時(shí)間：2023-03-29 09:25:20
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進(jìn)行績(jī)效審計(jì)主要有以下兩個(gè)目標(biāo)：（1）將被審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要收支項(xiàng)目與資源的管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等進(jìn)行審計(jì)，并將最后形成的資料提供給管理者，同時(shí)，還需要提出一定的建議；（2）能夠幫助被審計(jì)機(jī)構(gòu)找到提高效益的有效途徑，并能夠幫助被審計(jì)的機(jī)構(gòu)制定出改進(jìn)的措施，改進(jìn)他們的控制系統(tǒng)，從而讓被審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠更好的對(duì)各種支出進(jìn)行有效的控制。總的來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)有著以下的一些特點(diǎn)：（1）具有經(jīng)濟(jì)性，績(jī)效審計(jì)是為了能夠用最低的費(fèi)用取得盡可能多的具有一定質(zhì)量的資源，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是支出是否足夠節(jié)約；（2）具有效率性，主要指的是投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，其主要包括了是否是通過最小的投入獲取了一定的產(chǎn)出或者是通過一定的投入?yún)s能夠獲得最大的產(chǎn)出，即是支出的效率是否合理；（3）具有效果性，其指得是能夠從多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，也就是目標(biāo)完成的如何。必須要明白，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三者之間并沒有一個(gè)明確的界限劃分。因此，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)該從這三方面開始進(jìn)行綜合的考慮。
二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)存在的問題
（一）缺乏對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，重視程度不夠
有許多工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)都缺乏一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，例如經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)工作的性質(zhì)、任務(wù)、作用與地位等都沒有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，只是將工會(huì)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作當(dāng)作是一種形式，使得績(jī)效審計(jì)工作處于工會(huì)工作中的弱勢(shì)地位。如今雖然工會(huì)會(huì)對(duì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行組織，但是卻因?yàn)槿鄙賹I(yè)的懂審計(jì)、財(cái)會(huì)的，使得工會(huì)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)成為一個(gè)空架子；還有一些單位則是讓經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)形同虛設(shè)，不能夠按照要求來(lái)開展工作，很少開展經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)工作，也很少進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，經(jīng)審人員的素質(zhì)提高不能夠跟上時(shí)展的需求，不能夠發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
（二）績(jī)效審計(jì)制度不完善
如今工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)與跟蹤問效都還沒有建立起一個(gè)完善的制度，十分不利于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審查工作的開展。其具體的表現(xiàn)有：（1）其開展各項(xiàng)活動(dòng)的時(shí)候，不能夠?qū)顒?dòng)的大小、層次、深度等進(jìn)行一個(gè)良好的控制；（2）執(zhí)行結(jié)果與資金使用績(jī)效還不能夠完全的作為年終考核的依據(jù)，在很多時(shí)候甚至是都沒有有效的執(zhí)行過跟蹤問效。
（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入管理精細(xì)化程度不足
工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)需要精細(xì)化管理作為支撐，然而如今的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入管理卻是精細(xì)化的程度不夠。其主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)從來(lái)都是只計(jì)收繳總量，卻沒有算應(yīng)收總額是多少，在收費(fèi)的過程中總是顯得不夠理直氣壯；（2）太過于依賴相關(guān)的收費(fèi)部門，沒有重視到自己的責(zé)任，自從我國(guó)開始實(shí)行財(cái)政劃撥與國(guó)稅代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)以來(lái)，工會(huì)的收繳經(jīng)費(fèi)基本都是很少自己進(jìn)行，而且收繳經(jīng)費(fèi)的壓力也大大的降低了，他們對(duì)于經(jīng)費(fèi)收繳的主體責(zé)任思想開始出現(xiàn)松動(dòng)，也因此工會(huì)在挖潛增收、提高經(jīng)費(fèi)的收繳效率方面沒有盡到全力。[1]
（四）對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏有效監(jiān)管
對(duì)于一些基層的工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效評(píng)價(jià)不能夠?qū)崿F(xiàn)有效的監(jiān)管。如今，很多較小的基層工會(huì)都沒有實(shí)行有效的預(yù)決算制度，使得所收取的經(jīng)費(fèi)不是被亂用就是不用的現(xiàn)象，而且在使用的過程中也沒有注重過使用的重點(diǎn)與效益。而一些上層的工會(huì)則是因?yàn)槿肆Φ膯栴}，無(wú)法對(duì)數(shù)目眾多而且分散較廣的基層工會(huì)進(jìn)行有效的管理和評(píng)價(jià)。
三、對(duì)開展工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)看法
（一）必須引起足夠的認(rèn)識(shí)
通過對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)，可以讓很多問題能夠從源頭發(fā)現(xiàn)原因。如果是因?yàn)橹贫缺旧泶嬖谥欢ǖ膯栴}或者是某種缺陷，使得一刀切的方法不能夠有效的解決問題，那么就應(yīng)該要從修訂制度出發(fā)，讓制度能夠得到改進(jìn)和完善。因?yàn)橹挥型晟频闹贫龋拍軌蜃尯芏鄦栴}從源頭上得到解決，從而大大的提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用效率。工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出特別是對(duì)于活動(dòng)類的經(jīng)費(fèi)支出（包括會(huì)務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、宣傳費(fèi)、勞動(dòng)競(jìng)賽費(fèi)、職工活動(dòng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等等），必須要進(jìn)行深入的考慮，考慮其結(jié)果執(zhí)行的如何？所取得的經(jīng)濟(jì)性、成效性、效果性、效率性又是怎樣？然而這些都是傳統(tǒng)經(jīng)審所沒有考慮到的范疇，但是卻應(yīng)該是工會(huì)績(jī)效審計(jì)的主要審計(jì)事項(xiàng)，通過績(jī)效審計(jì)可以進(jìn)一步的發(fā)現(xiàn)一些隱藏著的問題，從而能夠有效的提出問題，督促那些被審計(jì)單位進(jìn)行整改，并能夠采取有效的措施加以糾正和防范。
（二）結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作來(lái)開展績(jī)效審計(jì)
在進(jìn)行工會(huì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，不僅僅需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職期間所分管的部門或單位的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理和運(yùn)作以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益依法實(shí)施審計(jì)。還需要對(duì)他們?nèi)温毱陂g的資金的使用的社會(huì)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)，所進(jìn)行的審計(jì)必須要能夠全面的反應(yīng)出審計(jì)對(duì)象的政績(jī)、存在的問題，明確被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)受到的獎(jiǎng)勵(lì)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（三）對(duì)于重大的工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用項(xiàng)目可借用社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行績(jī)效審計(jì)
對(duì)于那些重大的工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用項(xiàng)目，如果工會(huì)自身無(wú)力進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，那么可以借助于社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。而對(duì)于那些花費(fèi)巨大、涉及面較廣的、內(nèi)容較為復(fù)雜的項(xiàng)目，則可以全面委托社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。工會(huì)也可以與社會(huì)審計(jì)力量共同組成審計(jì)組，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用后的的社會(huì)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行分析，保證審計(jì)的時(shí)效性、準(zhǔn)確性和有用性，確保工會(huì)經(jīng)費(fèi)的安全、完整、效益和保值增值。
（四）必須要對(duì)責(zé)任追究制進(jìn)行完善
在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，必須將績(jī)效審計(jì)結(jié)果的利用與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、行政監(jiān)察進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。并需要在此基礎(chǔ)上建立起一套較為完善的公告警示制度和責(zé)任追究制度。對(duì)于那些表現(xiàn)較好的典型應(yīng)該通過多種手段進(jìn)行表彰與獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些存在著問題的項(xiàng)目與單位就應(yīng)該要能夠一查到底，并要堅(jiān)決的對(duì)單位及其負(fù)責(zé)人的直接責(zé)任進(jìn)行依法追究。而對(duì)于那些置職工利益于不顧，甚至可能隱藏著腐敗問題的則要堅(jiān)決進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。
關(guān)鍵詞：高校；人文社科；科研經(jīng)費(fèi)；管理
當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政科研投入逐年增加，全年研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出從2005年的2367億元增長(zhǎng)到2011年的8610億元，增長(zhǎng)了2.6倍。而高校作為國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)中的重要?jiǎng)?chuàng)新主體，其可支配的科研經(jīng)費(fèi)也增長(zhǎng)迅速，全年研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出從2005年的242.3億元增長(zhǎng)到2010年的597.3億元，增長(zhǎng)了1.5倍。從微觀角度來(lái)看，國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目2005年的資助額度在20-50萬(wàn)，2011年的資助額度在50-80萬(wàn)；年度一般項(xiàng)目2005年的資助額度是7萬(wàn)，而2011年的資助額度是15萬(wàn)，可見項(xiàng)目資助額度幾乎都翻了一番。在科研經(jīng)費(fèi)翻倍增長(zhǎng)的同時(shí)管理好、使用好人文社科科研經(jīng)費(fèi)成為科研管理者和一線科研人員思考的重點(diǎn)。本文試從科研管理者和科研人員的角度剖析目前我國(guó)高校人文社科科研經(jīng)費(fèi)管理使用中的諸多問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。
一、高校人文社科科研經(jīng)費(fèi)管理的問題及成因分析
人文社科科研經(jīng)費(fèi)無(wú)論從總量上還是從單個(gè)項(xiàng)目資助額度上都不及科技科研經(jīng)費(fèi)，這與人文社科科研性質(zhì)不無(wú)關(guān)系。但隨著社科研究的不斷深入以及跨學(xué)科研究的出現(xiàn)，單純思辨型研究模式已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向?qū)嵶C與思辨相互融合的研究模式。這就意味著研究手段、途徑的多樣性開始呈現(xiàn)，以往“社科類的研究成本幾乎為零，一臺(tái)電腦、幾本書、幾篇論文就可以完成”的狀況將不復(fù)存在，科研經(jīng)費(fèi)支持力度和用途也將擴(kuò)大。然而在經(jīng)費(fèi)的使用過程中，科研管理者和一線科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的理解、利用、管理都存在諸多的誤解和分歧，使得目前人文社科科研經(jīng)費(fèi)與科研成果產(chǎn)出效率間存在不對(duì)稱性，成果數(shù)、論文數(shù)很多，但優(yōu)秀的、高質(zhì)量的科研成果少之又少，能應(yīng)用到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的則更是寥寥無(wú)幾。
（一）社科科研經(jīng)費(fèi)管理的兩難處境
1． 顧此失彼的尷尬：社科科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理的失重問題
社科科研活動(dòng)的管理包括社科項(xiàng)目管理和社科科研經(jīng)費(fèi)管理，各高校基本都非常重視項(xiàng)目管理，而忽視經(jīng)費(fèi)的管理。項(xiàng)目管理中的項(xiàng)目申報(bào)和立項(xiàng)過程是管理者關(guān)注的重點(diǎn)。因?yàn)楹饬亢驮u(píng)價(jià)高校社科科研水平和科研管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)就是申報(bào)數(shù)、立項(xiàng)數(shù)和到款數(shù)等指標(biāo)。同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)的到款數(shù)也或多或少?zèng)Q定著科研管理部門業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的多少。眾多高校社科管理部門的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)都來(lái)源于科研經(jīng)費(fèi)的到款提成，項(xiàng)目越多經(jīng)費(fèi)就越多，提成也更多。因此，高校重視社科科研項(xiàng)目管理而忽視科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)象就不難理解。
2． 管與不管的尷尬：科研經(jīng)費(fèi)管理與科研積極性鼓勵(lì)間的矛盾問題
各高校雖然忽視社科科研經(jīng)費(fèi)的管理，但在社科科研經(jīng)費(fèi)管理制度、政策的制定上都不馬虎，都有非常明確的社科科研經(jīng)費(fèi)管理辦法等。但仔細(xì)深究卻可以發(fā)現(xiàn)，這些管理辦法多數(shù)都是程序性條文，包括科研經(jīng)費(fèi)的管理權(quán)責(zé)、到款管理流程、支出管理范圍、結(jié)算管理流程等具體的管理要求，相對(duì)來(lái)說(shuō)只是流程上的規(guī)定。管理辦法中社科科研經(jīng)費(fèi)的限定性條款內(nèi)容相對(duì)過少，主要涉及的就是管理費(fèi)、人員勞務(wù)費(fèi)、特支費(fèi)等的比例。從限定性條款的內(nèi)容一方面可以看出社科科研管理者不敢“放開手腳”去管，因?yàn)楣艿倪^嚴(yán)、經(jīng)費(fèi)比例提取過高都會(huì)不同程度的打擊教師從事社科科研活動(dòng)的積極性。在鼓勵(lì)和嚴(yán)管之間，科研管理者選擇的是前者。因?yàn)槟壳案咝５陌l(fā)展很大程度上是靠科研在推動(dòng)的，教師科研積極性的激發(fā)和鼓勵(lì)是科研管理者首先要考慮的，沒有人去從事科研活動(dòng)，科研成果就無(wú)從談起。另一方面可以看出社科科研管理者“不敢不管”，因?yàn)樯霞?jí)主管部門、項(xiàng)目主管部門都有明確的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，并要求項(xiàng)目依托單位也要有相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法。科研經(jīng)費(fèi)如果不按照財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的要求進(jìn)行管理，就會(huì)出現(xiàn)“亂像”，一定程度上會(huì)影響正常教學(xué)和科研工作的開展。
3． 誰(shuí)來(lái)管經(jīng)費(fèi)的尷尬：科研經(jīng)費(fèi)管理主體缺位問題
