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證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年,中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前,我國高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案,2002年8月以后,由于市場低迷,證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損,多年積累起來的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā),因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月,不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置,證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中,證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù),顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時(shí),自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下,2008年4月23日,國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號(hào)令,《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。
21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn),既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題,也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定,“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位,獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能;負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提,也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行的監(jiān)督,目的是防范風(fēng)險(xiǎn),糾正違規(guī),加強(qiáng)內(nèi)部控制,保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題
目前,證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門,但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用,體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)審計(jì)范圍有限,未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì),但從目前情況來看,審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如,有的證券公司只注重對(duì)營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督,而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì),如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì),但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌,不能客觀反映真實(shí)情況。總體來說,內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展,對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè),在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn),近年以來被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料,內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上,很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上,證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門,更多的是在經(jīng)營管理過程中,內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上,不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。
(三)重事后檢查,輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查,主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位,而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題,而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說,制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作,但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系,可以深入基層,掌握第一手的資料,有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié),針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因,證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題,忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析,對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后,審計(jì)效率不高。綜合治理后,證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大,業(yè)務(wù)種類不斷增加,證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一,基本上還是采用現(xiàn)場審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后,高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制,使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠,甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求,審計(jì)效率不高,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。
三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂,也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性,才能客觀地實(shí)施審計(jì),才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定,核心內(nèi)容有3條:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱,主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低,領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性和權(quán)威性越高;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施;內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí),按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),獨(dú)立于證券公司其他部門,對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中,內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位,內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,將內(nèi)部審計(jì)定義為:一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì),而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看,證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的,內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí),對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià),輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面,對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議,發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后,基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后,證券公司數(shù)量減少,規(guī)模擴(kuò)大,營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加,證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大,傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來,證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng),通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件,非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低,復(fù)合型人才匱乏。目前,我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確,難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí),還必須掌握電腦知識(shí),并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí),業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄,加上日常工作相當(dāng)繁忙,缺乏專業(yè)培訓(xùn),專業(yè)能力下降,不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高,缺乏復(fù)合型人才,影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門,并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次,才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效,真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,不僅是名義上,實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核,要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心,客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng),其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),就無法滿足這個(gè)要求。因此,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展,其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個(gè)方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場審計(jì)的成本、人力等方面的制約,現(xiàn)場審計(jì)和檢查的頻率不可能很高,一般一年一次或者更長,這種頻率目前無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高,內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息,借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等,對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò),可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場稽核。首先,可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前,可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò),對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析,確定審計(jì)重點(diǎn),這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間,提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次,可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì),對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查,不必親自到現(xiàn)場審計(jì),通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外,根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要,一切可以在非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先,要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上,要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神,恪守客觀、公正、廉潔的原則;在專業(yè)上,要有扎實(shí)的基本功,熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程,掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度,熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上,要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力,同時(shí)還要有良好的溝通能力,以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次,要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升,原來單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才,也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此,必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員,建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次,還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作,使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí),掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ),其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題,從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要,尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn),全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平,培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平,又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。
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[3]李學(xué)柔內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型淺析[J],財(cái)會(huì)通訊,2007,(5)
