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第1篇

1956年底，我國社會主義改造基本完成，標(biāo)志著社會主義基本制度在中國的確立，中國社會由此進入了社會主義初級階段。

社會主義制度是相對于資本主義制度而言的政治經(jīng)濟制度。其基本要素是實行公有制、實現(xiàn)人民當(dāng)家作主。是指社會主義國家機關(guān)在其法定的職權(quán)范圍內(nèi)依照法定程序，創(chuàng)制、認可、修改和廢止法律，以及規(guī)范性法律文件的制度。

經(jīng)典文獻對社會主義制度的界定有三個基本要素：公有制；計劃經(jīng)濟；民主。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第2篇

――CCTV“感動中國”年度人物評委會頒獎詞

坐在共青團省委機關(guān)的辦公室里，徐本禹與其他干部無異。

但是這個“80后”年輕人的表情中，更多顯露出成熟的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。手里是一張張志愿者活動的清單和日程表，事無巨細，他都要一一親自過目。這種看上去有些瑣碎的負責(zé)，其實源于他內(nèi)心里長久以來對志愿者真摯的感情、深深的愛和理解。

他，曾經(jīng)也是一名志愿者。

短短23天的支教生涯，貴州大山深處風(fēng)景的靈秀、生活的貧困，孩子們純樸的眼神、對外界的無限向往……改變了徐本禹的人生選擇。

他，將一直以志愿者的身份做更多的事，責(zé)任使然，他無法推卸。

“我發(fā)現(xiàn)了春天”，從孩子們無心留在黑板上的一行字中，我感悟了更多的人生

徐本禹是從家教輔導(dǎo)孩子書桌上的《中國少年報》中知道了改變他人生軌跡的地方――貴州省大方縣貓場鎮(zhèn)狗吊巖。

那篇報道字字句句敲在徐本禹的心里，他提筆給籌建了狗吊巖巖洞小學(xué)的退伍軍人吳道江寫了封信，想要去學(xué)校支教。吳道江幾次回信拒絕，理由都是這里太艱苦，徐本禹堅持要去。三個多月過去，吳道江終于同意了這個大學(xué)生的請求。

當(dāng)時，“大學(xué)生志愿服務(wù)西部計劃”還未開展，徐本禹他們的行動也只是作為學(xué)校暑期社會實踐的一項活動。這也為他們的行動增加了很多協(xié)調(diào)、組織上的困難。

2002年暑假，徐本禹和4名同學(xué)，組成暑期社會實踐小分隊，帶著募捐來的款物，奔向大山深處的巖洞小學(xué)。

“巖洞里的教室僅僅是用兩堵一人多高的墻隔開的，中間是過道，南邊是一、四年級復(fù)式班，北邊是五年級，一、四年級的黑板是用兩根棍子搭在巖洞上，然后在棍子上搭了一塊木板做成的。由于巖洞的上方?jīng)]有隔開，在一邊上課，在另一邊可以很清楚地聽到講課聲……”徐本禹把這種震驚記錄在當(dāng)天的日記中。他們幾個志愿者與學(xué)生們見面的時候，教室所有的座位上、過道里，學(xué)校的走廊上，都擠滿了學(xué)生。志愿者們講普通話，孩子們就在下面瞪大了眼睛看著他們，徐本禹后來一直想，當(dāng)時他們到底聽懂了多少，他們基本都不會普通話。

半個月的支教時間很快過去，孩子們的天真純樸和對外界的好奇向往深深打動了徐本禹?！澳抢餂]有水，沒有電，沒有廣播站，沒有任何的交通工具；沒有大米，吃的是玉米面和土豆；學(xué)生沒有教室，巖洞就是他們的學(xué)習(xí)場所；學(xué)生不會說普通話，不會唱國歌……但是孩子們沒有放棄對知識的渴求?！?/p>

最后，徐本禹答應(yīng)孩子們多待一周，送走其他幾位志愿者，他獨自多留了七天，還承諾考上研究生之后還回來支教兩年。

短短23天，徹底改變了徐本禹的人生。雖然他最終以初試372分的高分考取本校研究生，并且是公費，但是他還是決定回到大山深處，兌現(xiàn)當(dāng)初的諾言。 　有人說徐本禹傻，還給他起了外號叫“徐大傻”。還有人在網(wǎng)上留言說他作秀，但是這些都沒有阻擋住他的腳步，在他心中，始終有一個關(guān)于傳遞愛心的情結(jié)。

徐本禹出生在魯西聊城一個貧困的農(nóng)民家庭。1999年，徐本禹考上華中農(nóng)業(yè)大學(xué)，成為村子里第一個沒有經(jīng)過復(fù)讀就考上大學(xué)的大學(xué)生。十里八村都為他驕傲，父母在欣喜之余，東拼西湊為他交上了學(xué)費。

在大學(xué)里的第一個冬天即將到來的時候，天氣已經(jīng)很冷了，徐本禹還穿著薄薄的單衣。“我的室友胡源的父母來看望兒子時，我正好在宿舍。阿姨看到我穿得少，就把胡源的兩件衣服送給了我，并對我說：‘天氣冷了，別凍著。在生活方面有什么困難和叔叔阿姨講?！衣犃朔浅８袆??！毙毂居碚f，當(dāng)時他只有一個念頭：接受了別人的幫助，就要把愛心傳遞下去，用自己的行動來幫助那些生活上需要幫助的人。

于是，這個本身還需要助學(xué)金資助的大學(xué)一年級學(xué)生，走上了助人之路。

2001年3月，因向綠色希望工程捐款，徐本禹成為湖北電視臺《幸運地球村》的嘉賓。當(dāng)節(jié)目錄制完畢后，兩位主持人其中的一位、香港鳳凰衛(wèi)視主持人許戈輝，了解到他的家庭情況和事跡后，塞給徐本禹一個信封，徐本禹估計里面是錢，就堅決不要。田野和許戈輝說：“就把這錢當(dāng)作是你哥和你姐送給你的！”

在回校的在公交車上，徐本禹打開信封一看，竟有500元錢。后來，徐本禹把其中的200元錢捐給了班里的一名家庭條件教差的同學(xué)，100元捐給了在聊城師范大學(xué)讀書的景玉春，還有100元錢捐給了湖北沙市的一名孤兒――許星星。這是一個曾獲得過“全國十佳春蕾女童”稱號的小女孩，“她比我還苦，她六歲以前從沒有吃過一個冰淇淋，沒有穿過一件新衣服。

徐本禹曾經(jīng)在給星星的信中這樣寫道：“我們幫助你，不圖你為我們回報什么，只是希望你能夠健康地成長，好好地讀書，長大后用自己的行動回報社會?！眰鬟f一種愛的力量，或許就是徐本禹一直以來的初衷和原動力。

兩年的支教經(jīng)歷讓我有很多值得珍藏的東西，我付出了，但收獲了更多。那些純樸的百姓感動了我

華中農(nóng)業(yè)大學(xué)100多年的歷史上，還從來沒有為哪個學(xué)生保留過研究生學(xué)籍。徐本禹若是執(zhí)意去支教，就意味著他放棄了研究生名額。當(dāng)時徐本禹名列第二，是公費生，這樣算下來三年他可以給家里省一萬五的學(xué)費，要是去支教，當(dāng)時“大學(xué)生志愿者西部計劃”已經(jīng)開始實施，當(dāng)年卻不涵蓋貴州省，也就是說，他是一個沒有組織的志愿者，也就沒有一分錢的補助。

可是徐本禹“騙”父親說不想讀，想等過兩年再考一個好學(xué)校，還說支教每個月有400塊錢的補助。老師、同學(xué)、家人都勸他先讀了研究生再去支教，他的輔導(dǎo)員甚至不惜跟他翻臉。一時間，徐本禹變得孤立無援。

但是終究有一種力量還是讓他義無反顧。他把這一天寫進了日記：“2003年4月16日這一天，我做出了一生中最重大的決定，放棄讀研究生的機會去巖洞小學(xué)當(dāng)一名支教老師?！睂W(xué)校最終也被他的真誠打動，破例為他保留了兩年的學(xué)籍。

他也似乎并不像想象中的堅強與大公無私，雖然選擇去貴州支教雖然完全是自己的決定，但是每當(dāng)想到去了貴州會有這樣那樣的困難：沒有電，沒有朋友，只有孤單和寂寞……越想心中越發(fā)惆悵。臨近畢業(yè)的時候，徐本禹說，他很想時間能夠走得慢一些，這樣的話，自己能夠在學(xué)校里多呆上幾天有電、有朋友的日子。

再次來到狗吊巖，新建成的為民小學(xué)已經(jīng)投入使用，學(xué)校是兩層樓，有6間教室，2間辦公室，是香港的一家基金會捐助的，別的就沒有什么變化了。但是畢竟條件比以前改善了很多，而這時，他又得知大方縣大水鄉(xiāng)大石小學(xué)的條件更為艱苦，孩子們更需要幫助與愛，于是，他又到大石小學(xué)進行支教?！≡诖笫W(xué)的支教生活，每一個細節(jié)都足以打動人心。當(dāng)這些常人難以想象的艱難，在2004年春節(jié)期間經(jīng)由央視“感動中國”欄目播出的時候，大家看到了徐本禹的生活，更看到了一種力量。支教的日子里，徐本禹寫下這樣的日記：

“在大石，整個冬天很難見到有幾天是晴天，絕大多數(shù)時間是陰雨連綿，即使沒有下雨，空氣也很潮濕。學(xué)生每天早上從家里來到學(xué)校，鞋子總是濕的?，F(xiàn)在，我依然清晰地記得在我們搭建的帳篷里上課的時候，由于天氣太冷，學(xué)生忍不住，總是下課的時候把腳放在爐子上面烤一烤。如果外面刮大風(fēng)，帳篷里跟著刮大風(fēng)，學(xué)生經(jīng)常凍得縮成一團。有一次，我的一名學(xué)生被凍得吐了；還有一次刮大風(fēng)，大風(fēng)把我們上課搭建的帳篷刮跑了老遠，帳篷的“木板”課桌都淋了雨。而我們在帳篷里一呆就是10個月，直到2005年6月份學(xué)生搬進了新的教室。在寬敞明亮的新教室里上課的時候，我經(jīng)常和學(xué)生談起在帳篷里上課的情景，激勵他們好好讀書，其實，更是激勵我自己！”