社科科研活動(dòng)，尤其是社科科研經(jīng)費(fèi)的管理需要多個(gè)部門協(xié)同合作。然而目前社科科研經(jīng)費(fèi)管理主體不明確，管理單位間不協(xié)作的現(xiàn)象尤為突出。社科科研管理部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，“通常不跟蹤經(jīng)費(fèi)使用的合理性和有效性”[1]。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的到款、支出和結(jié)算管理，對(duì)社科科研項(xiàng)目的具體研究進(jìn)展、經(jīng)費(fèi)使用的合理性、有效性無(wú)從了解與判斷，其只能根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)定的比例要求以及支出性內(nèi)容（票據(jù)）的真實(shí)性進(jìn)行簡(jiǎn)單判斷，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理的監(jiān)督和管理。審計(jì)部門幾乎在社科科研經(jīng)費(fèi)管理中處于缺位狀態(tài)。學(xué)校的審計(jì)工作職責(zé)中幾乎未提及科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，而目前各級(jí)別的社科科研項(xiàng)目結(jié)題過程中，審計(jì)部門幾乎是不參與的。科研經(jīng)費(fèi)管理主體不明確及缺位的現(xiàn)象，造成了科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的失效。雖然項(xiàng)目運(yùn)作前有預(yù)算，但項(xiàng)目執(zhí)行過程中的監(jiān)督和執(zhí)行后的決算過程就明顯缺乏科學(xué)的審計(jì)環(huán)節(jié)和公開審計(jì)信息的環(huán)節(jié)，使得項(xiàng)目完成后只是給“少數(shù)人審閱”的現(xiàn)象屢見不鮮，最終影響項(xiàng)目的應(yīng)用推廣。
論文關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)
績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流，它豐富和充實(shí)了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績(jī)效審計(jì)過程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度。
一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家如美、英等國(guó)在政府績(jī)效審計(jì)的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于我國(guó)，而且他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及審計(jì)體制等也為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們?cè)谡?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究也顯然比我國(guó)成熟。就世界范圍來(lái)看，美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)走在世界的前列。美國(guó)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系由硬性指標(biāo)和軟指標(biāo)共同構(gòu)成。美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)就是以硬性指標(biāo)為基礎(chǔ)畢業(yè)論文怎么寫，針對(duì)不同被審計(jì)項(xiàng)目，制定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并采用一定的方法如綜合評(píng)分法進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。
英國(guó)國(guó)家審計(jì)署對(duì)政府績(jī)效確定了三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn):錢是否花的少，盡可能少地耗費(fèi)人力物力和財(cái)力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進(jìn)行評(píng)定;錢是否花的明智，通過比較預(yù)期效果與實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)估。英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)部門以這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運(yùn)用各部門各行業(yè)己有的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。[2]英國(guó)在評(píng)價(jià)方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調(diào)查法、實(shí)地考察法、具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的對(duì)比、定性分析、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)進(jìn)行定量分析等[3]。
（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)以績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡(jiǎn)要介紹了國(guó)外績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指出由于績(jī)效審計(jì)的不確定性和復(fù)雜性，審計(jì)人員不得不為每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)可以來(lái)自于基本的計(jì)劃文書、預(yù)算文件、項(xiàng)目報(bào)告、國(guó)際機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、政府的方針政策、專業(yè)機(jī)構(gòu)的公告、過去的執(zhí)行情況等。審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性做出判斷，許多具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過程中建立中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。其他大多數(shù)研究者把績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出我國(guó)目前開展績(jī)效審計(jì)的障礙之一就是缺乏一套完整的評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)體系，并提出了一些設(shè)想，認(rèn)為公共機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括被審計(jì)單位資源占用、資源利用、管理活動(dòng)、社會(huì)效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)畢業(yè)論文怎么寫，還應(yīng)將定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，對(duì)無(wú)法量化的影響績(jī)效的因素，可借鑒美國(guó)的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。
張?zhí)煺岢隹?jī)效審計(jì)應(yīng)著力于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時(shí)間、一定時(shí)間內(nèi)完成的工作量等定量指標(biāo)來(lái)衡量，其他幾個(gè)方面則多為定性評(píng)價(jià)[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、單位工作量費(fèi)用率、本年人均經(jīng)費(fèi)、本年人均經(jīng)費(fèi)、比上年經(jīng)費(fèi)節(jié)約率等作為考核行政機(jī)關(guān)效益的指標(biāo)，顯然上述指標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)性方面對(duì)績(jī)效進(jìn)行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》又進(jìn)一步提出了本年實(shí)事完成率、群眾來(lái)信來(lái)訪處理率、所屬地區(qū)社會(huì)總產(chǎn)值增長(zhǎng)率、所屬地區(qū)引進(jìn)外資增長(zhǎng)率等效率指標(biāo)，這些指標(biāo)的貢獻(xiàn)在于對(duì)行政機(jī)關(guān)的效益考核指標(biāo)在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時(shí)考慮到了社會(huì)效益;其次，該書指出長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以從一時(shí)的指標(biāo)中反映出來(lái)[8]。
二、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立原則
建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能，在于保證政府績(jī)效審計(jì)判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計(jì)人員在制定或選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須遵守以下基本原則。
（一）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性
相關(guān)性是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被審對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)唧w審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動(dòng)。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各個(gè)具體目標(biāo)來(lái)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性
可操作性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂畢業(yè)論文怎么寫，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿Γ饕獙?duì)可控制和可調(diào)整的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性
科學(xué)性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評(píng)價(jià)人可以使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。
筆者認(rèn)為，除了上述三個(gè)原則之外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標(biāo)、性質(zhì)、職能各不相同畢業(yè)論文怎么寫，故如果要建立一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)模式很難，所以，靈活性是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標(biāo)準(zhǔn)可能來(lái)自不同的方面，但是有個(gè)很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國(guó)家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價(jià)值的。
三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》確定的指標(biāo)體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)三大類組成。
職能指標(biāo)。它用來(lái)衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績(jī)效水平，具有直接性和主體性，如社會(huì)保障問題、社會(huì)穩(wěn)定問題等基本問題。
影響指標(biāo)中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。它用來(lái)測(cè)量政府管理活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效的影響和貢獻(xiàn)，具有間接性和根本性。這一指標(biāo)直接考察政府是否有所作為。
潛力指標(biāo)。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實(shí)際上就是在測(cè)量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。
筆者認(rèn)為畢業(yè)論文怎么寫，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層次。政府績(jī)效審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開展一系列公共管理活動(dòng)應(yīng)努力達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，其重點(diǎn)是對(duì)活動(dòng)產(chǎn)出價(jià)值的衡量。
（一）總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
1.公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
政府擁有社會(huì)公共資源的強(qiáng)制分配權(quán)，政府遠(yuǎn)景規(guī)劃及年度財(cái)政預(yù)決算需要將財(cái)政收入分配于不同的社會(huì)發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費(fèi)類指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出。
基本建設(shè)支出:基本建設(shè)支出是財(cái)政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的形成，鞏固發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，補(bǔ)充國(guó)民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費(fèi)的主要形式。
行政經(jīng)費(fèi)支出:公共資源耗費(fèi)通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標(biāo)有行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出的比重、人員資金占用率等指標(biāo)。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢(shì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的“大市場(chǎng)、小政府”。因此，行政經(jīng)費(fèi)所占比重過高的政府機(jī)構(gòu)過多的消耗了社會(huì)公共資源。
社會(huì)綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出外，政府還必須關(guān)注社會(huì)的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財(cái)政支出、在環(huán)境治理、社會(huì)保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國(guó)防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能畢業(yè)論文怎么寫，也可以說(shuō)是政府活動(dòng)的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對(duì)政府活動(dòng)的產(chǎn)出績(jī)效考察，即政府業(yè)績(jī)考察應(yīng)作為績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。政府業(yè)績(jī)包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等。可以通過設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益指標(biāo)來(lái)建立政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(1)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)
政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能日益突出，由于經(jīng)濟(jì)是其他社會(huì)資源耗費(fèi)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)就無(wú)法順利開展，也不利于社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績(jī)”。在衡量政府經(jīng)濟(jì)管理能力的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。包括人均GDP、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重、社會(huì)總投資增長(zhǎng)率、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。上述指標(biāo)反映了地區(qū)或部門整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，是考核政府經(jīng)濟(jì)績(jī)效的重要指標(biāo)。②居民生活水平。國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費(fèi)能力、物價(jià)上漲指數(shù)等指標(biāo)。③政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場(chǎng)監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標(biāo)。
(2)社會(huì)效益指標(biāo)
