時間：2023-04-20 18:05:19
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【關(guān)鍵詞】婚姻自主；個性解放；經(jīng)濟獨立；婚戀觀
一、關(guān)于婚姻自由與經(jīng)濟獨立
涓生和子君狂熱地追求個性解放，憧憬婚姻自由，在完成了自由結(jié)合后在經(jīng)濟面前卻表現(xiàn)得如此軟弱和無計可施。其原因是：子君只從表面意義上接受個性解放，將奮斗目標局限于婚姻自主，局限于反對封建勢力對自己婚姻的干涉和束縛，在婚姻自主的目標實現(xiàn)以后，她就心安理得地做起了家庭主婦，把操持家務(wù)作為人生意義的全部內(nèi)容破裂。生活流于平庸，思想流于空虛，以喂油雞和養(yǎng)狗阿隨來遮蓋平庸，為油雞和房東太太明爭暗斗以填補空虛。平庸和空虛使愛情漸漸褪色，導(dǎo)致涓生對子君逐漸冷漠，子君對涓生也失去了先前的體貼，甚至子君因為怕官太太取笑而把難得吃的羊肉喂狗，使得涓生感到自己在家庭里的位置是在叭兒狗和油雞之間。子君為失去油雞和狗阿隨而頹唐、凄苦和無聊，并因此和涓生的感情走向破裂。
子君當(dāng)時的勇敢和無畏是因為愛，但狹隘的個性解放的愛情小舟是經(jīng)不起社會風(fēng)浪沖擊的，涓生雖然略為清醒一點，知道愛情必須時時更新、生長和創(chuàng)造，失業(yè)以后能檢討自己，但由于經(jīng)濟上的窘迫，他對子君的感情減退得非常迅速，他以超過她的冷漠對待她，把子君看作自己的累贅。魯迅正是通過主人公經(jīng)濟困頓方面的原因，充分展示了狹隘個性解放思想使子君和涓生結(jié)合，狹隘個性解放思想又使他們在經(jīng)濟壓迫下離異而釀成了悲劇的原因。個性解放和婚姻自主是五四以后青年所關(guān)注的一個問題，影片從正面著力表現(xiàn)的不是黑暗勢力的破壞和迫害，而是涓生和子君沖破阻力獲得了自主婚姻后的社會迫害的繼續(xù)存在，和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟物質(zhì)矛盾導(dǎo)致自主婚姻破滅的整個過程，深刻地指出了婚姻自由不只是一個孤立的問題，只有經(jīng)濟的解放才是婚姻自由解放的根本。
二、關(guān)于經(jīng)濟權(quán)利與婚姻家庭
（一）經(jīng)濟的喪失改變了子君
子君是單純的。為了能與涓生在一起，子君毅然走出家庭和親人斷絕關(guān)系，為了獲得婚姻自主以犧牲親情為代價，為了和涓生生活在一起，與家中沒有了聯(lián)系。但是與涓生同居后，她的生活空間變得非常的窄小，她唯一的傾訴對象只有涓生，為了這同居的婚愛，她表現(xiàn)出空前的無畏，雖然只要一出現(xiàn)在公共場所便會搶遭冷眼，然而她竟一無所視，坦然如入無人之境。
子君是狹隘的。子君和涓生同居之后就一直在家里，只做一些煮飯燒菜之類的家務(wù)事，成了一個名副其實的專職家庭主婦。她沒有什么愛好，開始還會聽涓生講述文章，發(fā)表自己的見解，后來則連這么一點熱情也喪失了，更不用說去閱讀書籍了。子君是盲目的。隨著經(jīng)濟上的窘迫，子君長時間受壓抑而喪失了求生的意志，她被涓生的變化困惑了，面對涓生她除了點頭就是沉默，終于不得不離開涓生。子君是悲哀的。誠然，子君的沉默導(dǎo)致了悲劇，但這并不否定她身上的閃光點，她有著強烈地反抗意識，她對于愛情是忠心的，對于這個家她也是極為珍惜的。
（二）為爭得物質(zhì)生活的涓生
涓生對愛情的追求，在灰色的表層敘述背后，始終糾纏著對希望、絕望和虛妄三者關(guān)系的心靈搏斗。涓生對生活充滿著希望，對婚姻自由的追求是熱情的，表現(xiàn)出他在那個特定時代的敢作敢為，他藐視封建勢力，大膽地?zé)釕伲竽懙赝樱c種種迫害和壓力抗爭，在家庭遭遇挫折生存遇到障礙時，他敢于承擔(dān)起責(zé)任而開始自己的掙扎。然而涓生的情感是復(fù)雜的，實現(xiàn)了婚姻自由與子君同居以后，他表現(xiàn)出的是一種對生活的厭倦，正當(dāng)有些怯弱的子君向他尋求愛的支持時，他冷漠，他背叛了共同愛情，他對子君的離去又極度地自責(zé)，婚姻的死亡把涓生從希望與期待中拋入了寂靜與空虛，讓他感受到了無盡的悔恨和痛楚。影片的隱喻和象征呈現(xiàn)出人生追求和物質(zhì)需求的二重結(jié)構(gòu)，離開了物質(zhì)需求，生命、愛情、覺醒，一切都在終極的意義上歸于虛空，在現(xiàn)實面前呈現(xiàn)出不真實，而由這樣的虛空喚起的自責(zé)和懺悔恰恰成為涓生探索新的人生路或作絕望的抗爭的心理力。
三、關(guān)于躁動時代婚戀悲劇的原因
（一）封建倫理道德導(dǎo)致了婚姻的悲劇
涓生和子君的反抗只是希望得到戀愛自由和婚姻自主，這是這個世界的一個小小的愿望，但在那些德高望重的封建衛(wèi)道士和鐵屋子里面的沉睡者，他們是不允許有叛逆者的，他們永遠地維護著他們認為是誰也無法替代無法逾越的封建倫理道德，于是涓生和子君便是生活在了這樣一種遭人白眼的孤立而孤寂的環(huán)境里，在路上時時遇到探索、譏笑、猥褻和輕蔑的眼光。封建勢力沉重地壓制著人們的思想，壓抑人的個性，涓生的失業(yè)說到底就是封建倫理綱常勢力所導(dǎo)致。“雪花膏”添什么謠言，還不是說涓生和子君的自由戀愛、自主婚姻和同居違背了封建倫理綱常，子君的叔子至于使他氣憤到不再認她做侄女，就是因為在他看來子君違背了封建倫理綱常，涓生和子君在找住所時，就是因為違反了封建倫理綱常而被托詞拒之門外的。走出了這一步，社會就不會給他們?nèi)魏螜C會，既然違背了封建倫理綱常，最后只有被逼迫而走向那沒有墓碑的墳?zāi)埂＿@是多么的可悲啊！社會流言似虎，涓生和子君的同居招來多少白眼，激起多少議論，就連自己的朋友也是一樣。社會不給他們愛和婚姻的自由空間，他們只有抗爭，否則就只有滅亡，企圖得到永恒的自由，只有徹底一切沉滯腐朽制度，爭得獨立的經(jīng)濟權(quán)利。
（二）缺損的愛情觀導(dǎo)致了婚姻的悲劇
涓生和子君雖然真誠熱烈地相愛，但他們愛的內(nèi)涵不同，不同的愛情觀決定了他們的心態(tài)和行為目的，決定了他們面對生活變故時的不同態(tài)度和價值取向，最終導(dǎo)致各自不同的歸宿。浪漫使涓生隨著新鮮感和神秘感的消失不無他意地體會到：愛情必須時時更新、生長、創(chuàng)造。涓生的愛子君，是仗著她的逃出這寂靜和空虛，這其中很大程度上是出自本能的欲求和情感的需要，對涓生而言愛乃是找一個可愛的人來愛并以此使生活充滿色彩，愛是生活的點綴，是手段而非目的，所謂男女平等，戀愛自由，是男女間交往分合來去的平等和自由。這乃是在冠冕堂皇的外衣下掩蓋的一種不愿負責(zé)任的自私、怯弱與虛偽，是一種特有的中國式大男子主義的心態(tài)流露。面對生活的困境他認為新的希望就只在分離，同時冷酷地認為子君應(yīng)該決然舍去，盡管他已經(jīng)考慮到子君可能會因此而死去。由于社會環(huán)境對自由戀愛的排斥使涓生失業(yè)，他不得不承受起社會和金錢的雙重壓迫，面對家庭物質(zhì)生活的壓力，在經(jīng)受了一番艱難的折騰后，他終于明白人生的第一要義便是生活，不解決物質(zhì)生活問題，就不可能從根本上實現(xiàn)婚姻的自由解放。
子君是的愛情觀是現(xiàn)實的，現(xiàn)實的愛情觀決定了子君對婚姻的態(tài)度。子君全力以赴地尋找自由愛情，尋找自由婚姻的歸宿，為了實現(xiàn)目標她無畏，對子君而言，愛乃是找一個愛自己的人以托附終身，男女平等，婚姻自由，在她看來僅僅是擇偶權(quán)利的自主。
涓生和子君的愛情是純潔的，他們彼此依偎，互相鼓勵，勇敢拋棄世俗的眼光決意逃脫那個沉滯的社會，一往情深地去追求共同的愛情，他們的愛是甜蜜的。可悲的是他們同居之后，許多弱點在社會和物質(zhì)生活的壓力下慢慢地顯露出來，由于生活的壓力接踵而來，在生計面臨斷絕的困境中涓生自如的心情沒有了，自私和虛偽的心理膨脹起來，愛情也在那膨脹的心理中慢慢地變淡。如果說愛情觀的不同使他們的思想情感存在差異和隔膜而難以長久相愛的話，社會的壓迫和金錢的困擾則更加劇了這種差異和隔膜，并導(dǎo)致了他們思想情感的分歧沖突，走向破裂，走向崩潰。他們從轟轟烈烈充滿生機開始，以凄凄切切的悲劇結(jié)局。值得慶幸的是，在愛情理想的追求與生活所作的抗爭中，涓生從浪漫走向了現(xiàn)實，從幼稚走向了成熟，向著新的生活跨進。
（三）經(jīng)濟的困頓導(dǎo)致了婚姻的悲劇
人的生理生存的物質(zhì)需要是最基本的需求，每個人希望在一生中要有一番建樹首先應(yīng)該解決生存的生理問題，生存的問題解決不了，一切都歸于空談。在涓生和子君生活的社會里，他們最起碼的也要有一定的物質(zhì)生活基礎(chǔ)，他們在任何時候的當(dāng)務(wù)之急都必須解決物質(zhì)需求這個問題，只有解決了物質(zhì)需要然后才有機會讓愛情更加牢固，才能維持婚姻的存續(xù)。涓生和子君的愛情雖然在開始的時候有著很深的土壤，但是沒有了物質(zhì)基礎(chǔ)，到最后他們那朵美麗的愛情花朵終究也悄然凋落。
在除了社會根源和他們雙方個人性格特點的缺陷原因之外，物質(zhì)的缺乏使他們失去了斗志。當(dāng)涓生被辭退的時候，子君原本的無畏變了顏色，涓生也只能忙碌于那求生的道路，先前的那些輕松沒有了，由此他們之間產(chǎn)生了矛盾。由于無端地陷入了經(jīng)濟困境，涓生無法在家里做他的事情，子君也得為了生計而忙碌著，他們再也沒有時間談家庭專制，談破舊習(xí)慣，談男女平等，談易卜生，談泰戈爾，談雪萊，自然就少了一份理解與交流，他們不能忘卻經(jīng)濟在這個時候?qū)λ麄儊碚f是那么地重要。生活告訴我們，不要讓愛情麻木了自己的思想，不要以為有了愛情就可以得到一切，肚子問題，饑餓問題同樣得解決，否則腳下的路便是難走了很多。
四、關(guān)于魯迅婚戀觀給我們的啟示
（一）畢業(yè)論文項目
完整的畢業(yè)論文由一系列項目構(gòu)成，這些項目應(yīng)包括：封面、中文內(nèi)容提要及關(guān)鍵詞、英文內(nèi)容提要及關(guān)鍵詞、目錄、正文、注釋、附錄、參考文獻、致謝，其中"注釋"與"附錄"是具體情況安排，其余各項均為必備項目。
（二）項目含義
1、封面
包括文頭、論文標題、作者、專業(yè)、年級、學(xué)號、指導(dǎo)教師、分校。
2、中文內(nèi)容提要及關(guān)鍵詞
內(nèi)容提要是對論文的概括性描述，自述在300至500字之間；關(guān)鍵詞是從論文標題、內(nèi)容提要或正文中提取的、能表達論文主題的、具有實質(zhì)意義的詞語，一般不超過7個。
3、英文內(nèi)容提要及關(guān)鍵詞
它的內(nèi)容提要和關(guān)鍵詞由中文翻譯而成。
4、目錄
包括論文的一級標題、二級標題、三級標題的名稱以及對應(yīng)的頁碼；附錄、參考文獻的對應(yīng)頁碼。
