客戶都是銀行的價值鏈環節,準確確定價值鏈不同客戶群體對銀行現實損益和預期損益的情況,利用分析價值鏈,通過上下游價值鏈降低成本進一步加大存款范圍,從而可以得到更多的上游客戶存款,為其提供個性化服務,可以得到更多下游客戶的貸款,戰略成本管理依據戰略角度進行分析成本的不同環節,從而確定成本降低的做法,利用事前預測、分析、控制職能有利于商業銀行經營決策者做出正確決策,有利于實現企業的穩定發展,達到利益最大化目標,提高銀行的核心競爭力。

(五)加快管理會計基礎信息建設

管理會計要求具有充足的數據信息,但當前很多商業銀行信息基礎不能滿足要求,很多傳統會計信息系統,所擁有的會計信息只與財務會計信息有關,而沒有重視管理會計的信息;再有,銀行不同信息存在于不同的系統和不同的部門當中,因此業務信息不集中,口徑不相同,不利于實現信息共享和集中管理。商業銀行要致力于提高基礎數據質量、推進管理會計應用,大力發展建設財務管理基礎能力,使管理會計發展有效進行。

(六)不斷提高管理會計人員素質

為了發揮管理會計的最大作用,商業銀行的領導部門應該重視管理會計工作,重視提高管理會計人員素質。實行管理會計是一項長期任務,與商業銀行建設成本管理系統、業務流程再造、調整管理模式、改革組織架構等多種過程有關,要求商業銀行各級管理部門及時轉變工作理念,同時要求商業銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業素養。由于管理會計工作難度較大,所以要求具備高素質的工作人員。只有重視提高會計從業人員的專業素養,管理會計在商業銀行中才能發揮重要作用。基層商業銀行在經營過程中,要重視建設高質量的管理會計人才隊伍,建立完善的人才培訓體系,進行嚴格的管理會計人員培訓。選擇培訓方式時,可以利用院校進修、以崗代訓、崗位交流等做法提高工作人員的專業素養。

三、結語

第7篇

【關鍵詞】商業銀行存貸款利息收入準備金衍生金融工具會計信息披露

中國商業銀行現行的會計規范體系形成于20世紀90年代初期,其后,雖歷經多次修改和補充,但總體框架并無改變。十年來,中國的金融環境與商業銀行的經營機制都發生了巨大的變化,金融企業會計改革已成當務之急。本文將在借鑒國際經驗的基礎上,就商業銀行會計改革中的若干具體問題進行探討。

一、關于商業銀行會計規范體系的框架

據我們了解,改革后的金融企業會計規范體系將有以下特點:一是以新的《會計法》和《企業財務會計報告條例》為基礎,借鑒國際慣例,結合我國各類金融企業的特點,制定新的金融企業會計制度;二是在新的金融企業會計制度的基礎上,制定統一的金融企業會計科目和會計報表;三是根據現階段我國商業銀行的業務發展情況,完成包括表外業務在內的有利于防范商業銀行經營風險、適應現代企業制度要求的銀行基本業務會計準則,作為中國企業會計準則體系的組成部分。我們認為上述安排能夠滿足商業銀行現階段會計改革的需要,并提出如下建議:

1金融企業會計制度與基本業務準則并存的局面是中國現階段的國情所決定的。前者存在的基礎是其更易操作,更易為實務人員所接受。后者存在的基礎是其更易為國外投資人與金融界人士所理解和接受,更有利于中國的商業銀行融入國際金融市場。從這個意義上講,兩者在本質上應當是一致的,但又應各有所長,以分別適用于不同的場合。

2在形式上,制度與準則應當有所不同。首先,從規范經濟業務的范圍上看,金融企業會計制度應類似于工商企業會計制度,涵蓋被規范企業的所有業務,既包括商業銀行特有的存貸款等業務,同時也包括固定資產、所得稅等各類企業共有業務。而商業銀行會計準則規范的范圍則應以商業銀行特有的存貸款等業務為主,至于各類企業共有的業務,則可在其他相關準則中加以規范。其次,從規范經濟業務的方法上看,制度規定應當較準則更為具體、明確。以應收利息為例,在制度中,應明確規定應收利息符合哪些條件就應當記入當期損益,符合哪些條件則可以不計入當期損益。而在準則中,則只規定商業銀行確認利息收入的基本會計政策即可。

3針對商業銀行、證券公司、保險公司等不同類別的金融企業制定統一的會計科目和會計報表是必要的。統一的會計科目和會計報表的主要目的是落實金融企業會計制度的各項要求,在滿足財政部對商業銀行財務狀況、經營成果的信息需要的前提下,建議統一會計科目的設置不宜過細。各商業銀行在日常核算中,可以根據自身經營的特點與管理要求制定日常使用的會計科目體系,這種會計科目應與統一會計科目建立明確的對照歸屬關系,其實施應報經財政部批準。

二、貸款與存款業務的會計處理

(一)貸款業務的會計處理貸款是商業銀行最重要的業務,因此,有關貸款的詳細信息對于會計信息使用者的決策至為重要。貸款的信息是多層次與多維的,從流動性的角度出發,可以將貸款劃分為短期(一年內)貸款與中長期(一年以上)貸款;從貸款的發放方式出發,可以將其劃分為信用貸款、擔保貸款、抵押質押貸款等;從貸款的質量角度出發,可以將其劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款或者按五級分類劃分為正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。

對于貸款的這些分類信息的反映,可以有不同的思路。國外商業銀行對貸款一般是充分利用現代大型計算機與數據庫,從不同角度以不同分類標準進行詳細統計,從而更好地滿足銀行自身管理的需求。在信息披露時,在資產負債表內按一種分類標準披露貸款信息,貸款的其他分類信息則在報表附注中進行披露。而中國的商業銀行則力圖在表內披露盡可能多的貸款信息。從資產負債表上看,中國的商業銀行對貸款的分類往往是“多維立體”的,既有從流動性出發的短期貸款與中長期貸款的分類,又有從貸款發放對象出發的對公貸款與個人貸款的分類,還有從貸款質量出發的逾期貸款數據。這樣的會計信息看似豐富,實際上由于各種分類標準的交叉與混用,反而降低了貸款信息的決策參考價值。