政府經(jīng)濟(jì)行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來(lái)的社會(huì)效益上。作為一個(gè)現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會(huì)方面的指數(shù)必須納入到政府績(jī)效審計(jì)中。從質(zhì)的規(guī)定性來(lái)看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會(huì)需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來(lái)看畢業(yè)論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會(huì)需要的使用價(jià)值和其他有用效果，也就是說(shuō)，是其付出的代價(jià)與其社會(huì)受益程度之間的對(duì)比關(guān)系。具體指標(biāo)有社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和人口質(zhì)量水平。
社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標(biāo)，上述指標(biāo)主要反映社會(huì)發(fā)展綜合效益。
人口質(zhì)量水平:人均預(yù)期壽命、人口自然增長(zhǎng)率、平均受教育程度等指標(biāo)，主要是反映了人口發(fā)展?fàn)顩r和質(zhì)量。
3.政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)
政府行政潛能指標(biāo)主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量?jī)煞矫嬷笜?biāo)。定性指標(biāo)主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括:行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
（二）項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)
項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括一般類指標(biāo)和項(xiàng)目個(gè)體評(píng)價(jià)指標(biāo)。
1.一般類指標(biāo)
一般類指標(biāo)是對(duì)不同項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)摘要是評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性。項(xiàng)目從立項(xiàng)直到最終完成是否做到了經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用資源。項(xiàng)目的成本效益比如何。項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
2.項(xiàng)目評(píng)價(jià)個(gè)體指標(biāo)
項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)的特殊性決定了對(duì)于項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)主要從項(xiàng)目的效果來(lái)評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目的前期建設(shè)主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、立項(xiàng)程序的合法性、建設(shè)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本的評(píng)價(jià)中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。項(xiàng)目的效果性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。
(1)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
①投資利潤(rùn)率
投資利潤(rùn)率指標(biāo)經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀，計(jì)算簡(jiǎn)便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。、通常情況下，當(dāng)計(jì)算出的投資利潤(rùn)率高于行業(yè)平均投資利潤(rùn)率時(shí)，認(rèn)為該項(xiàng)目方案是可行的。
②投資回收期
回收期越短，說(shuō)明投資的經(jīng)濟(jì)性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項(xiàng)指標(biāo)，投資回收期越短，說(shuō)明投資的效率越高。
③凈現(xiàn)值
式中：n----項(xiàng)目的期限
Ik----第k年的現(xiàn)金流入量
Ok----第k年的現(xiàn)金流出量
i----資本成本
該指標(biāo)是反映投資方案在計(jì)算期內(nèi)獲利能力的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)NPV>0時(shí)畢業(yè)論文怎么寫，說(shuō)明該方案除了滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當(dāng)NPV=O時(shí)，說(shuō)明該方案基本能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，方案勉強(qiáng)可行或有待改進(jìn);當(dāng)NPV<O時(shí)，說(shuō)明該方案不能滿足基準(zhǔn)收益率要求的贏利水平，該方案不可行。
④內(nèi)部收益率
內(nèi)部收益率就是使投資方案在計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計(jì)等于零時(shí)的折現(xiàn)率。在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，項(xiàng)目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標(biāo)正是項(xiàng)目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項(xiàng)目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟(jì)性越好。
⑤凈現(xiàn)值率
其經(jīng)濟(jì)含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來(lái)的凈現(xiàn)值，是一個(gè)考察項(xiàng)目單位投資贏利能力的指標(biāo)。應(yīng)用NPVR評(píng)價(jià)方案時(shí)，應(yīng)使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥總資產(chǎn)報(bào)酬率
該指標(biāo)反映資產(chǎn)的運(yùn)用效果。總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，說(shuō)明總資產(chǎn)的運(yùn)用水平越好。
⑦資本保值增值率
該指標(biāo)反映資產(chǎn)所有者投資回報(bào)效果的高低。只有當(dāng)該指標(biāo)數(shù)值等于或大于100%時(shí)畢業(yè)論文怎么寫，才說(shuō)明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。
⑧計(jì)劃投資資金節(jié)約率
該指標(biāo)是反映項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。計(jì)劃投資資金節(jié)約率為負(fù)且越大，說(shuō)明項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計(jì)劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過充分論證的。
⑨借債償還期
借債償還期是指根據(jù)國(guó)家財(cái)稅法規(guī)及工程項(xiàng)目的具體財(cái)務(wù)條件，以可作為償還貸款的項(xiàng)目收益(稅后利潤(rùn)、折舊、攤銷及其他收益等)來(lái)償還項(xiàng)目投資借款本金和利息所需要的時(shí)間。它是反映項(xiàng)目借款能力的重要指標(biāo)。
(2)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
社會(huì)效益多數(shù)難以用貨幣計(jì)量?jī)r(jià)值，因此社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)多以實(shí)物或勞動(dòng)量指標(biāo)為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，我國(guó)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)由以下指標(biāo)組成:
①資金節(jié)約率
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負(fù)數(shù)且越大，說(shuō)明公共項(xiàng)目建設(shè)的成本越低，社會(huì)效益越好。
②工期計(jì)劃完成率
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計(jì)劃完成率小于1(100%)，說(shuō)明公共項(xiàng)目投資建設(shè)的速度越快，社會(huì)效益越好中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。
③公共設(shè)施增長(zhǎng)率
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)，公共設(shè)施增長(zhǎng)率越快，說(shuō)明社會(huì)的服務(wù)性功能越強(qiáng)，社會(huì)效益越好。公共設(shè)施增長(zhǎng)率一般由城市標(biāo)準(zhǔn)道路增長(zhǎng)率、城市公交營(yíng)運(yùn)線路增長(zhǎng)率、人均綠地?fù)碛辛吭鲩L(zhǎng)率、教育經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、政府部門工作效率提高率、每萬(wàn)人擁有病床數(shù)的增長(zhǎng)率等具體指標(biāo)組成。
④公益性事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效果性的指標(biāo)。公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重越大畢業(yè)論文怎么寫，說(shuō)明財(cái)政對(duì)公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對(duì)公益性事業(yè)越重視，社會(huì)效益越好。
⑤適齡群體就業(yè)率
該指標(biāo)是反映社會(huì)效益效率性和效果性的指標(biāo)。適齡群體就業(yè)率高，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好、社會(huì)安定，具有比較好的社會(huì)效益。
⑥教育水平人員結(jié)構(gòu)比
該指標(biāo)是綜合反映一個(gè)國(guó)家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會(huì)、經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結(jié)束語(yǔ)
無(wú)論是總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還是項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它們的確定都需要我們?cè)陂_展每一項(xiàng)政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)時(shí)不斷的摸索。影響政府績(jī)效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見因素也有不可預(yù)見的因素等等。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能包羅萬(wàn)象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個(gè)，就是建立一種政府績(jī)效審計(jì)的衡量尺度。審計(jì)過程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進(jìn)行對(duì)比測(cè)算。在此畢業(yè)論文怎么寫，僅是對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的初步探討，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身是個(gè)系統(tǒng)，各種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)聯(lián)系的看。同時(shí)，由于政府績(jī)效審計(jì)客體涉及面很廣，既有政府部門財(cái)政預(yù)算支出，又有重點(diǎn)項(xiàng)目、專項(xiàng)工程支出，還有各類基金支出、國(guó)有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的確立就必須分類別，按審計(jì)客體的不同分別設(shè)立，沒有適合各類政府績(jī)效審計(jì)的一個(gè)指標(biāo)體系。總之，只有經(jīng)過充分的調(diào)查和論證，我國(guó)才有可能建立起適合我國(guó)國(guó)情的政府及其各部門和項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并使其不斷完善，為即將在我國(guó)大規(guī)模開展政府績(jī)效審計(jì)提供科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，政府審計(jì)，應(yīng)用
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的內(nèi)涵
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新的審計(jì)方法。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法則是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法上發(fā)展起來(lái)的，是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制的一種舊的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，作為一種新的審計(jì)方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)外，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和合理規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的要求下，體現(xiàn)出：重點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和防范；重心前移至計(jì)劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實(shí)際審計(jì)結(jié)果作為調(diào)整重點(diǎn)；合理預(yù)期的使用，有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。
二、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)的地位和作用越來(lái)越重要，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也為越來(lái)越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。
（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求新的審計(jì)方法
進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，整個(gè)世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強(qiáng)。世界各國(guó)的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，使得政府所處的環(huán)境更為復(fù)雜和多變，這種情況下的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風(fēng)險(xiǎn)控制和方法為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的意義。
（二）傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性要求進(jìn)行改變
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，來(lái)確定審計(jì)的時(shí)間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。
而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)己經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行畢業(yè)論文格式。但將其應(yīng)用在政府審計(jì)之前，必須明確政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有明顯的差異。只有準(zhǔn)確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于政府審計(jì)所面臨的問題
政府審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中面臨著許多實(shí)際問題。
（一）現(xiàn)代審計(jì)人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失
首先，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位各個(gè)方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的主觀判斷,依賴于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬(wàn)別，而大部分審計(jì)人員熟悉的只是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，而對(duì)其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍被擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計(jì)結(jié)論，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