徐本禹曾經(jīng)回到母校華中農(nóng)業(yè)大學(xué)作報告。誰也沒料到，他在臺上講的第一句話是：“我很孤獨，很寂寞，內(nèi)心十分痛苦，有幾次在深夜醒來，淚水打濕了枕頭，我堅持不住了……”許多本以為會聽到豪言壯語的學(xué)生，眼淚頓時奪眶而出。

但是他還是沒有選擇離開。他的堅持，也得到了更多人的關(guān)注和支持。

在來貴州支教之前，無數(shù)湖北老鄉(xiāng)（徐本禹在華中農(nóng)業(yè)大學(xué)讀書，把湖北看成他的第二故鄉(xiāng)）關(guān)注著那些千里之外的山里娃，他們當(dāng)中有年過古夕的老者、有中年人，也有青少年和兒童。他們要么捐錢，要么捐書、本、文具等學(xué)習(xí)用品。有的由于家庭經(jīng)濟原因，雖然沒有捐什么東西，但也都讓徐本禹給山區(qū)孩子帶去他們最真誠的祝愿。

2004年3月，徐本禹成為了共青團貴州省委組織實施的扶貧接力計劃當(dāng)中的一員，徐本禹的內(nèi)心，終于在孤獨徘徊了良久之后有了溫暖的歸屬。

2004年6月，母校領(lǐng)導(dǎo)收到徐本禹的信，發(fā)現(xiàn)他情緒很低落，壓力過大，決定派宣傳部的彭光芒老師和范敬群老師來貴州看望他。徐本禹沒有顧得上跟老師過多談?wù)撟约旱那闆r，就特地要求兩位老師能夠去大石小學(xué)看一下，兩位老師看了大石小學(xué)的辦學(xué)現(xiàn)狀后，很受觸動。他們回校以后把大石小學(xué)的情況以報告的形式反映給了校領(lǐng)導(dǎo)，后來經(jīng)過研究，學(xué)校捐款8萬元在大石村修建一所“華農(nóng)大石希望小學(xué)”，學(xué)校以行動支持了徐本禹支教行動。

雖然體力不斷透支，在徐本禹所有的照片上，都看到他滿臉笑容，精力充沛的樣子，好像他生就從內(nèi)心里熱愛和理解他們?！拔译m然很辛苦，但所付出的努力、辛勞得到了學(xué)生的理解，得到了學(xué)生們愛心的回贈，我感到自己是一個幸福的人，我付出那么多也是值得的。”

從開始做志愿者到現(xiàn)在已經(jīng)十多年了，志愿服務(wù)已經(jīng)成為我性格和靈魂的一部分

很多人知道徐本禹，都是通過最早在天涯論壇上的帖子《兩所鄉(xiāng)村小學(xué)和一個志愿者》，這是彭光芒、范敬群兩位老師去看望他之后，含著熱淚整理好掛上去的。在點擊量不斷攀升的同時，很多人也開始行動起來。

徐本禹的母校華中農(nóng)業(yè)大學(xué)一批志同道合的教師和學(xué)生志愿者以個人身份自發(fā)成立了“華農(nóng)貴州支教基金”。2006年12月，“華農(nóng)貴州支教基金”改名為紅杜鵑愛心社，并注冊為學(xué)生社團。在社團中，不斷有同學(xué)畢業(yè)，也不斷有新同學(xué)加入，他們致力于支教助學(xué)、幫危扶困工作。

徐本禹在母校華中農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士研究生畢業(yè)后，又一次踏上了志愿者之路。這一次，他代表中國志愿者去了津巴布韋。

而此時，他的紅杜鵑愛心社的助學(xué)工作已經(jīng)平穩(wěn)地開展。愛心社的曹建強和田庚，接過了學(xué)長的接力棒。

2008年北京奧運會期間，徐本禹又以一名普通志愿者身份，站在鳥巢外面的安檢口，為更多需要幫助的人服務(wù)。

而今，他是湖北省青年志愿者行動指導(dǎo)中心副主任，成為為志愿者服務(wù)的人。

第3篇

關(guān)鍵詞：會計主體假設(shè)基礎(chǔ)性的方法

一、會計基本假設(shè)的本質(zhì)：基礎(chǔ)性的方法

假設(shè)是什么？權(quán)威工具書作何解釋？會計假設(shè)[1]的含義如何？會計文獻將哪些內(nèi)容看作會計假設(shè)，進一步地，將哪些內(nèi)容看作會計的基本假設(shè)？假設(shè)(postulate)，公理(axiom)，假定(assumption)，慣例(convention)，前提(premise)，原則(principle)等概念作何區(qū)分？關(guān)于這些問題，筆者認為有兩個方面需要注意：如今被人們視為會計基本假設(shè)的那些內(nèi)容，究竟是不是假設(shè)？如何看待這些內(nèi)容的性質(zhì)？

關(guān)于這兩個問題，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面來考慮：

1.假設(shè)(postulate)的含義如何？根據(jù)一些工具書[2]給出的解釋，筆者將假設(shè)的概念范疇總結(jié)為：假設(shè)的含義更接近于公理(axiom)；假設(shè)被公認為真(true)；假設(shè)是不言自明的(self-evident)，不需要通過證明得出；假設(shè)常被用作理論(theory)或論證(argument)的基礎(chǔ)。

2.人們?yōu)槭裁匆獮闀媽ふ壹僭O(shè)？人們?yōu)闀媽ふ壹僭O(shè)，其目的在于為財務(wù)會計的構(gòu)建尋找一種依據(jù)，人們希望通過這種（些）依據(jù)來實現(xiàn)財務(wù)會計的內(nèi)在一致。如果能夠找到一些比較正確的、被廣為接受的“假設(shè)”，人們便可放心地在此基礎(chǔ)上進一步地發(fā)展財務(wù)會計。

3.人們是怎樣確定會計假設(shè)的？在現(xiàn)有文獻中，被當(dāng)做會計假設(shè)的那些內(nèi)容大多來自人們對現(xiàn)實世界的觀察與總結(jié)。以兩篇關(guān)于會計假設(shè)的經(jīng)典文獻為例：在1922年出版的《會計理論》[3]一書中，佩頓觀察到，會計師們每天主要和有關(guān)價值的經(jīng)濟數(shù)據(jù)而非現(xiàn)實中的確定事物打交道，由于價值具有高度的不確定性和不穩(wěn)定性，會計也因此充滿了估計(estimate)和假定(assumption)。隨后，佩頓根據(jù)當(dāng)時會計所處的環(huán)境特征，總結(jié)了“經(jīng)營主體”、“持續(xù)經(jīng)營”、“資產(chǎn)負債表方程式”、“成本與賬面價值”等七項會計假設(shè)。此外，穆尼茨也在ARSNo.1[4]中贊同“假設(shè)……必須從經(jīng)濟、政治環(huán)境以及企業(yè)界所有部門的思維模式和慣例中推導(dǎo)得出”(財政部會計準(zhǔn)則委員會[5]，2005)。

4.由會計假設(shè)推出會計原則的方法存在怎樣的問題？首先，“不言自明”[6]難以界定。就假設(shè)的概念范疇而言，筆者不否認財務(wù)會計在很大程度上是基于“會計假設(shè)”形成的，然而這些“會計假設(shè)”是否真的“不言自明”卻有待商榷。選擇“不言自明”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是一件棘手的事：常識？個人偏好？還是“存在即合理”？其次，形成真正意義的會計“假設(shè)”很難做到，會計不是哲學(xué)，會計研究也并非為了探究世界的本源或宇宙的奧秘，為了制定會計原則而花費大量的精力來“參透”如何獲得公理，似乎既非可行，也非必要。最后，人們很難保證自己“根據(jù)所處環(huán)境、思維模式、慣例”等得出的假設(shè)總是具有普適性，一旦外界的環(huán)境發(fā)生改變，完全由會計假設(shè)演繹而來的會計原則將可能受到顛覆性的破壞，對于會計原則的修正成本將是非常巨大的。

5.如何理解當(dāng)今被稱為會計基本假設(shè)的這些內(nèi)容的性質(zhì)？相對基本假設(shè)而言，筆者更傾向于將這些內(nèi)容理解為人們使用財務(wù)會計時所采用的一些基礎(chǔ)性的方法，它們是人們對財務(wù)會計的一種充滿創(chuàng)造力的設(shè)計。與普通的會計原則相比，這些方法更為基礎(chǔ)，會計原則的形成在很大程度上要依賴于對這些基礎(chǔ)性方法的使用。與基本假設(shè)不同的是，這些基礎(chǔ)性方法并非會計原則制定的根本依據(jù)，其本身也不一定“不言自明”，他們只是人們所借助的一些方法或手段。此外，筆者也不傾向于將這些內(nèi)容“消極地”理解為人們使用財務(wù)會計的局限。相反，這些內(nèi)容正是人們對拉近客觀環(huán)境及財務(wù)會計實用性二者間溝壑進行的嘗試，由于這些基礎(chǔ)性方法的存在，會計的反應(yīng)性在某種程度上得到了提高。

綜上，如今被視為“會計基本假設(shè)”的那些內(nèi)容，大多屬于人們?yōu)樨攧?wù)會計設(shè)計的一些基礎(chǔ)性的方法。這些方法提高了一定環(huán)境下財務(wù)會計的實用性，如果客觀環(huán)境發(fā)生改變，人們可以根據(jù)需要對這些基礎(chǔ)性方法進行適時改進。這些基礎(chǔ)性的方法最終是為財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)的。會計主體便是人們在財務(wù)會計中所使用的一種基礎(chǔ)性的方法。

二、會計主體：術(shù)語的回顧

會計主體[7]的范疇說明了財務(wù)呈報是圍繞著誰來進行的。在現(xiàn)有文獻中，人們對會計主體這一術(shù)語有著不同的表述：ARSNo.1、APB第四號報告、亨德里克森(1987)、沃爾克等(1992)、貝克奧伊(2004)等使用的是會計主體，佩頓(1922)、佩頓等(2004)使用的是經(jīng)營主體(businessentity)，戴維森(1982)使用的是公司個體(corporateentity)，而美國會計學(xué)會(1965)認為這一概念不應(yīng)僅僅限定在“經(jīng)營”(business)范圍內(nèi)，還應(yīng)包括非營利組織、政府部門和慈善機構(gòu)等其他形式的經(jīng)濟活動，因此，該委員會采用了范圍更廣的術(shù)語“主體”(entity)或經(jīng)濟主體(economicentity)[8]。

