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第1篇

(一)對于農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要不能夠適應(yīng)

隨著不斷建立和完善的市場經(jīng)濟體制，當(dāng)前我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計與計劃經(jīng)濟時代相比發(fā)生了翻天覆地的變化。我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動在這個計劃經(jīng)濟時代只是按照計劃的被動執(zhí)行，由政府按照一定的價格對生產(chǎn)出來的農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一進行收購，而并不是直接進入市場流通。原本的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算制度在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下已經(jīng)不能夠?qū)ΜF(xiàn)代市場的要求滿足，會計信息質(zhì)量部高，不能夠提供依據(jù)為企業(yè)的決策者進行工作決策。

(二)會計信息存在失真

各個行業(yè)的會計信息都會因各種可預(yù)料的或者不可預(yù)料的原因而存在著或多或少的失真的情況。而農(nóng)業(yè)企業(yè)也是同樣如此，農(nóng)業(yè)企業(yè)導(dǎo)致會計失真都是由于其特殊的自身原因，一方面，自然環(huán)境很大程度上會對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程造成影響，人類是難以對自然環(huán)境的變化進行預(yù)測的，由此則造成的了災(zāi)害性的自然條件非常容易對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程造成影響，因此，很難準(zhǔn)確的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動進行計量和統(tǒng)計，由此而導(dǎo)致會計信息的失真。另一方面，家庭農(nóng)場一般都是自己對相應(yīng)的生產(chǎn)任務(wù)完成之后所剩余的農(nóng)產(chǎn)品進行支配，對于家庭農(nóng)場來說，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計信息并沒有任何實際作用，由此導(dǎo)致激勵機制缺乏，從而使會計信息的失真進一步加劇。

二、對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算完善的總體思路

(一)在會計計量方面

對農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計計量方面我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則以及相應(yīng)的會計制度都并沒有進行專門的規(guī)定。但是通過我國企業(yè)會計制度能夠看出，當(dāng)前對對生物資產(chǎn)進行計量我國農(nóng)業(yè)企業(yè)都是只能夠采用歷史成本法。因此，需要對農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)進一步的完善。

(二)在會計確認(rèn)方面

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不僅是具備自己的一些特點，同時其緊密的與自然和經(jīng)濟聯(lián)系著，這就決定了相比其他企業(yè)行業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計確認(rèn)更加的復(fù)雜，特別是對生物資產(chǎn)的確認(rèn)。國內(nèi)目前并沒有相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)范來對生物資產(chǎn)進行確認(rèn)，由此則給農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認(rèn)工作造成了很大的不便，因此對相應(yīng)的會計確認(rèn)體系進一步建立健全是十分必要的。在進行生物資產(chǎn)確認(rèn)的部分制度的建立健全可以參照國際上相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，同時需要與我國實際情況相結(jié)合，由此而制定農(nóng)業(yè)會計核算制度，從而提供參考依據(jù)為會計確認(rèn)。

(三)在會計記錄方面

會計記錄主要是針對會計賬戶的設(shè)置問題，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中不僅僅需要對與其它行業(yè)具有共性的會計科目進行設(shè)置，同時還需要對反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目進行設(shè)置，主要包括：農(nóng)產(chǎn)品、幼畜及育肥畜、應(yīng)收家庭農(nóng)場款、應(yīng)付家庭農(nóng)場款、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、種植業(yè)生產(chǎn)成本等。

第2篇

從農(nóng)業(yè)院校會計學(xué)專業(yè)技術(shù)職務(wù)年齡結(jié)構(gòu)上看，學(xué)術(shù)梯隊建設(shè)面臨著令人堪憂的狀況，學(xué)科帶頭人后備力量不足，趨于老齡化，梯隊結(jié)構(gòu)出現(xiàn)明顯斷層，骨干力量匱乏等情況在不同程度上影響著學(xué)科的發(fā)展。一個學(xué)科水平的高低，其能否培養(yǎng)出優(yōu)秀成果的人才，在很大程度上取決于學(xué)科帶頭人的學(xué)術(shù)水平和學(xué)科骨干隊伍的建設(shè)。只要有高水平的學(xué)科帶頭人，就能培養(yǎng)出高水平的學(xué)術(shù)骨干，就會構(gòu)建出高水平的學(xué)術(shù)梯隊。明確學(xué)科的發(fā)展方向，提高科研水平，可以從根本上加快促進教學(xué)、科研和人才質(zhì)量的提高，為此，加強農(nóng)業(yè)院校會計學(xué)專業(yè)學(xué)術(shù)梯隊建設(shè)，以保證學(xué)科未來的長遠發(fā)展，是農(nóng)業(yè)院校教師隊伍建設(shè)中的一項極其重要而緊迫的課題。

2構(gòu)建農(nóng)業(yè)院校會計學(xué)專業(yè)學(xué)術(shù)梯隊的建議

2.1堅持以人為本的原則，科學(xué)遴選培養(yǎng)學(xué)科帶頭人

對高等農(nóng)業(yè)院校而言，教學(xué)和科研水平的高低對學(xué)校的發(fā)展有著舉足輕重的影響，而學(xué)術(shù)梯隊的建設(shè)決定著教學(xué)、科研水平，學(xué)科帶頭人的遴選和培養(yǎng)又是學(xué)科建設(shè)的關(guān)鍵，建立一支科學(xué)、穩(wěn)定的學(xué)術(shù)梯隊對學(xué)校的發(fā)展、學(xué)科建設(shè)至關(guān)重要。同樣，遴選和培養(yǎng)優(yōu)秀的學(xué)科帶頭人對于學(xué)術(shù)梯隊建設(shè)更加至關(guān)重要。一個學(xué)科的發(fā)展，它在學(xué)術(shù)界的地位，從根本上來說是由學(xué)科帶頭人的領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)科帶頭人的地位，學(xué)科帶頭人所培養(yǎng)的人才和所取得的科研成果，及其在社會、經(jīng)濟、科學(xué)發(fā)展中起到的作用所決定的。學(xué)科帶頭人是學(xué)術(shù)隊伍的領(lǐng)頭羊，是學(xué)科建設(shè)的關(guān)鍵。為此，對于發(fā)展中的農(nóng)業(yè)院校會計學(xué)專業(yè)而言，堅持以人為本的原則，科學(xué)培養(yǎng)選拔中青年學(xué)科帶頭人，任重而道遠。根據(jù)會計學(xué)科發(fā)展和學(xué)術(shù)梯隊結(jié)構(gòu)情況，應(yīng)注重知識層次、年齡層次、職稱層次和學(xué)緣結(jié)構(gòu)的關(guān)系，注意學(xué)術(shù)梯隊的整體建設(shè)，對學(xué)科帶頭人進行分層次、分階段地培養(yǎng)，借助教學(xué)科研實踐提升學(xué)科帶頭人的學(xué)術(shù)水平，把學(xué)科建設(shè)和人的學(xué)術(shù)水平，把學(xué)科建設(shè)和梯隊建設(shè)推向更高的層次。注重對中青年學(xué)科帶頭人的培養(yǎng)，在提高他們政治素質(zhì)和道德水平的同時，提升他們的科研創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)。秉承公正、公平、公開的原則，遴選學(xué)科帶頭人，通過系統(tǒng)地培養(yǎng)，選撥杰出人才，避免出現(xiàn)“一聘定終身”的現(xiàn)象。

2.2落實學(xué)術(shù)梯隊成員的培養(yǎng)，加強梯隊師資隊伍建設(shè)