另外，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期影響審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為法律風(fēng)險(xiǎn)較高而可能引起較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，可能會(huì)執(zhí)行盡可能詳細(xì)的程序來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。而當(dāng)其對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期較小而不會(huì)引起明顯損失時(shí)，則可能會(huì)減少審計(jì)程序。目前我國(guó)審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，因此，全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在一定程度上可能反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。
(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足
開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要審計(jì)人員對(duì)被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險(xiǎn)做出主觀判斷，因而對(duì)獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計(jì)機(jī)關(guān)被各級(jí)政府和財(cái)政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個(gè)部分，在一些財(cái)政緊張的地方，基層審計(jì)機(jī)關(guān)有時(shí)連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計(jì)機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢(shì)必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會(huì)在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計(jì)獨(dú)立性原則。另外，審計(jì)人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員有巨大的影響力，依法審計(jì)在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。
四、政府審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策
從我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)先從以下幾個(gè)方面入手。
（一） 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。所以有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程主要是風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。政府應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)可以分為5類，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以有效使用的重要前提，只有意識(shí)的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。
（二）打造復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍
復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的決定性條件，人才隊(duì)伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍畢業(yè)論文格式。審計(jì)機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，對(duì)能否有效開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起決定作用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，特別是相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。同時(shí)激勵(lì)審計(jì)人員自主提升，從社會(huì)上吸收各類專業(yè)人才。
（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享
要推動(dòng)社會(huì)建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會(huì)及審計(jì)機(jī)構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計(jì)案件介紹等信息，以不斷拓展審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)為政府審計(jì)完善管理的信息依據(jù)。
（四）完善審計(jì)制度以保障審計(jì)獨(dú)立性
要保持審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問題。對(duì)此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。首先要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；其次是提高審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級(jí)，使之得到地方財(cái)政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財(cái)政實(shí)在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級(jí)財(cái)政直接撥付；還有是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；
（五）明確政府審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍
針對(duì)政府審計(jì)人員責(zé)任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對(duì)審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計(jì)人員清晰的認(rèn)識(shí)到什么可為，什么不可為，同時(shí)做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計(jì)人員自然會(huì)主動(dòng)的履行審計(jì)職能，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計(jì)法中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有明確規(guī)定，對(duì)政府審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計(jì)的單位和項(xiàng)目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計(jì)權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計(jì)信息，給國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人帶來(lái)利益損害，就應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對(duì)此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計(jì)人員主動(dòng)的應(yīng)用。
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(一)科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的審計(jì)高等學(xué)校所承擔(dān)的科研項(xiàng)目，按其項(xiàng)目來(lái)源不同，可分為縱向科研項(xiàng)目、橫向科研項(xiàng)目、校內(nèi)科研項(xiàng)目三大類。縱向科研項(xiàng)目是指國(guó)家和有關(guān)部委、省政府和廳局、地市等有關(guān)部門以文件形式下達(dá)的各類科研項(xiàng)目。橫向科研項(xiàng)目是指受地方政府部門、企事業(yè)單位委托，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)而開展的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢且有研究經(jīng)費(fèi)匯入高校的科研項(xiàng)目。校內(nèi)科研項(xiàng)目是指由學(xué)校發(fā)文立項(xiàng)或使用其它縱向科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)而開展的列入學(xué)校科研計(jì)劃的研究項(xiàng)目。從審計(jì)的角度看，不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)其使用的要求是不同的。縱向科研經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于財(cái)政資金，其使用要求必須符合相關(guān)制度規(guī)定，防止出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)有尋租現(xiàn)象。橫向科研經(jīng)費(fèi)大多來(lái)源于企業(yè)資金，只要項(xiàng)目符合企業(yè)要求，經(jīng)費(fèi)的使用相對(duì)較為靈活。
(二)科研經(jīng)費(fèi)管理狀況的審計(jì)主要是針對(duì)科研管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴(yán)密、科學(xué)，是否做到了互相制約牽制等。具體應(yīng)該包括：科研經(jīng)費(fèi)使用是否依據(jù)科研活動(dòng)的實(shí)際需要，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等是否按照全額成本核算制度以及相關(guān)管理辦法、合同的要求進(jìn)行確定，其支出比例是否合適；用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否依據(jù)實(shí)際需要，相關(guān)資產(chǎn)是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購(gòu)置而導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的情況等。
(三)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況的審計(jì)主要審計(jì)科研項(xiàng)目結(jié)題后經(jīng)費(fèi)是否結(jié)賬，科研項(xiàng)目的支出是否與經(jīng)費(fèi)概算相一致等。科研經(jīng)費(fèi)的使用是否符合制度規(guī)定，預(yù)算總額是否合理，是否造成過多閑置資金。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)余情況進(jìn)行審計(jì)，這樣既可以督促科研人員在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)概算時(shí)要嚴(yán)格謹(jǐn)慎，又可以避免結(jié)題不結(jié)賬、科研經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象。此外，高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)該包括科研經(jīng)費(fèi)投入后的成果回報(bào)情況，如科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況；科研論文的發(fā)表數(shù)量及級(jí)別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國(guó)內(nèi)核心期刊的數(shù)量及所占的比例；科研成果的獲獎(jiǎng)情況等內(nèi)容。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的程序及方法
(一)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)程序高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)程序主要包括準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、計(jì)劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和報(bào)告環(huán)節(jié)四個(gè)階段。在實(shí)際工作中，一般是由學(xué)校的科研管理部門根據(jù)科研項(xiàng)目的實(shí)際要求出具審計(jì)委托書，學(xué)校審計(jì)處選派人員組成審計(jì)組，編制審計(jì)工作方案；科研管理部門向被審計(jì)的課題組發(fā)送審計(jì)通知書，并要求課題組提交所有與課題相關(guān)的材料，包括課題合同書、課題進(jìn)展情況記錄、課題的研究報(bào)告等書面材料，財(cái)務(wù)處提交課題經(jīng)費(fèi)使用的購(gòu)置資產(chǎn)清單、相關(guān)賬簿、會(huì)計(jì)憑證以及需要填報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等作為審計(jì)依據(jù)；審計(jì)組根據(jù)所提交的相關(guān)材料實(shí)施審計(jì)，填寫審計(jì)工作底稿，通過整理、歸納、匯總、分析審計(jì)依據(jù)，出具審計(jì)檢查報(bào)告報(bào)送學(xué)校的科研管理部門；科研管理部門針對(duì)檢查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題。按照相關(guān)制度規(guī)定，下達(dá)監(jiān)督檢查意見書。被審計(jì)課題組應(yīng)在監(jiān)督檢查意見書的規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報(bào)告科研管理部門。對(duì)監(jiān)督檢查意見書中認(rèn)定問題有異議的，可以申請(qǐng)重新審核確認(rèn)。
(二)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)方法高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要采用的方法：(1)專項(xiàng)審計(jì)法。學(xué)校的科研管理部門或其委托的單位，將科研經(jīng)費(fèi)作為專項(xiàng)資金來(lái)審計(jì)，不定期的對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合規(guī)性和合理性，以及財(cái)務(wù)收支信息的真實(shí)性和完整性等進(jìn)行專項(xiàng)檢查和評(píng)價(jià)。高校科研經(jīng)費(fèi)使用的管理都是統(tǒng)一歸屬財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)核算。縱向科研資金屬于財(cái)政性資金，其使用更多地受財(cái)經(jīng)法規(guī)的制約。橫向科研項(xiàng)目是與企事業(yè)單位協(xié)議進(jìn)行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經(jīng)費(fèi)使用的靈活性較大，對(duì)其控制不像縱向科研那樣嚴(yán)格。但橫向科研資金在高校科研資金中所占的比重越來(lái)越大，問題也越來(lái)越多，因此專項(xiàng)審計(jì)法對(duì)橫向課題來(lái)說(shuō)，能夠提高經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，特別適合于對(duì)科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行審計(jì)。(2)事后審計(jì)法。由于高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特殊性，因此在審計(jì)整個(gè)科研項(xiàng)目時(shí)。不宜采取突擊審計(jì)的方式，而應(yīng)該在實(shí)施審計(jì)工作前，給被審計(jì)科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人下達(dá)審計(jì)通知書。如果審計(jì)科研成果的成效，只能在科研項(xiàng)目結(jié)束一段時(shí)間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)應(yīng)該采取事后審計(jì)的方法。(3)績(jī)效審計(jì)法。主要是針對(duì)科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合性的考核和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議的審計(jì)方法。具體的組織實(shí)施可按照財(cái)政部《中央級(jí)教科文部門項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)管理辦法》(財(cái)教2005149號(hào)1和各高校科研管理部門的有關(guān)規(guī)定對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效的考核方法、量化指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及項(xiàng)目的實(shí)施過程及其完成結(jié)果進(jìn)行綜合性考核與評(píng)價(jià)。此外，在科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)過程中還應(yīng)當(dāng)綜合利用財(cái)務(wù)報(bào)告、巡視檢查、財(cái)務(wù)驗(yàn)收、受理舉報(bào)等多種方法。
三、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的問題
(一)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)目前我國(guó)高校對(duì)科研項(xiàng)目大多實(shí)施課題制管理，課題負(fù)責(zé)人主管科研經(jīng)費(fèi)的整體使用情況。多數(shù)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭(zhēng)取來(lái)的，課題負(fù)責(zé)人花的是自己的錢，自己擁有對(duì)課題經(jīng)費(fèi)的絕對(duì)使用權(quán)利，甚至學(xué)校的一些領(lǐng)導(dǎo)也給予認(rèn)同，從而導(dǎo)致了從課題經(jīng)費(fèi)中提成用于人員獎(jiǎng)勵(lì)，購(gòu)買私人資產(chǎn)等違規(guī)現(xiàn)象，不按預(yù)算開支，不合理、私有化的開支時(shí)有發(fā)生，科研項(xiàng)目的研究任務(wù)很難完成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的法律意識(shí)淡薄，無(wú)形中給科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作造成很大障礙。
