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引言
企業進行所得稅納稅籌劃主要是為了通過安排企業經營的活動項目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業經營效益。為了符合我國經濟法律的要求，在合理合法的情況下節省稅收，納稅人員應對企業所得稅進行納稅籌劃。本文將從企業所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談談如何進行企業經營中企業所得稅的納稅籌劃。
一、企業所得稅納稅籌劃的含義
（一）企業所得稅納稅籌劃的定義企業所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據政府規定的稅收政策為基本導向，對企業經營的各種活動項目進行事先的籌劃。簡單來講就是經營中的企業為了減少納稅負擔，在法律范圍之內對企業經營的各類活動項目做出科學的分配處理，從而提高企業的經營效益。在經濟發達的國家中，企業所得稅納稅籌劃已經成為控制企業費用支出的重要手段之一，許多企業還會專門成立一個稅務部門進行納稅籌劃，從而獲得稅收節約的收益。在整個納稅征收的過程中，征稅人與納稅人屬于對立關系，二者之間有著不同的義務和職責。征稅人在納稅征收過程中起到監督管理的作用，要求納稅人應當嚴格遵守我國稅收法律并履行自己的納稅義務與權利，而納稅人在納稅征收過程中，在不違反稅收法律規定下，可以對所得稅需要納稅的項目進行合理籌劃安排，體現出企業經營效益的最大價值。納稅籌劃的主要目的就是幫助企業在原有的基礎上，不違背法律規定的情況下合理安排納稅計劃，從而增加企業近期可用的流動資金，促使企業效益得到進一步提高。因此，企業所得稅納稅籌劃應該結合企業自身的實際情況，合法利用企業所得稅當中的各種稅收優惠政策以及一些可選擇性的經濟條款，充分解讀企業所得稅法律規定，有效實現企業所得稅納稅籌劃的現實價值與意義。
（二）企業實施納稅籌劃的重要作用1.合理控制企業所得稅的納稅風險經營狀態下的企業在整個納稅過程中的成本有兩個特征：第一，使用現金進行納稅；第二，企業收益變現的非對稱性。從企業的觀點來說，企業在經營各類活動項目時現金周轉會受到一定的限制，在支出納稅的過程中缺乏一定的靈活度。特別是針對一些大型的企業或上市集團，多個子公司在現金納稅方面的籌劃與安排會比個體公司經營更具靈活。因此實施納稅籌劃能夠合理控制企業所得稅的納稅風險，同時也降低了企業納稅的成本。2.優化企業財務管理部門的水平企業通過合理籌劃所得稅能夠優化企業財務管理部門的管理水平，促使企業的資金資源得到有機整合與優化，確保企業當中各個部門或是大型企業集團中各個子公司的資金都得到合理的配置。因此企業實施納稅籌劃不僅讓企業財務管理部門實現了重要的管理目標，同時也體現出經營中企業協同管理的公司擁有市場競爭的優勢，展現出企業經營的價值。3.降低外界因素對企業財務部門的影響企業在規定財務管理目標的時候應充分考慮到外界的影響因素，確保財務管理目標的可操作性。因此，企業的財務管理部門應該合理利用政府規定的稅收政策，以及各地區之間存在的稅率差異性等進行稅收籌劃，從而保障企業利潤的最大化，促使整個企業的利潤以及財務管理水平得到大幅度提高。
二、企業所得稅納稅籌劃的具體操作應用
根據我國稅法規定，經營企業應該將每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個項目扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額作為應納稅所得額。如果企業能夠實現減少本期應納所得額，就會讓企業延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個方面去實現。
（一）對企業的銷售收入實施納稅籌劃企業一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。通常來說，企業收入是靠銷售商品或服務而賺取利潤，所以稅收籌劃的核心就是通過銷售方式的選擇，對交貨時點的把握和調整，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度從而達到延緩納稅的目的。每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。企業的銷售收入實施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：第一，采用分期收款或者是賒銷方式。該種結算方式是以合同約定的收款日期為企業收入的確認日期，當企業在產品銷售的過程當中，應該收取一部分貨款或者是無法收回貨款時，可以選擇分期收款或賒銷的方式，延緩收入確認的時間，從而延緩納稅。第二，采用委托銷售的方式。委托商品銷售就是將產品給他人進行銷售，根據合約要求將貨品售出之后再開具相關的銷售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業以先銷售后付款的方式延緩納稅時間，從而達到納稅延緩的目的。
（二）對企業的投資環節實施納稅籌劃企業所得稅納稅籌劃作為企業財務管理部門的重要內容，對于企業的經濟發展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過程中主要圍繞企業的資金運動而開展，可以說資金是企業經營與生產的核心。為了幫助企業更好的運營，筆者認為還可以從投資環節實施納稅籌劃。1.選擇投資的行業和項目開展稅收籌劃的一個重要條件就是投資不同地區及不同行業以享受不同的稅收優惠政策。根據目前稅法規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，經認定的技術先進型服務企業減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收；此外，對于農林業、牧業、漁業等給予減半征收或免稅；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目享受三免三減半稅收優惠等等。國家出臺的稅收優惠政策不僅優惠力度大，且全面支持企業發展。因此，企業在籌劃納稅的過程中，可以合理選擇有稅收優惠政策的行業或項目進行投資。需要注意的是，在選擇投資行業和項目時，應該根據企業自身的實際情況，將企業戰略發展目標與納稅籌劃有機結合，全面考慮企業未來發展，從而選擇適合企業本身發展的投資項目。2.選擇成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過協議方式受到另一公司實際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨立承擔企業風險與民事責任，單獨納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內的一些稅收優惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機構承擔法律責任與義務，但是能夠從事一些項目上的經營活動，屬于分公司機構或是總機構的附屬機構。適用優惠稅率的分支機構若是盈利，則選擇子公司形式，單獨納稅；此外，根據稅法規定，我國居民企業在境內所成立的不具備法人資格的附屬機構應將相關業務收入匯總到總機構統一納稅。因此，當適用非優惠稅率的分支機構發生虧損時，選擇分公司形式可與總機構匯總納稅，使得總分機構相互彌補虧損，減少利潤總額，進而達到減稅的目的，而子公司因為具有法人資格，需單獨納稅，所以不能享受這一項優惠政策。但是如果適用優惠稅率的分支機構發生虧損且能在短期內扭虧的，可在五年內用自身所得進行彌補虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業可以根據享受的免稅期或者是優惠稅率，結合企業自身的實際情況選擇是否成立分公司或者是創辦子公司。
（三）對扣除項目及其標準實施納稅籌劃扣除項目是應納所得額的減少因素。在稅法規定的合理范圍內，扣除項目越多，應納所得額就會越少，合理遞延納稅時間來獲得稅收利益。扣除項目分為三類：一是按照實際發生額扣除的項目，包括工資薪金、社保、向金融企業借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環境保護專項資金（限定用途）等，企業應將該類支出列足用夠。二是按照限定比例扣除的項目，包括職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、公益性捐贈、廣告費和業務宣傳費、向非金融企業借款利息等，企業應盡量控制該類支出的規模和比例，不要超過其扣除限額，限額以內的部分充分列支，以免增加企業稅收負擔。三是可加計扣除的項目，包括研發活動中的研發費用、安置殘疾人員所支付的工資等，企業可適當增加該類支出的金額，充分發揮扣減作用，減輕企業稅收負擔。
關鍵詞：新企業所得稅法；納稅籌劃；影響
新的《企業所得稅法》于2008年1月1日開始實施，這是我國稅制改革中的一件大事，標志著我國統一企業所得稅制度的建立，其必將對企業納稅籌劃產生重大影響。此次企業所得稅改革最大的特點體現為“四個統一，一個過渡”，即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法，并將企業所得稅率統一降低為25％；統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。因此，企業應充分了解新所得稅法的主要變化，及對其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。
一、新企業所得稅法對企業納稅籌劃的影響
（一）對納稅人利用外商身份籌劃的影響
