時間：2023-04-01 10:29:48
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（一）傳統的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎
這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現行成本/名義貨幣，現行市價/名義貨幣，可變現凈值/名義貨幣，未來現金流量現值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現行成本/不變購買力貨幣單位，現行市價/不變購買力貨幣單位，可變現凈值/不變購買力貨幣單位，未來現金流量現值/不變購買力貨幣單位。
（二）介紹幾種常見或可能運用的會計計量模式的特點
1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據了貨幣計量假設，配比原則和穩健性原則，它的優點在于它具有較強的客觀性，可驗證性，有利于資產保管責任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應經濟環境的變化，不能反映企業真實的財務狀況，不適于制定經營與投資的決策。
2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數的選擇也比較困難。
3現行成本/名義貨幣計量模式。這種會計計量模式否定了傳統的歷史成本會計計量所依據的貨幣計量假設，計量的收益中包括了資產置存的收益，屬于按投入價值計價。它的優點在于能夠正確計量企業的收益，并做到計價在時間上和方法上的一致性，它的缺點在于現實成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。
4現行成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式試圖通過現行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調整來消除一般物價變動的影響，從而全面的解決物價變動對會計信息的影響問題，不足之處在于取得會計信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
二、會計計量模式選擇的依據
（一）理論依據
所謂理論依據是指在不考慮會計信息本身所代表的經濟利益及其可能的經濟功效與影響，純粹從理論角度來推定應選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內容———計量模式。
會計計量是建立在一定的理論基礎之上的，會計目標是會計理論結構的邏輯起點。會計目標對會計計量具有決定性的導向作用，一方面會計目標是會計計量的理論基石，不同的會計目標理論會產生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現會計目標的重要環節，不同的會計計量模式提供的會計信息的側重點不相同。由此，決定了會計系統運行的終極目標不同。目前，有關會計目標理論存在兩種最基本的學派：受托責任學派和決策有用學派。
1受托責任學派。它是在公司制盛行的時期發展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經濟前提的，而資源的“委托———受托”關系的建立又是以資源的所有權和經營權分離為基礎的。只有在所有權和經營權分離發生以后，作為經營者主體的受托者才有義務對所有者履行相應的責任和義務，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經營責任的過程進行監督，對受托責任的結果進行評價，受托經營責任主要包括對委托者財產的保管責任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責任。受托責任學派主要強調會計信息的客觀性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產取得時的交易價格并經交易雙方認可為基礎，能夠正確反映企業財務狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。2決策有用學派。它是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下發展的，即從20世紀60年代后開始得到迅速發展的一種思想流派。在市場經濟發展的條件下，發達的資本市場已經開始建立，投資者進行投資決策需要大量而且相關的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統，因此，會計系統必須以提供會計信息，服務于投資者決策為目標取向。由于會計持續經營假設的存在，經濟決策所需要的會計信息依照時間序列表現為：歷史的、現實的、未來的。歷史成本用來衡量經濟活動的歷史狀況，現行成本和現行市價用來衡量經濟活動的現實狀況，因此，決策有用學派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優，以便為現在的和潛在的投資者提供相關的且有用的會計信息。
從以上我們可以看出，受托責任學派是傾向于事實性基礎的，是從信息提供者的利益關系出發的，而決策有用學派則是更傾向于目的性基礎，是考慮從信息使用者的利益要求出發的。
（二）現實依據
所謂現實依據是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。
總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經濟的、政治的、技術的、環境的等多方面的因素，這其中，又以經濟利益因素的影響最為明顯。
1經濟因素。由于會計信息代表的是一定的經濟利益關系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過的標準會計慣例公告第十六號《現行成本會計》要求用現行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對現代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會對會計準則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進行了干預，使得兩種會計處理方法可以并用。
3技術因素。這里的技術因素是指會計職業的發展水平，如果現實中會計人員素質低下，則影響復雜的計量方法與計量模式的選用。
4環境因素。會計計量模式的選用一般應以能夠符合經濟環境的規定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當的體現企業的財務狀況和經營成果。當歷史的車輪已經駛入科技和知識起主導作用的新經濟時代，歷史成本計量屬性的不足也顯現出來，采用新的計量屬性如現行成本、公允價值，也就成為可能。
三、會計計量模式的選擇
會計計量包括資產計價與收益決定兩個部分，這兒我們集中討論資產計價的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經濟環境的變化，會計計量的對象和環境也發生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動、資產價格的升跌、衍生金融工具交易等新經濟事項的出現使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環境資源等的計量使會計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優的計量模式，其理由如下：
（一）我國實行的是社會主義市場經濟體制，國有企業占主導地位，當前上市公司的數量只占其總數的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關系廣泛存在，所以，受托責任學派的觀點普遍適用，應采納歷史成本計量屬性為主。
（二）美國財務會計準則委員會在討論會計信息的質量特征時，概括出兩個基本的質量特征，相關性和可靠性，其中可靠性就是施加在會計計量上的現實限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。尤其在我國國有企業占主體的經濟體制中，會計信息更是關乎社會的穩定的重要因素，因而會計信息質量倍受關注，而在五種會計計量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。
（三）除上述因素外，計量模式在付之于實施時，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會計職業的發展水平和會計人員隊伍的素質不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無形資產用未來現金流量貼現值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量，對于機器設備，房屋建筑物等固定資產用現行成本來計量。
參考文獻：
〔1〕陳今池。會計理論與方法〔M〕
〔2〕財會月刊〔J〕。2001，（8）。
〔3〕上海會計〔J〕。2000，（11）。
〔4〕經濟論壇〔J〕。2000，（10）。
會計計量過程可以分為初始計量(initialmeasurement)和后續計量(subsequentmeasurement)。初始計量是對交易和事項的數量加以衡量、計算和確定，以便在復式簿記系統中能被記錄，轉化為貨幣表現的財務信息;后續計量則要衡量和確定該交易與事項的貨幣數量在初始計量后的變動情況，以反映企業財務狀況及變動的財務成果。一般來說，以歷史成本計量為中心的傳統會計計量側重的是初始計量---傳統會計環境穩定少變，資產形態單一，大部分資產和負債在初始計量后，其價值基本不變，原則上不需要后續計量。除非兩種情況:第一，同質資產的銷售和處置;第二，按歷史成本計量資產的折舊和耗用。但是這兩種情況并非是嚴格意義上的后續計量，它只是對原始價值的調整。
新經濟形勢下傳統的資產定義和資產形態發生了巨大的變化，風險價值已成為資產價值的重要內容。以歷史成本進行的初始計量，當資產價值頻繁變化時，已不能滿足信息使用者的要求，后續計量在所難免;有的資產甚至根本不存在歷史成本，如衍生金融工具，僅僅是一種合約，從簽約到結算過程，金融資產和金融負債具有很大不確定性，需要經常以公允價值進行后續計量。在會計計量變革問題上，我們已經將許多筆墨用在了計量屬性從歷史成本到公允價值等現值手段的討論上，其實，會計計量過程的重心已從初始計量轉移到后續計量，這種側重的變化本身就是會計計量的變革。