(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學(xué)校的科研管理部門出臺(tái)科研項(xiàng)目管理方法。科研管理部門僅僅負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的申請(qǐng)，課題立項(xiàng)后，對(duì)課題的進(jìn)展情況、經(jīng)費(fèi)是否到賬、經(jīng)費(fèi)的使用是否合理、課題是否按時(shí)結(jié)題等并不關(guān)心，與課題的后續(xù)工作存在嚴(yán)重的脫節(jié)問題。而財(cái)務(wù)人員對(duì)科研項(xiàng)目的來(lái)源、類型不熟悉，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)開支的合理性很難判斷。對(duì)于科研項(xiàng)目開支的某些物品，要達(dá)到一定的金額才要求附清單，而低于這個(gè)限度的則不用列示實(shí)物清單，從而使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中不能確認(rèn)是否屬于項(xiàng)目開支范圍。財(cái)務(wù)部門缺乏與科研部門以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通的平臺(tái)和信息共享，是在不熟悉科研項(xiàng)目運(yùn)作過程的情況下監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)的使用，與科研人員的摩擦經(jīng)常發(fā)生。
(三)高校內(nèi)部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨(dú)立的審計(jì)部門，但與外部審計(jì)相比，還存在著審計(jì)人員少、不夠?qū)I(yè)、獨(dú)立性較差等問題，從而使得科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的獨(dú)立性很難保證，作用也很難發(fā)揮，這主要是由于高校對(duì)科研創(chuàng)收和排名方面的考慮，從而引起對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不足造成的。
(四)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作缺乏依據(jù)雖然國(guó)家已經(jīng)加強(qiáng)r對(duì)科研項(xiàng)目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個(gè)專門規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理工作的制度規(guī)定――《國(guó)家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定科技部(或委托相關(guān)單位)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)
進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實(shí)踐中仍然存在審計(jì)制度不夠完善。操作性不強(qiáng)等問題。如在編制經(jīng)費(fèi)概算時(shí)，普遍都是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己編制，學(xué)校的有關(guān)部門并不進(jìn)行審核，造成經(jīng)費(fèi)來(lái)源不真實(shí)，經(jīng)費(fèi)概算不合理等一系列問題，審計(jì)依據(jù)很難把握。財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門共同參與管理與監(jiān)督的機(jī)制尚未形成，容易造成違法、違紀(jì)等現(xiàn)象。
四、高校科研經(jīng)費(fèi)管理的對(duì)策
(一)改變觀念誤區(qū)，加大審計(jì)宣傳力度學(xué)校的科研工作管理部門、宣傳部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，積極主動(dòng)地做好國(guó)家和部門的有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理等財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳培訓(xùn)丁作，使學(xué)校科研人員熟悉國(guó)家、部門和學(xué)校相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理使用辦法，形成對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的正確認(rèn)識(shí)。適當(dāng)開展關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)工作，從思想上改變對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，促使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加強(qiáng)自我約束能力，營(yíng)造良好的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)氛圍。
(二)樹立科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理高校應(yīng)該引人合理、有效的課題成本核算機(jī)制，將科研活動(dòng)中直接支出的材料費(fèi)，燃料費(fèi)、外協(xié)測(cè)試等費(fèi)用直接計(jì)人科研成本，占用學(xué)校資源所產(chǎn)生的、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)、科研工作人員的工資、獎(jiǎng)金等，確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分的，要按照合理的比例進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)入科研成本，減少科研項(xiàng)目支出擠占高校日益緊張的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格控制科研投入與產(chǎn)出經(jīng)費(fèi)的使用比例。與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)的內(nèi)容不得在科研經(jīng)費(fèi)中列支。同時(shí)對(duì)在科研活動(dòng)中形成的無(wú)形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、版權(quán)、實(shí)用新型發(fā)明等，應(yīng)及時(shí)提供鑒定和認(rèn)證資料，納入學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的核算，確保學(xué)校資產(chǎn)的保值和增值。
質(zhì)檢機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)科研管理在人員能力、管理模式以及經(jīng)費(fèi)監(jiān)管等方面已經(jīng)不適合新時(shí)代的要求，只有加快創(chuàng)新發(fā)展步伐，將新思想新理念融入檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)科研項(xiàng)目管理中，從管理模式上進(jìn)行改革，科研制度上進(jìn)行創(chuàng)新，經(jīng)費(fèi)使用環(huán)節(jié)上進(jìn)行掌控，才能使質(zhì)檢機(jī)構(gòu)科研工作提升管理水平，走向課題管理精細(xì)化道路。
關(guān)鍵詞：
質(zhì)檢機(jī)構(gòu)；項(xiàng)目管理；經(jīng)費(fèi)管理；創(chuàng)新管理
為加快各領(lǐng)域科技創(chuàng)新，掌握科技競(jìng)爭(zhēng)先機(jī)的號(hào)角已經(jīng)吹響，科技創(chuàng)新的春天已經(jīng)來(lái)臨，隨著各級(jí)部門對(duì)科技工作的重視和經(jīng)費(fèi)成本的大力投入，質(zhì)檢機(jī)構(gòu)更加注重自身軟實(shí)力方面的建設(shè)，科研能力和水平逐漸成為衡量各質(zhì)檢機(jī)構(gòu)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)之一。技術(shù)機(jī)構(gòu)能力得到空前發(fā)展，在重大質(zhì)量安全事務(wù)中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，與此同時(shí)，對(duì)科研管理工作也提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，創(chuàng)新科研管理工作模式，是當(dāng)前質(zhì)檢機(jī)構(gòu)科研工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。
1我國(guó)質(zhì)檢機(jī)構(gòu)科研項(xiàng)目管理現(xiàn)狀
1.1傳統(tǒng)科研管理模式單一，信息化程度低
目前很多質(zhì)檢機(jī)構(gòu)科研業(yè)務(wù)信息化程度不夠高，科研管理人員主要通過office日常辦公軟件來(lái)處理項(xiàng)目信息、數(shù)據(jù)，很難準(zhǔn)確快速的反映出科研項(xiàng)目整個(gè)生命周期的信息，為統(tǒng)計(jì)和分析工作帶來(lái)了困難。另一方面由于課題研究基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分布在各個(gè)項(xiàng)目組成員手中,沒有形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，很難對(duì)項(xiàng)目的整體進(jìn)度、資金使用情況，目標(biāo)完成情況進(jìn)行把握，因此面對(duì)新形勢(shì)，傳統(tǒng)的科研管理方法和觀念難以適應(yīng)信息時(shí)展的要求。如何運(yùn)用工作流控制技術(shù)來(lái)改造科研管理工作現(xiàn)行模式和管理制度已成為質(zhì)檢機(jī)構(gòu)科研管理中面臨的一大任務(wù)。
1.2經(jīng)費(fèi)使用環(huán)節(jié)監(jiān)管不嚴(yán)，管理過程缺乏統(tǒng)籌
通常科研項(xiàng)目的管理涉及多個(gè)部門，其中科研管理部門主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)、簽訂任務(wù)書、項(xiàng)目驗(yàn)收等工作；財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的撥付、核算、報(bào)銷等工作；項(xiàng)目組負(fù)責(zé)項(xiàng)目的實(shí)施與經(jīng)費(fèi)的使用。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行支配，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在預(yù)算編制過程中，由于缺少財(cái)務(wù)部門和科研管理部門的有效參與和指導(dǎo)，容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出超預(yù)算、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象。科研管理人員側(cè)重項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、科技成果等方向，忽視經(jīng)費(fèi)支出的合理性和合規(guī)性；財(cái)務(wù)人員側(cè)重經(jīng)費(fèi)下?lián)堋⒔?jīng)費(fèi)核算，因沒有參與課題管理的各個(gè)階段，不了解項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度。由于各部門掌握信息不對(duì)等而導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用環(huán)節(jié)監(jiān)管不嚴(yán)，管理過程缺乏統(tǒng)籌，容易出現(xiàn)項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)等問題，影響項(xiàng)目的有效運(yùn)行和整體進(jìn)程。
2做好質(zhì)檢機(jī)構(gòu)科研管理工作的創(chuàng)新對(duì)策
2.1搭建科研項(xiàng)目的信息化管理平臺(tái)
搭建科研項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化以人為本的管理理念，從功能上實(shí)現(xiàn)了質(zhì)檢機(jī)構(gòu)科技計(jì)劃項(xiàng)目的在線申報(bào)、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度管理，論文、標(biāo)準(zhǔn)等科技成果管理等，替代了繁瑣的人工錄入和統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目管理的無(wú)紙化，大大提高了科研項(xiàng)目管理的工作效率；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以通過系統(tǒng)查詢可以了解到在研項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度以及經(jīng)費(fèi)的使用情況，使項(xiàng)目的執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)透明化，規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化；科研人員可以通過系統(tǒng)了解國(guó)家最新的課題以及資金使用管理辦法；單位內(nèi)部各管理部門可以通過系統(tǒng)了解本單位科研情況、論文數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)制修訂情況、課題獎(jiǎng)勵(lì)情況等方面內(nèi)容。科研項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)的建立可以提高科研管理人員的工作效率和質(zhì)量，使質(zhì)檢機(jī)構(gòu)科研管理工作走向精細(xì)化管理的道路。另外，科研項(xiàng)目信息管理系統(tǒng)還方便質(zhì)檢機(jī)構(gòu)科研工作者以及其他技術(shù)人員進(jìn)行成果瀏覽，有助于科技成果在單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)小范圍的試用，使技術(shù)成熟度不斷提高，為日后轉(zhuǎn)化與推廣奠定基礎(chǔ)。
2.2完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理保障體系
據(jù)文獻(xiàn)介紹，美國(guó)建立的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督體系，由國(guó)會(huì)、審計(jì)署以及部門內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)組成，國(guó)會(huì)參眾兩院設(shè)有預(yù)算委員會(huì)以及撥款委員會(huì)，專門從事審查和批準(zhǔn)科研預(yù)算；審計(jì)署參照國(guó)會(huì)和議員要求，或者依照法律從宏觀角度對(duì)美國(guó)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出和使用情況進(jìn)行審計(jì)；部門內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)包括美國(guó)聯(lián)邦政府部門內(nèi)設(shè)監(jiān)察辦公室以及項(xiàng)目承擔(dān)單位的內(nèi)部自查自究。通過外部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的方式，以科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，展開全過程管理監(jiān)督范圍，進(jìn)而確保項(xiàng)目的順利開展以及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的合理合法。因此，只有不斷探索適應(yīng)自身發(fā)展、切實(shí)可行的科研經(jīng)費(fèi)制度以及相應(yīng)配套的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、評(píng)估、監(jiān)督審計(jì)等系列規(guī)范以及處罰制度，才能使科研管理工作者有章可循，有法可依。
2.3深化成果轉(zhuǎn)化，利用科研成果推廣帶動(dòng)質(zhì)檢工作持續(xù)健康發(fā)展
通過具有前瞻性的檢測(cè)技術(shù)、檢測(cè)裝置、檢測(cè)方法等方向的科研課題研究，質(zhì)檢機(jī)構(gòu)不斷提升檢測(cè)手段，在應(yīng)對(duì)突發(fā)性產(chǎn)品質(zhì)量安全事件時(shí)能夠快速形成檢驗(yàn)方法，與此同時(shí)推進(jìn)科技成果向檢驗(yàn)技術(shù)能力方向的轉(zhuǎn)化，也是科研管理工作中一項(xiàng)重要的任務(wù)。科技成果向企業(yè)轉(zhuǎn)化與推廣，能夠促進(jìn)企業(yè)技術(shù)能力提升，實(shí)現(xiàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效，同時(shí)帶動(dòng)質(zhì)檢工作持續(xù)健康發(fā)展。推進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化一方面可以拓展科技成果轉(zhuǎn)化渠道，為中小型科技企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量提供檢測(cè)技術(shù)支持和新產(chǎn)品的鑒定；另一方面可以推動(dòng)科技成果標(biāo)準(zhǔn)化，積極參與國(guó)家或地方標(biāo)準(zhǔn)的制（修）訂工作，將科技成果直接轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，以科技發(fā)展帶動(dòng)行業(yè)技術(shù)發(fā)展，捍衛(wèi)質(zhì)量安全，把好產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢測(cè)第一關(guān)。
3結(jié)論
質(zhì)檢機(jī)構(gòu)的科研項(xiàng)目雖然在數(shù)量上相比高校或大型科研院所相對(duì)較少，但其存在的問題具有普遍性、典型性。改變現(xiàn)有傳統(tǒng)管理模式，需要將創(chuàng)新思維融入科研管理中，結(jié)合質(zhì)檢機(jī)構(gòu)自身產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)管理理念、管理方式、管理機(jī)制等多方面創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展，進(jìn)一步提升課題項(xiàng)目管理水平，全面提提升科研綜合能力，充分發(fā)揮質(zhì)檢機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，把好產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢測(cè)第一關(guān)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：高校；人才引進(jìn)；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；審計(jì)
