時間：2022-08-19 03:49:51
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[關鍵詞]國有企業 重組 檔案管理
我們都知道,國有企業的企業檔案工作是國有企業的一個重要組成部分,在我國國企面臨著轉換經營機制的今天,企業檔案工作當然也需要轉換其管理機制,以期能夠為國有企業的發展提供更好的服務。
在國有企業重組中,企業資產評估及處置,人員安置與遺留等方面的問題都需要企業的檔案來規整以及解決。國有企業重組,它的檔案管理方式是多種多樣的,都是在具體實踐中形成的。比如根據地域和行業的不同、企業規模大小不一,檔案管理方式就會不同。還有國有資產監督管理部門、檔案行政管理部門及國有企業等相關部門在重組檔案管理工作中都有著不同的作用方式,檔案管理必須配合它們。另外,近些年來檔案管理方式的多樣性又被注入了新元素,比如,檔案管理在向集約化、社會化發展的趨勢。
一、國有企業重組中現行的檔案管理方式
1、重組國有企業內部統一管理
它可謂是國有重組中最主要的檔案管理方式,其又分為以下幾種方式: a國有企業檔案的集中、統一式管理,即是重組國有企業檔案部門對企業所有檔案集中統一管理。這種管理方式可使企業較快理清檔案的工作脈絡,有利于形成統一的企業檔案信息利用中心。
b分級式管理。它是指國有企業重組后根據組織結構,分層級進行管理,較為適用分級管理的有兩種情況,第一是重組后國有企業成為多法人單位的集團公司,以獨立法人為單位實行分級管理;第二是重組后形成單一法人但內組織結構層級較多的大型國有企業,為便于有關部門就近利用檔案所以采用分級管理。
2、國資經營公司的集中管理
該管理方式是通過下設的企業檔案管理中心對所屬重組的國有企業的檔案實行集中管理,該管理方式為較為特殊的檔案管理方式,它隨著我國國有資產管理形態之變化而產生。部分國有資產經營公司作為國有資產之投資主體及經營主體,國有資產經營的公司直接領導企業檔案管理中心來進行工作。
3、國家檔案館接收管理
根據有關規定,破產重組國有企業的檔案主要是由國家檔案館來管理與接收,對重組國有企業,尤其是破產重組的國有企業檔案進行接收管理,是一件非常有積極意義的事。
4、市場化寄存管理
一般來說,由檔案寄存中心來完成市場化寄存管理。國家綜合檔案館設立了為重組國有企業檔案提供寄存管理服務項目,它是為各類國有(非國有)破產企業、社團和公民個人提供檔案寄存的一種有償服務,為配備檔案保管條件成本過高,或者不具備保管條件的重組的國有企業提供了一個解決方法。
5、國企重組中的行業集約化管理
這種管理方式是指在國有企業重組中要在集團公司的內部形成一個統一集中管理之平臺,檔案管理工作的責任主體是行業集團,按照行業劃分成不同的行業區域,分別進行的集約化管理。
二、國企重組中檔案管理方式之發展與優化
1、大力加強企業檔案之基礎建設以適應企業機制轉換
我們認為,國企的管理工作勢必要科學化,一定要加強企業檔案工作之基礎建設與業務建設,以促進管理工作進一步向科學化邁進。
企業要在精簡非生產性人員的同時,為了企業檔案管理水平和企業機制轉換的需要,亦需重視招聘優秀人才。
2、大力促進國企檔案管理工作之科學化首先要實現檔案的系統綜合管理
國企檔案管理工作作為企業管理重要組成部分,要將其作為一個系統來綜合的管理,把檔案收集與檔案開發利用的全過程緊密銜接起來。
a國企檔案管理工作有章可循、有法可依,要依法做好國企改制后的檔案資料管理工作,做到依法治檔。
b做好企業改制后檔案收集與保管重心的調整工作,企業的體制不同,新增的內容就不相同,檔案內容發生較大變化。企業自身形成的材料以及與企業有直接關系的外來文件是企業改制后的保管重點。
c在國企改制過程中,改制后企業檔案歸屬及流向的確定非常重要。改制后新企業運行的堅實基礎和企業改革順利實施的重要保證就是系統、完整、科學的企業檔案。
d要做好改制后企業檔案庫藏的優化工作,通過全面科學的規整保留住有保存價值的檔案,并使其得到更好的保管與利用。企業內的庫藏檔案之優化需納入年度工作計劃,以保持其優化狀態,檔案管理工作方可及時掌握企業的生產、經營活動情況,以確保企業檔案的完整準確和系統安全,從而能夠有效地利用。
3、開發和完善企業檔案信息資源
就目前來說,企業對檔案信息地需求也在不斷擴大,對信息的要求越發多樣而復雜。企業的綜合檔案是企業的寶貴財富以及重要的信息資源,它在企業生產經營活動中起重要作用,綜合開發檔案信息,能夠創造出巨大的經濟效益與社會效益。
同時企業的各個部門都是企業檔案部門需要緊密配合的對象,檔案部門要綜合地開展檔案信息資源的擴充并能夠為咨詢、論證工作提供可靠依據。
a國企的檔案人員要確定檔案工作為企業發展服務的內容與方法,提高對信息資源的認識,同時企業高層領導要從戰略高度來重視信息資源之開發、運用,加強信息資源管理,提高企業綜合競爭力。
b國企的檔案部門要對企業檔案進行整理編研工作,開拓“以檔養檔,有償服務”的新路子,要注重培養、任用具有經營頭腦和創新思維,有超強專業技術能力、良好信息素養和應變能力的復合型高級檔案管理人才。另外,企業要建立一套標準、規范的企業信息資源庫,使企業信息資源的流程建立在全面系統及科學的基礎上。
c國有企業的信息管理機構必須按照現代化的企業管理模式來進行檔案管理。比如建立企業的檔案信息中心或者培養起信息資源的管理人員等等。讓檔案信息資源可以被企業更加充分、有效地利用。
參考文獻:
[1]劉麗新.對改革中國有企業檔案管理的幾點思考[J].煤,2005;3
回顧一年來的工作，我在公司及部門領導下、各部門的積極配合以及各位同事的支持協助下，按照公司相關要求，主動發揮了綜合人資部服務公司的工作職能，完成了自己的本職工作雖沒有轟轟烈烈的戰國，但也算經歷了一段不平凡的考驗和磨礪。
一、2018年的工作回顧
1、配合中介完成ISO三證年審及換證工作，并完成相關中介服務的合同及撥款流程。
2、制作貴陽市住房和城鄉建設局的安全生產標準化達標考核資料，并順利通過考核。
3、完成貴陽市住房和城鄉建設局安全生產許可證的延期資料制作，并成功延期至2021年6月27日。
4、完成2017年度省級和市級“守合同重信用”企業申報資料制作，并成功獲證。
5、完成中國企業家協會信用體系評價申報資料制作，并成功獲證。
6、完成中國通信行業協會通信企業信用評價復評資料制作，并順利通過復評。
7、配合中介完成貴陽市住房和城鄉建設局的電力工程施工總承包叁級申請資料制作，并完成相關合同和支付流程。
8、完成保密年度檢查工作，并對相關責任單位出具檢查文件，要求其整治。
9、完成涉密資質延期資料制作，并提交至貴州省國家保密局。
10、做好公司固定資產采購和管理工作，2018年完成固定資產購買6批次，共計購買臺式電腦7臺、筆記本電腦5臺、投影儀1臺、企業路由器1臺、裝訂機1臺、復印機1臺。進行了2018年固定資產清查，目前已完成各部門資料收集工作，將根據清查結果將對部分資產進行張貼標簽、報廢處理等相關后續工作。
11、協助省通服完成貴陽市住房和城鄉建設局的安全生產標準化達標考核資料制作。
12、完成公司日常法律事務的登記、檔案整理，并對公司簽訂的合同進行法律審批。
13、完成每季度統計局報表填報。
二、2018年工作中存在的問題
1、固定資產管理存在缺陷，購買流程掌握不詳細、固定資產后期管理不細致等。
2、保密管理工作停留在表面上，未對項目處保密工作進行監督、保密培訓工作未全面開展。
3、因自身法律知識學習不足，導致法律事務工作未按要求開展。
4、工作優勢不夠細致，對一些領導交辦的日常事務時常會出現缺失與瑕疵，辦事不夠細心。對有些工作的協調也不是十分到位，在往后的工作中，考慮問題應該更周到詳盡。
5、自我管理水平離公司要求還有一定距離。對自己每日工作計劃及時間劃分不夠細致，以至于工作時會出現時間安排不合理的情況。
三、2019年的工作計劃
2019年即將來臨，新挑戰也接踵而至。在新的一年里，不斷學習，認真提高工作水平，為公司的的發展充分貢獻自己的力量，要努力做到以下幾點：
1、加強學習，拓寬知識面。努力學習法律相關專業知識和相關專業知識。加強對行業及公司發展的了解，加強對周圍環境和同行業的了解、學習。要對公司的統籌規劃、當前情況做到心中有數。
2、注重自身工作作風建設，加強自我管理，團結同事，勤奮工作，全面提高自身執行力度。
3、在工作中堅持以“服務”為宗旨，強化自身素質，提高辦事效率，不斷加強服務意識。對待各項工作要未雨綢繆，避免等、靠等消極情況出現。
4、嚴格遵守公司內部各項規章制度，積極維護公司利益，為公司發展添磚加瓦。