根據(jù)農(nóng)業(yè)高等院校的特色發(fā)展規(guī)劃，建設(shè)會計學(xué)專業(yè)的學(xué)術(shù)梯隊，學(xué)術(shù)梯隊的骨干成員比較多，這個梯隊就比較強。根據(jù)整個學(xué)術(shù)梯隊的發(fā)展方向、層次結(jié)構(gòu)、教師的知識結(jié)構(gòu)、建立以教學(xué)科研能力為核心的青年教師發(fā)展制度，創(chuàng)新學(xué)術(shù)梯隊培訓(xùn)制度，構(gòu)建有利于梯隊發(fā)展的個人培訓(xùn)體系。在專業(yè)培訓(xùn)方面，注重國內(nèi)外訪學(xué)制度，引導(dǎo)會計專業(yè)骨干教師“走出去，請進來”，“走出去”是到國內(nèi)外著名大學(xué)開展研究交流，了解國外學(xué)術(shù)前沿動態(tài)，開闊學(xué)術(shù)視野，掌握先進的科研教學(xué)方法，培養(yǎng)能夠參與國際競爭的杰出人才。“請進來”是定期聘請國內(nèi)外知名的會計人才到學(xué)校開展講座，進行學(xué)術(shù)交流，以加強會計學(xué)專業(yè)學(xué)術(shù)梯隊師資建設(shè)為根本出發(fā)點，形成一個知識層次高、科研創(chuàng)新能力強，營造一個能干事、想干事、干成事的多學(xué)科交叉互補的科研團隊。由此可見，加強學(xué)術(shù)梯隊成員的培養(yǎng)主要是對青年骨干成員的培養(yǎng)，是加強梯隊師資隊伍建設(shè)的關(guān)鍵。

2.3嚴(yán)把學(xué)術(shù)梯隊人員選拔質(zhì)量關(guān)，建設(shè)完善的會計學(xué)專業(yè)學(xué)術(shù)梯隊

第3篇

(一)制定完善的內(nèi)部控制制度

制定完善的內(nèi)部控制制度是改善內(nèi)部控制缺陷的基本前提。根據(jù)我國現(xiàn)行的會計法中所規(guī)定，會計內(nèi)部制度的構(gòu)建包括明確職責(zé)、如實記錄、強化監(jiān)督、定期檢查、相互制約等，從而確保會計人員能夠嚴(yán)格根據(jù)規(guī)范的會計操作程序開展會計工作[5]。這套內(nèi)部控制制度同樣適用在農(nóng)業(yè)會計信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)中。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、人員分工、責(zé)任分配等制定出一套適合農(nóng)業(yè)企業(yè)自身情況的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，并建立獎罰機制，強化監(jiān)督職能，以完善的制度規(guī)范行為，為保障農(nóng)業(yè)會計信息的真實、準(zhǔn)確性提供制度上的有力支撐。

(二)增強風(fēng)險防控意識

通過前文分析不難看出會計信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)存在如網(wǎng)絡(luò)犯罪等信息風(fēng)險，因此強化操作人員的風(fēng)險防范意識，是必不可少的風(fēng)險防范舉措。農(nóng)業(yè)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)、信息部門都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到風(fēng)險防范的重要性，并將提高風(fēng)險防控意識作為人才培養(yǎng)的重要內(nèi)容，強化操作控制與保密工作，對于企業(yè)會計機密信息必須要實施嚴(yán)密的監(jiān)督控制，從而最大程度降低網(wǎng)絡(luò)信息風(fēng)險。

(三)強化軟硬件控制規(guī)范操作流程

來自系統(tǒng)軟硬件方面的問題時刻威脅著會計信息數(shù)據(jù)的安全，因此必須強化系統(tǒng)軟硬件控制?？煽紤]增設(shè)進入口令校驗等方式提升操作安全性，同時提高軟件的糾錯能力，設(shè)定系統(tǒng)定期自動備份，避免因系統(tǒng)故障導(dǎo)致重要數(shù)據(jù)丟失，提升數(shù)據(jù)的安全性，同時定期檢測系統(tǒng)漏洞，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運行。此外會計人員在利用會計信息系統(tǒng)進行操作的過程中，務(wù)必要嚴(yán)格根據(jù)操作規(guī)范進行操作，避免因操作不當(dāng)增加故障風(fēng)險。

(四)強化會計人才職業(yè)能力與綜合素質(zhì)的培養(yǎng)工作

農(nóng)業(yè)會計信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)離不開高素質(zhì)人才，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化會計人員的培訓(xùn)力度，強化人員會計知識與農(nóng)業(yè)相關(guān)知識的培訓(xùn)，強化會計軟件系統(tǒng)操作能力，并應(yīng)提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，建立獎罰機制，規(guī)范操作人員行為。因會計信息系統(tǒng)的引入，使得原本繁復(fù)的會計工作得到大幅簡化，這種背景下，企業(yè)可充分調(diào)動財務(wù)人員的工作積極性，將省下的精力則可投入到數(shù)據(jù)的校驗與審核工作中，加強校驗與審核，進一步提高會計信息的準(zhǔn)確性，提高會計工作效率。

二、結(jié)束語

第4篇

[關(guān)鍵詞]高職學(xué)生；會計專業(yè)；畢業(yè)論文

畢業(yè)論文是我院高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案的一項重要內(nèi)容。高職會計專業(yè)對于畢業(yè)論文的要求，和本科有一定的區(qū)別。高職教育培養(yǎng)的目標(biāo)是高技能人才，學(xué)科體系重點在于技能型工作?；谶@個基本指導(dǎo)思想要求學(xué)生運用三年來所學(xué)習(xí)到的專業(yè)知識，結(jié)合在實際單位所遇到的實際情況，提出發(fā)現(xiàn)的問題并找到解決問題的方法。同時，畢業(yè)論文也是高職院校綜合考核學(xué)生學(xué)習(xí)效果的一個機會，是不可忽視的一個教學(xué)環(huán)節(jié)。本人從2009年起指導(dǎo)學(xué)生撰寫畢業(yè)論文，通過總結(jié)三屆學(xué)生的畢業(yè)論文情況，發(fā)現(xiàn)學(xué)生的畢業(yè)論文質(zhì)量呈現(xiàn)逐年下降的趨勢。部分學(xué)生的畢業(yè)論文由于調(diào)研力度不夠，缺少實例論證，明顯缺乏說服力，更有部分學(xué)生的論文存在著明顯的抄襲現(xiàn)象。因此，提高學(xué)生畢業(yè)論文的質(zhì)量迫在眉睫，勢在必行。

一、會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文存在的問題及原因

1、選題失誤

畢業(yè)論文的選題是畢業(yè)論文的第一步，學(xué)生需要結(jié)合自己在工作單位遇到的實際問題以及自身能力情況進行選題，并由指導(dǎo)老師負(fù)責(zé)把關(guān)。但是許多學(xué)生都徘徊“寫什么”的困惑之中。大部分學(xué)生的選題范圍過大，很多人潛意識的認(rèn)為選題范圍大則涵蓋的內(nèi)容就多，可以寫的東西也就比較多，卻忽略了自身能力存在的不足，選題過于空、大、泛，遠遠超出學(xué)生的駕馭能力。比如我院2011屆畢業(yè)生中有個學(xué)生的選題為“會計工作中存在的問題及改進方案”，作為一名高職的會計專業(yè)學(xué)生，還沒有足夠的視角去審視整個會計工作所存在的問題，所以很明顯，此選題不是學(xué)生根據(jù)自己的所遇到的實際問題而做出的選擇。還有一些畢業(yè)論文選題涵蓋內(nèi)容過于狹小，可操作性不強，沒能發(fā)揮出學(xué)生自身的水平。

2、參考抄襲問題嚴(yán)重

現(xiàn)在社會信息化程度逐年增高，學(xué)生可以通過互聯(lián)網(wǎng)或者其他渠道得到各方面的信息。但這也為學(xué)生去做畢業(yè)論文時抄襲提供了有利的條件。大多數(shù)學(xué)生對于自己的選題聯(lián)系實際不夠，缺乏深入的社會調(diào)查，論文寫作的素材來源于網(wǎng)上資料。論文的寫作變成了“復(fù)制”加“粘貼”，至多對所復(fù)制的資料進行“剪碎”和“轉(zhuǎn)述”。論文缺乏創(chuàng)新觀點和內(nèi)容。