造成上述狀況的原因在于中國的商業銀行在自己的電子化核算系統中,未能充分地應用現代數據庫技術。在考慮如何滿足不斷膨脹的會計信息需求時,我們能夠想到的唯一辦法就是增設會計科目。但會計科目的增加是有限的,更重要的是,會計科目對會計信息的分類是唯一的,取此則舍彼。對貸款的核算,應該盡可能應用現代數據管理技術,對其相關的信息要素,可以選取一種最重要的分類標準,按此設置會計科目參與復式記賬并在表內加以披露(應該講,貸款的各種信息都具備決策有用性,但資產負債表最主要的職能是反映商業銀行的財務狀況,從這一點看,貸款的流動性信息最重要,因此,對貸款的核算,首要的分類標準應當是按流動性將其劃分為短期貸款和中長期貸款)。至于其他方面的信息,則利用現代信息庫技術,通過設置信息代碼進行反映,這些信息代碼要素在計算機內進行不同的組合,即可得出不同的分類統計結果。這些結果可在表外披露,以更好地滿足銀行內部及外部不同信息使用者的不同需求。

(二)貸款利息的會計處理

在2000年以前,按照有關規定,商業銀行應根據借款合同按季或按月結息。對于逾期(含展期后)貸款逾期未滿半年的,銀行應計算應收利息,并納入當期損益。逾期滿半年及超過半年仍未歸還的貸款,其應收利息不再計入當期損益,而是在表外進行核算。實際收到的利息計入當期損益。

但關于應收利息的上述政策最近有較大的改變。例如,在財政部所頒發的《公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定》(財會字[2000]20號)規定:銀行發放的貸款到期(含展期)90天及以上而未收回的,應計利息停止計入收入,轉在表外進行登記。其已計提的貸款利息收入在貸款到期90天后仍未收到的,應沖減原已計入損益的利息收入,轉入表外進行核算。而在《財政部關于調整金融企業應收利息核算辦法的通知》(財金字[2001]25號)中則進一步規定:貸款利息自結息日起,逾期180天(含)以內的應收未收利息,應繼續計入當期損益;貸款利息逾期180天以上,無論貸款本金是否逾期,發生的應收未收利息不再計入當期損益,在表外核算,實際收回時再計入損益。對已經納入損益的應收未收利息,在其貸款本金或應收利息逾期超過180天以后,金融企業要相應作沖利息收入處理。

關于貸款的應收利息是否計入當期損益,可以有不同的處理方法。在大多數國家(例如英國)的商業銀行,如果應收利息自結息日起逾期一定期限仍未收回,則可將其紅字沖回。在此期限內,如果銀行認為該筆應收利息已無收回希望,也可將其在表內紅字沖回。而在另一些國家(例如德國)的商業銀行,通常將貸款應收利息與貸款本金一并核算。由于貸款應收利息與貸款本金一并核算,因此,對應收利息逾期的處理方式與上述英國等國的商業銀行有所不同。其要點是:

(1)在貸款本金到期前,如果銀行認為逾期的應收利息仍可以收回,則將其確認為當期損益,并計入損益表。反之,如果銀行認為逾期的應收利息很可能收不回,則不再將其確認為當期損益,而是作為待轉利息收入項目并在資產負債表上加以列示。

(2)在貸款本金到期后,無論銀行認為逾期的應收利息是否有可能收回,均不再將其確認為當期損益,并作為待轉利息收入項目在資產負債表上加以列示。

(3)當銀行確定逾期的應收利息無法收回時,同時沖減貸款項目中的應收利息部分和待轉利息收入項目。

各國商業銀行關于貸款利息核算的主要區別在于以什么標準作為應收利息停止計入表內利息收入的標準。在某些國家(如英國),這一標準是貸款的結算日,即只要應收利息在一定期限內未能收回,則應停止將其記入當期損益。而在另一些將應收利息與貸款本金放在一起核算的國家(如德國),這一標準是貸款本金的到期時刻,即只要應收利息在貸款本金逾期或逾期滿一定期限后仍未收回,則不再計入當期損益。

在貸款發放期限較短(如三個月)的情況下,上述兩種標準的經濟后果相差不大。但在貸款期限較長的情況下,在貸款本金到期前,應收利息可能已經長期未能收回,此時,其成為壞賬的可能性相當大。如果以貸款本金是否逾期做為應收利息是否應確認為當期損益的標準,則有可能使商業銀行虛夸利潤,墊付相應的營業稅和所得稅。從這個意義上講,我們認為,當應收利息自結算日起達到一定期限仍未收回時,即不再將其確認為當期損益更符合會計的穩健原則。

更進一步,按照財金字[2001]25號的規定,貸款的應收利息需在結息日后180天以上,才不再計入當期損益。相對于其他國家(如英國大部分銀行是90天,美國大部分銀行則是60天),這一期限似乎過長,事實上,貸款的應收利息在結息日90天后,其收回的可能性已大大降低,因此,對貸款的應收利息,如在結息日后90天仍未收回,則建議不再計入當期損益。

(三)商業銀行被動墊款的會計處理

狹義的貸款業務主要是指按照社會的需求,通過貸款協議由銀行提供的各類貸款;廣義的貸款業務通常還包括商業匯票的貼現以及信用證業務、對外擔保、承兌業務過程中由于客戶未能按期付款而使銀行發生的被動墊款。近年來,銀行利用自身信用開展擔保、承兌等業務日益增多,相應也承擔了一定的風險,這種風險一旦化為現實,則集中體現在銀行承兌匯票墊款、信用證墊款及擔保業務墊款中,為了充分揭示這種風險,應當要求商業銀行將這類貸款性墊款與正常貸款分別核算,同時,對這類墊款應當計提一定比例的準備金。

(四)存款業務的會計處理

類似于貸款,在會計報表中,對存款信息進行多維披露,實際是降低的會計信息的質量。在資產負債表中,應重點披露存款的流動性信息,至于存款其他方面的分類信息,則應在會計報表附注中進行披露。