5、正文
它是論文的主干部分，由緒論、本論、結(jié)論三部分組成，這三部分在行文上可以不明確標示，但各部分內(nèi)容應(yīng)以若干層次的標題來表示，正文字數(shù)在7000字以上。
6、注釋
它是對論文中所應(yīng)用的名詞術(shù)語的解釋，或是對引文出處的說明，采用腳注形式。
7、附錄
它是對正文起補充說明作用的信息材料，可以采用文字、圖形、表格等形式。
8、參考文獻
它是作者在寫作過程中使用過的文章、著作等名錄。
9、致謝
它是作者對在論文寫作過程中給予指導(dǎo)幫助的人員表示感謝。
二、編排格式
（一）版式與用字
文字、圖形一律從左至右衡寫橫排。文字一律通欄編輯，適用規(guī)范的簡化漢字，忌用異體字、復(fù)合字及其他不規(guī)范的漢字。
（二）編排式樣及字體號
1、封面
（1）文頭
封面頂部居中，3號宋體加粗，上下各空一行，固定內(nèi)容為"東北財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文"。
（2）論文標題
論文標題用2號黑體加粗，在文頭下居中，上下各空兩行。
（3）論文副標題
論文副標題用小2號黑體加粗，緊挨正標題下居中，文字前加破折號。
（4）其余項目
作者、專業(yè)、年級、學(xué)號、指導(dǎo)教師、分校的項目名稱用3號黑體，內(nèi)容用3號楷體，在正副標題下居依次排列，各占一行。
2、中文內(nèi)容提要及關(guān)鍵詞
另起一頁。論文標題用3號黑體，頂部居中，上下各空一行；
"內(nèi)容提要"的內(nèi)容用5號宋體，每段起首空兩格，回行頂格；
"關(guān)鍵詞"三字用4號黑體，內(nèi)容用5號黑體，一般不超過7個詞，詞間空一格。
3、英文內(nèi)容提要及關(guān)鍵詞
另起一頁。"內(nèi)容提要"項目名稱規(guī)定為"Abstract"，頂部居中，用3號Arial字體，加粗；
"內(nèi)容提要"的內(nèi)容用5號Arial字體，標點符號用英文形式。
4、目錄
另起一頁。"目錄"項目名稱用3號黑體加粗，頂部居中；內(nèi)容用小4號仿宋體。
5、正文
另起一頁。
（1）論文標題用3號黑體加粗，頂部居中排列，上下各空一行；
（2）文字用5號宋體，每段起首空兩格，回行頂格，1.5倍行距；
（3）正文文中標題
一級標題：標題序號為"一"，用5號宋體加粗，獨占行，末尾不加標點；
二級標題：標題序號為"（一）"，用5號宋體加粗，獨占行，末尾不加標點；
三級標題：標題序號為"1、"，用5號宋體加粗，可根據(jù)標題的長短決定是否獨占行，若獨占行，則末尾不加標點，若不獨占行，標點后面須加句號。
四級標題：標題序號為"（1）"，用5號宋體，要求與三級標題相同；
五級標題：標題序號為""，用5號宋體，要求與三級標題相同。
注：每級標題的下一級標題應(yīng)各自連續(xù)編號。
（4）注釋
正文中加注之處右上角加數(shù)碼，形式為""或"(1)"，同時在本頁留出適當(dāng)行數(shù)，用橫線與正文分開，空兩格后寫出相應(yīng)的注號，再寫注文。注號以頁為單位排序，每個注文各占一段，用小5號宋體。
引用著作時，注文的順序為：作者、書名、出版單位、出版時間、頁碼，中間用逗號分隔；引用文章時，注文的順序為：作者、文章標題、刊物名、期數(shù)，中間用逗號分隔。
（5）附錄
"附錄"項目名稱用4號黑體加粗，在正文后面空兩行頂格排列，內(nèi)容編排參考正文。
（6）參考文獻
"參考文獻"項目名稱用4號黑體加粗，在正文或附錄后面空兩行頂格排列；另起一行空兩格用5號宋體排列參考文獻內(nèi)容，具體編排方式同注釋。
（7）致謝
另起一頁。"致謝"項目名稱用4號黑體加粗，另起一行空兩格用5號宋體編排內(nèi)容，回行頂格。
6、表格
正文或附錄種的表格一般包括表頭和表體兩部分，編排的基本要求是：
（1）表頭
包括表號、標題、計量單位，用小5號黑體，在表體上方與表格線等寬編排。其中，表號居左，格式為"表1"，全文表格連續(xù)編號；標題居中，格式為"××表"；計量單位居右，參考格式為"計量單位：元"。
（2）表體
表體的上下端線一律使用粗實線（1.5磅），其余表線用細實線（0.5磅），表的左右兩端不應(yīng)封口（沒有左右邊線）。表中數(shù)碼文字一律使用小5號字。表格中的文字要注意上下居中與對齊，數(shù)碼位數(shù)應(yīng)對齊。
7、圖形
圖形的插入方式為上下環(huán)繞，左右居中。文章中的圖形應(yīng)統(tǒng)一編號并加圖名，格式為"圖1××圖"，用小5號黑體在圖的下方居中編排。
8、數(shù)字
文章中的數(shù)字，除了部分結(jié)構(gòu)層次序數(shù)詞、詞組、慣用詞、縮略語、具有修辭色彩語句中作為詞素的數(shù)字、模糊數(shù)字必須使用漢字外，其他均應(yīng)使用阿拉伯?dāng)?shù)字。同一文中，數(shù)字的表示方式應(yīng)前后一致。
9、標點符號
文章中的標點符號應(yīng)正確使用，忌誤用、混用標點符號，中英文標點符號應(yīng)加以區(qū)分。
10、計量單位
除特殊需要，論文中的計量單位應(yīng)使用法定計量單位。
11、頁碼
論文全文應(yīng)連續(xù)頁碼，單面頁碼位置在右下角。
成本管理指的是將管理學(xué)概念與實施方法作為先決條件，對企業(yè)經(jīng)營管理過程當(dāng)中的資源使用與成本耗費進行合理的預(yù)算及控制的一系列環(huán)節(jié)內(nèi)容的統(tǒng)稱。成本管理又可以細分為以下幾個環(huán)節(jié)：企業(yè)成本預(yù)測、企業(yè)成本決策以及測定企業(yè)的目標成本，其核心宗旨便在于有效減少企業(yè)的成本消耗，實現(xiàn)成本控制，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。成本管理并不是一項獨立的、單一的工作，它是由分析企業(yè)目標成本、分類企業(yè)目標成本、評估企業(yè)目標成本以及考核企業(yè)目標成本等一系列環(huán)節(jié)共同組成的。在當(dāng)前時展背景下，如若想要做好現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理，不僅需要對日常成本流程進行控制，還應(yīng)當(dāng)對其進行企業(yè)成本事前預(yù)測以及企業(yè)成本事后考核，最終發(fā)展為一個全方面、多層次的綜合性質(zhì)成本體系，繼而實現(xiàn)促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的核心目的。
二、當(dāng)前我國上市公司成本管理現(xiàn)狀中存在的問題分析
由于我國的上市企業(yè)在成本管理方面的應(yīng)用要比西方稍晚，所以目前還沒有形成一套完善而嚴謹?shù)墓芾頇C制，也就使得成本管理還無法完全涉及到技術(shù)和流通領(lǐng)域之中，導(dǎo)致企業(yè)對產(chǎn)品自身價值鏈的成本核算出現(xiàn)一定程度的缺失。在成本管理方面的落后對我國的上市企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成了較大阻礙，這也使得我國的眾多上市企業(yè)自身的競爭力在國際市場環(huán)境中不能充分得到發(fā)揮。
1.國內(nèi)上市公司管理者大多缺乏對于成本管理的正確認知
受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟思維的影響，我國的企業(yè)在考慮成本時還只是注重于生產(chǎn)成本的管理，很多時候?qū)ζ渌墓芾憝h(huán)節(jié)存在忽視等問題。企業(yè)普遍從狹隘的角度對成本管理進行著分析，認為成本管理即企業(yè)對自身開支與消耗的管理，當(dāng)自身的節(jié)約能力達到一定程度是就會自認為成本管理已沒有了更大的發(fā)揮空間。這是一種對成本管理比較片面的認識，我們不能單單從一些資金消費方面進行避免，而忽視了從整體效益角度看待成本的管理，這完全沒有發(fā)揮出成本管理真正的優(yōu)勢，沒有為企業(yè)提升競爭力做出貢獻。
2.當(dāng)前上市公司所開展的成本管理模式缺乏市場經(jīng)管觀念
大多數(shù)上市公司認識到了成本管理的重要性，但又沒有充分理解要提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就必須與成本管理向融合這個道理，在同行業(yè)的競爭之中，在場頻質(zhì)量相似的前提下，企業(yè)要想立于不敗之地只有依靠自身在成本管理上的優(yōu)勢進行較量。能夠?qū)崿F(xiàn)更低的成本就意味著企業(yè)能夠用更少的投入博得更大的效益收入，一件產(chǎn)品從生產(chǎn)至銷售，都不能放松期間的任何一道環(huán)節(jié)的成本控制，一旦有所疏忽，企業(yè)的整體成本就會明顯增加。通過對一些上市企業(yè)的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)還是更注重產(chǎn)品銷售數(shù)量而忽視了成本與銷售之間的必要聯(lián)系，同時，過分主球銷量導(dǎo)致大額賒賬等問題，都隨企業(yè)的成本管理造成了較嚴重的潛在隱患。出現(xiàn)這些問題還是因為上市企業(yè)缺乏成本管理與市場環(huán)境之間的必要聯(lián)系，導(dǎo)致成本管理也沒有滲透到市場環(huán)境的細節(jié)之中。
3.上市公司缺乏科學(xué)有效的成本控制體系
我國的上市企業(yè)正處在一個市場全球化的環(huán)境中，市場競爭形式相當(dāng)嚴峻。我國的上市企業(yè)也一直在完善著自身的成本管理，當(dāng)相對西方企業(yè)，我國的很多上市公司在成本管理方面還沒有走上科學(xué)化、合理化的發(fā)展之路，管理體系并不能夠完全適應(yīng)這個全球化的市場環(huán)境。作為一家現(xiàn)代化的企業(yè)，在成本核算中不但要對諸如物流成本、服務(wù)成本以及科研成本等一系列不確定成本進管理，同時也要對成本的預(yù)測、控制與分析以及投資決策等進行精確掌握，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)成本管理達到自身的預(yù)計目標。
三、解決當(dāng)前上市公司成本管理現(xiàn)狀問題的有效對策