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[關(guān)鍵詞]證券公司;內(nèi)部審計(jì);問題;措施
經(jīng)過20余年改革與發(fā)展,中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道,中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元,純利123億元,中國證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利,扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段,資本市場的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國證券市場持續(xù)低迷,投資者對(duì)資本市場缺乏信心,尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益,監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管,而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),以保證資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。
一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年,中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前,我國高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案,2002年8月以后,由于市場低迷,證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損,多年積累起來的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā),因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月,不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置,證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中,證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù),顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時(shí),自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下,2008年4月23日,國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號(hào)令,《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。
21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn),既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題,也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定,“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位,獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能;負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提,也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行的監(jiān)督,目的是防范風(fēng)險(xiǎn),糾正違規(guī),加強(qiáng)內(nèi)部控制,保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題
目前,證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門,但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用,體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)審計(jì)范圍有限,未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì),但從目前情況來看,審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如,有的證券公司只注重對(duì)營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督,而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì),如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì),但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌,不能客觀反映真實(shí)情況。總體來說,內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展,對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè),在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn),近年以來被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料,內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上,很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上,證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門,更多的是在經(jīng)營管理過程中,內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上,不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。
(三)重事后檢查,輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查,主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位,而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題,而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說,制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作,但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系,可以深入基層,掌握第一手的資料,有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié),針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因,證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題,忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析,對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后,審計(jì)效率不高。綜合治理后,證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大,業(yè)務(wù)種類不斷增加,證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一,基本上還是采用現(xiàn)場審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后,高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制,使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠,甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求,審計(jì)效率不高,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂,也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性,才能客觀地實(shí)施審計(jì),才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定,核心內(nèi)容有3條:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱,主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低,領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性和權(quán)威性越高;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施;內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí),按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),獨(dú)立于證券公司其他部門,對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中,內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位,內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,將內(nèi)部審計(jì)定義為:一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì),而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看,證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的,內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí),對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià),輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面,對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議,發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后,基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后,證券公司數(shù)量減少,規(guī)模擴(kuò)大,營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加,證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大,傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來,證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng),通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件,非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低,復(fù)合型人才匱乏。目前,我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確,難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí),還必須掌握電腦知識(shí),并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí),業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄,加上日常工作相當(dāng)繁忙,缺乏專業(yè)培訓(xùn),專業(yè)能力下降,不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高,缺乏復(fù)合型人才,影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門,并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次,才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效,真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,不僅是名義上,實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核,要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心,客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng),其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),就無法滿足這個(gè)要求。因此,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展,其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個(gè)方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場審計(jì)的成本、人力等方面的制約,現(xiàn)場審計(jì)和檢查的頻率不可能很高,一般一年一次或者更長,這種頻率目前無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高,內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息,借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等,對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò),可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場稽核。首先,可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前,可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò),對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析,確定審計(jì)重點(diǎn),這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間,提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次,可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì),對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查,不必親自到現(xiàn)場審計(jì),通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外,根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要,一切可以在非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先,要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上,要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神,恪守客觀、公正、廉潔的原則;在專業(yè)上,要有扎實(shí)的基本功,熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程,掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度,熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上,要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力,同時(shí)還要有良好的溝通能力,以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次,要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升,原來單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才,也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此,必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員,建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次,還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作,使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí),掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ),其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題,從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要,尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn),全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平,培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平,又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。
