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隨著我國市場經濟體制的進一步深化和現代企業制度的初步確立，企業已逐漸成為市場活動的主體，企業間的競爭日趨激烈，迫使企業由粗放型經營向集約型經營轉變，企業的管理者也將戰略重點定位在科技開發，降低生產成本上。爭相研究新技術、新工藝，并盡力將其轉化為生產力。同時國家為提高我國的綜合國力，也將鼓勵企業從事研究和開發工作，并從稅收方面給予優惠政策。在企業新產品、新工藝的研制與開發過程中無疑會涉及到大量的研究與開發費用，然而到目前為止，我國尚未對研究與開發費用的會計處理做出明確而具體的規定。研究與開發費用會計問題的探討，對建立與完善我國的會計準則，規范和指導會計實務將具有十分重要的意義。
一、目前研究與開發費用會計處理存在的問題
關于研究與開發費用的會計處理，其實根本問題是將研究與開發費用的支出確認為資產還是期間費用，根據《企業會計準則》的規定，企業自創無形資產是指企業在生產經營活動中形成的，能為企業帶來未來經濟利益，但不具有實物形式的資產，企業自創無形資產包括不可辨認的無形資產——商譽，企業自創無形資產與企業購置、債務重組等方式取得同類無形資產沒有本質區別，只不過計價方法不同而已，本準則第十三條明確規定：自行開發并依法取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請前發生的研究與開發費用，應于發生當期確認為當期費用，自創無形資產的這種計價方法優點在于考慮到企業自創無形資產的研究與開發費用是一種高風險的投入，自創無形資產是否成功存在不研究因素較多。自創無形資產未來形成的收益是否流入企業很難估計將自創無形資產的研究與開發費用直接計入費用發生當期的損益符合會計核算的謹慎性原則。同時這種計價方法較為簡單明了，便于會計核算的確認和計量，但是仔細研究這種自創無形資產的計價方法，就會發現這種計價方法存在很大的缺陷和不足。
（一）這種計價方法確認的自創無形資產價值違背了劃分收益性支出與資本性支出的原則。所謂資產性支出是指該支出的發生不僅與本期收入取得有關，而且與其他會計期內收入相關；所謂收益性支出是指該項支出的發生是為了本期收益即僅與本期收益的取得相關。我們知道，企業所從事的研究與開發活動多少總是與企業的未來收益相關的，甚至還十分密切，并且自創無形資產在研究和開發期內并不能給企業帶來經濟效益，只有自創無形資產在獲得成功后才能帶來收益。由此可見自創無形資產研究與開發費用與以后各會計期間內取得的收益有關，與當期收益無關。因此，從理論上講，自創無形資產的研究和開發費用作為資本性支出計入無形資產的價值之中要比武斷地將其全部作為費用而一點也不確認其資本化要好一些。
（二）從會計的行為學角度看，費用化作法容易助長企業的短期行為。因為就我國目前的經濟體制看，在企業中管理當局的報酬在很大程度上與企業的經營業績有較大聯系。所以，如果要將無形資產的研究與開發費用全部作為期間費用無疑將使企業的利潤下降，而這些會促使企業管理者為尋求業績不恰當地削減企業無形資產的研究與開發費用，以使企業的賬面收益好看一些，然而這樣做不僅對企業的長遠發展不利，而且會阻礙企業新技術、新工藝的研制開發進程。在目前十分激烈的市場競爭環境中，企業如不在技術、產品、工藝上創新，則很可能被市場無情的淘汰掉。
二、關于我國無形資產研究與開發費用會計處理的設想及建議
一、對謹慎性原則的認識和理解
謹慎性原則的歷史可以追溯到中世紀，它最早是財產托管人解脫其受托責任的一種策略，后來被會計入員認同和接受。
（一）研究者對謹慎性原則的經濟起源提出了眾多的解釋，概括起來主要有三個方面
1.契約解釋。按照契約理論，企業和各有關當事人之間由于不對稱信息、不對稱利益、有限的視野和有限的責任，會產生諸多機會主義行為。而謹慎性是對契約業績的理想計量，它對利得有更嚴格的確認標準，從而可以限制有關各方的機會主義行為，有效減輕企業和有關當事人之間的沖突。2.訴訟解釋。投資者大多是風險回避者，他們希望能夠立即得到有關潛在風險的信息，而對于有關潛在利得的信息卻不甚關心。因此，公司延期報告潛在的損失比延期報告潛在的利得會面臨更大的訴訟威脅，也就是訴訟風險更可能源自于對收入與資產的高估而不是低估，會計入員為了避免日益上升的訴訟風險，“寧可失之低估，而不愿失之高估”，因而股東訴訟成為謹慎性產生和存在的另一個重要來源。3.稅收解釋。稅收解釋認為，納稅收益與會計收益之間的聯系，使得管理人員有動機應用謹慎性原則來遞延稅收的支付。謹慎性原則通過推遲收入的確認以及加速費用的確認而延期支付稅收，可以減少稅收支付的現值，增加公司的價值。
（二）謹慎性原則得到廣泛應用的原則
美國財務會計準則理事會（FASB）在財務會計概念公告（SFAC）第2號中，將謹慎性表述為：“謹慎性是對于不確定性的一個審慎反應，以確保商業中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用比較不樂觀的估計數?！蔽覈碌摹镀髽I會計準則》規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎性，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用?！?.會計環境中存在著的大量不確定因素影響了會計要素的精確確認和計量，必須對其按照一定的標準進行估計和判斷；2.因為在市場經濟中，企業的經濟活動有一定的風險性，提高抵御經營風險和市場競爭能力需要謹慎；3.使會計信息建立在謹慎性的基礎上，避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權人的利益；4.可以抵銷管理者過于樂觀的負面影響，有利于正確決策。
二、謹慎性原則應用中存在的問題
（一）謹慎性的模糊規定易造成原則應用中的主觀臆斷性
企業常利用謹慎性原則的模糊性規定而不充分估計風險和損失，濫用該原則以達到實現虛增企業利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。
（二）稅法制約了謹慎性原則的應用
現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度，導致企業當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。
（三）市場價格機制的不完善制約了謹慎性原則的應用
目前除對上市公司股權投資、債券投資及少數商品在市場上頒布信息外，絕大多數商品及股權缺乏相關信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產可變現值，市場價格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實。
（四）謹慎性原則與其他會計原則相沖突
謹慎性原則強調預計可能的損失而完全不確認利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現在尚未發生的、未來發生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了“不是本期發生的費用均不得計入本期”的權責發生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發生沖突。（五）會計入員職業素質制約了謹慎性原則的應用
目前，企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質，而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。
三、完善謹慎性原則的思路
（一）增強謹慎性原則的明晰性和可操作性
要實現謹慎性原則應用的“初衷”——保證會計信息的真實性和保障企業利益相關者的利益不受侵犯，就應把謹慎性原則的具體要求規定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標準，以便縮小信息提供者的“活動空間”，增強具體應用謹慎性原則的相對明晰性和可操作性。
（二）縮小稅收政策與會計政策的差異