【關鍵詞】財務集中管理；會計機構；職能設置
近年來，許多企業集團開始開展財務的集中管理。特別是隨著網絡的發展和財務軟件、管理軟件的廣泛推廣和應用，對財務進行集中管理已經成為一種趨勢。原國務院國資委主任、黨委書記李榮融同志在2008年中央企業財務工作會議上的講話中提出。“財務集中管理是國內外優秀企業經營管理的共同特點和普遍趨勢”，“中央企業要大力推進適應現代市場經濟發展要求的集團化財務管理體系建設”，“壓縮管理鏈條，減少管理級次，努力實現財務資源的集團化運作和集成式管理”。
廣東電網公司作為南方電網公司下屬最大的省級電網公司，積極響應國家和中央的號召，不斷致力于提高財務管理水平、創新財務管理模式，實現高度集中管控的集約化財務管理模式。隨著財務管理職能的轉變，如何構建與之相適應的會計機構成為實施財務集中管理模式必須解決的問題。本文試從理論出發，結合實際情況。對財務集中管理模式下的會計機構及職能設置問題進行探討。
一、財務集中管理模式概述
(一)財務集中管理的涵義
財務集中管理是在網絡環境下實現集團公司統一核算制度、統一報告制度和統一管理制度的一種新的管理理念和模式。財務集中管理要求把企業集團所屬公司的財務狀況全部列入母公司的核算和管理中。隨著市場經濟的發展，我國企業的組織形式日趨集團化，許多集團企業的組織結構傾向于扁平化和網絡化，跨行業、跨地區的情況大量出現。這些變化客觀上要求加強對整個集團的監管，特別是要加強對企業集團的財務監管，而建立財務的集中管理是加強財務監管，控制財務風險、促進集團公司穩步健康發展的有力手段。
(二)財務集中管理的優點
財務集中管理有利于強化資金控制，從而最有效地使用全集團的存量資金。實現資金的有效運轉。財務集中管理為落實財務管理措施和集團的重大決策創造有利條件，加強核心企業監控能力，杜絕所屬企業的內部人控制現象。保證了集團內部財務目標的統一協調。財務集中管理可使集團的各個子系統在有效實施戰略規劃中產生聚合效應。同時最大程度降低企業集團的經營成本。財務集中管理可以使公司決策層得到最真實可靠的財務信息，在對下屬企業實施績效考核時有理有據，有利于有效實施績效管理。財務集中管理可使核心企業的財務管理職能得到最大限度發揮，大大提高了成員企業經營協同效率，降低了經營風險，并在提高財務信息質量、加強財務信息溝通、降低財務費用等方面具有更多優勢，有利于實現企業整體利益的最大化。
二、會計機構設置的原則
會計機構是指單位內部設置的辦理會計事務的組織。會計人員是指依法在會計崗位上從事會計工作的人員。建立健全會計機構，配備數量與質量都相當的、具備從業資格的會計人員，與工作要求相適應、具有一定素質和數量的會計人員，是各單位做好會計工作，充分發揮會計職能作用的重要保證。
(一)會計法對會計機構設置的要求
《會計法》規定，各單位可以根據本單位的會計業務繁筒情況決定是否設置會計機構。但是。無論是否需要設置會計機構，會計工作必須依法開展。
《會計法》第二十二條規定了國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計機構和會計人員的職責。主要包括：依法進行會計核算；依法實行會計監督；擬定本單位辦理會計事務的具體辦法；參與擬定經濟計劃、業務計劃，考核、分析預算、財務計劃的執行情況；辦理其他會計事務。
(二)財務集中管理模式對會計機構設置的要求
1 在縱向的核算層級上，建立扁平化的財務管理體系
財務集中管理模式從組織架構上要求壓縮管理鏈條，減少管理級次。對電力企業而言，需要取消分局和用電管理所的二級會計獨立核算部門，將會計核算職能集中在省公司總部和地市供電局(分公司)及子公司兩個層級，實行“機構統一、人員統一、制度統一、資金統一、核算統一”的“五個統一”。
省公司總部可基于局域網或遠程網的集中核算運作方式，對所屬單位的財務收支實行“集中管理、統一開戶、分戶核算”，實行會計集中核算后，子公司和分公司仍然作為會計主體，并單獨設賬核算；各分、子公司仍然擁有理財自和資金使用權。省公司總部按照批準的所屬單位資金收支預算和有關規定進行資金使用控制，并負責向各單位及時提供會計資料和信息，滿足各單位經營管理對會計核算的要求，做好核算服務。
2 在橫向的管理職能上，實行財務管理與會計核算相分離
我國傳統的財務與會計機構設置模式是一個企業只有一個會計機構，財務與會計不分家。但隨著經濟體制改革的進行以及現代企業制度的逐步建立和完善，這種單一型模式已不能滿足大中型企業管理工作的需要。對比傳統上會計機構扮演的“賬房先生”角色，未來財務管理職能更強調其對企業生產經營活動的財務監控和決策支持作用，將財務管理置身于戰略伙伴的高度。實現財務會計和管理會計的雙重職能。為更好地突出和落實這兩種職能，需要實行財務管理與會計核算相分離，設置一個高效的財務與會計機構，將原分散在會計機構各業務分部中的核算職能集中在會計核算中心，按業務類別涉及的專業職能，按照適應性、明確性、高效性、成本效益和全面性的原則設置相應的管理中心。
三、財務集中管理模式下的會計機構及職能設置構想
(一)橫向會計機構設置及管理職能定位
，在財務集中管理模式下，集團公司總部財務部門可按財務管理核心職能設立財務戰略規劃、預算管理、資金管理、資產管理、會計核算、財務監控、綜合管理等“七大中心”(圖1)，各司其職、共同協助。
1 財務戰略規劃中心
財務戰略規劃中心的管理職能是研究、策劃集團的中長期籌資策略、多元化投資戰略、資本運營、稅務規劃等財務戰略規劃，其主要職能包括：參與規劃集團資本運作方案。制定集團公司及所屬單位的對外投資決策方案和利潤分配、股利分配政策；制定集團會計核算制度與程序、財務管理制度與財務規范；制訂集團對外擔保管理辦法：匯總編制全集團融資活動的現金流量預算，實施負債總量控制和資本結構調整優化；審批所屬單位重要資產的處置方案，落實集團內各單位的集團資本保值增值的責任；分析研究國家的稅法、費用征管規定與基金管理制度；制定集團稅費管理政策及稅費籌劃方案。
2 預算管理中心
全面預算管理是集團母公司對子公司實施有效財務控制的重要手段。集團預算管理應緊緊抓住效益預算與現金流量預算，不斷拓寬預算管理的范圍，提高預算精度，加大預算執行情況的考核力度，真正使預算起到剛性約束的作用。因此，預算管理中心的管理職能主要包括：協調并組織集團公司各部門年度預算及相關預測的編制，并編制集團企業年度預算或預測；制訂集團財務指標并對集團內所屬單位指標完成情況進行考核：參與評議固定資產更新改造、大修理預算；參與集團融資、投資計劃的編制工作；撰寫財務分析報告。反映公司經營情況、預算指標完成情況及財務預警，并對公司業務及經營提出建議；配合財務戰略規劃中心對集團融資、投資、利潤分配和股利分配提供財務意見；對預算完成情況進行監督、分析、匯總。
3 資金管理中心
如何把母子公司分散的資金集中起來，降低資金持有水平，保證集團重點項目的資金需要，是集團資金管理面臨的重要問題。集團公司總部財務部門可以成立資金管理中心集中統一管理整個集團的資金，其管理職能主要有：參與制訂集團具體籌資方案并負責開展融資活動；統一管理集團內各所屬單位的銀行賬戶，調劑集團內的資金余缺；核定集團內各所屬單位對外付款的定額，審核預算外付款申請；主持集團內部往來結算管理，組織集團流動資金管理；控制全集團流動資金存量和應收賬款總量。
4 資產管理中心
資產管理中心主要負責對存貨、固定資產、在建工程等資產的管理，以提高投資效益為目標，從根本上防止國有資產流失，優化資源配置，提高集團資產的利用率，確保資產保值增值。其管理職能主要包括：制定集團的資產管理制度、物資管理制度、工程決算管理辦法等規章制度，并檢查督促實施：根據集團整體發展規劃，積極開展提高投資效益的研究；確定集團最佳存貨水平，審核物資采購合同，組織對閑置資產進行回收、保管、調劑利用及處置；負責固定資產建卡工作。并對資產進行動態的全生命周期管理。辦理集團資產的調撥、轉讓和報廢手續及申報資產損失；開展集團公司及所屬單位的資產評估、產權轉讓有關工作；組織辦理工程項目竣工決算，分析工程概預算執行情況并提出管理建議；組織編制集團及所屬單位的資本性投資項目年度預算。
5 會計核算中心
信息技術環境下，財務集中管理的前提是財務核算的集中，只有核算層面集中，能夠提供統一、真實、共享的會計信息，才能進而實現控制層面和決策層面的集中。會計核算中心主要負責會計管理體系的運行，具體從事會計核算和會計管理業務，其職能包括以下幾方面：建立健全集團內部財務管理辦法，制定集團統一的會計制度、會計政策、會計基礎工作規范；統一對應由母公司核算的會計事項進行會計處理，指導集團各所屬單位的財務會計工作；督促各所屬單位及時提交各種會計資料，編制集團合并會計報表，編寫有關財務報告及匯報材料；建立健全集團財務分析系統，及時分析和掌握各單位的經營情況和財務狀況，為其他管理中心的財務管理和經營決策提供基礎財務數據。