1.樹立科學(xué)合理的公司內(nèi)部成本管理觀念如若上市公司希望吸引投資擴大內(nèi)部規(guī)模，提升市場競爭地位，便必須積極改善當(dāng)前的財務(wù)狀況。可以說，科學(xué)合理的成本管理觀念是改善公司財務(wù)狀況的先決條件。所以，公司內(nèi)部務(wù)必要樹立起科學(xué)正確的成本管理觀念，將傳統(tǒng)固有的企業(yè)節(jié)約思想摒棄，建立起新時代的效益思想，通過小投入，獲取大收益，促使公司收益最大化。
2.對項目評估嚴格審核可以說項目評估便是企業(yè)項目成本管理的核心基礎(chǔ)，如若缺少了項目評估，那么企業(yè)的成本監(jiān)控便也無從著手。當(dāng)前，一部分上市公司因為缺乏項目評估的概念，便無法再項目開始以前便對其進行非常科學(xué)合理的評估及預(yù)算，促使項目成本管理完全失去控制，該項目也無法繼續(xù)跟進，如此一來，后面的績效管理考核更是無從談起，這為企業(yè)的成本控制管理帶來非常大的困難。
3.建立起完善的現(xiàn)代化企業(yè)成本管理體系
（1）明晰成本管理對于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性
其一，上市公司的管理人員應(yīng)當(dāng)明晰成本管理對于企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展的重要作用。傳統(tǒng)的成本計算模式所考慮的僅有財務(wù)成本，而在新時展背景下，所需要應(yīng)用的成本計算模式不僅僅要考慮到財務(wù)成本，還應(yīng)當(dāng)考慮到管理成本；其二，管理人員應(yīng)當(dāng)重視起項目的事前預(yù)測及分析，不應(yīng)該單純借助項目結(jié)束后的成本核算進行管理；其三，現(xiàn)代化的成本管理體系自然離不開信息化辦公。應(yīng)當(dāng)利用計算機高效運行以及精準計算的眾多優(yōu)勢來提高財務(wù)人員的工作效率與工作質(zhì)量；其四，成本管理并非僅是財務(wù)部門的工作，而應(yīng)該是全體工作人員共同配合的結(jié)果。唯有全體員工的參與積極性得到了有效調(diào)動，才能夠獲取到最為良好的成本管理效果。
（2）完善成本管理的組織體系構(gòu)造以及專業(yè)管理人才的素質(zhì)能力
上市公司內(nèi)部的成本管理制度應(yīng)當(dāng)完全遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任制的明確原則，從而建立起科學(xué)有效的成本管理實施制度，確保企業(yè)目標成本能夠最終順利實現(xiàn)。與此同時，上市公司還應(yīng)當(dāng)依照自身的成本管理職能，從而建立起真正有效的成本管理考核體系。此外，上市公司內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)能力強的專業(yè)成本管理隊伍，這支隊伍的人員應(yīng)當(dāng)具備扎實的成本管理專業(yè)知識基礎(chǔ)以及熟練的計算機技術(shù)操作水平，從而促進上市公司整體管理能力的提高，最終實現(xiàn)成本管理的信息化、全面化發(fā)展。
四、上市公司的成本管理信息應(yīng)當(dāng)提高信度與效度
我國從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟后，生產(chǎn)資料的成本日益上升，企業(yè)的價值補償不足，導(dǎo)致資產(chǎn)價值出現(xiàn)較嚴重的損失，這些問題促使許多上市企業(yè)的管理者為偷稅漏稅、謀取私利而故意包裝自身業(yè)績，篡改數(shù)據(jù)，對成本進行虛報，大量會計信息失真所導(dǎo)致的后果是極其嚴重的，最終損害的是企業(yè)自身的效益。一些基層采購人員為謀取私利，大量采購價高質(zhì)次的產(chǎn)品，期間的運輸環(huán)節(jié)也缺乏監(jiān)管，這些行為都極大地增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。所以，務(wù)必要提升成本管理信息的信度以及效度。
五、結(jié)語
1．什么是電子商務(wù)
電子商務(wù)(ElectronicCommerce簡稱EC)指的是利用簡單、快捷、低成本的電子通訊方式(特別是因特網(wǎng))，買賣雙方不謀面地進行各種商貿(mào)活動。從貿(mào)易活動的角度分析，電子商務(wù)可以在多個環(huán)節(jié)實現(xiàn)，由此也可以將電子商務(wù)分為兩個層次，較低層次的電子商務(wù)如電子商情、電子貿(mào)易、電子合同等；最完整的也是最高級的電子商務(wù)應(yīng)該是利用INTERNET網(wǎng)絡(luò)能夠進行全部的貿(mào)易活動，即在網(wǎng)上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實現(xiàn)。
2．電子商務(wù)的作用
電子商務(wù)是在商務(wù)活動的全過程中，通過人與電子通訊方式(特別因特網(wǎng))的結(jié)合，極大地提高商務(wù)活動的效率，減少不必要的中間環(huán)節(jié)，降低了商務(wù)活動的成本，由于商務(wù)活動實時在網(wǎng)上進行，使得政府監(jiān)管部門可以實時監(jiān)控商務(wù)活動的全過程，及時發(fā)現(xiàn)商務(wù)活動中存在的問題，進行有效的管理和控制。
3．電子商務(wù)的形式
電子商務(wù)的形式主要包括以下幾種：
企業(yè)內(nèi)部電子商務(wù)：用以提高企業(yè)內(nèi)部運作效率，降低企業(yè)內(nèi)部運作成本，提高效益。
企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)(B2C)：即企業(yè)通過Internet建立在線商店，消費者進行在線購物、支付。
企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)(B2B)：指企業(yè)與企業(yè)之間通過Internet進行商務(wù)活動，節(jié)省雙方的時間，并避開了地理上的制約，有效地提高了商務(wù)活動的效率與效益。
虛擬市場(TE)：是電子商務(wù)發(fā)展的高級形態(tài)，提供了一對多、多對多的在線交易模式，是目前國外最成功的電子商務(wù)應(yīng)用模式，代表了未來電子商務(wù)發(fā)展的一個重要方向。
二、虛擬市場的形成與發(fā)展
1．虛擬市場的概念
虛擬市場是應(yīng)用電子商務(wù)技術(shù)形成的一個虛擬的買賣雙方聚集并進行交易的場所。它是電子商務(wù)發(fā)展的必然結(jié)果，最大程度上體現(xiàn)了電子商務(wù)技術(shù)的先進性與有效性。賣方可以面向全球眾多潛在買家方便地其產(chǎn)品、服務(wù)信息，并通過Internet與許多潛在的購買者進行交易，降低了交易過程的復(fù)雜程度，有效地提高了交易過程的效率，并降低了交易成本；對于買方來說，在虛擬市場中可以更大程度地接觸不同的供應(yīng)商，并通過Internet進行及時有效的比較、溝通，提高采購產(chǎn)品及服務(wù)的選擇方位，獲得更好的價格和更高的質(zhì)量，同時簡化了原本復(fù)雜的采購流程，極大地提高了采購效率，降低了采購成本。
2．虛擬市場的形式
從國外成功的事例來看，虛擬市場的建立存在兩種形式：一種是由賣方或買方建立的，一種是由第三方中介機構(gòu)建立。其中第一種形式下的虛擬市場主要由大的采購集團建立，如通用電氣、通用汽車、福特汽車、CISCO等，主要目的在于簡化采購流程，降低采購成本，加強對采購過程的控制，提高自身競爭力。從目前市場角度來看，買方市場的形成導(dǎo)致了買方往往在交易過程處于較有利的地位，所以一般這種形式的虛擬市場大多從買方開始形成。而另一種形式的虛擬市場，也是目前國外最火熱的一種虛擬市場形式，一般都是由第三方中介組織發(fā)起建立，如CommerceOne、Ariba、eSteel等等。因為對于數(shù)量眾多的中小企業(yè)來說，本身沒有能力來建立虛擬市場，同時其購買能力也難以與巨型企業(yè)相比，導(dǎo)致其號召力較小，他們來建立虛擬市場是難以取得成效。而通過中介機構(gòu)將許多中小企業(yè)集中起來，形成大的采購集團，對于各個中小企業(yè)來說可以獲得更多的利益。同時通過中介機構(gòu)對買賣雙方的規(guī)范與管理，提供在線信用，使得買賣雙方得以放心地進行在線交易。這種模式的虛擬市場的好處在于第三方中介機構(gòu)本身并不介入交易本身，可以保證交易過程的公正、公平與公開。目前國外這種形式的虛擬市場一般由購買方、供應(yīng)方、第三方中介機構(gòu)、物流配送組織組成。
三、中國醫(yī)藥虛擬市場發(fā)展的幾點思考
1．醫(yī)藥市場健康發(fā)展需要先進的電子商務(wù)手段
醫(yī)藥行業(yè)是國家的特殊行業(yè)之一，直接關(guān)系到人們的身體健康和生命安全；同時醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)是我國四大重點(計算機、汽車、醫(yī)藥、微電子)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)之一，是一個技術(shù)密集程度高、投入多、效益好、周期長、風(fēng)險大的國際性產(chǎn)業(yè)。但同時，由于我國現(xiàn)存生產(chǎn)、流通領(lǐng)域等環(huán)節(jié)種種不合理因素，極大地導(dǎo)致藥品生產(chǎn)經(jīng)營秩序混亂，藥品購銷中行賄、索賄、回扣等不正之風(fēng)盛行。醫(yī)療衛(wèi)生單位也出現(xiàn)類似的問題，使患者背上沉重的藥費負擔(dān)。為了杜絕上述現(xiàn)象，國家曾三令五申建立行業(yè)有序競爭，規(guī)范行業(yè)管理，強化流通環(huán)節(jié)監(jiān)督。可是，單單從法令法規(guī)方面規(guī)范市場行為是不夠的，必須通過先進的電子商務(wù)手段，增強醫(yī)藥市場透明度和管理監(jiān)控的力度，大力加強行業(yè)的信息化建設(shè)，將政府、市場、消費者聯(lián)系在一起，最終實現(xiàn)醫(yī)藥流通市場的健康發(fā)展，使消費者利益得到保護。
2．呼之欲出的醫(yī)藥虛擬市場