3、學(xué)生撰寫論文的水平參差不齊

我院對于學(xué)生畢業(yè)論文的要求包括論文的內(nèi)容及格式兩個部分。對于論文的內(nèi)容，大部分學(xué)生視角都比較狹隘，或者空洞無實際意義。本來要求3000字的論文，學(xué)生在交第一稿的時候往往文章只有不到2000字：或者走另外一個極端，從好幾個地方生搬硬套，湊了將近6000字的論文，但是內(nèi)容卻毫無實際意義。對于論文的格式，盡管我們在給學(xué)生布置論文的時候都已經(jīng)把格式的要求講的非常明白，但是還會有70％的學(xué)生的論文格式不符合要求。很大一部分學(xué)生連如何設(shè)置合適的行間距都不會操作。

二、提高高職會計專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的對策

(一)加強學(xué)生對自身寫作能力的培養(yǎng)

對高職會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)論文寫作能力的培養(yǎng)不是一朝一夕就能完成的事情，需要進行長時間的積累。這期間需要老師們有計劃，有目的地去安排，同時也需要同學(xué)們的積極配合。

1、增強學(xué)生的主觀意識。向?qū)W生灌輸畢業(yè)論文的重要性，使學(xué)生在主觀上形成一種意識。用人單位在選聘畢業(yè)生時，增加對學(xué)生畢業(yè)論文質(zhì)量的要求。這樣，在進行畢業(yè)論文創(chuàng)作時，學(xué)生就會更加積極主動。

2、加強學(xué)生對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和運用。在大學(xué)期間，最重要的是加強學(xué)生對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。首先要做好思想工作，使學(xué)生在專業(yè)學(xué)習(xí)的整個過程當(dāng)中能夠持之以恒，能夠掌握管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)的基本理論與基本知識，學(xué)會會計方法與技術(shù)。其次，通過各種途徑和形式，在校內(nèi)和校外，讓學(xué)生接受多種實踐教學(xué)的鍛煉，增強學(xué)生的實踐能力。

3、定期邀請一些實踐經(jīng)驗豐富的管理者傳授會計實務(wù)理念。適時邀請一些企業(yè)家、經(jīng)營管理者、財務(wù)總監(jiān)等來學(xué)院開展實踐性知識講座，介紹前沿管理思想、管理理念和管理方法，結(jié)合現(xiàn)實中的會計案例解讀會計實務(wù)方法，介紹會計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德素養(yǎng)、會計準(zhǔn)則變化后所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果等。

(二)圍繞應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)，深化教學(xué)改革。

高職的教育理念就是培養(yǎng)高技能的應(yīng)用型人才。這一點對于會計專業(yè)來說有更大的意義。所以，從學(xué)生一入學(xué)開始，就應(yīng)該雙管齊下，在不放松理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)之上，加大實訓(xùn)課的力度。使學(xué)生在校期間就對所學(xué)的內(nèi)容有深刻的理解，這樣到了實習(xí)時在工作崗位上才能發(fā)現(xiàn)問題并提出解決的方法。在深化教學(xué)改革上，應(yīng)做到以下幾點：

1、優(yōu)化人才培養(yǎng)方案，從源頭開始準(zhǔn)備。為了提高畢業(yè)論文的質(zhì)量并實現(xiàn)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)，應(yīng)從人才培養(yǎng)方案這個源頭提前安排準(zhǔn)備。

2、深化教學(xué)方法改革，加強學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。教學(xué)方法是完成教學(xué)任務(wù)、實現(xiàn)教學(xué)目的與提高教學(xué)質(zhì)量所采用的重要手段。傳統(tǒng)的會計教學(xué)方法基本是重教師講授、輕學(xué)生參與，重理論教學(xué)、輕實踐教學(xué)，這種教學(xué)方法對學(xué)生掌握會計基礎(chǔ)知識、基本技能有一定的成效，但忽略了學(xué)生的主觀能動性，難以培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神，培養(yǎng)出來的只能是理論不深、實踐不精的教條型人才，難以適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。針對傳統(tǒng)教學(xué)方法的弊端，我們積極探索各種啟發(fā)式教學(xué)法和行動導(dǎo)向教學(xué)法，比如案例教學(xué)法、問答式教學(xué)法、討論式教學(xué)法、問題導(dǎo)向法、項目教學(xué)法、技術(shù)規(guī)程教學(xué)法等。

參考文獻

[1]曹禧修，新本科院校畢業(yè)論文寫作之癥候分析[J]，黑龍江高教研究，2007.2

[2]周曉斌，鐘瑤，大學(xué)生畢業(yè)論文寫作形象化指導(dǎo)初攤[J]，當(dāng)代教育論壇，2005.23

第5篇

一、我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算存在的主要問題 

農(nóng)業(yè)行業(yè)特殊性強，生產(chǎn)過程包含自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟在生產(chǎn)兩重屬性。一方面，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)與自然息息相關(guān)，若出現(xiàn)自然災(zāi)害，如洪水、旱災(zāi)等，就會使作物減產(chǎn);另一方面，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)作物收獲期往往較長，一個生產(chǎn)周期短則兩三月，多則七八月甚至一年;另外，對飼養(yǎng)動物的，由于容易遭疫情侵害，動物可能死亡，存貨損失大，而當(dāng)前農(nóng)業(yè)企業(yè)會計論文核算方法與農(nóng)業(yè)上述特征還有不適配的問題。 

（一）不適應(yīng)會計制度改革的政策環(huán)境 

我國會計制度在2006年又進行了一次重大改革。針對與新《企業(yè)會計制度》及具體會計準(zhǔn)則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補充。如：新準(zhǔn)則新增了“消耗性生物資產(chǎn)”及“公益性生物資產(chǎn)”科目，把“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”由一級科目變?yōu)榱?ldquo;應(yīng)收賬款”下的二級科目，取消了“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目。同時，新的準(zhǔn)則在折舊方法以及結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品的方法上都進行了一定的調(diào)整。生物資產(chǎn)的折舊方法在原辦法的折舊方法列舉中增加了“產(chǎn)量法”，取消了“年限總和法和雙倍余額遞減法”;結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品的方法也在原辦法列舉的結(jié)轉(zhuǎn)方法中增加了“蓄積量比例法和輪伐期年限法”，取消了“移動加權(quán)平均法”、“先進先出法”和“后進先出法”。 2013年8月16日，財政部又以財會〔2013〕17號印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起施行，適用于大中型企業(yè)。 

（二）無法提品成本核算詳細(xì)資料 

當(dāng)前我國多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)在進行成本核算時并不能提供詳細(xì)的成本核算資料，農(nóng)場與承包戶間的經(jīng)濟關(guān)系通常以收取實物地租的形式表現(xiàn)出來。以我國首家農(nóng)業(yè)上市公司黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司為例，此公司將耕地承包給農(nóng)戶，實行土地、設(shè)備、管理、風(fēng)險到戶，生產(chǎn)與生活自理的“四到戶兩自理”的治理形式，每年到期按標(biāo)準(zhǔn)收取地租。這樣的治理條件之下，企業(yè)掌握農(nóng)戶多而散，農(nóng)戶不具備提供詳細(xì)會計核算資料的基礎(chǔ)素質(zhì)，日常不進行記賬、核算工作，總公司也只是匯總核算分公司提供核算資料，會計核算無法反映生產(chǎn)中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動與生產(chǎn)成本的詳細(xì)狀況，尤其無法反映特定產(chǎn)品的核算價值，會計核算參考價值大打折扣。 