6 財務監控中心
財務監控是企業為保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章制度的要求，而在企業內部采取一系列相互聯系、相互制約的制度和措施，是確保企業自身能夠持續經營和加強企業內部管理需要的業務監控。因此，集團企業會計機構應設立獨立的財務監控中心，對集團的經營活動進行檢查監督，其主要職能包括：參與審核集團公司重大經濟合同的訂立，對合同的執行情況進行財務監督；開展內部審計和效能監察，審查集團內部各單位管理控制制度的履行情況，針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施；分析投融資、企業重組并購、重大風險業務領域的財務風險，提出風險控制標準和措施。制定風險預案。實行風險預警、風險分析評價和報告制度；建立健全企業集團內部會計控制體系，加強內控制度執行情況的檢查和實施效果的評價；建立稽核制度。審核記賬憑證、會計報表、財務報告。
7 綜合管理中心
綜合管理中心主要負責會計機構的日常管理事務和提供后勤保障，其主要職能包括：負責會計檔案的管理工作，組織、協調各項外部檢查和審計工作；負責有價證券、收據、發票、財務公章、銀行印鑒的保管及使用管理；負責納稅申報、稅費繳納等稅務相關工作；統一集團財務管理信息化系統的建設規劃，并負責系統的應用管理及日常運維工作；組織進行集團年度財務決算審計和企業所得稅匯算清繳工作；負責開展對集團總部及各所屬單位財務人員的教育培訓、績效考核、資格管理等人力資源管理工作；編寫財務工作計劃及總結、會議紀要等材料，負責部門內的文書處理。
8 “七大中心”相互關系(圖2)
在財務集中管理模式下設置的會計機構中，財務戰略規劃中心是“七大中心”的“指揮部”，它管控著集團財務管理活動的起點，其他管理中心在其統籌規劃下有序開展各項財務管理活動，履行各自管理職責；會計核算中心是財務數據的“生產基地”，它負責為其他管理中心的分析決策及時提供準確的數據和資料；財務監控中心發揮著“眼睛”和“保健醫生”的作用，對其他管理中心的管理活動查漏補缺和提供改進建議；綜合管理中心是整個會計機構的“后勤部”，為各管理中心在人力資源、信息系統方面提供各種軟件及硬件支持。
(二)縱向會計機構設置及管理職能定位
1 會計機構隸屬關系
集團總部統一建立會計機構，總部財務部為整個集團會計機構的管理中心，由總會計師直接管理。各分、子公司財務負責人由集團總部財務部直接指派。各分、子公司會計機構必須接受集團總部財務部的統一管理、業務指導和檢查考核。集團下屬各分、子公司具體的會計機構設置應能承接上述七大中心的管理職能，起到上傳下達的作用，保證集團總部管理制度和經營決策的有效執行。
2 相關職能定位
集團總部財務部負責全集團財務管理制度及財務政策的制訂、投融資決策、資金宏觀調度和管理、財務風險監控和管理、預算執行情況監督，對下屬企業的財務管理和會計核算工作實施宏觀管理并定期進行檢查、培訓和考核等。
各分、子公司財務部為二級核算部門。負責所在單位的會計核算，為集團總部編制合并會計報表提供財務數據資料，并承接總部財務部在預算管理、資金管理、資產管理、風險管理等管理方面的相關職能，實現集團財務管理目標和管理措施在各分支機構的落實。各分、子公司財務部應積極參與所在單位的日常管理和運作，為本單位的經營管理與決策服務。
【主要參考文獻】
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關鍵詞：全面預算管理;企業;關鍵因素
一、引言
伴隨著中國經濟融入全球經濟一體化的浪潮，中國現代企業制度正逐步建立并日趨完善，全面預算管理在各行各業開始廣泛實施。全面預算管理是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，是內部控制制度的重要組成部分，是企業實現短期經營目標及實施戰略目標管理的重要手段。它通過明確與量化企業經營目標、規范企業管理控制、明確企業各責任中心的責權利、明確考核依據，來促進企業實現資源的合理配置、作業的高度協同、價值的穩步增長等目標。作為一種先進的管理理念和技術，推行全面預算管理，可以明確并量化公司的經營目標、規范企業的管理控制，為企業最終目標的實現提供保證。全面預算管理把企業的經濟運行看成一個整體，以預算目標進行統籌規劃，具有一套完善的內容體系、方法體系及運行機制，是一個完整的、要素齊全的、結構關系緊密的、具有較強邏輯順序的企業管理系統，企業內部各要素（包括人、財、物、信息等）都置于這一系統之內，成為該系統的有機組成部分。
我國企業很早就認識到全面預算管理是實現企業整合的最基本、最有效的手段之一，并積極探索和實施預算管理，全面預算管理的理念已被越來越多的企業所接受，一些推行全面預算管理的企業也取得了良好績效。但就整體而言，目前仍然存在一些問題，主要有：預算管理的基礎工作薄弱、預算管理與戰略目標相脫節、對全面預算管理的考核不到位和數據之間的信息轉換脫節等。造成這些問題的原因主要在于：我國的企業缺乏對全面預算管理的足夠了解和認識、戰略管理意識不強、預算考核指標體系不合理和缺乏有效和共享的數據工作平臺等。
二、全面預算管理實施流程
1、預算編制階段主要內容
預算編制階段主要涵蓋四個主要方面：預算編制的原則、依據、方法及職責定位。預算編制的原則主要有確保年度經營目標實現為原則，經濟效益優先原則，以現金流量為中心、保證重點需要的原則，共性與個性相結合的原則，剛性和靈活性相結合的原則，上下結合的原則等等。預算編制的依據主要有年度工作計劃及主要經營目標、本單位中長期戰略規劃、宏觀經濟形勢及行業發展趨勢，國家有關方針政策、法律法規，國家、行業、公司或本單位內部定額及結算價格，產品（服務）以及材料、物資的市場價格預測，其他影響預算編制的因素。預算編制的方法主要有根據預算項目和經濟內容的不同，分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法編制預算。與業務量有關的項目采用彈性預算與滾動預算相結合的方法編制;不經常發生或預算編制基礎變化較大的項目采用零基預算方法編制;難以準確預測變動趨勢的項目采用概率預算的方法編制等。職責定位主要是約定企業所屬單位或部門的職責權限等。
2、預算執行階段主要內容
預算在執行階段的主要內容指預算費用的報銷、臺賬登記、預算調整以及執行反饋等。預算執行的過程中預算費用的開支報賬按照財務規章制度核銷。預算主體要建立預算執行統計臺帳，要有專人負責統計，及時登記、對賬。當國家宏觀經濟政策和環境變化對公司生產經營產生影響，或各業務預算、專業預算產生調整需求時，將預算調整的依據、支持文件等隨同預算調整方案按照既定的調整審批程序進行相應調整。各預算主體對預算的執行情況要建立預算執行反饋系統，對遇到的特殊問題應及時向預算的下達部門反映情況，及時研究解決問題的方法。
3、預算考評階段的主要內容
預算考評階段的主要內容是預算的執行分析、考評及獎懲。預算的執行分析在生產經營活動過程中進行，主要是及時處理預算執行情況與預算指標之間的差異，反饋監控，分析原因，落實責任，進行事中控制。考評及獎懲是在預算期末對各預算責任主體的預算完成情況進行的分析評價，其對各個層次的預算管理均納入相應的考核系統中。應建立預算激勵機制和約束機制，建立健全與預算執行情況掛鉤的獎懲制度。
三、全面預算管理實施過程中的關鍵因素
1、預算編制階段的關鍵因素
（1）預算指標與企業戰略的關系。全面預算管理是企業為了實現戰略目標，利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、控制和考核，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。所以全面預算管理是企業實現經營目標的工具，不是企業進行生產經營情況預測的工具。因而，全面預算總體目標是領導對企業發展方向的數據描述，是數據化的戰略表達。這個基本思想貫穿了全面預算管理的整個過程，對預算指標應該如何下達，預算主管部門如何與各個預算主體協調溝通，預算執行過程中的反饋機制以及對預算的結果如何評價考核都起著很重要的作用。