在原內、外資企業所得稅法下，外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，內外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內資企業“變性”：內資企業在國際避稅地注冊一家公司（該公司實際是空殼公司，沒有人員常駐），通過這個空殼公司將資金投回國內，從而享受外商待遇，因此產生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據商務部的統計，2006年我國實際使用外資金額694.68億美元，對華投資前10位國家、地區實際投入外資金額占同期非銀行、保險、證券領域實際使用外資金額的83.86%.在前10位國家、地區中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區都是出名的避稅地。
在新《企業所得稅法》下，實現了并行的內、外資企業所得稅法的統一,即統一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統一。這一變革將使以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑失去意義。
（二）對轉移定價和資本弱化方式籌劃的影響
1.對轉移定價方式籌劃的影響
利用轉讓定價避稅是許多企業慣用的一種避稅手段。轉讓定價是指存在關聯關系的企業之間，為了實現企業集團利益最大化，或者是為了減輕企業稅負，在商品買賣、提供服務等交易時，高定或低定價格，把利潤轉移到某一個企業的行為。轉移定價行為的表現形式主要有：融通資金、提供勞務、提供有形財產的使用權及無形資產的轉讓。由于我國的所有制結構復雜,企業產權關系不明晰,在引進外資過程中重引資的數量，而且未對外資進行合理的管理,導致企業與投資者,企業與企業,企業與金融機構之間股權、債權和其他權益等關聯關系錯綜復雜,關聯交易多而隱蔽。這些為跨國公司實施轉移定價提供了便利。不少外國投資者往往利用國內合作企業和主管稅務部門對國際市場行情不熟悉的特點，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設立的關聯企業進行轉移定價操作，而僅僅把國內企業當作廉價的加工廠。實際上，轉移定價是一種稅率差異技術，即讓所得或財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。
2.對資本弱化方式籌劃的影響
資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權投資方式進行的投資或者融資。即投資人與被投資企業為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應以股權方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業形成負債遠高于資本的不合理現象。資本弱化避稅的特點是通過關聯企業之間的資金融通轉移利潤。主要的形式是企業將資金無償借給關聯企業使用。在國內，許多外資企業（特別是跨國公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業的稅負。最好的案例是2003年寶潔公司發生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應稅所得。資本弱化避稅的手法，其實質是納稅人有意識地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財務杠桿作用，提高自有資金利潤率。
新的《企業所得稅法》完善轉讓定價稅制：一是引入了“獨立交易原則”，即關聯方之間的交易，應當符合獨立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業和財務關系；二是引入了預約定價機制，規定企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。建立預約定價稅制的目的，是為企業關聯交易營造一個相對穩定、可以預見的稅收環境，減輕轉讓定價調查的成本；三是第一次引入了“成本分攤原則”，規定企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤，從而為關聯企業間發生的共同成本費用分攤提供了法律依據。
在反資本弱化方面，新的《企業所得稅法》規定企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。此條規定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。
這些措施將有效地強化反避稅措施,使得反避稅規范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。
（三）對納稅人認定標準的影響
新《企業所得稅法》首次引入居民企業和非居民企業概念，對納稅人加以區分。新《企業所得稅法》第2條規定，居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。居民企業要承擔全面納稅義務，就其來源于境內外的全部所得納稅，而非居民企業承擔有限納稅義務，只就其來源于境內的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務機關可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內的企業，將被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。
新《企業所得稅法》這一規定對內資企業和外商投資企業都將產生重大影響。就內資企業而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規定。這就意味著將通過在海外避稅港設立公司運作國內業務，從而將境內所得轉移到境外的稅收規劃行為納入監管。這對在香港上市但主要在大陸經營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產生不小的影響。對外資企業來說，特別是已經或準備將亞太地區管理機構設在中國的跨國公司必須關注中國稅法的稅收居民判定規則，及時檢查自身的經營情況，考慮投資決策是否在中國構成居民企業以及相應可能的納稅義務。
（四）對稅收優惠政策有改變的影響
新稅法統一了原內、外資企業的稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時嚴格了高新技術企業的認定標準；還擴大了對環保的優惠政策和對創業投資企業的優惠力。第二，新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策；第三，取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理取消了地方性的所得稅稅收優惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實現平穩過渡，對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優惠政策，將引導企業增加對基礎設施和高新技術產業的投入，加大技術創新和工藝改造，廣泛采用先進適用技術；也將促進企業建立、形成有利于節約資源、減少污染、提高質量、增加效益的企業經營機制。二、企業納稅籌劃可能的對策
（一）對企業形式的利用
新《企業所得稅法》規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，可以匯總繳納所得稅。而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區并享受稅收優惠政策的企業，或設立在中西部地區享受稅收優惠政策的企業以及享受低稅率的其他企業，可在其他地區設置分支機構（而不是設立獨立核算的子公司）。因為，新企業所得稅法給予這類企業5年的過渡期，企業可以充分利用這項規定，先將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。再由總分支機構匯總納稅，不僅可以互相彌補虧損，而且可以減輕企業的稅收負擔。
對存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。值得一提的是企業在設置非獨立法人的分支機構時，應充分考慮當地政府的態度。另外，在匯總納稅時，還應予注意新所得稅法的其他規定。例如：企業境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。
（二）對國際稅收協定的利用
一直以來我國對外資企業的股息免征所得稅，而對股息征稅是很多國家的普遍做法。因此導致日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失。新《企業所得稅法》對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當的避稅方法。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如我國香港、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5％的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。
（三）對稅收優惠政策的利用
雖然新《企業所得稅法》的稅收優惠政策將轉向產業性優惠為主，但某些區域性的稅收優惠政策仍將在一定時期、一定區域內對特定的企業繼續存在，如對五個經濟特區和上海浦東新區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業“兩免三減半”優惠，以及執行西部大開發地區鼓勵類企業的所得稅優惠。所以，在五個經濟特區和上海浦東新區內新設國家重點扶持的高新技術企業，以及在西部地區設立國家鼓勵類企業仍將享受一定的稅收優惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區與全國大多數地區存在的稅收差異，將為企業繼續利用稅收政策的差異技術進行納稅籌劃留下一定的空間。
【參考文獻】
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[2]劉劍文.新企業所得稅法十八講[M].中國法制出版社，2007.