關(guān)于會計主體的定義，文獻一般認為有兩種定義方法。第一種定義以ARSNo.1的觀點為典型，亨德里克森(1987)將其總結(jié)為“具備這樣一些特性的經(jīng)濟單位，即能控制所擁有的各種資財，承擔(dān)關(guān)于作出和執(zhí)行各種承諾的義務(wù)，以及進行各種經(jīng)濟活動”。第二種定義方法則是“根據(jù)不同用戶的經(jīng)濟利益來定義會計主體，而不是根據(jù)經(jīng)濟活動和管理控制來解釋會計主體。該方法是以用戶為導(dǎo)向的，而不是以企業(yè)為導(dǎo)向的。用戶的利益，而不是企業(yè)的經(jīng)濟活動，規(guī)定了會計主體的界限以及財務(wù)報表應(yīng)包括的信息”(貝克奧伊，2004)。此種定義方法以美國會計學(xué)會(1965)的觀點為代表：“識別經(jīng)濟主體的邊界有兩個步驟：確定有利益關(guān)系的個人或集團；確定這些個人或集團的利益的性質(zhì)”。在筆者看來，上述兩種定義方法體現(xiàn)了不同的思路。第一種定義方法蘊含了歸納的思想，通過對一系列的特征進行歸納來描述什么是會計主體。第二種定義方法則體現(xiàn)了實用主義的思想，即會計主體范疇的界定是由用戶的最終目的(或最終效果)所決定。

上文討論的這些與會計主體有關(guān)的術(shù)語主要涵蓋了原先會計假設(shè)范式下的一些內(nèi)容。隨著財務(wù)會計概念框架研究范式的主流化，相繼出現(xiàn)了一系列新的與會計主體類似或有關(guān)的概念，這也令相關(guān)的術(shù)語群顯得有些龐雜：

1.報告主體(reportingentity)。IASB[9]2005年的一份觀察員信息[10](InformationforObservers)認為，涉及報告主體概念的核心文獻主要有三篇：

a.《報告主體的定義》(DefinitionoftheReportingEntity)，即SAC[11]No.1；

b.ASB[12]《財務(wù)呈報原則報告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)的第二章：《報告主體》(TheReportingEntity)；

c.FASB[13]的一份“部分草案文件”(partialdraftdocument)：《報告主體—暫時結(jié)論》(ReportingEntity—TentativeConclusions)。

其中，SACNo.1首先定義了“主體”、“經(jīng)濟主體”、“控制”與“一般目的的財務(wù)報告”，繼而為“報告主體”下了定義；ASB(1999)把報告主體定義為這樣一個主體：“如果存在對于財務(wù)報表所提供信息的正當(dāng)需求，這一主體就應(yīng)準(zhǔn)備并財務(wù)報表；同時，它還應(yīng)是一個有結(jié)合力的經(jīng)濟單位(cohesiveeconomicunit)”，并認為報告主體的邊界由其可控的范圍(scopeofcontrol)所決定；而在FASB那份關(guān)于合并的草案當(dāng)中，也提到了“主體”、“經(jīng)濟主體”、“經(jīng)濟單位”、“控制”等概念，其觀點與前兩篇文獻有著一定相似之處，但其最終并未對報告主體給出一個明確的定義。

2010年3月11日，IASB與FASB共同了一份關(guān)于報告主體概念的征求意見稿[14]，這份征求意見稿將報告主體定義為“一個關(guān)于經(jīng)濟活動的限定性區(qū)域(acircumscribedareaofeconomicactivities)，有關(guān)這一限定性區(qū)域經(jīng)濟活動的財務(wù)信息可能對那些難以直接獲得以下兩類信息的當(dāng)前或潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他債權(quán)人有用。這兩類信息包括向主體提供資源所需的決策信息，以及用于評估主體管理層及董事會使用所提供資源的效率及效果的情況”(IASB，2010)。簡言之，一個報告主體應(yīng)具有三個特征：(a)主體的經(jīng)濟活動正在進行、已經(jīng)進行或?qū)⒁M行；(b)這些經(jīng)濟活動能夠與其他主體的經(jīng)濟活動及主體所處的經(jīng)濟環(huán)境客觀地區(qū)分開來；(c)關(guān)于主體經(jīng)濟活動的財務(wù)信息與財務(wù)呈報目標(biāo)所要求提供的信息是一致的。IASB與FASB同時還認為上述三方面的特征只是識別報告主體的必要條件，在很多情況下，上述這些特征的歸納并不充分。

2.經(jīng)營分部(operationalsegment)[15]。IASB(2008)將經(jīng)營分部定義為“主體的一個部分(componentofanentity)[16]：(a)它可能通過從事經(jīng)營活動掙得收入和發(fā)生支出(包括與同主體其他部分進行交易而產(chǎn)生的收支)；(b)其經(jīng)營結(jié)果通常被主體的主要經(jīng)營決策者(theentity''''schiefoperatingdecisionmaker)用來決定如何對此分部進行資源配置及評估分部的績效；(c)單獨的(discrete)財務(wù)信息對于分部適用”。FASB則在第131號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告(以下簡稱FAS131)中對經(jīng)營分部(operatingsegment)下了定義[17]。

3.“企業(yè)”(business)。在最新版本的定義中，IASB(2008)和FASB(2007)都將“企業(yè)”(business)定義為“業(yè)務(wù)活動與資產(chǎn)的有機集合，通過運營及管理這一集合，為的是直接向投資者或其他所有者、成員或參與者提供以紅利、更低成本或其他經(jīng)濟利益為形式的回報”。

除了上述術(shù)語之外，還有諸如報告分部(reportablesegment)、報告單元(reportingunit)等有著特定含義的術(shù)語存在?？梢?，人們一直在不斷地為這些術(shù)語尋找合適的定義。

三、會計主體：概念的理解

人們?yōu)槭裁磿a(chǎn)生定義會計主體(或其他各種主體)的想法？筆者認為這是出于實用性方面的需要。在最早對會計主體進行系統(tǒng)性論述的《會計理論》一書中，佩頓(1922)便已指出“幾乎所有的會計師都假定存在不同的經(jīng)營主體”，可見，在佩頓將其“升華”為“假設(shè)”之前，對會計主體的使用便已廣泛存在?？梢酝茰y，會計主體概念的產(chǎn)生很可能來自人們創(chuàng)造和使用財務(wù)會計的需要。

從本質(zhì)上看，會計主體是人們?yōu)樨攧?wù)會計進行的一種設(shè)計，它是實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的一種手段。在實用主義的視角下，概念范疇是由行動的最終效果所決定的。對于作為手段的會計主體來說，探究其概念的本源，目的在于保證會計主體能夠發(fā)揮某種作用以達到我們想要的效果。正因如此，考慮“會計主體究竟是什么”是為確定“什么應(yīng)屬于會計主體”服務(wù)的，對“什么應(yīng)屬于會計主體”進行合理的界定，將為財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)提供更好的效果。IASB與FASB認為征求意見稿《財務(wù)呈報概念框架：報告主體》所歸納的報告主體的三個特征并不充分，從一個側(cè)面也體現(xiàn)出對會計主體概念進行的界定只是為實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)所采用的一種手段。

具體來說，我們或許可以按照以下思路來確定什么應(yīng)屬于一個會計主體：(1)明確財務(wù)會計的目標(biāo)；(2)明確會計主體在實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)過程中應(yīng)發(fā)揮的作用；(3)為保證作用的發(fā)揮，會計主體應(yīng)具備怎樣的屬性(比如控制)；(4)依據(jù)這些屬性去設(shè)計或?qū)ふ夷承﹨⒄瘴?比如法律主體、分部、集團等)；(5)將這些參照物視為會計主體的范疇并將其融入到具體的會計準(zhǔn)則之中，以此來為財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)。

總之，“會計主體”是人造的，它具有哪些特征取決于我們使用的需要。我們的思維或許應(yīng)是：以最終效果為導(dǎo)向來設(shè)計會計主體的特征，而不是首先憑借個人智慧來洞察會計主體“已存在”的本源含義，并在這一本源含義的基礎(chǔ)上演繹出財務(wù)會計的一系列具體構(gòu)造。上述這一實用主義視角或許也能解釋為什么前述第二種關(guān)于會計主體的定義方法在目前使用更為廣泛的原因。

四、電子商務(wù)下會計主體的界定：一個例子

生產(chǎn)力水平的不斷提高使得越來越多的新工具和新方法為人們所用，現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用已經(jīng)滲透到我們每個人的生活之中。在這一背景下，有學(xué)者認為，“網(wǎng)絡(luò)公司(VirtualCorporation)……分合迅速,聯(lián)合、協(xié)作方式多樣,使傳統(tǒng)會計主體……所強調(diào)的單個的、獨立的企業(yè)實體不能適應(yīng)計算機網(wǎng)絡(luò)上各獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體的新情況。會計主體……已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會計信息披露的范圍和立場提供基本的支持”(孫錚等，2000)。

筆者并不贊同上述觀點。筆者認為，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的背景下，由于更為復(fù)雜的新事物的出現(xiàn)，界定會計主體概念范疇的思維甚至變得更為重要。正如杜興強(1999)所說，隨著網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，“會計主體的內(nèi)涵并未因此而不存在，……受到?jīng)_擊的只是會計主體的形式而已”。我們要做的僅僅是更為細致地對新事物進行拆分，通過將其與傳統(tǒng)事物進行比較來把握新事物發(fā)生變化部分的性質(zhì)，并針對這些變化來尋找或設(shè)計相應(yīng)的參照物作為會計主體，以此來滿足財務(wù)呈報的需要。

風(fēng)險投資業(yè)內(nèi)如今流傳著這樣一種觀點：創(chuàng)新的含義早已不再局限于技術(shù)，商業(yè)模式的創(chuàng)新同樣可以為商人們帶來巨大的利益。在筆者看來，互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)無非給我們帶來了以下兩種變化：首先，我們比以前多了一種可支配的工具；基于這一工具，人們設(shè)計了諸多的模式(就網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟而言便是商業(yè)模式)來滿足自身的需要。盡管基于互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用難以窮舉，但就實質(zhì)而言，由互聯(lián)網(wǎng)衍生而來的新事物大多難以脫離這兩個范疇。