（2）預算編制與實際情況脫節。預算在編制時常常碰到的問題就是預算與實際情況不符，依據預算編制類別的不同，造成不符的原因也不同。對部門預算來說，最常碰到的問題就是將這一編制職責推脫給負責預算下達的部門或是隨意將上年發生數增長一定比例作為本年的預算數，而負責預算下達的部門往往很難抉擇是否合適。與將企業戰略轉化為預算指標的思想一致，對各部門而言，預算是要將部門計劃財務化，也就是說要先擬定好下年度的工作計劃，再將涉及到財務指標的計劃數據化，轉化成部門的年度預算。如果沒有相應的計劃即業務支撐，那也不應該有相應的預算支出。這樣一來，既避免部門預算制定的盲目性，同時預算執行的情況也是部門計劃實施的財務反饋。對下屬單位而言，預算指標往往與績效考核緊密掛鉤，因此所編制的預算指標，對企業而言常常不是最優的選擇，而是最利于考核的選擇。要避免這一狀況，績效考核的體系設計要更具備科學性，要引導下屬單位對預算指標取最優化編制。
（3）定額的制定。定額是全面預算管理工作的基礎，是將預算與業務聯系起來的紐帶。實際上定額的制定往往只是預算管理部門或是財務部門的一家之言，與業務脫節，制定的定額無法真實反映各個業務板塊的經濟內容。因此，定額的制定要得到其他業務部門的配合，公司領導層面要重視此項工作，要在制度層面建立健全定額管理制度，并落實各個部門的責任。如生產經營定額由生產經營管理部門牽頭制定，勞動定額由人力資源部門牽頭定額，而資產采購定額由資產管理部門牽頭制定，預算管理部門或財務部門配合以上部門的工作。并且，制定的定額每年要依據經濟環境、公司發展重新修訂。只有這樣定額才具備科學性、可操作性，才切實可行。
2、預算執行階段的關鍵因素
（1）規范的會計核算。預算指標制定得再好，如果在執行過程中沒有規范的會計核算配套，也是“行百步而半九十”。規模越大的企業，規范核算對規范管理的影響也越大。保證會計核算的規范性要從以下幾方面著手：一是完善財務制度，財務制度一定要健全，從財務政策、估計、核算、科目等各方面都要統一和標準化;二是會計科目與預算科目之間要緊密聯動，會計科目變化或者預算科目變化，掛鉤體系都要及時調整;三是對于集團化的企業，避免核算的差異化是關鍵。因此要對會計人員實行委派制，對財務人員實行定期輪崗制管理，考核時采用由集團負責考核的縱向考核方式以保證財務核算信息的真實可靠，并且內部審計或稽核要全面務實，從而保證內部管控的有效性。
（2）信息化系統。全面預算管理“橫向到邊、縱向到底”的管理范圍覆蓋面廣，涉及板塊多，通過手工統計來達到管理目的已經不符合現代企業的管理要求，借助信息化技術來實現管理目的是必然要求。通過信息化系統來處理信息，可以保證信息的準確性和及時性。特別在執行的過程中，可以將執行結果隨時與預算指標進行比對，對預算執行進行時時監控及反饋，以便及時進行預算指標調整或者重新進行工作安排。
3、預算考評階段的關鍵因素
（1）預算分析。預算分析雖然寫得很多，但要寫出真正有建設性的分析卻很難，分析到領導能夠據此做出決策的程度就更難。其最主要的原因還是預算與業務脫節。不論是預算的編制還是定額的制定，主體一定要是業務責任部門。而預算是業務的財務計劃，在預算分析的過程中要深入到業務中去，從財務數據來查找業務存在的問題。另外，預算的分析要在對比的基礎上關注其指標的異常情況，而針對不同的指標關注的重點不同，對于異常點的識別條件也不同，要依據指標分別設置。
（2）預算考核。預算考核的核心內容是激勵相容，不同的責任定位考核指標的設置和權重應該存在差異。責任中心主要分為成本費用中心、收入中心、利潤中心以及投資中心四類。通過責任中心的劃分，指標就很容易進行選取。需要強調的是，不同的責任中心其在預算考核中的權重也不同，其業績能夠準確通過財務指標體現和衡量的，其預算考核在整個業績考核體系中所占權重就應該越大，而類似于職能部門很難用財務指標來衡量其業績的，其所占權重就應該相對較小。
四、總結和展望
本文從全面預算管理流程的三個階段出發分析了全面預算管理實施過程中的關鍵因素。在預算編制階段，分析了預算指標與企業戰略的關系、預算編制與實際情況脫節的影響和定額制定的原則;在預算執行階段，分析了規范的會計核算和信息化系統對預算執行的重要性;在預算考評階段，探討了預算分析和預算考核的基本方法。通過本文的分析能夠給其他實施全面預算管理的企業提供參考，使全面預算管理工作在企業運營和管理中發揮最大效益。
參考文獻
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[3] 郝曉娜：我國企業集團全面預算管理中存在的問題及對策分析[J].河南社會科學，2010，18（3）.
1、我們全部人員在單位領導的帶領下與全所職工一起，通過各種方式捐款救助受災的人們，并且受到了很大的教育，政府的以人為本，軍人們總是沖在困難、危險的最前面，還有各行各業的志愿者，等等，使我們更加珍惜我們當前的環境，能在自己的崗位上努力工作，是我們最大的幸福。
2、資產財會部共有七名職工，承擔著全所及各公司的資產財會工作，有科學事業、出版業、生產制造業、工程施工企業、物業管理、行業管理等有七套帳，還不算工會會計。我們是每兩人做搭檔，負責一家或兩家公司的業務，他們工作配合很好，團結協作，互相幫助。在今年4月份，有兩位同志生病住院，但是沒有耽誤工作，靠的是大家的共同努力，特別是楊芹、劉蘭同志，補位意識很強，把他們的工作主動承擔下來，沒有怨言，并在休息時間去陪護她們，給他們親人般的關懷，我作為他們的部門負責人，我非常感謝他們，也為有如此善良的同事而感動。
3、以前各公司的財務制度不盡完善，基本上是參照葡萄所財務制度執行，因組織形式的不同，不能很好的適應各公司財務管理的要求。根據2010年工作計劃的要求，財務部協助各公司經理修訂了適應各公司實際情況的現代企業財務管理制度，從財務管理這個角度既規范了各公司會計人員的日常核算，使整個財務管理的水平得到了進一步加強，又進一步規范了各公司的運營機制，為各公司的經營活動進一步開展提供了保障。
4、今年我們所最大的任務就是大樓建設，但是我們的困難是資金緊張，為了不影響大樓的施工進度，財務部在領導的支持下，積極籌集資金，多方聯系。在資金的使用上積極把關，目的要把有限的資金用在最需要的地方，這就需要積極向工程管理人員學習請教，并進行有效的溝通。根據胡所長的要求，積極整理工程的合同執行情況，這項工作任務重，一個是因為業務量大，二是因為跨度年限長，三是因為前階段的賬簿在引黃濟青，用了近兩個月的時間才完成大概，還要繼續落實。
5、積極配合上級部門的檢查工作。今年省審計廳對各事業單位的財政收支預算執行情況進行了審計檢查，在檢查過程中我們積極配合，妥善處理各種事物，積極聽取審計部門的意見和建議，從而改進我們的財務工作。該項工作進展順利，并已結束。在每次檢查中，我們都會發現我所存在的一些歷史遺留問題，比如，我所財務狀況并不理想，掛帳現象比較嚴重。這次檢查又一次提出，雖然都是一些歷史遺留問題，但這說明我們做了事情，或半途而廢，或完成后沒有進行清理等等原因所造成。當然這只是我個人的看法，還需大家討論。為了妥善處理某些遺留問題，我們會盡其最大努力去搜尋、查找相關的法規，積極的咨詢相關的專家，在力爭處理好這些遺留問題的同時，也使自己的業務水平得到進一步提高。
6、積極按照所長工作報告的要求，從實際出發，規范資產與負債等要素管理。為進一步提高會計核算的真實性、準確性，一是要摸清“家底”，根據去年的固定資產清查的結果，對現有資產存量進行認真細致的分析，按照固定資產管理要求，規范管理。為實行全成本核算做好基礎工作。依據所主要任務目標 “增收節支，全所運營收支保持基本平衡。”要求，財務部堅持費用管理“算、控、降”三字訣，嚴把費用支出關，嚴格按照財務制度的相關規定執行，對費用開支控制在相應收入增長比例以內，對不符合規定的支出，一律拒絕付款。
7、作好各公司的稅收籌劃，稅收的影響是現代企業經營一的個重要方面，對于一項經營業務來說，采用不同的方式，納稅的多少是不同的，所以說，對稅收對企業的影響是現代企業經營活動中必須考慮的問題。在這點上，我們財務部各公司主管會計積極與各公司經理交換意見，比如在所得稅的處理上，收入與成本的配比性上，如果處理不當，會使企業多交許多所得稅。這項工作將永遠是我們的工作重點。[nextpage]二、存在的問題和不足