在國家財政所能承受的范圍內，適當縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業在會計制度范圍內自行選定準備的提取方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。同時，國家應成立專門的機構，擔當溝通、協調二者關系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業因稅收不合理導致的納稅負擔，為企業發展提供良好的外部環境。
（三）完善市場信息報價系統
隨著市場經濟體制的完善，證券市場、生產資料市場、產權交易市場及房地產市場等各類市場也逐步得到了發展和完善。有關國家宏觀調控部門應完善各種價格信息及信息報價系統，定期向社會各類商品的價格，使各企業對存貨、固定資產和投資等資產的計價具有合理依據。（四）對謹慎性原則的應用進行必要的約束
在會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩健的會計程序與方法將主要依據客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。
（五）提高會計人員的專業水平和職業道德素質，增強其職業判斷能力
會計人員應系統掌握會計專業知識，加強后續教育，應用專業知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹慎的處理。
（六）加強審計監督，強化內在約束機制
謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和隨意性，為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，充分發揮獨立審計的外部監督作用，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理應用。同時，應強化企業內在的約束機制，提高會計人員的職業道德意識，優化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理應用。
摘要：本文以新準則中關于企業所得稅的突出變化為切入點，探討了對企業會計原則上的影響，研究了新會計準則下的資產、負債的計稅基礎，暫時性差異以及遞延所得稅資產和負債的確認。最后，詳細論述了新會計準則下的新會計準則下的所得稅的確認和計量。
關鍵詞：新會計準則企業所得稅確認計量
《中國企業會計準則》自2007年1月1日起在上市公司中率先執行，隨之，在其他企業全面施行。新會計準則進一步調整會計準則與稅法的差異，縮小所得稅處理原則與國際財務報告準則的差異。因此，對新會計準則下的會計處理，特別是所得稅的會計處理方法進行進一步研究，有助于幫助企業更好地理解和運用新準則，處理好新準則體系下的重點涉稅問題，有效規避新準則帶來的納稅風險。
一、新準則中關于企業所得稅的突出變化
新會計準則中對企業所得稅賬戶設置、核算方法都產生了較大的影響，具體來講。首先，新《準則》首次引入了“計稅基礎”概念。明確了資產的計稅基礎、負債的計稅基礎等。其次，新準則設置“應交稅金—應交所得稅”科目,核算企業應交未交所得稅設置“所得稅”科目,核算企業計人當期損益的所得稅費用設置“遞延所得稅負債”科目,核算企業遞延所得稅負債的發生及轉回設置“遞延所得稅資產”科目,核算企業遞延所得稅資產的發生及轉回。再次，新準則采用了暫時性差異的概念。暫時性差異強調差異的內容,反映的是某個時間點上的差異。最后，新會計準則只允許企業采用資產負債表債務法進行核算。其核心是以資產和負債的變動來計量收益,當資產的價值增加或是負債的價值減少時會產生收益。
二、新準則對企業所得稅一些會計處理方法上的影響
新會計準則只允許企業采用資產負債表債務法進行核算，對企業所得稅一些會計處理方法產生了較大的影響：首先，新《準則》要求企業將遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別作為非流動資產和非流動負債反映在資產負債表中，由于我國大部分企業執行原規定時通常采用應付稅款法,不確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,但在執行新《準則》后,要確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,因而會影響企業的財務狀況。其次，對彌補虧損會計處理的影響，《準則》規定,企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應當以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限,確認相應的遞延所得稅資產。而不是原準則的逐年延續彌補，最長不得超過5年的辦法。
三、新會計準則下的所得稅的確認和計量
為了提高會計信息質量,滿足信息使用者對會計信息更高層次的要求,財政部2006年頒布的新所得稅準則借鑒了國際會計準則,要求所得稅會計必須采用資產負債表債務法進行核算。本文擬對新頒布的所得稅準則涉及到的所得稅會計確認和計量作一探討。
（一）資產、負債的計稅基礎
新《企業會計準則》采用資產負債表債務法進行核算，資產負債表債務法要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產,這就要求企業在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎。首先，資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,即該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。某一資產負債表日的計稅基礎是其成本扣除按照稅法規定在以前期間已經稅前扣除的金額。其次，負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。一般負債的確認和清償不會影響企業的損益,也不會影響所得稅的計算,未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為零,計稅基礎即為賬面價值。但某些情況下,負債的確認可能會影響企業的損益,進而影響不同期間的應納稅所得額,如按照會計規定自費用中提取的某項負債等。
(二)遞延所得稅資產和負債的確認
確認和計量遞延所得稅負債、遞延所得稅資產,是資產負債表債務法的關鍵所在。首先，遞延所得稅負債是由于暫時性差異中的應納稅暫時性差異而導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內增加應納稅所得額,形成遞延所得稅負債。對于所有應納稅暫時性差異,除某些特殊情況除外,均應確認相關的遞延所得稅負債。其次，暫時性差異中的可抵扣暫性差異:將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額,形成遞延所得稅資產。企業以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限,確認相應的遞延所得稅資產。
（三）新準則中關于企業所得稅費用計量
在按照資產負債表債務法核算所得稅的情況下,利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分。當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易或事項,應交納給稅務部門的所得稅金額,即當期應交所得稅。其計算公式:
當期所得稅=應納稅所得額×當期適用稅率
遞延所得稅是按照所得稅準則規定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額,即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果。其計算公式為:
遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加(-減少)-當期遞延所得稅資產的增加(+減少)
總之,隨著會計實務的逐步開展,所得稅的會計處理及披露必然會增進財務報告的相關性,為投資者、債權人及其他利益相關者提供更好的決策依據。
參考文獻：
1、董人帥.所得稅的會計處理——新企業會計準則解讀[J].商業現代化.2006(6).