通過對虛擬市場理論分析可以看出，建立一個覆蓋全行業(yè)的醫(yī)藥虛擬市場，一方面是發(fā)展的趨勢潮流；另一方面也是符合我國醫(yī)藥發(fā)展需求的。同時這也是由藥品的特殊性所決定的。通過一個醫(yī)藥虛擬市場，藥品流通中的買方和賣方平等地面對一個公平透明的市場渠道，而在這個渠道中進行的所有的藥品購銷行為都會通過現(xiàn)代化的信息采集手段記錄下來，并經(jīng)過相應(yīng)的信息處理后成為各級相關(guān)政府部門執(zhí)法監(jiān)督的依據(jù)。這樣一種市場渠道以及相應(yīng)交易模式的形成，不僅可以提高藥品流通的效率，降低藥品流通的成本，同樣對于規(guī)范我國藥品生產(chǎn)、流通、銷售中的不正當(dāng)競爭行為一樣有著重要的意義。
3．醫(yī)藥虛擬市場的完善是一個政府主導(dǎo)的全社會系統(tǒng)工程
從國外的經(jīng)驗可以看出，虛擬市場是市場經(jīng)濟充分發(fā)展的產(chǎn)物。虛擬市場只不過是實現(xiàn)的手段或表現(xiàn)形式。而由于我國目前市場經(jīng)濟發(fā)展仍很不充分，那么利用電子商務(wù)手段建立現(xiàn)代化的醫(yī)藥虛擬市場，是對醫(yī)藥市場健康發(fā)展的一種促進，從這一點來講，我國醫(yī)藥虛擬市場的完善必然是一個過程化的產(chǎn)物。同時，由于現(xiàn)有市場經(jīng)濟發(fā)展初級階段的不足之處，一部分人已經(jīng)成為了其中的既得利益者，那么他們必然會抵制虛擬市場的推廣。因此，一方面目前中國推廣和完善虛擬市場不能單純依靠市場自發(fā)的動力，需要強有力的行政干預(yù)和支持，以及社會各方面積極的參與，因此，它也必然是一個政府主導(dǎo)的全社會系統(tǒng)工程。
4．醫(yī)藥虛擬市場的管理
首先，醫(yī)藥虛擬市場必須是一個合法的市場，在這個市場中進行交易的雙方也必須具備合法的資格，因此醫(yī)藥虛擬市場的管理應(yīng)該在傳統(tǒng)醫(yī)藥市場管理的框架下來進行，并利用現(xiàn)代化的管理手段進行創(chuàng)新和發(fā)展。其次，作為一種市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，醫(yī)藥虛擬市場必須是獨立于任何政府部門，相關(guān)政府機構(gòu)對醫(yī)藥虛擬市場的管理主要體現(xiàn)在事前的資格認定和事后的監(jiān)管，政府部門不應(yīng)該直接參與虛擬市場的運營。同時，基于公平交易的原則，虛擬市場平臺的運營者同時不應(yīng)該與藥品交易的收益直接掛鉤。所以虛擬市場平臺的運營者不應(yīng)該是藥品交易的雙方，而應(yīng)該由獨立的第三方來承擔(dān)，并通過提供與交易相關(guān)的服務(wù)獲取利潤。醫(yī)藥虛擬市場的管理主要是利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，在傳統(tǒng)醫(yī)藥市場管理的框架下，通過對交易雙方，以及運營虛擬市場平臺的第三方信息中介機構(gòu)合法資格的認定，并對交易過程的實時監(jiān)控，和交易結(jié)果的事后審查，達到有效管理醫(yī)藥流通市場，加速我國醫(yī)藥流通市場規(guī)范化的目的。
5．醫(yī)藥虛擬市場應(yīng)從醫(yī)院采購進行突破
既然醫(yī)藥虛擬市場的完善是一個過程化的產(chǎn)物，那么就需要從買賣雙方的某一點展開突破，表現(xiàn)在系統(tǒng)平臺上，就是先從在線銷售還是先從在線采購入手。目前醫(yī)藥市場主流模式是從賣方出發(fā)的網(wǎng)上銷藥，但我國目前的醫(yī)藥市場一個顯著的特征就是買方市場，買方不參與的市場往往是一廂情愿，而醫(yī)院的采購行為占到了整個藥品采購行為的85％以上，醫(yī)院的采購方式極大的影響著醫(yī)藥市場的運轉(zhuǎn)。因此，醫(yī)藥虛擬市場的推廣從醫(yī)院的采購人手，才能真正影響藥品交易的模式，使醫(yī)藥虛擬市場的應(yīng)用一步步走向良性發(fā)展。
一、電子商務(wù)的概念、作用及其形式
1．什么是電子商務(wù)
電子商務(wù)(ElectronicCommerce簡稱EC)指的是利用簡單、快捷、低成本的電子通訊方式(特別是因特網(wǎng))，買賣雙方不謀面地進行各種商貿(mào)活動。從貿(mào)易活動的角度分析，電子商務(wù)可以在多個環(huán)節(jié)實現(xiàn)，由此也可以將電子商務(wù)分為兩個層次，較低層次的電子商務(wù)如電子商情、電子貿(mào)易、電子合同等；最完整的也是最高級的電子商務(wù)應(yīng)該是利用INTERNET網(wǎng)絡(luò)能夠進行全部的貿(mào)易活動，即在網(wǎng)上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實現(xiàn)。
2．電子商務(wù)的作用
電子商務(wù)是在商務(wù)活動的全過程中，通過人與電子通訊方式(特別因特網(wǎng))的結(jié)合，極大地提高商務(wù)活動的效率，減少不必要的中間環(huán)節(jié)，降低了商務(wù)活動的成本，由于商務(wù)活動實時在網(wǎng)上進行，使得政府監(jiān)管部門可以實時監(jiān)控商務(wù)活動的全過程，及時發(fā)現(xiàn)商務(wù)活動中存在的問題，進行有效的管理和控制。
3．電子商務(wù)的形式
電子商務(wù)的形式主要包括以下幾種：
企業(yè)內(nèi)部電子商務(wù)：用以提高企業(yè)內(nèi)部運作效率，降低企業(yè)內(nèi)部運作成本，提高效益。
企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)(B2C)：即企業(yè)通過Internet建立在線商店，消費者進行在線購物、支付。
企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)(B2B)：指企業(yè)與企業(yè)之間通過Internet進行商務(wù)活動，節(jié)省雙方的時間，并避開了地理上的制約，有效地提高了商務(wù)活動的效率與效益。
虛擬市場(TE)：是電子商務(wù)發(fā)展的高級形態(tài)，提供了一對多、多對多的在線交易模式，是目前國外最成功的電子商務(wù)應(yīng)用模式，代表了未來電子商務(wù)發(fā)展的一個重要方向。
二、虛擬市場的形成與發(fā)展
1．虛擬市場的概念
虛擬市場是應(yīng)用電子商務(wù)技術(shù)形成的一個虛擬的買賣雙方聚集并進行交易的場所。它是電子商務(wù)發(fā)展的必然結(jié)果，最大程度上體現(xiàn)了電子商務(wù)技術(shù)的先進性與有效性。賣方可以面向全球眾多潛在買家方便地其產(chǎn)品、服務(wù)信息，并通過Internet與許多潛在的購買者進行交易，降低了交易過程的復(fù)雜程度，有效地提高了交易過程的效率，并降低了交易成本；對于買方來說，在虛擬市場中可以更大程度地接觸不同的供應(yīng)商，并通過Internet進行及時有效的比較、溝通，提高采購產(chǎn)品及服務(wù)的選擇方位，獲得更好的價格和更高的質(zhì)量，同時簡化了原本復(fù)雜的采購流程，極大地提高了采購效率，降低了采購成本。
國家教育改革的大潮在每一個階段都在以不同的方式、不同的理念去適應(yīng)這個不斷變化的社會和國際環(huán)境，其投入、強度都在不斷地加大。這也在要求學(xué)校在各階段的教育中不斷地提高對實驗教學(xué)的重視程度，工商管理專業(yè)各類試驗也陸續(xù)開展并不斷增加課時，其進步的幅度是顯而易見的。然而，新興的事物需要一個適應(yīng)過程，更需要一個被接受的過程，每一步都在不斷探索，系統(tǒng)性的實驗課程安排設(shè)置極其匱乏、不全面，缺乏完善的硬件實驗設(shè)施，各類版本的試驗軟件都有待更新和研發(fā)，以下幾點是具體的表現(xiàn):
(1)專業(yè)實驗之間缺乏聯(lián)系、銜接，缺乏互補
當(dāng)前我國各院校的教學(xué)實驗體系處在各自獨立、各自為政的狀態(tài)之中，缺乏最基本的聯(lián)系和溝通交流，存在于各管理專業(yè)課程之間最本質(zhì)的規(guī)律性聯(lián)系也被人為地割裂了。知識的盲點大范圍存在，重復(fù)率高，脫節(jié)也較為嚴重。課程上缺失特色，知識結(jié)構(gòu)被尚未成熟的教學(xué)方式錯位，實驗的效果目標根本無法達成，課程本身的重點也極易被忽略，最終造成學(xué)生對實驗失去興趣。不同的科目過于獨立，科目的教研過于集中，是造成這種問題的根本性原因。
(2)實驗的開放性遠遠達不到實驗本身所要求的程度
在已經(jīng)建立起的實驗教育體系中，器材和工具以及技術(shù)方面都在一定程度上達到了要求，然而由于過于密集、混亂、趕時間似得課程安排、分布和設(shè)置，使得這些技術(shù)無法切實的應(yīng)用到實驗之中，試驗環(huán)節(jié)也比較倉促、不夠細致，使得實驗資源要么極其緊缺、要么大多閑置。
(3)不合理的實驗?zāi)Ｊ健⒃囼灧椒ㄈ匀淮嬖?/p>
實驗的綜合性深究和內(nèi)部細節(jié)的細化之后，其模式的不合理性、不適應(yīng)性也就隨之暴露。實驗缺乏創(chuàng)新性、設(shè)計性，實驗的步驟在起初提出時是新思維，然而實踐的過程中就難免再次落于窠臼了。
2．對于工商管理專業(yè)實驗體系構(gòu)建的幾點措施
(1)加強開放性
構(gòu)建針對綜合性實驗需求的網(wǎng)絡(luò)平臺。工商管理專業(yè)作為一門對實踐性、實際操作能力都有較高要求的學(xué)科，具有的最為基本的特性是:最為基本的工具是計算機，最為基礎(chǔ)的平臺是網(wǎng)絡(luò)，因此，整個工商管理專業(yè)實驗的基礎(chǔ)迫切地需要一個完善可靠的實驗網(wǎng)絡(luò)。而在未來的技術(shù)發(fā)展中，必定會有更多的、更全面的、更體系化的管理實務(wù)類實驗隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、多媒體技術(shù)、仿真技術(shù)以及虛擬現(xiàn)實技術(shù)的不斷發(fā)展被源源不斷的轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)上進行。
(2)輕者從輕，重者從重