如何將會計主體從這些紛繁復(fù)雜的應(yīng)用之中清晰地剝離出來？筆者認為關(guān)鍵還是在于“利益”這一核心?？紤]到電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的一個具有典型性的代表，接下來筆者打算借助一個例子的演示、并以前文所提到的確定會計主體的程序為基礎(chǔ)，來嘗試探討電子商務(wù)環(huán)境下會計主體界定的一些注意事項，并將其作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下會計主體界定的參考。

這個例子涉及兩家賣場形式的企業(yè)及各自賣場中的商戶，這兩家賣場一家是傳統(tǒng)企業(yè)的代表—xmxx城市廣場(簡稱城市廣場)，另一家則為中國電子商務(wù)的佼佼者--阿里巴巴旗下的淘寶網(wǎng)。筆者將主要探討進駐城市廣場的企業(yè)，忽略進駐城市廣場的個人。同樣，筆者將主要探討淘寶網(wǎng)的淘寶商城，而忽略淘寶網(wǎng)的集市(即C2C，個人之間的交易)，探討將圍繞著對于盈利模式[18]的分析。

作為一個實體購物平臺，城市廣場的盈利模式如下：向租戶收取租金(部分租戶的租金是保底加抽成，如果是抽成，則包括每件商品)、服務(wù)費用(物業(yè)管理費、有讀表的水電費、公攤水電費等)；廣告費用(只有外墻的廣告位置出租收取費用)；實體資產(chǎn)的增值收益。

作為一個網(wǎng)絡(luò)購物平臺，淘寶商城的盈利模式如下：對進駐商城的各商戶按其實際交易額收取交易額的0.5%到5%的服務(wù)費，服務(wù)費的百分比由商品類目而定；對于第二年續(xù)約的商戶，還將收取6000元的技術(shù)服務(wù)費；提供淘寶直通車、超級賣霸等輔助營銷的增值服務(wù)。

可以看到，盡管形式上有所差異，城市廣場與淘寶商城的盈利模式在實質(zhì)上還是有著很多的相似之處。具體表現(xiàn)在：都可看作大賣場，二者都擁有可用來換取租金的平臺效應(yīng)；二者都可為商戶提供有關(guān)營銷的增值服務(wù)，所不同的只是前者把廣告掛在商場外墻上，后者則把廣告掛在主頁或搜索引擎的前幾行；城市廣場可以借助實體資產(chǎn)(比如房地產(chǎn))的增值獲益，淘寶商城則可以利用信息化的特點通過提供諸如關(guān)鍵詞競價、CRM(客戶關(guān)系管理)軟件助手、搜索引擎、誠信擔(dān)保以及日益興起的云計算等手段來取得收益；此外，關(guān)于物流配送方面，二者間也不存在顯著的差別。

因此，在上述演示當(dāng)中，盡管直觀上淘寶商城是由阿里巴巴提供的“虛擬商場”及各商戶的“店鋪”構(gòu)成的一個虛擬聯(lián)合體，商戶看起來也好像處于不斷變化之中的“流水的兵”，然而這并不妨礙淘寶商城與商戶間利益界限的清晰劃分。就實質(zhì)而言，淘寶商城的盈利模式也只是傳統(tǒng)購物平臺盈利模式在互聯(lián)網(wǎng)下的一種模仿，那些看起來“顛覆性的創(chuàng)新”，在傳統(tǒng)中都是有跡可循的。

因此，在電子商務(wù)的環(huán)境下，財務(wù)報告的編制者在對會計主體進行界定時，除了應(yīng)參考前文所提到的思路之外，可能還需對以下一些因素予以關(guān)注(包括但不僅限于)：

對新技術(shù)進行了解，熟悉新模式的運作原理；

基于對商業(yè)模式各個方面的觀察，對新模式所涵蓋的各合作伙伴進行識別，并理清其相互間的關(guān)系；

必要時將新模式與傳統(tǒng)模式進行比較，判斷新模式的不同之處是否會對會計主體的界定產(chǎn)生影響。

因此，正如潘琰(2002)所說，“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)組織形式的變化，的確會使將來會計主體的界定更為復(fù)雜，但……需要修正的不是會計主體……本身，而是人們對……概念的理解和應(yīng)用問題”。筆者認為，憑借著人們的智慧及對謀利的渴望，人們在新環(huán)境下對會計主體進行界定、進而為資本提供者提供更具決策有用性的信息還是可行的。會計主體作為人們?yōu)樨攧?wù)會計設(shè)計的一種基礎(chǔ)性的方法，它有助于財務(wù)會計工具性能的提升，從而能夠更好地為財務(wù)報告使用者提供其所需的決策有用信息。

參考文獻：

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[4]杜興強.1999.關(guān)于會計基本假設(shè)的再認識[J].決策借鑒，3：25-29.

[5]潘琰.2002.因特網(wǎng)財務(wù)報告若干問題研究[D]：1-184.

[6]孫錚，韋華寧.2000.試論信息時代會計假設(shè)受到的沖擊與影響[J].財經(jīng)研究，3：27-32.

第4篇

為了落實科學(xué)發(fā)展觀，根據(jù)國家醫(yī)改政策，充分發(fā)掘醫(yī)院內(nèi)部潛力，合理利用醫(yī)療資源，減少浪費，調(diào)動醫(yī)護人員的積極性，促進醫(yī)院又好又快發(fā)展。近幾年來，醫(yī)院成本核算從理論到實踐，全國各大醫(yī)院從原來的科室核算逐步改為全成本核算。江蘇省衛(wèi)生廳、財政廳于2008年10月21日公布了《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》，在全省二、三級公立醫(yī)院中執(zhí)行，民營醫(yī)院可參照執(zhí)行。隨著2012年1月1日起全國醫(yī)院統(tǒng)一執(zhí)行新的《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》[2]，制度明確所有醫(yī)院必須實行成本核算，于是，江蘇省衛(wèi)生廳對原成本核算規(guī)范進行了修改、補充，增加新會計制度銜接、成本報表的修改和增報補充會計報表等內(nèi)容。

二、市立醫(yī)院集團背景

根據(jù)蘇州市政府2004年的《關(guān)于市屬醫(yī)院實行管辦分離改革的試行意見》文件精神，原蘇州市三家三級綜合性醫(yī)院第二人民醫(yī)院、第三人民醫(yī)院、第四人民醫(yī)院于2005年合并為蘇州市立醫(yī)院，第二人民醫(yī)院為市立醫(yī)院本部（主要行政機構(gòu)設(shè)在本部），第三人民醫(yī)院為市立醫(yī)院北區(qū)、第四人民醫(yī)院為市立醫(yī)院東區(qū)。國有大型醫(yī)院的集團化建設(shè)是當(dāng)前國有大型醫(yī)院的模式之一[3]，市立醫(yī)院集團從成立開始就是緊密型的合并模式，此舉為實現(xiàn)嚴(yán)格意義上的“兩權(quán)”分離開辟了一條新的路徑[4]。通過集團化經(jīng)營，充分整合資源，提高規(guī)模經(jīng)濟效益，鞏固在行業(yè)中的優(yōu)勢地位，降低經(jīng)營成本，改善財務(wù)結(jié)構(gòu)，提升公立醫(yī)院價值，實現(xiàn)在人才、技術(shù)、財務(wù)等方面的優(yōu)勢互補，增強醫(yī)療、科研方面能力，進而全面提高公立醫(yī)院管理水平、社會效益和經(jīng)濟效益。集團醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院加強財務(wù)管理的重要目標(biāo)，必須順應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，加以創(chuàng)新顯得尤為重要。下面就醫(yī)院集團化成本核算的思路和新財務(wù)制度執(zhí)行后的實踐以及需要改進的問題予以總結(jié)。

三、成本核算架構(gòu)和成本管理要求

1、制定詳細的成本核算準(zhǔn)備階段、實施階段、改進階段工作計劃，列出實施步驟和時間表。

2、我院是由三家三級醫(yī)院合并而成的一個集團化的大型醫(yī)院，這就決定了我院的成本核算工作不同于一般的綜合性醫(yī)院，他的核算是：

分五級核算，與財務(wù)管理構(gòu)架一致，集團內(nèi)統(tǒng)一制定支出項目、責(zé)任中心、責(zé)任個人、會計科目、收入項目、報表格式、操作權(quán)限、編碼規(guī)則等，由集團統(tǒng)一設(shè)置后下發(fā)各區(qū)，以后變動均由集團操作。

3、成本管理要求。

（1）自定義編碼規(guī)則，根據(jù)衛(wèi)生行業(yè)成本核算和醫(yī)院成本管理要求，對成本中心、醫(yī)院職工、成本項目（費用項目、支出細目）、收入項目、服務(wù)計量等核算要素進行規(guī)范編碼，以滿足醫(yī)院內(nèi)部和行業(yè)內(nèi)部建立數(shù)據(jù)接口的需要；

（2）靈活定義各核算要素的分類，可創(chuàng)建多任務(wù)、多方案的成本核算體系，適應(yīng)行業(yè)政策變動和醫(yī)院管理需求的變化。

（3）實現(xiàn)成本核算與會計核算的并軌，按規(guī)范的路徑采集數(shù)據(jù)，確保成本核算數(shù)據(jù)與會計核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。

（4）按接口方式自動采集（醫(yī)院信息系統(tǒng)及相關(guān)子系統(tǒng)）、臺賬方式采集原始發(fā)生數(shù)據(jù)，能根據(jù)會計內(nèi)部控制原則采集、審核原始數(shù)據(jù)并以接口方式生成會計核算需要的收入與支出類記賬憑證（支持醫(yī)院主流會計核算軟件憑證導(dǎo)入接口）。

（5）自定義直接成本（包括人員支出向不同角色的分?jǐn)偅┡c間接成本（輔助成本與管理成本）分?jǐn)偡桨浮?/p>

（6）實現(xiàn)成本分?jǐn)偟淖詣佑嬎?，具備?shù)據(jù)清除和重置分?jǐn)偟墓δ埽_保成本歸集與分?jǐn)偤髸嫼怂闩c成本核算結(jié)果的一致性， 根據(jù)核算要素的不同組合條件追蹤分析成本分?jǐn)傔^程。

（7）按規(guī)范輸出不同核算對象的成本賬簿、成本報表和經(jīng)濟運營分析報告。

（8）能實現(xiàn)成本核算與科室核算的并軌運行，為醫(yī)院科室核算與績效考核提供相關(guān)報表數(shù)據(jù)。

四、編碼工作

支出項目是為采集支出數(shù)據(jù)所做的一項奠基性工作， 支出項目的劃分情況決定了后續(xù)支出數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量；軟件公司經(jīng)過多次與我院本部、北區(qū)、東區(qū)財務(wù)科溝通， 并根據(jù)最新的財務(wù)會計制度及參考本院記賬憑證及原始憑證的錄入情況； 通過多次細化后制定了以下支出項目確認稿并初始化入系統(tǒng)中。