事物不僅有質的規定性，而且還有量的規定性，量是事物所固有的存在和發展的規模、程度、速度及構成事物的成分在空間上的排列次序和組成結構等都是可以用數量關系表示的規定性。產品銷售量多少、勞動生產率高低、應收帳款周轉速度快慢、流動資金構成比例等等，這些都是事物量的規定性。同一質的事物可以有不同的量，從不同側面反映事物的數量表現，全面認識事物的質。如對主營業務利潤分析，它受主營業務收入、主營業務成本、營業稅金及附加、營業費用四個因素的影響。只有運用因素分析法，研究它們之間的數量變化關系，找出各種因素的影響及影響程度，才能全面地認識主營業務利潤這個質。否則，評價結果將是片面的。任何事物又都是質和量的辯證統一，質和量是同一事物的兩種不同的規定性，人們在研究任何事物時，首先認識的是事物的質，然后才能對事物的量進行分析，由質進入量，這是對事物質的認識的深化，但還需要廣泛地認識事物的數量關系，對事物質的認識才會更加深刻化和精確化。企業的會計信息是從會計數據開始進入會計系統，依次以原始記錄為為依據，從編制會計憑證開始就進入了認識過程，但它還不能詳盡反映經濟活動的發展變化情況，這對會計憑證的信息只是有了零星的認識。以會計憑證為依據，把分散在會計憑證上的大量零散的不同性質的核算資料，加以整理、分類、，然后按照規定登記帳簿，以達到積累、存儲的目地，這對會計帳簿信息有了系統的認識。以會計帳簿為依據，運用編制會計報表的專用方法，把日常登記帳簿上的核算資料按照規定的財務指標，加以歸類、濃縮，借助于會計報表集中、概括、綜合地反映企業經濟活動全貌，這對會計報表信息有了較全面的認識。會計報表所提供的是資金運動的數量表現，由于任何經濟活動的質和量總是密切聯系和相互依存的，所以要通過一定量說明一定的質，會計報告是以會計報表為依據，運用專門方法，結合有關資料，通過調查研究，對企業財務狀況及其結果，進行具體深入地分析研究，這就對會計報告信息有了本質的認識。這就是會計信息形成的全過程，也是對資金運動深刻認識的全過程。會計就是這樣通過經濟活動數量變化和積累過程，逐漸認識經濟活動的質的數量關系，深刻認識資金運動這個質。因此，在會計實踐中要廣泛地研究資金運動內部多種質的量的變化及其相互關系，善于追根尋源，增強對客觀事物變化方向和發展趨勢的預見性和應變的主動性，提供符合客觀實際的科學結論。
二、認識事物的度，認真研究資金運動量的界線，為經濟決策當好領導參謀
度是一定事物保持自己的質和量的界限、幅度、范圍，是和事物特定的質相統一的數量界限。度的上下極限點稱為關節點。度就是兩個關節點之間量的活動范圍的最高界線或最低界線。在這個范圍內事物的質保持質的穩定，突破這個范圍，事物就要發生質變。小企業現金的使用范圍規定，結算起點1000元以下的零星支出，這“1000元”就是度，如會計制度規定，長期投資的持有時間通常在—年以上，這“一年”就是度，人工、原料、燃料定額，這個定額就是一定的度，權責發生制是以權利和責任發生的時間決定收入和費用舊屬的一種核算基礎，發生的時間就是它的度。只有認識事物的度，才能把握事物質和量的統一，為會計實踐和研究提供正確準則。而且，為了促進事物更好地發展，還要認識和掌握事物最佳的度，在會計實踐中做到“胸中有數，堅持“適度”原則，注意“分寸”，掌握“火候”，克服“過”和“不及”兩種錯誤傾向，及時洞察事物量的細微變化，注意量變的警示信號，透過事物的現象，把握量變的趨勢。如對存貨的存儲，必須把存貨數量控制在最佳規模，超過了就浪費了存儲成本，就是“過”，低于了就會影響正常生產，就是“不及”。因而，要根據生產能力和市場需求，確定一個合理的存儲規模，保持其“適度”的穩定性。當企業擴大再生產時，這種“適度”巳量變轉化為“不及”。這時要千方百計的籌措資金創造條件，調整存儲規模，實現量的擴張，完成質變的飛躍，保持新的質變穩定性?？梢?，決定事物質量的數量界限就是度。因此，在會計實踐中要深刻認識事物質和量的相互制約關系，，善于把握事物的度，克服工作中的片面性和極端化，提供科學的會計信息，為經濟決策當好領導參謀。
三、認識量變和質變的相互轉化關系，注重研究資金運動的量的積財會研究累，促進質變向極積方向不斷飛躍
任何事物的發展都表現為量和質的統一，而且發展都是不平衡的。因此，事物由內部矛盾所引起的發展和向對立面轉化，表現為量變到質變，又由質變到量變的相互轉化過程。一切事物的發展變化都是從量變開始的，量變是質變的必要準備，質變是量變的必然結果。量變迖到一定的關節點而超出事物的度的界線，就會發生根本性質的變化，是漸進過程的中斷，是舊事物的滅亡和新事物的產生，這就是由量變到質變的轉化。企業資金運動的各個環節以及各個方面之間是相互聯系、相互制約的，客觀上存在著一定的比例關系。由于內外部環境和條件的變化，它們之間在運動中就要發生變化不協調，方向不一致的現象，使資金運動處于非平衡狀態。通過行為約束和和目標調整，，使經濟活動按預定的軌跡運行，又轉化為平衡狀態，經濟活動不斷向前發展，又出現了新的不平衡狀態。事物的發展呈現螺旋型波浪式的向前推進，發展的不平衡是絕對的，平衡是相對的，要在發展的不平衡中尋求平衡。所以呈現不平衡-平衡-不平衡的客觀規律。這些都體現了量變和質變的辯證轉化過程。在會計實踐中要充分認識任何事物都是在不斷地變化和發展的，而且又都是先從量變開始的客觀規律。當量變超過一定限度時，就要發生質變的轉化。所以，觀察間題和解決問題都要重視量變的積累和變化趨勢，當量的積累向好的方向發展時，不要撥苗助長，急于求成，盲目去做，防止破壞特定的量的界限，影響事物的相對穩定性。當量變的積累處于消極狀態時，要防微杜漸，控制量的變化方向及量的積累，使事物的消極因素的量有序的轉化，促進質變向極積方向不斷飛躍。