改進實驗體系中每個環(huán)節(jié)。實驗體系都需要四位一體的教學(xué)機制:機前教學(xué)、課程設(shè)計、課程論文以及畢業(yè)論文。每個環(huán)節(jié)之中都有不同的側(cè)重點，每個側(cè)重點都需要等同對待，不可忽略。首先要運用大量的機前教育使得學(xué)生夯實基礎(chǔ)、運用熟了，并掌握其中的規(guī)律，這部分也是對學(xué)生的驗證性教育。其次，教師加強教授力度，學(xué)生較強學(xué)、練強度。第三，要把兩者相結(jié)合，教師的輔導(dǎo)和學(xué)生的自主設(shè)計相融匯，在授課教師的指導(dǎo)下，進行自主的學(xué)習(xí)和設(shè)計。最后在畢業(yè)論文的部分，要綜合、總結(jié)、歸納所有多學(xué)、所想、所得的知識，形成完備的體系，注入自身的創(chuàng)新能力，對結(jié)合后所得的成果進行恰當(dāng)?shù)剡\用。
3.結(jié)語
上世紀80年代，歐美國家的商業(yè)銀行在充分借鑒工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)管理創(chuàng)新成果的基礎(chǔ)上，率先在銀行業(yè)推動了以流程再造為核心的管理體制改革。改革的結(jié)果是建立了面向市場、以客戶為中心的系統(tǒng)化業(yè)務(wù)流程，確立了扁平化、集中化、垂直化、專業(yè)化的組織體系，實現(xiàn)了前、中、后臺分離及類似工業(yè)企業(yè)的一體化流水線作業(yè)的流程化管理模式。
今天，國內(nèi)商業(yè)銀行面臨著資本約束、利率市場化、金融脫媒、客戶需求變化，以及市場開放下的激烈競爭等等金融環(huán)境的劇變，這些外生的強變量將深刻地影響著國內(nèi)商業(yè)銀行的發(fā)展命運，而傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式無論作出怎樣的修補都不可能承載和化解這些變化。正是基于這樣的背景，“流程銀行”被提上了改革日程。
為什么要建立流程銀行
2005年10月，銀監(jiān)會劉明康主席首次提出，當(dāng)前幾乎所有中資銀行業(yè)務(wù)流程都存在重大弊端，仍只是“部門銀行”，而不是“流程銀行”，導(dǎo)致針對客戶需求的服務(wù)、創(chuàng)新和風(fēng)險防范等受到人為的限制，出了問題部門間相互推卸責(zé)任，難以查處，因此，應(yīng)努力改革銀行的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。事實上，最近幾年，監(jiān)管部門無論在推動國有商業(yè)銀行股份制改革，還是督促其他中小銀行轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制上，都反復(fù)提到要盡快實施機構(gòu)改革，重建經(jīng)營管理體制。而“流程銀行”的提出，足見監(jiān)管當(dāng)局對國內(nèi)金融發(fā)展形勢和對當(dāng)前商業(yè)銀行改革走向的深刻把握。可以說，建立“流程銀行”在政策導(dǎo)向上具有十分現(xiàn)實而深遠的意義。
市場開放迫切需要解決國內(nèi)商業(yè)銀行整體競爭力不強的問題。同質(zhì)化競爭是粗放式經(jīng)營普遍存在的現(xiàn)象，當(dāng)前，國內(nèi)銀行競爭力較弱的一個突出表現(xiàn)就是同質(zhì)化競爭，不具備與銀行自身資源和特點相適應(yīng)的競爭能力，其背后是傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式。銀行發(fā)展的一般規(guī)律表明，隨著市場的深化和競爭的加劇，產(chǎn)品服務(wù)在銀行競爭中的地位日益弱化，而內(nèi)部的經(jīng)營管理流程成為銀行確立競爭優(yōu)勢的主要因素，并進一步強化銀行在產(chǎn)品服務(wù)方面的競爭能力。外資銀行的核心優(yōu)勢是基于功能完善的業(yè)務(wù)流程的高度差異化的產(chǎn)品服務(wù)能力、定價能力、風(fēng)險控制能力、成本優(yōu)化能力和內(nèi)部運作效率，這些潛在競爭力正是目前國內(nèi)銀行最明顯的“短板”，也是與外資銀行最大的差距。因此，提出建立“流程銀行”，在國內(nèi)銀行市場即將實現(xiàn)完全開放的今天顯得尤為關(guān)鍵，只有徹底的流程再造才能使國內(nèi)商業(yè)銀行逐步建立現(xiàn)代銀行經(jīng)營管理體制，提升整體競爭能力。
通過流程化管理切實解決國內(nèi)銀行運營效率和成本控制能力低下的問題。目前，國內(nèi)銀行的經(jīng)營管理基本上還是圍繞“部門銀行”的傳統(tǒng)體制來運行。“部門銀行”遵循傳統(tǒng)的分工理論，以銀行自我管理為中心，按照職能分工構(gòu)建內(nèi)部組織體系，往往造成流程分割。在金融競爭日益市場化、金融產(chǎn)品日益復(fù)雜化和組合化、客戶需求日益?zhèn)€性化的發(fā)展趨勢下，原有的“部門銀行”體制就越來越不能適應(yīng)競爭的變化，對客戶需求的響應(yīng)和調(diào)動內(nèi)部資源的能力都受到體制阻隔，流程冗長，效率低下，不能依據(jù)客戶或管理的性質(zhì)差異提供有區(qū)別的服務(wù)。同時，龐大的分行系統(tǒng)、大量的職能重合，以及部門之間由于資源或權(quán)力占有的協(xié)調(diào)不暢，都會形成過高的交易費用和經(jīng)營成本。再造流程，建立面向市場、客戶導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)體系，可以使原本分割于不同部門的流程，按照最有利于滿足客戶需求和創(chuàng)造客戶價值的營運流程重新設(shè)計和組裝，重建完整的業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)內(nèi)部運營的高效率，最大限度地簡化流程和節(jié)省成本。
通過流程化管理解決國內(nèi)銀行風(fēng)險管理能力低下的體制性問題。銀行風(fēng)險管理存在三個層面：一是前提，二是基礎(chǔ)，三是方法。前提是公司治理結(jié)構(gòu)，方法是風(fēng)險計量等技術(shù)運用水平，基礎(chǔ)是內(nèi)部管理流程。公司治理和管理技術(shù)正在逐步改進，而管理流程改革相對滯后，并且由于牽涉面更廣、設(shè)計更復(fù)雜，因此顯得更為艱巨和重要。傳統(tǒng)的“部門銀行”體制呈現(xiàn)出部門之間、總分行之間的權(quán)力分割和資源割據(jù)，容易造成內(nèi)部人控制和風(fēng)險監(jiān)管虛化，風(fēng)險問責(zé)不落實等問題，實踐中往往表現(xiàn)為“風(fēng)險最大化”或“風(fēng)險逃避”，最終是總行失去對風(fēng)險的控制。銀行業(yè)的開放和競爭的加劇，將促使國內(nèi)銀行面臨比過去更為復(fù)雜的風(fēng)險控制環(huán)境，包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險以及各種組合化的風(fēng)險都將對現(xiàn)行的風(fēng)險管理能力及其組織體制構(gòu)成極大的沖擊，這也是監(jiān)管部門極力強化風(fēng)險監(jiān)管，在討論合規(guī)風(fēng)險時提出“流程銀行”建設(shè)的一個主要緣由。因此，建設(shè)扁平化、集中化、專業(yè)化的“流程銀行”組織模式，輔之以高效的信息管理平臺，通過精簡管理層次、優(yōu)化資源配置、集中后臺處理等，能夠從根本上改變國內(nèi)商業(yè)銀行風(fēng)險管理的制度不足，在制度層面上基本解決銀行風(fēng)險控制的問題。
目前國內(nèi)商業(yè)銀行在“流程銀行”建設(shè)方面的探索
外部競爭環(huán)境的變化以及監(jiān)管部門的政策導(dǎo)向，促使國內(nèi)商業(yè)銀行開始認真思考傳統(tǒng)“部門銀行”體制的弊端，并加快了流程再造和組織結(jié)構(gòu)重組的進程。
按照業(yè)務(wù)條線垂直化管理的要求建立戰(zhàn)略單元的管理模式。
不少銀行實施了業(yè)務(wù)條線化管理的戰(zhàn)略單元（SBU）體制。一些股份制改革的國有商業(yè)銀行根據(jù)業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)化管理職能的特點，建立以管理流程為主線的多個業(yè)務(wù)單元，實行從服務(wù)內(nèi)部客戶到服務(wù)外部客戶的服務(wù)流程體系和以獨立核算為核心的績效考核體系。例如，工商銀行按照資產(chǎn)、零售、新興三大業(yè)務(wù)板塊改造其上海分行的業(yè)務(wù)管理體制。中國銀行對一級分行業(yè)務(wù)線和產(chǎn)品線進行改革，目前，其部分分行已經(jīng)初步建立了公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略單元和理財業(yè)務(wù)戰(zhàn)略單元。股份制銀行中，已有交行、招商、浦發(fā)、民生等針對銀行卡、網(wǎng)上銀行、中小企業(yè)等新興業(yè)務(wù)按照利潤中心的原則建立了集中經(jīng)營的戰(zhàn)略單元，興業(yè)銀行也提出要按照“流程銀行”理念盡快調(diào)整組織架構(gòu)，加快零售銀行總部建設(shè)。推行扁平化管理，精簡管理層級。
扁平化管理是流程銀行的重要特征，通過減少管理環(huán)節(jié)，提高價值鏈管理效率，以實現(xiàn)貼近市場、快速應(yīng)變、增強戰(zhàn)略和管理執(zhí)行的能力。其中，國有商業(yè)銀行主要是實行二級分行對城區(qū)各分支機構(gòu)和網(wǎng)點的直接管理，比如，中行取消了原城區(qū)管轄支行。深發(fā)展在新橋進入后取消了分管副行長管理層級，建立從總行信貸風(fēng)險執(zhí)行總監(jiān)到分行或業(yè)務(wù)線高級信貸主管的授信垂直業(yè)務(wù)線。招行、民生等銀行通過建立授信、稽核等區(qū)域管理中心貼近或連接市場，實現(xiàn)垂直化管理。
推行集中化管理，實現(xiàn)前中后臺分離。