二、折經濟形勢下的現實選擇
21世紀是一個知識時代和信息時代。這個時代資產的形態、會計環境及計量特征都發生了巨大的變化。后續計量之所以成為新經濟形勢下會計計量的重心，究其原因無非是以上變化的巨大影響。
1·資產形態的進化
資產是會計計量的對象，傳統的資產形態以有形資產為主，在資產交易過程中，歷史成本是確鑿的，交易后其價值也相當穩定，因而后續計量并不受關注。然而，隨著科技的進步和資本市場的發展，兩種新型資產在資產總量中的比重逐步攀升。
第一，軟性資產。軟性資產是指企業的知識、軟件、商譽、人力資源價值等區別于傳統資產，具有高技術含量，體現極具發展潛力的資產。軟性資產之所以日益受到人們的注意，是因為其能給企業帶來巨大的經濟利益。據統計，二十世紀初知識對經濟增長的貢獻僅為5%-20%，而現在這個數字已達60%-80%，隨著信息高速公路的開通，此數字將達到90%以上。軟性資產還有一個重要特點，就是價值不斷變化。初始計量時的投人資本只是其價值中很小的一部分。實物資產在使用中被消耗掉，而軟性資產則不會因為被使用而消失。它在使用過程中可能會增值，其增值額是巨大的，因而需要將其放在市場中以公允價值進行經常的后續評價，才能完整地反映企業整體資源狀況和生產力水平。
第二，虛擬資產。高速發展的證券市場和金融市場使現代經濟中虛擬成分大大增加，信用制度和資產貨幣化使資本脫離實物經濟運行，資本的增值不僅僅只表現為實物與貨幣的循環，而直接形成G-G''''的資本增值。虛擬資本有兩大特點，一是高收益性，二是高風險性。股票、債券、其他金融工具等虛擬資產的價格，在價值的兩端隨著人們的心理而上下起伏。非虛擬資產的增值來源于企業行為對市場的替代效率，其價值具有一定的穩定性，一般不再進人市場交易，所以初始計量已經能夠解決量化的披露需要。而虛擬資產正好相反，風險價值是其價值增值的主要部分。如果只初始計量其投人價值，則完全拋棄了其風險價值主體，會計信息的相關性喪失殆盡。
2·會計環境的影響
會計環境的巨大變化是后續計量倔起的重要原因。首先，經濟活動變得極其復雜。單一的工業大生產時代一去不返，各種各樣的投資活動層出不窮，權益的主體日益復雜，企業已成為社會資產的一部分。同時，資本市場的發展，資產取得方式的多樣化，使資產價值形成不再是一次投資的結果。兼并、重組、聯營等經營方式使資產價值的變化更加頻繁，這些都加大了會計確認與計量的難度。傳統計量模式是封閉的過程，它計量和反映的是投資形成時點上的資產價值，根本不能全面準確地反映真實情況。其次，不確定性增加。按會計要素分類的企業經濟活動與價值之間的偏離日趨嚴重。企業短期行為增多，網絡公司大量存在，交易方式多樣化，企業價值的動態變化更加難以定勢。第三，風險加大。信息技術的發展，高新技術層出不窮，知識的快速更新與膨脹，科技、制度、管理等的不斷創新帶來了企業所處環境的瞬息萬變，使競爭更加劇烈，企業經營的風險加大，同時信息使用者的決策風險也加大。風險收入成為一種穩定的收人來源。準確揭示這部分價值，遠非初始計量能夠勝任。
會計計量必須突破封閉式計量的限制，在初始確認與計量之后進行后續確認與計量來反映企業價值的變動，提供風險價值的動態信息;達到計量結果與客觀現值的一致，減少不確定性對預測未來現金流量的影響。后續計量的側重與會計環境的變化密切相關，它能準確地體現環境的復雜性、不確定性、風險性，客觀地反映經濟活動。
3·會計信息需求的變化
會計環境的變化也在改變著信息使用者的需求。信息使用者的需求變化刺激會計的發展變革。第一，信息使用者更重視會計信息的時效性。傳統會計中信息披露不充分、不及時，而且知識的快速更新與滲透，帶動經濟活動的日新月異，縮短了會計信息的有效期限，依據歷史信息進行決策的風險加劇，因為過去的買價對于當前的財務決策來說是毫不相干的。第二，過去很長一段時間里，信息使用者把注意力更多地放在了企業的利潤表上，注重經營利潤與原始成本的比較。新的經濟條件下，信息使用者更注重企業的現在和將來，關注他們的投資是否會增值，企業在嚴峻的競爭中是否具有成長價值。信息需求者的這種轉變，使會計計量已不能停留在以歷史成本為主的初始計量之上，而在客觀上要求會計計量以公允價值為基礎，提供企業現實條件下的財務狀況和經營成果。這就必然強調以后續計量來反映這部分價值的動態信息。后續計量迎合了信息使用者需求的變化，而后者則推動后續計量成為會計計量的核心。
三、支撐這一選擇的思想技術條件
I·財務報告由信息觀向計量觀轉變
傳統財務報告是根據歷史成本基礎和名義財務資本保全概念編制的。采用的是信息觀，即在有效市場前提下，在不完全和不完善市場中，企業以歷史成本基礎編制會計報表提供會計信息。這種觀念下的會計計量僅僅只是配比的工具。然而市場條件的改變，會計模式面臨調整。計量觀是指在完善的市場條件下，對資產和權益以公允價值進行確認與計量來提供信息。計量觀下財務報告的重心將由利潤表轉移到資產負債表上。會計計量的目的是有效地反映企業的資產負債價值。勞倫斯·A·溫巴奇說過:"傳統的財務報告模式正在被打破，現在是會計師們應注意未來發展的時刻。"FASB在第3號概念公告中更提出了全面收益概念，從而使沿用數十年的收益確認的"收入/費用觀"轉向"資產/負債觀，計量觀所引發的種種變化，使以公允價值為計量基礎的后續計量有了堅實的思想基礎。
2·資本市場的完善，公允價值的取得更具有客觀公允性
公允價值對于資產，尤其是虛擬資產和軟性資產的計量，具有特別的適應性。FASB曾明確表示:"在未來準則制定考慮中，當應用現值技術在資產和負債的初始計量和重新開始計量時，本委員會預期采用公允價值作為計量屬性。"如果采用公允價值進行現值計量，則在初始計量后，必然存在后續計量。因為現值具有動態變化性;要做到公允客觀就必然不斷地進行后續確認與計量。
工業經濟時代，資本市場還不健全完善，公允價值的取得有失公允，致使人們對公允價值持懷疑的態度。知識經濟時代是信息爆炸的時代。各種各樣的報價機構增多，使資本市場的信息需求得到了保證;世界經濟一體化，使相互分割的資本市場成為一個統一體;金融市場不斷完善，公允價值可以隨時準確地獲取，且減少了人為估計的成份;完善的資本市場提的信息是為眾人所接受的，極具有效性。因而可以說公允價值的客觀公允性是無可非議的。與此同時，科學技術的發展則為其提供了完備的物質基礎。信息技術的廣泛使用為信息快速準確傳送提供了條件。現代通信技術的寬帶化、智能化、個人化和多媒體化的綜合業務數字功能，為大規模的生產與共享知識、信息奠定了基礎。后續計量通過這些工具獲取信息，既快速方便又成本低廉。大量復雜繁瑣的數據經過計算機的加工后以數據庫形式直接存在于計算機中，完備的物質條件使頻繁后續計量操作起來極為方便。這樣后續計量又有了必備的技術條件。
總之，后續計量已成為新經濟形勢下會計計量的中心和重點，這是必然的，也是現實的。正是經濟形勢的發展、信息需求的變化，決定了會計計量的演進和逐步完善。
參考文獻
新經濟形勢下傳統的資產定義和資產形態發生了巨大的變化，風險價值已成為資產價值的重要內容。以歷史成本進行的初始計量，當資產價值頻繁變化時，已不能滿足信息使用者的要求，后續計量在所難免;有的資產甚至根本不存在歷史成本，如衍生金融工具，僅僅是一種合約，從簽約到結算過程，金融資產和金融負債具有很大不確定性，需要經常以公允價值進行后續計量。在會計計量變革問題上，我們已經將許多筆墨用在了計量屬性從歷史成本到公允價值等現值手段的討論上，其實，會計計量過程的重心已從初始計量轉移到后續計量，這種側重的變化本身就是會計計量的變革。
二、折經濟形勢下的現實選擇
21世紀是一個知識時代和信息時代。這個時代資產的形態、會計環境及計量特征都發生了巨大的變化。后續計量之所以成為新經濟形勢下會計計量的重心，究其原因無非是以上變化的巨大影響。
1·資產形態的進化
資產是會計計量的對象，傳統的資產形態以有形資產為主，在資產交易過程中，歷史成本是確鑿的，交易后其價值也相當穩定，因而后續計量并不受關注。然而，隨著科技的進步和資本市場的發展，兩種新型資產在資產總量中的比重逐步攀升。
第一，軟性資產。軟性資產是指企業的知識、軟件、商譽、人力資源價值等區別于傳統資產，具有高技術含量，體現極具發展潛力的資產。軟性資產之所以日益受到人們的注意，是因為其能給企業帶來巨大的經濟利益。據統計，二十世紀初知識對經濟增長的貢獻僅為5%-20%，而現在這個數字已達60%-80%，隨著信息高速公路的開通，此數字將達到90%以上。軟性資產還有一個重要特點，就是價值不斷變化。初始計量時的投人資本只是其價值中很小的一部分。實物資產在使用中被消耗掉，而軟性資產則不會因為被使用而消失。它在使用過程中可能會增值，其增值額是巨大的，因而需要將其放在市場中以公允價值進行經常的后續評價，才能完整地反映企業整體資源狀況和生產力水平。
第二，虛擬資產。高速發展的證券市場和金融市場使現代經濟中虛擬成分大大增加，信用制度和資產貨幣化使資本脫離實物經濟運行，資本的增值不僅僅只表現為實物與貨幣的循環，而直接形成G-G''''的資本增值。虛擬資本有兩大特點，一是高收益性，二是高風險性。股票、債券、其他金融工具等虛擬資產的價格，在價值的兩端隨著人們的心理而上下起伏。非虛擬資產的增值來源于企業行為對市場的替代效率，其價值具有一定的穩定性，一般不再進人市場交易，所以初始計量已經能夠解決量化的披露需要。而虛擬資產正好相反，風險價值是其價值增值的主要部分。如果只初始計量其投人價值，則完全拋棄了其風險價值主體，會計信息的相關性喪失殆盡。
2·會計環境的影響
會計環境的巨大變化是后續計量倔起的重要原因。首先，經濟活動變得極其復雜。單一的工業大生產時代一去不返，各種各樣的投資活動層出不窮，權益的主體日益復雜，企業已成為社會資產的一部分。同時，資本市場的發展，資產取得方式的多樣化，使資產價值形成不再是一次投資的結果。兼并、重組、聯營等經營方式使資產價值的變化更加頻繁，這些都加大了會計確認與計量的難度。傳統計量模式是封閉的過程，它計量和反映的是投資形成時點上的資產價值，根本不能全面準確地反映真實情況。其次，不確定性增加。按會計要素分類的企業經濟活動與價值之間的偏離日趨嚴重。企業短期行為增多，網絡公司大量存在，交易方式多樣化，企業價值的動態變化更加難以定勢。第三，風險加大。信息技術的發展，高新技術層出不窮，知識的快速更新與膨脹，科技、制度、管理等的不斷創新帶來了企業所處環境的瞬息萬變，使競爭更加劇烈，企業經營的風險加大，同時信息使用者的決策風險也加大。風險收入成為一種穩定的收人來源。準確揭示這部分價值，遠非初始計量能夠勝任。轉
會計計量必須突破封閉式計量的限制，在初始確認與計量之后進行后續確認與計量來反映企業價值的變動，提供風險價值的動態信息;達到計量結果與客觀現值的一致，減少不確定性對預測未來現金流量的影響。后續計量的側重與會計環境的變化密切相關，它能準確地體現環境的復雜性、不確定性、風險性，客觀地反映經濟活動。
3·會計信息需求的變化