一、引言
根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》的指導(dǎo)思想，到2020年“基本實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化”，我國(guó)要建設(shè)一批高水平、有特色、國(guó)際知名的高等院校。在高水平大學(xué)建設(shè)和“雙一流”大學(xué)建設(shè)的背景下，高校加大人才引進(jìn)力度，拓展人才引進(jìn)渠道，完善高層次人才薪酬結(jié)構(gòu)，凝練學(xué)科優(yōu)勢(shì)和特色，全力推進(jìn)學(xué)校一流學(xué)科建設(shè)。本文以廣東省某高校人才引進(jìn)經(jīng)費(fèi)的使用情況為基礎(chǔ)，結(jié)合科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)案例，探索高層次人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
二、廣東某高校人才引進(jìn)情況分析
廣東省某高校每年設(shè)立人才引進(jìn)及師資隊(duì)伍建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，其中，人才引進(jìn)經(jīng)費(fèi)包括高層次人才安家費(fèi)、科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)等以及長(zhǎng)江學(xué)者、珠江學(xué)者等配套經(jīng)費(fèi)。科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)根據(jù)引進(jìn)人才工作需要分年度撥付。由表1可見，人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行率大于或等于100%，高層次人才引進(jìn)的力度和高層次人才培養(yǎng)的力度較大。高層次人才的層次分為領(lǐng)軍人才、高端人才、拔尖人才、突出人才、青年才俊、優(yōu)秀博士。根據(jù)個(gè)人情況及科研需要，一人一議，一人一策，提供有競(jìng)爭(zhēng)力的待遇及相關(guān)配套。
三、人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)案例
（一）審計(jì)方案
廣東省某高校引進(jìn)的高層次人才為院士，引進(jìn)方式是學(xué)科兼職教授，首聘期為三年。學(xué)校委托內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)該兼職教授的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全面審計(jì)，開展審計(jì)的目的是對(duì)科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)開支的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)。高校人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)案例分析目前，高校的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)和科研績(jī)效審計(jì)仍處于起步階段，沒有相應(yīng)的制度或評(píng)價(jià)指南進(jìn)行指導(dǎo)，也沒有相關(guān)的案例或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行參考。本次審計(jì)的對(duì)象是科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)，結(jié)合聘任合同、《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)》和科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重點(diǎn)領(lǐng)域，確定本次審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為到崗時(shí)間及薪酬情況、教學(xué)任務(wù)及科研任務(wù)完成情況、學(xué)科專業(yè)人才培養(yǎng)及學(xué)科建設(shè)任務(wù)完成情況、科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)維度審核、科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出績(jī)效情況等。到崗時(shí)間及薪酬情況主要是院士在首聘期間的到崗時(shí)間及薪酬領(lǐng)取的情況。教學(xué)任務(wù)完成情況主要是院士科研團(tuán)隊(duì)成員開設(shè)課程的情況。科研任務(wù)完成情況主要是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)各年度院士科研團(tuán)隊(duì)成員到位科研經(jīng)費(fèi)、論文數(shù)量、重大科研課題數(shù)量等。學(xué)科專業(yè)人才培養(yǎng)任務(wù)完成情況主要是院士在首聘期間對(duì)博士及碩士研究生的培養(yǎng)，指導(dǎo)青年教師隊(duì)伍的情況。學(xué)科建設(shè)任務(wù)主要是院士對(duì)學(xué)科組建高水平教學(xué)科研團(tuán)隊(duì)、提高學(xué)科排名的情況。科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)維度審核主要是科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)管理和使用情況，包括科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的資金類別、到位時(shí)間、金額、實(shí)際支出金額、執(zhí)行率以及經(jīng)費(fèi)開支的真實(shí)、合法和效益情況，是否專款專用等。
（二）審計(jì)程序及審計(jì)方法
審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)在科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出績(jī)效情況，審計(jì)組通過討論研究確定本次審計(jì)項(xiàng)目投入產(chǎn)出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)兩類，投入指標(biāo)為學(xué)校下?lián)芙o院士的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)，產(chǎn)出指標(biāo)為院士及科研團(tuán)隊(duì)以學(xué)校為依托立項(xiàng)的科研項(xiàng)目數(shù)量及金額以及發(fā)表高水平論文的數(shù)量、為學(xué)院本科生和研究生開設(shè)的課程數(shù)量、院士科研團(tuán)隊(duì)招收研究生的數(shù)量以及培養(yǎng)青年教師獲得高端人才項(xiàng)目的情況、學(xué)科的實(shí)力提升情況等。1.科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行及支出情況根據(jù)學(xué)校與院士的高層次人才聘任合同，學(xué)校為其提供1000萬(wàn)元科研啟動(dòng)費(fèi)，500萬(wàn)元由學(xué)校直接提供，500萬(wàn)元由學(xué)院從學(xué)校高水平大學(xué)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中提供。科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)總執(zhí)行率為85.26%，執(zhí)行進(jìn)度良好。學(xué)校關(guān)于人才引進(jìn)配套科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的要求是科研條件建設(shè)及業(yè)務(wù)費(fèi)原則上不低于科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的75%，其中科研條件建設(shè)及業(yè)務(wù)費(fèi)包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試加工費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室維修改造費(fèi)、信息資料費(fèi)。根據(jù)項(xiàng)目支出明細(xì)賬，依照經(jīng)濟(jì)科目分類，其中實(shí)驗(yàn)室維修改造費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等屬于科研條件建設(shè)及業(yè)務(wù)費(fèi)的，占科研啟動(dòng)費(fèi)總支出的89.90%，其余各項(xiàng)合計(jì)10.10%，符合學(xué)校關(guān)于科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的使用要求。2.科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)過程中，審計(jì)組通過采取抽樣、分析性復(fù)核等審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要為固定資產(chǎn)管理、低值易耗品及實(shí)驗(yàn)材料管理、財(cái)務(wù)管理及實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)管理等業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)管理方面，實(shí)驗(yàn)室家具、計(jì)算機(jī)等根據(jù)學(xué)校相關(guān)規(guī)定通過招投標(biāo)程序按照采購(gòu)合同完成付款，已辦理固定資產(chǎn)登記。但審計(jì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)，上述固定資產(chǎn)未及時(shí)貼上條形碼標(biāo)簽。條形碼標(biāo)簽是固定資產(chǎn)的唯一身份，需做到標(biāo)簽、賬、實(shí)物三者相符。低值易耗品及實(shí)驗(yàn)材料管理方面，實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)用支出占總支出的11.19%。實(shí)驗(yàn)材料和低值易耗品的入庫(kù)和領(lǐng)用未按規(guī)定辦理出入庫(kù)手續(xù)。實(shí)驗(yàn)耗材的“進(jìn)、用、存”環(huán)節(jié)沒有登記記錄。缺乏采購(gòu)入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)、定期盤點(diǎn)清查的管理程序，無(wú)法統(tǒng)計(jì)庫(kù)存情況，不利于日常管理，容易造成浪費(fèi)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)管理方面，科研團(tuán)隊(duì)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)賬的相關(guān)規(guī)定理解不夠透徹。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，存在部分借款在沖銷賬款時(shí)從另一科研項(xiàng)目報(bào)銷，與原借款科研項(xiàng)目不一致的情況，以及部分借款未一次結(jié)清、分次沖賬的情況。根據(jù)預(yù)算控制原則和專款專用原則，暫付款實(shí)際支出應(yīng)與借款用途相符，不得隨意改變用途，不得挪作他用或公款私用，必須一事一借，不能一借多用，同一類別業(yè)務(wù)不得拆分借款。實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)管理方面，目前各類儀器的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)主要依靠人工手動(dòng)備份。實(shí)驗(yàn)室曾突發(fā)性地停電造成實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)不及保存而丟失。實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)是科學(xué)研究的重要組成部分，如果發(fā)生數(shù)據(jù)丟失，影響科研活動(dòng)的繼續(xù)。3.投入產(chǎn)出的績(jī)效情況人才引進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)1000萬(wàn)元投入使用后，獲得省部級(jí)以上重點(diǎn)及重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額6877萬(wàn)元，獲得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與投入的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)相比，投入產(chǎn)出率為687.7%，獲得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，詳見表2。院士作為領(lǐng)軍人才在學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、科研成果等方面具有一定的引領(lǐng)作用，對(duì)學(xué)校建設(shè)高水平大學(xué)、一流學(xué)科建設(shè)和科研實(shí)力方面有較大的促進(jìn)作用。
四、思考與啟示
（一）建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系
隨著高校人才引進(jìn)力度的不斷加大，引進(jìn)人才存在中期考核、合同聘期期滿是否續(xù)聘等問題，除了制定人才引進(jìn)規(guī)劃，完善人才激勵(lì)機(jī)制、薪酬結(jié)構(gòu)等，還需構(gòu)建人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。目前，高校對(duì)人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)沒有建立一套科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)人才引進(jìn)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏相應(yīng)的了解和認(rèn)識(shí)，例如，對(duì)“評(píng)價(jià)什么、如何評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果如何應(yīng)用”等沒有明確的指引。缺乏人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，不利于人才引進(jìn)工作的推進(jìn)，無(wú)法評(píng)判經(jīng)費(fèi)下?lián)芤院笫褂玫目?jī)效情況，對(duì)后續(xù)高層次人才續(xù)聘、解聘等無(wú)法提供依據(jù)。高校應(yīng)該積極推動(dòng)構(gòu)建高層次人才引進(jìn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)學(xué)校人才引進(jìn)工作的持續(xù)健康發(fā)展。
（二）審計(jì)全覆蓋背景下整合審計(jì)資源和力量
審計(jì)全覆蓋背景下，日益增多的審計(jì)項(xiàng)目與內(nèi)部審計(jì)力量不足的矛盾逐漸體現(xiàn)。學(xué)校2019年至2020年，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成審計(jì)項(xiàng)目27個(gè)，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)22個(gè)、省教育廳部署的專項(xiàng)審計(jì)2個(gè)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)2個(gè)、所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支1個(gè)，未涉及學(xué)校及所屬單位貫徹國(guó)家和地區(qū)重大政策措施情況、發(fā)展規(guī)劃、重大決策、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效審計(jì)等類型，實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目類型不夠全面。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目接觸較少，對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、如何構(gòu)建審計(jì)績(jī)效指標(biāo)、如何評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)知識(shí)有待加強(qiáng)。高校引進(jìn)人才聘任合同中對(duì)教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)、人才培養(yǎng)等任務(wù)考核不夠細(xì)化，不利于績(jī)效的考核。
（三）加強(qiáng)審計(jì)通報(bào)力度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果共享共用
通過對(duì)高校審計(jì)報(bào)告的梳理，發(fā)現(xiàn)高校科研經(jīng)費(fèi)管理主要風(fēng)險(xiǎn)集中在預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理、資產(chǎn)管理、科研實(shí)驗(yàn)材料管理、合同管理等方面，但對(duì)審計(jì)通報(bào)的力度不足，科研經(jīng)費(fèi)管理存在很多共性問題，不利于高層次人才對(duì)其科研啟動(dòng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)的管理。通過加強(qiáng)審計(jì)通報(bào)力度，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果共享共用。通過審計(jì)報(bào)告及審計(jì)整改結(jié)果的公開，加強(qiáng)審計(jì)通報(bào)力度，將高校內(nèi)部相關(guān)的職能部門聯(lián)合起來(lái)，形成相互協(xié)作的工作機(jī)制，構(gòu)建審計(jì)整改監(jiān)督合力體系，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果共享共用。
參考文獻(xiàn)：
[1]夏雪芹.高校高層次人才引進(jìn)和培養(yǎng)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)[J].智庫(kù)時(shí)代,2019(32):63+71.