不過值得注意的是,在會計報表中,中國的商業銀行往往將活期存款歸為流動負債、定期存款歸為長期負債。但由于大量的定期存款期限在一年以內,將其歸并為長期負債其實并不合理。有必要規定,定期存款應按存期分別歸入流動負債與長期負債中。

三、商業銀行準備金的提取問題

(一)專項準備與普通準備

商業銀行是一種特殊的企業,其業務對象具有廣泛的社會性。對商業銀行來說,穩健經營至為重要,而提取準備金則是商業銀行穩健經營的最重要手段之一。

商業銀行提取準備金應著眼于其總體資產的質量,而不應僅僅針對貸款的質量(只不過貸款在商業銀行的總資產中占據重要份額,貸款的呆賬準備也相應成為準備金的主要部分)。從這一點出發,我們可以將各國商業銀行提取的準備金分為兩類:一類是針對特定類別的資產(主要是按照五級分類形成的貸款類別)的可能損失所提取的專項準備金,另一類則是針對總體資產可能發生的不確定損失所提取的普通準備金。

以英國的商業銀行為例,其所提取的準備金主要有四種:

(1)專項呆賬準備金。英國銀行的各分行一般都有一個專門的信貸控制委員會或類似機構,該機構定期對本行的貸款對象進行考察,以分析貸款的質量。一旦該委員會認為某筆貸款的質量存在問題,則通知本行會計部門相應對該筆貸款提取一定的貸款準備金。提取準備金的金額及其與貸款總額的比例視該筆貸款的質量惡化狀況而定,其具體提取標準按貸款五級分類執行,大致比例為:正常貸款不提或提取比例低于1%,關注貸款為2%,次級貸款為20%,可疑貸款為50%,損失類貸款為100%.

(2)或有負債與承諾準備金。英國商業銀行針對其所承擔的或有負債與承諾提取一定的或有負債與承諾準備金,該項目在資產負債表上單獨列示。

(3)一般呆賬準備金。英國銀行的總行每年年底針對一般的信貸風險由總行提取一定金額的一般呆賬準備金。

(4)國家風險準備金。是針對某分行的資產(不僅僅局限于貸款)所提取的一種一般準備,視各分行所處國家經濟環境確定提取金額與比例。由總行財會部門負責提取。

在上述四種準備金中,前兩種屬專項準備,第四種屬普通準備,第三種的性質界于專項準備與普通準備之間,姑且將其歸于普通準備。

專項準備金與普通準備金的劃分對商業銀行而言有著重要意義。任何一家商業銀行,其資產(主要是貸款)的損失有些已經顯現,但尚未最后實現,對這類資產損失有必要提取一定的專項準備。同時,銀行的那些現在看起來沒有問題的資產同樣存在著發生潛在損失的危險,這種潛在損失具有較高的不確定性,難以確定應提多少專項準備,而提取普通準備則是一種較好的辦法。普通準備與專項準備相結合的體系既考慮了特定資產所存在的實際風險,又考慮了總體資產所存在的潛在風險,充分體現了穩健經營的要求。這種準備金制度體系已成為國際金融界的主流,也應當成為我國商業銀行準備金制度改革的未來方向。

從計算資本充足率的角度看,按照巴塞爾協議的規定,普通準備由于與特定資產的損失無關,因此具有資本的性質,可以作為附屬資本參加資本充足率的計算,但專項準備則由于與已基本形成的特定資產的損失相關,不應參加資本充足率的計算。另外,從稅務的角度看,專項準備一般可以免征所得稅,而普通準備則不免稅。例如在英國,商業銀行提取的專項貸款準備與或有負債與承諾準備可計入成本以抵減納稅所得,但一般呆賬準備與國家風險準備除特殊情況外,均應進行納稅調整,不得抵減納稅所得。

(二)關于中國商業銀行準備金制度的探討

中國商業銀行的準備金制度經歷了兩個階段。在2000年以前,這一制度的要點可概括如下:

(1)準備金主要分為三種,貸款的呆賬準備金、應收利息的壞賬準備金與投資風險準備金。

(2)貸款的呆帳準備金按年末貸款余額的1%與上年末呆帳準備金余額之間的差額提取,壞賬準備按年末應收利息余額的一定比例提取,投資風險準備則按年末投資余額的一定比例提取

從2001年起,中國商業銀行的準備金制度發生了較大變革,其要點如下:

(1)商業銀行建立統一的呆賬準備制度,提取呆賬準備的資產包括貸款、貼現、墊款、同業拆借等項目。商業銀行不再提取壞賬準備和投資風險準備,不再單獨申報核銷壞賬損失和投資損失。

(2)商業銀行可以根據提取呆賬準備的資產的風險大小確定呆賬準備的計提比例。呆賬準備期末余額最高為提取呆賬準備資產期末余額的100%,最低為提取呆賬準備資產期末余額的1%.

上述兩套準備金制度體系的共同特點是對普通準備與專項準備不作嚴格區分。在2000年以前所執行的準備金制度中,壞賬準備與投資風險準備可以視作針對應收利息和投資項目的專項準備。而貸款呆賬準備金的性質則較難界定。從提取方法上看,它與貸款的總量相關而與具體貸款的損失無關,應屬普通準備。但從其核銷的規定上看,其作用實際主要是彌補特定貸款的損失,應屬專項準備。這種制度的最主要的后果是,由于目前大部分企業經營狀況不佳,中國的商業銀行實際承擔著很高的風險,不良貸款占貸款余額的比例遠高于1%,因此,商業銀行按1%的比例提取準備金,其準備金充足性受到很大影響,不利于商業銀行的穩健經營。

2001年以后的準備金制度從總體上講較以前大大前進了一步,起碼從制度安排的角度看,允許商業銀行根據資產的實際質量自主決定準備金的提取數量。在新的制度安排下,呆賬準備期末余額最高為提取呆賬準備資產期末余額的100%,最低為提取呆賬準備資產期末余額的1%,而提取準備的對象又包括了商業銀行的各項主要資產(而不是僅局限于貸款),所以,此時的準備金實際包含了普通準備與專項準備。既然所有的債權性資產都應至少提取1%的準備,這部分準備的實際性質與普通準備十分類似。而各項債權性資產在此基礎上,應視其風險程度增加計提最高至100%的準備,這種在1%的基礎上另行提取的準備的性質可以算作專項準備。