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【關(guān)鍵詞】證券公司;內(nèi)部審計(jì);管理審計(jì);現(xiàn)狀;發(fā)展趨勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。它是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng),它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息,以協(xié)助本組織成員有效的履行責(zé)任。隨著我國加入WTO,資本市場對(duì)外開放日益迫近,證券業(yè)發(fā)展環(huán)境將發(fā)生劇烈變化,在為我國證券公司走向國際化提供了廣闊的舞臺(tái)的同時(shí),也使其高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)特征充分暴露。在我國,由于證券市場不規(guī)范,投機(jī)性強(qiáng),監(jiān)管能力較弱,那么證券公司的內(nèi)部審計(jì)就顯得尤為重要,它是避免證券公司的不健全市場下違規(guī)操作的重要保證,是證券公司乃至我國證券市場持續(xù)健康發(fā)展的保證。
證券投資是世界經(jīng)濟(jì)最活躍的領(lǐng)域,每天都涉及數(shù)以萬億的投資額。如此巨大的資本在證券公司內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn),使證券公司成為管理風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的企業(yè)。因此,在證券公司發(fā)展的早期,內(nèi)部審計(jì)就成為一種必不可少的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制手段。從世界范圍來看,證券公司的內(nèi)部審計(jì)主要經(jīng)歷過以下幾個(gè)階段:
一、財(cái)務(wù)審計(jì)階段
證券公司發(fā)展之初,內(nèi)部審計(jì)的目的是確定雇員是否遵循財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度,是否存在舞弊或其他不道德行為。內(nèi)部審計(jì)只不過是外部審計(jì)工作的一種延續(xù),在公司的管理體系中僅僅承擔(dān)非常有限的責(zé)任。并且內(nèi)部審計(jì)工作人員隸屬于會(huì)計(jì)部門,工作內(nèi)容局限于財(cái)務(wù)報(bào)表審查。雖然,這一階段內(nèi)部審計(jì)僅僅針對(duì)公司財(cái)務(wù),但卻在證券公司資產(chǎn)安全,以及未來內(nèi)部控制發(fā)展方面發(fā)揮了巨大的作用。
二、經(jīng)營審計(jì)階段
隨著世界范圍內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,證券公司的內(nèi)部審計(jì)也從會(huì)計(jì)部門獨(dú)立出來,并且內(nèi)部審計(jì)也開始涉及經(jīng)營方面的問題。內(nèi)部審計(jì)師的工作,對(duì)于幫助業(yè)務(wù)部門提高贏利能力也發(fā)揮著一定的作用。
三、管理審計(jì)階段
內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到當(dāng)代,使其工作關(guān)注的問題逐漸增多,職能逐漸擴(kuò)大,在證券公司內(nèi)的地位顯著提高。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為對(duì)證券公司中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定是否遵循了公認(rèn)的方針和程序,是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源,是否正在實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。這樣內(nèi)部審計(jì)成為證券公司管理的延伸,發(fā)展為管理審計(jì)。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的綜合審計(jì)階段
現(xiàn)在,證券公司的內(nèi)部審計(jì)除了涉及到公司的管理,還關(guān)注組織治理。而組織治理正是由以往的靜態(tài)的命令控制模式變?yōu)閷?duì)不斷變化的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì),變得更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理,注重組織經(jīng)營的未來前景。而且,已經(jīng)將變化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式整合進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的綜合審計(jì)和管理審計(jì)成為現(xiàn)代證券公司最重要的兩種審計(jì)形式。
我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)是國家為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系和健全自我約束機(jī)制,用行政手段自上而下建立起來的,內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程與國外證券公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程大致相當(dāng),但卻是在更短的時(shí)間內(nèi)發(fā)展到管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)階段的。由于缺少歷史經(jīng)歷的積累,以及跳躍是發(fā)展造成內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的缺失,我國證券公司在內(nèi)部審計(jì)方面與國外證券公司相比,在獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)手段方面還有一定的差距。
我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是在證券業(yè)發(fā)展初期,根據(jù)政府要求建立的,并不是根據(jù)公司內(nèi)部需求建立起來的,其機(jī)構(gòu)獨(dú)立性普遍較差。多數(shù)證券公司,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于某實(shí)權(quán)部門,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨(dú)立性來講,都是不夠的,并且審計(jì)范圍也相對(duì)狹小。在審計(jì)方式上,相當(dāng)部分證券公司內(nèi)部審計(jì)基本是采取被動(dòng)式審計(jì)。被審計(jì)部門在審計(jì)過程中積極性不夠,或多或少地存在抵觸審計(jì)的行為,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門處于對(duì)立狀態(tài),關(guān)系比較緊張。這也導(dǎo)致了,我國證券公司內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到限制。在審計(jì)手段上,現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)還沒有西方國家那樣發(fā)達(dá),審計(jì)工作對(duì)電子信息技術(shù)及通信技術(shù)的應(yīng)用還不夠,許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上,在新技術(shù)面前有些無所適從。況且,計(jì)算機(jī)犯罪呈上升的趨勢(shì),傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)又主要適用于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),因此很多問題不易發(fā)現(xiàn)。審計(jì)手段落后,不但增加了審計(jì)難度,而且效率低,準(zhǔn)確率差,嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
但隨著證券公司內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)的加深,以及內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高,我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作與國外在審計(jì)手段方面的差距正不斷減小,特別是審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的審計(jì)手段的掌握,內(nèi)部審計(jì)部門地位的提升,都使得我國證券公司內(nèi)部審計(jì)得到了空前的發(fā)展。但由于我國證券公司內(nèi)部審計(jì)是在跟蹤國外實(shí)踐而發(fā)展起來的,因此,在現(xiàn)代化的審計(jì)方法上,特別是現(xiàn)代化的管理審計(jì),還要對(duì)國外證券公司的實(shí)踐狀況作諸多借鑒。
在世界發(fā)達(dá)國家的證券公司中,開展管理審計(jì)并取得顯著成果的有瑞典、英國、美國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、日本等。在證券公司內(nèi)部,審計(jì)部門不受行政干預(yù),審計(jì)部門的獨(dú)立性保證了內(nèi)部審計(jì)工作人員的客觀性與獨(dú)立性。在美國和英國,審計(jì)部門還保有獨(dú)立的人事雇傭的權(quán)利,使得大量的非審計(jì)專業(yè)人員加入到證券公司內(nèi)部管理審計(jì)的隊(duì)伍中去,這些具有經(jīng)濟(jì)、管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)背景的工作人員能綜合審計(jì)過程中各種問題。在美國,內(nèi)部審計(jì)部門為各個(gè)計(jì)劃項(xiàng)目事先設(shè)定優(yōu)先級(jí),建立所謂“問題領(lǐng)域”的清單,清單內(nèi)容將會(huì)隨時(shí)間和需要不斷變化,然后將最終存在的問題在報(bào)告中向總審計(jì)師或主管內(nèi)部審計(jì)的副總經(jīng)理匯報(bào)。上述這些發(fā)達(dá)國家證券公司在內(nèi)部審計(jì)方面的實(shí)踐都值得我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)人員,結(jié)合我國的實(shí)際情況加以思考、借鑒和運(yùn)用。
內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為證券公司防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)利益的重要手段。在金融投資不斷發(fā)展的今天,特別是中國的金融市場逐步走向開放,內(nèi)部審計(jì)的重要性已經(jīng)引起國內(nèi)證券公司的足夠重視。國內(nèi)證券公司在內(nèi)部審計(jì)的手段、方式、制度方面都逐步實(shí)現(xiàn)了與國際的接軌,通過對(duì)國外證券公司近年來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的研究,可以看出我國內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展之路。
首先,內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化,內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位提高。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最直接的表現(xiàn)。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)造成巨大的沖擊。目前,在內(nèi)部審計(jì)工作中組建安全、高效、合法的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),選擇合適的設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、管理軟件成為證券公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的完善,內(nèi)部審計(jì)工作人員在網(wǎng)絡(luò)中的權(quán)限也不斷提高,發(fā)展為可以直接遠(yuǎn)程查看任何部門的網(wǎng)絡(luò)文件,這將大大提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位,并且促使在公司組織結(jié)構(gòu)中的地位也有相應(yīng)的提升,成為一個(gè)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。
其次,內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展,內(nèi)容趨向綜合。世界范圍內(nèi)金融投資交流的增強(qiáng),使得證券公司的經(jīng)營內(nèi)容、分權(quán)管理關(guān)系更加復(fù)雜。為了增強(qiáng)市場競爭能力,證券公司迫切需要對(duì)影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀評(píng)價(jià)和嚴(yán)密控制。這就要求內(nèi)審部門順應(yīng)潮流,突破傳統(tǒng)的審計(jì)范疇,進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域開展審計(jì)工作,以協(xié)助管理層改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。鑒于西方國家證券公司內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展趨勢(shì)的深入、廣泛性,綜合審計(jì)、管理審計(jì)、“5E”(經(jīng)濟(jì)、效率、效果、合理、環(huán)境)審計(jì)等成為內(nèi)部審計(jì)的新形式,并形成了“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍就是公司總裁所關(guān)注的問題”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)思想。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和內(nèi)容都擴(kuò)展到非常廣泛的范圍。
再次,審計(jì)觀念改變,被審計(jì)部門參與性增強(qiáng)。隨著內(nèi)部審計(jì)作用表現(xiàn)的越來越明顯,證券公司工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念也逐漸變化。特別是在我國,由行政干預(yù)建立起的內(nèi)部審計(jì)體系正在瓦解,而發(fā)展為公司根據(jù)自身需要,自身特點(diǎn)建立一套合適的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng),并且出于風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的深入,各業(yè)務(wù)部門已主動(dòng)參與到內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中來。特別是內(nèi)部審計(jì)外包化的趨勢(shì),更明顯的表現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性、參與性的增強(qiáng)。
進(jìn)入21世紀(jì),國內(nèi)證券公司正面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇,也將在重新“洗牌”中經(jīng)受嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。約束、自律是證券公司獲得良好信譽(yù)的基礎(chǔ)和前提,也是券商在激烈的市場競爭中立于不敗之地的法寶。在中國證券市場不斷發(fā)展的過程中,國內(nèi)證券公司要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),重視內(nèi)部審計(jì)。要做到,審計(jì)查證力求“透”、審計(jì)處理力求“實(shí)”、審計(jì)反映力求“準(zhǔn)”的原則。希望在我國資本市場不斷發(fā)展的過程中,誕生一批真正具有國際競爭力的中國的現(xiàn)資銀行。