集中化管理是國際銀行業(yè)普遍采用的管理模式，通過對大量占用人力和時間的各種單證、會計業(yè)務(wù)處理實行后臺流水線作業(yè)，對風(fēng)險控制、不良資產(chǎn)管理等集中到總行或區(qū)域管理中心集中控制，極大提高了業(yè)務(wù)管理效率，降低了風(fēng)險并減少了運營成本。目前，國內(nèi)銀行也開始借鑒國際銀行業(yè)的先進經(jīng)驗，加強對資金清算、單證、放款、資金配置、授信等進行集中化、專業(yè)化的運作管理。比如，民生銀行較早實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)的集中后臺處理，使前臺集中精力開展營銷服務(wù)。工行上海分行統(tǒng)籌后臺管理，各個支行主要成為營銷部門。2004年下半年，工行成立獨立于分行管轄之外的內(nèi)審局及分布在各地的內(nèi)審分局，由總行直接領(lǐng)導(dǎo)。而招行早在1999年就在總行層面設(shè)立了“單證處理中心”這一獨立運作的二級部門，集中處理深圳本地和異地中小規(guī)模分行的國際結(jié)算業(yè)務(wù)。此外，各主要銀行都已按照單中心或多中心模式基本實現(xiàn)了全行的數(shù)據(jù)集中管理。
依托科技信息平臺建設(shè)，構(gòu)建差異化流程。
流程再造的一個核心理念是一切按照客戶服務(wù)的需要，建立最有價值和有區(qū)別的流程。目前，各家銀行都在加快流程的重建，主要是剔除低價值的操作環(huán)節(jié)，對過去相對繁瑣的管理環(huán)節(jié)進行精簡，尤其是信貸審批、業(yè)務(wù)操作等環(huán)節(jié)，建立質(zhì)量控制和問責(zé)制度。比如，對零售業(yè)務(wù)按照客戶價值不同進行渠道分流，分別實行標準化服務(wù)和定制化服務(wù)，對公司客戶實行團隊營銷，針對小企業(yè)和大公司客戶的不同特點采取不同的審批流程等，提高了流程效率和差異化服務(wù)的能力。在部分流程的設(shè)計上采用并行方式，改變過去順次作業(yè)的做法，比如，產(chǎn)品研發(fā)和信用評估同步、市場開發(fā)與風(fēng)險調(diào)查同步等。同時，經(jīng)過重新設(shè)計、梳理后的流程在新的IT架構(gòu)中得到了初步的運用，進一步推動國內(nèi)銀行向模塊化、集約化管理推進。
民生銀行在建設(shè)“流程銀行”方面的實踐
民生銀行是國內(nèi)商業(yè)銀行中較早提出并實施業(yè)務(wù)和管理流程再造的銀行，并在其最新的年報中明確將全力推進“流程銀行”建設(shè)作為今年的工作重點。而從已披露的情況看，民生銀行在流程化管理方面確有諸多創(chuàng)新之點，具有一定的特色。按照其行領(lǐng)導(dǎo)的表述，民生銀行實施“流程銀行”改革的基本思路是，重新整合民生銀行的市場資源與資本資源，以客戶為中心，打造全新的商業(yè)模式和管理流程，從制度和流程上完成業(yè)務(wù)與收入結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品與客戶結(jié)構(gòu)、團隊與組織結(jié)構(gòu)的三個重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。其具體改革架構(gòu)如下：
“流程銀行”建設(shè)的總體原則。
構(gòu)建面向市場、以客戶為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)管理流程及其組織結(jié)構(gòu)，組織和流程設(shè)計從客戶需求出發(fā)，實現(xiàn)前中后臺分離并形成相應(yīng)的經(jīng)營管理單元。前臺負責(zé)外部客戶的營銷服務(wù)，為利潤中心；負責(zé)資產(chǎn)負債管理和風(fēng)險管理，為前臺服務(wù)，解決風(fēng)險控制和資源配置的問題；后臺主要負責(zé)集中化的業(yè)務(wù)處理，以及人力資源支持和信息平臺支持。中后臺在進一步完善獨立評審制度、獨立稽核制度和集中化不良資產(chǎn)清收制度的基礎(chǔ)上，按照成本中心的模式實行集中化管理。三大板塊共同構(gòu)成以客戶服務(wù)為中心的完整的全覆蓋流程體系。
構(gòu)建市場營銷體系，逐步實現(xiàn)事業(yè)部管理模式。
前臺直接面向市場和客戶，打造公司業(yè)務(wù)和零售業(yè)務(wù)兩大業(yè)務(wù)板塊的營銷體系，并分別成立業(yè)務(wù)發(fā)展委員會，協(xié)調(diào)資源分配及業(yè)務(wù)推動進程，按照管理流程設(shè)計產(chǎn)品部門，實行專業(yè)化營銷。公司業(yè)務(wù)單元進一步按照產(chǎn)品和業(yè)務(wù)細分為公司業(yè)務(wù)、小企業(yè)業(yè)務(wù)、貿(mào)易融資業(yè)務(wù)和投資銀行業(yè)務(wù)，建立各業(yè)務(wù)線營銷服務(wù)的全流程管理。目前，小企業(yè)業(yè)務(wù)已建立事業(yè)部制，實行工廠化的信貸管理模式。其他業(yè)務(wù)板塊正在按照專業(yè)化營銷和專業(yè)化管理的要求進行改革，最終是要形成獨立核算的事業(yè)部模式。零售銀行業(yè)務(wù)單元的銀行卡和電子銀行已按照事業(yè)部制運行，零售業(yè)務(wù)部正在加快事業(yè)部管理模式的改革。
目前，民生銀行在廣州和深圳分行試點公司業(yè)務(wù)集中經(jīng)營改革的基礎(chǔ)上，已經(jīng)在全行各分行推行公司業(yè)務(wù)集中經(jīng)營改革。集中經(jīng)營改革的主要思路是將原有支行下的公司業(yè)務(wù)職能全部集中到分行，變以支行為單元的公司業(yè)務(wù)體系為以分行為單元的公司業(yè)務(wù)體系。組建分行公司業(yè)務(wù)管理部，負責(zé)分行公司業(yè)務(wù)市場規(guī)劃、產(chǎn)品和信息支持、考核激勵等。按照區(qū)域金融的特點和分行的經(jīng)營特色組建若干行業(yè)金融部或行業(yè)中心，原有公司業(yè)務(wù)人員按照自身的業(yè)務(wù)專長和全行改革的需要分配到各行業(yè)金融部，組建專業(yè)化的銷售團隊。而支行轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶蹣I(yè)務(wù)的一個主要分銷渠道，負責(zé)營銷、服務(wù)和結(jié)算。通過集中化經(jīng)營實現(xiàn)公司業(yè)務(wù)的客戶整合和客戶經(jīng)理整合。公司業(yè)務(wù)按照區(qū)域授信政策制定科學(xué)的市場規(guī)劃，明確市場定位、目標客戶，進行專業(yè)化營銷，逐步形成區(qū)域特色。在風(fēng)險管理流程上，實行風(fēng)險經(jīng)理與客戶經(jīng)理雙線、并行調(diào)查制度，以規(guī)劃為指導(dǎo)，開展有針對的營銷和客戶調(diào)查，減少盲目營銷。風(fēng)險經(jīng)理參與授信貸前調(diào)查，實現(xiàn)風(fēng)險控制前移。區(qū)域評審中心開展專業(yè)化評審，使評審效率提高，并切實簡化管理流程。構(gòu)建資產(chǎn)負債管理體系和全面風(fēng)險管理體系，逐步形成專業(yè)化的資源配置和風(fēng)險管理制度。
主要履行資源配置和風(fēng)險管理兩大功能，形成資產(chǎn)負債管理體系和風(fēng)險管理體系兩大管理板塊。資產(chǎn)負債管理體系設(shè)立資產(chǎn)負債管理委員會，下設(shè)資產(chǎn)負債管理、財務(wù)管理和資金交易三大部門。資產(chǎn)負債管理部門負責(zé)流動性管理、資金內(nèi)部定價和配置，以及資產(chǎn)負債的組合管理。財務(wù)管理部門負責(zé)財務(wù)控制和財務(wù)資源配置。資金交易部門負責(zé)按照組合管理和流動性管理計劃開展資金交易。
風(fēng)險管理體系設(shè)立風(fēng)險管理委員會，并設(shè)有授信、監(jiān)控、合規(guī)審查和稽核等部門，負責(zé)全行的風(fēng)險政策制訂、風(fēng)險評估和風(fēng)險監(jiān)控。2002年民生銀行首次實行獨立評審制度，經(jīng)過幾年的探索和完善，基本實現(xiàn)了獨立和專業(yè)化的評審機制，以及深入一線的垂直化管理體系。獨立稽核制度也于2004年正式建立，逐步形成了專業(yè)化、多線條、獨立的內(nèi)部審計體系。2005年新成立專門的法律合規(guī)部門，履行合規(guī)風(fēng)險的全程監(jiān)控職能。
構(gòu)建信息技術(shù)和后臺運營支持體系，逐步建立強大的信息管理、人力資源和后臺業(yè)務(wù)處理的集中化綜合運營平臺。
建設(shè)“流程銀行”必須以集成化的信息管理技術(shù)為基礎(chǔ)，運用信息技術(shù)的優(yōu)勢實現(xiàn)新流程的程序化、模塊化控制，并為各業(yè)務(wù)和管理線提供高質(zhì)量的信息產(chǎn)品，提高決策科學(xué)性。民生銀行在國內(nèi)銀行率先實現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，并在2002年開始其稱之為“系統(tǒng)”的信息化建設(shè)，提出數(shù)字化管理戰(zhàn)略。從了解的情況看，民生銀行已完成了管理會計、客戶信息管理、會計后臺處理、非現(xiàn)場稽核、對公信貸風(fēng)險管理等十多項信息系統(tǒng)的開發(fā)、上線和改造，以及企業(yè)級數(shù)據(jù)倉庫的建設(shè)，初步構(gòu)成了該行相對完整的信息化管理體系。
目前，民生銀行的信息技術(shù)與后臺運營支持體系涵蓋了科技開發(fā)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)、人力資源管理和會計業(yè)務(wù)集中處理等多個支持部門，集中化地為業(yè)務(wù)發(fā)展提供后臺支持。設(shè)立了信息技術(shù)與運營支持委員會，分部門負責(zé)全行的科技開發(fā)、信息管理、人力資源支持和后臺業(yè)務(wù)集中處理等。新的IT架構(gòu)突出面向客戶的集中化的信息管理流程，構(gòu)建基于精細化管理的數(shù)字平臺。會計業(yè)務(wù)后臺集中處理實行前臺分散受理、后臺集中處理的管理模式，在業(yè)務(wù)處理中心實行流水線作業(yè)，不僅提高了業(yè)務(wù)運行效率，并且成為防范和管理操作風(fēng)險的有效機制。
關(guān)鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施
EarningsManagementinListedCompanies
QIAN-Heying
(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)
Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.