有一種觀點認為,不對普通準備與專項準備進行嚴格劃分,可以使商業銀行將所有的準備都算作普通準備納入資本充足率的計算,從而有利于提高中國商業銀行的信用等級。但事實上,這樣做可能并不合適。如果將所有的準備都作為附屬資本,資本充足率固然提高了,但另一方面,這是不是意味著中國的商業銀行不提專項準備了呢?如果讓人產生這樣的誤解的話,實際是得不償失。既然加入WTO后,中國的商業銀行準備更積極地融入國際金融界,那么尊重國際慣例,遵守國際通行的游戲規則,可能對我們更為有利。如果想提高資本充足率,采取一些其他方法,例如允許商業銀行發行一些長期債券或增加利潤的自留部分比例等可能效果更好。與國際慣例相背,將專項準備與普通準備混在一起計入附屬資本并非最優選擇。

綜上所述,我們建議,對2001年新的準備金制度進行適當的修改。修改要點如下:

1規定商業銀行應提取普通準備,其數額為商業銀行主要資產(包括貸款、同業拆借和投資)的1%.

2規定商業銀行應提取專項準備,包括按貸款的一定分類標準提取的呆賬準備,針對固定資產提取一定的固定資產減值準備,針對投資提取一定的投資風險準備等。

(三)商業銀行準備金制度改革應注意的幾個問題

1準備金制度可以一步到位與國際慣例接軌,但準備金的實際提取要真正做到與國際慣例接軌則需要一個過程。中國的商業銀行資產質量不高,但冰凍三尺非一日之寒,問題不可能在一天內解決。按照目前商業銀行的不良貸款水平,如果完全按貸款的內在損失計提呆賬準備,估計應提取的呆賬準備將是現有呆賬準備余額的若干倍。在現階段,這將大大超出商業銀行的實際承受能力,使其經營難以為繼。同時,也會造成商業銀行的巨額虧損,損害我國商業銀行的對外形象,進而有可能影響正常的金融秩序。因此,改革后的貸款準備金制度的實施不宜一步到位,而應確定一個過渡期,通過漸進的方式逐步實現。

2在過渡期內,應當允許商業銀行在兼顧質量與效益、短期利益與長期利益的前提下,按照先優質貸款后劣質貸款、先增量貸款后存量貸款的原則,先在部分資產質量較好的貸款品種(如個人消費貸款)以及新發放的貸款中推行新的準備金計提制度(即提取專項準備),待時機成熟時,再對全部風險性資產計提專項準備。

3關于貸款專項準備的提取方式,可以有兩種選擇。一種是以貸款的五級分類為基礎計提專項呆賬準備,另一種則是以“一逾兩呆”為基礎計提專項呆賬準備,兩種選擇各有千秋。“一逾兩呆”是按銀行賬面反映的貸款資產的實際狀態進行的資產分類,直觀性強,易于操作,主觀成分低。五級分類則是從企業經營管理、資產負債、現金流量、抵押保證等多方面對貸款風險程度做出的綜合分析判斷,是較為科學的定性分析方法,也是國際通用的方法。但這種分類方法對分類人員的業務素質要求較高,容易出現較大的人為誤差。因此,如以五級分類作為呆賬準備金的計提基礎,商業銀行必須建立一套相應的內部管理制度,要按照崗位職責分離、權限分級控制的原則,通過初分、復審、終審等環節合理確定貸款分類結果。同時,為確保分類結果的客觀性,可以考慮引進外部審計制度。四、衍生金融工具的會計處理我國一些主要的商業銀行出于資產負債管理的需要或客戶的委托,已經開始在國際市場上從事衍生金融產品交易。到目前為止,關于衍生金融產品的會計處理與信息披露國內尚無統一的規定,各商業銀行對其的會計處理各不相同。

衍生金融產品的會計問題是一個國際難題。其焦點主要有二:衍生金融產品是在表外披露還是在表外披露,是否可以與公允價值進行計量。另外,是否應用套期會計(即基于套期目的的衍生產品的損益是否以及如何與被套期項目的損益相配比),也爭議頗多。下面依次對這些問題進行分析。

11998年底,國際會計準則委員會通過了《國際會計準則第39號-金融工具:確認和計量》,該準則要求在資產負債表上確認包括衍生工具在內的金融資產和金融負債。目前中國尚無關于衍生金融工具處理的統一要求,有些銀行將所有的衍生金融產品交易都放在表外核算,另一些銀行將部分衍生金融產品(如遠期外匯合約)放在表內核算,將另一些衍生金融產品(如期權)放在表外核算。從長遠看,比照國際會計準則的要求,將衍生金融產品在表內確認并在當期損益中確認公允價值的變化是該領域會計的發展方向。但是,從總體來看,我國衍生金融工具市場的發展尚處于起步階段,衍生金融工具交易基本上都是以套期保值為目的,且委托商業銀行在國際市場進行,在表內確認衍生金融產品的要求尚不十分迫切。另一方面,對于衍生工具會計處理的規范要求,我國目前基本是一片空白,在缺乏這方面經驗的條件下,一步到位地要求在表內確認衍生金融產品,可能會存在一定的風險。據了解,目前大多數的國家對衍生金融產品在會計上仍是以披露為主。因此,先要求商業銀行在表外披露衍生金融工具,并對其披露方式進行規范,待積累一定經驗后,再借鑒國際會計界在該領域的最新成果,在表內確認衍生金融產品,可能是一個更穩妥的選擇。

2就商業銀行范圍,從技術的角度看,采用公允價值對衍生金融工具進行計量是可行的。國內從事衍生金融產品交易的主要商業銀行都有自已的針對衍生產品的實時信息管理系統,可以做到按市價或者一定的計算公式對衍生金融產品進行估值。如果在表內確認衍生金融產品,則這種估值的變化應立即計入當期損益。如果在表外披露衍生金融產品信息,則公允價值的變化可以不計入當期損益,但有必要進行披露。