會計環境的變化也在改變著信息使用者的需求。信息使用者的需求變化刺激會計的發展變革。第一，信息使用者更重視會計信息的時效性。傳統會計中信息披露不充分、不及時，而且知識的快速更新與滲透，帶動經濟活動的日新月異，縮短了會計信息的有效期限，依據歷史信息進行決策的風險加劇，因為過去的買價對于當前的財務決策來說是毫不相干的。第二，過去很長一段時間里，信息使用者把注意力更多地放在了企業的利潤表上，注重經營利潤與原始成本的比較。新的經濟條件下，信息使用者更注重企業的現在和將來，關注他們的投資是否會增值，企業在嚴峻的競爭中是否具有成長價值。信息需求者的這種轉變，使會計計量已不能停留在以歷史成本為主的初始計量之上，而在客觀上要求會計計量以公允價值為基礎，提供企業現實條件下的財務狀況和經營成果。這就必然強調以后續計量來反映這部分價值的動態信息。后續計量迎合了信息使用者需求的變化，而后者則推動后續計量成為會計計量的核心。
三、支撐這一選擇的思想技術條件
I·財務報告由信息觀向計量觀轉變
傳統財務報告是根據歷史成本基礎和名義財務資本保全概念編制的。采用的是信息觀，即在有效市場前提下，在不完全和不完善市場中，企業以歷史成本基礎編制會計報表提供會計信息。這種觀念下的會計計量僅僅只是配比的工具。然而市場條件的改變，會計模式面臨調整。計量觀是指在完善的市場條件下，對資產和權益以公允價值進行確認與計量來提供信息。計量觀下財務報告的重心將由利潤表轉移到資產負債表上。會計計量的目的是有效地反映企業的資產負債價值。勞倫斯·A·溫巴奇說過:"傳統的財務報告模式正在被打破，現在是會計師們應注意未來發展的時刻。"FASB在第3號概念公告中更提出了全面收益概念，從而使沿用數十年的收益確認的"收入/費用觀"轉向"資產/負債觀，計量觀所引發的種種變化，使以公允價值為計量基礎的后續計量有了堅實的思想基礎。
2·資本市場的完善，公允價值的取得更具有客觀公允性
公允價值對于資產，尤其是虛擬資產和軟性資產的計量，具有特別的適應性。FASB曾明確表示:"在未來準則制定考慮中，當應用現值技術在資產和負債的初始計量和重新開始計量時，本委員會預期采用公允價值作為計量屬性。"如果采用公允價值進行現值計量，則在初始計量后，必然存在后續計量。因為現值具有動態變化性;要做到公允客觀就必然不斷地進行后續確認與計量。
工業經濟時代，資本市場還不健全完善，公允價值的取得有失公允，致使人們對公允價值持懷疑的態度。知識經濟時代是信息爆炸的時代。各種各樣的報價機構增多，使資本市場的信息需求得到了保證;世界經濟一體化，使相互分割的資本市場成為一個統一體;金融市場不斷完善，公允價值可以隨時準確地獲取，且減少了人為估計的成份;完善的資本市場提的信息是為眾人所接受的，極具有效性。因而可以說公允價值的客觀公允性是無可非議的。與此同時，科學技術的發展則為其提供了完備的物質基礎。信息技術的廣泛使用為信息快速準確傳送提供了條件?，F代通信技術的寬帶化、智能化、個人化和多媒體化的綜合業務數字功能，為大規模的生產與共享知識、信息奠定了基礎。后續計量通過這些工具獲取信息，既快速方便又成本低廉。大量復雜繁瑣的數據經過計算機的加工后以數據庫形式直接存在于計算機中，完備的物質條件使頻繁后續計量操作起來極為方便。這樣后續計量又有了必備的技術條件。
總之，后續計量已成為新經濟形勢下會計計量的中心和重點，這是必然的，也是現實的。正是經濟形勢的發展、信息需求的變化，決定了會計計量的演進和逐步完善。
參考文獻
1.環境標準是綠色會計計量的起點
環境標準之所以可以作為計量環境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內用它評價出的環境質量具有可比性，故而以環境質量為依據的環境價值也具有可比性；（2）它是依據環境科學原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規性地位賦予它的權威性使之易于發揮價值標尺的作用；（4）環境標準同環境資源使用權的關系具有會計學意義。
2.綠色會計的計量方法
環境經濟學的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。
（1）直接市場法
直接市場法指的是度量被評價的環境質量到環境標準之間的變動，然后直接運用貨幣價格對這一變動的條件或結果進行測算，具體包括：
①市場價值或生產率法
環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響，因而可以用產出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的，那么就可以直接利用該商品的市場價格，但是，必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。計算公式如下：
P＝P1×Q1－P0×Q0
其中P指根據某種商品產出變動所測算的環境價值；P1指商品在被評估環境質量下的市場價格；P0指商品在標準環境質量下的市場價格；Q1指商品在被評估環境質量下的產出量；Q0指商品在標準環境質量下的產出量。
如果選定的商品是在市場機制不夠完善的條件下銷售的，那么，就需要對市場價格進行調整，甚至用影子價格來取代市場價格。
②人力資本法或收入損失法
環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益（可用前述市場價值法加以估算），而且還表現為醫療費開支的變化等，該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。
為避免重復計算，人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化，以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均治療費（按不同病癥加權計算）的乘積；后者則相當于環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現值的乘積。公式如下：
Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M
其中P指人力資本（取人均凈產值）；M指污染覆蓋區內的人口數；Ti指i種疾病患者耽誤的勞動時間；Hi指i種疾病患者陪床人員平均誤工時間；Yi—i種疾病患者平均醫療護理費；Li，Loi分別為評估區和符合環境標準區I種疾病發病率。
事故傷亡造成的損失：
Cd=PMRT
其中P指人力資本；M指勞動人數；R指傷亡機率；T指平均預期壽命。
③防護費用法
當某種活動有可能導致環境污染時，人們可以采取相應的措施來預防或治理環境污染，用采取上述措施所需費用來評估環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式，它可以采取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式；可以采取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物，而由污染者支付處理費用的方式；也可以采取受害者自行購買相應設備，而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是，在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下，防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。
④恢復費用法或重置成本法
在被評估環境質量低于環境標準要求時，假如無法治理環境污染，則只能用其它方式來恢復受到損害的環境，以便使環境質量達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用——重置成本。
直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關系基礎之上的，所以評估結果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實物量數據，而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質量脫離環境標準而帶來的損失或收益中，相當部分根本沒有相應的市場，因而也就沒有市場價格；或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果，在此情況下，直接市場法的應用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場法所使用的，是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費者因環境質量脫離環境標準而得到或失去的消費者剩余，因而也就不能充分衡量環境的價值。
（2）替代性市場法
在現實生活中，有些商品和勞務的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境質量脫離環境標準的評價，用這類商品與勞務的價格來衡量環境價值的方法，稱為間接市場法，即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產生的綜合性后果，而環境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素對數據的干擾，就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以，替代性市場法的可信度要低于直接市場法。還有，替代性市場法所反映的同樣只是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環境質量的價值。但是，替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息，衡量時所涉及的因果關系也是客觀存在的；這是該方法的優點所在。
綠色會計的計量確認是難點，如何確定特定環境的貨幣金額，各種計量方法都有自己的特點，綠色會計在計量特定環境價值時，應根據計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本——效益原則來選擇具體方法，也可采用非貨幣計量在會計報表附注中披露。
綠色會計的對象能以貨幣和非貨幣計量，是綠色會計的重要前提和假設，它說明了綠色會計具有一般會計學科的共性；也有不同于傳統會計學的非貨幣計量個性，綠色會計便是這種共性和個性的綜合體。
二、綠色會計的報告
綠色會計的具體目標是向會計信息使用者提供合乎質量要求的全方面信息。綠色會計不僅要提供價值量基礎的報告，同時也要提供自然量基礎的報告。