四、認識事物量變和質變的相互滲透關系，充分研究資金運動的階段性的質變，推動經濟活動持續良性運轉
總的量變過程中有部分質變，質變過程中有量的擴張，它進一步揭示了不僅在新舊事物之間，而且在同一事物、同一過程的各個發展時段之間都是連續性和階段性的統一。我國每年從公歷1月1日起至12月31日為一個會計年度，為了正確確定會計核算的程序和方法，及時反映和監督企業持續經營活動過程和結果，及時向有關使用者提供相關的會計信息，就人為地把持續不斷地生產經營過程相聯系的資金運動過程，劃分為若干個月份（下稱“會計期”），以便分期結算日常帳務和編制會計報表，作為決策、核算和檢查資金運動的時間界限。這樣會計工作就要按每會計期，遵循一定的程序和方法，對經濟活動的數據進行核算和報告。由于市場內外部環境和條件的復雜性和多變性，經濟活動經常出現偏離目標的漲落現象，在整個會計年度內就發生了階段性的質變。盡管各會計期與會計年度之間既相互區別，又相互聯系，我們在會計核算中就要注意各會計期的量變特點及發展趨勢，研究量變引起會計期核算質變過程及對會計年度的影響，揭示經濟活動量變條件及其客觀規律，使會計期的經濟活動有序向好的方向運轉。會計每年年末都要按規定把上年各帳戶年末余額結轉到新帳戶首行余額欄內，這意味著上一年度會計業務的結束和新的一年會計業務的開始，又要連續記錄新的業務，新舊帳戶之間發生了質的變化。資金投入、資金運用和資金退出的三個運動階段的運動形式是相互依存、相互制約的統一體。它們不僅在空間上并存，而且在時間上繼起，這是資金運動順利進行的必要條件。由于資金運動的復雜性及企業內外部環境及條件的變化，三種資金形態的數量及其結構的比例關系，在其運動中經常受到干擾，使不斷運動的資金在三種資金形態之間經常發生質的變化，資金在整個運動過程中就出現了階段性的質變。這都表規了經濟活動的連續性和間斷性的統一。在會計實踐中要要充分認識事物發展階段性和連續性統一的原理，重視經濟活動中各個階段或局部量變的影響程度，把握事物的部分質變，揭示事物發展的階段性和連續性的統一關系，推動經濟活動持續良性運轉。
五、結束語
近年來，在國家政策、經濟形勢的影響下，財政部、中國注冊會計師協會大力推進會計師事務所的做大做強。具體講，全面預算管理的實行能夠從以下方面促進會計師事務所的發展。
1.1有利于會計師事務所將發展目標具體化
全面預算的編制，是會計師事務所各業務部門圍繞著業務量、營業收入、成本、經營成果等應該達到的水平而分別確定目標的過程。經批準的預算方案，使會計師事務所業務部門和員工明確了自身應該達到的水平，并據此安排自己所負責范圍的經濟業務活動，從各方面確保完成事務所總的戰略目標，對減少經營風險與審計風險也會起到輔助作用。
1.2促進事務所各業務部門的溝通與協調
對于工業企業來說，由于全面預算以利潤最大化來謀求市場營銷計劃、生產計劃、物料供應計劃、資金計劃和人員組合等諸多計劃的最佳結合，所以，企業通過預算的編制，可以使各部門的計劃得到最好的協調，使企業整個計劃體系相互銜接、完整而切合實際。
1.3有利于會計師事務所改進業務活動，加強對日常經濟活動的控制
在預算執行中，各業務部門、項目組都必須通過計算、對比和分析，尋找預算與實際執行之間的差異，分析原因，并采取必要的措施加以糾正，使日常的業務活動與經濟活動有效地控制在預算范圍之內。另外，有了預算作依據，業務支出審批時也為會計師事務所管理者簡化審批程序，縮短審批周期，提高經營效率提供了條件。
1.4作為業績考核、員工晉級的重要依據，有利于激勵機制的實施
會計師事務所員工晉級一般以工作年限和工作業績作為考評依據。將全面預算的執行情況作為業績考核、晉級的重要依據，可以使評級體系更加完善。通過對預算執行情況的分析，便于實施量化的業績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。
2會計師事務所實施管理會計應注意的問題
管理會計作為會計師事務所管理的重要內容，其實施的方式、方法與事務所的自身條件和外部環境息息相關。從一般意義上講，應該注意以下問題。
2.1建立具有預算管理職能的組織機構
會計師事務所應當成立與自身管理相適應的具有預算管理職能的組織機構。通常會計師事務所部門設置分為執行鑒證業務的部門、負責全所質量控制的部門、內部經營管理部門三大部分。會計師事務所可以在制定預算時設置臨時委員會負責全面預算的制定，預算執行情況的考核、監督可以由指定的人員在分析總結后定期向事務所管理者報告。臨時預算管理委員會，由主任會計師任主任委員，吸納會計師事務所各部門掌握業務情況的部門主管及其他相關人員組成。考慮成本效率及日后的大幅調整可能性較小，會計師事務所的預算委員會可以是臨時性的，預算考核與監督可以由質量控制部門的人員執行，將預算的執行與人員業務的評價緊密結合。
2.2完善會計師事務所預算管理相關基礎工作
（1）明確會計師事務所的發展目標。明確的戰略發展目標是全面預算的基礎和前提，為會計師事務所人力資源的招聘、儲備、培訓和使用提供了指引，也為會計師事務所統籌安排資金的使用提供戰略規劃。（2）確定各項費用開支標準。各項費用開支標準是會計師事務所確定預算指標的基本依據之一，事務所要制定科學、合理的費用開支標準。會計師事務所主要的支出就是人工成本，制定合理的員工薪金制度是控制人工成本的基礎。（3）完善預算管理制度。全面預算管理要真正落實并發揮效益，必須有一套適合會計師事務所自身發展的管理制度。會計師事務所應當把預算管理制度作為事務所整體管理制度的組成部分，完善的預算管理制度為全面預算管理的實施提供了制度上的保證。
2.3合理運用全面預算的編制程序和方法