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[關(guān)鍵詞]證券公司;內(nèi)部審計(jì);問題;措施
經(jīng)過20余年改革與發(fā)展,中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道,中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元,純利123億元,中國證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利,扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段,資本市場的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國證券市場持續(xù)低迷,投資者對(duì)資本市場缺乏信心,尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益,監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管,而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),以保證資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。
一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年,中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前,我國高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案,2002年8月以后,由于市場低迷,證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損,多年積累起來的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā),因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月,不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置,證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中,證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù),顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時(shí),自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下,2008年4月23日,國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號(hào)令,《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。
21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn),既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題,也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定,“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位,獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能;負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提,也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行的監(jiān)督,目的是防范風(fēng)險(xiǎn),糾正違規(guī),加強(qiáng)內(nèi)部控制,保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題
目前,證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門,但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用,體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)審計(jì)范圍有限,未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì),但從目前情況來看,審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如,有的證券公司只注重對(duì)營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督,而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì),如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì),但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌,不能客觀反映真實(shí)情況。總體來說,內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展,對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè),在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn),近年以來被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料,內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上,很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上,證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門,更多的是在經(jīng)營管理過程中,內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上,不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。
(三)重事后檢查,輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查,主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位,而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題,而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說,制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作,但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系,可以深入基層,掌握第一手的資料,有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié),針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因,證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題,忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析,對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后,審計(jì)效率不高。綜合治理后,證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大,業(yè)務(wù)種類不斷增加,證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一,基本上還是采用現(xiàn)場審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后,高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制,使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠,甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求,審計(jì)效率不高,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂,也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性,才能客觀地實(shí)施審計(jì),才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定,核心內(nèi)容有3條:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱,主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低,領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性和權(quán)威性越高;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施;內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí),按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),獨(dú)立于證券公司其他部門,對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中,內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位,內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,將內(nèi)部審計(jì)定義為:一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì),而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看,證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的,內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí),對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià),輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面,對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議,發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后,基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后,證券公司數(shù)量減少,規(guī)模擴(kuò)大,營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加,證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大,傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來,證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng),通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件,非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低,復(fù)合型人才匱乏。目前,我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確,難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí),還必須掌握電腦知識(shí),并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí),業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄,加上日常工作相當(dāng)繁忙,缺乏專業(yè)培訓(xùn),專業(yè)能力下降,不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高,缺乏復(fù)合型人才,影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門,并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次,才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效,真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,不僅是名義上,實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核,要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心,客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng),其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),就無法滿足這個(gè)要求。因此,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展,其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個(gè)方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場審計(jì)的成本、人力等方面的制約,現(xiàn)場審計(jì)和檢查的頻率不可能很高,一般一年一次或者更長,這種頻率目前無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高,內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息,借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等,對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò),可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場稽核。首先,可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前,可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò),對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析,確定審計(jì)重點(diǎn),這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間,提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次,可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì),對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查,不必親自到現(xiàn)場審計(jì),通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外,根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要,一切可以在非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先,要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上,要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神,恪守客觀、公正、廉潔的原則;在專業(yè)上,要有扎實(shí)的基本功,熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程,掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度,熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上,要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力,同時(shí)還要有良好的溝通能力,以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次,要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升,原來單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才,也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此,必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員,建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次,還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作,使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí),掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ),其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題,從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要,尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn),全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平,培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平,又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。