[3]張斌，楊志勇.新企業所得稅法解讀:新舊對比與條文解釋[M].機械工業出版社，2007.
一、新企業所得稅法下企業進行所得稅納稅籌劃探討的必要性
首先，社會主義市場經濟的發展以及新企業所得稅法的新要求，所以，我國企業有必要進行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個方面：第一，我國稅收的優惠范圍和優惠方式有所轉變，我國新企業所得稅法在稅收優惠上有所改變，提出“要以產業優惠為主，區域優惠為輔”。還有就是，我國對相關產業實施優惠納稅，而且，對這些進行技術研發、科技創新的產業所需要的費用還有安置一些特殊工人的費用可以享受加計扣除、減計收入等等各種不同的稅收優惠。第二，我國新企業所得稅法還規定在進行納稅之前要先統一規范稅前扣除標準。我國新企業所得稅法要求在我國原有企業所得稅法下國內企業與國外企業不同的扣除辦法和不同標準的基礎上進行統一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業公平性。因此，更好的運用一些有力的政策，幫助企業進行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。
其次，企業進行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營利潤。進行一定的企業納稅籌劃可以幫助企業節約大量的資金，幫助企業增強其自身在社會主義市場經濟中的競爭力，更好的確保企業財務目標的實現。
最后，企業進行納稅籌劃探討可以增強企業的經營管理能力，提高企業的經營管理水平。進行企業納稅籌劃，也是對企業生產、銷售等環節進行統籌安排，從而，將籌劃的方案和運作貫穿于企業經營管理過程的始終，提高企業部門之間的協調能力，促進企業的運轉。
二、企業所得稅納稅籌劃的具體內涵
我國企業所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業納稅人在我國憲法和法律的規定下，對企業在運行的過程中，所要進行的生產、經營、投資、組織機構以及理財這些行為和經濟業務的涉稅事項提前進行預算和籌劃。這樣就可以促使企業在納稅這一方面獲得最大的優惠，最大程度的減輕企業的納稅負擔，從而，促使我國企業獲得最大的經濟利益。因此，我國企業在經營的過程中，一定要安排專業人員進行必要的企業所得稅納稅籌劃，進而，讓我國企業可以在發展的過程中實現利益最大化。
三、我國企業所得稅納稅籌劃的主要特征
第一，我國企業所得稅納稅籌劃一定要在法律規定的范圍內進行，因此，企業納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業在進行納稅籌劃的過程中，一定要先對我國企業所得稅稅法有一個非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業的納稅籌劃符合法律要求，可以實現正確、科學、合理地納稅籌劃。
第二，我國企業納稅籌劃是一種預見性的行動，因此，企業納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進行的活動，納稅人在對國家稅法有一個充分透徹了解的基礎上，利用一些必要的財務知識，對企業納稅進行合理的預算，從而，促使企業獲得最大的利潤。總之，就是通過對企業的經濟活動進行有計劃地設計、安排、規劃，然后，使得企業承擔最少稅收，使得企業經濟效益最好。
第三，由于企業納稅籌劃是一種預見性的活動，所以，納稅籌劃具有一定的風險性。如果說，我國企業進行納稅籌劃方面的技術人員對我國的稅法沒有一個透徹的了解，就會造成我國企業在納稅籌劃上出現偏差，或許還會導致企業出現偷稅漏稅的現象，因此，這樣就造成企業納稅籌劃有一定的風險性。
四、企業實現正確納稅籌劃的對策
首先，企業要對我國新企業所得稅法有一個充分的了解。我國企業在經營的過程中，一定要組織好企業相關人員進行新企業稅法的學習，明白企業的要求，還要充分了解新企業稅法對企業納稅方面的一些優惠政策，充分利用新企業稅法來進行企業納稅籌劃，從而，實現企業承擔最少的納稅負擔，爭取企業獲得最大的經濟利益。
其次，國家要加強對企業的監管，積極對企業進行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業可以進一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關專業人員對我國稅法進行宣傳和講解，讓企業人員明白新稅法的要求，以及新稅法對企業經營發展的機遇與挑戰。從而，讓企業可以在稅法規定范圍內進行納稅籌劃。
【關鍵詞】存貨；收入；折舊
一、前言
納稅籌劃，又被稱為稅收籌劃，稅務籌劃等，納稅籌劃在西方國家早已成為一個成熟、穩定的行業，有相當數量的從業人員，且專業化趨勢十分明顯。隨著我國改革開放、引進外資的深入，納稅籌劃才逐漸被人們所熟悉。一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一種稅收。企業經營的最重要的財務目標就是追求稅后利潤最大化。所得稅款的多少直接影響著稅后利潤的大小。提前做好納稅籌劃，可以使企業在當期或未來一定時期內受益，增大稅后利潤，并有助于增加企業的資金來源，而且企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的所得稅納稅籌劃有利于規范其行為，使整個企業的經營、投資行為更為合理、合法，實現財務活動健康有序的運行。此外，籌劃活動有利于促使企業節約支出、減少浪費，從而提高企業經濟效益和財務管理水平。
二、企業所得稅納稅籌劃的實施策略
1.公司組織形式與所得稅納稅籌劃
新稅法規定個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業的營業利潤不繳公司稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。可見投資者能通過納稅規定上的“優惠”而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。設立子公司還是分公司，對于企業的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。
2.企業銷售收入與所得稅納稅籌劃
企業銷售貨物取得收入有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時間；訂貨銷售和分期預收款銷售，待交付貨物時確認收入實現。這樣，通過銷售方式結算的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。例如賒銷和分期付款結算方式，都以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此，企業在產品銷售過程中，當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時，可以選擇賒銷或分期付款的結算方式，減少當期的應納稅所得額，以達到延緩納稅的目的。另外，如果企業產品的銷售對象是商業企業，對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務，可采用委托代銷結算方式，根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而達到延緩納稅的目的。
3.固定資產折舊與所得稅納稅籌劃
固定資產折舊是成本的重要組成部分，按照我國現行會計制度的規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響到企業稅負的大小。原稅法規定固定資產只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業所得稅納稅籌劃提供了新的空間。
4.存貨計價方法與所得稅納稅籌劃
新《企業所得稅法》第八條規定“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”只有符合會計準則的計價方法才是合理的，所以企業存貨的計價方法應主要選取先進先出法、加權平均法二者中的一種。存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數額會有所不同，從而影響當期應納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉化，一批存貨在一段時期內會全部轉入企業的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內實現的應納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內前后各段時間實現的應納稅所得額卻不相同，也就是說，企業在該整個期間內不同時段的應納稅額會受到存貨計價方法的影響，權衡財務管理中貨幣時間價值與機會成本等因素，企業應選擇所得稅稅金支出現值最小的存貨計價方法。也就是說：當物價持續上漲時，存貨計價方法應選擇加權平均法；當物價走低時，應選擇先進先出法。
三、結語
總之，從長遠和整體看，所得稅納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能使國家的稅收收入總量增加。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現國民經濟健康、有序、穩步發展。隨著產業布局的逐步合理化，資源配置的逐步優化，從整體和發展上看，國家的稅收收入也將同步增長。
參考文獻：
[1]閻靜.論企業所得稅納稅籌劃[M].合作經濟與科技,2009(3).