基于會計師事務所的特點，可以采用上下結合程序，較小的業務項目使用人員較少，在業務部門內部即可合理確定項目預算，而較大的項目以及業務集中時期需要在部門間協調解決人員時，就需要在溝通、協調的情況下合理確定項目預算。正確選擇預算編制方法是保證預算科學性、可行性的重要前提，預算編制的方法很多，如固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算等。這些方法各有優缺點，編制的復雜程度也不相同。會計師事務所要根據自身的實際情況選擇合理的編制方法。
2.4采取措施保證預算執行
預算一經批準下達，即具有指令性，各預算責任部門必須認真組織實施。會計師事務所的各業務部門在執行業務時，要將業務質量與預算的執行相聯系，項目組要按鑒證業務準則的要求執行業務，也要對預算的執行情況進行分析，從中找出預算執行結果的差異，從中總結出業務計劃存在的不足。3.5制定科學的預算考評制度會計師事務所應當制定科學的預算考評制度，并與員工晉級考核制度相聯系，切實發揮執行預算與員工、事務所發展相協同的作用。圍繞預算責任目標，建立嚴格的考核制度，不斷充實完善考核內容，預算目標與員工晉級緊密掛鉤，獎懲兌現，突出激勵，以收到良好的效果。
3結束語
1.1服務領域狹窄
民事訴訟案件在現行司法實踐中采取不告不理的基本原則，只要當事人不到法院，法院基本上不會主動進行案件的受理，因此很少有會計師事務所關心和涉及法務會計這一服務領域。盡管有少部分會計師事務所已經開展了相關的司法會計鑒定工作，但仍存在其公信力不高，說服證明力差，業務量不多，執業標準缺乏等弊端。因此，我國需要從理論層面上來推進法務會計的證據支持研究，進而制定法務會計在民事訴訟鑒定標準和法律責任方面的法律法規，增強立法供給，逐漸提高法務會計的訴訟支持力度并擴展其運用范圍，擢升法務會計專家在解決民事訴訟糾紛中的業務能力和水平。
1.2有效認證制度缺失
傳統司法會計鑒定一般都很少涉及法務會計的資格認證制度和鑒定制度，其訴訟證據支持和業務操作范圍標準基本空缺。因此，法務會計人員在收集證據的過程中，鑒別真假信息的能力不夠。除此之外，對于如何幫助當事人計算損失賠償范圍和鑒定標準等方面的制度也不足，并沒有一個具體明確的行為標準來量化相關人員的責任。因此，要建立健全法務會計的專家認證制度，對民事訴訟過程中出現的問題提出改進意見和建議，以此來充實法務會計的理論和實踐體系。同時，應廣泛實行法律援助制度，確保社會弱勢群體能夠獲得民事訴訟的司法援助，確保法律面前人人平等。
1.3民事訴訟成本制度的滯后
我國民事訴訟成本制度仍然沿用傳統的使用原則，沒有跟上社會經濟發展的現實需要。訴訟成本的提升使得很多正常的訴訟案件無法進行，司法效益得不到保證。相關部門要構建符合市場經濟發展需求的成本制度，取消立案時的訴訟費用標準。同時建立起律師費轉付的制度，鼓勵采取多渠道、多方式解決民事沖突。必要時，還可以建立訴訟保險制度，通過購買保險的方式將訴訟成本控制到最低水平。
2結語
（一）法務會計用于指出案件的偵查范圍和方向
知識產權侵權案件是查證市場查詢和舉報線索后進行工作的。法務會計人員對查詢出的或是得到舉報的涉及侵權的線索相關的牽涉到的會計資料進行查證之前，要先全面詳盡地分析和研究權利人自己發現或舉報的侵權線索。法務會計主要從兩種途徑得到相關的會計資料：一是查證侵權嫌疑單位的會計資料；二是查證與案件相關的嫌疑單位或個人與其他單位或個人的經濟往來的會計資料。執法部門通過法務會計得出的這兩方面就可以縮小范圍，縮小查案的時間，提高辦事效率。
（二）法務會計技術用于找到和解決案件的關鍵突破點
首先，法務會計人員可以運用自己的技術手段判斷涉嫌侵權賠償的損失是否在知識產權保護法規定損失賠償的范圍內，然后得出結論來進行下一步。其次，法務會計人員可以利用鑒定技術從賬面或是憑據上留下的客觀證據，調查和分析嫌疑人實施侵權所采取的作案手段和方法。再次，法務會計人員運用鑒定技術可以查明法務會計鑒定賬證查證的重要內容，也是知識產權侵權案客觀事實的兩個重要的組成部分即嫌疑人知識產權侵權的起始時間和獲利的時間以及損失金額。最后，法務會計人員在保護當事人的利益的基礎上，一直站在為當事人服務的立場上，站在當事人的角度思考，找到對當事人最有利的方案，經過一系列的調查分析，對案件發生的原因和應當負責任的一方進行確認，并在法律規定的范圍內追究應當負責任一方的法律責任。
（三）法務會計鑒定結論用于為案件公訴、審判提供證據
法務會計主要是要為法律鑒定或者法庭作證提供客觀的、專業的意見。一般來說，法務會計調查研究最后的結論是對相關企業的經濟情況進行描述、說明、分析的報告書。而這份報告書也就是法務會計在幫助知識產權侵占案的法庭作證上的應用，為案件提供了專業的證據和建議。在協助查辦知識產權侵權犯罪案件方面法務會計的鑒定技術起著特殊的作用，越發地受到關注和重視。而在協助知識產權侵權賠償損失案件的同時為了適應新案件新特點，法務會計要將一些偵查策略應用到協助案件中，這樣就能更好地發揮自身的重要作用。首先，法務會計人員在協助偵破知識產權侵權案件時要運用鑒定技術，將案件的證據證明和鑒定技術結合起來，對于對那些容易在證據上產生變化的具有明確線索的案件，要更加仔細的查證涉案的材料；而對于那些沒有明確線索的舉報，賬務查證是首要進行的。其次，由于知識產權侵權的犯罪活動越發變得跨部門、跨地域，遍布各個領域，甚至共同犯罪的情況也不斷增加，各個行業人員也出現串通的“蜂窩煤”犯罪現象?，F在的檢察機關應該摒棄過去的那種只靠自己的單線的作戰方式已經不能及時地將這些犯人繩之于法了，這就要求檢察機關應該與其他各部門相互配合協同作戰，例如，工商、審計、稅務等部門。因此，法務會計人員在運用自身獨特的鑒定技術協助查辦知識產權侵權案件時也需要與行政執法部門配合默契，才能達到最好的效果。并且，由于現如今知識產權侵權的行為有些時候不能直接從表面的賬目或是資料上表現出來，變得越來越隱秘，很難發現漏洞，因此，就要求法務會計人員全面地檢查和分析，重視從賬外搜索或是捕捉信息，找到所查部門所做的假賬存在的疑點，從而解決問題。