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[3]李學(xué)柔內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型淺析[J],財(cái)會(huì)通訊,2007,(5)
引言
當(dāng)人們充滿幸福的迎接21世紀(jì)到來的時(shí)候,在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制方面也頗感喜悅,但在此同時(shí)也感覺到了其隱藏的細(xì)微變化。曾經(jīng)在深圳北京等地相繼發(fā)生過虛假會(huì)計(jì)報(bào)表與虛假驗(yàn)貨案件,更有一些上市的公司發(fā)生過一些虛構(gòu)欺詐的財(cái)務(wù)報(bào)表事件,在這一連串的案件中,人們不得不反思公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計(jì)的問題,在完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)問題上做出了詳細(xì)的探討。
1 公司治理與內(nèi)部審計(jì)二者之間的關(guān)系
1.1 內(nèi)部審計(jì)是一種治理機(jī)制 公司治理作為制度安排,包括了諸多的治理機(jī)制。對(duì)于治理機(jī)制而言,它可以為公司章程對(duì)投資者做出保護(hù)的相關(guān)規(guī)定,也可以是相應(yīng)的法律法規(guī)。亦或是市場之間的競爭機(jī)制與人為的設(shè)計(jì)制度。在現(xiàn)實(shí)中,內(nèi)部審計(jì)有著極其重要的作用,董事會(huì)行使職責(zé)離不開內(nèi)部審計(jì),而他的審計(jì)成果也被外部審計(jì)有所依賴。所以,內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部諸多事項(xiàng)的助手,進(jìn)而確定為是一種治理機(jī)制。
1.2 內(nèi)部審計(jì)的作用
1.2.1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司股東監(jiān)督經(jīng)營者非常有利 在現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)中,它主要包括兩方面,一方面為管理審計(jì),一方面為財(cái)務(wù)審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)能夠很好的來降低的成本與交易的成本,這充分的表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)方面與經(jīng)營領(lǐng)域方面都得到了充分的發(fā)揮。
1.2.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營管理非常有利 對(duì)于在監(jiān)督方面而言,內(nèi)部控制即使起到了一定的作用,但是從系統(tǒng)有效性來看,完全需要一個(gè)處理在運(yùn)行中出現(xiàn)的問題并將其反饋給最高經(jīng)營管理者的部門,最后使內(nèi)部控制可以保證效率,而面對(duì)這些問題,內(nèi)部審計(jì)可以很好的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制與考核,它完全可以有效的對(duì)內(nèi)部控制做出細(xì)致的評(píng)價(jià)。
1.2.3 內(nèi)部審計(jì)對(duì)創(chuàng)造公司的價(jià)值非常有利 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言,它遠(yuǎn)不止在監(jiān)督方面、制衡方面起到保證的作用,而且它可以詳細(xì)的對(duì)公司的所有任務(wù)進(jìn)行審查,充分利用到這一優(yōu)勢(shì),就可以將咨詢服務(wù)的技能做到完全的發(fā)揮,對(duì)提高公司價(jià)值的途徑做出詳細(xì)的研討,也能充分的提高公司的治理價(jià)值。
2 分析我國公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題
2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位模式不正確 因?yàn)槲覈诮?nèi)部審計(jì)制度時(shí),別個(gè)國家已經(jīng)建立很久,所以我國相對(duì)較晚,并且對(duì)于國外的一些經(jīng)驗(yàn)我國采取時(shí)也出現(xiàn)了許多的不一致,這時(shí)就進(jìn)一步導(dǎo)致在我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)多種模式同時(shí)存在的局面,并且機(jī)構(gòu)的定位模式也做得不正確。
2.2 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)不明顯 在以前的內(nèi)部審計(jì)中,特點(diǎn)表現(xiàn)為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)該突破這些傳統(tǒng)的方式,在公司里人們?cè)诮涣髋c探討以及會(huì)議等許多事項(xiàng)中都要應(yīng)用到計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。并且隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高,內(nèi)部的審計(jì)問題也逐漸從單一轉(zhuǎn)變成多項(xiàng)。
2.3 內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位二者發(fā)生矛盾 在一個(gè)特定的企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)的發(fā)揮效果直接決定于管理層對(duì)其的態(tài)度與看法,如果內(nèi)部審計(jì)要想增加在企業(yè)中的價(jià)值就一定要得到管理層的信任,不然是會(huì)有讓自己失望的結(jié)果。
3 完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)探討
3.1 完善目前存在的法律 在如今,內(nèi)部審計(jì)與公司治理存在割裂的狀態(tài),在《上市公司治理準(zhǔn)則》中很少有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的問題,所以對(duì)于一些法律準(zhǔn)則而言,應(yīng)該對(duì)完善公司的治理與內(nèi)部審計(jì)方面的問題哦有明確的規(guī)定,所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》都應(yīng)該有大部分對(duì)內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行要求。
3.2 完善公司的治理
3.2.1 對(duì)于我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整要進(jìn)一步加快 對(duì)于實(shí)現(xiàn)國有股的減持,公司要以穩(wěn)妥并且積極的措施來實(shí)現(xiàn)這方面,這樣我國的上市公式就會(huì)以全新的面貌展現(xiàn)在大家的眼前,集多種經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,成為了多元化的投資主體,這樣就將內(nèi)部審計(jì)的作用完全的進(jìn)行發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)就真正成為了公司管理信息的一個(gè)必不可少的部分。
3.2.2 對(duì)于建立獨(dú)立董事制度要進(jìn)一步加快與推行 依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》與《上市公司章程指引》兩個(gè)法規(guī)所提出來的要求,在公司中一些制度要盡快的實(shí)施,例如完成獨(dú)立的董事聘任制度,在此基礎(chǔ)上還需建立上市公司審計(jì)委員會(huì),該委員會(huì)的成員主要為獨(dú)數(shù)的董事成員,通過此次文員會(huì)貫穿上市公司內(nèi)部與外部的審計(jì)力量,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會(huì)來參與上市公司的內(nèi)部管理。
3.2.3 對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)主管的培訓(xùn)要進(jìn)行加強(qiáng) 對(duì)于上市公司內(nèi)部主管的培訓(xùn),建議證監(jiān)部門應(yīng)該加以重視,并將其盡快的列入到職業(yè)培訓(xùn)與教育的行列。
3.2.4 對(duì)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的定位 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ),方法科學(xué)與積極有效的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)極大的促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)揮。
3.2.5 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與水平進(jìn)行提高 內(nèi)部審計(jì)人員所具備的專業(yè)素養(yǎng)以及可塑性與他們的來源是密不可分的,更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質(zhì)。另外,要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)加以重視。
4 總結(jié)
【論文摘要】現(xiàn)在,在許多較大的集團(tuán)公司內(nèi)部,都經(jīng)常設(shè)置“內(nèi)部往來”科目來核算公司內(nèi)部以及和子公司的交易、往來。而且,較多的集團(tuán)公司似乎都“熱衷”于通過內(nèi)部往來業(yè)務(wù)進(jìn)行一些“特別的會(huì)計(jì)處理”達(dá)到企業(yè)自身不可告人的目的。筆者針對(duì)自己所審計(jì)過的上市公司中內(nèi)部往來會(huì)計(jì)處理中存在的問題,結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,剖析了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來的種種奧秘。
一、某股份有限公司內(nèi)部往來審計(jì)案例簡介
1.公司相關(guān)情況介紹
某上市股份有限公司(以下稱該公司)1978年成立,注冊(cè)地:福建沿海某城市,總資產(chǎn)153億,凈資產(chǎn)49億;主要經(jīng)營范圍:進(jìn)出口和業(yè)務(wù)、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營、高科技產(chǎn)業(yè)投資、旅游、酒店、實(shí)業(yè)投資、高科技產(chǎn)品的研制及生產(chǎn)銷售等業(yè)務(wù)。
2.審計(jì)事項(xiàng)簡述
該公司由若干個(gè)業(yè)務(wù)部門組成,各部門實(shí)行獨(dú)立核算,部門之間的往來、交易均通過內(nèi)部劃賬進(jìn)行,內(nèi)部往來款通過“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。該公司還有眾多子公司,還有一個(gè)未上市的母公司-集團(tuán)公司,我們將上市的股份公司和母公司(集團(tuán)公司)以及與子公司的所有關(guān)聯(lián)往來,均定義為“內(nèi)部往來”。
在審計(jì)中該公司的以下問題引起了審計(jì)人員的注意:在記錄相關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)時(shí),其所使用的記賬憑證附件中通常只有一張“內(nèi)部劃賬通知單”,眾所周知,會(huì)計(jì)分錄的生成必須以具備經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的原始憑證為依據(jù),而在該公司,充當(dāng)原始憑證角色卻是“內(nèi)部劃賬通知單”顯然不具備“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”這一原始憑證的基本特質(zhì),這是其一;其二,該公司以“內(nèi)部往來”為紐帶,以“內(nèi)部劃賬通知單”為“依據(jù)”的會(huì)計(jì)分錄常常關(guān)聯(lián)到兩個(gè)以上的部門,由于“內(nèi)部往來”發(fā)生頻繁,數(shù)量較大,因此給審計(jì)人員對(duì)其會(huì)計(jì)處理正確性的核實(shí)以及理解該會(huì)計(jì)事項(xiàng)所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)造成了較大的困難。
例如,審計(jì)人員在對(duì)2007年度該公司禮品部的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的過程中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)今年該部門的應(yīng)收款項(xiàng)通過內(nèi)部往來在各個(gè)部門頻繁的進(jìn)行劃轉(zhuǎn),每筆金額雖然都不是很大,但其合計(jì)的金額卻相當(dāng)可觀,經(jīng)過向禮品部門財(cái)務(wù)人員詢問,禮品部的財(cái)務(wù)解釋,由于今年公司的外貿(mào)業(yè)務(wù)員有部分調(diào)整部門,所以,屬于該業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)的應(yīng)收款項(xiàng)也就相應(yīng)的劃轉(zhuǎn)到其所調(diào)入的部門;審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)的解釋有所懷疑,因?yàn)椋鶕?jù)以前同該公司打交道經(jīng)驗(yàn),審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的管理層對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方式很靈活,于是,審計(jì)人員就抱著懷疑的態(tài)度,追查了幾筆款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)部門本年的全部“流動(dòng)情況”,經(jīng)審計(jì),審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),這些款項(xiàng)除了本年部門間劃轉(zhuǎn)這一變動(dòng)外,再無其他增減變動(dòng),即本年該些項(xiàng)目都沒有實(shí)質(zhì)的銷售和收款的業(yè)務(wù)發(fā)生,并且這些款項(xiàng)的賬齡都是一年以上,該公司具有較為嚴(yán)格的壞賬準(zhǔn)備政策:應(yīng)收款項(xiàng)賬齡1年以內(nèi)的按10%計(jì)提,1~2年的按20%計(jì)提,2~3年的按50%計(jì)提,3~4年的按80%計(jì)提,4年以上全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,該公司主營業(yè)務(wù)為進(jìn)出口業(yè)務(wù),有巨額的應(yīng)收款項(xiàng),而該公司自己申報(bào)的應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析表與去年相比,無重大差異,本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為-21.00萬元,即應(yīng)沖銷管理費(fèi)用21.00萬元,若審計(jì)人員按“先進(jìn)先出法”對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析,得出的結(jié)果與企業(yè)提供的賬齡分析表相似,但若追查通過內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)的實(shí)際賬齡,則得出了企業(yè)要補(bǔ)計(jì)提2,583萬的壞賬準(zhǔn)備,即審計(jì)人員改變了賬齡分析的方法,對(duì)于內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的應(yīng)收款項(xiàng),采用“具體辨認(rèn)法”。