KeyWords:EarningsManagementMeaningAimMeasures
一、盈余管理的涵義
盈余管理是目前國外經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學(xué)界存在著諸多不同意見。從以下兩個權(quán)威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會計學(xué)家斯考特(William·K·Scott)認為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為"。另一是美國會計學(xué)家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。根據(jù)以上兩個權(quán)威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，它包括經(jīng)理人員和董事會。盡管經(jīng)理人員和董事會進行盈余管理的動機并不完全一致，但他們對企業(yè)會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息(即會計收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計收益以外的財務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用，應(yīng)計項目的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP(或會計準則)的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。
二、盈余管理的目的
對盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個層次來了解。
1.盈余管理的終極目的
毫無疑問，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權(quán)的高級雇員，包括總經(jīng)理、部門經(jīng)理和其他高級主管。現(xiàn)代意義上的公司制企業(yè)是以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離為基礎(chǔ)的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營管理，真正掌握管理權(quán)的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目標并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托--關(guān)系一經(jīng)建立，"道德風(fēng)險"、"信任危機"等問題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標趨于一致，委托方(股東)通常采用業(yè)績--報酬激勵的方式來促使管理者盡最大努力工作。
管理激勵機制產(chǎn)生了雙重效應(yīng)。一方面，它使管理者的管理活動迅速向股東的目標靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內(nèi)自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機會等。為此，管理者就有動因采用盈余管理來達到自己的目的。如果凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會增加。相反，如果凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有當(dāng)凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理這才會有增加報告利潤的動機。此外，管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調(diào)增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業(yè)績較差的企業(yè)管理者在任期將到時，為防止或推遲被解雇，也會利用盈余管理來粉飾真實業(yè)績。但是，一旦管理者的變動得到確定，管理者便可能降低當(dāng)期利潤，以增加未來盈利的可能性。在實行承包制的企業(yè)中，管理者進行盈余管理以達到獲取個人利益的目的的可能性更大。
管理者報酬與會計利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業(yè)管理者之間的"信任危機"，但實施的結(jié)果卻是事與愿違，非但沒有消除危機，反而加深了危機。最終的結(jié)果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實的受害者。
2.盈余管理的具體目的
管理當(dāng)局為了實現(xiàn)個人利益最大化的最終目的，在實施盈余管理過程中又會有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進企業(yè)發(fā)展為中介，以達到公司規(guī)模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實現(xiàn)。盈余管理的具體目的一般表現(xiàn)為四個方面：
一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當(dāng)公司首次發(fā)行股票時。《公司法》對企業(yè)有嚴格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請上市。為達到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進行財務(wù)包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格。同時，經(jīng)過盈余粉飾的報表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價。再如上市公司準備配股的時候。中國證監(jiān)會的有關(guān)文件規(guī)定，公司"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可略低于9％"。為了達到配股及格線，上司公司便會積極利用盈余管理調(diào)整凈資產(chǎn)收益率以達到配股的目的。
二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十分明顯的。"合理避稅"之所以成為可能，一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。比如我國企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率，同時又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對企業(yè)管理者而言，稅法的規(guī)定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會通過選用適當(dāng)?shù)臅嬚吆头椒ㄕ{(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。
三是獲取政治成本的目的。政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會計數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴格管制和監(jiān)控，一旦財務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會招致嚴厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會設(shè)法降低報告盈余，以非壟斷等形象出現(xiàn)在社會公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認實際所得收入來下調(diào)盈利，以逃避美國反壟斷機構(gòu)的指控。
四是規(guī)避債務(wù)契約約束的目的。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進行超額貸款、計提一定比例的償債準備金等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，否則會招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約，管理者就有可能調(diào)增報告利潤，以減少違約風(fēng)險。盈余管理就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險的一個工具。
三、盈余管理的表現(xiàn)形式與防范
1.盈余管理的表現(xiàn)形式
一是多種形式的"利潤儲存器"。有些企業(yè)用不切實際的假設(shè)去估計諸如退貨、貸款損失、保修費用等或有事項的準備，這樣，企業(yè)就可在業(yè)績良好時多計提準備，在業(yè)績不佳時少計提準備，以調(diào)節(jié)利潤。
二是操縱收入的確認時間。如為了虛增利潤，在銷售完成之前、貨物起運之前，或在客戶還有權(quán)取消定貨或推遲購貨之前，就確認收入。當(dāng)為了少計利潤時就做相反的操作。
三是濫用重要性原則。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。有些企業(yè)以會計上的重要性原則為借口，編造會計數(shù)據(jù)，從而達到粉飾財務(wù)業(yè)績的目的。
四是巨額沖銷。有些企業(yè)為了保證未來盈利水平，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業(yè)重組過程中夸大重組費用，以隱瞞利潤。而當(dāng)重組企業(yè)未來盈利不足時，這些虛列的費用，即隱瞞的利潤，就會變成重組企業(yè)的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發(fā)行股票實施兼并的公司，在兼并時確認一大筆研究開發(fā)費用，或預(yù)提大量經(jīng)營費用，形成巨額準備。在適當(dāng)?shù)臅r候就可以調(diào)節(jié)利潤。2．盈余管理的防范措施
一是完善會計規(guī)范。首先要求公司在改變會計方法和原則時，應(yīng)盡可能詳細地披露其改變對利潤的影響，包括增加財務(wù)報表附表，詳細列示所有調(diào)整項目。其次堅決反對以重要性為借口，為故意虛報業(yè)績開脫責(zé)任。再次對收入確認提出嚴格要求，特別要避免收入的提前確認。
二是加強審計監(jiān)控。注冊會計師行業(yè)應(yīng)明確對被兼并公司研究開發(fā)費的審計原則，對公司兼并中有關(guān)巨額沖銷、資產(chǎn)重組以及收入確認等事項的規(guī)則應(yīng)加以補充、完善。外部審計師必須把信息的完整性放在首位，不允許以追求效率而忽視效果的審計方法取代完整的審計程序。
三是加大監(jiān)管力度。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)將那些重組過程中預(yù)提費用、進行巨額沖銷的公司，列入重點核查范圍。發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)進行嚴厲的處理，加大懲罰力度。同時，監(jiān)管機構(gòu)還應(yīng)加強正確引導(dǎo)，使企業(yè)的經(jīng)營管理者建立起公允、合法、一貫地進行會計盈余報告的理念。
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（一）利于學(xué)生從多角度思考問題
由于學(xué)生之間的性格、興趣以及學(xué)習(xí)能力有差異，所以很難做到對于同一問題的解決方法適用于所有的學(xué)生，因此應(yīng)該注重將理論知識和實踐應(yīng)用有效的結(jié)合，在實踐操作的過程中，每個學(xué)生通過思考都會有適合自己的解決問題的方法，這樣有助于提高學(xué)生獨自解決問題的能力，而不再是依賴老師給出的每個具體的解決方案。因為老師的講解并不一定完全適用于所有學(xué)生的實踐。
（二）利于學(xué)生提高創(chuàng)造力
傳統(tǒng)的工商管理教學(xué)中主要是依賴老師對于專業(yè)基礎(chǔ)知識的講解，學(xué)生只是扮演傾聽者的角色，這樣嚴重制約著學(xué)生創(chuàng)造力的提高，而且學(xué)生也不能夠很好地理解老師在課堂上傳授的知識。只有學(xué)生通過自己的親身實踐獲得的經(jīng)驗，才能讓他們更好地理解所學(xué)的知識，在這基礎(chǔ)上能夠提高自己內(nèi)在的創(chuàng)造力。只有將理論和實踐有效的結(jié)合才能真正實現(xiàn)這樣的目標。
（三）利于學(xué)生形成合作精神
學(xué)生走上社會工作崗位上時，與學(xué)校的學(xué)習(xí)還是有差別的。因為在工作的時候需要與同事合作，才能完成工作，提高效率，這樣需要學(xué)生在工作的時候有團隊合作的精神，而在實踐教學(xué)中，有助于培養(yǎng)學(xué)生的這種團隊合作精神。
二、理論與實踐結(jié)合的方法
（一）選擇合理的工商管理專業(yè)教學(xué)內(nèi)容
隨著時代的發(fā)展，社會的進步，我國的綜合競爭實力有了很大的提高，所以國家越來越需要具有綜合素質(zhì)高的工商管理型人才。學(xué)校的教學(xué)內(nèi)容的選擇對于綜合型人才的培養(yǎng)具有重要的意義，要根據(jù)我國的基本國情設(shè)計相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容，使學(xué)生在實踐的過程中能夠從國家的基本國情和需要出發(fā)。
（二）改變傳統(tǒng)的教學(xué)方式
1.增加學(xué)生對工商管理專業(yè)的感知度