[2]王險峰.新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃[M].商業會計,2009(10).
關鍵詞：新企業所得稅；納稅籌劃；策略
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌，使企業的總體稅收負擔最優，以實現企業價值的最大化。
二、納稅籌劃的特征
（一）合法性
納稅籌劃是在法律規定的范圍內進行的納稅最優方案選擇，納稅人應該具備相當的法律知識，特別是清楚相關的稅收法律知識。違反法律規定，逃避稅收負擔屬于偷逃稅，要承擔相應的法律責任，應堅決加以反對和制止。
（二）籌劃性
納稅籌劃的籌劃性是指在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務知識，而不是在納稅義務發生之后想辦法減少納稅。通過對企業的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負的最小，經濟效益相對較高的決策方案的行為，具有超前性。
（三）風險性
稅收籌劃存在未能依法納稅的風險，企業日常的納稅核算是按照有關規定去操作，但由于對相關稅收政策精神缺乏準確把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。另外由于未能充分把握稅收政策的整體性，企業在納稅籌劃過程中極易造成納稅籌劃的失敗。
（四）實效性
納稅籌劃不是一成不變的，它受現行稅收政策、法律法規的制約，隨著宏觀經濟環境的發展變化，要求稅收政策必須進行適時的調整，由此，納稅籌劃的相關方案也必須做相應的改變。
三、新《企業所得稅法》變革的主要內容
（一）新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對內、外資兩種類型企業所得稅率統一設為25%，使得各類企業承擔相同稅負，實現公平競爭。一是標準稅率為25%；二是符合條件的小型微利企業稅率為20%；三是國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；四是非居民企業在中國境內未設立機構或場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅，適用于20%的預提稅率。新稅法實施后，標準稅率為25%，但同時規定了許多優惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。
（二）統一規范稅前扣除標準
新稅法的公平性還體現在對稅前扣除政策的統一上，即對原企業所得稅制度下內外資企業不同的扣除辦法和標準予以統一。新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業實際發生的與取得收入有關的或者合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（三）稅收優惠的范圍與方式的轉變
新《企業所得稅法》優惠的重點發生了變化，將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”。優惠方式上，除了對特定產業實施的稅收優惠外，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。
四、新企業所得稅法下企業納稅籌劃的策略
（一）企業的組織形式及地點的所得稅籌劃
1.企業法律形式選擇
新企業所得稅法明確了我國對公司制企業和合伙制企業實行不同稅制。公司制企業按照《企業所得稅法》繳納企業所得稅，而合伙企業及個人獨資企業則按《個人所得稅法》的相關規定繳納個人所得稅。與合伙經營企業相比，有限責任公司負有雙重納稅的義務，即先交企業所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅。而合伙經營的合伙人或個人獨資企業的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。
2.注冊地選擇
新稅法規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的預提企業所得稅。而根據新稅法的規定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業可以選擇通過變更注冊地點，在中國境內設立子公司以避免繳納預提稅。
（二）利用新稅法對準予扣除項目的規定進行籌劃
1.計稅工資
新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規定，凡是真實合法的工資支出可以直接全額扣除，但也不是可以無條件的隨意列支，如果企業某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為工資支出不合理，稅務機關有權進行納稅調整。
2.研發費用
研發費用扣除幅度增加，新稅法取消了研發費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規定企業研發費用可以按其實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額，這一方面有利于企業研發新產品，促進我國的科技創新，另一方面也體現了國家支持科技創新，鼓勵創新的政策導向。
3.廣告費用
舊所得稅法下廣告費用的扣除有規定的比例，而新稅法則未規定廣告費用的扣除比例，企業每一年度實際發生的符合條件的廣告費用支出均準予據實扣除。企業要注意廣告費用與贊助的區別，新稅法明確規定贊助支出不得稅前扣除。
4.公益性捐贈
公益性捐贈扣除條件放寬，新企業所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。如果企業存在大量的納稅調整項目，利潤總額與應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。企業應進行正確的計算，準確把握扣除數額。
（三）會計核算的所得稅籌劃
1.存貨計價方法選擇
根據《企業會計準則第1號―存貨》的相關規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數額會有所不同，從而影響當期應納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉化，存貨在一段時期內轉入企業的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內實現的應納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內前后各段時間實現的應納稅所得額卻不相同，也就是說，企業在該整個期間內不同時段的應納稅額會受到存貨計價方法的影響，權衡財務管理中貨幣時間價值與機會成本等因素，企業應選擇所得稅稅金支出現值最小的存貨計價方法。
2.固定資產折舊方法選擇
新稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。兩種固定資產允許采用加速折舊政策：一是由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，二是常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于企業所得稅實施條例規定折舊年限的，采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數總和法。固定資產計提折舊會減少利潤，從而使應納稅所得額減少，進一步減少當期應納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產折舊方法如何，整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的，假設稅率不變，但是在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應納稅額。企業在納稅籌劃時應選擇折舊抵稅金額現值最大的折舊方法，也就是說應盡可能利用國家給予的優惠政策，采取加速折舊的方式。
3.收入確認方式選擇
新企業所得稅法規定企業收入確認應遵循權責發生制原則，屬于當期的收入，不論款項是否收到，均作為當期的收入；不屬于當期的收入，即使款項已經在當期收到，均不作為當期的收入。因此企業在收入確認時不能將款項已收到但不屬本期收入的項目計入本期收入中，這樣企業會提前納稅，喪失了資金的時間價值。同時，企業也不能將根據權責發生制原則應確認的收入因為款項沒有收到而不予確認，否則就可能受到稅務機關的處罰而導致損失。對一般企業來說，銷售商品的收入是主要的收入，因此合理確定銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，企業可以合理利用銷售協議來延遲納稅，協議中必須寫明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業帶來延緩納稅的利益，但也存在被客戶較長時間占用資金的損失。是否采用這種方式納稅籌劃，企業應在權衡收益和損失的基礎上來決定。
五、結論與展望
隨著中國社會主義市場經濟體制的建立和完善，以及中國加入世貿組織，企業所得稅相關法規與國際經濟逐步接軌，納稅籌劃在我國將勢必得到前所未有的發展。2008年開始施行的《企業所得稅法》、《企業所得稅法暫行條例》，實現了內外資企業所得稅制的統一，是中國市場經濟體制走向成熟和規范的一個顯著標志，意義深遠。企業納稅系統籌劃的研究，對提高企業依法納稅意識和水平，凈化稅收法制環境，促進企業公平競爭以及實現國家產業結構調整和資源的優化配置，推動國民經濟健康發展都具有重要的意義。企業可以從多角度進行納稅籌劃，從理論和實踐上為企業盡快適應新稅法打下基礎，為實現企業價值最大化而努力。
參考文獻：
［1］張欣，戰略性企業納稅籌劃，合作經濟與科技，2008年第1期
［2］蘭鳳梅，樹立正確的納稅籌劃理念，冶金財會，2008年第1期
關鍵詞:企業所得稅企業納稅籌劃方法注意問題
一、納稅籌劃的意義
從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展壯大。
從國家的稅制法規上看，納稅人為了節減稅收，總是密切地關注著國家稅制法規和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求自身財務利益最大化出發，馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業的經營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規的作用。同時也時刻提醒稅務機關要注意稅法的缺陷，對稅法的健全起到促進作用。
二、企業所得稅納稅方法
應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，按照企業所得稅法的規定，應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
通過應納稅所得額的定義可以看出，企業要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項扣除，對一般企業來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項稅前扣除上做文章。
(一)充分利用各種所得稅優惠政策
自2008年1月1日起實施的《企業所得稅法》，實行以產業優惠為主，區域優惠為輔的稅收優惠政策，這為企業的納稅籌劃留下了空間。
(1)加計扣除優惠政策,根據《企業所得稅法實施條例》的規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，允許再按照其當年研究開發費用實際發生額的50%加計扣除，直接抵減當年的應納稅所得額；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會低于10年，也就是說不能在當期全額扣除，納稅人根據自身條件在生產經營過程中可以多搞一些新技術、新產品、新工藝的研發，并且要注意分清研究開發費用的期間費用化和無形資產化。
(2)根據財政部、根據稅務總局《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的有關規定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除100%”。
(二)正確運用虧損彌補進行納稅籌劃
《企業所得稅法》規定：“企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。”企業想充分利用彌補虧損政策、以取得最大的節稅效果，就要注重虧損年度后的運營，企業可以減小以后5年內投資的風險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規定期限內盡快得到全部彌補。
(三)恰當運用固定資產折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃
新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業就可以根據自身的具體情況，在符合政策法律依據的情況下，選定對自己有利的固定資產折舊年限，以達到節稅目的，通常情況下，在企業初期享有減免稅優惠期間，企業可以把固定資產的折舊年限定在高于稅法規定的最低折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而達到節稅的目的；對一般處在正常生產經營且沒有享有稅收優惠的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
三、企業所得稅納稅籌劃應注意的問題
納稅籌劃是一項實踐性很強的工作,一個納稅籌劃方案如果成功的話將會為企業帶來節稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會為企業帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。
(一)關注國家企業所得稅政策的變化，加強稅收政策學習
企業納稅籌劃人員要時時刻刻關注國家有關所得稅相關法律法規有關政策的變化，通過學習新的法律法規,可以準確理解法律法規的實質，提高風險意識,只有加強稅收知識的學習，全面把握稅收政策的內容，才能綜合衡量稅務籌劃方案,規避納稅籌劃風險,為企業增加效益。