1、財務部的整體實力不足。隨著我所調整理順的進行，從領導的要求、工作實際需要等方面都對財務會計工作提出了更高的要求。財務人員的業務技能急需提高，財務會計部現有7名會計人員，具有高職的一名，中級職稱的一名，其余的全是初級職稱。會計事業是一個不斷發展和完善的事業，現在國家每年都會頒布很多新的會計準則和會計制度，如財政部 XX年2月15日 在人民大會堂正式的38項新會計審計準則體系，定于 XX年年1月1日 起在上市公司中率先執行，新會計準則不僅理念先進、體系完整，而且充分體現了與國際準則的趨同，新準則的實施會極大地提高會計信息的質量，進一步縮小會計收益調整空間，將給我國企業帶來巨大考驗，對企業財務人員的執業能力提出了更高的要求。為使財務人員盡快的提高業務技能希望對現有的會計人員進行一次系統的業務知識培訓，以提高現有會計人員的業務水平。當然，今年上半年由于各種原因吧，我們部門定期的學習堅持得不好，沒能及時召集大家，這也是我的責任，下半年會努力的。
2、合同管理仍有欠缺。在這個問題上，各相關部門都應該重視，財務的主動索取與各部門的主動提供應該相結合，不然，在款項支付時財務部就無章可依，這種狀況很容易使我們的工作出現失誤，為了避免這種失誤，就需要財務部與各部門的共同努力。
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3、財務預算、財務分析管理工作，由于種種原因，一直沒有開展起來。
三、下半年工作打算
1、加強預算管理，積極與各單位、各部門進行有效的溝通，根據各單位的實際情況，編制適合的財務預算，以便于做好季度財務分析。
2、重點抓好財務分析工作，開展財務分析活動，為企業營運提供決策依據。
在分析內容中，經營活動收支情況、主要產品的毛利率及其分布、存貨周轉情況、應收款項賬齡分析、預付賬款、其他應收款等指標都在分析之列，要全面為各經營部門服好務。
3、嚴格會計檔案的管理。財務部計劃充分利用財務工作7-9月份外來檢查、審計相對較少的情況特點，集中時間、精力對往年的會計檔案進行一次徹底的整理，按照會計檔案的管理辦法，該上交檔案室的上交，該留存的留存，即符合規定也便于會計檔案的查閱。
一、當前國內企業年金管理工作現狀
1.企業年金發展不平衡
企業年金是近年來逐漸在我國得到發展的一項內容，而且隨著時間的不斷推移，可以享受到企業年金的員工數量越來越多。雖然得到了一定的發展，但是從整體上看，僅占到全國企業職工總人數的20%左右。企業年金具有規模小、地區特點強以及行業間發展不平衡等多方面的特點，表現在行業發展速度超出地方發展速度、東部發展速度快過中西部發展速度、國有企業速度超過民營企業速度。
我國正在承受人口老齡化的負面影響，但是因為社會養老保險的替代率比較高，所以在支付方面必然會存在風險。當下國內養老金大約占到個人資產1%左右，但是這一比例在發達國家可以接近40%，從亞洲的范圍內看，我國的排名也比較靠后。所以企業年金發展前景相對廣闊，需要通過立法等方式對其進行全面跟進。
2.法律規范不完善
我國從提出“鼓勵企業實行補充養老保險”以來，已經過去20余年，雖然經過了多年來的不斷發展，但是在法律規范方面依然存在較大的缺失。《企業年金基金管理試行辦法》的運行，為企業年金實現市場化管理、市場化運營提供了一定的條件，但是卻難以滿足高速發展的社會需求。因為該管理政策只有一些框架性的規定，不論是在相關配套稅收政策還是在相關投資管理政策上，都存在漏洞，所以有待進一步完善。相關勞動保障立法機構需要從企業年金籌資以及管理經營機構資格認定等方面，對企業年金保證機制進行優化。
3.監管運行機制存在問題
近年來，企業年金受眾越來越多，如何保證金融體系以及相關社會關系的穩定性，已經成為工作人員首要解決的問題。企業年金管理涉及到勞動保障、銀行以及證券等諸多監管部門，不論是宏觀調控還是運營監管，難度都比較大。巨大的工作量以及眾多部門的參與，為工作的正常開展提出了挑戰。但是從工作開展實際情況來看，不同監管者相互之間的分工并不明確，經常出現權力重疊等問題。
二、提升企業年金管理質量的方式
1.通過明確企業年金與養老保險二者之間的方式促進企業年金發展
必須要明確企業年金和養老保險二者之間的關系，讓相關工作人員清楚地認識到企業年金的重要性，同時也可以為企業年金發展提供空間。從近年來世界各??企業年金的發展情況來看，基本養老保險的代替率一般都會受到企業年金的影響，而且二者成反比。調查顯示，當前發達國家基本養老保險金的代替率可以達到45%左右，是國內的幾十倍。而國內在基本養老保險金方面，代替率較高，抑制了企業年金的正常發展。企業能力有限，如果工作目標以及工作要求超出了企業的基本承受范圍，則過量的基本養老保險金替代率會增加企業的養老保險負擔，導致企業不斷壓縮年金方面的資金投入量。近年來基本養老保險代替率正處在不斷下降的狀態下，而且各大企業也缺少開展年金活動的動力與壓力，所以要通過不斷降低替代率的方式來提升企業的養老保險率。
2.通過稅收政策的方式來促進企業年金發展
想要實行企業年金稅收優惠政策，就必須要向雇主、雇員等，提供更加優惠的稅收待遇，通過優惠稅收待遇的方式來補充養老保險，為其日后退休后的生活打下基礎。在該方面與美國等國相比，國內在稅收優惠政策方面還不夠完善，所以要不斷的優化政策、執行推遲征稅工作政策。適當的給企業年金供款與項目投資收益加以免稅處理。還要在給付的環節，對一些超出個人所得稅的部分進行征稅處理，以此來提升企業及個人參與補充養老保險工作的積極性。除此之外，在對企業年金進行稅收優惠處理時，還要從側面提升監督管理工作力度，避免企業濫用稅收優惠政策，并利用這些政策來實現一些非法的目標。
3.通過企業年金與資本市場相互結合的方式促進企業年金發展
市場經濟導向，是目前我國經濟發展的主要構成因素之一。企業年金積累程度在很大程度上影響著企業資產管理。在處理養老保險基金問題時，可以將其視為負債資金的構成要素。而且補充養老保險基金自身具有剛性特點，對企業年金投資運營收益以及相關資產流動性的要求較高。所以必須要通過各種方式來完善資本市場、發展資本市場，為企業年金運營提供基本保障。還要適當的為養老保險基金進入到資本市場提供契機，利用該方式來實現資本市場結構調整，提升工作效率，不論是運作技術還是管理技術，都會日漸成熟，保證企業年金與企業資本市場相互互動。
4.通過建立健全法律規范的方式促進企業年金發展
企業年金想要正常發展、完善，就必須要有法律的支撐，并將法律制度作為基本保障。國內前些年出臺了《企業年金基本管理試行辦法》等于企業年金相關的文件，這些文件可以為企業年金實踐提供思路。政府方面也要根據當地企業發展情況，出臺一些具有針對性的地方性法律法規，以此來明確企業年金性質、企業年金市場準入度以及退出制度等，并明確企業資金的運營方式。
5.通過聯合企業年金制度目標、企業發展戰略的方式促進企業年金發展
企業方面在對內部年金方案進行規劃時，一般都只會考慮到短時間內的經濟效益以及企業在短時間內的支付能力。通常都會按照固定且統一的繳費方式來處理相關問題。這種工作模式缺少彈性，而且和企業的整體發展目標相違背。企業年金繳費比重和企業的經濟效益息息相關，所以在對企業年金繳費額進行規劃時，一般都會圍繞企業自身經濟效益，在經濟效益周圍浮動。利用科學化、動態化的管理方式來擬定企業年金制度目標，并遵守國家的政策、法規，將企業的發展目標和企業工資收入分配改革相互結合，提升企業向心力以及企業的凝聚力等。
6.通過差異性年金制度促進企業年金發展
企業年金，是企業給員工的福利。從目前國內實行企業年金制度的企業來看，大部分企業會將工齡作為最基礎的依據來劃分企業年金。只考慮員工的工作年限，但是卻沒有關注員工個人貢獻度，導致制度缺少激?钚浴K?以在擬定企業年金方案時，必須要根據員工個人對企業發展的貢獻來設計一些具有差異性的企業年金工作計劃，并構建差異化的企業年金工作制度。在對企業年金進行設計時，還要考慮到人力資源管理、員工酬薪管理等方面的問題，將企業年金作為基本的調劑，對相關環節加以管控，年金委托工作流程如下圖1所示：
7.電力企業年金分配
按照效率與公平兼顧的基本工作理念，對企業的繳費情況進行分配。企業也可以按照自身經濟效益狀態，分別考慮職工職稱、工齡以及工作崗位勞動貢獻等方面的要素，對年金進行分配。可以按照工齡進行分配、按照職稱進行分配、按照工資收入進行分配或者依從獎勵性原則進行分配。具體選擇何種分配方式，需要結合電力企業的實際情況來確定。
8.基金委托投資運營模式
企業年金基金是職工養老錢，風險承受力較低。電力企業年金管理工作重心可以按照相關的法律法規，謹慎選擇投資管理模式，并與相應的投資管理人簽署合同協議，對企業年金基金進行投資運營，保證資金資產可以長期、穩定增值。
（一）特色亮點