一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力
大多數會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現金、現行成本或現行市價。但是，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的帳面金額。由于這類現金流量通常發生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應該反映這些現金流量的現值還是沒有經過折現的總和？在1988年10月，FASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現值技術。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經有好幾份會計公告引入了現值技術，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現值技術，卻沒有使用。FASB把現金流量和現值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現值在何種條件下可以作為一個恰當的計量工具以及應該如何使用這個工具。
到1990年12月，FASB了一份討論備忘錄——《現值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：
a、決定項目欲達到的程度和目的；
b、識別哪些領域需要制定新的強制性會計文告；
c、制定新的FASB財務會計概念公告。
FASB在1990年12月到1999年12月間共了32份財務會計準則公告，其中15份涉及確認和計量問題，11份涉及現值技術的應用。在這個過程中，委員會逐漸認識到過去的FASB第5輯概念公告《企業財務報表項目的確認和計量》并沒有回答使用現值進行會計計量的條件和方法等方面的問題。
第5輯概念公告提出了5類可以在財務報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本（歷史收入）、現行成本、現行市價、可實現（結清）凈值、未來現金流量的現值（或折現值）。其中現行成本、現行市價和可實現凈值3種屬性主要用于初次確認時的計量和以后各期的新起點計量；歷史成本計量屬性主要用于初次確認和以后各期的攤銷或分配；而現值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產或負債得到確認并按照歷史成本、現行成本或現行市價進行了計量之后使用。
1996年2月，FASB在1990年討論備忘錄的基礎上了一份題為《以現值為基礎的計量：對討論意見和技術問題的一個分析》（TheFASBProjectonPresentValueBasedMeasurements，anAnalysisofDeliberationsandTechniques）的特別報告，分析了使用期望現金流量法（ExpectedCashFlowApproach）計算現值時面臨的一些技術問題和利用利息法進行攤銷時所帶來的一些問題。
1997年6月，FASB了一份財務會計概念公告的征求意見稿——《在會計計量中使用現金流量信息》（UsingCashFlowInformationinAccountingMeasurements）。經過廣泛地征求意見和辯論，FASB在1999年3月了第二份征求意見稿——《在會計計量中使用現金流量信息和現值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements）。第二稿與第一稿相比，在一些重大問題和立場上都做出了修正，包括會計計量中使用現值技術的目的和企業資信狀況在負債計量中的作用等。
除美國外，其他國家和國際組織也在積極地考慮現金流量信息和現值技術在會計計量中的應用問題。例如1997年4月，英國會計準則委員會（UKASB）發表了一個工作稿——《財務報告中的折現》（DiscountinginFinancialReporting）。“G4＋l”集團（指美國、澳大利亞、加拿大、英國的準則制定機構和國際會計準則委員會）的一個工作小組就現值問題也進行了多次討論。在國際會計準則第37號《準備、或有負債和或有資產》中，現值技術得到了更廣泛的應用。1998年，國際會計準則委員會把現值計量納入工作計劃，目前還擬單獨就“新現”制定一項會計準則。不過，在這個過程中，只有FASB才把現值在會計計量中的目標和理論基礎上升到概念框架的高度，并進行了長達10年的探索和研究。
今年2月，FASB正式發表第七輯財務會計概念公告《在會計計量中使用現金流量信息和現值》，其結論適用于那些以未來現金流量為基礎對資產和負債進行初始確認時的計量、新起點計量和后續的攤配技術；顯然，對于那些以實際收到或支付的現金或其他資產的可觀察市價為基礎的會計計量，應以現金、資產或市場觀察值為基礎，而不是對未來現金流量的估計。這輯公告可以被看作是原先第5輯公告在會計計量問題上的補充和完善，不對第5輯公告構成否定和替代關系。
二、現全流量、現值和公允價值
會計師在進行會計計量時，必須解決計量目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統的會計慣例，會計計量通常是采用某種可觀察的由市場決定的金額，比如實際收到或支付的現金、現行成本或現行市價。但當會計師無法獲得這種可觀察的市場金額的信息時，只能轉而使用未來現金流量的估計值來計量某項資產或負債。由于未來現金流量通常發生在未來的較長或較短、單個或多個的期間里，那么計量時應該對這些現金流量進行折現處理還是只做簡單的算術加總？第7輯概念公告認為，在會計計量中使用現值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現金流量之間的經濟差異。在不使用現值計量的情況下，投資者看不出明天的1000元現金流量和10年后的1000元現金流量之間有什么重要區別。由于現值計量能夠區分出那些容易被人誤認為相似的不同的現金流量，所以與未折現的現金流量相比，以未來預計現金流量的現值為基礎的會計計量能夠提供與決策更相關的信息。
從數學上講，任何一種現金流量和利率的結合都可以用來計算現值。然而，現值本身不是會計計量的目的。僅僅使用某個隨意的利率對一系列現金流量進行折現，得到的現值只能為財務報表的使用者提供非常有限甚至是誤導的信息。為了使財務報告能夠提供具有決策相關性的信息，現值必須能夠反映被計量資產或負債的某些可觀察的計量屬性。第7輯公告把這種屬性稱為公允價值，它是指在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產（或負債）的買賣（或發生與清償）的價格。
近年來，FASB已經把公允價值作為大多數會計計量的目的，包括初始確認時的計量和以后期間所進行的新起點計量。“雖然1984年的第5輯概念公告沒有明確使用公允價值這個術語，但公告所界定的一些計量屬性在實質上和公允價值是一致的。例如在初始確認時，只要沒有相反的證據，支付或收到的現金或其等價物的數額（歷史成本或收入）通常被假設為公允價值的近似數；現行成本和現行市價也都在公允價值的定義之內；只有可實現凈值和現值，該照第5輯概念公告的定義，不符合公允價值的定義。
公告指出，在初次確認和新起點計量中使用現值的唯一目的是估計公允價值。換言之，現值計量應該能捕捉到形成市場價格（如果有的話）即公允價值的各種要素，這些能夠捕捉到不同資產（即不同類型的未來現金）的經濟差異的要素包括五個方面：（1）對未來現金流量的估計，或者在更復雜的情況下，是對一系列在不同時點發生的未來現金流量的估計；（2）對這些現金流量的金額和時點的各種可能變動的預期；（3）用無風險利率表示的貨幣時間價值；（4）內含于資產或負債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素，例如變現困難和市場的不完善。
一個不應忽視的問題是，企業管理當局對未來現金流量現值的最優估計與其公允價值并不一定是相同的。這是因為企業管理當局進行預期的基點與真實市場（如果有的話）中的其他市場交易人是不完全一致的，換言之，特定的企業相對其他交易人常常具有特定的比較優勢或比較劣勢，這種比較優勢或比較劣勢的存在，會導致企業管理當局對未來現金流量現值的最優估計與其公允價值產生差異。比如企業管理當局對該項資產（或負債）的使用（或清償）具有同其他市場交易人不同的打算和意圖，或者管理當局具有不同的風險管理策略，或者掌握某些特定的信息、商業秘密和程序，能夠在未來實現與其他市場交易人預期所不同的現金流量，等等。顯然，在這些情況下，如果企業使用公允價值來計量資產或負債，那么它的比較優勢和比較劣勢可以在資產實現或債務清償時體現在企業盈利之中。反之，如果企業使用非公允價值的計量屬性，那么它的比較優勢和劣勢將直接體現在資產或債務的初始確認之中。
有人認為，用企業管理當局對未來現金流量的最優估計而不是公允價值計量資產和負債，更符合財務報告的第二目標（即提供對估計現金流量前景有用的信息）。他們的理由是管理當局對最可能的未來現金流入（出）量的估計比公允價值更有助于投資者預測未來現金流量。然而，持這種主張的人沒有看到，由企業管理當局做出的最優估計并沒有傳遞有關未來現金流量在不確定性方面的信息，而這正是財務報告的第二目標中非常關鍵的一個因素。這種計量排除了不確定性、市場參與者承擔不確定性的價格（風險收益）以及市場參與者用來評價未來現金流量的假設。
作為一種價格的公允價值，它為現金流量和利率在現值計量的過程中提供了一個意義明晰的目標。相反，其他所有可供選擇的計量屬性在估計現金流量和利率方面都或多或少地存在隨意和武斷的因素。例如，有些人可能認為資產盈利率對債務的成本累計計量是合適的，另外一些人則可能主張使用增量借款利率或內含利率。到底孰是孰非，我們很難找到一個理論基礎來判斷。支持這些備選方案的人常常以企業管理當局打算如何使用一項資產或處置一項負債的意圖為基礎來判斷一種計量目標的可接受性。然而，一個單位在現行交易中必須按照市場價格來取得一項資產或結算一項負債，而不論其管理當局的意圖和期望如何。
當然，采用公允價值作為現值計量的目標并不排斥使用建立在管理當局的期望基礎之上的那些信息和假設。從實務操作的角度看，企業在會計計量中使用現金流量時通常并不清楚其他市場參與者在評估該資產或負債所使用的假設。在這種情況下，只要沒有相反的證據表明其他市場參與者會采用相反的假設，那么采用企業自己對未來現金流量的假設進行估計就與公允價值不相矛盾。但如果有這類證據存在，那么企業應該調整自己的假設以便與市場保持一致。
三、現值的計算方法——傳統法與期望現金流量法
（一）總的指導原則