二、法務會計用于處理公益訴訟和會計假賬問題
公益訴訟是為了維護國有財產而進行的國家檢察機關、社會公益團體以及個人根據法律授權，對侵犯國家、社會或者不特定他人利益的行為，向法院的行為。公益訴訟主要劃分為行政公益和民事公益訴訟。由于國家檢察機關在公益訴訟中并不存在行政或是民事訴訟功能而是代表公益權力懲治犯罪，并且其中的公益團體和個人僅停留在道德層次來關心公益而并不是從義務角度出發的，大多以私利為重，并且大多公益訴訟對于成本也是有一定的要求的，由于公益訴訟需要一定的成本所以大多情況下，啟動公益訴訟的人很少。而且由于公益訴訟是以維護國有資產為目的的，因此，只有既有會計背景又有法律背景的法務會計才能做這項工作，因此，對于法務會計這一公益訴訟的主體的重新建構也是十分必要的。隨著經濟世界化以及全球化和國內經濟的快速發展，公司企業利用會計人員做假賬的情況也日漸增多。這個時候，兼有會計和法律兩種背景和能力的法務會計就起著非常重要的作用。中國上市公司會計假賬問題越來越嚴重并且還需要改進很多有關結構治理方向的地方。會計假賬問題可能會影響資本市場的穩定性、產生商業賄賂和腐敗是一個對于全社會都有公害性的政治法律問題，嚴重的甚至會成為金融危機的導火索。我國會計假賬問題不僅涉及到了會計問題，更是法律問題，基于這兩點因此與法務會計就有著緊密的聯系。現階段，國家機關對我國會計假賬問題的治理都沒能改變使用相對自由的行政治理的習慣，自始至終都沒能形成系統化、嚴肅化的司法治理機制。因此，為了解決會計假賬司法治理的自由化這一現有的缺陷，法務會計在面對現在的會計假賬問題時要嚴肅認真的進行研究和思索，形成一套系統化、嚴謹的司法體統，有針對性的解決會計假賬問題，擬定一些新的法律條款，法務會計人員也要努力建立一個真正的會計司法機構，為形成權威、專業、高效化的會計假賬司法治理機制而努力。
三、法務會計用于民事和行政訴訟
法務會計在民事和行政訴訟方面也起著重要的協助作用，法務會計人員利用他們特有的會計技術，在訴訟過程的各個階段都起著至關重要的作用。在當事人之前的時間內，法務會計需要為訴訟做好準備寫分析報告，對于案件產生的因果原因進行分析推導，收集事實資料，對于資料中出現的專業術語進行翻譯，將得到的數據進行分析整理，然后要評估當前面臨的訴訟的風險，最后要制定訴訟的策略。由于民事或是行政訴訟會需要大筆資金介入，如果己方敗訴，當事人將會損失一大筆金錢，因此，法務會計人員要非常慎重地評估當事人要承受的訴訟的風險，把風險降至最低，還要在訴訟前估計一下訴訟可能會需要的成本和可能會獲得的收益，看當事人是否可以承擔風險，是否值得訴訟。如果在當事人愿意承擔風險或是已經把風險降至最低后依然提訟，那么法務會計人員就要借用專業知識對搜集到的事實和證據進行分析，幫助當事人的代表律師或者是當事人分析已有的對己方有利的或是不利的地方，并判斷的地點，的法律依據，的緣由，的賠償等制定有針對性的最完美的訴訟策略，為勝訴創造條件。在決定上訴之后，法務會計人員就要為庭審做好充足的準備。首先，法務會計人員協助完成庭審要用到的法律文書。例如：法務會計人員要分析出通過訴訟后己方會獲得多少的資金賠償，并通過訴訟書體現出來，也可以在答辯的狀書中對當事人所述事實和不合理的損害賠償進行否定和抗議爭辯，也可以在分析當前情況后有理有據的話，可以協助當事人提出反訴。其次，在法庭審理前雙方當事人由于受到法務會計人員的幫助，都互相了解對方的訴訟主張和其掌握的相關證據，這樣就可能在雙方當事人考慮到事實情況后達成庭前和解。近年來，由于法務會計的介入和調解，在不經過法庭這一步而是通過私下的調解而得到完美解決的民事和行政案件越來越多。再次，在到達法庭審理這一階段時，由于法務會計人員本身具有著相當強的專業素質和財務技術以及在庭審前也做好了十分充足的應對準備，這使得法務會計人員在面對質詢時可以對答如流，也可以對己方有好處。這階段的法務會計人員要用法律方面的專業術語去解釋和表達財務會計方面的事務，這也對法務會計人員來說是個挑戰。這就要求法務會計人員要彌補這方面的不足之處，這樣一來既對案件的清查提供幫助，也為己方的勝訴提供了證據支持。在法庭審理這一階段結束之后，法院會得出結論。如果遇到當事人對于審判結果不滿意的情況的話，法務會計人員這時也要幫助分析和判斷是否需要繼續上訴，再次上訴是否會對結果產生影響，是否會對己方當事人有利，在分析結束后，最后可以幫助當事人做決定。法務會計人員如果在再次的資料審查或是分析中發現出現了裁決證據不足，或是存在假證，或者是裁決不公這類問題都可以建議己方當事人再次上訴來尋求司法救濟。經濟類的犯罪案件是帶有“經濟”這個獨特的標簽的，這就決定了這類犯罪案件如果違背了經濟活動規律、財務會計制度和一些經營管理制度的話，是要受到法律制裁的。在偵查這類經濟犯罪案件的過程中，財務會計事實是至關重要的，而這些內容正是法務會計人員在這些案件中不可或缺的原因。法務會計人員可以依據經濟相關的法律制度，運用一些會計方面的技術等，對獲取的線索進行分析和調查，幫助司法偵查人員通過分析出的結果更快地解決案件。
四、結語
一、會計師事務所審計獨立性缺失分析