一是全力完成收入任務，力爭實現收支平衡。截至11月底，全縣一般公共預算收入完成45547萬元，同比增長23.8%；預計全年能完成人代會批準的目標任務49230萬元。到11月，全縣一般公共預算實現支出180350萬元，同比增長1.9%；預計全年完成支出189000萬元，較上年增加15260萬元。通過盤活存量、調整結構，努力實現全年收支平衡。
全縣基金預算支出完成18329萬元，同比增加9522萬元，增長108.1%。
二是優化結構，推動平穩運轉。堅持“過緊日子、過好日子”，預計全年壓減一般性支出10%以上，民生支出占比超過一般公共預算的70%；我縣“六保”“六穩”工作有序推進，財政運行良好。
三是全力保障，確保扶貧成效。緊緊圍繞脫貧攻堅規劃和目標任務，聚集“兩不愁、三保障”，科學規劃安排扶貧項目資金。截至11月底，2020年財政專項扶貧資金總投入6891萬元，比2019年增加3884萬元，增長130.9%，其中，縣級配套資金3181萬元，比2019年增加1166萬元，增長57.62%，形成財政扶貧資投入穩定增長機制，確保扶貧投入同脫貧攻堅目標任務相適應，有效保障脫貧攻堅資金需求。
四是主動作為，抓好重點工作。圍繞縣委縣政府中心工作，全力保障重點工作投入，投入肺炎疫情防控資金3344.1萬元；森林草原防滅火專項整治資金3989.96萬元；鄉村振興12532.44萬元；脫貧攻堅縣級配套資金3281萬元；助力企業發展3463.17萬元；入股四川銀行5005萬元；解決金糖司等企業安置資金1954.5萬元；四好公路建設和鄉村公路建設資金4199萬元；污水處理廠建設資金875萬元；鄉村文化旅游節（冬季）活動經費和西瑤鎮布衣三寨國家AAA級風景區建設資金487.1萬元；教育均衡發展基礎設施項目資金5271.71萬元；安排體育廣場、法治廣場、公租房一期歷史遺留問題資金4764.43萬元；機關幼兒園等三個幼兒園建設資金4415萬元，衛計婦幼中心建設1102萬元，扎實推進全縣各項重點工作順利開展。
五是優化程序，嚴格投資評審。堅決做到從政府項目預算資料的審查接收、評審人員的安排、評審過程、結論復核，全部通過評審管理程序規范運行，確保整個評審環節的合法合規。截至11月底，共評審項目200個，送審140121.4萬元，審定133434.8萬元，審減6686.6萬元，審減率4.8%。
六是形成合力，常態化資金監管。對我縣直達資金分配下達及管理使用情況進行動態監控，全面掌握我縣直達資金分配下達及使用情況，做到底數清、情況明。截至11月底，我縣財政直達資金及特別抗疫國債共分配資金26628.25萬元，實際支付24049.5萬元，支出進度為90.32%。
七是大力清理，盤活閑置資產。對全縣139戶行政事業單位經營性及閑置資產進行清查，共計清查出經營性及閑置資產203處，總價值1.49億元。并將其中產權明晰、價值1414.58萬元的22宗資產，移交農文旅司和國資公司進行經營管理。
（二）各項工作推進情況
一是大力推進脫貧攻堅補短補差工作。共規劃實施脫貧攻堅補短補差項目137個，其中安全住房及住房功能改造項目12個，解決建卡戶242戶615人居住條件，改善生產生活條件；實施安全飲水等項目55個，受益人口1374戶6052人（其中貧困戶636戶2801人）；實施基礎設施項目50個，計劃完成通組路、產業路、入戶路164.9公里，解決3580戶17900余人（其中貧困戶1124戶5704人）產業發展、交通運輸行路難問題；開展公共服務設施、雨露計劃、扶貧小額信貸貼息、“巾幗行動計劃”、“扶貧保”、貧困戶公益崗位等項目20個，受益貧困戶3544戶15748人，扶貧成效顯著。
二是持續有序開展鄉村振興。積極配合農業農村、林草等部門爭取上級投入，有序開展鄉村振興、現代農（林）業園區建設，安排資金2569萬元支持產業發展。
三是切實加強民生保障。截至目前，代繳1.618萬建檔立卡貧困人口城鄉居民基本醫療保險，金額404萬元；代繳1.7326萬困難群眾參加城鄉居民基本養老保險，金額173.26萬元；安排困難群眾價格臨時補貼1696.06萬元。
四是建章立制，加大盤活力度。在存量資金季報制度的基礎上，進一步完善存量資金管理，實行動態清理和盤活機制。截至11月底，收回存量資金11156.47萬元，按原用途保留3034.49萬元，統籌使用8121.98萬元。
五是扎實有效開展財政支出績效評價工作，進一步提升評價廣度、深度和質量，充分挖掘資金使用的最佳效益、最大潛能。2020年選取支出績效評價項目77個，項目支出績效評價資金總額5.258億元。
六是全力推動PPP項目。繼續實施教育均衡發展基礎設施建設PPP項目（第一期）項目。同時，推動黑水河流域生態綜合治理及鄉村振興（PPP）項目（第一期）規劃，爭取今年進入財政部PPP項目庫，全力爭取明年動工實施。
七是及時兌付惠民惠農補貼。2020年1-11月通過“一卡通”發放監管系統，發放惠民惠農財政補貼共41項，發放金額12915.90萬元，占到位資金的92.45%。
八是圓滿完成國有企業退休人員社會化管理工作。按照省州關于開展國有企業退休人員社會化管理工作要求，由財政局牽頭，協調組織部、檔案館和城南城北社區等部門，于10月底圓滿完成15戶國有企業560名退休人員（其中：82名退休黨員）的總體移交和接收任務。
九是持續深化國資國企改革。組織對縣屬國有企業進行全面清理，分類制定我縣國有企業深化改革總體規劃，提出理順國有企業監管體制，深化國有企業專項發展具體方案；整合重組農文旅司、南絲路集團和銀鴻絲業，改革工作有序推進；投資設立金沙建設投資公司，公司運行良好，已實現利潤總額721萬元；投資設立寧興人力資源公司和眾誠保安公司，深挖行業發展潛力。
十是嚴格執行公務卡強制結算目錄，截至2020年11月，我縣公務卡刷卡消費達到1955萬元，同比增加526萬元，增長36.81%。增長額及增長率均屬全州前列。
（三）存在的問題及短板
一是財政支出規模小，財政保障水平低。我縣財政一般預算支出規模2016-2018年均為15億元左右，2019年提高到17億元；但仍是全州倒數第一，且是全州唯一一個低于20億元的縣。由于支出規模小，縣級可用財力非常有限，2020年預計全縣可用財力11.94億元，其中“三保”支出占據了10.51億元，可用于發展的資金非常少。
二是財政增收乏力。我縣的蠶桑、烤煙發展等支柱產業已到達極限，新的穩定的財源未建立，亟需補充。
三是國有企業規模小，融資還本付息壓力大，資產分布零散，經營業務單一，參與市場競爭能力差。1-9月增虧企業6戶，盈轉虧企業2戶；減少盈利企業6戶；銀鴻絲業全年累計借款35615萬元，支付利息1544萬元難度大。
四是國庫對外借款20630萬元，全部借給國資公司用于發展縣域經濟或基礎設施建設，短期內無法消化。
五是自2019年四季度以來，400萬以下工程納入政府采購致使我縣政府采購工作量劇增，同時采購機構業務水平參差不齊，更是加大政府采購監管工作的難度。
六是上級部門安排工作和下達資金時要求地方財政安排或配套資金，導致地方財政壓力過大。
二、2021年工作計劃
積極貫徹落實國家“減稅降費”各項政策，緊緊圍繞收入目標任務，采取有效措施，加強稅收征管，努力挖掘增收潛力，嚴格依法征收；進一步加強非稅收入管理，確保非稅收入及時收繳入庫，努力實現財政收入穩定增長，預計2021年地方一般公共預算收入比2020年增長6%。嚴格實行收支兩條線，加快支出進度，在確保項目質量的前提下，切實加快項目開工建設和在建項目實施進度，形成更多實物工程量和資金支出量；嚴格實行直接支付制度，推動財政資金直接惠企利民，保證財政支出穩步推進，確保全年財政工作目標任務圓滿完成。
（一）具體舉措
一是完善推動高質量發展的財政政策體系，圍繞縣委縣政府各項決策部署，聚焦重點區域和重大項目，優化財政支出結構。同時，指導、督促各預算單位提高項目預算執行率，對前期規劃不實、資金對接不精準、實施有困難的扶貧項目，縣財政將調劑閑置項目資金用于其他建設進度快、資金需求急的項目。
二是繼續推進脫貧攻堅鞏固提升，搶抓貧困縣2020年全面脫貧摘帽契機，協助扶貧、民宗等扶貧主管部門，積極爭取上級加大扶貧投入，創新扶貧機制，扶持優勢特色產業，加大產業扶貧力度。
三是認真分析研判鄉村振興各項工作，以盤活農村集體土地為基礎，圍繞現代農（林）業園區建設，支持創建省級、國家級園區，積極爭取上級投入，助推鄉村振興。
四是加大政府性資產清查評估力度，做大做強國資公司，力爭新增資產20億以上，增強國資擔保能力，為社會發展奠定投融資基礎。
五是加大投融資力度，加強與金融機構溝通協調，促進中學分校區等重點項目建設，加快城市建設和康養旅游基礎設施建設。
六是加快推進黑水河流域生態綜合治理及鄉村振興（PPP）項目（第一期）實施，力爭年內進入財政部PPP項目庫，2021年3月前掛網招標。