(二)要經常與稅務機關溝通，搞好稅企關系
現在各地方稅務機關在執法中具有一定的“自由裁量權”，他們除了執行國家頒布的有關稅法和實施細則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關規定，在納稅籌劃時我們很難把所有的相關規定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機關聯系，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務機關的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認可。同時要保持友好關系，要使我們的納稅籌劃風險降到最小，爭取為企業獲得最大的利益。
四、總結
納稅籌劃在當代企業的生產經營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內，光明正大的利用稅收優惠政策，選擇適合自己企業實際的節稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標實現的因素，對企業的日常生產經營活動做到事前安排，把稅收風險降到最低，真正發揮納稅籌劃的作用，為企業獲得最大的經濟利益。
參考文獻:
[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經濟科學出版社
關鍵詞：中小企業 企業所得稅 納稅籌劃 節稅
目前，支撐我國稅收的四大稅種依次為增值稅、企業所得稅、營業稅和個人所得稅。企業所得稅收入的逐年高速增長使所得稅的特點和作用越來越明顯，地位也不斷提高，成為我國的主體稅種，在企業的納稅活動中占有重要的地位。由于它的稅源大，稅負強性大。具有很大的納稅籌劃空間，是企業特別是中小企業開展納稅籌劃的重點。企業若能利用籌資方案、投資方案、生產經營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業合理合法地減輕所得稅負擔，增加稅后收益帶來益處。
一、籌資過程中的所得稅納稅籌劃
籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基礎。新設立或進行擴充投資經營的企業都會涉及籌資問題。市場經濟環境下。企業可以從不同的渠道取得所需的資金。而不同的籌資渠道和不同的籌資方式組合，將給企業帶來不同的預期收益，也將企業承擔不同的稅負水平。利用銀行貸款從事生產經營活動是減輕稅負的一個途徑，因為企業歸還利息后，企業利潤數量有所降低，實際稅負比未支付利息還要小。
若金融機構與企業之間達成某種協議，金融機構提高利率，使企業計入成本的利息增大，還可以大大降低企業承擔的稅負。同時金融機構以某種形式將獲得高額利息返還給企業或以更方便的形式為企業提供貸款等，也可以達到避稅的目的。
從納稅角度看，自我積累籌資方式所承擔的稅收負擔重于企業經濟組織之間拆借所承擔的稅收負擔，而相互融資所承擔的稅負又大于社會融資所承擔的稅負。這是因為從資金的實際擁有或對資金風險負擔的角度看，自我積累最大，社會集資最小。從避稅的角度看，以社會集資方式產生的效果最好，因為社會集資容易使應納稅利潤規模降低。
二、中小企業在投資過程中的所得稅納稅籌劃
投資是企業永恒的主題，它既是企業誕生的惟一方式，也是企業得以存續和發展的最重要的手段。對投資主體來說。投資的主要的目的就是贏利。由于現代稅制的發展，對贏利的關注應充分考慮各種稅收的因素。在投資決策中，納稅籌劃成為日益重要的內容。
(一)投資方向選擇中的所得稅納稅籌劃
投資者進行投資首先必須明確投資方向，即選準投資行業和投資區域。不同的行業、不同的區域，投資收益會有很大不同。就稅收方面來說，為優化我國的產業結構，確保經濟發展計劃的順利完成，國家對符合國家產業政策和國民經濟發展規劃的投資。經予諸如減免稅的稅收優惠待遇。為能進一步改善我國的地區經濟布局。國家對不同地區的稅收政策傾斜也不一樣。這些企業應盡可能選擇具有稅收優惠待遇的行業和地區進行投資。
(二)投資結構選擇中所得稅的納稅籌劃
為配合國家經濟政策的貫徹實施，促進國民經濟健康、有序發展，國家對不同地區、行業、用途、性質的投資項目給予不同的稅收待遇。如國家為能按照“統籌規劃、合理分工、有時互補、協調發展”原則要求，進一步改善我國的地區經濟布局，出臺了許多區域性政策。但是從分散風險的角度出發，投資者不可能也不應該把資金全部投資于某一地區、某個行業，因此，這里就有一個投資結構的優化組合問題。而不同的投資結構必然形成不同的應稅收益過程，不同的應稅收益構成又最終影響投資者的納稅負擔。
稅法規定，從事符合國家產業政策的技術改造項目的企業，用銀行貸款或企業自籌資金購進技改項目所需國產設備投資額的40％，可以從技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免，但抵免期限最長不能超過5年。如果企業設備前一年虧損，其投資抵免年限內實現的利潤先用于彌補虧損，彌補后應繳納企業所得稅可用于抵免國產設備投資額。
三、企業營運過程中的所得稅納稅籌劃
企業營運過程中所得稅納稅籌劃利益的實現主要通過成本費用的核算方法的合理選擇運用取得。
(一)利用折舊方法的合理選擇進行所得稅的納稅籌劃
折舊是成本的組成部分，而按現行制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年度總和法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，分攤到各期生產成本去的固定資產成本也存在差異。因此折舊的計算和計提必然關系到成本的大小，直接影響到利潤的水平，最終影響到企業的稅負輕重。這樣，企業便可利用折舊方法上存在的差異，開展納稅籌劃的工作。
(二)利用存貨計價方法的合理選擇進行企業所得稅的納稅籌劃
我國現行稅制規定：納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本的計價法可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，就不得隨意改變。
(三)利用企業壞賬損失處理方法的合理選擇進行企業所得稅納稅籌劃
稅法及現行財務制度和《企業會計準則》均規定，企業可以選擇備抵法(即計提壞賬準備金法)或直接沖銷法(即不計提壞賬準備金法)處理企業的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業的應納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業獲得更多的稅收收益。因此，企業選擇備抵法處理壞賬損失。可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額從而減輕企業的一部分后移，使企業獲得延遲納稅和增加企業營運資金的好處。
(四)利用長期投資核算方法的合理選擇進行所得稅的納稅籌劃