因?yàn)槟切┩ㄟ^內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)本來上年年末的賬齡就為1~2年,如果算上今年,那么該些款項(xiàng)今年年末的賬齡就是2~3年,就要從原來的20%的壞賬計(jì)提比例改按50%來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,那么企業(yè)就要多計(jì)提2,580多萬的壞賬準(zhǔn)備,這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)今年的利潤形成巨大的壓力,迫于利潤壓力,管理層就決定通過應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部劃轉(zhuǎn),虛增應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生額,從而來降低應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡,進(jìn)而達(dá)到少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,最終粉飾企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表,審計(jì)人員將該事項(xiàng)寫成MPA,向該項(xiàng)目的分管合伙人進(jìn)行匯報(bào),經(jīng)過多輪的交涉與談判,在充分的審計(jì)證據(jù)面前,企業(yè)的管理當(dāng)局最終不得以做出讓步,但只愿意補(bǔ)計(jì)提2,000萬的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)
作為審計(jì)人員根本無法了解該事項(xiàng)背后的實(shí)際背景。要不是審計(jì)人員敢于懷疑,并進(jìn)行一系列的追查,那么該公司的粉飾報(bào)表的陰謀就會(huì)得逞,就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)給依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告來進(jìn)行投資決策的廣大投資者帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
二、審計(jì)啟示
現(xiàn)在,在許多較大的集團(tuán)公司內(nèi)部,經(jīng)常設(shè)置“內(nèi)部往來”科目來核算公司內(nèi)部以及和子公司的交易、往來。而且,較多的集團(tuán)公司似乎都“熱衷”于通過內(nèi)部往來業(yè)務(wù)進(jìn)行一些“特別的會(huì)計(jì)處理”達(dá)到企業(yè)自身不可告人的目的。常見的情形有:
1.類似該公司的上述做法,利用“內(nèi)部往來”將應(yīng)收款項(xiàng)的在不同部門和子公司間的劃轉(zhuǎn):當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)余額較大并且賬齡較長,再加上企業(yè)的計(jì)提壞賬的政策比較嚴(yán)格,企業(yè)就會(huì)利用“內(nèi)部往來”,通過內(nèi)部劃轉(zhuǎn)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡縮短。繼而操縱壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提額,粉飾經(jīng)營業(yè)績、調(diào)節(jié)損益。
2.利用內(nèi)部往來,讓母公司,即沒有上市的集團(tuán)公司替上市的股份公司承擔(dān)某些費(fèi)用,如承擔(dān)廣告費(fèi),招待費(fèi),開發(fā)研究費(fèi),其他費(fèi)用,從而達(dá)到提高上市公司經(jīng)營業(yè)績的目的,或者反過來由上市公司替集團(tuán)公司來承擔(dān)費(fèi)用,從而達(dá)到大股東侵占上市公司資源的目的;其實(shí)就是通過內(nèi)部往來來平衡母子公司之間的利益,達(dá)到隨心所欲調(diào)節(jié)損益的目的。
(一)內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分
集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心公司,它透過控股、投資、參股等出資形式,肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展需要,企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模正在不斷擴(kuò)充,進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中,增大了企業(yè)的管控跨度和難度,使集團(tuán)公司的一部分高層干部無法有效制定策略并執(zhí)行策略,降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下,集團(tuán)公司的高層為了提高決策質(zhì)量,必須建立一套獨(dú)立健全的控制體系。內(nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管,通過內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和健全實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制,同時(shí)可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以,內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司得以實(shí)現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作,是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分。
(二)獨(dú)立性和權(quán)威性
獨(dú)立性是審計(jì)的特點(diǎn),是審計(jì)的“活的靈魂”,也是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前,大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)部門,對(duì)集團(tuán)公司來說,審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)。而內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,它要求工作人員應(yīng)客觀、真實(shí)、公平、深入地開展內(nèi)部審計(jì)工作。這樣,集團(tuán)公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實(shí),體現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計(jì)隸屬董事會(huì)有著先天的優(yōu)勢(shì),但這并不是集團(tuán)公司的唯一選擇,它還能隸屬監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等,集團(tuán)公司應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。
二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用
(一)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要作用就是監(jiān)督作用。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)有別于一般的企業(yè),它不但要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,還要對(duì)下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管,而更關(guān)鍵的是對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機(jī)構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計(jì)不太一樣。然而,因?yàn)榧瘓F(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同,企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化,所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同,它通常是視企業(yè)的實(shí)際狀況而定。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用可以分成三個(gè):
1.規(guī)范財(cái)會(huì)人員行為,保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和完整性。
2.查漏補(bǔ)缺、清除隱患,預(yù)防錯(cuò)誤和作弊情況的出現(xiàn),保障資產(chǎn)的安全、完整。
3.依照國家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為集團(tuán)公司的治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供實(shí)質(zhì)性的幫助。所以,集團(tuán)公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用,充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。
(二)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用
內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用是指將企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)、管理項(xiàng)目以及運(yùn)營管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行解析和評(píng)價(jià),并對(duì)其解析和評(píng)價(jià)的對(duì)象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是其最重要的職能。對(duì)于獨(dú)資控股公司和緊密層的公司是評(píng)價(jià)其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值;對(duì)于參股公司和半緊密層公司則主要評(píng)價(jià)其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi),以及對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià);而對(duì)公司法人代表而言,應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)職責(zé),要評(píng)定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中明顯是不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際的運(yùn)營狀況,并將股東利益告知股東。如此,內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用才能顯現(xiàn)。
(三)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的控制作用
內(nèi)部審計(jì)的控制職能是其重要職能,而控制職能和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是作為一類控制方法存在的,它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià),并向有關(guān)人員反映該類情況,幫助公司直接或間接地對(duì)內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯(cuò),并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以,內(nèi)部審計(jì)既是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段,也是集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團(tuán)公司的整體管理中,內(nèi)部審計(jì)的控制作用比其他機(jī)構(gòu)更為獨(dú)立和有效,有著不可撼動(dòng)的地位,甚至可以說它是對(duì)內(nèi)控的再次控制。這是因?yàn)椋瑢?duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)來講,管理控制與會(huì)計(jì)控制是其重要組成部分。對(duì)于獨(dú)立控股公司來講,管理控制牽涉到企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)層面,例如:運(yùn)營管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對(duì)參股公司來講,更傾向于會(huì)計(jì)控制,監(jiān)管會(huì)計(jì)活動(dòng),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時(shí),還要通過會(huì)計(jì)控制的評(píng)審來明確對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的范疇和程序,以此決定是否向有關(guān)公司和機(jī)構(gòu)提出強(qiáng)化該類控制的建議。
(四)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用
內(nèi)部審計(jì)工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計(jì)中相互影響的兩個(gè)職能,缺少任意一個(gè)職能都是行不通的。對(duì)于集團(tuán)公司的管理者來講,內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的監(jiān)管和評(píng)價(jià),對(duì)于審計(jì)的結(jié)果應(yīng)上報(bào)管理層,管理層可以將上報(bào)的信息作為策略制定的依據(jù)。而對(duì)于被審計(jì)企業(yè)來講,審計(jì)工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢(shì),最大限度地為被審計(jì)企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性的幫助,并促使其實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展,將服務(wù)項(xiàng)目分化到被審計(jì)企業(yè)的具體工作中去。
(五)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能
鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)于外部審計(jì)單位的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員對(duì)集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營狀況可謂了然于胸,能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運(yùn)營計(jì)劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過鑒證,內(nèi)部審計(jì)工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié),有針對(duì)性地提出整改意見,幫組企業(yè)糾正錯(cuò)誤,提升經(jīng)營效益。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效,并找出問題,分析問題,提出改進(jìn)的舉措。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)還能鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況和運(yùn)營效益是否符合要求,可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)。
三、結(jié)束語
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);公司治理;浙江民營企業(yè);現(xiàn)狀;對(duì)策
[中圖分類號(hào)]F276.6[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1006-5024(2008)05-0181-03
[作者簡介]孫偉龍,浙江萬里學(xué)院商學(xué)院副教授,管理學(xué)碩士,寧波市審計(jì)研究所副所長,研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。
(浙江寧波315100)
一、引言
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在推行有效的治理和控制并評(píng)估管理控制實(shí)務(wù)的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey,2006)。Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是降低委托問題中成本的一種手段,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已提升到治理層次,應(yīng)定位于第一層委托關(guān)系(即管理者對(duì)所有者的受托責(zé)任),內(nèi)部審計(jì)正是通過戰(zhàn)略管理審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)來滿足所有者監(jiān)督的需要。