（一）成本核算支出項目編碼規(guī)則

（二）成本核算收入項目編碼規(guī)則：

采用四位編碼，兩位字母+兩位數(shù)字

兩位字母：CW——財政類，非業(yè)務(wù)收入

后兩位數(shù)字為收入項目順序碼

五、財產(chǎn)清查

為保證財產(chǎn)物資賬實、賬賬相符，建立科室明細賬，固定資產(chǎn)按不同類別，相同折舊年限歸類統(tǒng)計、核實科室固定資產(chǎn)額。能真實反映醫(yī)院的全成本及收入、收益。我院與用友軟件合作開發(fā)了固定資產(chǎn)的條碼系統(tǒng)，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門提供的行政事業(yè)單位財產(chǎn)物資標(biāo)準(zhǔn)分類編碼，對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一編號，使每個固定資產(chǎn)都有一個與其對應(yīng)的固定資產(chǎn)條碼，將條碼打印并在盤點時貼于其對應(yīng)的實物資產(chǎn)上，從而保證了帳實相符，一一對應(yīng)，對于今后的固定資產(chǎn)盤點也起到了簡化操作，提高效率，保證正確率的作用。對全院各科室房屋面積重新核實，并制作了CAD文件，便于計算、調(diào)整。同時完善了資產(chǎn)物資的管理和處置的相關(guān)制度，保證了國有資產(chǎn)的安全性。

六、集團成本核算實施階段

（一）集團所屬單位實施

會計主管和成本核算員全程參與，其他職能部門積極配合，實施時醫(yī)院HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、考勤系統(tǒng)等系統(tǒng)之間的字典與科目的對照及聯(lián)通，要達到信息的無縫連接[5]非常重要。

1.從業(yè)務(wù)發(fā)生源頭采集數(shù)據(jù)：如差旅費的發(fā)生源頭是費用報銷審批單，物料消耗的發(fā)生源頭是領(lǐng)用出庫記錄單，藥品成本的發(fā)生源頭是將藥品從門診或病區(qū)藥房（藥柜）發(fā)給病人的記錄單，業(yè)務(wù)收入的發(fā)生源頭醫(yī)院信息系統(tǒng)向病人收費時的醫(yī)療收入和藥品收入記錄數(shù)據(jù)。

2.從業(yè)務(wù)發(fā)生的最小單元采集數(shù)據(jù)：如所有的人員支出數(shù)據(jù)（包括社會保障數(shù)據(jù)）均應(yīng)采集到各成本核算單元內(nèi)的具體人員，所有科室公用支出均應(yīng)從最小的成本核算單元采集，盡量避免應(yīng)過多分?jǐn)傇斐傻臄?shù)據(jù)失真。

3.從業(yè)務(wù)發(fā)生的最明細項目采集數(shù)據(jù)：如工資費用應(yīng)采集到工資表應(yīng)付部分的具體欄目，藥品、衛(wèi)材、物料消耗成本均應(yīng)從明細品種采集，固定資產(chǎn)修購基金應(yīng)從明細的固定資產(chǎn)品種采集。

4.按權(quán)責(zé)發(fā)生的日期采集 數(shù)據(jù)：所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均應(yīng)從業(yè)務(wù)發(fā)生日采集數(shù)據(jù)，以保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)傳遞的及時性，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集的流程如下：

（二）分?jǐn)傉?/p>

1、集團內(nèi)部各區(qū)相關(guān)成本的分?jǐn)偅?/p>

為了充分利用集團資源，集團內(nèi)部大型設(shè)備根據(jù)各區(qū)?？铺攸c進行配置，減少了重復(fù)投資，財務(wù)部制定了各區(qū)轉(zhuǎn)診病人區(qū)間費用的核算分?jǐn)偙壤趯嶋H運行過程中根據(jù)現(xiàn)實情況不斷進行修正。

2、醫(yī)院發(fā)生的各項成本性支出，首先通過費用要素進行歸集，凡能直接計入到各科室的費用，皆應(yīng)直接計入；無法直接計入的，通過合理的方法分配計入；輔助成本和管理成本按成本項目分?jǐn)?。考慮醫(yī)療業(yè)務(wù)的特殊性，暫不進行輔助科室和管理科室之間的交互分配。醫(yī)院外包的物業(yè)公司，按各區(qū)的實際使用人數(shù)進行費用的分?jǐn)?，真實體現(xiàn)各區(qū)所用的成本。具體分?jǐn)偭鞒倘缦拢?/p>

①對全院成本類總支出中的人員支出按人員角色及工時考勤信息直接計入或分?jǐn)傆嬋胫粮鞒杀竞怂銌卧?，對公用支出直接計入或按相關(guān)原則分?jǐn)傊粮鞒杀竞怂銌卧?/p>

②將管理成本分?jǐn)偟结t(yī)療、醫(yī)技、藥劑成本核算單元；

③將輔助成本按內(nèi)部服務(wù)計量或內(nèi)部服務(wù)計價分?jǐn)傓D(zhuǎn)移至醫(yī)療、醫(yī)技、藥劑成本核算單元；

④將醫(yī)技成本分?jǐn)傊灵T診各診室、住院各科室（病區(qū)）產(chǎn)生醫(yī)療成本（不含藥品）；將藥品成本分?jǐn)傊粮髟\療成本核算單元產(chǎn)生醫(yī)療全成本（含藥品）；

⑤根據(jù)醫(yī)療成本計算服務(wù)項目成本，根據(jù)醫(yī)療全成本計算診次成本、床日成本、病種成本及其他單位成本，實施流程圖如下：

（三）集團實施

在各院區(qū)分別實施的基礎(chǔ)上，集團層面的成本會計對各項收入、支出項目、責(zé)任中心、責(zé)任個人、會計科目、收入項目、報表格式、操作權(quán)限、編碼規(guī)則等變動進行操作、維護和下發(fā)，月末進行集團報表的匯總。

（四）集團報表

在各院區(qū)成本報表的基礎(chǔ)上，集團成本核算員定期出具集團核算報表，與集團財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對，作出簡單分析，提供會計主管審核后上報，會計主管按月作出成本分析報告、供集團領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門分析決策使用。

（五）集團成本核算的指導(dǎo)意義

通過集團成本核算，不斷設(shè)計新的服務(wù)流程和管理框架，用盡可能少的人力、物力、財力消耗，取得盡可能好的社會效益和經(jīng)濟效益[10]，提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平。我院成本核算流程、方法、經(jīng)驗總結(jié)以及對新制度規(guī)定的系列成本指標(biāo)的評價和比較[11]，對蘇州市區(qū)域內(nèi)的?？漆t(yī)院、縣級綜合醫(yī)院成本核算工作起到示范作用。

隨著內(nèi)部管理進一步規(guī)范化，成本核算作為一個系統(tǒng)工程，各級領(lǐng)導(dǎo)各部門要積極配合、加強協(xié)調(diào)，對HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)、績效考評系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)等內(nèi)部信息管理系統(tǒng)提出了更高要求，針對我院相對薄弱的考勤系統(tǒng)和物資管理系統(tǒng)，下大力氣持續(xù)改進，以進一步提高整體管理水平。

參考文獻：

[1]關(guān)于印發(fā)《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》的通知.蘇衛(wèi)規(guī)財【2008】132號.

[2]《醫(yī)院會計制度》（財會【2010】27號）；《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社【2010】306號）.

[3]許春榮.軍隊醫(yī)院全成本核算管理的幾點思考.衛(wèi)生經(jīng)濟研究.2011（10）：48-49.

第5篇

關(guān)鍵詞：新會計制度 成本控制 預(yù)算 考核

我院于2014年1月執(zhí)行了由衛(wèi)生部與財政部聯(lián)合印發(fā)的《新醫(yī)院會計制度》和《新醫(yī)院財務(wù)制度》，這對于醫(yī)院的財務(wù)管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)，提出了新的要求，如突出醫(yī)院公益性，執(zhí)行績效考核制度，加強成本控制，強化全面核算工作，健全財務(wù)管理制度等。醫(yī)院已依據(jù)相關(guān)要求，調(diào)整了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本項目，在信息整合上基本完成針對醫(yī)院科室開展了深入的全成本核算工作，現(xiàn)就醫(yī)院近些年來與成本費用相關(guān)的數(shù)據(jù)搜集如下。

一、成本控制現(xiàn)狀分析

2013年醫(yī)院總支出在總收入中所占比重為95.45%，2015年收入相比于2013年，增長幅度達116.82%，總支出所占比重為98.24%，相比于2013年，支出增加幅度達166.78%，見表1。

由此表可知，新會計制度實施后，運行成本在控制方面沒有發(fā)生顯著改變，總支出仍然呈上升趨向，因此，成本控制的預(yù)期效果沒有達成。

二、原因分析

醫(yī)院實施新會計制度以后，伴隨在醫(yī)療收入方面的增加，在成本支出增加幅度方面存在過快狀況，醫(yī)院具有居高不下的運行成本，在成本控制方面存有如下問題：員工缺乏成本意識，各部門對成本控制具有較為模糊的概念。對于一些高精尖新項目開展存在片面追求的情況，源于國人對于進口產(chǎn)品有一些根深蒂固的觀念，導(dǎo)致在選擇耗材的時候更傾向于進口耗材，忽視國產(chǎn)耗材。醫(yī)院成本控制的組織管理體系尚不完全，仍采用傳統(tǒng)粗放式的成本核算方式，各部門缺乏深入的責(zé)權(quán)利結(jié)合。醫(yī)院在成本核算上，僅對科室層次進行核算，而未延伸至病種及項目等方面的成本核算，在成本核算內(nèi)容方面不夠細化和完善，需進一步規(guī)范歸集分?jǐn)偡椒ā?/p>