(一)我國審計市場現狀分析在一個公平、有效的市場中，交易雙方均有自由選擇交易對象的主動權，交易的價格取決于賣方的產品質量與買方對產品質量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對等，就可能造成不公平交易的出現。我國的審計市場正是處于買方市場的環境下，管理當局選擇注冊會計師和決定審計收費的力量強大。由于會計師事務所規模較小且數量較多，執業范圍又相對集中在審計、資產評估等傳統領域，而委托人對事務所服務的需求并未同步有效擴大，必然造成審計市場中供需失衡的局面。在這種買方市場的審計環境下，管理當局掌握著決定審計收費的主動權。即使會計師事務所按照業務約定書完成了服務，審計費往往也難按照有關部門制定的相關收費標準執行。在這種情況下，注冊會計師承受的來自管理當局的壓力大，會有注冊會計師屈從壓力而未發表客觀、公正的審計意見的情況發生。
(二)會計師事務所審計獨立性缺失分析很多研究者提出通過提高注冊會計師的職業道德水準來保證審計獨立性，但在現實中的效果并不理想。筆者認為，可以用馬斯洛的需求層次理論來加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常應用于研究組織激勵問題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實現需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將會計師事務所作人格化的理解。作為企業會計師事務所有生命周期，也是從小到大發展起來的。在會計師事務所的成長過程中，必然要滿足各種需要，首先應該是生存的需要，然后才是發展壯大的需要。由于我國的審計市場是買方市場，造成目前我國很多會計師事務所面臨著生存危機，在這種情況下，會計師事務所首先考慮的問題當然是如何獲得維持生存所必需的資金。會計師事務所會面對要么受客戶牽制、要么放棄業務從而影響事務所生存的兩難選擇。根據需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿足之后，較高層次的需求才會有足夠的活力驅動行為。即會計師事務所只有獲取了足夠維持正常運作的資金后，才有更大的動機去追求諸如聲譽等高層次的需求。而會計師事務所的發展壯大最終是離不開聲譽等長效因素的。目前我國大多數會計師事務所都停留在滿足生存需要的階段，因而表現出審計獨立性缺失的弊端。
(三)會計師事務所審計獨立性缺失的原因分析會計師事務所作為特殊的中介機構，其收入來源于向社會提供專業化服務?！蹲詴嫀煼ā穼⒆詴嫀煹臉I務規定為兩大部分，即審計業務和會計咨詢、會計服務業務。審計業務包括就被審計單位年度會計報表進行審計并發表審計意見的一般目的的審計業務，以及就被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計并發表審計意見的特殊目的的審計業務。會計咨詢、會計服務業務包括資產評估、記賬、稅務、投資咨詢、管理咨詢、設計財務制度、制定會計政策、培訓會計人員等。從法律角度看，允許會計師事務所可以從事的業務范圍相當廣泛，給事務所的業務發展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導致目前我國會計師事務所的業務范圍主要局限于年度會計報表審計、驗資和資產評估。這種業務范圍狹窄是造成審計獨立性缺失的根本原因。首先，業務范圍狹窄容易造成無序競爭，導致事務所受制于被審計客戶。在審計市場上，所有會計師事務所都可以提供會計報表審計業務，這必然造成審計市場的激烈競爭。為了獲得客戶，部分事務所違背公平競爭的原則，采取諸如低價競爭等不正當的競爭手段，這些做法既損害了注冊會計師行業的整體利益，也給被審計客戶對審計活動施加更多的影響提供了可乘之機。其次，業務范圍狹窄造成收入來源單一，導致事務所在經濟上對客戶過分依賴。如果來自委托人的審計報酬構成會計師事務所或其合伙人總收入，注冊會計師有可能屈從管理當局的壓力而不會保持獨立性。
二、會計師事務所審計獨立性的途徑
目前我國會計師事務所業務主要局限于審計業務，咨詢業務雖有所發展但業務范圍狹窄，收入規模偏小，平均僅占事務所收入的30％左右，而國外會計師事務所的非審計業務收入達到其總收入的70％。據統計，我國2000年咨詢業營業額僅占國內生產總值的0.11％，其中會計師事務所的咨詢業務收入更是微乎其微。大力發展咨詢業務有助于增強會計師事務所的審計獨立性。會計師事務所收入分為生存所需收益和發展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會計師事務所正常運行的收益，是會計師事務所存在的必要物質條件之一。發展需要的收益是會計師事務所在滿足了生存需要之后用于擴大規模、培訓員工、拓展業務等的收益。會計師事務所要不受被審計客戶的鉗制，非常重要的是在經濟上不受對方的制約，即某項審計業務或某個客戶所支付的費用均只占該會計師事務所總收入的比例很小，不足以對會計師事務所的經濟收入狀況產生較大影響，至少不會影響到會計師事務所的正常經營。根據我國注冊會計師行業的實際情況和會計師事務所的發展趨勢，要達到上述要求其重要的途徑就是拓寬業務范圍，大力發展咨詢業務，逐步形成以咨詢業務為主要收入來源的收入結構形式。實現這種轉變的意義在于使得會計師事務所生存需要收益的絕大部分，來源于咨詢服務而非傳統的審計服務。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊會計師在執行審計業務時，受制于被審計客戶的可能性就會相對小很多。因為，此時會計師事務所考慮的主要問題已經不再是如何維持生存，而是如何謀求持續發展，因此會更加重視自身的聲譽等影響會計師事務所長期發展的因素。