七是精研政策爭取項目。重視政策分析研究，細化完善項目儲備，加強中央、省、州政策的收集研究，找準新出臺的政策對號入座，抓住與我縣經濟、社會發展的契合點，圍繞基礎設施建設、產業引導等領域包裝一批有規模、上檔次、后勁足的上報項目，力爭更多項目列入上級扶持范圍。
八是積極對接爭取資金。最大力度爭取脫貧攻堅、鄉村振興、社會保障、醫療衛生、教育事業、“三農”、農村環境綜合整治和垃圾處理體系建設、城市建設、農田水利建設等專項資金支持，保障建設項目順利實施。
九是積極支持烤煙、蠶桑主要支柱產業發展，穩步轉變財政支持發展方式，大力提效積極的財政政策，認真落實國家、省州更大規模減稅、更明顯降費政策，抓好財政支持供給側結構性改革、實體經濟、民營經濟發展等各項政策落實落地，促進經濟持續健康發展。
十是牢固樹立“過緊日子、過好日子”思想，嚴格遵照“六保”“六穩”的保障序列安排預算支出，足額預算各項民生和政策性支出，增加對脫貧攻堅、民生、“三農”、科技創新、生態環保等領域的投入，堅決壓減一般性支出，嚴控“三公”經費增長。
（二）工作建議
【關鍵詞】化學藥劑生產企業 全面預算管理 企業管理
在經濟自由化和國際化的大背景下，全面預算作為企業事前、事中和事后控制及業績評價的重要管理工具，已經成為國際上通行的企業管理方法之一。從宏觀層面來看，全面預算管理是優化社會資源配置的重要手段；從微觀層面來看，全面預算管理是企業有效實施風險預測的保障，是企業戰略實施的保障，也是協調、控制和考核企業活動的重要工具之一。目前，全面預算管理的理論與方法因其在西方發達國家企業的成功應用已被引入我國的企業管理理論與實踐中。但整體來看，我國企業實施全面預算管理的實踐經驗不足，存在諸多的弊端和問題，如預算編制存在繁瑣、預算控制出現乏力、預算分析諸多滯后和預算決策難免失靈等，這需要我國學術界和企業界進行進一步的探討。我國石化企業是實施上下游、內外貿和產銷一體化的運作，其預算體系和預算內容必然繁雜，因此將全面預算管理與信息技術有效結合，構建基于ERP的全面預算管理信息系統，是我國石化企業預算管理發展的必然方向。在此背景下，本文將重點分析我國化學藥劑生產企業在實施全面預算管理中的突出問題，并提出若干對策。
一、化學藥劑生產企業全面預算管理的基本要求
綜合國內外學術界和實業界的觀點和案例，本文認為化學藥劑生產企業全面預算管理要達到規范化的目標需要滿足以下幾點基本要求：
第一：需要根據企業的規模，科學設置全面預算管理的標準化模塊，應該包括預算編制、預算分解、預算執行、預算控制和預算考核等，滿足總部、分公司、和車間等各個層次的業務需要。尤其注意，在預算編制時，要求由信息系統自動完成，避免出現技術性的錯誤。
第二：實施能夠實現彈性預算和滾動預算的多版本預算編制，滿足用戶在預算編制、上報、審核和控制流程中的多種需求。尤其注意，需要通過預算執行的信息數據，完成對關鍵預算的重點監控。
第三：需要建立標準編碼體系，但同時允許各級組織實施個性化的設置。此外，全面預算管理系統能夠實現同財務管理信息系統、資金集中管理系統、資產管理系統和ERP等建立順暢的接口。
二、我國化學藥劑生產企業全面預算管理的幾個突出問題
通過調研，本文總結和歸納了當前我國化學藥劑生產企業全面預算管理的突出問題，如下：
（一）在預算編制方面
作為整個全面預算管理體系的開端，預算編制工作尤為重要，其主要內容包括財務預算、資金預算和經營預算等。當前，存在的主要問題是：1）預算管理與戰略目標存在脫節現象。目前多數企業的全面預算管理無法與企業的戰略目標掛鉤，存在嚴重的脫節現象，這直接導致企業的全面預算的編制只注重短期預算目標，致使短期的預算指標與企業的長期發展戰略和規劃發生沖突。2）預算內容不全面。一些企業編制預算忽視資產負債、現金流和投資收益等，使全面預算管理編制內容不全面，影響其功能的發揮。在預算編制的時候，如果企業以考慮上年完成情況的變動幅度為主，而與當年工作計劃銜接不當，這將導致審核預算缺乏有效的依據。3）預算編制時缺乏部門間協作。一些企業的全面預算編制只以財務部門編制為主，缺乏其他部門的配合，導致預算管理的權、責、利不匹配。如化學藥劑生產企業的產品生產流程復雜，工序較多，所以更需要各部門之間的配合和溝通。
（二）在預算執行和控制方面
1）普遍存在重編制輕執行的現象。我國化工生產企業在全面預算管理中普遍存在重編制和輕執行的現象，從而無法及時和正確判斷企業所有支出是否合理，往往根據預算額度判斷是否批準支出。2）職能設置不健全導致預算缺乏靈活性。在預算的執行控制階段，很多企業缺少事前控制機制，往往流于形式，這樣當風險出現時，無法提供用用來進行預算調整的科學依據。3）預算執行和控制中非客觀因素影響較大。主要表現在：決策層多以預算結果滿意度作為是否批準該預算的主要依據，對預算的準確度期望值過高等。4）預算調整缺乏規范的程序，經常出現隨意性現象。一些規模較大的化學藥劑生產企業，在集團總部預算執行過程中，通常根據事后分析說明，打報告追加超支部分，缺乏預算調整的規范和嚴格程序。
（三）在預算分析與考核方面
1）缺乏科學分析。預算分析和預算激勵是全面預算管理工作的核心內容。因為預算分析考核的結果將直接影響企業各部門和人員的工作業績考核，這也會對預算分析的準確性帶來一定程度的困擾。通常會計核算對預算的支持力度欠缺，從而導致預算分析所需要的實際數據信息無法準確獲取，這樣直接導致預算分析的數據僅限于財務數據的對比，從而缺乏問題的原因剖析和改進預算方案的信息反饋等。2）考評機制不完善。目前，大多數企業全面預算管理考評體系主要基于傳統財務預算的業績評價體系。傳統業績評價體系的最終目的是追求企業整體利潤最大化，容易導致企業管理層的短期行為。此外，傳統的預算考評體系以控制實際和預算的“偏差”為基礎，由于不允許偏離預算目標，所以不能有效地實現企業資源的合理分配，直接影響企業戰略目標是否實現，那么全面預算管理的激勵功能也將無法發揮。
三、幾點對策建議
根據化學藥劑生產企業的特點，需要基于主要業務流程進行全面預算體系設計，主要包括銷售業務控制、采購過程控制、生產成本控制、費用控制和資金控制。尤其需要注意生產成本的控制環節。需要對產品質量指標進行嚴格的考核。因為企業上道工序的產品質量會直接影響下道工序的生產質量，所以只有在每道工序都設置質量指標并對其達標率進行嚴格考核，才能及時動態地控制藥劑產品生產的全過程。那么，在全面地預算體系之下，還需要重點解決以下問題：
（一）以企業戰略目標為中心確定預算編制
全面預算管理應該以企業的戰略目標為導向，從而滿足企業整體戰略的發展要求，即剛柔并進，以數字的具體計劃來實現企業的戰略目標。在強調全面預算管理的剛性時，不能忽視預算調整的情況，但是實施柔性處理的時候必須建立嚴格的審批流程與審批權限，即預算調整不能偏離企業的年度預算目標和總體發展戰略。
（二）實施有效的全面預算控制機制建設
首先需要確定預算控制的重點內容。本文建議我國大型的化學藥劑企業需要根據企業的發展需求，以成本控制為基礎，并以現金流量控制為核心，通過實施重點業務控制和現金流量控制，降低財務風險。其次，需要建立信息反饋系統。因為企業在預算實際執行中需要不斷收集和分析數據信息，然后根據反饋的信息做出相應的財務決策，以確保對企業經營活動進行實時的調節和控制，保證企業預算目標的完成。最后，需要強化預算監督。需要企業健全內部審計監督控制制度，一方面對財務會計信息和經營業績的真實性與合法性進行準確的審計與監督，另一方面需要對預算制度和預算執行的全過程進行實時審計和監督，強化事前預防和事中控制。
（三）完善預算考評體系
基于企業發展戰略的全面預算管理考評體系，必須注重實際應用性，一定要將企業的長期戰略規劃目標分解為各個短期業務計劃目標，通過基于業務活動的預算編制過程，將其量化為預算年度預算目標，從而形成業績考評指標體系。此外，還可以通過滾動預測的方法對考評體系指標進行實時調整與更新。
結束語
綜上所述，全面預算管理是現代企業戰略管理的重要形式，但我國企業在實施全面預算過程中，仍然存在認識和實務上的誤區或者盲區，阻礙了企業全面預算管理工作的開展。本文基于文獻和調研，僅僅是對我國化學藥劑生產企業實施全面預算管理理論和實際運用的一次研究和探索，由于時間和本人研究能力的局限，研究還不夠深入和透徹，因而還需要從理論和實踐的角度進行更為深入的研究。
參考文獻
[1]秦衛明.論集團企業的全面預算管理與實施[J].現代營銷（學苑版），2012（9）.
[2]米艷.企業全面預算管理的預算控制研究分析[J]. 知識經濟，2012（9）.