三、對策分析

（一）強化教育，明確責(zé)任，提倡全員范圍內(nèi)的成本控制經(jīng)營理念

院長辦公會議作為醫(yī)院開展成本控制的首層環(huán)節(jié)，是重要的決策部門，決定著成本管理。高層積極且強有力的推動與組織，是有效開展成本管理的關(guān)鍵所在，可以專門設(shè)立專職的管理小組，構(gòu)建全員參與自上而下的成本管理機構(gòu)。有效實現(xiàn)成本控制，迫切需要全體人員的參與和配合，將成本控制意識及責(zé)任意識深入骨髓，促使員工自覺進行成本控制，最終實現(xiàn)降低醫(yī)院運行成本?？山梃b一些這方面比較成功的企業(yè)的經(jīng)驗，比如日本豐田公司的所采用的TPS管理模式，其所采用的JIT理念，對消除各種浪費、無差錯及全員參與予以強調(diào)，并在管理上，強調(diào)柔性化，對基礎(chǔ)員工的能動性及主動性給予足夠重視；TPS管理將利潤的最大化作為最終目標(biāo)，并通過成本降低，從中獲取最大收益。醫(yī)院雖然不追求利潤最大化，但是可以借鑒此類方法降低自身運營成本和病患看病成本，醫(yī)院需對各員工相應(yīng)能動性給予充分發(fā)揮，使員工在一個情感和諧且舒適的環(huán)境中開展工作，扎實的找尋能夠?qū)⒐ぷ鞲猛瓿傻挠行緩?，在服?wù)質(zhì)量得以保證的前提下，將醫(yī)療服務(wù)過程當(dāng)中的浪費現(xiàn)象予以消滅，實現(xiàn)運營成本降低的同時，也降低了病患看病成本，實現(xiàn)雙贏，對于日漸緊張的醫(yī)患矛盾也有所幫助。

（二）制定目標(biāo)，推行預(yù)算，構(gòu)建會計干預(yù)體系及成本控制考核評價體系

實施成本控制，要求醫(yī)院依據(jù)新制度相關(guān)要求，有效推動全面預(yù)算的執(zhí)行，還需與自身長期發(fā)展規(guī)劃及短期目標(biāo)相結(jié)合，實施統(tǒng)籌安排。對來自內(nèi)外部環(huán)境的各類信息進行廣泛籌集，對成本造成影響的經(jīng)濟活動，可于事前開展調(diào)查、研究、規(guī)劃工作，把各項收支均劃定到醫(yī)院整體預(yù)算管理當(dāng)中，對預(yù)算實施審批、調(diào)整、調(diào)查、分析、執(zhí)行及考核等工作。另外，需對未來醫(yī)院服務(wù)相應(yīng)目標(biāo)成本予以確定，構(gòu)建完善的成本控制系統(tǒng)；預(yù)先制定成本計劃、成本定額及成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)等；把成本指標(biāo)分解于醫(yī)院各部分及環(huán)節(jié)，針對成本預(yù)算相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果實施量化考核，各部門及環(huán)節(jié)針對成本指標(biāo)需勇于承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任，并將責(zé)權(quán)利三者相結(jié)合。

四、結(jié)束語

總而言之，財務(wù)管理作為整個醫(yī)院管理當(dāng)中的重要構(gòu)成，對醫(yī)院的健康運行具有十分突出的作用。新會計制度的實施有效推進了醫(yī)院在成本運行、財務(wù)管理工作方面更為正規(guī)化和全面化，有效推動了醫(yī)院持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻：

第6篇

【關(guān)鍵詞】以人為本；新聞媒體；社會價值；新聞傳播

中圖分類號：G222.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）12-0035-01

一件優(yōu)秀的作品沒有人物的出現(xiàn)是抽象的。下面我們?yōu)槟v述鄉(xiāng)村教師宋金友平凡事業(yè)里的精彩人生。

他是一名普通的鄉(xiāng)村教師，從教36年來，始終兢兢業(yè)業(yè)，盡職盡責(zé)。他扎根鄉(xiāng)村，矢志不移 ，以青春年華和全部心血實踐著崇高的選擇。

在別人看來，教師只不過是一個普通的職業(yè)，可對于松江鎮(zhèn)三道中學(xué)的宋金友來說，卻是一生堅定的執(zhí)著。從小懷揣教師夢長大的他，從1976年開始在三道村任教，36年來，他在這個相對偏僻的山村學(xué)校里，勤勤懇懇、盡職盡責(zé)。從來沒有請過一天假，耽誤過一天工，就連家里婚喪嫁娶這樣的大事，都沒能影響到自己的工作，宋金友常說：“自己的事再大也是小，公家的事再小也是大。”在36年的從教經(jīng)歷中，宋金友擔(dān)任過二十七年的班主任。作為全校的骨干教師，他把全部的精力都放在了教育教學(xué)上，每天上下班都是早到晚退，雖然離家不是很遠，但是為了節(jié)省時間，他每天中午都不回家，午飯經(jīng)常是一個面包和一杯水。為了穩(wěn)步提高學(xué)生的學(xué)習(xí)成績，宋金友針對不同的學(xué)生因材施教，課上認真教學(xué)，課下耐心輔導(dǎo)，并常?；ㄙM大量的時間進行家訪。

每天下班，他到離家近的學(xué)生家家訪，到周六周日，他就到遠的地方家訪 ，溝里路不好走，有時候騎自行車 ，有時候走著走，挺辛苦的。

由于不少學(xué)生的家都在偏遠的山里，宋金友常常都要翻山越嶺。育林村是遠在20里之外的一個村子，其間山路崎嶇，艱險難行?？蔀榱溯o導(dǎo)差生、及時找回輟學(xué)的孩子，這個村成為宋金友家訪的重點，雨天泥濘里跋涉、雪天冒著嚴(yán)寒，宋金友的執(zhí)著感染了學(xué)生，打動了家長。在宋金友的耐心教導(dǎo)下，一批批學(xué)生成長起來，1983年之前，三道中學(xué)沒有考出去一個學(xué)生，然而在1984年，宋金友帶的第一個畢業(yè)班，一下子就有8名學(xué)生分別考上了高中和中師，實現(xiàn)了當(dāng)?shù)乜忌傲恪钡耐黄?。在此之后，宋金友又培養(yǎng)了一批又一批的學(xué)生，他任教的語文，曾榮獲全縣中考單科成績第一名，他個人也先后多次被評為全縣優(yōu)秀教師。他愛生如子，用真情教育和關(guān)愛每一個學(xué)生。他執(zhí)著教育，用激情演繹平凡事業(yè)里的精彩。

個人的故事，人文關(guān)懷的贊歌。愛心育桃李，傾心為教育。宋金友愛生如子，他用真情教育和關(guān)愛每一個學(xué)生。從教以來，他教過的學(xué)生已有上千人，而這其中，很多學(xué)生都受過他的資助。對于家庭困難的學(xué)生，宋金友幫助他們墊交學(xué)雜費、時常送給他們衣物；對于上學(xué)路遠的學(xué)生，宋金友經(jīng)常把他們帶回家吃住，其中有五、六個學(xué)生初中三年都一直住在他家。學(xué)生劉振堂每提起這事，都滿懷感激。

作為宋老師的學(xué)生，我深深體會到，為人親和，愛生如子，我曾經(jīng)在他家住過一年，親身感受到宋老師對我就像自己的子女一樣，嚴(yán)格要求，從各方面關(guān)心照顧自己，我非常的感激。

在宋金友的家里，有一本珍貴的相冊，那里有許多他和學(xué)生們的合影，每次翻開相冊，宋金友的臉上都會露出燦爛的笑容，在他看來，每一個學(xué)生的成長和成才，都是他的快樂、他的自豪。

當(dāng)學(xué)生畢業(yè)的時候，升學(xué)的時候，成才了，自己就感到特別幸福，特別欣慰。

因為熱愛，所以執(zhí)著。多年來，宋金友對教育事業(yè)總是充滿著無限的激情。這份激情使他一直堅守教育戰(zhàn)線，曾經(jīng)和自己一起中師畢業(yè)的40名同學(xué)，如今仍堅守教育教學(xué)戰(zhàn)線的早已寥寥無幾，大多數(shù)人或改行或升遷。曾經(jīng)，有同學(xué)提示過宋金友，稱自己可以幫他換一份有發(fā)展有前途的工作，宋金友本人也曾遇到過幾次很好的改行機會，可是，他都沒有動心，在他的眼里，沒有比教書育人更適合自己的工作，在教育教學(xué)這個平凡的工作崗位上，書寫屬于自己的精彩人生。

宋老師在平凡的崗位上，雖然沒有做出轟轟烈烈的一番事業(yè)，但是他的工作態(tài)度和對事業(yè)的執(zhí)著精神，值得我們?nèi)乐袑W(xué)的每一位教師學(xué)習(xí)。

總之在新聞報道中體現(xiàn)以人為本，應(yīng)該包括兩個方面，一是要關(guān)注新聞事件里的人物，二是要考慮受眾的需求和感受。只有這樣采制出的報道才能有親和力。三是注意捕捉個性化語言人和人之間的情感是相通的，讓新聞報道感人的最好辦法就是讓新聞中的人物用感情去打動受眾，從而增強報道的親和力，個性化的語言是新聞報道中最重要的一環(huán)。我們采寫的報道中大量運用真實的對話和直接引語，甚至是人物的內(nèi)心獨白，更能體現(xiàn)真實感和與受眾以人為本的生活。

參考文獻：

第7篇

關(guān)鍵詞：新會計制度；醫(yī)院；成本核算；實踐措施

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

一、成本核算的重要作用及其現(xiàn)狀分析

（一）針對我國目前老百姓“看病貴”，醫(yī)療服務(wù)和藥品價格高的問題

主要目的是降低百姓就醫(yī)費用，建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生體系。醫(yī)改成效實施的重任醫(yī)院首當(dāng)其沖，要為老百姓提供質(zhì)優(yōu)、價廉的服務(wù)。城鎮(zhèn)職工醫(yī)療、城鎮(zhèn)居民醫(yī)療、新型農(nóng)村合作醫(yī)療等多種保險機制的建立，減輕民眾就醫(yī)費用的壓力，老百姓“就醫(yī)難”問題得到了基本解決。醫(yī)院的經(jīng)濟來源主要是依靠政府財務(wù)補貼、醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營銷售等幾項措施。逆轉(zhuǎn)部分醫(yī)院提高藥品和服務(wù)價格來維持經(jīng)濟運營的經(jīng)營模式，切斷“以藥養(yǎng)醫(yī)”的根基，只有加強成本控制管理，提高成本信息可靠性，才能科學(xué)合理制定藥品和服務(wù)價格。基于成本核算的詳實數(shù)據(jù)全面計算和綜合分析，政府提供政策扶持和醫(yī)療財政補貼才有據(jù)可循。