第7輯概念公告對比了兩種計算現值的方法——傳統法（TraditionalApproach）和期望現金流量法（ExpectedCashNowApproach）。這兩種方法在不同的環境下，都可以用來估計一項資產或負債的公允價值。公告認為，無論是哪種方法，在具體應用時都應該遵循以下4條指導原則：
（l）在可能的程度內，對未來現金流量和利率的估計應該反映對有關未來事項和不確定性的假設，這些假設是市場參與者在決定是否通過公允的現金交易來獲取一項資產或一組資產時必須要考慮的。
（2）用來折現現金流量的利率所內含的各種假設應該與估計現金流量時所內含的假設相一致。否則，一些假設的影響將會被重復考慮或者被忽略掉。例如，12％的利率可以被用于貸款時的合同約定現金流量（Contractual
CashFlows），它反映了這筆貸款未來特有的違約風險；但同樣的12％不能用來對這些預期現金流量進行折現，因為這些約定現金流量中已經包含了未來違約相對應的風險溢酬。
（3）現金流量和利率的估計不應受主觀偏見和其他與被估資產和負債無關的因素的干擾。例如，如果故意低估凈現金流量，以增強某項資產未來表面的獲利能力，就會使計量產生偏差。
（4）現金流量和利率的估計應該反映可能結果的范圍，而不僅僅是一個單一的最可能、最悲觀或最樂觀的金額。
（二）現值計算的傳統法和期望現金流量法
現值計量始于一系列的未來現金流量，但現有的會計準則在對現金流量詳細說明時采用了各種不同的方法。有些現值計量使用合同約定的現金流量，在合同約定的現金流量不能獲得時，有些便采用最可能金額或最優估計現金流量。
用傳統法計算現值時，通常只使用單一的一組估計現金流量和“與風險成正比”的單一利率。顯然傳統法總是假設一個單一的利率就能夠反映對未來現金流量和相應風險溢酬的預期。第7輯概念公告希望會計師能在某些計量上繼續使用傳統法，因為在有的場合，傳統法簡便易行，況且對那些只具有合同約定現金流量（ContractualCashFlows）的資產和負債，傳統法和那些市場參與者對資產和負債的表述是一致的，其最終結果并無區別。
但是，傳統法的關鍵在于選擇一個恰當的利率，而要選擇這樣一個“與風險成正比”的利率至少需要同時識別、比較和分析兩個東西，一是待計量的資產或負債，二是市場中存在的、具有相應可觀察利率和相似的未來現金流量特征的另一項參照性資產或負債。所以傳統法對一些比較復雜的計量問題束手無策，比如某項非金融資產或負債并沒有市場價格，在市場上也找不到類似的參照物。
為了解決傳統法遇到的問題，FASB在第7輯概念公告中提出期望現金流量法是一種更有效的現值計量方法（當然首先要符合成本收益原則）。與傳統法不同的是，期望現金流量法考慮了所有可能的現金流量的期望值而不是只尋找一個最可能的現金流量。例如，一項現金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10％、60％和30％，那么期望值則為220元。同樣道理，這種方法還可用于現金流量的時點也具有不確定性的場合，這些都是傳統法難以恰當解決的問題。可見，期望現金流量法的優點在于它把計量的重心直接放在了對現金流量的分析和計量時所采用的各種假設上。
以前現值技術在會計計量中的應用范圍非常有限，傳統法所固有的局限難辭其咎，因為未來現金流量的金額和時點通常都是不確定的，很少是那種合同約定現金流量。由于期望現金流量法能有效地處理未來現金流量在金額、時點等方面的不確定性，所以在第7輯概念公告中得到FASB的推薦。實際上，在目前的會計實務中我們可以在很多地方看到期望現金流量法的思想痕跡，例如對退休金和其他退休后福利的計量、對某些保險責任的計量、對長期資產減損的計量、對一些金融工具公允價值的估計等等。
不過也有人并不認為期望現金流量法能夠如實反映未來現金流量的真實情況。例如有一項資產或負債可能產生兩種未來現金流量：90％的概率是10元，10％的概率是1000元。這時的期望現金流量為109元，顯然不能恰當地代表最終可能收入或支付的金額。
面對這樣的詰難，FASB的辯解是：在會計計量中使用現值技術的目的是估計公允價值，雖然前面例子中的10元是最可能發生的金額（90％的概率），但它不可能是該資產或負債的公允價值，因為它沒有反映出未來現金流量的不確定性；相反，市場交易人會認為公允價值應該更接近109元而不是10元或1000元，沒有人會在市場上以10元的價格出賣這項資產，也沒有人愿意以1000元的價格購買這項資產。
四、現值在負債計量中的應用
第7輯財務會計概念公告對現值在債務計量中的應用也進行了深入的探討。前面提及的資產計量中的基本概念和原則對債務的計量同樣適用。不過，有時候債務計量會遇到一些與資產計量不同的問題，需要采用不同的技術和方法才能夠找到債務的公允價值。當我們使用現值技術估計一項債務的公允價值時，可以把它轉換為對一項資產的估計，我們在當前取得該資產可用于清償債務或者向資信狀況相當的另一實體讓渡該債務。
為了估計企業應付票據或應付債券的公允價值，會計師們通常需要估計出這樣一個價格，在這一價格水平上，其他實體愿意將該企業的負債作為其資產。這樣，問題就變得和資產計量沒有什么原則性的區別了。比如，來自一筆貸款的收入就是貸款人將借款人未來現金流量的許諾作為一項資產而付出的代價。同樣，應付債券的公允價值就是該證券在市場上作為一項資產交易的價格。
使用現值技術對債務進行計量時，一個頗有爭議的問題是是否要反映企業資信狀況的變化。FASB認為，對一項負債最具相關性特征的計量應該反映出企業資信狀況的變化，因為把企業的該項負債作為資產的債權人在決定它愿意支付的價格時必然會考慮該企業的資信狀況。當企業為獲取現金而借債時，我們很容易觀察到企業的資信狀況對債務價值的影響程度。例如兩個企業都承諾在5年后償還500元，那么資信狀況好的企業現在就可獲得374元（利率為6％），而資信狀況差的企業現在只能獲得284元（利率為12％）。兩個企業都是以公允價值作為債務初始確認的計量基礎，那么它們的債務價值分別是374元和284元，其差額反映了兩個債務人不同的資信狀況對它們的債務價值的影響程度。
如上所述，企業資信狀況對其負債計量的影響通常在利率的調整上反映出來，這一點和傳統法下對資產計量中的風險和不確定性的處理是完全相同的，它尤其適用于產生合同約定現金流量的負債的計量。不過，如果要反映資信狀況對其他類型負債的公允價值計量的影響時，期望現金流量法更為有效。具體來說，企業的一項負債意味著該企業必然發生向外的現金流出，從概率的角度看，這筆現金流出是一個隨機變量，它有一個可能的取值范圍。如果流出金額很小，違約的概率也很小，如果流出金額很高，違約的概率也就大。顯然在這種情況下使用期望現金流量法計量負債的現值（公允價值），更能反映出企業資信狀況對債務價值的影響。
盡管企業的資信狀況的作用已經明顯地體現在其借款利率或借款金額之中，也體現在其他企業買賣該企業貸款所愿支付的價格之中，但仍然有人質疑，企業的財務報表是否應該反映其資信狀況的影響和變化情況？他們認為負債計量的目的不同于資產計量的目的，負債計量的重心應放在企業的義務上，這樣才能更好服務于報表使用者。按照這些人提出的計量方法，兩個擁有同樣償還義務擔資信狀況相差甚遠的企業的財務報表將報告出相同金額的債務現值。事實上，已經有一些會計公告采納了這種方法，如第78號財務會計準則公告《雇主對養老金的會計處理》和第106號準則公告《雇主對退休后養老金之外其他福利的會計處理》。
這些持反對意見的人也存在理論和邏輯上的漏洞。FASB在概念公告中為堅持公允價值的計量目的而辯解道：我們很難找到一個令人信服的理論基礎來證明，對于一些負債（如現金貸款）的初始計量應包括企業資信狀況的影響，而另外一些負債（如擔保負債或一些類似項目）的初始計量卻可以對此置之不理。同樣，我們也沒有理由要求在初始計量或新起點計量時，負債的帳面數應反映其他因素而不反映其市場上的公允價值。沒有理論可以說明，初始確認時的計量屬性不能用于以后的新起點計量。
還有人認為，企業資信狀況變化的信息對財務報表的使用者的決策不相關。在他們看來，在新起點計量中反映企業資信狀況的變化會產生令人混淆的結果。如果債務計量中包括了資信狀況的變化，在新起點計量法下，資信狀況的惡化必然引起負債價值的下降，而負債價值的下降意味著所有者權益的上升，這個結果顯然違反常理——怎么一件壞事（資信狀況惡化）反而導致一個好的結果（所有者權益增加）？
公告認為，企業資信狀況的變化反映的是兩類權益人（股東和債權人）對企業資產索取權的相對變化。企業資信狀況惡化，債權人索取權的公允價值就會下降，按理說股東對企業資產的剩余索取權價值就會上升。但不一定，因為股東剩余索取權價值本應增加的金額很可能被資信地位下降引致的損失抵消掉。所以借款人資信的變化必然改變股東的權益價值，反之亦然。
公告還認為，如果在負債計量中不反映企業資信狀況的變化，那么就難以反映不同債務之間的經濟差異。比如一個企業有兩筆債務，一筆是在企業資信狀況很好的時候發生的，所以利率很低，另一筆是在現在已經惡化了的資信狀況下發生的，利率也較高?，F在要對這兩筆負債按照公允價值做新起點計量，如果公允價值中不考慮企業資信地位的變化，那么我們就難以看出這兩筆負債之間的差異。
五、現值技術與會計攤配——利息法
第7輯概念公告專門討論了現值技術在會計攤配程序中的應用。大多數會計師熟悉的是溢價或折價攤銷時使用的利息法，實際上這類技術在會計中有廣泛的應用，FASB的好幾個項目都對攤配中的利息法進行了研究。
新起點計量與會計攤配的區別在于，前者是在當前所有的信息和假設基礎上全面充分地反映一項資產或負債的3種變化：（1）資產的物理損耗（或負債的減少）；（2）一些估計的變更；（3）由于價格變動導致的持有利得或損失。后者可以反映第五種變化，部分地反映第2種變化，不能反映第3種變化。
從原則上看，所有會計攤配的目的都是報告資產和負債在某段時間內的價值、效用和實質等方面發生的變化。從程度上看，會計攤配試圖把資產或負債的這些變化與真實世界中的某種可觀察現象聯系起來。利息法的實質就是把某項資產或負債報告金額的變化和一組未來現金流量的現值的變化聯系在一起。
然而，從嚴格意義上講，各種攤配方法都只是用于反映——而不是對資產或負債的計量。并沒有一個得到普遍認同的理論來指導不同攤配方法的選擇，只能隨具體情況而定。FASB認為，如果資產或負債具有以下一種或幾種特征，使用利息法作為攤配程序可以為報表使用者提供更相關的信息：
（1）該項資產或負債的交易通常被認為是一種借貸行為；
（2）相似的資產或負債也是采用利息法進行攤銷的；
（3）該項資產或負債存在一系列關系密切的特定的現金流量；
（4）對該項資產或負債的初始確認是以現值為基礎的。
在大多數情況下，利息法的使用都是以合同約定現金流量為基礎并假設一個不變的實際利率。第7輯概念公告認為，利息法的使用應包括對估計未來現金流量的變化進行適時調整的機制，因為實際發生的現金流量往往與原先估計的金額和時點都存在差異。如果在攤配中忽略這些差異，難免在財務報表中出現現金流量形態和攤銷形態不相匹配的尷尬。對最初的現金流量金額和時點的估計發生了變化，應該在攤配的利息法或新起點計量中及時反映出來。在利息法中反應估計現金流量變化的方法有三種選擇：