（三）會計信息失真問題較為常見 

會計信息失真問題因企業(yè)內(nèi)不完全契約關(guān)系與資源分配關(guān)系中的不適配導(dǎo)致，當(dāng)前各國各類企業(yè)都無法完全避免這一問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)體現(xiàn)尤為明顯。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動易受自然條件影響，這樣的不確定性直接導(dǎo)致生產(chǎn)過程中資源分配的不確定性，引發(fā)了企業(yè)內(nèi)權(quán)力不完全契約的穩(wěn)定性，這就造成以體現(xiàn)不完全契約、資源分配關(guān)系的會計核算無法真實準(zhǔn)確地反映這兩大關(guān)系的實際情況，無法對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)全過程進行監(jiān)控。另一方面，承包戶與農(nóng)場之間的契約關(guān)系較為獨立，農(nóng)場自負(fù)盈虧，在完成承包任務(wù)后，完全有能力支配自身的剩余價值，而反映企業(yè)內(nèi)資源與契約關(guān)系的會計核算對獨立的農(nóng)場來說無關(guān)緊要，利益激勵機制缺乏，加劇會計信息失真趨勢。 

（四）在會計報告與披露方面 

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》第五章的第二十七條、二十八條中對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計報告與披露進行了闡述，但是，由于系統(tǒng)原因（作物生物特性、組織結(jié)構(gòu)等）、非系統(tǒng)原因（自然、經(jīng)濟、政策環(huán)境等）的雙重影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計報告與披露常常無法全面體現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動特征，對投資者的參考價值降低，尤其在以歷史成本法為基礎(chǔ)的成本計量方式下，成本計量常常無法體現(xiàn)各類、各年齡作物的生命周期價值，而這些價值對于企業(yè)生產(chǎn)價值的影響又是巨大的。另外，農(nóng)業(yè)活動時常受到自然災(zāi)害的侵襲，一旦發(fā)生此類不可預(yù)測事件，且此類事件對企業(yè)當(dāng)期業(yè)績有影響，那么企業(yè)就應(yīng)該充分考慮災(zāi)害規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率，并披露災(zāi)害帶來的收入、費用、項目性質(zhì)及金額等。如大面積病蟲害、疫情、旱澇災(zāi)等。 

二、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的思考 

經(jīng)濟全球化趨勢要求農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算與國際慣例接軌，因此，在今后相當(dāng)長的一段時間里，我國農(nóng)業(yè)核算依然應(yīng)該以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》、《國際會計準(zhǔn)則第41號—生物資產(chǎn)》為借鑒，對國內(nèi)農(nóng)業(yè)會計核算專業(yè)辦法進行修訂，對農(nóng)業(yè)活動進行專業(yè)化核算。在此基礎(chǔ)上，按照農(nóng)業(yè)活動規(guī)模及占比，我們可以將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為幾大類型，一是農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司，二是中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，三是家庭農(nóng)場。 

（一）以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司 

上市公司財務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。由于上市公司由幾大分公司組成，部分分公司生產(chǎn)已經(jīng)脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇，從事加工、運輸?shù)冉?jīng)濟活動。因此，在進行企業(yè)會計核算的過程中，不應(yīng)該使用單一的核算思路與方法，要將分公司業(yè)務(wù)進行分類，對主要涉及工作為農(nóng)業(yè)的分公司，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》的要求進行日常會計賬務(wù)處理，而從事農(nóng)產(chǎn)品加工及附加產(chǎn)業(yè)工作的分公司，會計處理應(yīng)當(dāng)以《會計準(zhǔn)則第1號—存貨》為依據(jù)。 

（二）中小型農(nóng)業(yè)企業(yè) 

對于農(nóng)業(yè)，不少國家都配備了專業(yè)的會計核算制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國，已經(jīng)了中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前，聯(lián)合國會計專家組、國際會計準(zhǔn)則理事會也將中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則指南作為工作重點，用于規(guī)范中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟行為。因此，我國中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)，在會計準(zhǔn)則執(zhí)行上，可以先以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為核算依據(jù)，而后視企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，將符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

（三）家庭農(nóng)場 

家庭農(nóng)場將作物種養(yǎng)、農(nóng)林畜牧產(chǎn)品收獲為核心經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)活動開展主體，其會計核算重點應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出各類、各階段農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的特征。一般來說，農(nóng)業(yè)家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化修養(yǎng)不高，并不具備完備的會計知識體系，沒有能力進行農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算，不具備精確核算的條件。因此，對這部分經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)要求他們按作物狀況進行流水記賬式會計記錄，按實情記錄損耗，從而為農(nóng)業(yè)公司提供更為詳實的會計基礎(chǔ)資料。 

（四）案例分析 

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況來設(shè)置成本核算科目，進行成本核算。 

以江蘇省明天農(nóng)牧科技有限公司為例，該公司在核算山芋、玉米、花生等成本時，先將收獲前發(fā)生的人工、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥、機耕費等直接費用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出按品種在 “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中歸集，在開始收獲的月份，將之前發(fā)生的所有成本先按照估算的產(chǎn)量結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品”科目中，以便出售時能及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待產(chǎn)品全部收上來之后再按照實際的產(chǎn)量對已入庫的部分進行調(diào)整;對飼養(yǎng)的動物，如果是產(chǎn)畜則放入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算，如果是為出售而持有的如：幼畜、育肥畜等則在“消耗性生物資產(chǎn)”科目核算。其中對條件具備、資料健全的實行分群核算，如將飼養(yǎng)的豬分為：“基本豬群”、“哺乳仔豬”、“保育仔豬”及“育肥豬”共四個種群。 

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)由于受自然條件的影響非常大，不可避免地要遭受自然災(zāi)害帶來的損失;動物在飼養(yǎng)過程中因疾病等原因而發(fā)生死亡也是常有的事。以江蘇省明天農(nóng)牧科技有限公司為例，該公司2008年1-12月死亡各類羊62只、哺乳仔豬136頭、保育仔豬199頭、育肥豬67頭、各類兔432只;2009年全年死亡各類羊83只、哺乳仔豬107頭、保育仔豬150頭、育肥豬87頭、各類兔1143只。由上述數(shù)字可知，企業(yè)在飼養(yǎng)動物的過程中因死亡而發(fā)生的損失是很大的。為了明確責(zé)任、減少損失，在實際發(fā)生時應(yīng)完善相關(guān)手續(xù)，如：動物因病死亡，需由獸醫(yī)出具診斷證明、部門負(fù)責(zé)人及飼養(yǎng)人員共同簽字確認(rèn);種植業(yè)因自然災(zāi)害造成損失的，需提供相關(guān)外部證明資料及減產(chǎn)減收計算依據(jù)等材料。 

參考文獻： 

第6篇

一、波蘭會計研究及其特點

（一）波蘭會計研究發(fā)展的外部環(huán)境 波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭之地，這導(dǎo)致波蘭的歷史上連年的戰(zhàn)火，幾個世紀(jì)以來波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經(jīng)濟文化發(fā)展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國瓜分，經(jīng)歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國，波蘭就從歐洲地圖上消失長達123年。1918年11月11日恢復(fù)獨立，成立資產(chǎn)階級共和國。1939年9月，法西斯德國入侵波蘭，第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)，德國納粹軍隊占領(lǐng)了波蘭全部領(lǐng)土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進入波蘭國土，波蘭新國家誕生。1989年東歐劇變中，波蘭最先由社會主義國家的政治經(jīng)濟制度演變?yōu)槲鞣綒W美資本主義制度?？v觀波蘭的近現(xiàn)代歷史，波蘭基本上處于被占領(lǐng)的狀態(tài)，即使在二戰(zhàn)后獨立了，由于照搬蘇聯(lián)模式，實際上沒有取得獨立自主的權(quán)利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個地區(qū)有著不同的經(jīng)濟模式，經(jīng)濟發(fā)展極為不平衡。這些都對波蘭的會計發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，首先各個地區(qū)采用的會計模式有所不同，其次波蘭各個地區(qū)會計發(fā)展水平也不同。總體來看，20世紀(jì)以來，波蘭的會計研究在列強分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強地發(fā)展著。本文根據(jù)Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一書中第16章的內(nèi)容，結(jié)合波蘭的歷史進程將劃分為三個階段來進行評述：第一個階段是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)前后波蘭的會計發(fā)展；第二個階段是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發(fā)展；第三個階段是1990年以后，波蘭的會計發(fā)展。