（二）舊有的《醫(yī)院會計制度》在成本核算和管理方面有一定的局限和不完善性，沒有確定可依的準(zhǔn)則

如會計科目設(shè)置不健全，成本與費用的劃分模糊，成本、費用統(tǒng)一列入支出類科目，成本核算口徑相異，成本信息可比性差，會計體系缺乏統(tǒng)一性和完整性等。這些問題給政府相關(guān)部門在評定醫(yī)院績效的工作中增加了難度。除此之外，醫(yī)院還肩負著眾多的教學(xué)、科研等工作，核算醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教學(xué)、科技開發(fā)等所有業(yè)務(wù)的費用，仍多數(shù)列支在醫(yī)院的醫(yī)療支出中，通過核算各科室以及各醫(yī)療流程的財務(wù)支出，了解各科室各環(huán)節(jié)的財務(wù)狀況，解析收入和支出配比，強化整體的成本意識，合理利用醫(yī)院的設(shè)備，整合各種資源，促進運營管理良性循環(huán)，確保醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益最大化，促進醫(yī)院健康有序的發(fā)展，提高醫(yī)療服務(wù)行業(yè)整體水平。新醫(yī)改形勢下加強醫(yī)院成本核算管理力度，可以有效促進醫(yī)改目標(biāo)的更好實現(xiàn)。

二、成本核算具體實踐提出幾點措施

（一）完善成本核算體系

在新會計制度指出，醫(yī)院應(yīng)對醫(yī)療和藥品進行統(tǒng)一的成本核算，新增的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目，單獨核算藥品成本，會催生部分高藥價。新會計制度在固定資產(chǎn)累計折舊方面做出了相應(yīng)的明確指示，減少了在原會計制度下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)不計提折舊，虛增資產(chǎn)等弊端。成本核算的對象具體歸集分?jǐn)偟礁髋R床科室，增強財務(wù)人員與醫(yī)務(wù)人員在每個環(huán)節(jié)的有效溝通，成本核算系統(tǒng)與其他辦公系統(tǒng)充分信息、資源共享、無縫連接，規(guī)范了成本核算體系。

（二）建立網(wǎng)絡(luò)管理模式

醫(yī)療服務(wù)涉及面廣、對技術(shù)水平要求高、有較大復(fù)雜性，需要信息技術(shù)作支撐。新會計制度對醫(yī)院成本管理提出了更繁雜的要求，因此各環(huán)節(jié)各流程的成本應(yīng)精細分工核定，普及計算機信息系統(tǒng)，采用現(xiàn)金實用的核算軟件，推行信息化管理模式。加快網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)，可以有效的節(jié)約成本、高效工作，促進醫(yī)院的成本核算實踐，增大成本核算的透明度，利于實施有效監(jiān)督，規(guī)范核算流程，精準(zhǔn)核算數(shù)據(jù)，實現(xiàn)自動化管理。

（三）加強全員的成本意識

加強成本核算意識是醫(yī)院行業(yè)參與市場競爭的必然要求，做好醫(yī)院成本的核算工作是順應(yīng)醫(yī)療體制改革與社會發(fā)展的需求是大勢所趨。新會計制度成本管理需要有龐大的知識理論作基礎(chǔ)，因此需要提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，加強宣傳教育，定期組織培訓(xùn)，學(xué)習(xí)財務(wù)相關(guān)政策，解讀財務(wù)規(guī)章制度，加強理論和實踐學(xué)習(xí)，改進成本核算思路和方法，提高成本核算工作人員實際操作的水平，建立合理的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，激勵員工不斷學(xué)習(xí)，充分發(fā)掘醫(yī)院全體人員的積極性和配合度，提升財務(wù)管理的專業(yè)技能。

（四）規(guī)范資金財務(wù)使用途徑

合理使用財務(wù)資金，明確資金使用方向，規(guī)范資金使用用途，加大對資金監(jiān)管力度，充分發(fā)揮資金的使用效率。本著厲行節(jié)約的原則，防治，減少不必要的浪費，增強醫(yī)院資金管理。財務(wù)管理人員要做好資金與設(shè)備藥品等財務(wù)的保管工作，明確責(zé)任，具體落實責(zé)任到個人，設(shè)立藥品耗材等電子賬，實行藥品設(shè)備統(tǒng)一編號管理，定期對設(shè)施設(shè)備和藥品進行盤點，方便數(shù)據(jù)檢索及更補工作的開展，核算單元清晰明確，保障醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)工作的正常進行。

三、成本核算工作在實施和改進過程應(yīng)注意事項

1.平衡醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量與成本的反向切和，不能只重質(zhì)量，不計成本，也不能只抓成本，降低質(zhì)量，要求節(jié)約成本的同時保證服務(wù)質(zhì)量。任何一個成本的控制都要建立在服務(wù)質(zhì)量不受影響的前提下，鑒于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)服務(wù)于全面健康事業(yè)，關(guān)乎百姓生命，所以醫(yī)院更應(yīng)該在處理成本控制時謹(jǐn)慎實施。

2.尋找醫(yī)院技術(shù)開發(fā)投入與成本平衡點，新技術(shù)的研究開發(fā)，必然要生成一定的成本費用，新技術(shù)的臨床應(yīng)用，也定會產(chǎn)生經(jīng)濟效益，科學(xué)合理的計算出投入與產(chǎn)出的關(guān)系，找到最優(yōu)化的解決途徑，拓寬醫(yī)療衛(wèi)生的科技發(fā)展領(lǐng)域。

3.處理好醫(yī)院整體與各科室分項之間的成本管理的總分關(guān)系，確立整體與分項的統(tǒng)一，各分項為整體服務(wù)的成本核算戰(zhàn)略思路。集中管理，分散經(jīng)營，戰(zhàn)略高度集中，思路落實到各階層，實現(xiàn)有效的統(tǒng)籌管理。

4.做好新舊會計制度的銜接工作，任何一項新事物的推進和實行，在帶來一定的優(yōu)勢基礎(chǔ)上，必然會衍生出一定弊端，合理有效的揚長避短，才能讓醫(yī)院財務(wù)管理的制度改革能夠合理有序的平穩(wěn)過度，保證醫(yī)院財務(wù)管理的良性運轉(zhuǎn)。

5.醫(yī)院不同于盈利性的企業(yè)，，、任何一項成本的控制，都可能會產(chǎn)生很多微妙的不可預(yù)見的服務(wù)局限和影響，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)自身的實際情況，絕不能過度的依賴新會計制度，必要時要適度的調(diào)整來具體開展其自身的成本核算工作。

6.醫(yī)院在引進和培訓(xùn)員工的時候，合理配比各部門的工作人員，不能只重醫(yī)務(wù)輕財務(wù)。醫(yī)務(wù)人員好比醫(yī)院的前線戰(zhàn)士，而財務(wù)人員就像后勤保障人員，任何一個體系的人員配比不平衡，都可能導(dǎo)致整體的失調(diào)和癱瘓。

第8篇

[關(guān)鍵詞]新會計制度；醫(yī)院成本核算；相關(guān)問題

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.15.358

從目前我國醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀與管理的實際情況入手，成本核算是醫(yī)院各項管理工作中最基本的工作。隨著新財務(wù)會計制度的實施，醫(yī)院越來越重視醫(yī)院成本核算工作。加強醫(yī)院成本核算工作，能夠提高醫(yī)院的核心競爭力，促進醫(yī)院更好地發(fā)展，本文對新財會計制度下的成本核算進行了分析，并闡述了醫(yī)院成本核算的基本框架，對當(dāng)前醫(yī)院成本核算存在的問題進行了研究，最后提出了一定的改善措施，旨在提高醫(yī)院成本核算的質(zhì)量。

1 新財務(wù)會計制度下的成本核算概述

醫(yī)院財務(wù)制度原有的成本核算相對比較籠統(tǒng)，雖然要重視醫(yī)院的成本核算，但是核算的對象是什么，該如何來核算，核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等方面就比較模糊不清。因為沒有明確的核算目標(biāo)與方法，在實際工作中就難以順利地開展。而新的醫(yī)院財務(wù)會計制度相對于傳統(tǒng)的財務(wù)制度來說，各個方面更加明確，明顯讓醫(yī)院成本核算的整體水平有所提高。新財務(wù)會計制度中明確對醫(yī)院成本核算有了明確的定義：“醫(yī)院必須對成本進行分析與核算，從而對成本提出對應(yīng)的控制措施，達到降低醫(yī)療活動的基本成本?！睙o論是醫(yī)院成本核算的原則，還是核算對象以及成本的軌跡、作用等各方面都有了明文規(guī)定，對醫(yī)院的成本核算工作實際操作具有非常明確的指導(dǎo)作用。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度對醫(yī)院科目進行了一定的調(diào)整，主要是對一些項目實行了分割與合并，而這些調(diào)整均會對醫(yī)院成本核算產(chǎn)生一定的影響，因此，在成本核算的過程中需要注意。

2 成本核算框架

《醫(yī)院財務(wù)制度》第30條明確規(guī)定：醫(yī)院科室成本核算需要將科室劃分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類，而科室成本的分?jǐn)倿樗募壏謹(jǐn)?。從目前財?wù)制度對科室的定義來分析，醫(yī)院成本核算需要對各類科室的成本核算體系進行分類與梳理。例如：傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算中沒有單獨體現(xiàn)醫(yī)療輔助類科室，因此，在實施“新兩制”的基礎(chǔ)上，可以對醫(yī)院科室核算體系進行規(guī)范與整理，從具體要求來看，科室分?jǐn)偟燃壱残枰M行對應(yīng)的調(diào)整。因此，每一個醫(yī)院需要考慮到自身的實際情況，在成本核算中要靈活處理，也不能完全按照新的《醫(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)院會計制度》來進行調(diào)整，要以制度為基準(zhǔn)，然后結(jié)合醫(yī)院的實際情況來進行調(diào)整，通常從醫(yī)院臨床管理方面入手，比如，麻醉手術(shù)科、介入放射科、內(nèi)鏡中心等，這些科室統(tǒng)稱為平臺科室，關(guān)于科室分?jǐn)偟燃壍暮怂?，則需要根據(jù)平臺科室實際需求來進行調(diào)整。我國大部分醫(yī)院臨床的真實情況是為平臺科室提供臨床服務(wù)。從受益的基本原則來看，誰受益誰就應(yīng)該對相關(guān)成本進行承擔(dān)。因此，醫(yī)院成本核算系統(tǒng)則需要根據(jù)各個醫(yī)院臨床服務(wù)的實際情況進行對應(yīng)的核算處理。首先，要將臨床科室的成本分?jǐn)偟狡脚_科室；其次，再進行四級分?jǐn)偟礁鱾€科室。通過四級分?jǐn)?，能夠?qū)Τ杀具M行更好的統(tǒng)計，而且通過分?jǐn)傊?，不僅能夠明確各個科室的成本，而且還能加強控制的力度。