二、浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析
(一)被調(diào)查企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的基本情況分析
1.內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門分析。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎(chǔ),而內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門形式則反映了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中是對(duì)決策層(董事會(huì)、股東大會(huì))負(fù)責(zé),還是對(duì)執(zhí)行層(總經(jīng)理)負(fù)責(zé),直接決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的身份或角色,也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮。從理論上來說,內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是,要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高級(jí)管理層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用,那么就不屬于公司治理的范圍,內(nèi)部審計(jì)也無法在治理中發(fā)揮作用。實(shí)務(wù)中,這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系上,如果是向董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)或CEO負(fù)責(zé)并向其報(bào)告,內(nèi)部審計(jì)顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中,如果是受財(cái)務(wù)部門或組織其他中層部門領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)則很可能排除在公司治理之外,無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。Hermanson(2002)甚至認(rèn)為,向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告這種結(jié)構(gòu),才最有利于改善治理,才能使內(nèi)部審計(jì)真正成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。根據(jù)筆者對(duì)169家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果顯示,設(shè)置了獨(dú)立專職審計(jì)部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.9%,沒有專職審計(jì)部門但有專職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的44.4%,只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的20.7%,對(duì)于沒有設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)部門或只有兼職審計(jì)人員的企業(yè),大多數(shù)將審計(jì)人員歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo);而內(nèi)部審計(jì)的部門設(shè)置形式多樣,有9.5%在審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下,4.1%在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,13.0%在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,23.1%在總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導(dǎo)下,7.7%在主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)下,27.2%在財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)。可見,內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎(chǔ)。
2.內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析。審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計(jì)工作,完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中,開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的100%,開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的90.5%,開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的56.8%;此外,企業(yè)還開展了基建審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、管理審計(jì)等。可以看出,當(dāng)前浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍相當(dāng)廣泛,除了開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外,還涉及到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、管理審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容,但開展這些審計(jì)工作的企業(yè)所占比例不高。
3.采用的內(nèi)部審計(jì)方式情況分析。內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。在被調(diào)查企業(yè)中,74.6%的企業(yè)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì),25.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì),沒有一家企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這說明民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式還停留在以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的階段。因此,采用先進(jìn)的審計(jì)手段(尤其是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式是今后的努力方向。
(二)被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用認(rèn)識(shí)的總體分析
由于公司治理這個(gè)概念較為抽象,筆者在實(shí)際調(diào)查中將其細(xì)化為以下這些方面來衡量:內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營中的重要性、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)重要決策的影響、內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全企業(yè)內(nèi)部管理的影響、內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的作用表現(xiàn)形式等方面。調(diào)查結(jié)果顯示:(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的作用很重要或者重要;少數(shù)(10.6%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營活動(dòng)中的作用不太重要。這說明被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的作用的評(píng)價(jià)是相當(dāng)高的。(2)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%,不太顯著的僅占37.3%。這說明被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論之于本企業(yè)重大決策的影響的評(píng)價(jià)是比較高的。(3)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全企業(yè)內(nèi)部管理影響很大或者大的占總數(shù)的74%;認(rèn)為影響不大或者小的僅占總數(shù)的26%。這說明被調(diào)查企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)之于健全本企業(yè)內(nèi)部管理的影響的評(píng)價(jià)也是比較高的。(4)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的作用表現(xiàn)在“審查財(cái)務(wù)收支,查錯(cuò)糾弊”方面的占95.3%,表現(xiàn)在“審查內(nèi)部控制,加強(qiáng)制度建設(shè),提高管理水平”方面的占85.2%,表現(xiàn)在“提高公司績效及增加公司價(jià)值”方面的占81.7%;此外,還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢,改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面都具有一定的作用。可以看出,當(dāng)前民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的多方面作用,除了查錯(cuò)糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制及增加公司價(jià)值這種傳統(tǒng)上已經(jīng)認(rèn)識(shí)到的作用外,還認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢,改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面的作用。
三、制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析
我們同時(shí)在問卷調(diào)查中設(shè)計(jì)了這樣一個(gè)問題:“您認(rèn)為制約貴公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調(diào)查結(jié)果依次排序?yàn)椋汗咀罡哳I(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識(shí)不到位(81.5%)、內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系(76.0%)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差(72.4%)、企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展(69.3%)、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后(47.3%)。
可見,“公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識(shí)不到位”是目前制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴(yán)重的問題,說明民營企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)還沒有引起高度的重視,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在很大的差異,導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。筆者針對(duì)這個(gè)問題與部分內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了座談,大家普遍感嘆:在目前無國家強(qiáng)制規(guī)定的情況下,內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者,企業(yè)要不要實(shí)行內(nèi)部審計(jì),實(shí)行什么樣的內(nèi)部審計(jì),其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的,均來自企業(yè)所有者的重視程度!我們?cè)趯?shí)地走訪中還得知,有些民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事,認(rèn)為企業(yè)是私營的,財(cái)產(chǎn)是私有的,設(shè)立內(nèi)部審計(jì)干什么?有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩。根據(jù)我們的實(shí)地調(diào)查,浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也不均衡,反差比較大。雖然規(guī)范的、獨(dú)立的、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有不少,但企業(yè)規(guī)模大,下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團(tuán)尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也為數(shù)不少,發(fā)展不平衡。筆者認(rèn)為,產(chǎn)生這一問題的根本原因是民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一。在這種單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)下,所有者和經(jīng)營權(quán)都集中于企業(yè)少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部人手中,企業(yè)缺少社會(huì)化的監(jiān)督機(jī)制,企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài),當(dāng)他們的素質(zhì)和喜好不同時(shí),受個(gè)人意志的影響,往往導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上的隨意性,使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受阻。單一產(chǎn)權(quán)下形成的家族制公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的發(fā)展極為不利,一股獨(dú)大,“內(nèi)部人說了算”,缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層,他們占據(jù)企業(yè)管理崗位,左右企業(yè)的管理決策,使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到干擾、審計(jì)效率和效果大打折扣。
“內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系”是造成內(nèi)部審計(jì)不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于大多數(shù)民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說還是一個(gè)新生事物,有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)代表監(jiān)督,而對(duì)其服務(wù)企業(yè)的職能知之甚少。有的民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但其審計(jì)職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在成立之初如何進(jìn)行操作,并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo),如何借鑒國際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)民營企業(yè)來說似乎比較遙遠(yuǎn),因此,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能效仿當(dāng)時(shí)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法進(jìn)行操作。