（二）波蘭會計研究主要成就 包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)期間前后波蘭的會計發(fā)展。（1）主要特點：強調(diào)會計是一種實用型技能。盡管這一時期兩次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業(yè)，制造與化工，冶金業(yè)，礦業(yè)與航天還是有所發(fā)展，它們的發(fā)展加大了克拉科夫與利沃夫的貿(mào)易流從而深化了會計工作的重要性，推動了會計的職業(yè)化發(fā)展趨勢。這一時期絕大多研究者認(rèn)為會計是一種實用型技能，很多教育機構(gòu)紛紛開設(shè)會計學(xué)科以滿足波蘭經(jīng)濟發(fā)展的需要，這使得會計專業(yè)知識與技能開始顯現(xiàn)出其實用性特點。波蘭國內(nèi)對高資歷會計師的需求也與日俱增，1918年之后越來越多的中級商學(xué)院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機構(gòu)紛紛開設(shè)了會計這門學(xué)科，進行會計實務(wù)教育，出版各種會計教材，強調(diào)會計的實用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會計代表人物及其研究分作兩大類，一類是強調(diào)會計實用型技能的研究；另一類是在會計實用性大潮中進行的理論研究。強調(diào)會計實用型技能的研究主要體現(xiàn)在會計實務(wù)手冊和會計實務(wù)教材的編寫與出版兩個方面。在這個時期，簿記學(xué)與編制審核資產(chǎn)負(fù)債表的圖書主要是實用型手冊。（Skrzywan 1967）。同時涌現(xiàn)了很多學(xué)者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會計研究注重實用性，國外先進的會計理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會計理論家們的主要議題集中以下幾個方面：會計基礎(chǔ)理論和會計賬戶理論；會計術(shù)語；資產(chǎn)負(fù)債表和損益項目的結(jié)構(gòu)；評估問題；資產(chǎn)負(fù)債表分析；賬目審計和財務(wù)報表；解釋和評價現(xiàn)存會計法規(guī)；會計演化的歷史觀點。其中，主要的代表學(xué)者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產(chǎn)負(fù)債表對于股東，債務(wù)人，債權(quán)人進行評估決策的重要性。Góra對比了德英法資產(chǎn)負(fù)債表的范本，提出波蘭資產(chǎn)負(fù)債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)失去了意義，因此價值評估的問題特別重要。Lulek對波蘭通貨膨脹的回應(yīng)強調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表再評估的重要性，在《資產(chǎn)負(fù)債表的正?；芬晃闹校岢隽速Y產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)。但Lulek（1922，1922 to 1924）對會計理論的主要貢獻是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據(jù)》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會計經(jīng)濟理論，并提出復(fù)式記賬理論源自于經(jīng)濟學(xué)，認(rèn)為所有權(quán)，資本，利潤等概念是具有經(jīng)濟特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻是推動了波蘭的復(fù)式記賬法體系，他對賬戶的擬人化學(xué)說和當(dāng)時流行教授會計準(zhǔn)則的方式提出質(zhì)疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點并未超越靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論，但他們引入大量的先進元素：例如會計等式三要素（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益），商業(yè)資產(chǎn)的收入效用與經(jīng)濟主體優(yōu)先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產(chǎn)負(fù)債表與實際賬戶（與名義賬戶對比）的主要準(zhǔn)則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯(lián)系，將其融合于一個記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、存貨的原則、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的價值、所有者權(quán)益、借入資本，留存資本，隱藏的規(guī)定和調(diào)整資產(chǎn)的價值和資金項目，以及“真正價值”的概念。“真正價值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業(yè)界著名的會計專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅信會計不僅僅是一種實用的技能，也是經(jīng)濟科學(xué)的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領(lǐng)域很廣泛，從評估問題、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、資本市場和立法審計到會計的歷史都是他感興趣的話題。他對經(jīng)濟和哲學(xué)的興趣，也融合到有關(guān)會計問題的研究中。自1939年以來有三個連續(xù)的沖擊影響著波蘭會計：德國、蘇聯(lián)和西歐。第二次世界大戰(zhàn)期間，在德國占領(lǐng)的地區(qū)強制執(zhí)行德國統(tǒng)一會計制度。在被蘇聯(lián)吞并的東部地區(qū)，引入蘇聯(lián)的統(tǒng)一會計制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發(fā)展。（1）主要特點：計劃經(jīng)濟下成本會計的長足發(fā)展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個統(tǒng)一的會計計劃，深受德國模式影響。由于它是前蘇聯(lián)的西鄰，歷來被后者視為它面向歐洲的屏障，對蘇聯(lián)來說具有不可替代的戰(zhàn)略價值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯(lián)模式強有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計劃經(jīng)濟取代混合經(jīng)濟，并采用蘇聯(lián)經(jīng)濟計劃模式和金融體系，從而引進蘇聯(lián)會計計劃和會計科目表，經(jīng)歷了幾次改革和改進，如在1960年，1976年等都進行相應(yīng)調(diào)整，使之適應(yīng)計劃經(jīng)濟和國有企業(yè)管理的目標(biāo)。盡管蘇聯(lián)的政治經(jīng)濟模式深深影響波蘭，但是在文化傳統(tǒng)上，法國對波蘭的影響甚至大于二戰(zhàn)前的俄德奧三個宗主國，二戰(zhàn)前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時期波蘭的會計發(fā)展在一定程度上也借鑒了法國的先進經(jīng)驗。（2）代表人物及其研究。在波蘭計劃經(jīng)濟時期，波蘭的成本會計有了長足的發(fā)展。這一時期波蘭學(xué)者對成本會計的研究主要集中在成本的分類，標(biāo)準(zhǔn)成本，成本模式，成本會計準(zhǔn)則等方面的研究。其中jaruga教授對波蘭成本會計的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經(jīng)濟目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個會計循環(huán)中的成本流轉(zhuǎn)（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計劃經(jīng)濟下，會計是作為政府引導(dǎo)國有企業(yè)計劃的一個管理工具。在此過程中，名義利潤是實際產(chǎn)出和預(yù)算數(shù)目的對照，這很關(guān)鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關(guān)心的是效率的提高，這種效率是以某個標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度監(jiān)測的，這確保內(nèi)部責(zé)任（也叫責(zé)任會計）和適當(dāng)?shù)膯挝怀杀镜臎Q策（Jaruga and Ho 2002）。成本會計問題和會計一般理論構(gòu)成了會計論文的兩大主題，20世紀(jì)90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產(chǎn)要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學(xué)術(shù)期刊強調(diào)成本會計用于決策以及內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀(jì)70年代早期以前它們沒有監(jiān)管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對會計法規(guī)的學(xué)術(shù)研究（尤其是關(guān)于成本會計規(guī)則）在20世紀(jì)70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會計科目規(guī)定，以及相關(guān)的會計賬戶（各種分支）的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。部分原因是由于成本會計準(zhǔn)則現(xiàn)代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學(xué)術(shù)著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經(jīng)運用在大量的成本會計和管理會計項目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計劃經(jīng)濟時期，波蘭的成本會計發(fā)展較快，包括高等教育的規(guī)劃，從20世紀(jì)90年代以來，管理會計成為一個獨立的學(xué)科。在冷戰(zhàn)期間，波蘭學(xué)者也表現(xiàn)出對現(xiàn)代會計研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規(guī)范會計理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會計研究領(lǐng)域提出“演繹趨勢”，而Skraywan（1967）發(fā)起了實證研究，這種與西方密切的聯(lián)系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關(guān)于波蘭會計話題得以證實。