在學(xué)生沒有進入大學(xué)之前，可能對于工商管理專業(yè)缺乏一定的認識，所以學(xué)校應(yīng)該針對新生這樣的特點，提高他們對于工商管理專業(yè)的認識。學(xué)校制作一些關(guān)于工商管理專業(yè)介紹的精美的手冊，學(xué)生可以在課余的時間翻閱和查看，在仔細的查看之后，學(xué)生還可以對于所看的內(nèi)容提出一些問題或者是寫一些看后的感想，然后將這些感想形成文字，學(xué)校可以設(shè)立專門的郵箱來專門接收學(xué)生發(fā)來的信件。然后由專門的人員對這些信件進行整理，并且收集大家對于工商管理專業(yè)的疑問，安排一定時間進行統(tǒng)一系統(tǒng)回答。
2.采用實踐教學(xué)的方式
合理的教學(xué)方法和合適的教學(xué)內(nèi)容能夠使學(xué)生更好地理解所學(xué)的專業(yè)基礎(chǔ)知識，所以應(yīng)該重視實踐性的教學(xué)方式的應(yīng)用。首先，可以在傳統(tǒng)的教學(xué)講解過程中適當(dāng)?shù)丶尤胍恍I(yè)的案例。這樣一方面可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，另一方面學(xué)生的實踐知識也會有一定的提升。其次，老師也可以通過模擬方式進行教學(xué)，通過老師事先的設(shè)計，然后學(xué)生按照老師設(shè)計的方案進行模擬和演練。學(xué)生在進行模擬演練的時候可以切身的感受整個過程，對于過程中的每一個問題都會有自己的感受，而且在發(fā)現(xiàn)問題的時候，還能夠獨立地思考進而想出解決方法。學(xué)校可以組織學(xué)生到當(dāng)?shù)刂钠髽I(yè)進行采訪和觀摩，可以當(dāng)面請教相關(guān)的人員，這樣面對面的交流和學(xué)習(xí)，不僅加深了對相關(guān)知識的理解，也是無形中鍛煉了學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、尋求答案的能力。此外，學(xué)校還可以利用學(xué)校的影響力和相關(guān)平臺邀請一些國內(nèi)外工商管理行業(yè)的成功人士和相關(guān)的專家學(xué)者到學(xué)校里做專題演講。這樣的學(xué)習(xí)氛圍對學(xué)生是非常有益的。
3.提高老師的實踐教學(xué)水平
1.1案例挑選難度大是案例教學(xué)面對的首要問題
目前工商管理案例的數(shù)量巨大，但是對于教師來說選擇一個恰當(dāng)?shù)陌咐匀皇且患^為困難的事情。通常來說一個合適的工商管理教學(xué)案例需要具備如下幾個標準：第一是觀點的正確性，第二是教學(xué)內(nèi)容的相符性，第三是容易理解便于操作性，第四是信息含量的豐富性，第五是要有一定的時效性，第六是要符合情境的文化性，第七是要具有較強的拓展性。這七個標準同時具備往往是比較困難的。一般來說，工商管理案例在撰寫時經(jīng)過作者的認真考察和仔細論證，其觀點的比較容易自圓其說，但也不乏有相反觀點的存在，因此教師需要進行認真辨別。尤其是許多管理決策受到個人決策風(fēng)格的影響，因此其正確性有可能受到一定的質(zhì)疑。當(dāng)然，教師在案例選擇適合要挑選與教學(xué)內(nèi)容相一致的案例進行講解，但是有時候該案例只是部分傳遞了某一知識理念，或者還闡釋了非相關(guān)的問題，這就不能很好的實現(xiàn)教學(xué)目的。而操作過程中的案例閱讀是存在較大的不足，受到閱讀人閱讀速度理解能力等多方面的限制，且占用較多時間并具有很少的交互性。更重要的是，許多案例時效性較差，從撰寫到進入案例庫再到課堂的過程對于快速發(fā)展的中國經(jīng)濟來說往往是過長的，因此導(dǎo)致教師運用的案例較為陳舊甚至是在講解一個已經(jīng)錯過階段的市場環(huán)境。此外，國外案例又往往缺乏中國文化情境的適應(yīng)性，從而導(dǎo)致大量國外案例無法被使用。當(dāng)然，如果教師精心篩選并且恰當(dāng)運用，一個良好的案例可以有良好的拓展性，但是這也取決于具體案例的質(zhì)量和教師的教學(xué)能力。
1．2文本案例的閱讀障礙是案例教學(xué)實施的主要瓶頸
在教學(xué)實踐中，教師和學(xué)生們都深刻的感受到案例教學(xué)相比傳統(tǒng)的講授式教學(xué)相比更加開放和互動，因此案例教學(xué)仍將是工商管理專業(yè)教學(xué)的重要方式。但是在教學(xué)方式的實施過程中，大家普遍感受到傳統(tǒng)的文本案例教學(xué)存在較大的操作障礙。因為現(xiàn)有的文本案例存在的主要問題是陳述較多，作者為了傳遞足夠的信息便于學(xué)生理解和運用，就會用大量篇幅進行介紹，而在教學(xué)過程中就需要留給學(xué)生大量時間閱讀相關(guān)資料。這一閱讀過程往往是單向進行的無互動的環(huán)節(jié)，且對要點的理解因人而異。這一瓶頸制約著案例教學(xué)的效果，使得不少學(xué)生因此得不到良好的啟發(fā)，成為推廣案例教學(xué)必須要解決的問題。
1．3教學(xué)內(nèi)容的擴展性差是案例教學(xué)效果不佳的主要癥結(jié)
除了文本閱讀障礙以外，傳統(tǒng)的案例教學(xué)往往致力于具體知識模塊的講解，又受制于篇幅的限制，因此案例的撰寫往往以精準為目的，從而損失了許多有價值的案例背景和重要思想。但筆者認為與系統(tǒng)講授相比，案例教學(xué)以具體情境見長，教師采用案例教學(xué)往往放棄的是一種系統(tǒng)全面的知識傳授轉(zhuǎn)而通過小切口體現(xiàn)大問題。因此，案例教學(xué)的現(xiàn)有資料應(yīng)當(dāng)僅僅作為引子，為學(xué)生們引出問題，而真正解決問題的思路及資料的收集需要調(diào)動學(xué)生的積極性讓他們自己探索，最終在自主性學(xué)習(xí)中形成對對相關(guān)行業(yè)或職業(yè)等的綜合思考。在中國這個快速發(fā)展的大環(huán)境下，案例尤其是注重時效性，通過案例的分析使學(xué)生把握最新的行業(yè)發(fā)展狀態(tài)和經(jīng)營管理理念，充實案例背景信息才能的進步。
2視頻案例教學(xué)的優(yōu)越性和可行性
2.1視頻案例教學(xué)的優(yōu)越性
視頻案例教學(xué)作為案例教學(xué)的一種方式，與傳統(tǒng)的文本案例教學(xué)相對應(yīng)，是指通過播放視頻資料，把具體案例的大量信息生動全面的傳遞給學(xué)生，為其進行研究性學(xué)習(xí)提供綜合、多元的素材。視頻案例近幾年開始運用于案例教學(xué)，主要是在醫(yī)學(xué)教育、教師教育、法學(xué)教育等方面有了嘗試，但在工商管理領(lǐng)域只有少數(shù)幾位學(xué)者提出了視頻案例的應(yīng)用價值。相比文本案例，視頻案例具有如下幾個優(yōu)越性：
1）視聽化信息極大提高了信息攝取效率。
與文本案例相比，視聽案例有利于促進觀眾同時從視覺和語言上進行雙重編碼，從而更易被學(xué)生接受和理解，并且記憶更加深刻，這樣便于后期的案例分析，大大提高教學(xué)效率。
2）及時的資訊確保學(xué)生獲取案例的最新進展。
視頻案例來源廣泛，教師可以從最新播出的視頻節(jié)目中挑選合適的內(nèi)容形成案例教學(xué)素材，結(jié)合最新的發(fā)展態(tài)勢進行講解，從而極大促進了新鮮案例進課堂。
3）豐富的內(nèi)容引導(dǎo)學(xué)生理解案例的大背景。
視頻案例內(nèi)容豐富，形式多樣，經(jīng)過媒體工作者的精心加工而形成的案例往往很具代表性，有時還配有專家點評，還經(jīng)常能夠挖掘到很多不為人知的一手資料。
4）自主播放有益于師生互動增進案例溝通。
視頻案例與文本案例相比，教師播放案例時具有較強的自主性。對于重點內(nèi)容，教師可以通過重復(fù)播放、文本再現(xiàn)等方式，進行信息的強調(diào)，也可進行背景講解，解答學(xué)生們的疑問，便于學(xué)生理解消化。
2.2視頻案例教學(xué)的可行性
2.2.1視頻素材數(shù)量多，質(zhì)量高，易搜尋
近年來，隨著媒體制作水平的提高和互聯(lián)網(wǎng)的普及，視頻資料數(shù)量大增，質(zhì)量也有明顯的提高。媒體工作者充分利用其工作優(yōu)勢，深入社會生活一線，挖掘并制作了大量具有充分時效性和深刻意義的視頻作品。尤其是工商管理類的視頻節(jié)目，作為全社會矚目的社會生活領(lǐng)域，產(chǎn)生了不少精彩的視頻作品。例如“中國經(jīng)營者”、“與卓越同行”、“經(jīng)濟半小時”、“第一聲音”、“財經(jīng)郎眼”、“贏在中國”、“職來職往”等，追蹤社會經(jīng)濟管理形勢，邀請知名企業(yè)家或?qū)W者進行分析點評，結(jié)合具體的行業(yè)、企業(yè)管理實際進行深入的報道，具有較高的品質(zhì)。而且，由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，這些視頻資料很容易被搜尋和下載，教師通過軟件進行編輯后就可以供教學(xué)使用了。
2．2．2多媒體教學(xué)設(shè)備普及，互聯(lián)網(wǎng)接入便捷
近年來，高校的教學(xué)設(shè)備日益完善，多媒體教學(xué)設(shè)備普及程度高，教師可以順利的播放視頻案例，并且在此基礎(chǔ)上進行互動式的教學(xué)。同時，而為了便于案例教學(xué)的推進，教師不僅要讓學(xué)生通過視頻案例獲得相關(guān)信息，還鼓勵學(xué)生們從互聯(lián)網(wǎng)上查詢更多信息，從而實現(xiàn)學(xué)生自主的研究性學(xué)習(xí)。而互聯(lián)網(wǎng)及移動互聯(lián)的廣泛覆蓋已經(jīng)使得上網(wǎng)查詢變成的可能，也方便了教師進行相關(guān)網(wǎng)絡(luò)鏈接的直接操作，從而極大的提高的案例教學(xué)的效率和效果。
2．2．3已有案例教學(xué)經(jīng)驗，綜合素養(yǎng)積累
經(jīng)過多年的案例教學(xué)推廣，越來越多的教師已經(jīng)具有案例教學(xué)的經(jīng)驗。他們在案例的挑選、撰寫、教學(xué)組織方面已經(jīng)形成了具有交互特色的教學(xué)風(fēng)格，再利用視頻案例的優(yōu)勢進行教學(xué)可以事半功倍。另外需要指出的是，在挖掘案例的便利性上，媒體工作者具有高校教師所不具備的優(yōu)良條件，從而能夠采訪到知名的企業(yè)家和學(xué)者，組織多種形式的討論和會議，從而制作出較以往的文本案例更鮮活更深刻的佳作。當(dāng)然，這些視頻的制作目的不是專門針對案例教學(xué)的，因此可能在相應(yīng)知識點的分析方面與教科書的知識體系不完全一致，此時教師的案例教學(xué)經(jīng)驗起到關(guān)鍵的作用，也能夠更充分的挖掘教師的綜合素質(zhì)和知識積累，更好的引導(dǎo)學(xué)生實現(xiàn)更加豐富的學(xué)習(xí)和探索。
3視頻案例在工商管理教學(xué)中的具體操作方法
3.1視頻案例的搜集
雖然目前工商管理類的視頻案例的素材日益增加，但是還沒有專門制作的視頻案例供教師使用，因此教師們需要及時關(guān)注各類財經(jīng)類節(jié)目進行自主選擇。具體來說，首先可以根據(jù)每個欄目主要關(guān)注的領(lǐng)域或者節(jié)目的風(fēng)格來進行初步篩選，有些欄目關(guān)注行業(yè)動態(tài)，有些節(jié)目更加關(guān)注創(chuàng)業(yè)企業(yè)，有的欄目可以采訪到知名企業(yè)的高管，這些特色成為案例搜集的重要線索，教師可以按時追蹤某幾個重點欄目的節(jié)目從而發(fā)現(xiàn)新鮮有價值的素材。其次，要及時把握社會經(jīng)濟發(fā)展的最新動態(tài)，通過關(guān)鍵詞搜索獲取熱點問題的相關(guān)視頻。再次，有些財經(jīng)類網(wǎng)站還會有專門的視頻新聞和專訪，這些視頻不一定能夠用搜索引擎找到，因此教師可以到此類網(wǎng)站上找尋素材。最后，教師們之間的交流、同行業(yè)論壇的信息也是教師獲取視頻素材的重要來源。
3．2視頻案例的問題設(shè)計
當(dāng)教師找到較為滿意的視頻資料后，就要針對素材提煉案例問題。這一部分工作體現(xiàn)了教師的專業(yè)素養(yǎng)，也是案例教學(xué)成敗的關(guān)鍵。每位老師會在視頻素材中挑選與教學(xué)內(nèi)容相一致的問題，確定問題的大思路，然后再根據(jù)研究的需要細化研究問題，給出學(xué)生相應(yīng)的研究線索，從而啟發(fā)學(xué)生們進行深入思考。很多時候，對于同一個案例來說，由于教師所授課程的內(nèi)容不同，可能會被設(shè)計成不同的案例問題，而教師最好能夠結(jié)合案例的其他要點對學(xué)生們進行簡單闡述，從而開拓學(xué)生們的視野。因為客觀上來說我們的教學(xué)目的不局限于教會學(xué)生們某一門課程或者某一個知識點，而更在于幫助學(xué)生們在具體情境中提升綜合能力的，因此視頻案例難免會有知識上的融合，這應(yīng)當(dāng)被看作為視頻案例的優(yōu)點，被教師們充分的肯定和運用。
由于現(xiàn)有的視頻素材多不是專門為教學(xué)而設(shè)計的，或者其教學(xué)思路與教師有差異，因此有不少內(nèi)容可能與案例教學(xué)目的無關(guān)，就需要教師在教學(xué)過程進行視頻的刪減、拼接等編輯工作。常用的軟件如會聲會影、PurchaseRequisition等就可以實現(xiàn)常用的視頻編輯功能，從而為學(xué)生們展示更加連貫豐富的視頻內(nèi)容。有時候為了簡便起見，教師還可以通過將現(xiàn)有視頻的主要內(nèi)容通過“場記”方式記錄主要內(nèi)容的時間起止點，從而實現(xiàn)視頻的直接使用。
3．4研究性學(xué)習(xí)在視頻案例中的應(yīng)用
由于學(xué)生是學(xué)習(xí)的真正主人，而教師是學(xué)生自主學(xué)習(xí)的促進者和引導(dǎo)者，因此在案例教學(xué)中也要充分調(diào)動學(xué)生們的積極性和創(chuàng)造性。在進行視頻案例教學(xué)過程中，教師要注意引導(dǎo)學(xué)生以案例為出發(fā)點，自主制定研究計劃，將相關(guān)的行業(yè)背景和企業(yè)現(xiàn)狀等信息收集分析，撰寫研究報告等，最終得出豐富而深刻的結(jié)論。教師也要重視學(xué)生在學(xué)習(xí)中提出的未進行預(yù)先設(shè)計的問題，鼓勵他們自己發(fā)現(xiàn)問題并引導(dǎo)他們找到解決的思路。
4結(jié)語