（1）未來法（ProspectiveApproach）：這種方法根據帳面金額和未來期間現金流量計算出一個新的實際利率。
（2）補正法（Catch－upApproach）：根據修正后的估計現金流量和原來的實際利率（折現率）調整帳面金額至現值。
（3）追溯法（RetrospectiveApproach）：根據最初的帳面金額、到目前為止的實際現金流量和估計的今后現金流量重新計算出一個新的實際利率。再根據這個新的實際利率和修正后的未來現金流量估計值把現在的帳面金額調整至現值。
FASB推薦第2種方法，因為它滿足利息法“把某項資產或負債報告金額的變化和一組未來現金流量的現值的變化聯系在一起”的內在要求，而且執行成本不高。在補正法下，只要估計現金流量不變，資產或負債的帳面金額就等于估計未來現金流量按照初始實際利率折現后的現值。第1種未來法不能反映出估計現金流量的變化，其信息也缺乏決策相關性，用這種方法推導出的新的實際利率與初始確認時的利率、現在市場利率都缺乏關聯，資產負債表中的帳面余額除了表示它是一個“未攤銷金額”外別無它用。第3種方法雖然已經被一些會計公告使用，而且一些人也認為它是三種方法中最精確和最全面的方法，但由于使用這種方法需要非常詳細的關于過去現金流量的記錄，執行成本很高，不一定符合成本收益原則，所以在第7輯概念公告中沒有把它作為推薦方案。
六、簡短的結論和評價
FASB最新發表的這輯概念公告對以未來現金流量為基礎的會計計量提供了一個理論框架，包括（a）確定在會計計量中使用現值的目的；（b）為現值的使用，尤其是在未來現金流量的金額或者時點以及兩者同時具有不確定性的情況下使用現值技術提供一般性的原則。它提出了一些重要的觀點和結論，諸如在會計計量中使用現值的目的是為了盡可能地反應各種未來現金流量之間的經濟差異以便為報表使用者提供更相關的信息；為了在財務報告中提供相關信息，現值必須能夠體現資產或負債的某些可觀察的計量屬性（公允價值），公允價值是現值計量的唯一目的，但它并不排斥建立在企業管理當局預期基礎之上的那些信息和假設；使用現值的會計計量應該反映出各種估計現金流量具有內在不確定性這一特征；期望現金流量法比傳統法能更好地捕捉不同現金流量之間在數額和時點等方面的不確定程度；對負債的現值計量與資產的現值計量雖然在一些具體技術上不盡相同，但它們的計量目的是一樣的，而且在負債公允價值的計量時應該考慮企業資信狀況的變化；作為一種具有良好特性的攤配程序，利息法的實質就是把某項資產或負債報告金額的變化和一組未來現金流量的現值的變化聯系在一起；如果估計現金流量的時點或數額發生變化，而該事項又不適用于新起點計量，那么在采用利率法進行攤銷時應采用補正法，即把帳面金額調整為修正后的估計未來現金流量按照初始實際利率折現后的現值；等等。
第7輯概念公告的正式并沒有完全消除一個存在已久的擔憂，那就是在會計計量中使用“公允價值”這樣一個相對抽象的概念作為計量目的，具體到這一輯公告，是使用具有不確定性的未來現金流量的折現值作為計量屬性，這樣的信息可能更加滿足相關性的質量特征，但是否符合可靠性的質量要求呢？
[關鍵詞]應收賬款；環境會計；計量模式
生態環境是人類生存和發展的基本條件，而我國在資源開發過程中忽視環境保護，治理速度趕不上破壞速度的問題十分嚴重。其生態環境惡化是由生產的自發性與生態環境社會矛盾引起的。在市場經濟運行中，生產者在經營中所費和所得是以貨幣形式計量的，只有直接用貨幣表現的那部分支出和收入，才反映到生產者的成本與效益中，不以貨幣表現的那部分成本及效益（如工廠對環境的破壞，或林業經營對環境的改善）則不計入到成本與效益中。在這種情況下，生產者為自身的利益而犧牲社會利益，即以破壞生態，污染環境等方式向社會轉嫁成本，以達到個人利益最大化。由此便提出了對環境進行描繪、量化的要求———即環境會計計量，以便真實反映企業的所費與所得。
一、環境會計計量對象的價值
（一）從環境價值轉化為求其效用的大小。由于環境會計計量對象相當一部分不是勞動的結果，按馬克思的理論即沒有價值，但按照西方經濟學的理論，環境會計計量對象是具有效用的。所謂效用是指商品能滿足人的欲望的能力，或指消費者在消費商品時所感受到的滿足程度。效用這一概念與人的欲望是聯系在一起的。它是消費者對商品滿足欲望能力的一種主觀心理評價。環境資源雖不是商品，但其符合效用定義的實質。因此需用西方經濟學中效用論學說探討環境會計計量的理論基礎，否則無法對環境資源這一非商品性的資源進行價值定位。
（二）環境會計的計量單位可采用貨幣單位。由于效用是“滿足程度”的度量，在商品經濟條件下，貨幣充當一般等價物，可作為計量單位，也可作為效用單位的計量單位。
（三）環境會計計量的基礎可采用機會成本、邊際成本、替代成本。環境資源雖然不是通過交換形成的價格，不能建立以交換為基礎的計量基礎，但環境資源是有效用的，而且是稀缺的，人類將在可持續發展的基礎上，追求環境資源效用的最大化。其環境資源究竟有多大的效用是很難計量的，如張家界國家公園的風景價值，直接估計其價值有困難，可考慮采用機會成本。機會成本是選擇成本，是指因采取某一行動方案而失去來自其他要供選擇行動方案的最大潛在效益。當采用諸方案中最優方案時，次優方案的潛在效益為其機會成本。
基數效用論認為效用有總效用和邊際效用?？傂в檬侵冈谝欢〞r間內從一定數量的環境資源消耗中所得到的效用量總和，用公式表示為：TU=F（Q）。邊際效用是指在一定時間內增加一單位資源消耗所得到的效用量的增量，用公式表示為：MU=TU（Q）Q.從經濟資源稀缺這一前提出發，當一定數量的經濟資源有不同的用途，如何配置這些資源實現其效用的最大化，可引進邊際效用與邊際成本的均衡概念。邊際成本是指在短期內增加一單位的產出量時所增加的成本，其公式為：MC（Q）=TC（Q）Q.從環境會計的角度看，邊際成本應包括邊際直接成本（整個社會的成本）、邊際外部成本（環境對人類的影響）和邊際用戶成本（另辟資源的成本）。
環境資源效用的最大化應包含用于滿足人類的可持續發展的最大化，即未來的效用。當效用單位可采用貨幣單位時，未來效用的計量應引進貼現率的概念，在計量環境資源的價值時，則按貼現率進行調整。
（四）計量環境資源的退化也是環境會計計量中的一個重要組成部分。直接計量環境資源的退化，可能很困難，但我們可以考慮用替代成本來間接計量。替代成本是為消除和補償可能出現的后果發生的費用。如計量土壤流失的損失營養成分時，可以考慮用保持其營養成分所施化肥的價格來計量土壤流失的損失。
（五）采用經濟計量學方法進行計量。環境會計引用邊際價值原理，旨在說明環境資源變量的關系，一個變量的單位增量所導致的另一個變量的單位增量，在其他條件不變的條件下，達到變化過程不能或不值得再繼續進行的邊緣或限度，為了計算變量、增量以及它們之間的關系，應采用數學方法。因此，采用精確數學方法計量，就突出了計量方法精確性與事物復雜性之間的矛盾。人們面對復雜的環境系統，對它進行有意義的精確化能力就低，當復雜性超過一定界限時，不確定性就不容忽視了。而經濟計量學恰恰是解決觀測中的隨機統計關系的不確定的方法，因此經濟計量學在環境會計的計量中將發揮應有的作用。
二、個體環境會計計量對象的計量
（一）價值回歸還原法。此方法是將被污染的個體價值還原成基年時未被污染狀態下價值，其計價基礎中包含直接使用價值和間接使用價值。直接使用價值可采用該個體的市場交換價計量，間接使用價值的確定則必須考慮該個體的成因以建立數學模型。比如，一棵樹的間接使用價值包括生態功能、水土保護功能、觀賞功能等，把功能設為A1A2A3，則有觀測矩陣A=（A1A2A3），設系數向量β=（β1β2β3），Y=（y1y2y3）為評價向量，則有Y=Aβ+U，U為隨機誤差向量。根據此模型求出β，再給出相關參數，就能求出間接使用價值。
（二）影子價格。從數學意義上講，影子價格是最優規劃的對偶解或拉格朗日函數的拉氏乘子，即目標函數發生的增值；從經濟學意義上講，影子價格不是價格，是某種資源投入量每增加一個單位年帶來的追加效益，實際上也是資源投入的潛在邊際收益。影子價格反映產品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價格越低，反之，即資源的數量與產品的價格影響著影子價格的大小。從費用效益原理分析，資源稀缺則影子價格高。在市場機制比較充分時，以市場機制比較完善條件下的市場價格為基礎，調整求出影子價格。此方法比較適用稀缺物種的計量。
（三）機會成本法。對于稀缺資源的計量。在同一資源可供不同選擇時，可采用機會成本法計算其價值。
（四）危害資本化法。危害的各種表現通過市場的手段替換為貨幣值，再除以一個適當的貼現系數，得出其價值。比如汽車尾氣的污染值可通過其引起的呼吸系統、心腦系統疾病的治療費用的貼現來計量。而貼現系數要結合人的生命周期來考慮。
三、系統環境會計計量對象的計量
（一）建立宏觀數學模型。環境資源是一個復雜的系統，是自然、經濟、社會相互影響、相互作用、相互耦合的系統，而且各要素是不相容的。當系統的復雜性增大時，精確化的能力減少，在達到一定程度時，復雜性和精確性相互排斥。此處的數學模型與微觀個體的情況相似，只不過方程不再是單一的而是聯立的，要考慮的解釋變量多一些，基本形式還是Y=Aβ+U.
（二）系統投入資本化法。有時系統的價值難以計量，可采用價值替代的辦法加以解決。替代價值就是能夠使系統有價值或保持其價值的投入資金和維護資金。比如一些風景名勝區的系統觀賞價值難以確定，但這些景區之所以有較大的商業價值，是與宣傳、建設、維修保護密切相關的。因此，可將人工投入資本化作為系統的價值。貼現系數可采用計算期的存款利率。
（三）效益數學模型。環境資源不僅有價值，而且能夠給人類帶來一定的效益。環境效益通常包括：一類是直接效益，如耗用自然資源給人類帶來最終消費品的效益，稱為發展效益；一類是間接的舒適性效益，如一段河流給人類帶來優美的自然風景的效益，稱為保護效益。這兩種效益是相互排斥的，如耗用自然資源的發展效益，要伐木、采礦等等，這些活動改變了原始環境，環境會計的計量就是要找到一個適當的值，使發展效益和保護效益達到均衡。應以此均衡點作為系統的計價基礎。發展效益可以根據項目的收益來計量，保護效益的計量可根據發展效益估計，或計量一個優于發展效益的估計值。由于環境效益涉及子孫后代，因此，估計時應引進貼現率的概念。保護性效益和發展性效益均衡時的公式：bOp=AB，A=∑Tt=1bOd（1+I）-t（1+r）-t-[C+Otd（1+I）-t]，B=∑Tt=1bOp（1+a#）t（1+I）-t，bOp：保護現值等于發展效益現值起始年的保護效益值，它以a#速率增長，以I比率貼現；bOd：起始年的發展效益；C：投資費用；Otd：年操作和保養費用；bOp：價值1元的起始年保護效益；I：不變的貼現率；T：相應的保護相應終止年；R：變化系數；T：相應的發展相應終止年；a#：保護效益增值的年平均率。
四、環境會計對象量的計量