關(guān)鍵詞：科研項(xiàng)目 經(jīng)費(fèi)管理 缺陷措施
改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，科技研究也隨之發(fā)展起來(lái)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)快速增長(zhǎng)起來(lái)，這就涉及到科研經(jīng)費(fèi)支出管理問題。科研經(jīng)費(fèi)為順利開展科研工作提供了保障，科研經(jīng)費(fèi)的合理運(yùn)用不僅能夠節(jié)約資源，還能夠?yàn)橐院蟮目蒲邪l(fā)展提供更雄厚的資金支持。科研項(xiàng)目管理工作中最重要的內(nèi)容之一就是科研經(jīng)費(fèi)的管理，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蒲薪?jīng)費(fèi)管理是保證我國(guó)科學(xué)技術(shù)穩(wěn)定發(fā)展的前提條件。近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府部門更加重視科研經(jīng)費(fèi)的管理問題，并制定了相關(guān)法律法規(guī)來(lái)約束科研經(jīng)費(fèi)的管理，目的是能夠更有效的利用科研經(jīng)費(fèi)。雖然我國(guó)很重視科研經(jīng)費(fèi)的管理問題，但是目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理手段還存在很多問題，我們必須直面這些問題并解決這些問題。下面本論文將從我國(guó)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題，產(chǎn)生這些問題的原因以及由此提出的相關(guān)措施進(jìn)行研究，希望本論文能夠?yàn)槲覈?guó)科研經(jīng)費(fèi)管理提供借鑒。
1、科研經(jīng)費(fèi)管理中的缺陷
1.1、缺少合理的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算
現(xiàn)階段，我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算存在實(shí)際額與預(yù)算額不一致的問題，原因在于在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算的時(shí)候，可能使用不科學(xué)得預(yù)算方法。這就直接造成了在科研經(jīng)費(fèi)使用項(xiàng)目中存在不合理的支出，所報(bào)銷的項(xiàng)目可能與實(shí)際情況有偏差，使得科研經(jīng)費(fèi)的使用出現(xiàn)浪費(fèi)，進(jìn)而降低經(jīng)費(fèi)的使用效率。
1.2、缺少有力的預(yù)算約束
由于有些科研人員對(duì)于預(yù)算管理規(guī)則不太了解，所以他們?cè)谶M(jìn)行預(yù)算時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不遵守預(yù)算規(guī)則，不斷更改預(yù)算經(jīng)費(fèi)相關(guān)項(xiàng)目的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象使得科研人員在科研的過程中不按應(yīng)有的預(yù)算進(jìn)行，科研工作無(wú)法按預(yù)計(jì)目標(biāo)完成，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算金額和最終完成金額相差較大。并且很多科研人員非法律專業(yè)出身，所以他們?cè)谝欢ǔ潭壬蠈?duì)法律知識(shí)了解不多，進(jìn)而會(huì)忽略科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算相關(guān)的法律知識(shí)，導(dǎo)致預(yù)算隨意想較大。
1.3、缺少嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)管理
由于財(cái)務(wù)管理人員對(duì)報(bào)銷程序管理不嚴(yán)謹(jǐn)，使得白條發(fā)票和與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的發(fā)票報(bào)銷情況時(shí)有發(fā)生。國(guó)內(nèi)很多科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理不嚴(yán)格，使得自己更改經(jīng)費(fèi)預(yù)算、挪用科研經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外的資金占用等情況出現(xiàn)。
1.4、缺乏先進(jìn)的橫向科研經(jīng)費(fèi)管理
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)也無(wú)限深化，橫向科研經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)金額逐年增加，各個(gè)單位所申請(qǐng)的科研經(jīng)費(fèi)中，橫向科研經(jīng)費(fèi)所占比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以前。現(xiàn)階段，雖然橫向經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)金額較大，但是相關(guān)的法律制度卻沒有相應(yīng)發(fā)展起來(lái)，我國(guó)單位對(duì)于橫向科研經(jīng)費(fèi)管理落后于其發(fā)展。各個(gè)單位申請(qǐng)到橫向科研經(jīng)費(fèi)后，不注意后續(xù)的使用情況，缺乏與橫向經(jīng)費(fèi)發(fā)展相適應(yīng)的管理辦法，沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)費(fèi)成本計(jì)算方法，也沒有嚴(yán)格控制科研經(jīng)費(fèi)支出，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)支出出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象。
2、科研經(jīng)費(fèi)管理缺陷出現(xiàn)的原因
2.1、不確定的科研項(xiàng)目導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確
由于創(chuàng)新是科研項(xiàng)目結(jié)果必備的因素，因此這種創(chuàng)新就導(dǎo)致科研項(xiàng)目的不確定性。科研項(xiàng)目在進(jìn)行科研時(shí)的過程和結(jié)果是科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的前提條件，而且科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算一般都在科研立項(xiàng)開始的時(shí)候，但是由于科研項(xiàng)目研究過程中的存在的各種不確定性，從而導(dǎo)致科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算不準(zhǔn)確。
2.2、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的預(yù)算經(jīng)驗(yàn)不足
通常情況下，科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人缺乏相關(guān)預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，而且在進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候，他們很少與財(cái)務(wù)管理人員交流，但是他們?cè)谶M(jìn)行預(yù)算的時(shí)候卻經(jīng)常根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)統(tǒng)計(jì)預(yù)算，這就使得科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算人員編制的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表不合理。
2.3、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任心不足
有些科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人了解的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律知識(shí)不夠，缺少法制觀念，在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理時(shí)不按規(guī)則預(yù)算。有些財(cái)務(wù)管理責(zé)任人對(duì)與科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)的規(guī)章了解的不多，責(zé)任心不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管部門的職責(zé)無(wú)法完全發(fā)揮。
3、加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的措施
3.1、結(jié)合財(cái)務(wù)部門
現(xiàn)階段，我國(guó)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算大多采用的是粗放式管理，我們必須改變這一現(xiàn)狀，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理。在進(jìn)行科研項(xiàng)目研究的時(shí)候，要根據(jù)實(shí)際需要來(lái)編制項(xiàng)目預(yù)算的財(cái)務(wù)報(bào)表，仔細(xì)統(tǒng)計(jì)所有需要的支出。科研項(xiàng)目所在部門的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該幫助科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行預(yù)算表的編制，使得預(yù)算更加符合決算，有效利用科研經(jīng)費(fèi)。
3.2、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算
在進(jìn)行科研的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理。預(yù)算值性要符合國(guó)家要求，盡量提高資金使用效率，降低成本和風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行預(yù)算使用的時(shí)候，一是可以利用合同來(lái)約束預(yù)算支出的使用情況，另一個(gè)就是賦予預(yù)算批復(fù)法律效力，進(jìn)而使得預(yù)算執(zhí)行人員嚴(yán)格按照程序使用預(yù)算資金。這兩種方式都要有相應(yīng)的懲罰措施，只有這樣才能在最大程度上保證預(yù)算的正確使用。因此，目前，我國(guó)需要出臺(tái)相關(guān)法律政策提升我國(guó)科研預(yù)算管理人員的素質(zhì)，提高其辦事效率。
3.3、提升監(jiān)督力度
科研單位申請(qǐng)下的科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)該進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)計(jì)好所有來(lái)源不同的資金，并將其歸入單獨(dú)的賬目。在進(jìn)行自己預(yù)算使用的時(shí)候，應(yīng)該公正公開，方便國(guó)家和單位的監(jiān)督。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該建立相應(yīng)的監(jiān)督部門，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)監(jiān)督，進(jìn)而提升科研經(jīng)費(fèi)管理效率。同時(shí)要結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)提升經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督力度，構(gòu)建出一個(gè)能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門，科研部門和審計(jì)部門之間交流的平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)不僅僅能夠使這三個(gè)部門更好地合作，還能夠加強(qiáng)這三個(gè)部門之間的相互監(jiān)督，相互激勵(lì)。
3.4、加強(qiáng)橫向和結(jié)余科研經(jīng)費(fèi)管理
由于現(xiàn)階段我國(guó)橫向經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)額度較大，但是管理制度卻無(wú)法適應(yīng)這一現(xiàn)狀。所以我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)提升橫向科研經(jīng)費(fèi)管理制度，減少有些單位在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理時(shí)的違規(guī)行為，完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度。除此之外，由于橫向科研經(jīng)費(fèi)管理的特點(diǎn)不同于縱向管理，所以科研部門在進(jìn)行科研資金管理的時(shí)候，要建立相對(duì)靈活的管理機(jī)制，以適應(yīng)橫向科研經(jīng)費(fèi)日漸增多的現(xiàn)象。同時(shí)要降低科研經(jīng)費(fèi)使用成本，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)濫用。同時(shí)，對(duì)于科研項(xiàng)目結(jié)束后結(jié)余的預(yù)算經(jīng)費(fèi)要進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算并辦理相關(guān)結(jié)算手續(xù)。并且要整理在科研過程中所使用的各項(xiàng)費(fèi)用，制作出清晰明了的財(cái)務(wù)報(bào)表，方便財(cái)務(wù)人員的驗(yàn)收和結(jié)余。
3.5、加強(qiáng)科研人員的素質(zhì)培養(yǎng)
科研人員是促進(jìn)我國(guó)發(fā)展的重要人才，他們不僅僅需要高智商，還需要良好的個(gè)人素質(zhì)，因此我國(guó)要加強(qiáng)科研人員的素質(zhì)培養(yǎng)。一個(gè)有素質(zhì)的科研人員，不僅僅要具備創(chuàng)新能力，還需要具有責(zé)任心和溝通能力。由于科研人員需要對(duì)其研究成果進(jìn)行傳播，所以科研人員必須具備良好的溝通能力，并且要熟知國(guó)家的政策法規(guī)，進(jìn)而提升我國(guó)科研管理工作。這就需要科研單位來(lái)培養(yǎng)科研人員相關(guān)素質(zhì)，同時(shí)要在單位內(nèi)部傳播相關(guān)的法律和財(cái)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)培養(yǎng)科研人員的財(cái)務(wù)和法律意識(shí)。使得科研單位的領(lǐng)導(dǎo)以及科研人員同時(shí)提升自身素養(yǎng)，進(jìn)而提升資金使用效率。
3.6、強(qiáng)化審計(jì)作用