3從提高會計信息的相關性的角度看,應用套期會計是必要的,這樣可以更好地將商業銀行降低金融風險的努力體現出來。但從實務的角度看,套期會計的應用相當復雜。首先,商業銀行在風險管理過程中,對套期的應用較為靈活,在很多情況下,套期工具與被套期項目之間難以找到明確的對應關系。其次,各種被套期項目的損益確認時間各不相同。比如說,在商業銀行普遍應用的外幣分賬制下,如果被套期項目價值的變動產生于匯率的波動,則這種價值的變動是包含在當期損益中的。如果被套期項目價值的變動與匯率無關,則這種變動要到被套期項目交易實現時才能計入當期損益。綜合上述情況,建議在應用套期會計時,一方面應原則上規定套期項目的損益應與被套期項目的相關損益同時確認,另一方面在表外附注中,要求商業銀行對衍生金融工具公允價值的變動不僅應進行披露,還應進一步披露其中屬于套期項目的有多少,套期項目的公允價值變化中,已在表內確認為當期損益的有多少,遞延確認為損益的有多少。

五、商業銀行會計信息披露制

度商業銀行會計信息的披露包括會計報表信息披露和會計報表附注信息披露。就目前而言,前者較為規范而后者相對薄弱。因此,本文將重點討論后者。

(一)現階段商業銀行會計信息披露的原則

按照我國《商業銀行法》的有關規定,商業銀行應當于每一會計年度終了三個月內,按照人民銀行的有關規定,公布其上一年度的經營業績和審計報告。至于上市銀行,則應執行證監會“公開發行證券公司信息披露編報原則第2號———商業銀行財務報表附注特別規定”。從總體上看,迄今為止,除上市銀行外,中國的商業銀行并沒有進行全面的信息披露的義務。

從國際金融界的角度看,加強信息披露,進一步提高商業銀行的透明度已是大勢所趨。2001年1月16日,巴塞爾委員會了新資本協議草案第二稿,該協議將于2001年底正式,初步定于2005年正式實施。相對于舊的巴塞爾協議,新協議除了資本充足率的要求外,更進一步提出了資本充足性的監管約束和市場約束兩項內容。巴塞爾委員會認為,市場具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風險的作用,市場獎懲機制可以迫使銀行保持充足的資本水平。但是,有效的市場約束對銀行信息披露制度提出了更高的要求,只有信息準確、全面、及時,市場參與者才能準確判斷銀行抵御風險的能力。為此,新的巴塞爾協議要求,銀行在一年內至少披露一次財務狀況、重大業務活動及風險度、風險管理狀況,具體指標主要包括資本結構、風險敞口、資本充足比率、對資本的內部評價機制以及風險管理戰略等。

但是,從另一個角度看,商業銀行的信息披露制度又受到商業銀行自身的治理結構、經營水平等的制約,同時,商業銀行信息披露的內容與程度還要與一國的市場化程度相適應。目前,我國正處于向市場經濟轉軌的階段,而由于歷史原因,中國的商業銀行距離真正意義上的商業銀行仍有差距,因此,在規范商業銀行信息披露的同時,必須考慮這種信息披露對其國際金融活動能力的影響。

綜上所述,在現階段,應逐步的、分階段的推進商業銀行會計信息披露,并注意把握以下原則:

1對上市銀行與非上市銀行應制定不同的披露標準。對上市銀行,其信息披露將以證監會“公開發行證券公司信息披露編報原則第2號———商業銀行財務報表附注特別規定”為基礎,而對于非上市銀行,則應針對其特點和監管要求另行制定相應的報表附注規定。

2應先制定有關資產質量、或有事項與衍生金融產品等方面信息披露的標準,后制定有關風險控制方面信息披露的標準。

在現階段,會計信息的表外披露應更多著眼于以下兩方面的情況:一方面,商業銀行會計信息的使用者需要的是能夠從多個角度反映商業銀行財務狀況或經營成果的信息,而表內的信息只能從一個角度滿足這種需要。例如,對貸款信息,表內如選擇從期限結構的角度對其進行披露,則貸款質量、行業分布等信息將不宜再在表內披露,否則將引起分類上的混亂。另一方面,較之一般的工商企業,商業銀行存在著大量的中間業務、或有事項和衍生金融產品,這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進行評估是十分重要的,但限于會計理論關于資產、負債確認的現行基礎,這些項目難以在表內進行確認,因此只能選擇在表外進行披露。

至于新巴塞爾協議要求的對資本的內部評價機制以及風險管理戰略的信息披露,對現階段的中國的商業銀行來說難度太大。當前,我國商業銀行對信用風險的管理才剛剛步入正軌(貸款的五級分類自2000年開始才納入商業銀行信貸監測和考核范圍),利率風險與操作風險的控制基本上沒有考慮,只有當中國的商業銀行完成從信用風險管理向全面風險管理的轉化后,才有可能制定一個合適的相關信息的披露規范。

3區別銀行信息對內對外披露的頻率。商業銀行會計信息對外披露的頻率每年至多兩次,即半年和一年。而對財政部、人民銀行等信息使用者的披露頻率則可以視實際需要更為頻繁一些。

(二)商業銀行會計信息披露的主要內容在現階段,對于商業銀行來說,其在會計報表附注中,主要應當披露如下信息:

1會計政策。主要包括以下方面:

(1)說明計提準備金的范圍和方法。應分別指出根據余額一定比率計提的一般準備和根據個別貸款的實際情況提取的專項準備的提取方法。

(2)對于利息收入的確認方法。要特別說明在什么情況下應收利息確認為表內收入,什么情況下應收利息不再確認為表內收入。

(3)說明各項投資(特別是證券投資)的計價方法。

(4)對于衍生金融工具,應說明其計價方法。采用公允價值的,要說明對公允價值的變動的處理方法。

2資產質量狀況。主要包括以下方面:

(1)按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款分別披露不同期限的短期貸款和中長期貸款。

(2)按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款披露逾期貸款的期初數、期末數。

(3)按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款披露呆滯貸款期初數、期末數。

(4)按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款披露呆帳貸款的期初數、期末數。

(5)按貸款的五級分類分別披露其期初數、期末數。

(6)貸款按地區、行業和貸款對象的集中度信息。

(7)披露呆帳準備的期初數、本期計提數、本期轉回數、本期核銷數及期末數。

(8)披露逾期的拆放同業及其他金融性公司中的期初數、期末數。

(9)對于非生息資產,如其他應收款、其他資產等項目,如數額較大,應披露其具體構成情況。

3資產與負債的期限結構。按到期日的一定標準(如三個月、六個月、一年、一至三年、三至五年等)披露貸款、證券投資等主要資產與存款等主要負債的期限結構。

4可能構成損失的或有事項。商業銀行應披露可能構成損失的或有事項的金額,包括:銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾、向其他商業銀行轉貼現票據或向人民銀行再貼現票據以及其他有追索權的資產銷售項目。

5匯率風險的影響。商業銀行應披露按幣種列示的資產負債情況,特別要按照償付貨幣披露外債金額,以便于評估其所面臨的匯率風險。

6衍生金融產品。商業銀行應按衍生產品種類,根據合約期限(按一年內、一年到五年、五年以上等)分別反映各種衍生金融工具的合約價格、會計期初市場價格、會計期末市場價格;按會計期末市場價格計算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧。對用于套期保值目的的衍生金融工具應單獨進行披露。

主要參考文獻

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第8篇

1997年東南亞金融危機,給危機國和周邊國家國民經濟所造成的災難,引起了各國銀行監管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》,2002年又對該指導原則進行了修改和完善的基礎上了《商業銀行內部控制指引》,旨在進一步指導和促進我國商業銀行建立更加有效和完善的內部控制制度。為了進一步促進商業銀行不斷完善公司治理結構,2002年又相繼下發了《股份制商業銀行公司治理指引》和《股份制商業獨立董事和外部監事制度指引》;同年又下發了《商業銀行信息披露暫行辦法》,要求商業銀行加強信息披露,強化了商業銀行內部控制的外部監督。2004年底中國人民銀行又了《商業銀行內部控制評價試行辦法》,為規范和加強對商業銀行內部控制的評價,督促其進一步建立內部控制體系,健全內部控制機制提供了總體的指導。

通過努力,我國國有商業銀行內部控制制度建設和執行情況已有了較大的改善。主要表現在:內控優先意識有所增強,內部控制環境得到一定改善;按照內部控制原則和防范風險的要求,調整和完善了組織結構,新建和修改了大量的業務規章制度和操作流程,并建立了風險管理制度、貸款質量五級分類制度和審填的會計制度,風險控制措施正逐步完善;普遍建立了相對獨立的統一管理的內部稽核體系,對規章制度合理性和經營活動合規性的反饋、糾正機制正在形成。但是,我國國有商銀行內部控制能力與現代商業銀行相比,還有著較大的差距。

2我國商業銀行內部會計控制建設存在的問題

我國商業銀行現有的內部會計控制制度在制度設計和實際操作方面,還存在著不少的問題,主要表現在:

(1)對內部會計控制制度認識不夠。盡管內部會計控制制度在審計等領域的運用廣為人知,但從銀行經營管理的角度看,不少人對內部會計控制制度的內容知之甚少,對其在商業銀行中的作用則存在著不少誤區。有些商業銀行把內部會計控制機械地理解成各種規章的制定、裝訂和匯總,認為做了建章立制方面的工作,就等于建立了內部會計控制機制;有的商業銀行雖然在理論上比較重視內部控制制度的建設,但表現在實踐中則發生了背離。如在把握內部會計控制與業務管理、內部控制與經營風險、內部控制與自身發展的關系上,認識上存在著偏差,管理上不夠規范,有的甚至把內部會計控制與發展、內部會計控制與經濟效益對立起來。

(2)內部稽核缺乏權威性。我國國有商業銀行稽核工作長期做法是對同級行長負責,內部稽核實質上是作為同級行長領導下的一個職能部門,機構、人事、工資不能保證其相對獨立性,從而扮演了一個既是經營利益的受益者,又是違規行為的查處者的雙重角色,因而很難保證稽核監督的公正客觀。另外,稽核部門不僅要履行同級行長賦予的職責,而且對查出的問題不經請示不能上報,沒有自行解決問題的權利。這樣一是不能對由于行長決策失誤造成的損失進行有效的監督;二是不能對查出的問題進行及時的處理和糾正,從而無法保障內控制度的貫徹落實,無法真正行使其權力和職責,軟化了內部控制的作用。從總體上看,我國國有商業銀行的內部稽核人員不足,力量相當薄弱,談不上強有力的內部稽核監督機制。加之稽核工作多以事后檢查為主,起不到查錯防漏、糾正違規、強化管理、控制風險的作用,事前預防能力較弱。

(3)內控系統缺乏有效性。國有商業銀行的會計內控制度從條文上看雖然數量較多,覆蓋面較廣,但相互之間協調性、配套性、制約性差,因而有效性較差。從崗位設置上看,雖然對崗位職責都有明確的規定,但因數量龐大、要求復雜,會計內控與人員編制、經營效益等因素有很大距離,往往很難落實;從工作流程上看,雖然單項業務規章制度比較嚴密,但由于會計業務是綜合性復合型業務,往往導致整個業務操作過程的綜合管理、動態控制難于落實。

(4)內控手段缺乏先進性。我國國有商業銀行業務操作的電子化己有很大發展,但目前,大部分稽核檢查和各類業務監督活動基本上停留在手工查帳的水平上,缺乏運用高科技方法作為風險控制手段。同時,如何有效地控制高科技所帶來的風險,如對電腦業務、信用卡業務、網上銀行業務等的控制等,這給內控工作提出了新的課題。