3 新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算工作中存在的不足

3.1 核算意識不強

通常公立醫(yī)院管理層為了促進醫(yī)院的發(fā)展，會將重點放在醫(yī)療改革方面，重視醫(yī)療改革的同時，忽視了醫(yī)院成本核算的現(xiàn)實意義。這種只注重積累與發(fā)展，但是不重視內(nèi)部規(guī)劃的運作方式，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)人員逐漸開始忽略成本核算這項工作，認為成本核算僅僅是財務(wù)管理當(dāng)中的一個環(huán)節(jié)，而且不重要。但是成本核算其實關(guān)系到醫(yī)院的投資，通過成本核算能夠明確掌握醫(yī)院資金的去向。因為忽視了成本核算的重要性，很容易造成醫(yī)院出現(xiàn)重復(fù)投資的情況，影響到醫(yī)院的整體收益。

3.2 成本核算制度不夠完善

醫(yī)院管理人員與財務(wù)管理人員對醫(yī)院內(nèi)部核算成本工作不夠重視，這是導(dǎo)致醫(yī)院沒有形成完善的成本核算制度的主要原因，從而導(dǎo)致醫(yī)院成本核算工作與醫(yī)院其他醫(yī)療工作脫節(jié)，沒有統(tǒng)一的機制就難以發(fā)揮醫(yī)院各項工作的功能。這樣便會出現(xiàn)成本核算工作無法完全跟上成本核算的計劃，忽視了成本核算最為重要的功能――計劃功能。很多成本核算方法也不夠規(guī)范，缺乏科學(xué)性與統(tǒng)一性，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算缺乏說服力，完全沒有將成本核算的統(tǒng)籌能力發(fā)揮出來，核算結(jié)果只是無用的數(shù)據(jù)，無法為醫(yī)院未來的發(fā)展提供基本的依據(jù)。

3.3 醫(yī)院對于實物的資產(chǎn)核算不到位

在新財務(wù)會計制度下，由于醫(yī)院成本核算制度的形成與完善相對比較滯后，從而難以適應(yīng)新制度的改革要求，而且部分醫(yī)院內(nèi)部對固定資產(chǎn)管理不夠到位，例如，醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療設(shè)備沒有劃分維護的資金，日常維護難以切實進行，核算物資過度占用資金導(dǎo)致醫(yī)院重要的工作無法開展等。因此，醫(yī)院資產(chǎn)賬面的價值與實際的價值嚴(yán)重不符，影響到醫(yī)院未來的發(fā)展。

3.4 信息化管理系統(tǒng)不夠完善

在新財務(wù)會計制度的影響下，醫(yī)院成本核算工作的環(huán)境要將越來越復(fù)雜，涉及各個科室的分?jǐn)?、臨床部門的服務(wù)等。由于醫(yī)院成本核算工作人員缺乏信息核算的專業(yè)技能，導(dǎo)致醫(yī)院的信息化管理系統(tǒng)還不夠完善，主要體現(xiàn)在管理系統(tǒng)與實際運作細節(jié)上的不符，這些因素也會影響到醫(yī)院成本核算的效率與質(zhì)量，由于信息化管理系統(tǒng)不夠完善，核算數(shù)據(jù)存在差異，導(dǎo)致核算結(jié)果數(shù)據(jù)失去有效性，最終影響到醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)功能。

4 新財務(wù)會計制度下加強醫(yī)院成本核算工作的對策建議

第9篇

關(guān)鍵詞：新會計制度 醫(yī)院 成本核算 科學(xué)核算 理論保障

1.引言

隨著社會的發(fā)展以及居民生活水平的不斷提高，舊《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)不能滿足醫(yī)療體系的逐漸變革以及醫(yī)院的財務(wù)發(fā)展需求，我國于2010年開始試點執(zhí)行新《醫(yī)院會計制度》。經(jīng)過一段時間的實踐，發(fā)現(xiàn)新《醫(yī)院會計制度》的成本費用科目更加合理，更有助于對成本費用進行有效的控制[1]。下面本文就對新會計制度對醫(yī)院成本核算的作用進行分析研究，并提出了幾條新會計制度下醫(yī)院成本核算在實踐過程中存在問題的解決方法。

2.新會計制度對醫(yī)院成本核算的作用

2.1更加規(guī)范了醫(yī)院的成本核算，會計科目變化更能夠滿足于成本核算的要求。新制度明確規(guī)定要把醫(yī)院會計采取權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，并對醫(yī)院會計要素進行了明確，其中包括有資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、收入以及費用。把收實現(xiàn)制進行了徹底的取消，實行了收入和費用的配比，徹底消除了傳統(tǒng)核算方法中所存在的不足，使醫(yī)院成本核算更見規(guī)范化，完全可以滿足于會計核算的配比性和謹(jǐn)慎性，提高了會計信息的真實性以及可靠性。另外一些會計科目的變化，使各項成本都可以和會計科目相互對應(yīng)，例如固定資產(chǎn)可歸屬到新增設(shè)的累計折扣科目，這樣對于固定資產(chǎn)地損耗可以更直觀、更準(zhǔn)確的反映；其次取消了部分會計科目。提高了會計核算的精度，例如所取消的“藥品進銷差價”科目，也就使“藥品支出”和“藥品收入”在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”和“門診收入“中進行核算，也就是把之前的藥品售價核算歸屬到了現(xiàn)在的進價核算。不但對醫(yī)院的虛假開支進行了遏制，還進一步還原了藥品的正常職能[2]。

2.2提高了成本核算的科學(xué)化。新制度對財務(wù)預(yù)算進行了強調(diào)，也就是要求必須要對醫(yī)院各項財務(wù)預(yù)算執(zhí)行進行相應(yīng)的說明；新制度還特別注重和國家財政目標(biāo)進行對接，這也就對成本核算工作產(chǎn)生了一定的推動作用；另外還對財務(wù)報表進行了完善，有利于成本核算的管理；最后還引入了注冊會計師所簽發(fā)的審計報告，提高了醫(yī)院財政報表的合法性以及所發(fā)表意見的公允性。

3.新會計制度下醫(yī)院成本核算所存在的問題和解決方法

3.1新會計制度下的醫(yī)院成本信息局限性的解決方法。首先新制度規(guī)定醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的價格不能低于成本，其實關(guān)于醫(yī)療服務(wù)的定價也不能完全取決于成本，如果定的價格過高，老百姓肯定受不了；但如果只是為了降低價格，而對醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量也進行降低，那么也就不符合改革醫(yī)療體制的要求了；如果保證其服務(wù)質(zhì)量，只是單純的降低價格，也就不利于醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的運營。所以可以實行“以成本為基礎(chǔ)，差別定價法”，或者是在成本核算的基礎(chǔ)上采用“統(tǒng)一定價，差別買單法”來對醫(yī)療服務(wù)進行定價，這樣也就可以讓醫(yī)療機構(gòu)在提供服務(wù)的時候依照符合成本補償?shù)脑瓌t進行，然后由政府來解決付費以及一些社會公平問題[3]。其次新制度還對藥品核算方法進行了統(tǒng)一規(guī)定，對于部分藥品可以進行個體計價法進行核算。這樣也就有可能會對醫(yī)院的發(fā)藥效率產(chǎn)生一定的影響，因為一種藥品的價格，會隨著批次的不同而不同。針對這一問題，可以采用實際成本法對藥品采購進行計量，可采用移動平均法對具體每種藥品進行計量。

3.2醫(yī)院相關(guān)人員缺乏一定的成本核算意識，所以要注重對有關(guān)人員的成本核算意識進行培養(yǎng)，提高有關(guān)人員的綜合素質(zhì)。有一些醫(yī)療人員認為成本核算就是財務(wù)部門的工作，自己只管做好自己的的本職工作即可，其實這種觀念是錯誤的。成本核算關(guān)系到整個醫(yī)院的長久發(fā)展，如果醫(yī)院各部門都是只做自己的本職工作，之間不相互進行溝通，那么就很難實現(xiàn)成本核算的預(yù)期目標(biāo)，所以一定要對培養(yǎng)有關(guān)人員的成本核算意識進行培養(yǎng)。首先可以指導(dǎo)相關(guān)人員認真學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會計制度》的最新要求，對其會計意識、成本意識以及法律意識進行一定的增強；其次還可以定期或不定期對相關(guān)核算人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，例如計算機使用等，不斷提高核算人員的信息化水平和業(yè)務(wù)技能，可以對醫(yī)院成本核算工作的順利進行提供一定的保障[4]。

3.3新制度下的成本核算制度不夠完善，必須對其進行完善。醫(yī)院成本核算制度目前大部分還都是建立在舊《醫(yī)院會計制度》的基礎(chǔ)上的，其基礎(chǔ)比較薄弱，并且沒有對整個醫(yī)療系統(tǒng)進行控制，只是針對于幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行制定的，非常不利于提高核算控制的質(zhì)量。針對于新《醫(yī)院會計制度》的最新要求，和國家的相關(guān)規(guī)章制度進行相應(yīng)的結(jié)合，立足在醫(yī)院的實際事務(wù)上，對其成本核算制度進行一定的完善，不但可以有效的提高成本核算的規(guī)范化、完整化和準(zhǔn)確化，還可以對新制度的最新要求進行滿足。

4.結(jié)語

目前，醫(yī)院的成本核算工作還沒有完全符合新會計制度的要求，必須通過醫(yī)院醫(yī)療工作人員的共同努力，才能夠?qū)Τ杀竞怂阗|(zhì)量進行有效的改善，使新會計制度下的醫(yī)院成本核算為我國的醫(yī)療事業(yè)做出更大貢獻。

參考文獻：

[1]孫筱芬，醫(yī)院新會計制度下成本核算問題探討[J]，中國集體經(jīng)濟，2012（4），170-172

[2]胡靜，李詩，李長庭，簡論新醫(yī)院會計制度下的成本核算[J]，華人時刊（中旬刊），2012（5），48-49