三是1990年以后，波蘭的會計發(fā)展。（1）主要特點：會計發(fā)展與國際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯(lián)、東歐國家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r最好的一個國家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經(jīng)濟的快速復(fù)蘇與增長。波蘭自1989年底開始實行市場經(jīng)濟以來， 其會計規(guī)范建設(shè)發(fā)展迅速。1991年以財政部長法令形式通過了新的會計法規(guī)。1994年， 在普華永道會計師事務(wù)所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會在2000年對會計法案進行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執(zhí)行。修正的會計法案更接近于國際會計準(zhǔn)則。（2）代表人物及其研究。在新的時期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個方面，如統(tǒng)一的會計原則和會計發(fā)展、審計以及工業(yè)會計的會計表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對波蘭審計法定的發(fā)展和國際會計準(zhǔn)則的實施提出了建議。一系列的相關(guān)論文在波蘭的核心會計期刊《會計》上出現(xiàn)。相關(guān)著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關(guān)于會計參考文獻以及關(guān)于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會計理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個城市舉辦了一系列國際會計研究會議。相應(yīng)的內(nèi)容相繼以一般會計原則為標(biāo)題（每年有不同的副標(biāo)題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻（和他們的著作）闡明20世紀(jì)波蘭或其他東歐國家的具體會計問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會計和美國政府會計相比較。W·dzki（2004） 研究了關(guān)于波蘭企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)測，Wójtowicz（2004，2005）指出用國際會計準(zhǔn)則對波蘭會計的影響以及波蘭公司的利潤表的客觀性；Jaruga等（2005）關(guān)于在波蘭采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)以及Szplit和 Hnidan（2005）對波蘭的稅務(wù)會計進行了研究。如2002年波蘭財政部第11號指令，包含了投資基金、養(yǎng)老金、銀行信托人等特殊行業(yè)的會計準(zhǔn)則， 確認(rèn)計量披露金融工具的詳細(xì)規(guī)定及編制合并報表的規(guī)定。在會計法案未規(guī)定的領(lǐng)域中由會計準(zhǔn)則委員會規(guī)定如果沒有本國準(zhǔn)則， 則采用國際會計準(zhǔn)則， 這是一條比較重要的規(guī)定。這對波蘭會計信息的質(zhì)量將產(chǎn)生較大的影響。

（三）波蘭會計研究評析 20世紀(jì)以來，波蘭會計研究的發(fā)展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對著變幻莫測的洶涌波浪，只要有一絲陽光，就會努力地向上生長著。兩次世界大戰(zhàn)，使波蘭處于連年戰(zhàn)火中，動蕩不安，波蘭會計界的學(xué)者和其他科研工作者一樣在國家危難時期用自己的愛國主義精神和科學(xué)精神推動著波蘭的科學(xué)理論前行，他們并不屈從于外國勢力采用完全的“拿來主義”，而是采用了一種批判的態(tài)度對待歐洲會計思想成就，多角度進行研究，提出了適應(yīng)波蘭經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的本土?xí)媽W(xué)理論和會計實務(wù)處理方法。從而使波蘭的會計研究在世界會計史占有不可磨滅的影像。二戰(zhàn)后，世界范圍內(nèi)成本會計迅速發(fā)展，波蘭的會計發(fā)展追趕著世界科技革命的浪潮，與時俱進，融貫東西。盡管波蘭的政治經(jīng)濟受到蘇聯(lián)的控制，在蘇聯(lián)模式占統(tǒng)治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發(fā)達資本主義國家的先進文化與管理思想，使本國的會計研究東西交融，在成本會計與管理會計的研究上有了較快的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以來，隨著蘇聯(lián)的解體，東歐劇變，波蘭的經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，盡管有近十年的時間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動蕩中逐漸融入資本主義發(fā)展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發(fā)展方向，波蘭的會計發(fā)展也與國際會計的發(fā)展接軌。

二、烏克蘭會計研究及其特點

（一）烏克蘭會計研究發(fā)展外部環(huán)境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長期處于被列強分裂的狀態(tài)。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯(lián)盟與獨聯(lián)體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區(qū)均在沙皇俄國統(tǒng)治之下。1917年底東烏克蘭地區(qū)建立蘇維埃政權(quán)，成立烏克蘭蘇維埃社會主義共和國。1918年至1920年外國武裝干涉時期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領(lǐng)。1922年蘇聯(lián)成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯(lián)的創(chuàng)始國之一。根據(jù)波蘭和蘇聯(lián)簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領(lǐng)土，1939年，二戰(zhàn)爆發(fā)，波蘭被分割占領(lǐng)，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會主義共和國合并。1941年，蘇德戰(zhàn)爭爆發(fā)，德國占領(lǐng)了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯(lián)解體后，烏克蘭獨立。與波蘭類似，20世紀(jì)以來，烏克蘭的會計研究在列強分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強地發(fā)展著。在這部分將依據(jù)Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內(nèi)容，按烏克蘭的歷史進程與政治地域范圍將劃分為三個區(qū)域來進行評述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯(lián)統(tǒng)治時期的烏克蘭、獨立烏克蘭。