企業對長期投資可以采用成本法或權益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，投資企業擁有的股份小于或等于被投資企業全部股份的25％時。投資企業就可以選擇成本核算長期投資，并將應由被投資企業支付投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機(如投資企業出現虧損或利潤較低的年份)將投資收益匯回，以達到減輕稅負目的。
四、企業收益調整過程中的所得稅納稅籌劃
稅法規定：“納稅人發生年度虧損，可以用下一年的所得彌補：下一年的所得足以彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續期不得超過5年。”這樣，企業便可以在所得合理分散和合理歸屬的基礎上，充分利用此項優惠政策來達到減輕稅負的目的。
引言
納稅籌劃就是納稅人在國家法律認可的范圍內，設計和運籌企業的生產、經營、投資等一系列的經濟業務的涉稅事項，通過實行優越的納稅方案，使利潤在稅后達到最大化。對于企業來說必須要依靠納稅籌劃，只有實行納稅籌劃才可以使企業直接或間接的降低稅收成本，相應的減輕企業的稅收負擔，使企業的獲利最大化，最終實現企業的財務管理目標。另外，納稅籌劃能夠保障企業進行更加具有效果的經營管理活動，更大的為企業創造價值。還有就是企業納稅籌劃體現了企業更好的執行社會職責。所以納稅籌劃能夠減輕稅負上的負擔，最主要的就是增強企業的納稅意識，進而有助于會計目標的達成。
一、企業所得稅納稅籌劃宏觀策略
（一）對企業投資的地址要謹慎的選擇
在新稅法下，特定區域對過渡優惠政策具有享用權利，而且對企業投資地點的合理選擇可以得到企業所得稅的優惠。比如說西部大開發地區中的國家重點扶持高新技術企業或者是國家鼓勵類的企業都能夠享有過渡性優惠和所得稅優惠。
（二）對投資行業進行有效的調整
對于一些企業，政策給予了一定的鼓勵和扶持，納稅人便可以得到定期的行業減免優惠。
二、企業所得稅納稅籌劃微觀策略
（一）縮小應稅收入
不該歸類為應稅收入的項目應該得到去除。如此才可以使應稅收入得到縮小，而且要有效的增加免稅收入。其中有具體采取的方法包括：銷貨的退回和折讓，應該使相關憑證得到及時的獲取，還要注重銷售收入與的沖減，最終確保一個有效合理的賬務處理。同時還要注重減除預收貨款和應付賬款來進行年度計算收入總額，如此可以避免記錯等不利因素的產生。而用多余的周轉資金購買政府公債則可以使企業所得稅得到免除。另外將多余的周轉資金用于其他的居民企業獲得收益可以免交企業所得稅。
（二）膨脹成本費用
分散利息費用――企業所得稅法中規定，納稅人在生產和經營中支出向金融機構借款的利息，那么就應該按照實際情況進行扣除。而如果向非金融機構借款，獲得的利息不能高于同類同期貸款利息計算的金融機構數額。如果高于同類金融機構和同期貸款利率的部分要等到稅后進行列支。所以企業應該注重的是不要進行高息借款在籌集資金的時候，如果出現高息借款，那么就會有利息，還會存在手續費和匯兌損益等多種因素。企業要想向非金融機構和職工集資，那么手續費可以由部分高息來進行生成。兒企業內部工會進行集資，那么工會經費中可以列支部分手續費。如果高息支出是由同行業互相拆借的，那么可以形成企業之間業務往來開支，這樣一來產品銷售費用和經營費用支取時可以使稅前的扣除范圍變得更大。
分散業務招待費――因為商業招待和個人消費不能輕易的區分，所以為了使管理得到加強，更借鑒與國外的經驗得出企業一旦支出和生產經營活動相關的費用，可以對發生額進行60%的扣除，最高不得高于當年銷售收入的5%，如果達到列支標準以上可以按照稅后開支進行計算。而企業為了達到更好業務水平，招待費用超支是一種經常的事情。對于此企業必須要進行提前計算。如果超出預計標準，那么就應該進行減除，就可以將開支的招待費移交到其他的科目。比如說企業增送客戶的禮金和禮券就應該以傭金的方式進行計算，因為傭金支出沒有限額，所以這部分可以在稅前得到扣除，如此可以使稅負得到節約。同時，企業可以將招待費當做會議經費，可以以管理費用的方式在稅前進行列支，如此也可以達到很好的效果。
對工資和工資費用要進行合理的安排――企業所得稅法中規定：要扣除企業所支出的合理工資薪金；而企業的福利費用支出不得在工資薪酬金額的14%。并且對此部分進行扣除；而企業的工會費用沒有到達工資薪金的2%的應該給予扣除；還有就是在國務院財政和稅務部門的規定之外，企業支出的教育經費支出，且不超過工資總額的2.5%，應該對其進行扣除，超過的部分，應該在納稅年度結轉時進行扣除。
（三）對工?Y標準進行合理的提高
要對職工工資標準進行適當的提高，而對于超支福利來說要以工資的形式進行發放，而企業發放工資一定要合理，要不斷的結合同行的工資水平，這樣才可以使工資更加符合行業的標準，而稅務機關可以對不合規范的支出進行納稅調整，進而使工資標準達到最合理的狀態。
三、企業所得稅納稅籌劃應注意的幾個問題
（一）納稅籌劃與偷稅、避稅的區別
首先納稅籌劃和偷稅是不一樣的。納稅籌劃和偷稅都能夠使稅負得到減輕，但是兩者在本質上有很大的區別。偷稅就是違法法律規定利用非法的手段逃脫稅負。而納稅籌劃符合國家的法律規定，能夠用會計處理的方法和組織機構的不同選擇對涉稅事項進行設計和運籌，最終實現企業價值的最大化和財富的最大化。偷稅損害了國家的利益一定會受到法律的制裁，而納稅籌劃卻是國家鼓勵和提倡的，對減輕稅負有重要的意義。
其次，納稅籌劃和避稅也是截然不同的，納稅籌劃和避稅的區分非常的復雜，在很多情況下常常被混淆。避稅就是納稅人不斷的發現稅法的不足和缺陷，通過資金、費用、成本和利潤的轉移來逃避納稅義務，最終實現了少納稅或者不納稅的經濟行為。避稅往往是在稅法沒有明確規定或者是模糊不清的狀態下進行的，通常會受到反避稅的打擊。而納稅籌劃是在稅法許可的情況下，在法律規定的范圍下進行的設計和運籌，所以避稅是不符合法律規定的，使國家的利益受到侵害。而納稅籌劃則是符合國家的法律規定的，能夠實現政府和企業的雙重利益。
（二）納稅籌劃是依法事先謀劃
納稅籌劃是符合法律規定的經濟活動，企業在進行決策和籌劃的時候都應該時刻以稅法為核心，必須能夠遵照稅法的規定行事，只有這樣才可以避免違法稅法所承擔的沉重后果。而納稅籌劃一般都是在應稅行為發生之間進行的，對其進行設計，規劃和安排，而且能夠預測到企業納稅籌劃的效果，具備了足夠的超前性。而在經濟活動中，納稅義務顯得比較滯后，納稅任何納稅對象的不同往往會使稅收的待遇盡相不同，如此可以使納稅人選擇較低的稅負，如此可以使納稅人事先進行納稅籌劃，如此使應納稅款在經營活動發生后得到確定，最終去少繳稅款就屬于違法行為。
（三）納稅籌劃的成本效益與風險
納稅人在實行納稅籌劃時應該進行成本效益分析，如此來判斷納稅籌劃的可行性。納稅籌劃的效益就是指給企業帶來的經濟效益，而納稅籌劃創造的經濟利益和稅收體制，執法環境有著不可分離的關系。如果稅率高，企業的稅負重，稅收優惠條款復雜的時候，納稅人就可以通過納稅籌劃得到有效的結果。因為納稅籌劃有更大的涉及面，所以需要稅法知識和經驗多的人來進行參與，而成本中就要包括稅務專家的勞務費。而納稅籌劃的可行性，則是根據成本效益分析來進行判斷的，所以在進行成本效益分析時，一定要考慮到納稅籌劃的風險性。風險就是企業在經濟活動可能遭受到的損失，如果一切都可以預測和控制那么?L險就不復存在。再現實中，納稅籌劃出現在納稅方案選擇之前，一些納稅籌劃是長期規劃的，這其中對風險等因素有著很大的不確定性，所以納稅籌劃必須要考慮到風險性。
（四）選擇有利的會計政策