由于環境會計的計量對象大多是宏觀的東西，因此精確計算其數值難度較大。數理統計的方法不可避免地要運用到其數量確定上來。無論是基年數、發生數還是現存數的取得都要考慮樣本抽取的典型性與總體的一致性，并便于用概率論的理論去作推斷。通常要求樣本x1x2x3…xn中每一個觀測值都與總體X具有相同分布，且彼此相互獨立，即獨立同分布。對無限總體，只要隨機抽樣即可，對有限總體可采取有放回地重復隨機抽樣。此外，要保證統計量具有良好的統計性質，如無偏性，有效性，一致性，當無偏性與有效性發生矛盾時，要力保有效性。
總之，環境會計的計量主要是確定數量的單價，數量的確定主要是運用統計學的方法，單價的確定相對復雜，要結合數學、經濟學、相關產業的基礎學科，是一項系統工程。
[參考文獻]
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關鍵詞：會計準則計量屬性歷史成本多元計賬計量模式
財政部2006年2月15日出臺了包括39項企業會計準則的中國新會計準則，并規定于2007年1月1日起首先在上市公司中實施。在會計基本原則和會計要素計量這兩個方面，新準則出現了較大變化。由于知識經濟的發展，計量成為此次準則修改的重要方面，側重知識經濟價值充分體現出會計信息的相關性。歷史成本作為傳統的會計計量模式，是以權責發生制和歷史成本為計量原則的。它不能對經濟事項作全面、立體、動態的衡量，從而無法促成一個健全的知識型經濟下的資本市場的運行，而且不能準確地為投資者、債權人提供相關的可靠信息。以價值計量為代表的多元會計計量模式正在形成。
會計計量是以數量關系來確定物品或事項之間的內在數量關系，是把數額分配于具體事項的過程，是為了在資產負債表與損益表中確認和計列有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程。會計計量本身包括著不同的要素，這些要素的不同組合構成了不同的計量模式。通過對新準則的理解并結合現時展的要求，會計計量模式的選擇，應該以歷史成本為主，多種計量屬性并存和多元記賬為主要特征。
以歷史成本為主兼具多種計量屬性
（一）歷史成本計量模式
這是資產的計價模式，其優點是：具有客觀性、可驗證性并有利于反映資產經管責任履行情況。但是容易受物價水平波動的影響。因此，為了確保會計信息的相關性和有用性，這種計量模式應主要用于對貨幣性流動資產和各種負債進行計量。其理由如下：對于貨幣性流動資產，由于其持有時間較短，受時間因素、風險因素影響其價值變動的可能性較小，可以忽略，故可以采用歷史成本計量模式。而由于負債是過去經濟業務事項形成的現時義務，履行該義務會使經濟利益流出企業。
（二）現行成本計量模式
現行成本計量模式指用于資產計量的價格是為了獲取企業現有資產的市場牌價，如果企業沒有適用的現時牌價，則需要利用資產的價格指數并通過估價方法作出近似的現時重置成本來計量。這種計量方法考慮了市價因素和資產的置存損益，可以更有效地評價企業管理人員置存資產的經營活動是否成功。這種計量模式應該用于對非貨幣性投資這類資產的價值進行計量，包括企業的債券和股票投資。
（三）現行市價計量模式
它是指商品存貨用當期可售價格作為計量基礎，其主要用于對市價穩定的商品存貨進行計量。這種計量模式能夠較好的反映了商品存貨實際經濟價值和預測未來的現金流量，可避免武斷的成本分配，從而提高這部分資產的信息質量。
（四）可實現凈值計量模式
它是指把可實現銷售價格減去預計銷售費用，來對商品存貨進行計量。由于企業銷售商品必然會發生運輸費和收款費用等，因此只有正確估計這些費用，并在商品銷售價格中予以扣除，才能更合理地確定收入和費用，更合理地計量本期收益。
（五）未來現金流量現值計量模式
它是指對資產在正常經營狀態下，可望實現的未來現金流量的現值進行計量。對固定資產和無形資產的計量應當主要采用這種計量模式。采用這種計量模式有利于固定資產的財務資本保全和實物資本保全的實現。無形資產的計量從本質上說就是對該項無形資產所帶來的未來收益的折現。
多元記賬方法
會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現多元化。既可以是多種貨幣計量，也可以是同時有貨幣計量和非貨幣計量。
當前，知識、技術、人才是企業賴以生存和發展的寶貴資源，企業無形資產對利潤的貢獻將會超過有形資產，在資產總值中所占的比重也將會逐漸加大。然而，貨幣計量是基于一定的交易價格而發揮作用的。企業內部自創的專有技術、商標、人力資源和商譽等無形資產，因為并未對外進行交易而缺乏較為客觀和公允的評估價值，使這部分未來對企業最為重要的資產的計價一直非常模糊。隨著網絡的不斷普及，網上交易也漸頻繁，為便于結算，電子貨幣已經出現并不斷地推廣、使用，無紙化趨勢將成為貨幣未來發展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統方式產生重大影響。
會計的最終目的是提供與決策有關的信息。只要是對決策有益的一切手段都應該為會計所采用，不能僅僅局限于運用貨幣這一工具來反映企業的各種狀況（包括財務信息和非財務信息）。我們不能因為單一計量手段帶來的便利而喪失了信息的完整性和有用性。手段應服務于目的，在經濟時代，社會經濟環境變得日趨復雜、多樣化，會計應當采取更為靈活多樣的方式來反映企業的財務狀況和經營成果。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項。而員工對企業的忠誠、企業經營理念為員工和社會的認可程度、管理人員思想素質及經營技能的高低、關于管理人員和股東的信息、前瞻性信息等，對于企業經營的成敗都會產生至關重要的影響，都應設法予以反映。
會計計量模式的現實選擇
（一）對于實物資源而言
由于現今的經濟對實物資源的計量影響相對較小，同時考慮到會計計量的實際可操作性和會計計量的連續性，若物價變動不大，則可仍沿用歷史成本/名義貨幣計量模式，將物價變動對會計信息的影響在表外補充揭示；若物價變動幅度較大，則在編制財務報表時可按可變現凈值/不變購買力計量模式，把歷史成本調整為不變價格，從而扣除通貨膨脹的影響，確定各項資產的現行成本的變動。
（二）對于人力資源而言
人力資源會計計量首先要解決的是人力資本的概念、本質問題。一是人力資源成本會計計量模式，它應用傳統會計理論與方法，把會計主體用于人力資源身上的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來服務或經濟效益潛力的性質，確認為資產，并進行計量和報告。另一個是人力資源價值會計計量模式：該模式是把人作為價值的組織資源，對其價值進行計量和報告。因此，人力資源也應像其他經濟資源一樣，其計價的前提應是商品化和市場化，即對人力資源的計量可以以勞動力市場為基礎，按勞動力的現行市價進行計價，采用現行市價/名義貨幣計量模式。
（三）對于衍生金融工具而言
衍生金融工具即金融業的衍生金融產品。它是一種交易手段。它們的價值是從基礎資產或某種作為基礎的利率或指數上衍生出來的。衍生交易所依賴的基礎包括利率、匯率、商品價格、股票價格及其他指數?，F行會計制度的計量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統的確認標準，它們一般是不能在表內確認的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風險，這時，歷史成本計量模式就顯得無能為力了。因此，可采用現行市價/名義貨幣計量模式將衍生金融工具單獨立項反映，在交易完成前逐期歸結，交易結束后再一并結轉。
（四）對于無形資產而言
傳統的無形資產確認的范圍過窄，價值的計量缺乏合理性，使得企業賬面上的無形資產不能完整的反映企業擁有的全部無形資產。這一方面不利于衡量企業的真正價值；另一方面也不利于投資者了解無形資產的構成以及無形資產方面的科研投入和技術含量的高低，從而降低了企業會計信息的客觀性和相關性。現時代無形資產確認和計量應做到以下幾點：一是增加無形資產項目核算的內容。諸如質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等新的無形資產等。二是對于傳統的無形資產項目如專利權、商標權、土地使用權以及購入的商譽等，為了真實地反映無形資產的完整形態，應改變無形資產攤銷直接沖減其賬面價值的處理方法，設置備抵賬戶，反映其攤銷價值。要能反映企業的無形資產原始價值和累計攤銷價值，了解企業期末無形資產的凈值。三是企業自創的商譽也是一項很重要的無形資產，它是使企業長期存在超額利潤的重要因素，應根據其可以帶來的超額收益來計量。四是經濟時代企業之間的競爭主要體現在技術創新上，企業因此對研究與開發資金的投入不斷增加，使其對未來經營成果的影響也越來越大。對于研究階段和開發階段所產生的支出，應予資本化確認為無形資產還是確認為費用，應該嚴格區別、分析后確認。五是人力資源是企業必不可少的無形資產。高新技術革命和技術創新的浪潮，已將企業間的競爭從自然資源、資本資源的競爭推向人力資源的競爭。
（五）對于未來需要預計的事項而言
一般意義上講，未來事項的計量應著重考慮以下幾個因素：一是最終未來子事項的影響。一個完整的未來事項往往可分為若干個未來子事項，最終未來子事項的結果往往在很大程度上決定了未來事項的最終結果；二是未來的經濟狀況和物價水平會在一定程度上影響著未來事項的計量；三是未來的法律要求、技術進步的影響。因此，對未來事項進行計量時應考慮以上因素的影響，合理的進行估計，并運用最合適的計量屬性。由于未來事項屬于尚未發生的事項，這就決定了它不可能在計量中采用單一的歷史成本計量模式，而往往采用現值和未來現金凈流量的貼現值作為其計量屬性，采用可實現凈值/名義貨幣單位計量模式，以求能比較準確的反映它對企業財務后果的計量。
（六）對于通貨膨脹環境而言
通貨膨脹對傳統會計模式提出了挑戰，動搖了會計計量中的幣值不變基本假設。通貨膨脹會計是消除通貨膨脹所造成的特定影響的會計，實際上是消除一個特定企業具體的物價變動影響。有三種通貨膨脹模式：一種是基于歷史成本計量的通貨膨脹會計模式，該模式在會計表述上以貨幣的一般購買力表述，稱其為不變幣值會計模式。第二種是以現行成本計量為基礎的通貨膨脹會計模式，這種模式在否認貨幣計量單位假定的同時，也否定了“歷史成本計量”原則，因為在該模式下，編表所依據的物價指數不是一般物價指數，而是個別物價指數。第三種是以不變幣值現行成本計量為基礎的通貨膨脹會計模式，這種模式是以現行成本為計量的基礎，而且以不變幣值為計量的單位，以反映企業的經濟資源、獲利能力和現金流動的真實變化。
綜上所述，由于交易和事項的復雜性與多樣性，單一的計量屬性已經不能滿足會計實務的需要。歷史成本計量已經不能是會計實務中唯一計量屬性。目前會計計量是多種計量屬性同時并存，這符合會計計量的未來實際?，F階段和未來會計計量模式應該是以歷史成本為主、多種計量屬性并存的混合計量模式、雖然人們對在歷史成本會計模式中逐漸引入重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量屬性的必要性都不再持有異議，但在怎樣引入、引入多少、在哪些項目上引入等問題上仍存在很大的爭論空間，有待進一步研究。