（二）烏克蘭會計研究主要成就 包括：

一是西烏克蘭會計的發(fā)展（19世紀(jì)中期至1939年）。（1）主要特點：深受德國影響，會計實務(wù)研究與理論研究齊驅(qū)并進。20世紀(jì)初期，烏克蘭會計學(xué)發(fā)展主要受到兩個會計學(xué)派的影響——德國學(xué)派和俄國學(xué)派。從1772年到1918年，當(dāng)今烏克蘭西部地區(qū)（Halychyna）是奧匈帝國的一部分，發(fā)展速度高于東部和中部地區(qū)。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發(fā)展經(jīng)濟和社會基礎(chǔ)建設(shè)，推動了Halychyna地區(qū)商業(yè)銀行，合作社，公會以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會計學(xué)受到德國會計學(xué)派（那個時候在歐洲最具盛名的學(xué)派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時期，烏克蘭的會計研究蓬勃發(fā)展，會計的理論研究與實務(wù)研究同時并進，研究學(xué)者不僅有會計學(xué)界的人士，還有經(jīng)濟學(xué)界的人士，運用多學(xué)科理論來研究會計問題。其中著名的學(xué)者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個時期發(fā)表的書刊以實務(wù)類型和與其相關(guān)會計程序以及資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)備工作為主要內(nèi)容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規(guī)定強制性的會計和報告要求。根據(jù)奧匈的法律關(guān)于 “商業(yè)合作關(guān)系與合作利潤”的規(guī)定（1873年4月9日），這些企業(yè)必須記賬、記錄和保存這些資料至結(jié)賬和報告資產(chǎn)負(fù)債表后的六個月（Kormsh 1912）。在19世紀(jì)中期，會計理論和各種各樣的會計概念開始在烏克蘭出現(xiàn)——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀(jì)初期，經(jīng)濟學(xué)家兼利沃夫奧匈銀行的主記長Ciompa（1910），發(fā)表關(guān)于會計學(xué)和計量經(jīng)濟學(xué)的著名研究（雖然這些觀念不被現(xiàn)代世界認(rèn)可）。他說：我稱這部分economography為計量經(jīng)濟學(xué)；記賬是數(shù)學(xué)的一個實際應(yīng)用，反之亦然；計量經(jīng)濟學(xué)僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅持從經(jīng)濟角度、而非法律角度解讀會計的觀點。他認(rèn)為實質(zhì)重于形式，他在下述言辭中表達了支持經(jīng)濟學(xué)方法和反對在資產(chǎn)負(fù)債表上采用法律方法的原因。第一，從經(jīng)濟學(xué)觀點考慮，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)實體，因為它最主要的目標(biāo)是生產(chǎn)發(fā)展，不應(yīng)該用法律內(nèi)容來取代經(jīng)濟事項（Ciompa 1910：70，translated）。后來，他繼續(xù)說道：還不清楚為什么法律觀點會比經(jīng)濟過程更重要，通過法律來強制記賬的這種傳統(tǒng)上的形式主義在資產(chǎn)負(fù)債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個重要方面是通過財產(chǎn)，資金和效率“三棱鏡”來看會計學(xué)：記賬的目標(biāo)是在數(shù)學(xué)上或程序上計算財產(chǎn)的使用結(jié)果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀(jì)初期，Pawel Ciompa支持以管理為導(dǎo)向的會計概念，注重經(jīng)濟績效評價決策。這種方法被許多當(dāng)?shù)睾屯瑫r代的會計學(xué)界高度稱贊。后來，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發(fā)展。杰出的經(jīng)濟學(xué)家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀(jì)初期發(fā)展了烏克蘭版本的德國會計學(xué)模式——以資金概念、成本分類和標(biāo)準(zhǔn)為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關(guān)于商業(yè)管理和會計的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個工會和組織的合作者和領(lǐng)導(dǎo)者，在20世紀(jì)初期，參加過許多商業(yè)和社會活動。他支持降低管理成本，創(chuàng)造條件維護股東利益。在19世紀(jì)20年代（烏克蘭西部地區(qū)會計強力發(fā)展時期），烏克蘭合作社（合作機構(gòu)）改良運動（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發(fā)行周刊，《聯(lián)營（合作）企業(yè)縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評論，The co-operative Republic（1928-39），聯(lián)合了超過3000家合作社，幫助傳播當(dāng)?shù)貢嬎枷?；還發(fā)行烏克蘭的教科書，烏克蘭語書籍和文獻，并且為會計人員組織了專門的培訓(xùn)（mnykh etal，2000：100）。其中一本關(guān)于培訓(xùn)合作團體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團體提供統(tǒng)一的會計學(xué)技術(shù)，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國時期（1900年～1917年）的東烏克蘭會計和蘇聯(lián)時期（1917年～1991年）的烏克蘭會計。（1）主要特點：會計理論和實務(wù)顯著變化，會計組織的創(chuàng)立和會計雜志的創(chuàng)建，形成烏克蘭會計學(xué)派。在17 世紀(jì)和18世紀(jì)，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國。在1775年，凱瑟琳二世女王結(jié)束了烏克蘭獨立國最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀(jì)和20 世紀(jì)初期烏克蘭的大部分領(lǐng)土是俄帝國的一部分，沒有獨立的政府。在19世紀(jì)的最后幾十年里，俄帝國的經(jīng)濟和工業(yè)迅速發(fā)展，烏克蘭地區(qū)成為俄國最有實力的工業(yè)地區(qū)之一。以制糖，煤炭，冶金工業(yè)為開端，還有鐵路建設(shè)迅速發(fā)展，所有這些變化提高了會計職業(yè)和會計人員的地位。在19世紀(jì)晚期和20世紀(jì)初期，在烏克蘭出現(xiàn)了第一個專業(yè)的會計協(xié)會。1894年，在Kherson建立了第一個省級會計協(xié)會，1970年在Kiev出現(xiàn)了會計師和簿記員聯(lián)盟（Sokolov 1991：364）。在這段時期，幾乎所有的關(guān)于會計學(xué)的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發(fā)行，只有少量的書籍出現(xiàn)在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區(qū)（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業(yè)》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質(zhì)的專業(yè)雜志（Butynets 2001a：191） 。后來，在蘇聯(lián)統(tǒng)治的第一年這種俄語版的會計雜志（ 如《會計與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會計員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發(fā)行了。由于斯大林時期開始的對會計師的漸進式鎮(zhèn)壓導(dǎo)致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）?？傊?，在斯大林時期會計學(xué)的發(fā)展特點是會計理論和實務(wù)的顯著變化，那是大革命時期俄國的會計學(xué)派取得逆轉(zhuǎn)性成果所引起的。這改變的力量來自于中央集權(quán)政府的強硬與社會主義意識形態(tài)主導(dǎo)的經(jīng)濟方面的變化。在20世紀(jì)50年代 蘇維?！獮蹩颂m會計學(xué)派（重要性僅次于莫斯科學(xué)派和列林格勒學(xué)派，在前蘇聯(lián)位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學(xué)派的創(chuàng)建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認(rèn)為是一個用新的、先進的方法研究農(nóng)業(yè)會計學(xué)和農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創(chuàng)建既合乎實際又標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關(guān)于會計理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個學(xué)派的其他相關(guān)作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F(xiàn).F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個著名的烏克蘭會計師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農(nóng)業(yè)學(xué)院會計系的領(lǐng)頭人，既是一個著名的理論家又是一個實務(wù)者，主要論文都致力于會計學(xué)理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國家科學(xué)院的成員之一，發(fā)表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業(yè)會計、成本計算程序和“規(guī)范”會計學(xué)（Chumachenko 1965， 1966）有關(guān)。1980年到1990年這段時期，Chumachenko屢次到國外 （例如，在伊利諾利州大學(xué)） 工作，參與組織合作研究項目，與美國，加拿大，中國和德國的科學(xué)機構(gòu)合作。他是第一個參與研究的蘇聯(lián)科學(xué)家，將會計學(xué)研究完全應(yīng)用于美國工業(yè)。Chumachenko（1971）開始在蘇聯(lián)推廣西方會計思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯(lián)會計學(xué)理論做出了許多其他重大貢獻。在20世紀(jì)的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會計學(xué)者在會計實務(wù)上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實際運用分析。這些學(xué)者的研究對現(xiàn)代烏克蘭的會計學(xué)產(chǎn)生了很大影響。