(5)內控觀念滯后。商業銀行對于如何完善內控機制,準確把握內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系等問題上,還存在著管理不規范、法人自控不力、內控制度與對銀行從業人員的約束力隨著其職位的升高而減弱等問題。這些問題又突出地表現在商業銀行的經營思想上,長期以來,商業銀行奉行規模擴張的經營指導思想,向商業化轉軌之后,樹立了利潤目標型的經營思想,提出了“利潤最大化”這一目標。銀行在經營中過分追逐利潤目標的完成,不僅忽視了銀行經營的社會效益性,也忽視了銀行風險防范和銀行企業形象建設,這就使本來就不太健全的內控制度失去效能。

(6)人員素質較低。商業銀行會計人員素質的高低,直接影響著各項業務處理的質量,高業務素質的會計人員不僅是會計內部控制的基礎,而且可以有效彌補內控制度的不足。隨著綜合業務處理系統的推出和電子化的飛速發展,商業銀行會計內控隊伍素質不高,已成為制約商業銀行發展的桎梏。在許多單位,會計人員隊伍規模龐大,層次結構不合理,崗位配置與業務工作需求不相適應,整體素質偏低。一些重要崗位也由于長期不輪換,使銀行會計人員不能熟悉更多的銀行業務,達不到內部控制與管理的要求。

3強化我國商業銀行內部會計控制的對策

(1)提高對內部會計控制的意識。中國人民銀行在制定并頒布的《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》中指出:必須把增強風險防范意識,加強內部管理控制作為一項長期任務來抓,各行行長要重視和支持會計內部控制和管理。主管行長要對行長負責,加強檢查指導;會計主管要對主管行長負責,督促制度落實;一般會計人員要對會計主管負責,自覺執行會計操作規程。下級行要對上級行負責,認真落實各項會計內部控制制度;上級行要積極創造條件,為下級行落實會計內部控制制度提供保障。只有從意識上對內部會計控制重視,才能積極主動地建立健全內部會計控制制度,為商業銀行的經營活動進行有效的監督與控制。

(2)加強會計人員培訓,提高會計人員的整體素質。會計人員是制定及執行內部會計控制制度的主體,因此,只有建立一支業務素質較高的會計人員隊伍,才有可能保證內部會計控制制度的建立及有效執行。《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》對有關會計人員的資格及業務水平提出了具體的要求,如:會計主管必須具備較高的政治、業務素質,掌握計算機操作和管理知識;其他會計人員要具備良好的政治、業務素質,持會計證上崗。這些具體要求的制定,使得對會計人員的任用及考核提供了必要的依據。

(3)構建內部控制制度的總體框架。根據銀行業務特點和風險控制需要,應建立內部控制系統,如管理系統、資金計劃系統、會議控制系統、人事教育控制系統、籌資風險控制系統、信貸資金風險控制系統、外匯業務控制系統、信用卡業務控制系統、計算機風險控制系統和清算風險控制系統等等。應制定并嚴格執行會計業務操作規程,如嚴格執行會計業務操作規程;會計憑證必須按規定編制和傳遞;手工核算必須堅持綜合核算和明細核算雙線控制的原則;計算機處理會計業務必須制定和執行嚴密的管理規定和操作規程,與會計業務有關的軟件必須由會計部門提出需求,并經會計部門測試認可后方能使用;同城票據交換必須完善管理控制制度;各項業務的賬務處理必須遵守相應的會計核算手續等等。(4)制定行之有效的內部會計控制業務流程。銀行的內部會計控制制度是經濟業務發生時執行并發揮作用的,因此,根據經濟業務的實際,制定切實可行的業務流程,是會計人員及有關的監督管理人員可以在經濟業務發生時及時有效地進行內部會計監督的必要前提。

(5)制定并嚴格執行崗位責任制及崗位輪換制。要嚴格按照會計制度的崗位設置要求,配備足夠的會計人員,按照相互制約的原則明確工作權限和崗位責任,禁止越權處理會計業務。錯賬更正、大額支付等重要會計事項以及在工作時間外進行的任何賬務處理,必須經過會計主管核準。應用計算機處理會計業務,操作人員(系統管理員、記賬員、復核員)必須嚴格按照規定權限進行操作,個人密碼要定期或不定期更換,防止失密。實行重要崗位的定期輪換,聯行、記賬、同城票據交換、財務等重要會計崗位人員要定期輪換,不搞一貫制。

(6)健全內部會計控制的監督體系。監督評價與糾正是商業銀行董事會、高管層、業務部門定期對內部控制的制度建設和執行情況進行回顧和檢討,并根據國家法律法規、金融監管規章的變化、銀行組織結構、經營狀況以及市場環境的變化進行修訂。是商業銀行對其經營管理活動進行監督評價與糾正的監控機制,也是對內部控制的再控制。應當建立健全總行稽核派駐制度,將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機構,稽核人員納入上級行的管理,使稽核部門處于比較超脫的地位,確保稽核監督部門在組織體系上具有獨立性,在處理與被稽核監督對象的關系上具有超脫性,在稽核查處工作上具有權威性,真實反映發現的問題,起到對下級行行長的監督制衡作用。要充實和加強內部稽核監察人員力量,內部稽核人員,應該有很高的理論水平、政策水平、品德素質和實踐經驗,才能將稽核監督工作落到實處,從而充分發揮內部稽核監督的職能作用,使內部稽核部門成為加強內部控制的一支重要力量。

總之,內部會計控制對商業銀行加強管理、堵塞漏洞起著重要的作用,商業銀行如何建立健全內部會計控制制度并保證其有效地實施,是商業銀行的一項重要的工作,也是商業銀行防范風險、提高經濟效益的有力保證。

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第9篇

關鍵詞:商業銀行;會計信息披露;內部治理

隨著資本市場的不斷放開,以及我國銀行業自身的創新和改革,商業銀行的力量不斷壯大起來,除了人們熟知的五大國有商業銀行,十二家股份制商業銀行、一百多家城商行也在迅速成長,為人們的生活提供著便利和保障。商業銀行是金融市場的核心,創造信用、調節經濟的職能決定了商業銀行不同于一般的企業,高風險、高流動性的性質決定了會計信息的披露是商業銀行的應盡的義務,而完善的會計信息披露制度不僅能保護投資者的利益、降低風險,更能促進銀行自身的發展,對經濟的發展有著重大意義。