參考文獻：
1.稅務會計和財務會計計量屬性不同之處。
財務會計是從業的利益出發，為企業利益者提供真實可靠的會計相關信息，在企業管理人員需要在公司的資金經濟利益方面進行核算時，可以通過財務會計提供的有效信息進行一些正確有效的經濟決策。稅務會計是和公司相關于稅務問題有緊密的聯系，它是以財務會計為基礎的，對公司的納稅活動引起的相關的資金方面進行一些準確的記錄和報告。它在處理這些事項的過程中，所需要的很大一部分資料和信息都是來源于財務會計的，但它的主要對象就是公司關于稅務方面的問題進行準確計量。因此，它們主要的不同就是它們的計量對象和計量目標的不同。
1.1關于歷史應用方面它們之間的差異。
歷史成本對于稅務會計來說所占的地位比例比較明顯，因為歷史成本準確可靠的一些特性，這比較符合稅務會計中稅法對計稅基礎的要求，所以歷史成本對于稅務會計來說占了很大一份優勢。然而對于財務會計來說，歷史成本的計量屬性雖然對于財務會計來說也是比較重要的，但是在現在經濟發展的趨勢下，衍生出了許多新生的金融工具，這使得歷史成本在財務稅收的地位減弱，而財務稅收則以公允價值作為它的主要的計量屬性。因此，相對于歷史成本來說，它在財務會計中的地位明顯要低于在稅務會計中的地位。企業的資產一般都是以歷史成本作為計稅基礎的，在企業的稅務會計中，因為歷史成本的準確性和可靠性，稅收會計從頭到尾基本上都是以歷史成本作為計量依據的，而在財務會計中，最初的計量是采用一定的歷史成本計量，但在后續工作中會運用到很多其他不同的計量屬性。這就是歷史成本在稅務會計和財務會計所采用的程度上的差異。
1.2關于公允價值應用方面它們之間的差異。
稅務會計最主要的計量屬性是歷史成本，在采用歷史成本的時候，要滿足的條件是經濟活動的真實性，這樣一來，就需要擁有相應的交易記錄。而對于稅務會計來說，只有在歷史成本和市場價格等相關的信息不夠準確可靠時，稅務會計在這種情況下才會退一步使用公允價值計量，因此，公允價值對于稅務會計來說只是作為補充，而不是首要的。但相對于財務會計來說，公允價值則是它最重要的計量屬性，它在財務會計方面的使用范圍很廣，在所有符合公允價值計量條件的情況下都可以使用公允價值的計量。這是兩者在適用范圍方面的一些差異。稅務會計在進行計量時盡量回排除一些不確定性因素和一些市場風險，這樣它在稅法的依據下，使用歷史成本的計量，只有在不得已的情況下稅務會計下會使用公允價值計量。財務會計在計量中，多使用公允價值計量，在現代財務會計的迅速發展中又衍生出許多金融工具，但這類業務的核算，更多的都需要用到公允價值計量。如果對于稅務會計來說，公允價值只是一種市場價格，它只是為了稅務會計計稅服務的，那么公允價值相對于財務會計來說就是一種預期價值。這是它們在采用目的方面的一些差異。在稅務會計中，對于公允價值的估價方法是有一定的限定的，它僅僅是限于在無法確定市場價格及資產的不確定使，它才會采用公允價值的估價方法，但主動權和決策權不是在自己手中掌控的，這要取決于相關的稅務機關。而在財務會計中，在三種不同情況下，資產在市場上的一個參照性的報價，或者無法取得相關的報價，可用相關類似的報價進行適當的調整，再者，但都無法確定時，就可以采用多種估價技術來估計公允值。因此，對于估價方法來說，財務會計的估價方法層次比較多樣。這是它們在估價方法上的一些差異。
2.稅務會計和財務會計計量屬性相同之處。
歷史成本對于稅務會計和財務會計都是重要的計量屬性。在企業的相關稅收方面的資金活動中，稅務會計要用歷史成本進行準確的、真實有效的計量。在財務會計包含一些稅務會計事項時，稅務會計都要進行相關的記錄和報告。歷史成本的可稽查性、可靠性和真實性這決定了在財務會計和稅務會計中，二者都要以歷史成本作為最初的計量。當然，相對于稅務會計，歷史成本是作為它的首要計量屬性。稅務會計和財務會計都是以重置成本作為補充的計量屬性。在財務會計中，除了歷史成本計量這一計量屬性外，還需要運用其他的計量屬性最為補充，因而重置成本也只是作為它的補充計量屬性，多應用于財務會計的盤盈固定資產方面的計量。在稅務會計中，也有一定的局限性，它是在兩個地方可以運用到重置計量。稅務會計和財務會計都是適度的采用公允價值屬性。在我國，市場經濟尚未完善的情況下，企業的稅務會計和財務會計在使用公允價值計量的時候都是要以適度恰當的原則，有時候也是有一定的限定條件的。如果對引入公允價值的環節不加太多限制，很可能會出現公允價值計量的不可靠，甚至會引起一些企業的財務狀況。稅務會計和財務會計都是在雙方自愿，公平公正的基礎上進行公允價值的運用的，他們都是根據一定的市場價格來確定其金額，我國在金融資產交易初步形成市場的時候引入了公允價值，在稅務會計中，企業應以公允價值計量來確定企業以非貨幣形式獲得的各種收入來源的金額。
二、結語
會計學上的資產、負債來源于法律上的有關概念?，F代會計雖然已經將“資產”與“負債”的內涵外延都進行了拓展，但是權利與義務仍然是其主要內容。這些法定物權種類的確立，以及動產和不動產物權取得和變動規則的發展，直接決定了企業資產與負債的內容與形式，進而必將影響會計核算。
企業法人所有權為貫徹會計主體理論提供制度保障
會計主體理論是會計核算工作的前提和出發點，是會計學的基本假設之一。會計主體是指會計所服務的特定單位或組織，即指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。企業本身發生的各項經濟業務，應獨立于其他經濟組織或個人、企業所有者及經營者自身與企業本身無關的經濟活動。
會計主體與法學上的法人概念雖然并不完全重合，但是會計主體問題的核心，是如何正確劃定主體權利和義務的邊界。傳統會計主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認企業在會計上是一個獨立的主體，全國公務員共同的天地－盡在（）
但是卻認定企業的全部財產歸投資者所有。這樣就使企業成為了投資者的傀儡，毫無財產的自主處分權，形成了企業自主經營的桎梏。事實上，國家對其出資設立的企業所享有的權益的性質一直以來也都是制約國企改革進程的關鍵問題之一。隨著現代企業組織形態的發展與經濟生活的變革，財務會計開始強調企業的主體觀念，認為在財產權的分配上，投資者一旦將其財產投入公司，就應該喪失了對其財產的所有權，轉而擁有的是股東權利。而企業在取得了投資者投入財產的所有權后，依法對該財產行使權利、承擔義務。但是對于這一會計認識的進步一直未有充分的法律支持。對于企業法人所有權的會計研究，在我國物權法頒布之前，就有學者在積極討論。為了正確界定投資者與企業之間的權利義務，我國于2005年10月修正的公司法第3條規定：公司是企業法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。公司以其全部財產對公司的債務承擔責任。第4條則規定：公司股東依法享有資產收益、參與重大決策和選擇管理者等權利。
物權法則是在公司法的基礎上進一步為這種新的企業會計主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規定“所有權人對自己的不動產或者動產，依法享有占有、使用、收益和處分的權利”。它明確揭示出了所有權的四項積極權能，即占有、使用、收益、處分。從本質上看，所有權是所有人對于物產全面支配并排除他人干涉的權利。也就是說，國家、集體和私人所有的動產與不動產，一旦經過投資投入企業，原所有人即喪失所有權，就不能夠再繼續對原屬于自己的不動產或者動產享有占有、使用、收益和處分的權利，轉而行使的是股東權或出資人權利。企業法人依法成為其所有權人，行使占有、使用、收益和處分的權利。物權法的這一規定更加具體和明確地確立了企業法人所有權，為貫徹會計主體理論提供了制度保障，為正確區分會計主體的邊界提供了法理基礎，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經營管理和侵占公司財產。如果沒有物權法的這一規定，企業將無法清楚地核算其資產、負債、所有者權益以及收入、費用和利潤。
用益物權的會計核算處理
用益物權是指以支配他人之物的使用價值為內容的物權。用益物權的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對物享有所有權的人，也可以是對物享有用益物權的人；他人之物，主要為不動產和不動產權利，也包括自然資源，但不能是動產。用益物權的內容，為對物使用價值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權能。物權法規定的用益物權主要有地役權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權、漁業權等。
國際會計準則根據用益物權[]的種種特性，將用益物權排除在固定資產或無形資產以外予以單獨規范，但我國會計準則卻未能將大部分用益物權從無形資產或固定資產會計標準（包括企業會計制度及會計準則）中排除，這樣就造成原來實務中只能生搬硬套會計標準中的無形資產或固定資產規定核算用益物權，帶來了用益物權會計核算的失真。因此，也有學者提出為了規范用益物權會計，在會計標準的制訂方式上與國際慣例接軌，應對用益物權進行單獨規范。
對于上述各種用益物權，隨著物權法的實施以及新企業會計準則的具體規定，在會計上我們應該根據其權利的內容和特點，進行適當的確認和計量，不可簡單地歸類。如路橋收費權、公路經營權是依托在公路實物資產上的無形資產，是指經省級以上人民政府批準，對已建成通車公路設施允許收取車輛通行費的收費權和由交通部門投資建成的公路沿線規定區域內服務設施的經營權。其作為無形資產還是固定資產一直以來在實務界與學術界都存在著爭論，但是隨著2006年《企業會計準則第6號-無形資產》中一些新規定出臺，某種程度上解決了路橋收費權和公路經營權作為無形資產在初始計量、攤銷與后續支出上的技術障礙，從理論上就可以把它作為無形資產進行核算。最值得注意的是，物權法繼承和發展了我國現有的國有土地使用權制度，將《土地管理法》確立的“國有土地使用權”發展成了“建設用地使用權”。我國會計準則規定，企業取得的土地使用權，除作為投資性房地產核算外，符合無形資產定義，應作為無形資產核算。國際會計準則一直認為土地是一種標準的不動產。然而隨著物權法的實施，我國物權法所規范的建設用地使用權，已經完全符合國際會計準則對于“不動產”定義。從會計角度分析研究，建設用地使用權作為具備自物權特性的高級用益物權，具備了權利人能夠擁有或者控制、權利客體有形、使用期限超過一個會計期間等三大特點，在學理上，其實是可以作為固定資產入賬的。這實際上消除了我國企業會計準則與國際會計準則的差異，有利于準則趨同。
擔保物權對會計確認和計量的影響