“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏制度保障,獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害,大大降低了審計(jì)的效率和效果。在我國,民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度,國家并沒有明確的要求。民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計(jì),無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示,有些民營企業(yè)在組織制度中根本沒有內(nèi)部審計(jì)制度;有些雖然有內(nèi)部審計(jì)制度,但沒有獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重;有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但與財(cái)務(wù)部或其他部門合署辦公,缺乏審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
“企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部管理審計(jì)轉(zhuǎn)變?nèi)狈ぷ骰A(chǔ)和前提條件,制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的前提,對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)程序的重要依據(jù),內(nèi)部控制制度的健全程度和遵守情況,決定了內(nèi)部審計(jì)工作的難度和廣度。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)要開展管理審計(jì)和效益審計(jì)就必須以企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn),才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評(píng)價(jià)。因此,現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度等管理制度不健全影響制約了內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展。
“內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后”這一問題反映了民營企業(yè)面臨的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)不足對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展所造成的困難。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后是導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善,內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計(jì)法律來看,有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是為搞好國家審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的,范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位,并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入其中。這導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長期沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),從而使審計(jì)工作憑經(jīng)驗(yàn)、按習(xí)慣行事,嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
四、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中作用的對(duì)策建議
(1)改善民營企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化,使得企業(yè)融資渠道不再封閉,并開始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的過程同時(shí)也是企業(yè)主與投資者進(jìn)行博弈的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取利潤,必然會(huì)在財(cái)務(wù)、管理上進(jìn)行監(jiān)督,這一壓力有利于民營企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營運(yùn)行機(jī)制規(guī)范化,這必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出更高要求,從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。二是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下,股東會(huì)和董事會(huì)、董事會(huì)和管理層之間形成了明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,使得股東和其他利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了真正的需求,以確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。同時(shí),在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下,股東和其他利益相關(guān)者要求決策科學(xué)化、民主化,從而使內(nèi)部審計(jì)成為公司管理信息的一個(gè)重要來源,成為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段,有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對(duì)稱的問題。三是健全民營企業(yè)內(nèi)部控制。通過健全企業(yè)內(nèi)部控制,可以使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作按制度來進(jìn)行,避免企業(yè)只聽命于個(gè)別人的安排,可以有效地保證企業(yè)提高經(jīng)營的效率和效果,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
(2)構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架。根據(jù)筆者設(shè)計(jì),該框架分三個(gè)層次,第一層次是審計(jì)目標(biāo),第二層次是審計(jì)職能和審計(jì)內(nèi)容,第三層次是內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人員,這三個(gè)層次應(yīng)統(tǒng)一于民營企業(yè)公司治理框架中。其中,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定內(nèi)部審計(jì)職能和具體的審計(jì)內(nèi)容。而設(shè)計(jì)良好的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)并配備高素質(zhì)的審計(jì)人員為完成審計(jì)內(nèi)容、執(zhí)行審計(jì)職能以及最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供組織支持和保證。公司治理則提供了內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)(企業(yè)的目標(biāo))保持一致,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。②民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)自身,應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能。③審計(jì)內(nèi)容上,除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外,要拓展非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容如內(nèi)控制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等。④內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)與公司治理要求相適應(yīng),既要保證可以及時(shí)向股東提供治理所需的信息,又要保證能夠協(xié)助經(jīng)營管理部門加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平。⑤審計(jì)人員要掌握多元化知識(shí),人員配備上專業(yè)結(jié)構(gòu)合理。
(3)加快內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化建設(shè)。一方面,國家應(yīng)完善相應(yīng)的法律,明確民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律地位。另一方面,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序,加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)。
(4)加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究。西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了我國的前面,我們可以借鑒,但不能照搬。在我國民營企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關(guān)者對(duì)公司治理的要求越來越高之時(shí),我們應(yīng)該花大力氣對(duì)這個(gè)課題進(jìn)行研究,以為其健康發(fā)展提供理論上的指導(dǎo)。
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保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作得以有效開展的前提和基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義,國內(nèi)外均開展了廣泛的討論但目前還未達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。Mutchier(2003)認(rèn)為,獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他將獨(dú)立性定義為“不存在威脅客觀性的重大利益沖突”,并指出,獨(dú)立性是對(duì)個(gè)人或團(tuán)隊(duì)在提供確認(rèn)服務(wù)時(shí)所處環(huán)境的期望特征,它要求個(gè)人或團(tuán)隊(duì)避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突,這種利益沖突既可能來源于個(gè)人或團(tuán)隊(duì)的個(gè)別環(huán)境,也可能來源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。本文采用李明輝(2009)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義,即“是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計(jì)工作,依照相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論”。
二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析
根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究,影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制、內(nèi)部審計(jì)的職能范圍、內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告體制。我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告制度主要有五種體制,分別為向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告、向監(jiān)事會(huì)報(bào)告、向總經(jīng)理報(bào)告、向財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師報(bào)告以及向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的雙報(bào)告制度。研究表明,向董事會(huì)或董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院受訓(xùn)的財(cái)務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計(jì)部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計(jì)部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)的分別為13.8%。耿建新(2006)對(duì)上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)報(bào)告而仍然存在76%的內(nèi)部審計(jì)部門向總經(jīng)理報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。IIA(1999)將“確認(rèn)”和“咨詢”定位為內(nèi)審的兩大主要職能,王光遠(yuǎn)(2007)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu),其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢”,而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢”。實(shí)證研究表明,內(nèi)部審計(jì)職能范圍越大,對(duì)企業(yè)管理的參與程度越高,其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來看,我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能范圍并未統(tǒng)一,不少上市公司仍將內(nèi)部審計(jì)作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具,而未能將其評(píng)價(jià)和咨詢功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模。內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計(jì)人員及其專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計(jì)部門的行政級(jí)別。劉國常、郭慧(2008)研究表明,內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》的要求,上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門,并配置不低于三名的專業(yè)審計(jì)人員。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的功能主要為更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值,因而管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度非常重要。實(shí)證研究分析表明,管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度越高,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也越高。我國并未從法律層面提升內(nèi)部審計(jì)地位,因而使得上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不重視,不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門面工具,內(nèi)部審計(jì)部門徒有虛名。
三、提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議
預(yù)計(jì)1個(gè)月內(nèi)審稿 省級(jí)期刊
濟(jì)南大學(xué)主辦
預(yù)計(jì)1個(gè)月內(nèi)審稿 省級(jí)期刊
南開大學(xué)公司治理研究中心主辦
預(yù)計(jì)1個(gè)月內(nèi)審稿 省級(jí)期刊
上海市錦天城律師事務(wù)所;華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法律研究院主辦
預(yù)計(jì)1個(gè)月內(nèi)審稿 省級(jí)期刊
新疆維吾爾自治區(qū)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)主辦
預(yù)計(jì)1個(gè)月內(nèi)審稿 部級(jí)期刊
中國航空工業(yè)集團(tuán)有限公司主辦
預(yù)計(jì)1-3個(gè)月審稿 北大期刊
國家電網(wǎng)有限公司主辦