一、商業銀行會計信息披露概述

商業銀行會計信息披露是指商業銀行依法定期或不定期地向外界公開自身的經營狀況、財務信息、管理人員的信息等。商業銀行是以信用創造的方式來調節經濟,存在著不同于一般企業的經營風險,商業銀行的會計信息披露的內容主要從風險性、流動性、效益性三個方面入手。披露資本充足率、風險準備金等的情況可以有效控制風險,公布銀行的利潤情況、資產收益率、成本收入比等可以保障投資者的利益,而披露其存款來源及波動情況可以保證其資金的流動性,完善、充分、透明的會計信息披露有助于維持整個金融系統的穩定。會計信息的披露有兩種基本模式:強制性披露和自愿性披露,強制性披露指商業銀行基于法律法規的最低要求公布的相關會計信息,包括財務會計報告、公司治理情況、風險管理狀況、年度重大事項等事項,可以減少金融舞弊現象,促進資源的合理配置。自愿性披露是指商業銀行除強制性披露的信息之外,出于提升公司形象、吸引投資者等目的主動披露更多的企業會計信息。目前我國采用以強制披露為主、自愿披露為輔的形式,既符合巴塞爾協議的精神,又以成文的方式限定了商業銀行應履行的義務。

二、商業銀行會計信息披露中存在的問題

伴隨著全球化的腳步,我國商業銀行的會計信息披露制度也越來越完善,從內容單一到種類多元,慢慢在與國際接軌,嘗試著摸索出既符合我國國情,又與巴塞爾協議精神相一致的披露制度。但是,我們還要清醒地認識到,與發達國家相比,由于我國商業銀行的會計信息披露起步較晚,在摸索中仍然存在很多問題,我們必須取長補短,以完善現有的披露制度。1.披露內容不全面。伴著改革開放的進程,商業銀行的表外業務如金融衍生工具等的業務越來越多,在互聯網金融的沖擊下,商業銀行的業務也越來越復雜。而我國商業銀行的會計信息披露仍然停留在在傳統的階段,以披露財務信息為主,很少涉及非財務信息,而以商業銀行的預測性信息、管理部門對非財務信息的分析為代表的非財務信息才是投資者真正關心的決策信息,從側面反映了商業銀行真實的經營狀況。目前,商業銀行對表外業務的信息披露也僅僅停留在表面,以建設銀行為例,下圖為建設銀行2015年財務報告中有關表外業務的信息披露,該表格僅僅提供了各項表外業務的總體數據,缺少可分析的具體風險信息,這就使得投資者很難從簡單的信息中獲取有效的投資信息。2.披露內容不真實。商業銀行的會計信息編制主要由其自身的會計工作人員來完成,所披露的會計信息質量取決于其會計工作人員的職業素養,但作為商業銀行的員工,往往會計工作人員很難做到完全真實,從自身利益角度,很可能會不謹慎地偏向選擇可能導致高估利潤的會計核算方法、會計政策。而導致公之于眾的會計信息不能夠真實準確地反映該銀行的盈利情況,披露內容的不真實不僅僅會帶來一定的會計風險,為企業本身帶來負面影響,因為商業銀行的特殊性,不真實的會計信息容易導致風險被錯估,甚至可能為經濟體系帶來不可逆轉的金融危機。3.會計信息披露的標準不統一。目前,我國涉及商業銀行會計信息披露的法律法規有《公司法》、《商業銀行法》、《證券法》、《銀行業監督管理法》、《上市公司管理條例》等,規范性文件主要有《商業銀行信息披露辦法》、《上市公司信息披露管理辦法》等,商業銀行在信息披露工作中需要遵循以上法律法規、但是在眾多規章制度中,存在著許多不一致的地方,同時,我國商業銀也分成了幾大類,部分上市商業銀行還需遵循上市公司的披露標準,導致不同的銀行選擇的披露標準不同,同一時期不同商業銀行披露的會計信息可比性大大降低。由于多部法律之間的銜接不完整,給商業銀行提供可了自由發揮的空間,可以有選擇地進行信息披露,不利于投資者了解真實的經營狀況。

三、有關商業銀行會計信息披露制度的改進建議

1.提升投資者對會計信息的需求。商業銀行的會計信息披露對商業銀行和投資者來說形成了一個供求關系,通過提升投資者的素質,使其主動關注商業銀行的會計信息,從根本上拉動會計信息的需求,隨著投資者素質的提高,其對會計信息的質量要求也隨之提高,這樣,供需雙方可以建立互動,商業銀行通過主動征詢投資者的意見,綜合考慮法律法規及企業的規章制度,為投資者提供更全面的會計信息,既滿足了既有投資者的需求,又可以吸引更多投資者的興趣。2.加強外部監督。作為面向社會公眾營業的企業,商業銀行披露的會計信息應當透明、真實。商業銀行在做好內部治理的同時,應當積極接受外部的監督。我國針對銀行業采用了多頭監管,以銀監會和人民銀行為主,其他部門輔助。多頭監管有利也有弊,目前我國商業銀行不再只從事傳統的信貸業務,保險、證券及金融衍生品等也成為了商業銀行的主要盈利來源,所涉及的行業較廣,多頭監管可以確保每一個行業相關的監管措施更專業、更有針對性。但是也可能面臨著監管職責不明,各部門相互推諉的情況出現。所以需要加強多方合作,明確分工,實現跨部門協作,共同監管。3.完善商業銀行會計信息披露規范.加快完善商業銀行會計信息披露的法律規范是解決問題的根本。作為商業銀行會計信息披露的準則,《商業銀行會計信息披露辦法》仍然存在許多需要完善的地方。首先需要建立一個統一的信息披露標準,使得不同銀行披露的會計信息具有可比性;另外,還需要加強風險管理信息的披露,規定具體的披露方式及內容,既為投資者提供一個有效的決策信息,又提高商業銀行的風險管理水平。我國在商業銀行會計信息披露的道路上還需要不斷摸索,向發達國家借鑒經驗,將我國國情與巴塞爾協議的精神相結合。

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