三、會計師事務所發展咨詢業務的現實可行性
(一)咨詢業務的發展前景從咨詢業務本身的特點看，能成為會計師事務所收入的主要來源。因為咨詢業務是為其他個人或組織提供信息使用建議的專業服務，以信息的使用為主要目標，并不涉及信息質量，也不賦予咨詢業務所使用的信息任何保證。咨詢業務一般是咨詢人與客戶之間的契約，咨詢人即咨詢服務的提供者，針對客戶需求給予其決策有關建議，包括建議客戶決策時應考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實施該項建議。本質上咨詢服務的對象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢服務不須具有獨立性。與審計業務相比，企業選擇購買咨詢服務的動機要比選擇購買審計服務的動機更強。因為這種購買行為能給企業管理當局帶來有效的建議，從而促進企業的發展；而購買審計服務對于那些想粉飾自身的經營業績，所以即使購買審計服務也是別有用心，肯定會迫使注冊會計師無法堅持審計獨立性。
(二)規避審計風險的需要傳統審計鑒證業務是高風險業務，面臨訴訟的可能性極大。近年來會計師事務所面臨的“訴訟爆炸”就是例證。如果會計師事務所的業務范圍僅局限于審計業務，無論對擴大事務所規模還是對分散經營風險都是不利的。目前我國會計師事務所的審計業務承擔的風險較大、發展較慢，需要借助審計與非審計業務的互動關系來推進會計師事務所的持續發展。
(三)企業降低費用的需要隨著企業競爭的日趨激烈，許多規模較大的企業業務重心發生了轉移，企業著重發展諸如研究與開發、企業戰略設計等核心業務，而將其他部分業務分包給專業公司，以便充分利用外部資源。從企業的角度看，會計師事務所提供的管理咨詢及其他服務也是企業重要的外部資源。許多企業甚至政府部門將內部審計、人力資源管理、財務管理甚至資本運作等業務委托會計師事務所辦理，以削減企業的經營費用。
四、會計師事務所發展非審計業務應注意的問題及對策
由于我國的事務所受到傳統觀念的影響，缺乏對內部審計工作應有的重視。因此，當前國內雖然很多的高等院校都開設有會計審計專業，但是由于學生思想觀念的落后，選擇該類專業的人數十分的少。從而導致了事務所的審計部門的從業人員不僅學歷水平相對較低，而且在審計過程中沒有采取合理的審計方法，由于工作人員素質的限制，導致了事務所的內部審計機構中的工作人員，只具有會計審計的相關技能，此導致審計工作只能做一下表面工作，并不能真正的應用于企業的經營管理之中，不但增加了企業的管理成本，而且在一定程度上降低了企業的工作效率。
二、審計同行沒有進行有效的監督
會計審計風險偏大，經常因審計人員審計方法的失誤以及舞弊行為給企業帶來巨大的經營風險的一個重要原因就是審計同行沒有進行有效的監督與舉報，由于企業的盈利性，設計人員在進行審計工作時片面以追求經濟利益為主要目的，忽視了對真實信息的追求，對同業者舞弊行為司空見慣，審計行業行風偏差，這就在很大程度上制約了注冊會計師審計風險的降低。
三、我國事務所注冊會計師風險問題的解決對策
（一）充分的保證注冊會計師機構的獨立性。注冊會計師工作最基本的要求就是具有公平、公正的特點，因此，事務所必須進行有效的事務所內部管理機構的改革和調整，充分的保證注冊會計師機構的獨立性，使得其能夠不受干預和影響，順利的進行注冊會計師工作，不但可以保證審計結果的真實性、準確性，還能進一步推動注冊會計師工作的開展，提高審計結果的實用性。注冊會計師機構的獨立性，主要體現在“可以對事務所的任何人、任何事進行數據的審計調查，但是，不被上級領導以及同事進行事后報復”。因此，要保證注冊會計師工作的獨立性，事務所的上級管理部門必須建立好相應的監督機制以及權力保障機制，從而盡可能的保障注冊會計師的工作人員的利益不受侵犯，維護事務所內部的公平、公正。
（二）建立完善的事務所會計注冊規范。（1）實現科學的注冊會計師的分工及管理。為了解決注冊會計師的問題，提高工作效率，從而優化了注冊會計師的結構，通過工作人員的增加以及分組，實現科學的分工和管理，進一步協調了工作人員彼此之間的關系，有利于注冊會計師工作的順利開展，以及財務風險的規避。另外，國內事務所正在積極的購進先進的財務審計管理系統，努力通過高科技實現自動化較高的注冊會計師工作的開展，為事務所的經營管理提供一些科學的指導意見。（2）以事務所文化為鏈條構建注冊會計師體系。事務所文化是一個事務所的靈魂，而且事務所文化具有極強的凝聚力，能夠把員工的力量聚集在一起，發揮團體的力量。因此通過事務所文化的宣傳和影響，從而推動注冊會計師文化的建立，以鏈條的形式，構建一個統一的注冊會計師體系。
（三）提高注冊會計師審計人員的職業技能素質和道德素質。逐步提高注冊會計師審計人員的職業技能素質以及道德素質是促進審計風險降低的一個主要措施，通過不斷提高注冊會計師審計人員的職業技能素質能夠有效的提高審計人員運用審計方法的準確性，減少在審計過程中工作的失誤，從而降低給企業造成經營損失的風險。通過不斷提高審計人員的職業道德素質，減少在審計過程中的舞弊行為，并不斷提高審計的風險意識，逐步提高其責任意識，從而更為負責的進行審計工作，進一步降低審計風險。
（四）建立、健全同業互查制度。所謂同業互查就是由另一家會計事務所或者獨立審計組指定相關的檢察人員對一家會計事務所的審計質量以及審計制度進行調查以及評估，從而有效地減少會計審計人員的舞弊行為，從而進一步建立健全我國注冊會計師監管體系，不斷提高會計注冊師審計行業的整體審計力量。利用同行之間的競爭意識，不斷促進同業之間的監督，減少審計失誤的現象發生，從而促進會計事務所質量控制體系的建立以及完善。
四、結語