實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，審計(jì)能夠更快地發(fā)現(xiàn)違反經(jīng)濟(jì)規(guī)定的現(xiàn)象，并且能夠更早的監(jiān)督到經(jīng)濟(jì)犯罪，進(jìn)而減輕經(jīng)濟(jì)損失。所以監(jiān)督單位應(yīng)該加強(qiáng)發(fā)揮單位內(nèi)部的審計(jì)部門的作用。加強(qiáng)審計(jì)部門建設(shè)，建立相關(guān)違規(guī)報(bào)警機(jī)制。通過審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門和科研部門經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督減少風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，增加收益。為了應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的新問題，我們必須加強(qiáng)監(jiān)督部門建設(shè)，提升審計(jì)部門作用，進(jìn)而提升資金預(yù)算使用效益。
4、結(jié)束語(yǔ)
由上述討論可知，目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理中存在諸多問題，這就需要我們不斷改善科研管理機(jī)制，建立適應(yīng)時(shí)展的管理辦法。只有這樣才能夠進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)科研項(xiàng)目的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升我國(guó)在國(guó)際中的地位。科研經(jīng)費(fèi)的管理有助于提升我國(guó)科研項(xiàng)目的發(fā)展，同時(shí)能夠促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作效率。總之，科研經(jīng)費(fèi)管理問題對(duì)我國(guó)科研工作的發(fā)展至關(guān)重要，我國(guó)要注重改善科研經(jīng)費(fèi)管理。為了保證我國(guó)科研工作持續(xù)而穩(wěn)定的發(fā)展，我國(guó)必須加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度的建立。為了進(jìn)一步提升科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，我國(guó)科研部門必須關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算和使用問題，不斷改善科研經(jīng)費(fèi)管理項(xiàng)目。
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文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.16.052
1 引言
近年來(lái)，國(guó)家非常重視科技創(chuàng)新，逐年加大對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的投入力度。同時(shí)，隨著違規(guī)問題不斷被披露，對(duì)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用管理也被推上了風(fēng)口浪尖，國(guó)家從各個(gè)層面不斷加大了監(jiān)督檢查力度，審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督手段，可以倒逼科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理走向規(guī)范化。
2 科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題
2.1 項(xiàng)目啟動(dòng)階段
2.1.1 立項(xiàng)審批不嚴(yán)格，重復(fù)立項(xiàng)
以不同名義重復(fù)申報(bào)、多頭申報(bào)，可行性研究報(bào)告編寫不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蒲许?xiàng)目卻通過了立項(xiàng)審批。項(xiàng)目審批單位重點(diǎn)關(guān)注申報(bào)流程是否合規(guī)、申報(bào)經(jīng)費(fèi)是否超過預(yù)期，對(duì)項(xiàng)目本身立項(xiàng)的必要性及項(xiàng)目研究的可行性關(guān)注度不夠。有的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)意志太重，盲目上馬，領(lǐng)導(dǎo)一換，項(xiàng)目立馬叫停，上新項(xiàng)目，造成重復(fù)建設(shè)和損失浪費(fèi)。
2.1.2 預(yù)算編制不合理，預(yù)算執(zhí)行差異大
項(xiàng)目初期編制任務(wù)書時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)測(cè)算不準(zhǔn)確，存在“拍腦袋”現(xiàn)象；或是事先從項(xiàng)目審批部門處得知可能批復(fù)的項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)，再根據(jù)經(jīng)費(fèi)總額“編制”經(jīng)費(fèi)預(yù)算。這兩種情況直接導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，或者對(duì)某項(xiàng)明細(xì)預(yù)估不足，或者對(duì)某項(xiàng)明細(xì)預(yù)算過多，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算差異率很大。
2.1.3 項(xiàng)目管理單位、執(zhí)行單位與財(cái)務(wù)報(bào)銷單位三者脫節(jié)
經(jīng)費(fèi)撥付不及時(shí)，項(xiàng)目即將到結(jié)題時(shí)間時(shí)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)才撥付到位；未分別進(jìn)行明細(xì)核算，多個(gè)子項(xiàng)目作為一個(gè)大項(xiàng)目在財(cái)務(wù)上進(jìn)行核算，導(dǎo)致項(xiàng)目擠占、挪用現(xiàn)象嚴(yán)重；項(xiàng)目管理單位重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)及結(jié)題驗(yàn)收資料，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的合規(guī)性、合理性不進(jìn)行監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門只關(guān)注票據(jù)產(chǎn)生的費(fèi)用有無(wú)超過項(xiàng)目總預(yù)算，對(duì)報(bào)銷費(fèi)用是否用于科研項(xiàng)目無(wú)法查證，不關(guān)注。
2.2 項(xiàng)目實(shí)施階段
2.2.1 購(gòu)置固定資產(chǎn)控制不嚴(yán)
項(xiàng)目組人員在不同的項(xiàng)目購(gòu)買多臺(tái)筆記本、臺(tái)式機(jī)、打印機(jī)、照相機(jī)等設(shè)備，有的設(shè)備還未來(lái)得及開封就已經(jīng)過時(shí)。一些“兩用設(shè)備”無(wú)法管理，如筆記本、照相機(jī)、打印機(jī)等。
2.2.2 用虛假發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)套取科研經(jīng)費(fèi)
通過虛開耗材、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，套取項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)或?qū)€(gè)人支出費(fèi)用違規(guī)在項(xiàng)目中公款報(bào)銷。
2.2.3 委托業(yè)務(wù)費(fèi)管理松散
對(duì)于委托業(yè)務(wù)的必要性和合理性測(cè)算不足，特別是軟件開發(fā)部分的委托業(yè)務(wù)費(fèi)，對(duì)開發(fā)內(nèi)容、開發(fā)時(shí)間和驗(yàn)收要求等不明確、不細(xì)化，存在廉政風(fēng)險(xiǎn)和損失浪費(fèi)。
2.2.4 勞務(wù)費(fèi)支付隨意
勞務(wù)費(fèi)支付對(duì)象為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人相熟的專家或者擔(dān)任導(dǎo)師的研究生、博士生，無(wú)法判斷勞務(wù)費(fèi)的支付中是否含有“人情費(fèi)”，無(wú)法判斷提供的勞務(wù)是否與支付的勞務(wù)費(fèi)相匹配。
2.2.5 合同管理不嚴(yán)
合同簽訂不及時(shí)，合同內(nèi)容和形式簽訂不規(guī)范，未按合同約定付款，雙方的責(zé)任和義務(wù)不明確，未列明驗(yàn)收時(shí)間及方式。合同檔案保存不善，導(dǎo)致資料丟失。
2.2.6 隨意變更項(xiàng)目組成員，或非項(xiàng)目成員報(bào)銷經(jīng)費(fèi)
項(xiàng)目組成員因各種原因需要進(jìn)行變動(dòng)時(shí)，無(wú)嚴(yán)格的內(nèi)控及報(bào)批程序。有非項(xiàng)目組成員報(bào)銷經(jīng)費(fèi)。
2.2.7 隨意列支差旅費(fèi)，公款旅游
差旅費(fèi)、交通費(fèi)的比重逐漸增高。有的項(xiàng)目支出中報(bào)銷的出差地點(diǎn)和時(shí)間明顯與項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符。
2.3 項(xiàng)目驗(yàn)收階段
（1）滿足于發(fā)論文、評(píng)職稱，科研項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)換率不高。課題組成員更關(guān)注能發(fā)幾篇“重量級(jí)”論文，在職稱評(píng)審中能增加多少“籌碼”，對(duì)項(xiàng)目本身的成果轉(zhuǎn)換和利用關(guān)心不夠。
（2）科研項(xiàng)目驗(yàn)收流于形式。?目驗(yàn)收專家組注重驗(yàn)收形式和相關(guān)紙質(zhì)資料的合規(guī)，對(duì)項(xiàng)目本身是否達(dá)到預(yù)期關(guān)注度不高，項(xiàng)目結(jié)題率基本上為100%。
（3）咨詢費(fèi)、專家評(píng)審費(fèi)管理不嚴(yán)。一是互相領(lǐng)取項(xiàng)目驗(yàn)收專家評(píng)審費(fèi)。統(tǒng)一業(yè)務(wù)方向的不同課題組成員以專家身份互相驗(yàn)收，交叉領(lǐng)取專家評(píng)審費(fèi)。二是以咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等名義向管理部門相關(guān)人員變相行賄。
3 原因分析
（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人缺乏正確的認(rèn)識(shí)。一是爭(zhēng)取到多少科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的“政績(jī)”，過度關(guān)注有多少經(jīng)費(fèi)收入，不關(guān)心“爭(zhēng)取”來(lái)的錢怎么花，是否能合規(guī)的“花得出去”。二是項(xiàng)目組成員認(rèn)為，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是憑自己的能力申請(qǐng)來(lái)的、憑關(guān)系爭(zhēng)取來(lái)的，可以“想怎么花就怎么花”。三是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、成員政策敏感性差，還沒有適應(yīng)新常態(tài)和新要求，仍用老觀念、老方法管理財(cái)務(wù)，認(rèn)為只要為單位發(fā)展，個(gè)別違規(guī)違法問題只要“不揣個(gè)人腰包”就沒問題。
（2）相關(guān)單位主體責(zé)任履行不到位。項(xiàng)目執(zhí)行單位作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制“第一道防線”責(zé)任意識(shí)不夠強(qiáng)，過度依賴財(cái)務(wù)部門把關(guān)，認(rèn)為只要財(cái)務(wù)給報(bào)銷了就沒有問題；財(cái)務(wù)部門把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)部分高風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)關(guān)注度不夠；項(xiàng)目管理部分跟蹤問效不夠，指導(dǎo)、規(guī)范完善項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度不夠；內(nèi)部審計(jì)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用審計(jì)頻率不高，深挖細(xì)究不足，財(cái)務(wù)決算審計(jì)礙于結(jié)題需要流于形式。
（3）國(guó)家政策層面對(duì)科研人員的腦力勞動(dòng)成果未得到充分認(rèn)可。科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中的勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等都不能用于支付給項(xiàng)目組成員，項(xiàng)目組成員的相關(guān)腦力勞動(dòng)在經(jīng)濟(jì)收益上未得到體現(xiàn)，“無(wú)利可圖”。
（4）近年來(lái)科研經(jīng)費(fèi)管理日漸加強(qiáng)，科研經(jīng)費(fèi)可開支渠道越來(lái)越少，導(dǎo)致部分支出（如辦公用品、耗材、差旅費(fèi)等）大幅上升。
（5）違規(guī)公款接待、公費(fèi)旅游等現(xiàn)象仍未完全杜絕，仍然存在一些“不合規(guī)”的發(fā)票開支需要“沖賬”。
4 對(duì)策思考
4.1 加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，充分調(diào)動(dòng)科研人員的積極性
2016年印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范科研項(xiàng)目資金管理，充分調(diào)動(dòng)科技人員從事科研工作的積極性有十分重要的作用。各級(jí)主管部門應(yīng)該在此文件精神基礎(chǔ)上，進(jìn)一步重視科研人員的智力和體力付出，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中予以認(rèn)可，做到“高薪養(yǎng)廉”。
4.2 加強(qiáng)審核，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)
項(xiàng)目審批部門嚴(yán)謹(jǐn)以各種名義在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中領(lǐng)取、報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用，對(duì)申報(bào)項(xiàng)目的可行性、必要性嚴(yán)格審核，同時(shí)，聯(lián)合財(cái)務(wù)主管部門，對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算嚴(yán)格審核，對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)不細(xì)化、編制不合理的不予立項(xiàng)。
4.3 各主管部門加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督
財(cái)務(wù)、審計(jì)部門，既要關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的超值情況，更要關(guān)注項(xiàng)目報(bào)銷的合理性；業(yè)務(wù)主管部門對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度和實(shí)施成員嚴(yán)格把關(guān)，項(xiàng)目成員及內(nèi)容調(diào)整要按照內(nèi)控流程報(bào)批。