[關鍵詞]會計師；破產重整；《破產法》
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.226
1背景
近年來中國經濟發展迅速，各行業洗牌重整淘汰了不能創造效益的企業，那些企業無疑將面臨重整或破產清算的問題。破產制度是市場走向成熟的特點，它把原本不能產生效益的資源通過破產清算，讓其在資本市場重新分配到最有效率的地方。法律意義上的破產重整，是針對已經存在經營困難難以在現有條件下維持自身可能或已經具備破產原因但又有維持價值和再生希望的企業，經由各方利害關系人的申請，在法院的主持和利害關系人的參與下，進行業務上的重組和債務調整，以幫助債務人擺脫財務困境、恢復營業能力的法律制度[1]。
破產重整制度源于20世紀20年代美國，目前已成為現代企業制度的組成部分。企業可以通過法律手段轉換協調各方利益，從而保持企業繼續經營運轉，這對債權人與債務人而言是最好的選擇。借由生產經營的整頓和調整，擺脫財務困境，重新獲得盈利能力，使雙方利益最大化。破產重整制度作為現代公司制度的重要組成部分，已為多數市場經濟國家采用。它的實施，對于彌補破產和解、破產整頓制度的不足，防范大公司破產帶來的社會動蕩問題，具有不可替代的作用。
在我國，并不是所有企業都適合重整，根據《企業破產法》第二條規定：“企業法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，才可以重整。且債務人與債權人都有權向法院申請企業重整。”
各類破產案件中，財產的重整和管理工作既繁雜又嚴謹，要求工作人員掌握財務、經濟、法律等知識，同時這些工作量遠非法院內部人員可以處理的。再者，由于法院本身具有獨立公正的特性，也決定了它不適宜參與財產管理、分配、處置等工作。此外，在破產重整中，破產者權利受到限制而債權人則有利己的風險，都不適合管理財產，因此就需要一個中立的第三方管理者――破產管理人。管理人制度最早是由西方引入的破產法律制度，英美法系稱為“破產信托人”，大陸法系稱為“破產管理人”。
所謂破產管理人，是指人民法院依法受理破產案件的同時，指定第三方團體全面接管債務人的財產并負責保管、估價、清理、分配，管理人中立于債務人與債權人。破產管理人可以由有關部門組成的清算組或依法設立的會計師事務所、律師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任。管理人是破產程序中重要的一個環節，也是破產能夠順利、公平、高效進行的保證。中國注冊會計師行業在過去的二十多年里作為第三方團體，在破產案件中發揮了巨大的作用。
由于國外資本市場發展較早，已形成了較為成熟的破產管理人制度，而我國由于計劃經濟的原因，市場經濟開放較晚，所以這方面的制度不是十分健全。目前實行的有關企業破產的法律有兩個：一個是1986年頒布的《中華人民共和國企業破產法（試行）》；另一個是2006年頒布的《破產法》。雖然2006年頒布的法律彌補了早期《破產法》中沒有破產管理人這一制度的缺陷，但是由于制定者對不少關鍵內容意見相左，其中就包括破產管理人制度的內容，導致2006年頒布的《破產法》對管理人制度不夠深入、系統、規范，甚至有些原則性的內容應該在該部法律中體現，但事實上卻推給了“高院指定配套執行細則”中規定。為了進一步推進破產管理人制度，優化行業環境。2008年2月，中國注冊會計師協會了《注冊會計師承辦企業破產案件相關業務指南（試行）》的通知，希望借此指南規范行業環境。
2注冊會計師在破產程序的每個階段都有不同的職責
在破產程序中的一般職責可以概括為：接管企業各項日常事務、資產；決定企業日常開支與其他支出；決定繼續或停止債務人的營業；管理和處分債務人的資產；代表債務人參加訴訟；接受并審查債權申報。結合法律法規與指南指導，會計師需要從以下環節著手。
2.1接管務人財產并進行管理
注冊會計師首先進入企業開始執行管理人的職責，接管企業的全部印章、證照、財務資料、人事檔案等。通常瀕臨倒閉的企業會存在管理松散、混亂。這樣的環境下容易出現偷盜、搶占財產的現象，給債權人帶來經濟損失。注冊會計師此時需要制定管理章程，優化資產結構。例如，變流動存款為定期存款，將活期利息轉為定期利息提高企業的利息收入；加強資產管理，變賣即將超期的存貨；對于臨期的專利產權要申請延期，以確保債權人利益得到保障。
2.2制訂破產管理人工作計劃，合理安排破產重整事項
注冊會計師對破產企業了解、調查后，依據《破產法》擬訂出較為詳盡可行的工作計劃，對破產重整有關的財務事項列出工作思路、工作方案與內容、人員安排、報酬明細。完成后交法院核準通過，接受債權人的監督。
2.3全面開展破產重整工作
根據工作進度擬訂方案，同時清查債務人是否存在違規違法行為并及時制止。新出臺《破產法》列出了需要進行的基本工作：第一，財產清查工作，制作財務狀況報告，經人民法院許可后，決定繼續或停止債務人營業。報告應包括以下六個基本方面：一是破產企業的基本情況介紹；二是表明此次調查的目的和范圍；三是闡述調查的主要程序；四是破產企業的出資情況，是否存在沒有繳清出資款項情況；五是破產企業的凈資產及負債情況；六是此份調查報告的適用范圍與限制等。第二，根據評估報告，結合破產企業的財務資料，與律師組一同監督破產企業的資產清理與處置情況。第三，做好破產清算相關費用的收支預算、審核、報銷。第四，接受債權申報并制作債權申報清冊，在接受申報時，只要基本證據存在，一般不得拒絕申報。
2.4參與債權人會議
破產管理人需要出席債權人會議，解答債權人提出的問題。并解釋同意或否定債務申報的理由，以避免日后產生糾紛。
3破產程序的重整階段
在破產程序的重整階段，注冊會計師的責任轉變成為：重整期間對債務人自行管理的財產與營業事務進行監督，幫助債務人為必要的經營借款；制訂重整計劃；計劃實施后對債務人執行情況進行監督。
3.1制訂重整計劃
人民法院裁定準許重整后，如果債務人要求在管理人監督下自行管理財產和營業事務的，管理人應當向債務人移交財產和營業事務，此時會計師負責監督管理。管理人在重整期間經營和管理事務的，應在人民法院裁定重整之日起六個月內向人民法院和債權人會議提交重整計劃草案，否則將導致人民法院裁定終止重整程序，并宣告債務人破產。
3.2計劃通過后，注冊會計師進入監督執行角色
根據2006《破產法》第八十九條規定：“重整計劃由債務人負責執行。人民法院裁定批準重整計劃后，已接管財產和營業事務的管理人應當向債務人移交財產和營業事務。”第九十條規定：“自人民法院裁定批準重整計劃之日起，在重整計劃規定的監督期內，由管理人監督重整計劃的執行。在監督期內，債務人應當向管理人報告重整計劃執行情況和債務人財務狀況。”
3.3向法院提交監督報告文書，終止全部責任
2006《破產法》指出監督期屆滿，管理人向當地法院提交監督報告后，管理人的責任與權力即宣告終止。
4破產重整中的重要作用
注冊會計師通過破產的一般程序與重整程序兩部分，體現了其在破產重整中的重要作用。
4.1接管并優化管理債務人財產
如此的意義在于，注冊會計師最先進入企業，能夠盡快開始行使職責――保護債務人的資產、防止盜失、優化現有資產的獲利能力。通過此種方式盡可能保障企業資產不流失，降低貶值速度，利用注冊會計師的專業知識調整現有資產獲利能力。這樣既可以減輕債務人的還債壓力又可以增加債權人獲得的賠付保障，統一了雙方的目標。
4.2保管財產、對財產估價、處理、變價與分配
注冊會計師是中立的第三方，不存在惡意處置財產的情況，這樣就保證了處理結果的公平、公正與可信度，避免了日后由于財產分割變價等原因造成債務雙方的糾紛。從成本的角度來看，會計師在此節約了雙方獲取信息、驗證信息的成本，提高了運行效率。
4.3代表破產人進行民事及其他活動
債務人將財產移交給破產管理人后，債務人并不喪失對財產的所有權，但喪失了對財產的占有、支配和處分的權力，以及使用財產以其名義開展適當民事活動的權利。破產管理人取得以其名義實施必要的以破產財產為標的的民事活動的權利。一般來說，破產管理人可依法實施以下民事及其他活動：聘任必要的清算工作人員；參加訴訟、和解或仲裁；決定解除或繼續履行破產宣告時尚未履行的合同；詢問債務人等。會計師在事實上承擔著一個托管人的角色，負責企業的各項事務。
4.4幫助企業設計方案，進行債務重組
注冊會計師要合理運用《擔保法》《破產法》《合同法》等法律的規定，設計出一個適合企業重整的專業方案，推動企業在《公司法》的架構下實施破產重整、整合過剩無效資源，增強企業的抗風險、盈利能力。
4.5作為破產企業的監督人
注冊會計師通過監督破產企業的重整執行情況，保證計劃運行效率與效果，保證債務人不存在侵害債權人的行為。
4.6做好事前事后企業的專業顧問
積極協助破產企業進行重整工作，利用注冊會計師的專業技能及判斷，對重整方案進行討論論證，使方案在實際操作上具有可行性，防范工作方案中的財務風險，控制企業債務危機擴大與蔓延。幫助重整企業的管理者增強風險意識，提高防范風險的能力，做好財務規劃與發展目標，防范、彌補公司經營與規范治理方面存在的重大缺陷以及法律方面的風險和漏洞，避免企業再次陷入危機。
5結論
注冊會計師作為破產管理人在破產重整中通過多方面發揮自己的作用。管理人的目標是幫助債權人、債務人達到帕累托最優。債權人希望利益最大化、分配財產最大化，盡量減少損失；而債務人則是在盡可能的情況下避免破產或者通過破產免除責任。會計師是債權人、債務人、法院三者之間的橋梁，是信息溝通，質量審核的關鍵要素。
此外，破產管理人還要考慮到市場經濟的秩序，提高運行效率，不斷優化所在市場，保證破產管理制度的運行，給各方帶來潛在的利益。再者，作為管理人在行使權力的同時還必須承擔因工作嚴重失職給債權人造成的經濟損失賠償責任，管理人必須勤勉盡責，依法行事。為貫徹新破產法，最高人民法院已頒布《關于審計企業破產案件指定管理人的規定》和《關于審理企業破產案件確定管理人報酬的規定》等多項規定。
由此可見，管理人權責重大，管理水平的高低和管理結果的好壞直接影響了債權、債務雙方。因此，注冊會計師在進行管理時承擔著巨大的職務風險，對會計師等擔任管理人的中介機構在專業上的素養有很高的要求。
參考文獻：