企業所得稅的應稅所得的基礎就是會計利潤，如此使差異項目金額得到計算，而財務會計處理結果計算所得稅來應對稅法沒有明確規定的事項。而對稅收的核算結果因為會計政策的不同而不同，不同的結果就會產生不同的影響。所以企業要先選擇一定的會計政策才可以進行納稅籌劃，這樣企業才可以按照固定的資產折舊方法和合適的納稅申報方法和捐款方法來幫助殘疾人士實現就業。
【關鍵詞】中小企業 企業所得稅 納稅籌劃 節稅
所得稅納稅籌劃目前已經成為很多企業關注的焦點。從08年新的企業所得稅稅法實施后，企業所得稅納稅籌劃格局發生了極大的變化，它減輕了中小企業的稅收負擔，為中小企業創造了公平競爭的稅收環境，同時所得稅具有稅負重、彈性大、籌劃空間大的特點，具有很大的納稅籌劃空間。因此，中小企業對所得稅進行納稅籌劃是非常有必要的，它是當代經濟形勢的選擇，企業應當關注新稅法的變化以進行納稅籌劃
一、納稅籌劃的意義
1.強化納稅意識，實現誠信納稅
2.有助于納稅人實現利潤最大化
3.有助于提高企業自身的經營管理水平提升企業的競爭力
4.納稅籌劃有助于依法治稅和完善稅制的實現
5.從長遠來看，納稅籌劃還可能增加國家的稅收收入
二、我國中小企業納稅籌劃普遍存在的問題
（一）對所得稅納稅籌劃的概念不清
我國中小企業家很自然地把納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅聯想到了一起，對所得稅納稅籌劃的概念理解存在誤區。其實，所得稅納稅籌劃和避稅都是合法行為，避稅時利用稅法的漏洞，所得稅納稅籌劃利用所得稅法設定的各項優惠政策，而逃稅和偷稅都是違法行為。在概念上都理解錯了又何談正確利用呢？
（二）對所得稅納稅籌劃在認識上存在偏差
納稅籌劃引入國內的時間還很短，尤其是對于處于成長期的中小型公司，在規章制度和會計決策等方面都還不成熟，納稅籌劃這個問題還沒有上升到重視的工作層面。公司決策者的思維模式還停留在老一輩的想法，認為所得稅納稅籌劃就是“關系稅”或者“人情稅”只要稅務機關或地方政府部門認可，所得稅納稅籌劃就沒有風險。其實納稅籌劃是我們企業的一項權利，而我們納稅人連最起碼的權利都不知道如何維護，對稅收法律法規賦予的權利也是輕易放棄。這種籌劃意識的缺失使企業的經濟利益遭受極大的損失。因此，必須把納稅籌劃上升到會計工作層面上。
（三）會計人員片面看重稅負，缺乏整體設計
中小型企業一般業務量少，會計人員素質層次不一。他們往往強調納稅籌劃就是減低稅負。其實降低稅負雖然是所得稅納稅籌劃的直接目的，但不能一味強調降低稅負而不考慮整體效果。納稅籌劃是有成本的，所得稅納稅籌劃方案的制定、實施往往需要付出一定的籌劃成本。所得稅納稅籌劃成本主要包括設計成本、機會成本、管理成本和風險成本。如果納稅人所得稅納稅籌劃所帶來的收益小于納稅籌劃支出，則該項納稅籌劃就是失敗的。因此，在選擇籌劃方案時，不能只考慮稅負的降低而忽略了所得稅納稅籌劃所引起的相關成本。
三、中小企業所得稅納稅籌劃的對策與建議
（一）加強納稅籌劃的內部環境建設
1.樹立正確的籌劃意識，端正籌劃態度。這是納稅籌劃的前提，要想通過稅收籌劃來提高企業的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識。同時，企業決策者還要樹立正確的納稅籌劃意識，應該認識到納稅籌劃對企業自身乃至國家政策的積極影響，認識到納稅籌劃不僅會為企業帶來經濟利益，更是納稅人的一種權利和義務，企業在實際籌劃中要有全局性的規劃，不能僅僅盯住個別稅負的降低，而是要努力降低整體稅負。
2.注重中小企業納稅籌劃人才的培養。中小企業財務人員的素質一般并不是很高，而且人員有限，想要做個完善的納稅籌劃有一定的困難。企業應提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收籌劃的相關理論學習，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。
（二）充分利用稅收優惠政策
1.充分享受稅法對小型微利企業的稅收優惠政策。企業應認真研究新稅法對于小型微利企業的稅收優惠規定，在資本結構、人員數量方面都符合“小微”的基礎上，年應納稅所得額30萬的界定會直接影響到企業按照25%還是按照20%來繳納。
2.充分利用扣除規定，聘用部分特殊人員參與生產經營。根據《企業所得稅法》第三十條規定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資實行加計扣除。由于新稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，這樣企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業或殘疾人員，從而可增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業應繳納的所得稅，減輕稅負。
3.針對部分免稅收入進行所得稅納稅籌劃。根據《企業所得稅法》第二十六條的規定：國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”給予所得稅優惠。中小企業完全可以利用閑置資金購買國債或進行權益性投資，這樣收益也可享受免稅優惠。
4.利用鼓勵技術創新和科技進步的稅收優惠政策。為了鼓勵企業進行技術創新和推動科技進步，《企業所得稅法》也對技術革新設定了優惠條款，中小企業可以充分利用這些優惠條款進行納稅籌劃，從而獲得必要的資金支持。但是，許多中小企業在實際操作中，并沒有意識把相關的研發成本費用列為公司的無形資產，對于發明專利的所有費用往往直接計入了管理費用，這對企業來說是一大損失。
（三）利用節稅技巧在賬務處理中進行納稅籌劃
1.對所得稅前限額列支的費用盡量足額列支。限額列支的費用主要包括業務招待費、廣告費和業務宣傳費、捐贈支出等。其中業務招待費的限額列支規定是發生額的60%，最高不得超過當年銷售收入的0.5%部分允許列支；廣告費和業務宣傳費的規定是不超過當年銷售收入15%的部分允許列支；公益性捐贈支出的相關規定是企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。企業應準確掌握其允許列支的標準和扣除限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
2.在許可的范圍內，盡可能的縮短相關資產的攤銷期限。一些企業往往利用待攤費用賬戶，調節企業的產品成本，不按規定的待攤期限推銷數額，轉入“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”、“產品銷售稅金及附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應分期攤銷的費用，集中攤入產品成本，加大攤銷額，截留利潤。這能明顯取得節稅效應，尤其是在當前中小企業融資普遍困難的情況下是相當寶貴的可利用資源。
3.合理選擇存貨計價方法。各項存貨的發出和領用，具體計價，可以在先進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。存貨計價方法對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。現行的企業所得稅法對存貨計價的這些規定，為企業進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。