三是獨立烏克蘭的現(xiàn)代會計學(xué)與審計學(xué)的形成（1991年至21世紀(jì)初）。（1）主要特點：會計學(xué)科各分支的深入研究，與國際接軌。獨立烏克蘭時期的會計研究百花齊放，會計學(xué)科各個分支學(xué)科均有所突破，總體上緊跟國際會計研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會計學(xué)的理論與實踐的發(fā)展。1991年蘇聯(lián)解體之后，烏克蘭宣告獨立。那時，烏克蘭的的會計學(xué)開始逐步平緩地向國際會計準(zhǔn)則過度。烏克蘭會計學(xué)模式將其本國死板的會計學(xué)規(guī)章與從西方實踐引進的原理漸漸趨同初現(xiàn)端倪。1999年，隨著《關(guān)于烏克蘭的會計與財務(wù)報告》的法律頒布，以及新的會計科目表和國家會計準(zhǔn)則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業(yè)以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)外方代表必須遵照《烏克蘭會計報告法》進行會計處理和提交財務(wù)會計報告，烏克蘭會計學(xué)自由化進程得以提速。近十幾年內(nèi)，已經(jīng)出版了若干有關(guān)會計學(xué)理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會計學(xué)者們已經(jīng)撰寫了很多論文旨在解決與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）趨同中產(chǎn)生的各種問題。此外，烏克蘭新的財務(wù)會計體系受到更多的關(guān)注，同時，各種會計學(xué)分支：工業(yè)會計，商業(yè)會計，農(nóng)業(yè)會計，商業(yè)銀行以及公共部門會計等也受到關(guān)注。1992年，由 Kuzminsky發(fā)起，創(chuàng)辦了第一份烏克蘭現(xiàn)代會計學(xué)期刊——《會計學(xué)與審計》。隨后，如《會計世界》， 《會計萬花筒》， 《資產(chǎn)負(fù)債表》等和其它專業(yè)性的雜志也出版了。會計學(xué)和審計學(xué)的開業(yè)者們已開始有意識地組織并形成相關(guān)的專業(yè)協(xié)會，如烏克蘭審計師工會（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業(yè)會計師與審計師聯(lián)合會（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊會計師與審計師協(xié)會（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農(nóng)工聯(lián)合企業(yè)審計師、會計與財務(wù)師聯(lián)合會（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財務(wù)分析師公會（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對烏克蘭國家會計學(xué)的職業(yè)、教育、研究和立法的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。其二，管理會計和成本會計的發(fā)展。在蘇聯(lián)統(tǒng)治期間，烏克蘭人并不了解管理會計學(xué)。在蘇聯(lián)的會計體系中，只使用了些許成本會計學(xué)的概念。但是這些概念都只為了服務(wù)命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯(lián)解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會計師才有機會親自去了解并實踐西方的管理會計學(xué)。之后，管理會計學(xué)成為了烏克蘭會計學(xué)研究的主要項目并由此發(fā)展至如今的規(guī)模。關(guān)于管理會計的精髓，概念及商業(yè)中的地位的談?wù)撘言跒蹩颂m成為熱點，很多當(dāng)?shù)亟?jīng)濟學(xué)家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認(rèn)了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實踐價值。另外一些親西方的會計人員則反對上述主張，并極力維護管理會計的發(fā)展及引入烏克蘭企業(yè)的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會計學(xué)者和專業(yè)人士都對英美管理會計學(xué)派有很高的評價，然而，德國的“控制”理念也對烏克蘭會計有很大影響，例如Pushkar（1999）認(rèn)為烏克蘭的會計應(yīng)該是側(cè)重于三方面：財務(wù)會計，管理會計和內(nèi)部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰(zhàn)略決策控制的意思。英國作者稱它為“戰(zhàn)略決策會計”。在最近幾年，很多學(xué)者和專業(yè)人士除了對傳統(tǒng)管理會計的概念感興趣，還對戰(zhàn)略管理會計，戰(zhàn)略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質(zhì)的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰(zhàn)略管理會計， Petrenko（2003）的戰(zhàn)略控制會計和Redchenko（2003a，2003b）的績效測度和平衡計分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國，加拿大，波蘭，德國，及烏克蘭一些文獻。其三，審計的發(fā)展。1993年后，“審計變革”的相關(guān)法律條文被通過后，審計在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時，烏克蘭第一部審計教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計方法的主要特點是以西方審計理論為基礎(chǔ)的并以前蘇聯(lián)的修訂版的實踐為參考的，這一狀況延續(xù)至最近幾年，直到在烏克蘭審計署決定接受國際審計準(zhǔn)則作為烏克蘭審計準(zhǔn)則以后才有所改變。在20世紀(jì)90年代后半期，烏克蘭學(xué)術(shù)界出現(xiàn)很多關(guān)于審計理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關(guān)審計人員與會計學(xué)員的應(yīng)用準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計實務(wù)與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會計研究評析 西烏克蘭的經(jīng)濟發(fā)展促進了會計的發(fā)展，會計理論、會計實務(wù)、會計法制、會計教育出現(xiàn)了空前的繁榮。各種組織的創(chuàng)立與發(fā)展，會計出版物的大量涌現(xiàn)對于當(dāng)時的會計思想、會計知識的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會計的發(fā)展對其經(jīng)濟的促進作用，正如Krasitski曾指出：每一個企業(yè)，無論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過記賬來記錄其商業(yè)活動，這樣商人可以在任何時候在數(shù)值計算方面清楚了解商業(yè)活動的結(jié)果，并做出必要的（決策）調(diào)整。這一點特別適用于發(fā)生在Halythyna快速變化的農(nóng)業(yè)活動中。而俄蘇統(tǒng)治下的烏克蘭會計可謂是在一半是火焰一半是海水的環(huán)境下發(fā)展的，一方面經(jīng)濟的迅速發(fā)展，提高了會計職業(yè)與會計人員的地位，促進了會計的發(fā)展，這時烏克蘭會計的研究在強大的俄蘇國家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強權(quán)的政治和扭曲的社會意識形態(tài)，對會計人員的漸進式的鎮(zhèn)壓，阻礙了會計研究的發(fā)展。在獨立烏克蘭時期，烏克蘭的會計發(fā)展取得了跨越式的進步，百家爭鳴，會計界人士，經(jīng)濟界人士，企業(yè)界人士紛紛加入到會計理論與實務(wù)研究的討論中，使烏克蘭的會計發(fā)展更傾向于西方會計理論與實務(wù)，但是要追趕西方的會計研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會計學(xué)者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會計研究還有很長一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會計研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會計的發(fā)展史，時轉(zhuǎn)事移，有些研究現(xiàn)在看來存在爭議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會計理論研究要有社會價值 為波蘭與烏克蘭的會計發(fā)展做出杰出貢獻的會計界著名人物奧匈銀行的主計長Pawel Ciompa，多角度研究會計理論問題，并將其運用于實踐，解決企業(yè)及社會經(jīng)濟生活中的實際問題。他對當(dāng)今的會計研究者進行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會計理論研究的社會價值問題。現(xiàn)代會計作為一個交叉學(xué)科，其發(fā)展有其自身規(guī)律同時吸取了其他學(xué)科的養(yǎng)分，從而使其理論與實務(wù)能夠在近現(xiàn)代取得突飛猛進的進步。對于會計理論研究者來說，廣泛涉獵多學(xué)科的知識，拓展研究視野，在大量多學(xué)科文獻閱讀的基礎(chǔ)上，厚積薄發(fā)，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的創(chuàng)新?！疤鰰嬁磿嫛?，正如郭道揚教授曾經(jīng)指出：研究會計問題，不僅僅是研究會計理論、會計方法、會計技術(shù)，還要研究企業(yè)、研究市場、研究國家政策、研究社會環(huán)境以及國際環(huán)境，這樣會計理論研究才能更好地發(fā)揮其管理經(jīng)濟與社會的職能；從戰(zhàn)略決策方面來考察會計研究，使之上升到政策高度，為社會經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻。

（二）會計實務(wù)研究與會計理論研究相互促進 20世紀(jì)早期波蘭與烏克蘭將會計視為一門實用型技能，各級教育機構(gòu)進行會計實務(wù)教育，出版各種會計教材，強調(diào)會計的實用技能。會計研究者進行會計實務(wù)研究主要注重于描述已觀察到的實務(wù)，并為這些實務(wù)的分類提供教學(xué)式的規(guī)則。雖然有時也能洞察到特定實務(wù)之所以存在的原因，但早期的會計理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會計實務(wù)的原因。20世紀(jì)30、40年代會計理論工作者才開始關(guān)注如何對公司報告進行限定的問題，開始重視對會計政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會計報告法》對從原始憑證到財務(wù)會計報告等一系列會計行為，作出了非常具體的規(guī)定。其包含的會計制度制定主體的多元化，實施的預(yù)審制度，框架的法律化、內(nèi)容的多元化，對世界會計實務(wù)研究不無裨益。

（三）會計教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會計教育研究來看，兩國十分重視會計教育與社會的融合，注重與企業(yè)的結(jié)合，培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才，為經(jīng)濟發(fā)展提供適用的會計人才。這對我國當(dāng)前會計教育有很好的借鑒作用。針對各種層次會計人員的培養(yǎng)與職業(yè)培訓(xùn)，各學(xué)校如何根據(jù)本校的辦學(xué)定位，將學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)結(jié)合社會需要來構(gòu)建會計專業(yè)體系，進行課程設(shè)置，加強會計教育的實用性、技能性、職業(yè)性是當(dāng)前會計教育急需研究解決的問題。

［本文系郭道揚教授主持的2011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究》（項目編號：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］郭道揚：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論》，《會計論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續(xù)一）》，《會計論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續(xù)二）》，《會計論壇》2004年第1期。

［4］金雁：《波蘭經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的成就、經(jīng)驗與教訓(xùn)》，《國際經(jīng)濟評論》2003年第2期。